Контрольна робота
«Стадіїпроцесу судово-бухгалтерської експертизи»
Вступ
Судово-бухгалтерськадіяльність здійснюється за принципами законності, незалежності, об’єктивностіта повноти дослідження. Гарантії незалежності судового експерта та правильностійого висновків забезпечуються:
– процесуальнимпорядком призначення судового експерта;
–забороною під загрозою передбаченої законом відповідальності втручатисябудь-кому в проведення судової експертизи;
– існуваннямустанов судових експертиз, незалежних від органів дізнання та попередньогослідства;
–створенням необхідних умов для діяльності судового експерта, його матеріальнимі соціальним забезпеченням;
–кримінальною відповідальністю судового експерта за надання завідо-мо неправдивоговисновку та відмову без поважних причин від виконання покладених на ньогообов’язків;
–можливістю призначення повторної судової експертизи;
–присутністю учасників процесу в передбачених законом випадках під часпроведення судової експертизи.
Призначенасудово-бухгалтерська експертиза є важливою слідчою дією. Від чіткого табезпомилкового її проведення здебільшого залежать якість і строки розслідуваннякримінальної справи. Судово-бухгалтерська експертиза призначається, коли передслідчим (судом) після проведення ним певних слідчих дій (судового розгляду)виникли конкретні запитання, вирішити які може лише спеціаліст, і в справі єдостатня кількість слідчого та документального матеріалу, необхідного длядослідження експертом-бухгалтером. Судово-бухгалтерську експертизу призначаютьяк на стадії попереднього розслідування, так і за розгляду справ у суді.Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується у кожномуокремому випадку залежно від обставин справи. Порядок призначення судовоїекспертизи в експертних установах визначається Законом України «Про судовуекспертизу», Кри-міінально-процесуальним, Цивільно-процесуальним таГосподарсько-проце-суальним кодексами України, Інструкцією про призначення тапроведення судових експертиз та іншими нормативноправовими актами з питань судовоїекспертизи.
Якправило, судово-бухгалтерська експертиза призначається, якщо:
• висновкиревізії суперечать матеріалам справи та для усунення суперечностей потрібенвисновок експерта бухгалтера;
• ревізоромне прийняті до обліку надані матеріально відповідальними особами документи,акти про нестачу товарів – через їх неналежне оформлення, несвоєчасне надання;
• єобґрунтоване клопотання звинуваченого про призначення судово – бухгалтерськоїекспертизи;
• єсуперечності у висновках первинної та повторної ревізій;
• методи,що застосовуються ревізором для визначення матеріальних збитків, викликаютьсумнів;
• таканеобхідність випливає з висновків експерта іншої спеціальності.
Доекспертної установи надсилаються постанова (ухвала) про призначення експертизи,а також об’єкти дослідження.
1. Підготовча стадія
Складаєтьсяз чотирьох підстадій:
• Призначенняфахівця: експерта-бухгалтера.
На даній стадії призначається кваліфікований у даній галузі фахівець-екс-перт.Правай обов'язки експерта визначені у другому розділі Закону України «Про судовуекспертизу» від 25.02.1994 р. №4038-ХІІ. Судовими експертами з бухгалтерськогообліку можуть бути фахівці державних спеціалізованих установ і відомчих служб,які мають необхідні знання для надання висновку з досліджуваних питань.Експерти повинні мати вищу освіту, пройти відповідну підготовку та атестацію яксудові експерти бухгалтерського обліку. Не можуть залучатися досудово-бухгалтерської експертизи особи, визнані згідно законо-давстванедієздатними, або також особи, які мають судимість.
Крімтого, враховуються, насамперед його неупередженість і незацікавленість урезультатах експертизи, навики практичної діяльності, досвід та термін роботина цій посаді, відгуки про нього інших юридичних осіб, у яких фахівець проводивекпертизу.
• Складання завдання напроведення експертизи керівником експертної устнови. Завдання повиннопередбачати причини та мету експертизи. Ставляться цілком конкретне завдання таконкретні питання, що мають бути вирішені під час проведення експертизи.
• Вивчення призначеним експертом-бухгалтером змісту завдання та постановиправоохоронних органів. Коли правоохоронні органи виносять завдання та постанову,експерт повинен конкретно та точно розібратися по суті справи, знати, що віднього вимагають.
• Підбірнормативно-правових актів з питань, які мають бути досліджені. Зрозуміло, щофахівець має опиратися лише на ті нормативно-правові акти, які регулюють данепитання і відкидати все неважливе.
