МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАІНИ
ХАРКУВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙУНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку ізвітності
ІНДИВІДУАЛЬНЕ НАУКОВО – ДОСЛІДНЕЗАВДАННЯ
на тему:
«ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ ЗА ВИДАМИДІЯЛЬНОСТІ, ЇХ ОБЛІК»
з курсу «БУХГАЛТЕРСКИЙ ОБЛІК»
Харків – 2009
План
Вступ
1.Доходи віддіяльності підприємства, критерії їх визнання і класифікація
2.Облік доходіввід основної та іншої операційної діяльності
3.Облік доходіввід іншої звичайної діяльності
4.Облік доходувід надзвичайних подій
5.Порядоквизначення фінансових результатів підприємства за видами діяльності
1. Доходи від діяльності підприємства,критерії їх визнання і класифікація
Убухгалтерському обліку доходи — це збільшення економічних вигод у виглядінадходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшуєтьсявласний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесківзасновників).
Длятого, щоб відображати в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітностізокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов’язані з отриманням доходів,вони поділяються за видами діяльності.
Дохідвизнається в разі додержання таких умов:
призбільшенні активу або погашенні зобов’язань, які приводять до збільшеннявласного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахуноквнесків засновників підприємства);
оцінкадоходу може бути достовірно визначена.
Доходи,достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, щовідповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовійзвітності всіх елементів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язаньі витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачаєвибір методу оцінки.
Можливістьдостовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському облікудохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які булиотримані або підлягають одержанню.
Невизнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять напідприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані відімені третіх осіб, такі як:
—податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов’язкові платежі, щопідлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;
—надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічнимидоговорами на користь комітента, принципала тощо;
—попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);
—завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповіднимдоговором;
—надходження, що належать іншим особам.
Разоміз тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходупідприємства.
Убухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 класрахунків — «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважатитимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Цірахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахункипочинають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичуєтьсяінформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопиченуінформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев’ятьмісяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат)закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати».Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів тавитрат щомісяця або по закінчені звітного року.
Схематичновзаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат має наступний вигляд:
/>
Рис.1.1. Взаємозв’язок рахунків обліку доходів і витрат
Рахунки7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходівнаступним чином:
Закредитом рахунків 7 класу — валовий дохід.
Задебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):
ПДВ;
акцизнийзбір;
іншінепрямі платежі, включені до ціни продажу.
Післячого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистогодоходу.
Убухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в моментїхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів —це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставіоблікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахуванняфінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, якісупроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й прозобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені угрошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані вбухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою:
/>
Рис.1.2. Класифікація доходів підприємства
Планомрахунків для відображення доходів у бухгалтерському обліку передбачені рахунки70 «Дохід від реалізації» 71 «Інший операційний дохід» 72 «Дохід від участі в капіталі» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» 75 «Надзвичайні доходи» 76 «Страхові платежі» 79 «Фінансові результати»
Закінчується7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений дляобліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства відзвичайної діяльності та надзвичайних подій.
Фінансовийрезультат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів івитрат звітного періоду.
Закредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядкузакриття рахунків обліку доходів, за дебетом — суми в порядку закриття рахунківобліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдорахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)» і потрапляє до бухгалтерського балансу. Рахунок 79«Фінансові результати» має такі субрахунки:
791«Результат основної діяльності»
792«Результат фінансових операцій»
793«Результат іншої звичайної діяльності»
794«Результат надзвичайних подій».
Закриттярахунка 79 «Фінансові результати» здійснюється по закінченні звітного періоду(місяця чи календарного року).
Планомрахунків співвідношення доходів і витрат діяльності підприємства визначеноспеціальними рахунками, класифікація яких за групами наведена у таблиці 1.1.
Таблиця1.1
Співвідношеннярахунків доходів і витрат№ Найменування рахунків витрат № Найменування рахунків доходів 90 Собівартість реалізації 70 Доходи від реалізації 91 Загальновиробничі витрати 92 Адміністративні витрати 93 Витрати на збут 94 Інші витрати операційної діяльності 71 Інший операційний дохід 95 Фінансові витрати 73 Інші фінансові доходи 96 Втрати від участі в капіталі 72 Дохід від участі в капіталі 97 Інші витрати 74 Інші доходи 98 Податок на прибуток 99 Надзвичайні витрати 75 Надзвичайні доходи 76 Страхові платежі 79 Фінансові результати
2. Облік доходів від основної та іншоїопераційної діяльності
Фінансовийрезультат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат відреалізації, а також інші операційні доходи і витрати.
Дляобліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:
70«Доходи від реалізації»
90«Собівартість реалізації».
Дляобліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такісубрахунки:
701«Дохід від реалізації готової продукції»
901«Собівартість реалізованої готової продукції».
Дохід(виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разінаявності всіх наведених нижче умов:
1.Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію(товар, інший актив);
2.Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованоюпродукцією (товарами, іншими активами);
3.Сума доходу може бути достовірно визначена;
4.Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічнихвигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бутидостовірно визначені.
Бухгалтерськізаписи відображення операцій з реалізації готової продукції:
1.Відображено виручку від реалізації готової продукції:
Д-т36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т701 «Дохід від реалізації готової продукції».
2.Відображено нарахування ПДВ:
Д-т701 «Дохід від реалізації готової продукції»
К-т641 «Розрахунки за податками»
2а.відображення ПДВ у разі отримання попередньої оплати:
Д-т643 «Податкові зобов’язання»
К-т641 «Розрахунки за податками»
2б.Відображення ПДВ у разі відвантаження попередньо оплаченої продукції:
Д-т701 «Дохід від реалізації»
К-т643 «Податкові зобов’язання»
3.Списання виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами):
Д-т901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
К-т26 «Готова продукція».
Вкінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791«Результат основної діяльності» записами:
а)Списання чистого доходу:
Д-т701 «Дохід від реалізації»
К-т791 «Результат основної діяльності»
б)Списання собівартості реалізації:
Д-т791 «Результат основної діяльності»
К-т901 «Собівартість реалізованої готової продукції».
Длявідображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації)використовуються такі рахунки:
Рахунки71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Іншийопераційний дохід включає:
дохідвід реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій);
дохідвід реалізації основних засобів і нематеріальних активів;
дохідвід реалізації іноземної валюти;
дохідвід операційної оренди активів;
дохідвід операційної курсової різниці;
отриманіекономічні санкції (пені, штрафи, неустойки);
відшкодуванняраніше списаних активів;
дохідвід списання кредиторської заборгованості;
субсидії,фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крім фінансуваннякапітальних інвестицій);
іншідоходи від операційної діяльності.
Укінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються насубрахунок 791 «Результат основної діяльності».
Бухгалтерськізаписи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншоїопераційної діяльності, відображаються наступними проводками:
1.Відображено дохід від реалізації оборотних активів:
Д-т36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».
1а.Нараховане ПДВ від вартості реалізації оборотних активів:
Д-т712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
К-т641 «Розрахунки за податками».
1б.Списано реалізовані оборотні активи:
Д-т943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
К-трахунків запасів (20, 22 та інші).
2.Відображено реалізацію іноземної валюти:
Д-т36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т711 «Дохід від реалізації іноземної валюти».
2а.Списано реалізовану іноземну валюту:
Д-т942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»
К-т312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» або 314 «Інші рахунки в банку віноземній валюті»
3.Одержано дохід від операційної оренди:
Д-т37 «Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т713 «Дохід від операційної оренди активів».
4.Одержано дохід від операційних курсових різниць:
Д-т362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 612 «Поточна заборгованість задовгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті»
К-т714 «Дохід від операційної курсової різниці».
5.Одержані економічні санкції (штрафи, пені, неустойки):
Д-т31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37«Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т715 «Одержані штраф, пені, неустойки».
6.Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності:
Д-т63 «Розрахунки з постачальниками та відрядниками», 68 «Розрахунки за іншимиопераціями»:
К-т717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».
7.Одержання коштів цільового фінансування:
Д-т48 «Цільове фінансування та цільові надходження»
К-т718 «Одержані гранти та субсидії».
8.Віднесення іншого операційного доходу на фінансові результати:
Д-т71 «Інший операційний дохід»
К-т791 «Результат основної діяльності».
9.Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати:
Д-т791 «Результат основної діяльності»
К-т94 «Інші витрати операційної діяльності».
3. Облік доходів від іншої звичайноїдіяльності
Длявідображення операцій від іншої звичайної діяльності використовуються такірахунки:
Рахунок74 « Інші доходи»
Рахунок97 «Інші витрати»,
яківідображають відповідно доходи та витрати від інших операцій підприємства, яківиникли у процесі його звичайної діяльності. До таких операцій належать:
реалізаціяфінансових інвестицій;
реалізаціянеоборотних активів;
доходивід неопераційних курсових різниць;
дохідвід безоплатно отриманих оборотних активів;
іншідоходи.
