Введение
Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собойсистему показателей, характеризующих в обобщенном виде имущественное ифинансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельностиорганизации за истекший период. Финансовая (бухгалтерская) отчетность – этосовокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерскогоучета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщеннойинформации о финансовом положении предприятия в форме, удобной и понятной дляпринятия этими пользователями деловых решений.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации служитосновным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучениебухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а такженедостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельностиорганизации.
Составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности является завершающим этапом учетногопроцесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлятьфинансовую (бухгалтерскую) отчетность на основе данных синтетического ианалитического учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99) годовая финансовая (бухгалтерская) отчетностьорганизаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерскогобаланса (форма №1);
отчетао прибылях и убытках (форма №2);
отчетаоб изменениях капитала (форма №3);
отчетао движении денежных средств (форма №4);
приложенияк бухгалтерскому балансу (форма №5);
отчетао целевом использовании полученных средств (форма №6) (для некоммерческихорганизаций);
пояснительнойзаписки;
аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельноприняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемые формы финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации.
Объектом исследования данной курсовой работы является филиал«Универсальный» Липецкого облпотребсоюза. Период исследования – 2007-2009 годы.
Целью исследования является изучение содержания финансовойотчетности, основных источников ее составления на примере филиала«Универсальный» Липецкого ОПС с последующим ее анализом.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующиезадачи:
рассмотреть финансовую отчетность в системе информационногообеспечения пользователей
рассмотреть баланс предприятия, его содержание, роль изначение в финансовой отчетности;
проанализировать отчет о финансовых результатах;
ознакомиться с отчетом о движении денежных средств;
раскрыть и проанализировать прочие источники информации,необходимые для составления финансовой отчетности.
1. Финансовая отчетность в системе информационногообеспечения пользователей
финансовая бухгалтерская отчетность
В прикладной аналитике понятие «информация» относится к числуключевых. Информация (Information) – это сведения (знания), уменьшающие неопределенность в той области, ккоторой они относятся. Информация представляет собой новое знание, причем онане существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а генерируетсяпотребителем из информационного сырья, т.е. данных, потенциально несущихинформацию. Сведения, потенциально несущие информацию, составляют основуинформационного обеспечения любого управленческого процесса[8].
Успешность работы линейных и функциональных руководителей испециалистов зависит от разных видов обеспечения их деятельности – правового,информационного, нормативного, технического, кадрового и т.д. к числу ключевыхэлементов этой системы относится информационное обеспечение системы управленияпредприятием, под которым следует понимать совокупность информационных ресурсови способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитическихи управленческих процедур, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельностьданного предприятия. Ключевое понятие в информационном обеспечении – это «информация».
Ключевой элемент информационного обеспечения – этоинформационная база. Один из возможных вариантов ее структурированияпредставлен на рисунке 1. К исходным данным, входящим в информационную базу,т.е. потенциально несущим информацию, предъявляются различные требования:достоверность, своевременность, необходимая достаточность с позициианалитичности, достаточная точность, существенность и т.д.
/>
Рис. 1. Структура информационной базы системы принятиярешений финансового характера
Все информационные ресурсы можно сгруппировать в пять крупныхблоков: сведения регулятивно-правового характера, сведения нормативно-справочногохарактера, данные системы бухгалтерского учета, статистические данные инесистемные данные. Информация из первых двух блоков «обрамляет» аналитическиепроцедуры; в трех других блоках накапливаются данные, непосредственноподвергаемые аналитической обработке.
Первый блок включает законы, постановления, указы, т.е.документы, определяющие прежде всего правовую основу деятельности предприятия.На первый взгляд, подобные сведения не имеют непосредственного отношения канализу. Однако значимость этого блока, с позиции аналитика, определяетсянесколькими обстоятельствами. Во-первых, документы регулятивно-правовогохарактера нередко определяют состав других информационных источников: например,требования к методологии бухгалтерского учета, требований к составуобязательной отчетности и отдельных показателей, рекомендаций по публикацииотчетных данных. Во-вторых, некоторые из регуляторов содержат данныенормативно-рекомендательного характера, существенные для проведенияаналитических расчетов: например, ограничения на выплату дивидендов, критериипризнания предприятия банкротом.
Все документы блока можно условноразбить на три группы: регулятивы общеправового характера, бухгалтерскоезаконодательство, прочие регулятивы. Информацию этого блока необходимо приниматьв расчет прежде всего потому, что представленные в нем документы носятобязательный для исполнения характер. Кроме того, никакие хозяйственныеоперации, равно как и никакая система учета или анализа не могут надлежащимобразом реализовываться без адекватного понимания условий и требованийдействующего правового пространства.
Во второй блок входят нормативныедокументы государственных органов (Министерства финансов, Банка России,Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и др.), международных организаций иразличных институтов (в том числе финансовых), содержащие требования,рекомендации и количественные нормативы в области финансов к участникам рынка.Не все документы этого блока являются обязательными для исполнения. В светеинтенсификации интеграционных процессов в мировой экономике все более значимуюроль в регулировании финансовой компоненты бизнеса играют международныестандарты финансовой отчетности. Эти документы носят рекомендательный характер,однако фактически им вынуждены следовать все компании, ведущие свои операции намеждународных рынках капитала, товаров и услуг.
В третьем блоке обособлены данныесистемы бухгалтерского учета как единственного систематизированногоинформационного ресурса. Значимость отдельных элементов этого блока для анализаразлична. Например, первичные учетные документы (приходный кассовый ордер,товарно-транспортная накладная и др.), а также регистры бухгалтерского учета(различные таблицы, журналы, ведомости, предусмотренные системой бухгалтерскогоучета для переноса в них сведений из первичных документов с целью ихпоследующего обобщения) не входят в число общедоступных документов. Более того,согласно ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», содержаниерегистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной. Поэтому перечисленные документы могут использоваться лишьво внутреннем финансовом анализе. На бухгалтерскую отчетность понятиекоммерческой тайны не распространяется, а коммерческие организации некоторыхформ собственности и видов бизнеса даже обязаны публиковать свою отчетность.Именно этим обстоятельством определяется значимость бухгалтерской отчетностидля анализа.
