Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции на примере ГУП "Белебеевский водоканал"

Содержание
Введение
1. Состав и классификация затрат на производство продукции, выполнениеработ, оказание услуг
1.1 Состав затратна производство продукции
1.2Классификация затрат на производство продукции
2. Учет косвенныхрасходов
2.1 Учет расходов будущих периодов
2.2Учет резервов предстоящих расходов
2.3 Учет потерь отпростоев
2.4 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
3. Учеткосвенных расходов в составе себестоимости продукции на примере ГУП «Белебеевский водоканал»
3.1Организационно – экономическая характеристика ГУП «Белебеевский водоканал»
3.2 Оценка ипорядок отражения затрат на производство в ГУП «Белебеевский водоканал»
Заключение
Список использованной литературы

Введение
В экономической теории себестоимость определяется как обособившиеся откатегории стоимости издержки на потреблённые средства производства и заработнуюплату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта.Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от ростапроизводительности труда, рационального использования основных фондов, экономиисырья, материалов, топлива, энергии, сокращения непроизводственных расходов,организации производства, качества управления, природных и географическихфакторов. Наиболее полно проявляется взаимосвязь себестоимости с такимикатегориями, как цена, прибыль, хозрасчёт. Себестоимость характеризуетсязатратами конкретных предприятий на производство и реализацию продукции ираскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки отреализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, онавыступает как один из важнейших систематических показателей их деятельности. Себестоимостьзависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости взначительной мере связано внутрипроизводственными факторами: соблюдением нормрасхода материала, их снижением при проведении организационно-технических инаучных мероприятий, совершенствованием техники и технологии.
Себестоимость – это синтетический показатель эффективности, поэтомупри его вычислении и использовании в системе управления производством нужнобыть особенно внимательным. Он является одним из важнейших экономическихрычагов в хозяйственном механизме управления производством.
Данная курсовая работа рассматривает косвенные расходы в составесебестоимости продукции на примере ГУП «Белебеевский водоканал». Работа состоитиз введения, трех частей, заключения и списка литературы.

1. Состав и классификация затрат напроизводство продукции, выполнение работ, оказание услуг
1.1 Состав затрат на производство продукции
Процесспроизводства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанныхс созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе созданияпродукции, выполнения работ, оказания услуг определяется фактическаяпроизводственная себестоимость продукции, работ, услуг, включающая сумму затратна изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.
К затратам,связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг,относятся следующие затраты:
-  затраты,непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологиейи организацией производства;
— расходыорганизации на освоение природных ресурсов, связанные с проведениемгеологического изучения недр, разведкой осваиваемых месторождений, работподготовительного характера;
-        расходыорганизации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским итехнологическим работам;
-  затраты наподготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов,учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использованияновых агрегатов в текущей деятельности организации включая затраты наподготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийногоили массового производства;
-  затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства, а также с улучшением качества продукции, повышениемее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и другихэксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
-  затраты пообслуживанию производственного процесса: по обеспечено производства сырьем,материалами, топливом, энергией, инструментом приспособлениями и другимисредствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иногоимущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, напроведение всех видов ремонта) и т.п.;
-  затраты пообеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениямиорганизации) и управления организацией в целом;
-  затраты пообеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживанияработников в соответствии с требованиями охраны уда, по поддержанию чистоты ипорядка на производстве;
-  расходы награжданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
-  текущиезатраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранногоназначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и другихприродоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов,оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожениеэкологически опасных отходов, очистку сточных вод и проч.;
-  затраты потранспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования: затраты по оплатеспециальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общегопользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующихтарифов на соответствующие виды транспорта;
-  затраты,связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работниковот места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от местапроживания в вахтовом поселке до места работы и обратно: некомпенсируемыезатраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая всеобъекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения,подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющихсвою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных)условиях;
-  денежныевыплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленныхработникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленнымикомпенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением имитрудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерацииобязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работув другую местность; при исполнении государственных или общественныхобязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращенииработы не по вине работника; оплата ежегодных основных и дополнительныхотпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсациярасходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицамв связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социальногострахования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и прочего; оплатальготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормленияребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров,выполнением государственных обязанностей, и другие виды выплат, предусмотренныхколлективными договорами;
— отчисленияна социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинскоестрахование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от суммоплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции иее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
— затраты,связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкойдо пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (еслиэто обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включаяучастие в выставках, ярмарках, стоимости образцов продукции, товаров,переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и инымидокументами непосредственно с покупателям или посредническим организациямбесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
-        амортизационныеотчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности,нематериальным активам, используемым
— расходы,связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение ипользование) имущество, используемое для целей производства продукции и еепродажи, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (арендная плата);
— платежи(страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования илизаконодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имуществаорганизации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и проч.;
-  налоги, сборы,платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;
-        затратына проведение сертификации продукции (работ, услуг);
-  другие видызатрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции,продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
— дополнительныезатраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологическогопроцесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственнымпричинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которыеустановлен гарантийный срок службы (на создание резерва на гарантийный ремонт).