Сальдорахунків 74 і 97 списуються на субрахунок 793 «Результат іншої звичайноїдіяльності», що дає змогу визначити фінансовий результат від іншої звичайноїдіяльності.
Бухгалтерськізаписи з відображення операцій від іншої звичайної діяльності мають вигляд:
1.Реалізація фінансових інвестицій:
1а.Відображено реалізацію фінансових інвестицій:
Д-т37 «Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій».
1б.Списано реалізовані фінансові інвестиції:
Д-т971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»
К-т14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
К-т35 «Поточні фінансові інвестиції».
2.Реалізація необоротних активів:
2а.Відображено реалізацію:
Д-т36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т742 «Дохід від реалізації необоротних активів».
2б.Нараховано ПДВ з продажної вартості необоротних активів:
Д-т742 «Дохід від реалізації необоротних активів»
К-т641 «Розрахунки за податками».
2в.Списано балансову вартість реалізованих необоротних активів:
Д-т972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»
К-т10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальніактиви».
2г.Списання зносу реалізованих необоротних активів:
Д-т13 «Знос необоротних активів»
К-т972 «Собівартість реалізованих необоротних активів».
3.Одержання доходу від неопераційних курсових різниць:
Д-т30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 36 «Розрахунки з покупцями»
К-т744 «Дохід від курсових різниць».
4.Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів:
Д-т20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
К-т745 «Дохід від безоплатного отриманих активів».
5.Віднесено суму до оцінки об’єкта, які раніше були уцінені до складу доходу:
Д-т10 «Основні засоби»
К-т746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
6.Дохід від фінансової оренди активів:
Д-т37 «Розрахунки з іншими дебіторами»
К-т746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
6а.В кінці звітного періоду віднесення сум інших доходів на фінансові результативід іншої звичайної діяльності:
Д-т74 «Інші доходи»
К-т793 «Результат іншої звичайної діяльності».
6б.Списання інших витрат від іншої звичайної діяльності на фінансові результати:
Д-т793 «Результат іншої звичайної діяльності»
К-т97 «Інші витрати».
4. Облік доходу від надзвичайних подій
Дляобліку операцій, які виникають внаслідок надзвичайних подій призначені рахунки:
75«Надзвичайні доходи»
99«Надзвичайні витрати»,
яківідображають відповідно доходи і витрати, що виникають внаслідок аварій,стихійного лиха та інших подій, які відрізняються від звичайної діяльностіпідприємства та не виникають часто або регулярно.
Порівняннязалишків сум рахунків 75 і 99 здійснюється на субрахунку 794 «Результатнадзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат віднадзвичайних подій.
Бухгалтерськізаписи щодо відображення в обліку надзвичайних подій мають вигляд:
1.Відображення в обліку списання майна в результаті стихійного лиха:
Д-т99 «Надзвичайні витрати»
К-т10 «Основні засоби», 20 «Основні засоби», 26 «Готова продукція», 30 «Каса».
2.Відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано):
Д-т31 «Рахунки в банках», 65 «Розрахунки за страхуванням»
К-т75 «Надзвичайні доходи».
3.Віднесено суму надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів:
Д-т75 «Надзвичайні доходи»
К-т794 «Результат надзвичайних подій».
4.Списано суму надзвичайних витрат для визначення фінансового результату віднадзвичайних подій:
Д-т794 «Результат надзвичайних подій»
К-т99 «Надзвичайні витрати».
Невизнаються доходами такі надходження:
задоговором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користькомітента, принципала, тощо;
сумапопередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сумаавансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сумазавдатку: під заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майназаставоодержувачу; одержана позикодавцем від постачальника в погашення позики;
надходження,що належать іншим особам.
Подібнінадходження у бухгалтерському обліку відображаються як зобов’язання і нарахунках доходів ці суми не відображаються.
5. Порядок визначення фінансовихрезультатів підприємства за видами діяльності
Схематичнопорядок визначення фінансових результатів за кожним видом діяльності має такийвигляд:
1.Длясубрахунка 791 «Результат від основної діяльності»
/>
Рис.1.3. Визначення фінансового результату від операційної діяльності
Длясубрахунка 792 «Результат фінансових операцій»
/>
Рис.1.4. Визначення результату фінансових операцій
3.Длясубрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності»
/>
Рис.1.5. Визначення результату від іншої звичайної діяльності
4.Для субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій»
/>
Рис.1.6. Визначення результату від надзвичайних подій