Содержание
1. Виды финансово-экономического контроля
1.1Виды внутреннего финансово-экономического контроля
1.2 Виды внешнего финансово-экономического контроля
2. Общее и различия в целях и задачах внешнего и внутреннего финансово-экономического контроля
Список литературы
1. Видыфинансово – экономического контроля
В зависимостиот структуры взаимоотношений лиц, осуществляющих контроль, и управляемогосубъекта, различают следующие виды контроля:
внешний;внутренний; смешанный.
Делениеконтроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложнымпонятием.
Государственныйконтроль для большинства организация является внешним. Однако в некоторыхслучаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний,например, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарногопредприятия.
Коммерческий(аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаевявляется внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может наосновании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будетпроводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.
Внутрихозяйственныйконтроль, как правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контролясоздан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельностьдочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а врамках группы компаний — внутренним.
Смешаннымвидом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов:
• совет директоров или наблюдательный совет;
• ревизионная комиссия;
• службы финансового контроля материнской компании холдинга,осуществляющие контроль дочерних компаний.
Так, в составсовета директоров (наблюдательного совета) и ревизионную комиссию акционерногообщества (АО) могут избираться физические лица, не являющиеся работниками илиакционерами данного АО. Поэтому статус данных органов двоякий: с одной стороны,это органы АО, а с другой стороны, исходя из способа их формирования иполномочий они могут состоять из внешних по отношению к АО лиц, например,представителей владельцев крупных пакетов акций. Независимость членовревизионной комиссии по отношению к АО реализуется через нормы ст. 85Федерального закона Российской Федерации «Об акционерных обществах»: Членыревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членамисовета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иныедолжности в органах управления общества. Акции, принадлежащие членам советадиректоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности ворганах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избраниичленов ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Аналогичнымобразом службы финансового контроля материнской компании холдинга занимаютдвоякое положение: по отношению к материнской организации они являютсявнутренним, а по отношению к дочерним компаниям — внешним органом финансовогоконтроля. Данное обстоятельство придает проблеме независимости контролера и егонепредвзятости особое значение.
Общественныйконтроль в большинстве случаев внешний. Но возможны случаи использования ивнутреннего общественного контроля, например со стороны совета трудовогоколлектива.
1.1 Видывнутреннего финансово- экономического контроля.
В общем виде системавнутреннего контроля — это комплекс мер, принимаемыхруководством организации для предупреждения и выявления негативных событий
В одной изредакций стандартов аудиторской деятельности давалось следующее определение:««система внутреннего контроля» означает совокупность организационныхмер, методик и процедур, используемых руководством организации в качествесредств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственнойдеятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления ипредотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовкидостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В Концепцииразвития внутреннего контроля в Федеральном казначействе указывается: «Подвнутренним контролем понимается процесс, осуществляемый руководством иработниками Федерального казначейства, и направленный на соблюдениезаконодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышениеэффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемойотчетности».
Всоответствии с Положением ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля вкредитных организациях и банковских группах» от 16.12.03 г. № 242-П внутреннийконтроль — это деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органамиуправления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение:
1)эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности присовершении банковских операций и других сделок, эффективности управленияактивами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управлениябанковскими рисками, под которым понимается:
•выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков,присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитнойорганизацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступлениясвязанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитнойорганизации неблагоприятных событий;
• постоянное наблюдение за банковскими рисками;
• принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовойустойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиковуровне банковских рисков;
2) достоверности, полноты, объективности и своевременностисоставления и предоставления финансовой, бухгалтерской, статистической и инойотчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационнойбезопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации винформационной сфере, представляющей собой совокупность информации,информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование,распространение и использование информации, а также системы регулированиявозникающих при этом отношений);
3) соблюдения нормативных правовых актов, стандартовсаморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценныхбумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации;
4) исключениявовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлениипротивоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов,полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а такжесвоевременного представления в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации сведений в органы государственной власти и ЦБ РФ.