Відповідно до ст. 310 КПК України судовобухгалтерська експертиза може бути призначена і в суді, оскільки згідно зчинним законодавством суд має обґрунтовувати свій вирок тільки на підставі тихдоказів, які були розглянуті на судовому засіданні. Вирішення питання провиклик експерта до суду здійснюється в процесі підготовки справи до розгляду.Причому виклик експерта до суду не є обов’язковим, а здійснюється лише занеобхідності, а саме:
– якщо висновок експерта є особливо важливимяк доказ у розслідуваній справі;
– на судовому засіданні необхідно провестидодаткову судово-бухгалтер-ську експертизу;
– висновок експерта, зроблений на стадіїпопереднього (досудового) розслідування, має недоліки, що викликають сумніви вйого правильності;
– з даної справи для встановлення одних ітих самих фактів уже були проведені дві експертизи, висновки яких суперечатьодин одному;
– між експертами, що проводили комісійнуекспертизу, виникли суперечності, і кожен з них склав свій висновок;
– зацікавлені учасники процесу не згодні звисновками експертизи та порушили клопотання про виклик експерта до суду;
– висновок складенийна даних, отриманих зі свідчень обвинувачуваного, потерпілого чи свідка, а єпідстави вважати, що вони можуть бути змінені на судовому засіданні. Експерт,який проводив експертизу на стадії попереднього слідства, може бути викликанийдля проведення цієї самої експертизи на судово-му засіданні, якщо суду йучасникам процесу важко розібратися в матеріалах екс-пертизи без допомогисамого експерта.
Якщоотримані матеріали оформлені з порушеннями, які виключають можливістьорганізації проведення експертизи (не надійшла постанова або ухвала пропризначення експертизи, не надійшли об’єкти досліджень і т. ін.), керівникустанови негайно повідомляє про це особу або орган, які призначили експертизу.Якщо особа або орган, які призначили експертизу, не вживають належних заходівдля усунення цих перешкод, керівник установи після закінчення одного місяця здня відправлення зазначеного повідомлення повертає їм матеріали.
Відповіднодо процесуального законодавства експерт не може самостійно збирати матеріали,які підлягають дослідженню, але він має право знайомитися з матеріалами справи,які стосуються експертизи, та порушувати клопотання про надання додаткових танових матеріалів, необхідних для розв’язання поставлених питань.
Якщоексперт порушив клопотання про надання йому додаткових матеріалів, але протягоммісяця не отримав відповіді, він має право письмово повідомити особу або орган,які призначили експертизу, про неможливість її проведення.
2. Організаційно-методичнастадія
Організаційно-методичнастадія включає:
– вивчення змісту і повнотиматеріалів справи, поданих на експертизу;
– опрацювання методикипроведення експертизи;
– складання календарногоплану-графіка проведення судово-бухгалтер-ської експертизи (оскільки процесуальні норми передбачають строкирозслі-дування кримінальних іцивільних справ правоохоронними органами).
Планування процесу проведення експертизи здійснюється безпосередньов експертній установі, якій доручено проведення експертизи. Метою планування єорганізація роботи експертів.
Процесуальними нормами передбачені строки розслідування кримінальнихі цивільних справ правоохоронними органами, а постанови про призначеннясудово-бухгалтерської експертизи унормовують строки проведення експертизи, поданнявисновку експерта-бухгалтера.
Для того щоб забезпечити виконання завдання судово-бухгалтерськоїекспертизи у зазначені строки, керівник групи експертів складає план-графік їїпроведення. Кожний член експертної групи за завданням керівника розподіляє визначенійому роботи на складові елементи й установлює час для їх завершення.
Точних норм затрат часу на виконання робіт проведення судово-бух-галтерськоїекспертизи немає, тому тривалість робіт визначають на основі практичногодосвіду експертів.
Приблизна форма плану-графіка проведення судово-бухгалтерської ек-спертизимає такий вигляд:
ПЛАН-ГРАФІК
проведення судово-бухгалтерської
експертизи відповідно до завдання Лабораторії
судово-економічних досліджень Київського НДІ
судових експертиз Міністерства юстиції України
Від 25 січня 2005 р. №54 у кримінальній справі узвинуваченні Петренка Н.К.