1.2 Классификация затрат на производство продукции
учеткосвенный расход себестоимость
Рациональнаяорганизация учета производственных затрат предполагает наличие четкой иобоснованной их классификации. Классификация затрат осуществляется взависимости от цели учета:
-  дляопределения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансовогорезультата деятельности;
1)  заработнаяплата производственных рабочих;
2)  отчисления насоциальные нужды производственных рабочих;
3)  общепроизводственныерасходы;
4)  общехозяйственныерасходы;
5)  потери отбрака;
6)  заработнаяплата производственных рабочих
7)  отчисления насоциальные нужды производственных рабочих
8)  общепроизводственныерасходы
9)  общехозяйственныерасходы
10)потери отбрака
Итогопроизводственная себестоимость
11)расходы напродажу.
Всего полнаясебестоимость
Приведеннаягруппировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслейэкономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемыеособенностями организации и технологии производства. Перечень статей затратустанавливается организацией самостоятельно.
Затраты,отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.
Поэкономической роли в изготовлении продукции производственные затратыподразделяются на основные и накладные.
Основныерасходы обусловлены непосредственно процессом производства. К нимотносятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели,расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием,содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладныерасходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В ихсостав включают заработную плату административно-управленческого персонала;отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущийремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и др. В зависимости отместа возникновения накладные расходы делятся на общепроизводственные иобщехозяйственные.
Совокупностьосновных и накладных расходов образует производственную себестоимостьпродукции.
По способувключения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются напрямые и косвенные.
Прямыми являютсязатраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственноотнесены на определенный вид продукция или работ, с изготовлением иливыполнением которых они связаны.
В отличие отпрямых косвенные расходы связаны с изготовлением всехвидов продукции или выполнения всех видов работ. Косвенныеосновные расходы находятся впрямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузови других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работпропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможнуюточность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходамотносятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных,могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно.Применяемые при этом база и метод распределения косвенных расходов определяютсяхарактером технологии и организации производства. В состав косвенных накладныхрасходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные инепроизводительные.
Производительные связаны с изготовлением продукции, непроизводительные — с выпуском брака, потерями отпростоев и т. п.
В зависимостиот связи с производством различают затраты производственные и расходы напродажу. Производственные расходы связаны свыпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производств, и они образуютпроизводственную себестоимость. Расходы на продажувызываются процессом продажи продукции.
В зависимости от временивозникновения различают затраты текущие и будущие.
Текущие затраты относятся на затраты текущего периода,будущие включаются в затраты периодов,следующих за отчетным. По степени однородности состава различают затратыэлементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, ним относятсярасходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др. Комплексные затраты представляют собой совокупностьразнородных экономических элементов. К ним относятсяобщепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоениюпроизводства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждаяиз перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы,топливо, заработную плату и др.
Дляопределения общей суммы затрат организации применяется группировка затрат напроизводство по элементам:
-  материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В их составе отражается в целом поорганизации стоимость покупных сырья, [материалов, комплектующих изделий,полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услугпроизводственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты поиспользованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальныхресурсов в пределах норм естественной убыли;
— расходы на оплату труда. Всоставе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная платавсего персонала организации;
— отчисления на социальные нужды. Вданном элементе отражаются страховые взносы по обязательным видам социальногострахования, начисленные по установленным нормам по расходам на оплату труда(кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются), и подлежащиеперечислению федеральному бюджету, ФСС РФ, ПФ РФ, ФОМС РФ;
-  амортизация,исчисленная как по собственным, так и по арендованным основным средствам, всоответствии с принятым в организации способом начисления амортизации поотдельным группам основных средств. Здесь же отражается амортизациянематериальных активов, начисляемая на основе принятых в организации способовее начисления;
-  прочие расходы.К ним относятся: налоги и сборы, начисляемые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, платежи по обязательным и добровольным видам страхования.