Четвертый блок включает статистические данные,которые условно можно разделить на два массива: централизованно формируемыестатистические данные (на схеме они представлены в виде общеэкономической ифинансовой статистики) и внутреннюю статистику. В первый массив входитрегулярно публикуемая официальная статистика, имеющая общеэкономическуюнаправленность (индексы цен, динамика общеэкономических показателей в различныхразрезах и др.) и финансовая статистика (динамика процентных ставок, данные орыночных индексах, курсах валют и др.). Во втором массиве накапливаютсястатистические данные по предприятию по основным показателям (выручка отреализации, себестоимость, прибыль, финансовые вложения и т.п.).
В пятом блоке представленыинформационные ресурсы, условно названные несистемными. Смысл названия в том,что эти данные, во-первых, жестко не систематизированы по составу, структуре,обновляемости и т.п.; во-вторых, не являются обязательными, т. е. формированиеэтого ресурса и его использование является исключительной компетенцией самогопредприятия. Основные элементы этого блока – внутренние оперативные данные ипрочие сведения из внешних источников. Внутренние оперативные данныепредставляют собой сведения, циркулирующие между линейными и (или)функциональными подразделениями. К прочим сведениям из внешних источниковотносятся публикации в средствах массовой информации, неофициальные данные,информация, почерпнутая в ходе личных контактов и т.п. данные этого блока необязательно имеют финансовую природу. Ярким примером несистемных данныхявляется финансовая пресса.
Представление информационной базы,приведенное на рисунке 1, не является единственно возможным или полностьюисчерпывающим. Тем не менее даже такое представление позволяет судить о том,что информационные ресурсы на любом предприятии довольно обширны. Оттщательности их организации в значительной степени зависит успешность работыпредприятия, а также возможности аналитического обоснования управленческихрешений. Каждый блок по-своему важен. Тем не менее с позиции финансовыханалитиков, именно бухгалтерская отчетность ввиду своей формализованности, унифицированности,хорошей сруктурированности, обязательности представления, регулярностипроизводства и публичности имеет безусловный приоритет.
2. Баланс предприятия. Его содержание, роль и значение вфинансовой отчетности
Из всех форм финансовой (бухгалтерской) отчетности важнейшейявляется баланс.
Бухгалтерский баланс (Balance-sheet)(форма № 1) – элемент бухгалтерской отчетности, предназначенный длягруппировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванныйхарактеризовать ее финансовое положение на определенную дату,
Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс вразное время изучался различными авторами и специалистами. Значениебухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельнуюотчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти600 лет. Баланс (французское balance– весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в видедвусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источникових формирования в денежной оценке на определенную дату.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служитосновным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятиязнакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, симущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственниквладеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тотзапас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. Побалансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства передтретьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
На основе данных баланса строится оперативное финансовоепланирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежныхсредств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами,кредитными учреждениями и органами государственного управления.
В балансе хозяйственные средства представлены, с однойстороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводствасовокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формированияи целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источниковпоказывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетногопериода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка иобобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, чтосостояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Этозначительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, егоместа в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынкетоваров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Средидругих слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характернотолько для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть законаединства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения предприятия.С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальныеинвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения междуотдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязьмежду собой.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерскомбалансе, важно иметь представление о структуре баланса[6].
Двусторонняя таблица баланса вграфическом изображении показывает в левой стороне состояние имущества впоследовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих,исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств впроцессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса (Assets). Актив раскрывает состав имущества,как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данногоимущества отражены в правой стороне баланса – пассиве (Source of Financing). Пассив показывает собственныйкапитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Каждаястрока актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величинуотдельных видов имущества предприятия или источников их формирования иназывается статьей баланса. Важнейшимсвойством балансаявляется постоянное равенство актива и пассива. Это равенство объясняется тем,что и в активе, и в пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственныесредства, но сгруппированные по составу (актив) и источникам образования(пассив).
Валюта баланса – это стоимость имущества,находящегося в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении.Валюта баланса показывается как итог актива и как итог пассива.
Числовые показатели,содержащиеся в активе бухгалтерского баланса представлены в приложении 1[2].
Структуру и динамику активов бухгалтерского баланса филиала«Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощьютаблицы 1.
Таблица 1 Оценка структуры и динамики активов филиала«Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008
Внеоборотные активы, всего 38816 37338 38919 +103 +1581 100,3 104,2 в том числе: основные средства 38579 37089 38864 +285 +1775 100,7 104,8 незавершенное строительство 237 244 50 -187 -194 21,1 20,5 отложенные налоговые активы - 5 - - -5 - - прочие внеоборотные активы - - 5 +5 +5 - -
Оборотные активы, всего 76255 64174 72931 -3324 +8757 95,4 113,6 в том числе: Запасы, в том числе: 25917 20092 26813 +896 +6721 103,5 133,5 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 3560 2256 2351 -1209 +395 66,0 104,2 затраты в незавершенном производстве 155 226 225 +70 -1 145,2 99,6 готовая продукция и товары для перепродажи 21525 17069 23687 +2162 +6618 110,0 138,8 расходы будущих периодов 677 541 550 -127 +9 81,2 101,7 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: 50313 42569 44225 -6088 +1656 87,9 103,9 покупатели и заказчики 50128 41885 41528 -8600 -357 82,8 99,1 Денежные средства 25 1513 1893 +1868 +380 7572,0 125,1
Итого активов 115071 101512 111850 -3221 +10338 97,2 110,2
Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что активыфилиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. возросли по сравнению с 2008г.на 10,2% или на 10338 тыс. руб., в том числе за счет увеличения внеоборотныхактивов – на 4,2% или на 1581 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 13,6% или на 8757 тыс. руб.
Основные средства филиала «Универсальный» в 2009г. посравнению с 2007г. возросли на 285 тыс. руб. или на 0,7% и по сравнению с2008г. возросли на 1775 тыс. руб. или на 4,8%, что характеризуетсяположительной тенденцией в развитии предприятия[5]. Незавершенное строительствов свою очередь сократилось на 187 тыс. руб. в 2009г. против 2007г. и на 194тыс. руб. против 2008г.