Для проведення експертизи встановлено строк 20 днів. Початок проведенняекспертизи 26січня2005 р. Закінченняпроведення експертизи 16 лютого 2005 р.№ з/п Найменування робіт
Виконавці
(посада, прізвище
та ініціали) Час проведення
Термін
(кількість
днів)
Позначка
про виконання початок закінчення
/ 2 3 4 5 6 7
План-графік має бути ретельно продуманий і мати на меті реалізаціюконкретних завдань. У плані-графіку вказується перелік робіт, що підлягаютьвиконанню під час проведення бухгалтерської експертизи:
– підготовчі роботи в експертній установі;
− ознайомлення з матеріалами справи, поданими на дослідження експертизи;
− складання методики проведення експертизи;
− ознайомлення із законодавчими, нормативно-правовими документами;
− дослідження бухгалтерських та інших документів порівняно іззаконодавчими та нормативними документами;
− складання та оформлення (у друкованому вигляді) висновкуекспертизи та ін.
Таким чином, успіх експертизи багато в чому залежить від того, якздійснюється планування проведення експертизи. Ефективне планування передбачаєрозподіл обов'язків з-поміж експертів у такий спосіб, щоб вони відповідалиїхній кваліфікації та досвіду для досягнення найліпших результатів.
3. Досліднастадія
Передбачає виконанняекспертом-бухгалтером конкретних процедур, передбачених методикою дослідження,в тому числі з використанням ЕОМ, для одержання необхідної інформації щодопитань, поставлених перед судово-бухгалтерськоюекспертизою.
Зрозуміло, що експертповинен на даному етапі керуватися певними знаннями прикладної математики,бухгалтерського обліку та аудиту, вміти оперувати ПК для одержання інформації,яка має суттєве значення для вирішення даної справи по суті. Також він повинендослідити всі матеріали як за допомогою ПК, так і всіма доступними законнимиспособами. Для цього йому на підприємстві повинні бути надані всі документиобліку, звітності та реєстрації оборотних коштів та продукції підприємства дляпроведення об’єк-тивного, точного та детального дослідження.
Як важливий інструмент захисту інтересів громадяні юридичних осіб, судово-бухгалтерська експертиза виконує цілу низкунайважливіших зав-дань, які визначені Інструкцією «Про призначення і проведеннясудових експертиз», затвердженою наказом Міністерства юстиції України 08.10.1998 р.за №53/5.
Коло питань, які висвітлюються в процесісудово-бухгалтерської експертизи, визначається її завданнями, а саме:
• установлення документального обґрунтуваннянестачі або наявності лишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів,а також розміру завданих матеріальних збитків за відповідний період часу імісце їх здійснення;
• установлення правильності документальногооформлення операцій з приймання, зберігання, реалізації товарно-матеріальнихцінностей і руху гро-шових коштів;
• визначення і підтвердження розміру матеріальнихзбитків, завданих посадовими і матеріально відповідальними особами в результатінавмисних корисливих правопорушень;
• установлення відповідності відображення вбухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій вимогам чиннихнормативних актів у бухгалтерському обліку і звітності;
• підтвердження виявлених недоліків у організаціїбухгалтерського обліку, звітності та контролю фінансово-господарськоїдіяльності суб’єкта господарської діяльності, які сприяли нанесенню матеріальнихзбитків;
• установлення обґрунтованості списання сировини,матеріалів, готової продукції, товарів;
• установлення правильності визначення оподатковуваногоприбутку (доходу) підприємств різних форм власності та обчислення розмірів податків;
• установлення причин, які сприяли навмисномузловживанню;
• установлення документального обґрунтуваннявимог позивача і заперечень відповідача в частині, що стосується вартостіпозову (зустрічного позову).
Перед експертом-бухгалтером можуть бутипоставлені й інші завдання, виконання яких пов’язане з перевіркою додержанняпорядку ведення бухгалтерського обліку і звітності, складання балансів, записіву облікових регістрах бухгалтерського обліку тощо.
4. Стадіяузагальнення, оцінки і реалізації результатів судово-бух-галтерської експертизи
Стадіяузагальнення, оцінки і реалізації результатів судово-бухгалтер-ської експертизивключає два етапи:
•узагальнення результатів експертизи передбачає групування і систематизаціюнедоліків фінансово-господарської діяльності підприємства, які стали об’єктомбухгалтерської експертизи, за економічною однорідністю і хронологічноюпослідовністю, узагальнення результатів дослідження, складання експертноговисновку, розроблення пропозицій із профілактики виявлених недоліків;
• реалізація результатів експертизи– це передання експертноговисновку органу, який призначив експертизу; оцінка висновку експерта слідчим (судом);допит експерта на попередньому слідстві чи судовому розгляді.