Отличительнымпризнаком внутреннего контроля от внешнего является принадлежностьконтролирующего субъекта подконтрольной системе. Типичным примером являетсяревизионный отдел организации, который является ее же структурнымподразделением, а, следовательно, подчиняется руководству организации. Системавнутреннего контроля практически всегда обходит вниманием оценку действийвысшего руководства и собственников организации и направлена в большей степенина контроль действий сотрудников более низкого ранга. Это является одной изосновных проблем внутреннего финансового контроля; не случайно одним изпризнаков эффективности организации системы внутреннего контроля являетсяоценка уровня подчиненности контролирующих субъектов. Например, если главныйбухгалтер (а он всегда в той или иной степени выполняет контрольные функции) подчиняетсяучредителю, и учредитель нанимает главного бухгалтера и определяет егозаработную плату, тот будет в большей степени контролировать действиягенерального директора, чем, если бы находился в подчинении последнего.
Системабухгалтерского учета является лишь малой частью внутреннего контроля, в которуювходят и организация пропускной системы, и установление паролей входа вкомпьютеры, и система аттестации рабочих мест, и др.
Поэтому,наверное, некорректно говорить «в организации отсутствует система внутреннегоконтроля», так как это означало бы: «приходи и забирай любое имущество, деньгииз кассы, компьютер, тебя никто не остановит» — в подавляющем большинствеслучаев этого сделать нельзя, а значит — в каком-то виде элементы внутреннегоконтроля присутствуют, другое дело — насколько эта система эффективна.
Этоопределяет и другой постулат — ни одна система контроля не является 100%-йзащитой от негативных событий. Один из основных факторов, ограничивающихэффективность любой системы внутреннего контроля — человеческий фактор: естьеще блестящие умы, способные обойти любые охранные системы.
Важнейшимклассификационным аспектом внутреннего контроля является формальный. Выборформы внутреннего контроля зависят от сложности организационной структуры,правовой формы, видов и масштабов деятельности организации, целесообразностиохвата и контролем различных сторон деятельности, отношения руководства кконтролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля являетсявнутренний аудит.
Организация внутреннегоконтроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям,для которых характерны:
— усложненнаяорганизационная структура (дивизиональная, матричная или конгломератнаяструктура организации);
— многочисленностьфилиалов, дочерних компаний;
— разнообразиевидов деятельности и возможность их кооперирования;
— стремлениеорганов управления получать достаточно объективную и независимую оценкудействий менеджеров всех уровней управления.
Кроме задач чистоконтрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическуюдиагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговыеисследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудитаотносят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которыхрегламентирована действующим законодательством.
Этот институт в основномраспространен в акционерных обществах, обществах с ограниченнойответственностью и производственных кооперативах. Большое значение имеет такжеклассификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типывнутреннего контроля:
— неавтоматизированный,внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами безприменения автоматических средств.
— не полностьюавтоматизированный, с применением автоматических средств регистрации,обработки, измерения (например, контроль качества работы производственногооборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов идеталей).
— полностьюавтоматизированный, целиком в автоматическом режиме под управлением субъектоввнутреннего контроля. Примерами полностью автоматизированного внутреннегоконтроля могут служить:
— автоматическоеобнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
— работапрограмм, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые несоответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится внеустановленных пределов);
— работа антивирусных программ;
— программные проверки типа подсчета общих сумм для контроляправильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общейсуммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);
— программные проверки на соответствие данных и выдачаинформации по отсутствию соответствия (например, сравнение не оплаченныхсчетов-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимоепрограммой перед оплатой счета продавца);
— работа контрольных модулей корпоративных систем (например,модулей системы «Галактика», решающих задачи контроля себестоимости продукции,контроля исполнения бюджета и др.);
— самодиагностика программных средств.
Внутренний контрольцелесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля сточки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю ворганизации.В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля следуетраспределить по следующим уровням.
Субъектывнутреннего контроля первого уровня — это участники (собственники) организации,осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимыхэкспертов, в том числе внешних аудиторов).
В обязанностисубъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входитконтроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольныефункции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования).
Субъектывнутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции дляреализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закрепленынепосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономическогоотделов, отдела кадров).
В обязанностисубъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другиефункции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающийкомпьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, службкоммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектоввнутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудникиотдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного итехнического контроля и т.п.).