2. Учет косвенных расходов
2.1 Учет расходов будущих периодов
Осуществляяхозяйственную деятельность, организации часто приходится производить расходы,относящиеся не к данному отчетному периоду, а к последующим, будущим периодам.К таким расходам относятся:
-  расходы наосвоение природных ресурсов;
-  страховыевзносы по имущественному страхованию организации и иному страхованию работниковорганизации;
-  расходы пополучению лицензий на определенные виды деятельности;
-  расходы понеравномерно производимому в течение года ремонту основных средств;
— расходы пооказанным организации услугам по рекламе;
-  разовыеплатежи по лицензионным договорам за полученное право пользованиянематериальными активами;
-  приобретенныепакеты прикладных программ для персональных компьютеров и др.
Расходытакого рода учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Такие расходыпри их принятии отражаются на счете 97:
—Д сч. 97, Ксч. 60 — цена оказанных и принятых работ, услуг;
—Д сч. 19, Ксч. 60 — НДС по оказанным и принятым работам, услугам;
—Дсч. 68 НДС,Кеч. 19 —включен предъявленный НДС в состав налоговых вычетов;
—Д сч. 60, Ксч. 51 — оплачены оказанные и принятые работы, услуги.
Суммырасходов будущих периодов ежемесячно списываются по назначению (в затраты напроизводство продукции, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетномупериоду: Дсч. 20, 25, 26,44, Ксч. 97.
Данныерасходы списываются на издержки производства (обращения) или другие источники всоответствии с видом расходов будущих периодов:
—затраты наосвоение природных ресурсов — равномерно в течение 12 месяцев;
—затраты пострахованию — в течение срока действия договора страхования;
—затраты пополучению лицензий на определенные виды деятельности в течение срока действиялицензии;
—затраты попрограммным продуктам — в течение срока действия лицензионного соглашения и т.д.
Для целейисчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете какрасходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двум способами:
—      если поданным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются вналоговую базу в течение этого срока;
—если поданным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются вналоговую базу равномерно в течение срока, установленного налогоплательщиком.
2.2 Учет резервов предстоящих расходов
 
В целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусковработников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплатувознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонтосновных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществлениеиных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов,предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт игарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели,предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовымиактами Минфина России.
Учетсозданных резервов ведется на пассивном счете 96 «Резерв предстоящих расходов».Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Резервыпредстоящих расходов образуются путем ежемесячных отчислений плановых суммрезервов, рассчитанных по определенным методикам для данного вида резерва, виздержки производства и обращения, что отражается бухгалтерской записью: Дсч.20, 23, 25, 26, 29, 44, К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактическиерасходы того вида, по которому создан резерв, списываются за счет данногорезерва. Бухгалтерская запись в этом случае имеет вид: Дсч. 96 «Резервыпредстоящих расходов», К сч. 02, 10, 60, 69, 70 и др. Правильность образованияи использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по даннымсмет и расчетов.
В концеотчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путемспециальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1января года, следующего за отчетным годом.
В случаевыявления отклонений производится корректировка переходящих резервов наследующий год.
В случаепревышения фактически начисленного резерва над суммой его использования вдекабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержекпроизводства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительнаязапись по включению дополнительных отчислений в издержки производства иобращения.
Для целей исчисления налога на прибыль учитываетсясоздание только следующих резервов: на ремонт основных средств; на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание; на предстоящую оплату отпусков работников;выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений поитогам работы за год.
Порядокформирования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогамработы за год в налоговом учете не отличается от порядка их формирования вбухгалтерском учете. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств вналоговом учете отличается от бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете резерв формируется на сметнуюстоимость ремонтов, а в налоговом учете предельная сумма резерва предстоящихрасходов на указанный ремонт не может превышать среднегодовую величинуфактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщикосуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видовкапитального ремонта основных средств в течение более одного налоговогопериода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов наремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений нафинансирование указанного ремонта, приходящегося соответствующий налоговыйпериод в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта приусловии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонтыне осуществлялись. Отчислен в резерв предстоящих расходов на ремонт основныхсредств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями напоследний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Порядокформирования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание такжеразличается в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резервформируется исходя из сметной стоимости данных; ремонтов и обслуживания, а вналоговом учете размер созданного резерв не может превышать предельногоразмера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщикомрасходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализацииуказанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручкиот реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае,если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) сусловием осуществления гарантийного ремонта и обслуживай для расчетапредельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки отреализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
Всоответствии с ПБУ 18/02, если организация будет формировать резервы, непредусмотренные НК РФ, то в бухгалтерском учете она должна будет формировать постоянные налоговые обязательства. По создаваемымрезервам, которые признаются в налоговом учете, в случае, если их величина вбухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете будутотражаться отложенные налоговые активы.