Процессудово-бухгалтерської експертизи завершується оформленням дослідження у виглядівисновку експерта. Висновок складається на підставі дослідження усіх наданихекспертові матеріалів у межах його компетенції. Висновок повинен детально,точно та об’єктивно відображати результати дослідження і підтверджуватисяданими первинних документів, облікових реєс-трів і звітності підприємств.Висновок експерта є доказом. тому він повинен бути чітким, коректним і зрозумілимдля слідчого та всіх учасників судового процесу.
Виходячи з поставлених завдань,судово-бухгалтерська експертиза після її проведення дає можливість відповістина цілу низку запитань, а саме:
– чи підтверджується документально вказана в актіінвентаризації нестача (лишок) товарно-матеріальних цінностей на даномупідприємстві за конкретний період?
– в який саме період утворилась нестача і хто буввідповідальним за збереження товарно-матеріальних цінностей у цей період?
– розмір матеріальних збитків, завданих у зв’язкуз нестачею?
– чи підтверджено документально висновки ревізіїв частині, що стосується завищених обсягів і вартості виконаних робіт (наданихпослуг)?
– чи підтверджується документально вказане в актізаниження прибутку за визначений період, а якщо підтверджується, то чиправильно обчислена сума додаткових податків?
– чи підтверджується документально вказаний впозовній заяві розмір завданих збитків у зв’язку з невиконанням відповідачемумов угоди?
– які порушення вимог нормативних актів, щорегламентують ведення бухгалтерського обліку, звітності і контролю, сприялизаподіянню матеріальних збитків?
– чи обґрунтовано виплачена заробітна плата запевну роботу, якщо ні, то в якій сумі завищена чи занижена?
– чи не завищена в документах фактична наявністьтоварів понад їх максимально можливий залишок станом на визначену дату?
Таким чином,провадження судово-бухгалтерської експертизи являє со-бою системне дослідженнягосподарських процесів, в яких виникли конфлік-тні ситуації вправовідносинах, з метою встановлення доказів істини для їх правовоговрегулювання.
Висновки
Таким чином, здійснюючи судово-бухгалтерськуекспертизу, суд виконує наступне:
– з’ясовує обставини, що мають значення длявисновку;
– пропонує учасникам судового розглядуписьмово подати запитання, які вони можуть поставити перед експертом, тазаслуховує думки учасників судового розгляду з приводу поданих запитань;
– у нарадчій кімнаті остаточно обмірковує цізапитання і виносить ухвалу про призначення експертизи;
– оголошує в судовому засіданні постанову(ухвалу) про призначення експертизи та вручає її експертові, якого викликано дозали суду в порядку, передбаченому чинним законодавством;
– після проведення експертом досліджень,складання і оголошення висновку експерта приєднує його до справи;
– допитує експерта з метою роз’яснення ідоповнення висновку.
Як бачимо, спектр питань, що розв’язуються вмежах судово-бухгал-терської експертизи, досить великий.
Перелік матеріалів, що передаються експерту,залежить від завдань, поставлених перед ним слідчим чи судом у конкретнійсправі.
Таким чином, серед основних завдань, щовирішуються судово-бух-галтерськими експертами, виділяють такі: завдання,пов’язані з ідентифікацією об’єктів, діагностичні завдання, завдання,обумовлені експертною профілактикою.
Такимчином, призначена судово-бухгалтерська експертиза в правоохо-ронній діяльності єпроцесуальною дією, яка має забезпечити додержання прав звинувачуваного тавстановлення істини.
Списоквикористаних джерел
1. КонституціяУкраїни, прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28. 06.1996 р.
2. Кримінально-процесуальнийкодекс України: К.: Велес, 2008 р.
3. Закон України«Про судову експертизу» від 25 лютого 1994 р.
4. Закон України«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Ук-раїні», затвердженопостановою Верховної Ради України від 16.07.1999 р. №996 XIV (із змінами ідоповненнями).
5. Закон України«Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» від 26.01.1993 р. за №2939ХІІ (із змінами і доповненнями).
6. Інструкція «Про призначення і проведення судових експертиз», затвердженанаказом Міністерства юстиції України 08.10.1998 р. за №53/5.
7. Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерськаекспертиза: Навч. посіб. – Вид. 2-ге, без змін. – К.: КНЕУ, 2006 р.