В 2009 г. по сравнению с 2007г. на филиале «Универсальный»Липецкого ОПС возросла доля запасов на 896 тыс. руб. или на 3,5% и по сравнениюс 2008г. – на 33,5% или на 6721 тыс. руб., что выступает отрицательным моментомв развитии филиала, так как увеличение запасов приводит к увеличению расходовна их содержание.
Краткосрочная дебиторская задолженность в 2009г. снизилась посравнению с 2007г. на 357 тыс. руб. или на 12,1%, однако по сравнению с 2008гона возросла на 3,9% или на 1656 тыс. руб. В 2009 году по сравнению с 2008г. произошлоувеличение денежных средств на 380 тыс. руб. или на 25,1%, что выступаетположительным моментом.
Числовые показатели,содержащиеся в пассиве бухгалтерского баланса представлены в приложении 2[2].
Структуру и динамику пассивов бухгалтерского баланса филиала«Универсальный Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проанализировать с помощьютаблицы 2.
Таблица 2 Оценка структуры и динамики пассивов филиала«Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008
Капитал и резервы, всего 31663 32515 33598 +1935 +1083 106,1 103,3 в том числе: добавочный капитал 28575 28575 28575 - - - - нераспределенная прибыль 3088 3940 5023 +1935 +1083 162,7 127,5
Долгосрочные обязательства, всего 606 455 213 -393 -242 35,1 46,8 в том числе: займы и кредиты 500 400 200 -300 -200 40,0 50,0 прочие долгосрочные обязательства 106 55 13 -96 -42 12,3 23,6
Краткосрочные обязательства, всего 82802 68542 78039 -4763 +9497 94,2 113,9 в том числе: займы и кредиты 26536 33895 46370 +19834 +12475 174,7 136,8 Кредиторская задолженность 56266 34647 31669 -24597 -2978 56,3 91,4 в том числе: поставщики и подрядчики 22193 27105 30260 +8067 +3155 136,3 111,6 задолженность перед персоналом организации 138 113 103 -35 -10 74,6 91,2 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1046 1062 248 -798 -814 23,7 23,4 задолженность по налогам и сборам 618 247 349 -269 +102 56,5 141,3 прочие кредиторы 32271 6120 709 -31562 -5411 2,2 11,6
Итого пассивов 115071 101512 111850 -3221 +10338 97,2 110,2
Анализируя таблицу 2, можно сделать вывод, что капитал ирезервы филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в 2009г. увеличились на 3,3% посравнению с 2008г. Положительным моментом является отсутствие на филиаленепокрытого убытка. Нераспределенная прибыль увеличилась в 2009г. по сравнениюс 2008г. на 27,5% или на 1083 тыс. руб. и составила 5023 тыс. руб. Такжеположительной тенденцией характеризуется снижение долгосрочных обязательств,которые в 2009 году составили 213 тыс. руб. Это на 393 тыс. руб. меньше чем в2007г. и на 242 тыс. руб. – в 2008г. Однако краткосрочные обязательства в2009г. увеличились по сравнению с 2008г. на 9497 тыс. руб. и составили 78039тыс. руб.
Кредиторская задолженность на филиале «Универсальный»Липецкого ОПС в 2009г. снизилась на 2978 тыс. руб. или на 8,6% по сравнению с2008г. и составила 31669 тыс. руб. Это снижение произошло за счет сокращениязадолженности перед персоналом организации на 10 тыс. руб. или на 8,8%;сокращения задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 814тыс. руб. или на 76,6%; снижения задолженности прочим кредиторам на 5411 тыс.руб. или на 88,4%. Краткосрочные кредиты и займы филиала «Универсальный»Липецкого ОПС в 2009г. по сравнению с 2007 и 2008г. имели возрастающуютенденцию[11]. По сравнению с 2007г. они возросли на 74,7% или на 19834 тыс.руб.; по сравнению с 2008г. займы и кредиты возросли на 36,8% или на 12475 тыс.руб. и составили 46370 тыс. руб.
В целом можно сделать вывод, что филиал «Универсальный»Липецкого ОПС характеризуется как положительными, так и отрицательнымитенденциями к развитию. К отрицательным тенденциям можно отнести увеличениекраткосрочных кредитов и займов на 12475 тыс. руб. в 2009г. по сравнению с 2008г.,что характеризуется недостаточностью собственных средств у филиала.
В свою очередь к положительным относится увеличение валютыбаланса в 2009г. по сравнению с 2008г. на 10,2% или на 10338 тыс. руб.; темпыприроста оборотных активов выше темпов прироста внеоборотных активов, что являетсянемаловажной характеристикой финансового состояния филиала. Положительныммоментом также является отсутствие непокрытого убытка на филиале и снижениедолгосрочной кредиторской задолженности.
3. Отчет о финансовых результатах
Отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss Account/Statement, Income Statement) – одна из основных формбухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовыерезультаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные одоходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с началагода до отчетной даты.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующиечисловые показатели:[2]
выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
валовая прибыль
коммерческие расходы
управленческие расходы
прибыль (убыток) от продаж
проценты к получению
проценты к уплате
доходы от участия в других организациях
прочие доходы
прочие расходы
прибыль (убыток) до налогообложения
отложенные налоговые активы
отложенные налоговые обязательства
текущий налог на прибыль
чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно учитываются постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Динамику финансовых результатов филиала «Универсальный»Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проследить с помощью таблицы 3.