2.3 Учет потерь от простоев
По причиневозникновения простои делятся на внешние и внутренние. Внешними причинамипростоев являются главным образом неподача электроэнергии, несвоевременноепоступление сырья, материалов и т. п. Внутренние причины —организационно-технические неполадки в работе организации (поломка оборудованияиз-за некачественного ремонта, несвоевременная подача материалов на рабочиеместа, недостатки в организации произвол и др.).
Конкретныйслучай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, гдеуказываются дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Затемпо данным простойных листков рассчитываю расходы за время простоя, которыескладываются из заработной платы, выплачиваемой работникам за времявынужденного простоя, отчислений социальные нужды от этой заработной платы,стоимости топлива и энергии непроизводительно затраченных за время простоя, идр. В потери от простоя по внешним причинам включается также доляобщепроизводственных и нехозяйственных расходов.
Данныепростойных листков обобщаются и группируются по месту возникновения,продолжительности, причинам. Потери от простоев по внутренним причинам,происшедшие по вине подразделений, отражаются в составе непроизводительныхрасходов подразделений бухгалтерской записью:
Дсч.25 «Общепроизводственные расходы» Ксч. 10,69,70
Есливиновниками простоя явились функциональные отделы организации, то потери по нимотражаются следующей бухгалтерской записью:
Дсч26 «Общехозяйственные расходы» Ксч 10,69,70
Есливиновниками потерь от простоя были внешние организации, то данные потери отпростоя предъявляются им и отражаются в бухгалтерском учете :
Дсч76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Ксч 10,69,70
Некомпенсируемые внешними организациями потери списываются на финансовыерезультаты:
Дчс91 «Прочие доходы и расходы» Ксч 10,69,70
2.4 Учетрасходов по обслуживанию производства и управлению
 
К расходам пообслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание иэксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственныерасходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье«Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25;общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ипо такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счетаактивные, собирательно – распределительные. На дебет счетов в течение месяцаотражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственныесчета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Дляуказанных расходов установлена единая методика затрат: по каждому их видусоставляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учетзатрат осуществляют по статьям в соответствии установленной номенклатурой;фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливаютотклонения.
Указанным расходам,имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы посодержанию и эксплуатации оборудования считаются условно – переменными, т. е.Зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составеобщехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.
Расходы на содержание иэксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25«Общепроизводственные расходы».
Аналитический учетрасходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут вкаждом цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) Амортизацияоборудования и транспортных средств
2) Эксплуатацияоборудования
3) Текущий ремонтоборудования и транспортных средств
4) Внутризаводскоеперемещение грузов
5) Износ малоценныхи быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»
6) Прочие расходы.
В некоторых организацияхпо статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, каксиловой так и технологической, вследствие их разделенного учета и большогоудельного веса силовой энергии.
Для аналитического учетарасходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учетазатрат цехов., которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись введомости производится на основании первичных документов и разработочных таблицраспределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств,расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных вжурналах – ордерах.
По окончанию месяцарасходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счет 20«Основное производство» и 28 «Брак в производстве» и распределяют междуотдельными видами продукции и незавершенным производством пропорциональносметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют междувидами продукции, пропорционально сумме основной заработной платыпроизводственных рабочих.
Следует отметить, чтораспределение косвенных расходов между объектами калькуляции можетосуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработнойплате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание иэксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанныхрабочих часов, количеству машино – часов оборудования и др.
При выборе распределениякосвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в томчисле уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровеньквалификации счетных работников и другие факторы.
На втором субсчете счета25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию,организации, управлением структурным подразделениям.
Аналитический учет второйчасти общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также введомости учета затрат цехов.
Аналитический учетобщехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов,расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляютна основании первичных документов и разработочных таблиц распределенияматериалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетаамортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметови листков – расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяцаобщехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательноеи непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.