Иные важныеклассификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №1.
Таблица №1. Классификация внутреннегоконтроляПризнаки классификации Элементы класса внутреннего контроля Методические приемы контроля Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико — математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики) Стадии проведения контроля П Предварительный контроль, Промежуточный контроль, Конечный контроль. Временная направленность контроля Стратегический контроль, Тактический контроль, Оперативный контроль. Источники данных контроля Документальный контроль, Фактический контроль, Автоматизированный контроль. Характер контрольных мероприятий
Плановый контроль,
Внезапный контроль. Периодичность проведения контрольных мероприятий
Систематический контроль, Периодический контроль,
Эпизодический контроль. Полнота охвата объекта контроля
Сплошной контроль,
Несплошной контроль. Время осуществления контрольных действий
Предварительный контроль
Текущий контроль
Последующий контроль
1.2 Виды внешнего финансово-экономического контроля
Длянормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достовернаяинформация о деятельности предприятия. Такая информация предоставляетсяпосредствам внешнего финансового контроля в которой заинтересованы различныеуровни управления, которым необходимо знать фактическом состоянии бизнеса,финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетнымплатежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересыгосударственных органов управления, налоговых служб, администрации организации,его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают, так как каждая из сторонстремится получить максимальную выгоду для себя. Например, государствозаинтересованно в получении максимума налогов и различных сборов для покрытиябюджетных расходов. Хозяйствующие субъекты стремятся получить большую массуприбыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет. В то же времяинтересы в получении информации у различных субъектов совпадают. Банкам изаимодавцам необходима достоверная информация о прибылях и платежеспособностиорганизаций. Их интересует способность организации погасить долги по кредитам изаймам, платежи по процентам. Фондовые биржи желают получить максимум дохода отпокупки и продажи ценных бумаг. Поэтому они заинтересованы в полученииобъективной информации о состоянии и перспективах развития финансовогоположения своих клиентов. То же можно сказать об акционерах, которые озабоченнывложенными средствами в организацию и размерами дивидендов. Их интересуетреальная информация о развитии организации, ее перспективах, прочностифинансового состояния.
По организационным формамвнешний финансовый контроль подразделяется на государственный(вневедомственный), ведомственный и аудиторский.
Государственный контрольосуществляется государственными и административными органами контроля.
Ведомственный контрольпроводится министерствами, комитетами и другими органами государственногоуправления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций иучреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий итематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.
Аудиторский контрольосуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированнымиаудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведениеконтроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовойотчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядкафинансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.
Порядок проведенияаудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РоссийскойФедерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Согласно этимактам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственныйфинансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица,прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе,иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму,предусмотренную Российским законодательством. После получения лицензии на правоосуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестраудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторскойдеятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации.
Все услуги аудиторскихорганизаций платные. Как правило отношения аудитора и клиента оформляютсядоговором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверкиоформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всехюридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
Внешний аудит выполняютспециальные аудиторские фирмы по договору с государственными, налоговыми идругими органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностраннымипартнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачейявляется установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов,а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков вдеятельности хозорганов, улучшению их финансово хозяйственной деятельности икоммерческих результатов.
Для достиженияпоставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы;проверки и ревизии финансово хозяйственной деятельности и коммерческойдеятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определениядоходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможностьизбежания штрафных санкций. В целом область аудиторских услуг весьмазначительна. К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерскогоучета; подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ,посредничество в заключении торговых сделок; и др.
Профессиональные услугиаудиторских фирм являются платными, это обеспечивает реализацию главногоотличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля,его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственныхуправленческих структур.
В нашей странеаудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля,только начинает делать свои первые шаги.
В развитых странахнезависимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля.Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до созданиямеждународных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированныхобщественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм,функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высшихорганов государственного финансового контроля.
Во многих государствахдействуют транснациональные аудиторско- консультационные фирмы спредставительством в других странах. Кроме того, существуют малые аналогичныеслужбы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Вомногих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля зауровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии ивысокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и втранснациональных корпорациях.
Основная задачааудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства,регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведениебухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственныхорганов и собственников объективной информацией о финансовом положении. Вусловиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей,чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.