Таблица 3 Оценка динамики финансовых результатов филиала«Универсальный» за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) 487012 559816 525865 +38853 -33951 108,0 93,9 2. Себестоимость проданных товаров 450497 507493 475741 +25244 -31752 105,6 93,7 3. Валовая прибыль 36515 52323 50124 +13609 -2199 137,3 95,8 4. Коммерческие расходы 34419 42472 38759 +4340 -3713 112,6 91,3 5. Прибыль (убыток) от продаж 2096 9851 11365 +9269 +1514 542,2 115,4 6. Прочие доходы 7281 681 1215 -6066 +534 16,7 178,4 7. Прочие расходы 5312 4747 4722 -590 -25 88,9 99,5 8. Прибыль до налогообложения 1224 2449 2421 +1197 -28 197,8 98,9 9. Налог на прибыль и другие платежи в бюджет 715 1305 1036 +321 -269 144,9 79,4 10. Чистая прибыль 435 1144 1412 +977 +269 324,6 123,4
Анализируя таблицу 3, можно отметить, что выручка от продажитоваров, работ, услуг на филиале «Универсальный» в 2009 году снизилась посравнению с 2008 годом на 6,1% или на 33951 тыс. руб. и составила 525865 тыс.руб. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг также имеет тенденцию кснижению. В 2009г. она снизилась по сравнению с 2008г. на 6,3% или на 31752тыс. руб. Валовая прибыль также снизилась и составила в 2009 году 50124 тыс.руб. против 52323 тыс. руб. в 2008г. Это связано со снижением себестоимостипроданных товаров, и, следовательно, выручки от продажи. Что касаетсякоммерческих расходов, то они также снижаются. Это свидетельствует о том, что в2009г. снизились расходы на отгрузку и реализацию товаров (стоимость тары,оплата упаковки изделий, расходы на доставку, погрузка в транспортные средства,затраты на рекламу). Однако, несмотря на снижение выше перечисленных показателей,прибыль от продаж в отчетном году увеличилась и составила 11365 тыс. руб.против 9851 тыс. руб. в 2008г. и против 435 тыс. руб. в 2007 году.
На основе отчета о прибылях и убытках также можно провестианализ рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.[10]
Таблица 4 Показатели рентабельности филиала «Универсальный»Липецкого ОПС за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 Рентабельность продаж 0,43 1,76 2,16 +1,73 +0,4 Рентабельность основной деятельности 0,43 1,79 2,21 +1,78 +0,42 Рентабельность совокупного капитала 0,39 1,06 1,32 +0,93 +0,26 Рентабельность собственного капитала 1,38 3,57 4,27 +2,89 +0,7
Проанализировав показатели рентабельностифилиала «Универсальный» Липецкого ОПС, можно сделать вывод, что рентабельностьпродаж увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1,73% и посравнению с 2008г. на 0,4% и составила 2,16%. Это значит, что филиал в 2009году получил 2,16 руб. прибыли с каждого рубля продаж.
Рентабельность основной деятельности заанализируемый период в 2009г по сравнению с 2008г. увеличилась на 0,42% исоставила 2,21%, что свидетельствует о том, что филиал «Универсальный»Липецкого ОПС в 2009г. получил 2,21 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного напроизводство и реализацию продукции, в то время как в 2008г. получил 1,79 руб.прибыли, а в 2007 году – 0,43 руб.
Рентабельность совокупного капитала увеличилась в 2008г. посравнению с 2007г. на 0,67%, в 2009г. по сравнению с 2008 годам – на 0,26%, то естьс каждого рубля, вложенного в активы было получено прибыли в 2009 году на 26коп. больше, чем в 2008 году[12].
Рентабельность собственного капитала в период с 2007 по2009гг. имела тенденцию к возрастанию. Так в 2008г. по сравнению с 2007 годомрентабельность собственного капитала составила 3,57% против 1,38%, увеличившисьна 2,19%, что свидетельствует о том, что с каждого рубля вложенных собственныхсредств филиал «Универсальный» в 2008 году получил 3,57 руб. прибыли. Чтокасается 2009 года, то здесь также наблюдается возрастающая тенденциярентабельности собственного капитала. Она выросла по сравнению с 2008 годом на 0,7%и составила 4,72%. Это значит, что с каждого рубля вложенных собственныхсредств филиал получил 4,72 руб. прибыли.
Обобщая вышесказанное, можно сделатьследующий вывод: филиал «Универсальный» Липецкого ОПС в целом характеризуетсяположительными тенденциями к развитию. В частности увеличилась прибыль отпродаж и соответственно и чистая прибыль за анализируемый период. Что касаетсярентабельности деятельности филиала, то она характеризуется положительнойтенденцией и возрастает за анализируемый период. Так как рентабельность – этоэффективность использования ресурсов предприятия, то можно сделать вывод о том,что филиал «Универсальный» Липецкого ОПС достаточно эффективно использует своиматериальные, трудовые и денежные ресурсы[9].
4. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) (форма № 4) представляет собойодну из форм отчетности, составляемой по данным бухгалтерского учета ихарактеризующей имевшие место в отчетном периоде источники появления инаправления использования денежных средств на предприятии в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.
В приказе Минфина от 22 июля 2003г. №67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» разъяснено, что для целей составленияотчета:[3]
под текущей деятельностью понимается деятельностьорганизации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо неимеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом ицелями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственнойпродукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услугобщественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачейимущества в аренду и др.;
под инвестиционной деятельностью понимается деятельностьорганизации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства,расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеразработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумагдругих организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);
под финансовой деятельностью понимается деятельностьорганизации, в результате которой изменяются величина и состав собственногокапитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций,предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежныхсредств, необходима для оценки:
перспективной возможности организации создавать положительныепотоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
способности организации выполнять свои обязательства порасчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
потребности в дополнительном привлечении денежных средств состороны;
причин различия между чистыми доходами организации исвязанными с ними поступлениями и платежами;
эффективности операций по финансированию организации иинвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумяспособами: прямым и косвенным.[5] Прямой метод считается более сложным, ноболее информативным, так как он основан на изучении всех денежных операций иопределении, к какому виду деятельности они относятся: основной, инвестиционнойили финансовой. Косвенный метод проще, поскольку он оперирует изменениямиданных, содержащихся в балансе и отчете о прибылях и убытках.
Прямой метод отражает валовые потокиденег как платежных средств. Он предполагает идентификацию всех проводок,затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежныхсчетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводокобеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств пообособленным видам деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая).Поскольку при реализации прямого метода расчеты делают исходя из счетов, сформальных позиций анализ денежного потока можно выполнять на любую дату.
Исходным элементом прямого методаявляется выручка. Прямой метод составления отчета о движении денежных средствпредставлен в приложении 3.
Прямой метод позволяет судить оликвидности предприятия, детально показывая движение денежных средств на егосчетах, но не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата иизменения величины денежных средств. Поэтому применяется косвенный метод анализа,позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и, например,сокращением денежных средств за период.