Для распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальныеведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленностиобщепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектамикалькуляции, пропорционально сумме основной заработной платы производственныхрабочих.
Списаниеобщехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими записями:
Дебет счета 20 «Основноепроизводство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);
Дебет счета 23«Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся квспомогательным производствам);
Кредит счета 26«Общехозяйственные расходы».
В составеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограниченыутвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целейналогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительскиерасходы и т. п.).
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затратыорганизаций по приему и обслуживанию представителей других организаций,прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодногосотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации иревизионной комиссии.
К представительскимрасходам относят затраты, связанные с проведением официального приемапредставителей, их транспортным обеспечением, посещение культурно – зрелищныхмероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятиямикультурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоявшихся в штатепредприятия.
Включениепредставительских работ в себестоимость продукции разрешается только приналичии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны датаи место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники состороны организации, величина расходов. Представительские расходы в течениеотчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере,не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый)период.
Расходы нарекламу   
Реклама — этораспространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическомили юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация),которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать илиподдерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям иначинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласнопп.28 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлениемпредпринимательской деятельности, относятся расходы на рекламу производимых(приобретенных) и (или) реализуемых услуг. В п.4 ст.264 НК РФ указаны тригруппы расходов на рекламу, которые принимаются на расходы в полном объеме, аименно:
· расходы нарекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числеобъявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационныесети;
· расходы насветовую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов ирекламных щитов;
· расходы научастие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовлениерекламных брошюр и каталогов.
Остальныерасходы учитываются только в пределах 1 % выручки от реализации за отчетныйналоговый период.
Пример:рекламные расходы на транспортном средстве (автобус) произведены на сумму 17000рублей, выручка от реализации – 1500000 руб. Следовательно, 1% = 15000 руб.,17000-15000=2000 руб. к расходам для целей налогообложения не относятся.
Расходы наоплату процентов банков
Принимаются вразмере ставки рефинансирования, увеличенной на 10%. Пример. ЗАО«Актив» получило кредит в сумме 500 000 руб. под 18 % годовых. Ставкарефинансирования, установленная Банком России, составила 12 % годовых. Облагаемуюприбыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования,увеличенной в 1,1 раза. Ставка процентов, которые учитываются приналогообложении, составит:
12% x 1,1 =13,2%.
Этотпоказатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно,в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 13,2процента годовых. Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли,составит:
500 000 руб.x 13,2% = 66 000 руб.
Расходы накомпенсации (использование личного автотранспорта)
Нормырасходов организаций на выплату компенсации за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходыотносятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:
легковыеавтомобили с (рублей в месяц)
рабочимобъемом двигателя :
до 2000 куб. смвключительно — 1200
свыше 2000куб. см — 1500
мотоциклы — 600.

3. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукциина примереГУП «Белебеевскийводоканал»
 
3.1 Организационно – экономическая характеристика ГУП«Белебеевский водоканал»
Своюдеятельность предприятие «Белебеевский водоканал» начало 23 августа 1972 года.Именно тогда было создано отдельное предприятие, относящееся к государственнойсобственности, которое называлось Белебеевское производственное управление водопроводно-канализационногохозяйства. Позднее, в 90-х годах, как и большинство предприятий в стране,предприятие «Белебеевский водоканал» было акционировано. В 2003 годуПостановлением главы Администрации города Белебея и Белебеевского района № 116от 28.01.ОЗг. предприятие передано в государственную собственность РБ наосновании Указа Президента РБ № УП-б от 11.01.2003г.и ПостановленияПравительства республики Башкортостан № 43 от 24. 03. 2004 года и переименованов ГУП «Белебеевский водоканал» РБ согласно Распоряжения главы Администрациигорода Белебея и Белебеевского района № 527-р от 18.11.2004 г.
Фирменноенаименование предприятия на русском языке:
-  полное:Государственное унитарное предприятие «Белебеевский водоканал» РеспубликиБашкортостан;
-  сокращенное — ГУП «Белводоканал» РБ.
Предприятиеявляется коммерческой организацией, не наделенной правом собственности наимущество, закрепленное за ней собственником.