В условиях рыночнойэкономики возрастает потребность в достоверной информации по основным связямпредприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками иакционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентногорешения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностьюакционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами,гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг;инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рынок такжепредполагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов ифинансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.
2.Взаимосвязь и различия внешнего и внутреннего контроля
контроль аудиторскийпроверка
Внешнийконтроль предприятия проводят государственные контрольные организации,общественные организации и аудиторские фирмы. Общие цели внешнегогосударственного контроля — выявление нарушений документирования хозяйственныхопераций, установление законности их проведения, правильности различныхотчислений и пр. Аудитор или контролер проверяют ведение учета на предприятии всоответствии с внутренними документами, инструкциями и другими нормативнымидокументами по ведению бухгалтерского учета, законами Российской Федерации.Внутрихозяйственный контроль ведется на каждом предприятии в соответствии спринятым уставом и целями, стоящими перед системой контроля. Внутреннийконтроль предупреждает злоупотребления и нарушения и снижает степень риска.Управленческие методы контроля за деятельностью работников используютсяадминистрацией предприятия для повышения эффективности внутрихозяйственногоконтроля. Выявляются отклонения фактического производства продукции отзапланированного бизнес-планом посредством адекватных корректирующих действийна всех уровнях управления предприятием, поэтому персонал — это важный элементсистемы контроля. При внутреннем контроле необходима надежная учетная система,которая способна накапливать информацию, анализировать ее, регистрировать ипредоставлять отчетность о хозяйственных операциях. В то же время система учетане должна допускать повторного счета при отражении объемов реализации и другихопераций.
Внутреннийконтроль будет более эффективным, когда применяют контрольные процедуры,используют методы и правила, разработанные администрацией для достижения целей,стоящих перед предприятием.
Внешний ивнутренний контроль объединяются общей целью, заключающейся в правильном исвоевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете иотчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности дляпредприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятияи иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклоненияхот нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнегоконтроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных ошибках, так и онедостатках организации самого внутреннего контроля.
Степеньвзаимосвязи между внутренним и внешним видами контроля во многом зависит отособенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторыепредприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если онине подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверкитакие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленнойгруппы.
Внешний ивнутренний виды контроля представляют собой взаимозависимые ивзаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Однако между нимиимеются существенные различия.
В соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете» включение в состав годовойбухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для техорганизаций, которые подлежат обязательному аудиту. В остальных случаях аудиторскаяпроверка как форма внешнего контроля является добровольной. Такая проверкаосуществляется по решению руководства предприятия.
Внутренний контрольобязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовойформы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупныхпредприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннегоконтроля — отделы внутреннего аудита. Цель внешнего независимого контроля —подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователейбухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторскаяпроверка закончена и аудитор выдал заключение, цель считается достигнутой.
Цель внутреннего контроля— обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностныхобязанностей в соответствии с целями организации; она непрерывна во времени,перманентна и достигается только на короткое время.
Потребителями информации,являющейся результатом внешнего независимого контроля, являются внешниепользователи.
Информация,представляющая собой результат осуществления внутреннего контроля, готовитсядля внутренних пользователей, в частности для руководителей и менеджероворганизации. Внешний независимый контроль основан на общепринятых нормах —стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основныепринципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторскихдоказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами ируководством проверяемой организации. Таким образом, внешний контроль доопределенной степени централизован и регламентирован.
Внутренний контрольорганизуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государствомрегламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядокпроведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендациипо организации аналитического учета, определение должностных обязанностейуправленческого персонала и др. Кроме того, государство регламентируеторганизацию внутреннего контроля в некоторых областях хозяйственной жизни, вчастности в банковской сфере.
Так как целью внешнегоконтроля является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, которыйведется в российской валюте — рублях, в рублевой оценке должна быть составленабухгалтерская (финансовая) отчетность.
При организации иосуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежныеизмерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны,литры) — в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерениярабочего времени применяются такие показатели, как часы и машино-часы.