Объяснить это можно тем, что в ходепроизводственной деятельности могут быть значительные доходы/расходы, влияющиена прибыль, но не затрагивающие величину денежных средств предприятия. Впроцессе анализа на эту величину и производят корректировку чистой прибыли.
Например, выбытие основных средств ипрочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточнойстоимости, которая формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затемсписывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Денежные средства не меняются,поэтому недоамортизированная стоимость должна быть добавлена к величине чистойприбыли. Не вызывает оттока денежных средств начисление амортизации; такженужно учитывать возможность получения доходов ранее реального поступленияденежных средств (если предприятие применяет метод определения выручки помоменту отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов).
В косвенном методе исходным элементомявляется чистая прибыль. Косвенный метод составления отчета о движении денежныхсредств представлен в приложении 4.
Суть косвенного метода – впреобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств путемкорректировки чистой прибыли на величину расходов, не связанных с оттокомденежных средств (т.е. реальными выплатами), и величину доходов, несопровождающихся притоком денежных средств (т.е. реальными поступлениями).
В отчете о движении денежных средств, составленном косвеннымметодом, содержится информация о финансовых ресурсах, поступивших враспоряжение предприятия после уплаты налогов и оплаты факторов производства,т.е. о денежных потоках, которые носят альтернативный характер использования.
Если прямой метод не показывает взаимосвязи полученногофинансового результата и изменения величины денежных средств, то косвенныйпозволяет объяснить причину расхождений между прибылью и приростом денежныхсредств за период.
Поступление и выбытие денежных средств филиала«Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг. можно проследить в таблице 5.
Таблица 5 Поступление и выбытие денежных средств филиала«Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 Приток денежных средств всего: в том числе по видам деятельности 761759 866727 714830 -46929 -151897 93,8 82,5 текущая 755559 866157 713995 -41564 -152162 94,5 82,4 инвестиционная 6200 570 835 -5365 +265 13,5 146,5 Отток денежных средств всего: в том числе по видам деятельности 761993 865239 720750 -41243 -144489 94,6 93,8 текущая 751072 862221 714088 -36984 -148133 95,1 82,8 инвестиционная 10921 3018 6662 -4259 +3644 61,0 220,7 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств в том числе по видам деятельности -234 +1488 -5920 - - - - текущая +4487 +3936 -93 - - - - инвестиционная -4721 -2448 -5827 - - - -
Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что в период за2007-2009 годы уменьшился объем денежной массы как в части поступления денежныхсредств, так и их оттока. В 2009 году по сравнению с 2008 годом приток денежныхсредств филиала уменьшился на 151897 тыс. руб. или на 17,5%, в том числе потекущей деятельности на 152162 тыс. руб. или на 17,6%. Однако по инвестиционнойдеятельности наблюдается увеличение притока денежных средств на 265 тыс. руб.или на 46,5%. Это связано с продажей объектов основных средств и иных оборотныхактивов[7].
В части оттока денежных средств также наблюдается снижающаясятенденция. В 2009 году отток денежных средств уменьшился на 144489 тыс. руб.или на 16,7% и составил 720750 тыс. руб. Отток денежных средств снизился и потекущей деятельности с 862221 тыс. руб. до 714088 тыс. руб. на 148133 тыс. руб.или на 17,2%. Однако по инвестиционной деятельности отток денежных средствувеличился из-за приобретения объектов основных средств, доходных вложений в материальныеценности и материальных активов на 3644 тыс. руб. или на 20,7% и составил 6662тыс. руб.
В 2007 году наблюдается чистый денежный приток по текущейдеятельности в размере 4487 тыс. руб., а по инвестиционной деятельности –чистый денежный отток, который составил 4721 тыс. руб. Следовательно в 2007году произошло чистое уменьшение денежных средств филиала «Универсальный» вразмере 234 тыс. руб.[11].
В 2008г. наблюдается чистый денежный приток по текущейдеятельности в размере 3936 тыс. руб., а по инвестиционной деятельности –чистый денежный отток в размере 2448 тыс. руб. В итоге можно сделать вывод, чтов 2008 году произошел приток денежных средств в размере 1488 тыс. руб.
В 2009г. наблюдается чистый денежный отток в размере 5920тыс. руб., в том числе по текущей деятельности – 93 тыс. руб. и по инвестиционнойдеятельности – 5827 тыс. руб.
Подробнее рассмотреть расходы филиала «Универсальный»Липецкого ОПС по различным видам деятельности можно в таблице 6.
Таблица 6 Анализ оттока денежных средств филиала«Универсальный» в разрезе видов деятельности за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 Отток по текущей деятельности 751072 862221 714088 -36984 -148133 95,1 82,8
Денежные средства направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 510841 573326 556160 +45319 -17166 108,9 97,0 на оплату труда 20827 25097 26487 +5660 +1390 127,2 105,5 на выплату дивидендов, процентов 2841 3336 5690 +2849 +2354 200,3 170,6 на расчеты по налогам и сборам 10576 15306 28987 +18411 +13681 274,1 189,4 на погашение кредитов 203592 196157 95575 -108017 -100582 46,9 48,7 на прочие расходы 2395 48999 1189 -1206 -47813 49,6 2,4
Отток по инвестиционной деятельности всего,
в том числе приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА 10921 3018 6662 -4259 +3644 64,0 220,7
Исследуя таблицу, можно отметить, что отток денежных средствфилиала «Универсальный» по текущей деятельности в 2009г. стал меньше посравнению с 2008г. на 148133 тыс. руб. Основной причиной оттока денежныхсредств по текущей деятельности стала оплата приобретенных товаров, работ,услуг, сырья и иных оборотных активов. В 2008г. доля этих расходов составила66,5% от общих расходов по текущей деятельности, а в 2009г. она увеличилась на11,4% и составила 77,9%.