Предприятиенаходится в ведомственном подчинении министерства имущественных отношений РеспубликиБашкортостан. В соответствии с Постановлением Правительства РБ от 13 июля № 133«О некоторых вопросах управления государственным имуществом, переданным введение местных органов государственной власти Республики Башкортостан»,приказом Минимущества РБ от 15.07.2003г. № 658 «О передаче части полномочийМинистерства имущественных отношений Республики Башкортостан районным,городским комитетам по управлению собственностью» функции учредителяпредприятия осуществляют от имени Республики Башкортостан Министерствоимущественных отношений Республики Башкортостан и местный орган государственнойвласти — Администрация Белебеевского района и г. Белебея.
Предприятиеявляется юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иныесчета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование иуказание на место нахождения предприятия на государственных языках РеспубликиБашкортостан. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменнымнаименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленномпорядке товарный знак другие средства индивидуализации.
Предприятиеосуществляет в установленном законодательством Российской Федерации иРеспублики Башкортостан порядке следующие виды деятельности
— ввод вдействие объектов строительства, капитального ремонта и
реконструкции;
— строительство, ремонт и содержание городских дорог, уход за зеленыминасаждениями, строительство объектов производственного, жилищного, социально — бытового назначения;
-  отловбродячих животных;
-  благоустройствои содержание городских территорий, цветоводство;
-  санитарнаяочистка города;
-  торговаядеятельность;
-  производствощебня на Петровском карьере, производство асфальтобетонной смеси;
-  монтажтехнологического оборудования;
-  пусконаладочныеработы;
-  обеспечениенадёжного и бесперебойного водоснабжения, водоотведения
потребителей,расположенных на территории г. Белебея, р. п. Приютово.
-        участиев разработке, согласование и контроль за реализацией схем -водоснабжения и водоотведенияна территории г… Белебея и рабочих
посёлков.Участие в государственных комиссиях по приёмке в эксплуатациюводопроводно-канализационных объектов.
-  изготовлениеи ремонт оборудования и запасных частей, осуществление выпуска промышленнойпродукции и комплектующих изделий, как для собственных нужд, так и длясторонних предприятия и населения.
-  расширениеоказание платных услуг населению, промышленным предприятиям и другиморганизациям.
-  выдачатехнических условий для подключения новых абонентов, организация разработкипроектов на расширение, реконструкцию и новое строительство объектовводоснабжения и •водоотведения и производственных мощностей, осуществлениеконтроля за их использованием.
-  обеспечениенеобходимого санитарного режима содержания систем и выполнение требований пообработке и обеззараживанию питьевой воды.
Согласноотчетным данным за 2008 год поднято из подземных источников и поданопотребителям 7678 тысяч кубометров воды, что составляет 99,4% к плану. Втаблице 1 приведены основные технико-экономические показатели деятельностипредприятия в 2008 году. Согласно данным таблицы доходы предприятия посравнению с плановыми показателями сократились на 280 тыс. рублей или на 0,5%.При этом затраты предприятия выросли на 2%, в том числе по водоотведению — на1,98%, а по канализации -на 2,5%. Вместо ожидаемых 1369 тыс. рублей прибылипредприятие получило только 58 тыс. рублей. Рентабельность предприятиянаходится на крайне низком уровне и составляет только 0,1%. Численностьработающих по сравнению с планом сократилась на 50 человек. При этом вырослапроизводительность труда — на 17%. Именно повышение производительностипозволило выполнить производственную программу хотя бы на 99,4%.
Таблица 1№ Показатели Прогноз Фактически
Отклонение(+.-)
Абсолютное Относительное, % п/п тыс.руб 1 Доходы, тыс.руб. — всего: 55 237 54 957 -280 — 0,51 в том числе: — по водопроводу 42 021 41765 -256 -0,6 — по канализации 13 216 13 192 '-24 -0,2 2 Себестоимость, тыс.руб. — всего в том числе: 53 832 54 899 + 1067 +2 — по водопроводу — по канализации 40 995 41 723 +728 + 1,8 12 837 13 176 +339 +2,5 3 Затраты на один рубль, руб. - всего в том числе: 4,41 4,52 +0,11 +2,5 — по водопроводу 6,24 6,39 +0,15 +2,4 — по канализации 2,29 2,34 +0,05 +2,2 4 Прибыль дыс.руб. — всего в том числе: 1369 58 -1311 — 95,8 — по водопроводу 1026 42 -984 -96 — по канализации 343 16 -327 -95 5 Прочая прибыль, тыс.руб. - 872 +872 - (штрафы, пени) 6 Балансовая прибыль, тыс.руб. - 930 +930 - 7 Рентабельность, % — всего в том числе: 2,5 0,1 -2,4 -96 — по водопроводу 2,5 0,1 -2,4 -96 — по канализации 2,7 0,1 -2,6 -96 8 Численность работающих, чел 330 280 — 50 — 84,8 9 Фонд оплаты труда, тыс. руб 19 200 17 716 — 1484 -7,7 10 Среднемесячная оплата труда, 4849 5273 + 50 +8,7 руб. 11 Производительность труда, руб. 167385 196275 + 28890 + 17
ПредприятиеГУП «Белводоканал», как и другие современные организации, компьютеризировано.Автоматизирован, прежде всего, учет. Установлена программа Инфин — Управление,которая используется в бухгалтерии предприятии и при учете кадров.