Объектами внешнегоконтроля являются разделы и участки бухгалтерского учета — основные средства,нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал,кредиты и займы и др. По каждому разделу и участку бухгалтерского учетаприменяются тестысредств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Приосуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и соответственнообъектами проверки являются циклы деятельности предприятия:
— снабжение — совокупность хозяйственных операций,предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежейпо ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля,действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, какнаправление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплатазаказанных и полученных материальных ценностей;
— производство — совокупность хозяйственных операций,предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, атакже наличие соответствующих мероприятий на такие хозяйственные операции, какподдержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей впроизводство, начисление и выплата заработной платы и др.;
— реализация (сбыт) или получение дохода — совокупностьхозяйственных операций, предполагающих мероприятия и процедуры контроля,результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, какполучение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции иполучение выручки.
При внешнемконтроле хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единоецелое.
Приосуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрамответственности — структурным подразделениям, возглавляемым руководителями,которые несут ответственность за результаты их работы. К центрамответственности относятся:
— на промышленном предприятии — цех, участок, бригада;
— на предприятии торговли — секция, склад;
— в научно-исследовательской организации — отдел, лаборатория;
— в лечебном учреждении — отделение и т.д.
В отличие отуправленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственностируководителя подразделения входят лишь те показатели издержек и выручки, накоторые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает исоблюдение руководителями подразделений своих должностных обязанностей,нормативных документов, внутренних инструкций. В управленческом учете различаютцентры ответственности: затрат, выручки, прибыли. Для целей внутреннегоконтроля все центры ответственности являются прежде всего и центрами контроля.
Обязательныйвнешний контроль, осуществляемый внешней (независимой) аудиторскойорганизацией, проводится не чаще одного раза в год. Аудиторским заключениемподтверждается годовая бухгалтерская отчетность. Внутренний контрольосуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по меренадобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки,периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннегоконтроля — целесообразность и экономичность.
Аудиторскоезаключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своейпервой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом.Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности.Конфиденциальной информацией предприятия являются только аналитическая частьаудиторского заключения и письменная информация аудитора руководствупроверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Припубликации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторскойпроверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальныйхарактер.
При внешнемаудите аудитор должен оценивать достоверность бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что оценкиаудитора не могут быть абсолютно точными.
Внутреннийконтроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета.
Руководствозаинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии,однако атмосфера всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждымсотрудником не должна быть целью работы.
Привнутреннем контроле используются приблизительные, но оперативные оценки. Вместес тем для внутреннего контроля важна каждая деталь. Не замеченный своевременносимптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.
Внешний аудитизучает финансово-хозяйственную деятельность организации. В соответствии спринципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняютсяпосле совершения хозяйственной операции. Поэтому основной целью внешнего контроляявляется оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.
Внутренняяструктура контроля должна соответствовать целям предприятия. Если предприятиеимеет лишь один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договорупоставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это жепредприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговыйпавильон, то структура внутреннего контроля должна быть изменена.Следовательно, основной целью внутреннего контроля является ведениедеятельности в соответствии с установленными правилами.
И внешний, ивнутренний контроль тесно связаны с финансами предприятия, экономическиманализом, основами документационного обеспечения управления, правовымрегулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией,педагоги- кой и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом,экономикой и организацией промышленного предприятия и др. Однако если внешнийконтроль связан с данными областями пассивно, не имея возможности использоватьих информацию, то внутренний контроль связан с ними активно. Контроль, являясьфункцией управления, подразделяется на предварительный, текущий и последующий.Внешний контроль представляет собой один из видов последующего контроля. Авнутренний контроль — это совокупность методов предварительного, текущего ипоследующего контроля.
Список литературы
1. Бровина Н.Д. Контроль и ревизия:Учеб. Пособие / Под. Ред. Проф. М.В. Мельник. – М.: ИНФА – М, 2007. – 346с.
2. Маренков Н.Л. Практика контроля иревизии: учеб. Пособие / Н.Л. Маренков Т.Н. Веселова. –М.: КНОРУС, 2005.- 352с.
3. Контроль и ревизия. Методическиеуказания по выполнению контрольной работы для студентов курса первого и второговысшего образования специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».– М.: Вузовский учебник, 2003. – 12с.
4. Информационно — правовая система«Консультант плюс».