Расходы на оплату труда увеличились в 2009г. по сравнению с2007 и 2008г. на 5660 тыс. руб. или на 27,2% и на 1390 тыс. руб. или 5,5%соответственно и составили 26487 тыс. руб. Расходы на выплату процентов такжеувеличились в 2009 году по сравнению с 2007и 2008гг. на 100,3% и 70,6%соответственно и составили 5690 тыс. руб. В части оттоков денежных средств поналогам и сборам также произошли изменения. В 2009 году эти расходы увеличилисьна 13681 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Большую долю в расходах потекущей деятельности занимают расходы на погашение кредитов. В 2008г. доля этихрасходов составляла 22,8% от всех расходов по текущей деятельности, а в 2009году эти расходы уменьшились и составили 13,4%. Прочие расходы в 2009 годууменьшились по сравнению с 2008г. на 47810 тыс. руб. или на 97,6% и составили1189 тыс. руб.[6].
Помимо основной деятельности Филиал «Универсальный»занимается еще и инвестиционной деятельностью. Расходы по инвестиционнойдеятельности в 2007 году составили 10921 тыс. руб., в 2008г. – 3018 тыс. руб.,а в 2009г. – 6662 тыс. руб. Увеличение расходов по инвестиционной деятельностив 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3644 тыс. руб. произошло из-заприобретения объектов основных средств.
Обобщая приведенный анализ, можно сделать вывод о том, чтопритоки и оттоки денежных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за анализируемыйпериод имеют тенденцию к снижению как в разрезе текущей, так и инвестиционнойдеятельности, что является как положительным, так и отрицательным моментом. Финансовойдеятельностью филиал «Универсальный» не занимается.
5. Прочие источники информации, краткая их характеристика
Прочими источниками финансовой (бухгалтерской) отчетностивыступают отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу иотчет о целевом использовании полученных средств.
Отчет об изменениях капитала (Report on the Movement of Capital) (форма № 3) – отчет, в котором раскрываетсяинформация об изменениях в финансовом положении организации, связанных скапиталом и резервами.
Движение капитала рассматриваются в разрезе изменений егосоставляющих: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала,нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения резервов указываются сучетом детализации на резервы, образованные в соответствии с законодательством,резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, оценочныерезервы, резервы предстоящих расходов.
Отчет состоит из двух основных частей: изменение капитала ирезервов. В разделе по изменению капитала приводятся данные о движении всех егосоставляющих, с учетом остатков на начало отчетного периода. В разделеизменения резервов также отражаются данные о наличии резервов на начало и конецотчетного периода.
Отчет об изменениях капитала применяется:
коммерческими предприятиями – для анализа вероятности угрозы возможногобанкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своейплатежеспособности, в случае ее утраты;
банками– для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утратыплатежеспособности потенциальными и существующими заемщиками;
аудиторскими компаниями – для составления заключения о финансовом состоянии(перспектив платежеспособности) предприятия-заказчика;
государственными предприятиями – для представления финансовых показателейплатежеспособности в вышестоящие структуры;
потенциальными контрагентами и акционерами предприятия – для оценки его перспективнойплатежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данногопредприятия.
Международный стандарт финансовой отчетности «Представлениефинансовой отчетности» МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составегодовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя изкритериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовуюотчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (Appendix to the Balance Sheet) (форма № 5).
На основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительнуюинформацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный органсчитает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятииэкономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических ифинансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемоеразвитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовыевложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками;деятельность организации в области научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах вкачестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений вматериальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной(восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Информация о расходах по обычным видам деятельности,сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организациибез учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному оборотуотносятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услугвнутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств идр.
Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечиватьпользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которыепредставляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Такимобразом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь сраскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Этиданные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного ифинансового положения организации.
Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровку статейбухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов:
нематериальные активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы;
расходы на освоение природных ресурсов;
финансовые вложения;
дебиторская и кредиторская задолженность;
расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
обеспечения;
государственная помощь.
Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указанийо порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельныепоказатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в видесамостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительнуюзаписку.
Движение и состояние основных средств филиала «Универсальный»Липецкого ОПС за 2009г. можно проанализировать с помощью таблицы 7.
Таблица 7 Анализ движения и состояния основных средствфилиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2009г.Показатели Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного года Здания 40825 2206 1320 41711 Сооружения и передаточные устройства 829 - 9 820 Машины и оборудование 15090 1207 232 16065 Транспортные средства 2690 - 88 2602 Производственный и хозяйственный инвентарь 1348 - - 1348 Другие виды основных средств 199 - - 199 Земельные участки и объекты природопользования 13 3887 - 3900 Итого 60994 7300 1649 66645
Из таблицы 7 видно, что за 2009 год основные средства филиала«Универсальный» Липецкого ОПС увеличились на 5651 тыс. руб., чтохарактеризуется положительной тенденцией. В части машин и оборудованияпроизошло поступление на сумму 1207 тыс. руб. и выбытие на сумму 232 тыс. руб.;транспортных средств выбыло на сумму 88 тыс. руб.; земельных участков иобъектов природопользования стало больше на 3887 тыс. руб. и составило 3900тыс. руб. против 13 тыс. руб. в начале года.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, ихразмеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояниеорганизации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
следить за соотношением дебиторской и кредиторскойзадолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозуфинансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечениедополнительных источников финансирования.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности филиала«Универсальный» можно обратиться к таблице 8.
Таблица 8 Анализ состава дебиторской и кредиторскойзадолженности филиала «Универсальный» за 2009г.Показатели На начало года На конец года Изменение (+, -)
Дебиторская задолженность:
краткосрочная всего 42569 44225 +1656
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками 39962 41528 +1566 прочая 2607 2697 +90
Кредиторская задолженность:
краткосрочная всего 68534 78039 +9505
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками 27105 30260 +3155 расчеты по налогам и сборам 1309 597 -712 кредиты 24015 40000 +15985 займы 9880 6370 -3510 прочая 6223 812 -5411 долгосрочная всего 455 213 -242
в том числе:
займы 400 200 -200 прочее 55 13 -42
Дебиторская и кредиторская задолженность за анализируемыйпериод 2009 года увеличилась и составила на конец года 44225 тыс. руб. и 78039тыс. руб. соответственно. Краткосрочная кредиторская задолженность имелатенденцию к возрастанию за счет увеличения задолженности по расчетам спокупателями и подрядчиками на 3155 тыс. руб.; увеличения задолженности покредитам на 15985 тыс. руб.[5]. Однако долгосрочная кредиторская задолженностьимеет тенденцию к снижению. За анализируемый период она снизилась на 242 тыс.руб., в том числе за счет снижения задолженности по займам в размере 200 тыс.руб. и прочей задолженности на 42 тыс. руб.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажейтоваров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которыхсвязано с выполнением работ, оказанием услуг.