 
3.2 Оценка и порядок отражения затрат на производство в ГУП«Белебеевский водоканал»
 
Согласнопринятой учетной политике на ГУП «Белебеевский водоканал» отражение затрат напроизводство продукции производится следующим образом:
1. Учетзатрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов напродажу и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным ПриказомМинфина РФ ОТ 06.05,1999г.№33н, отраслевым Методические рекомендации повопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции(работ, услуг) на полиграфических предприятиях.
2. Учетзатрат ведется по фактической себестоимости. Группировка затрат осуществляетсяпо следующим признакам:
-  по заказам;
-  по видамдеятельности;
-  по видампродукции;
-  по статьям(элементам) затрат;
-по другимпризнакам, необходимым для составления отчетности или ведения управленческогоучета.
3.      Производственныезатраты включаются в себестоимость произведенных работ (услуг) того отчетногопериода к которому они относятся, независимо от времени и оплаты. Оценкавыпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг производится по полнойпроизводственной себестоимости.
4.Затраты на производство группируются по следующим элементам
-сырьеи основные материалы (за вычетом возвратных отходов);
-вспомогательныематериалы;
-топливо;
-энергия;
-заработнаяплата основная и дополнительная;
отчисления вовнебюджетные фонды;
-амортизацияосновных фондов;
-прочиерасходы.
5. Учетзатрат на производство ведется на счетах 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» посоответствующим субсчетам, 26 «Общехозяйственные расходы».
В концеотчетного месяца расходы включаются в себестоимость продукции в результатераспределения.
Счет 23«Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы» распределяются по видам выпущенной продукции,оказанным услугам, выполненным работам пропорционально сумме основнойзаработной плате и основных материалов, списанным по объектам калькулирования.
Расходыподразделяются на прямые и косвенные.
К прямымзатратам относятся затраты, непосредственно связанные с объемом выполненныхработ и оказанных услуг:
-  материальныерасходы;
-  затраты наоплату труда персонала, занятого непосредственно в данном производстве;
-  отчисления вовнебюджетные фонды;
-  амортизацияосновных производственных фондов;
К косвеннымзатратам относятся все иные суммы затрат, осуществляемые в отчетном периоде исобираемые на счетах:
Счет 23«Вспомогательное производство» ( бойлерная);
Счет 25«Общепроизводственные расходы»;
Счет 26«Общехозяйственные расходы»;
Счет 44«Коммерческие расходы».
В отчетноммесяце суммы полной фактической производственной себестоимости продукциипереносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». Коммерческиерасходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44«Расходы на продажу» и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета90.2.2 «Расходы на продажу».
Коммерческиерасходы по реализации продукции учитываются по статьям затрат:
-расходы наупаковку и изделий на складах готовой продукции;
-расходы натранспортировку продукции;
-комиссионныесборы;
-рекламныерасходы;
-прочиерасходы.
Буфет дляорганизации питания для своих работников переведен на ЕНВД и учитывается насчете 29 «Обслуживающие хозяйства». Расходы столовой не превышают 5% от общихрасходов предприятия.
Командировочныерасходы списываются по документам. Суточные в пределах Башкирии 100 рублей. Запределами Башкирии 500 рублей, проездные принимаются к зачету по документам,проживание без документов в сумме 12 рублей.
Расходыбудущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Учетрасходов будущих периодов ведется по их видам с указанием сроков погашения.Списание данных расходов производится равными долями в течение срока,установленного при постановке их на учет, в дебет счетов учета затрат.