Проанализировать расходы по обычным видам деятельностифилиала «Универсальный» можно с помощью таблицы 9.
Таблица 9 Анализ расходов по обычным видам деятельности (поэлементам затрат) филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2007-2009гг.Показатели Годы Изменение (+, -) Темп роста (%) 2007 2008 2009 2009 от 2007 2009 от 2008 2009 к 2007 2009 к 2008 Материальные затраты 32409 32077 35193 +2784 +3116 108,6 109,7 Затраты на оплату труда 22167 26822 27846 +5679 +1024 125,6 103,8 Отчисления на социальные нужды 5549 6683 7073 +1524 +390 127,5 105,8 Амортизация 2804 4221 4276 +1472 +55 152,5 101,3 Прочие затраты 11852 14498 15344 +3492 +846 129,5 105,8 Итого 74781 84301 89732 +14951 +5431 120,0 106,4
Проанализировав таблицу 9, можно сказать о том, что расходыпо обычным видам деятельности филиала «Универсальный» Липецкого ОПС в период с2007 по 2009гг. увеличились на 20% или на 14951 тыс. руб. Это увеличениепроизошло за счет возрастания:
материальных затрат на 8,6% или на 2784 тыс. руб.;
затрат на оплату труда на 25,6% или на 5679 тыс. руб.;
отчислений на социальные нужды на 27,5% или на 1524 тыс.руб.;
амортизации на 52,5% или на 1472 тыс. руб.;
прочих затрат на 29,5% или на 3492 тыс. руб.
Следующим источником информации финансовой отчетностивыступает отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Егосоставляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации иобъединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившиев отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольныхвзносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается суммаизрасходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств. Филиал«Универсальный» Липецкого ОПС, не являясь некоммерческой организацией, несоставляет отчет о целевом использовании полученных средств.
В пояснительной записке должна бытьприведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено впункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (обизменениях учетной политики организации, о материально-производственныхзапасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях послеотчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации поаффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментами пр.), и информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерскойотчетности.[5]
Информацию о соответствующих данныхрекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.
В пояснительной записке подлежатраскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибыляхи убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иныеобязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следуетпривести краткую характеристику деятельности организации:
обычных видовдеятельности;
текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности;
основные показатели деятельности ифакторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельностиорганизации,
решения по итогам рассмотрениягодовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся враспоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную дляполучения более полной и объективной картины о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах деятельности организации отчетный период иизменениях в ее финансовом положении.
Обобщив вышеуказанные показатели,можно сделать вывод, что в части движения основных средств филиала«Универсальный» наблюдается положительная тенденция. За анализируемый период2009 года основные средств филиала увеличились в своем объеме.
Дебиторская и кредиторскаязадолженности также имеют тенденцию к возрастанию, что в свою очередь являетсяотрицательным моментом. Если возрастает дебиторская задолженность, топроисходит замедление оборачиваемости оборотных активов. А если возрастает кредиторскаязадолженность, это свидетельствует о еще большей нехватке собственных средствпредприятия для развития.
В части расходов по обычным видамдеятельности также наблюдается возрастающая тенденция. Они увеличились в периодс 2007 по 2009гг. на 20%.
Заключение
Основой для быстрого принятия решения является обеспечениеполной и актуальной информацией. Это достигается посредством системы учета иотчетности.
Под финансовой отчетностью понимают систему итоговыхпоказателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельностьпредприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.
Данные отчетности представляют интерес для поставщиков,конкурентов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а такжеминистерств, ведомств, общественности. Финансовая отчетность содержитинформацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решенийпо предоставлению кредита, оценки будущих денежных потоков оценки ресурсов иобязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Правительство и его органы используют информацию отчетностидля разработки экономической политики, в отношении предприятий включаяналоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельностьсубъектов, осуществлять политику налогообложения и в качестве основы дляоприходования дохода и различных статистических данных.
На основании финансовой отчетности можно своевременноопределить намечающиеся тенденции к ухудшению финансового положения субъекта ипредупредить негативные явления в его хозяйственной деятельности, а такжевыявить внутренние резервы с целью получения прибыли посредством мобилизации иэффективного использования. Нормальный ход финансовой деятельности предприятиясоздает необходимые условия для достижения поставленных целей, запланированныхпоказателей, обеспечивает бесперебойность производственной деятельности инормальную устойчивость финансового положения предприятия, которое в своюочередь, гарантирует его платежеспособность.
Значение финансовой отчетности заключается в еедостоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости,экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении ипубличности.
В процессе написания данной курсовой работы была раскрытацель и решены поставленные задачи. В частности были рассмотрены ипроанализированы:
бухгалтерский баланс филиала «Универсальный» Липецкого ОПС,активы и пассивы предприятия;
отчет о финансовых результатах филиала за 2007-2009гг.;
отчет о движении денежных средств, притоки и оттокиорганизации;
прочие источники информации, такие как отчет об измененияхкапитала, приложение к бухгалтерскому балансу.
Проведя анализ вышеуказанных форм финансовой отчетностифилиала «Универсальный» Липецкого ОПС, можно сделать вывод о том, что снизиласьвыручка от реализации товаров, работ, услуг, снизилась валовая прибыль, однаконаряду с этими процессами наблюдается рост чистой прибыли от продаж,рентабельности деятельности
Анализируя денежные потоки, можно сделать вывод, что в периодза 2007-2009 годы уменьшился объем денежной массы как в части поступленияденежных средств, так и их оттока. Филиал «Универсальный» в 2007-2009гг.осуществлял текущую и инвестиционную деятельность, финансовой деятельностью незанимался.
Значительное увеличение запасовсвидетельствует о нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствиекоторой большая часть текущих активов сосредоточена в запасах, которые имеютневысокую ликвидность.
В части движения основных средствфилиала «Универсальный» наблюдается положительная тенденция. За анализируемыйпериод 2009 года основные средств филиала увеличились в своем объеме.
Дебиторская и кредиторскаязадолженности также имеют тенденцию к возрастанию, что в свою очередь являетсяотрицательным моментом.
В части расходов по обычным видамдеятельности также наблюдается возрастающая тенденция. Они увеличились в периодс 2007 по 2009гг. на 20%.
При анализе финансовой отчетности филиала «Универсальный»Липецкого ОПС были выявлены как положительные, так и отрицательные моменты вразвитии. Для решения негативных моментов рекомендуется предпринять комплексмер:
проводить финансовый анализ, постоянную оценку финансовогосостояния предприятия;
улучшить организацию оборотных средств, их нормирование,разработать методы нормирования запасов на филиале, повысить эффективность ихиспользования;
чтобы контролировать состояние дебиторской задолженности,предприятию необходимо составить кредитную политику по отношению к покупателями заказчикам;
разработать методы управления кредиторской задолженностью;
больше уделять внимания анализу ипланированию показателей деятельности и использовать результаты в управлении;
эффективнее использовать денежныесредства, не допускать необоснованного их расходования;
не допускать возникновения негативных тенденций, обеспечиватьруководство информацией, необходимой для принятия обоснованных управленческихрешений.
Список использованных источников
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями идополнениями);
2. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от6.07.1999 № 43н (с изменениями и дополнениями);
3. Приказ Минфина РФ«О формах бухгалтерской отчетности организаций) от 22,07,2009 № 67н (сизменениями и дополнениями);
4. Анализ финансовойотчетности: Учеб. пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- 2-е изд.,испр. и доп.- М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.- 408с.: табл. — (Высшее финансовоеобразование/Финансовая акад. при Правительстве РФ)
5. Вакуленко, Т.Г.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческихрешений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина.- 4-е изд., перераб. и доп. — СПб.:Герда, 2006 .- 240с.
6. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.:Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 336с.
7. Канке А.А. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / А.А. Канке,И.П. Кошевая .- М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007 .- 288с.
8. Ковалев В.В.Финансовый менеджмент: теория и практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. – 1024с.
9. Короткова В.В.Анализ финансовой отчетности: Учебно-методическое пособие / В.В. Короткова,Е.В. Шейко.- Белгород: Кооперативное образование, 2006 .- 91с.
10. Любушин Н.П.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие длявузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .- 471с.
11. Пястолов С.М.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / С.М.Пястолов.- 3-е изд., стер.- М.: Академия, 2006 .- 336с.
12. Финансовыйменеджмент: учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов,Г.Г. Чигарев, Л.И. Григорьева, О.В. Долгова, Л.А. Рыжкова. – 4-е изд., испр. идоп. – М.: КНОРУС, 2007. – 432с.
13. Чечевицына Л.Н.Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына.- Ростовн/Д: Феникс, 2005 .- 384с.
14. www.aup.ru
15. www.consultant.ru
Приложения
Приложение 1
Содержание актива бухгалтерского балансаРаздел Статья
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Приложение 2
Содержание пассива бухгалтерского балансаРаздел Статья
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Приложение 3
Прямой метод составления отчета одвижении денежных средств (ДДС)Показатели Информационное обеспечение: счета в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 1 ДДС от текущей деятельности (ТД) 1.1 Приток денежных средств, в том числе: поступления от реализации продукции авансы, полученные от покупателей прочие поступления (возврат средств от поставщиков, сумм на подотчет, поступление штрафов) 1.2 Отток денежных средств, в том числе: платежи по счетам поставщиков выплата заработной платы отчисления во внебюджетные фонды расчеты с бюджетом авансы выданные уплата процентов по кредиту прочие платежи 1.3 Чистый денежный поток (ЧПД) от ТД п. 1.1 – п. 1.2 2. ДДС от инвестиционной деятельности (ИД) 2.1 Приток денежных средств, в том числе: поступления от реализации основных средств поступления от реализации нематериальных активов поступления от реализации долгосрочных финансовых вложений проценты и дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям 2.2 Отток денежных средств, в том числе: выплаты за приобретенные основные средства и нематериальные активы долгосрочные финансовые вложения 2.3 ЧДП от ИД п. 2.1- п. 2.2 3. ДДС от финансовой деятельности (ФД) 3.1 Приток денежных средств, в том числе: поступления от продажи акций предприятия полученные долгосрочные кредиты и займы полученные краткосрочные кредиты и займы поступления от реализации краткосрочных финансовых вложений 3.2 Отток денежных средств, в том числе: выкуп акций предприятия погашение долгосрочных кредитов и займов погашение краткосрочных кредитов и займов краткосрочные финансовые вложения выплата процентов и дивидендов 3.3 ЧДП от ФД п. 3.1 – п. 3.2 4. Всего ЧДП (свободный денежный поток) п. 1.3 + п. 2.3 + п. 3.3 5. денежные средства на начало года 6. Денежные средства на конец года п. 5 + п. 4
Приложение 4
Косвенный метод составления отчета одвижении денежных средствПоказатели Приток Отток
ДДС от текущей деятельности:
финансовый результат
амортизация
кредиторская задолженность
дебиторская задолженность
запасы
чистая прибыль
поступление
увеличение
уменьшение
уменьшение
убыток
уменьшение
увеличение
увеличение Итого: + - (А) Чистый денежный поток от ТД
+
-
ДДС от инвестиционной деятельности:
основные средства
нематериальные активы
долгосрочные финансовые активы
проценты и дивиденды
реализация
реализация
реализация
получение
приобретение
приобретение
приобретение Итого: + - (Б) Чистый денежный поток от ИД
+
-
ДДС от финансовой деятельности:
собственный капитал (акции)
проценты, дивиденды
долгосрочные кредиты и займы
краткосрочные кредиты и займы
краткосрочные финансовые вложения
выпуск
получение
получение
реализация
выкуп
выплата
погашение
погашение
приобретение Итого: + - (В) Чистый денежный поток от ФД
+
- (Г) Всего ЧПД = А + Б + В (общее изменение денежных средств)
+
- (Д) Денежные средства на начало года + (Е) Денежные средства на конец года = Д + Г +