В составрасходов будущих периодов включаются:
надобровольное и обязательное страхование;
расходы насертификаты и лицензии;
компьютернаяпрограмма;
на освоениеновых производств, установок и агрегатов.
Расходы пообязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионномуобеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде,в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком былиперечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых(пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственногопенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взносаразовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налоговогопериода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
6. Учетпредставительских расходов ведется в соответствии с утвержденным Положением «Опредставительских расходах».
 

Заключение
 
При отнесении конкретных затрат насебестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью,технологией, организацией производства.
Современный отечественныйучет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, акосвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут илидекапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мысталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затратыили можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, аобщепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Относительно каждогоподхода можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отраслипромышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат можетвести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способраспределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее спецификепроизводственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределениякосвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации.Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могутоказывать влияние на их величину.
После выбора конкретногоподхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственнойдеятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика ихраспределения.
Рассмотрим основные этапыметодики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.
1-й этап. Распределение косвенных затрат междупроизводственными и обслуживающими подразделениями организации (центрамиответственности).
2-й этап. Перераспределение косвенных затратобслуживающих подразделений на производственные.
3-й этап. Расчет цеховых ставок распределениякосвенных затрат для каждого производственного подразделения.
База для распределениякосвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя изспецифических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политикеорганизации и является таковой в течение всего финансового года.
Наиболее распространенныеметоды распределения основаны на учете:   
— основной заработнойплаты;
— нормо-часов,отработанных основными производственными рабочими;
— времени работы станков.
Если деятельность меставозникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), тообщепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видампродукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовыхресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных затратданного МВЗ можно использовать:
— фактические затратытруда;
— нормативные (плановые)прямые затраты труда;
— количество персонала,задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например,автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходыэтого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели,связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базыраспределения производственных косвенных расходов могут применяться:
— амортизационныеотчисления по видам продукции;
— плановые (нормативные)часы работы оборудования;
— фактические часы работыоборудования;
— остаточная стоимостьосновных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
— количествопроизведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях спростым типом производства);
— стандартные прямыедобавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих,обслуживающих оборудование, энергию и др.);
— стандартная общая суммапеременных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованныхпеременных материалов).
И наконец, еслидеятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимостипродукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья иматериалов), то за базу распределения можно принять:
— фактически прямыезатраты сырья и материалов;
— плановые (нормативные)прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четкоопределить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой илиматериалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения,рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
— полные прямыематериальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — прибольшом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
— добавленная стоимость(амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовыхресурсов и капитала (основных средств);
— затраты труда плюстекущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов иручного труда;
— полные прямые затраты —в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
4-й этап. Распределение накладных расходов наизделие (заказ).
Определив цеховые ставкикосвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицыпродукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся наединицу продукции.

Списокиспользованной литературы
1. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. — М: ЮНИТИ — ДАНА, 2006. – 476 с. – ISBN 5-04-845687-3.
2. Безруких П.С.Бухгалтерский учет. Учебник. М: Бухгалтерский учет, 2007. – 624 с. – ISBN 5-04-050189-6.
3. Безруких П.С. Какработать с новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 220 с. – ISBN 5-04-967356-3.
4. Васильева Н.А.Учетная политика организации.// Журнал Бухгалтерский учет, №24/2003. с. 31.
5. Глушков И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учету. М.: КНОРУС, 2007. – 808 с. – ISBN 5-08-004678-3.
6. Гончарова К.Н.,Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов). Ростов Н/Д.:изд-во «Феникс», 2004. – 416 с. – ISBN 5-04-015746-3.
7. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2006. – 288 с. – ISBN 5-04-657894-3.
8. Кожинов В.Я. Плани корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. М.:Изд-во Экзамен, 2005. – 608 с. – ISBN5-04-009657-Х.
9. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с. – ISBN 5-04-008687-3.
10. Савицкая Г. В.Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты. – М.:,Новое знание, 2008. – 160 с. – ISBN5-0412-895467-Х.
11. Сборникдокументов «20 положений по бухгалтерскому учету», М.: Омега-Л, 2003. – 272 с.– ISBN 5-087-987345-3.
12. Справочникбухгалтера. / Под. ред. проф. И.Н. Богатой., Ростов Н/Д.: изд-во «Феникс», 2003– 480 с. – ISBN 5-04-015746-3.
13. Справочниккорреспонденций счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. – М.:Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 608 с. – ISBN 5-067-867456-5.