Оглавление
Введение
Глава 1. Организациясинтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности
1.1 Понятие, сущность, видыдебиторской задолженности
1.2 Особенности оценкидебиторской задолженности
1.3 Организация синтетическогои аналитического учёта дебиторской и кредиторскойзадолженности
1.4 Учёт создания ииспользования резерва по сомнительным долгам
Глава 2. Аудит учётадебиторской задолженности
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика предприятия
2.2 Оценка эффективностисистемы внутреннего контроля на предприятии ипланирование аудиторской проверки
2.3 Аудиторские процедуры
2.4 Оценка соответствия правилведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётноститребованиям законодательства и нормативных документов
Глава 3. Анализ дебиторской задолженности
3.1 Информационное обеспечениеанализа
3.2 Анализ состава и структурыдебиторской задолженности.
3.3 Анализ показателей качестваи ликвидности дебиторской задолженности.
3.4 Анализ других показателейхарактеризующих качество дебиторской задолженности.
3.5 Управление дебиторскойзадолженностью
Заключение
Библиографический список
Приложение 1
Приложение 2
/>Введение
Проблемауправления дебиторской задолженностью приобретает значительную актуальность вусловиях перехода к рыночной экономике, увеличения конкурентной борьбы натоварных рынках, что требует улучшения финансовой устойчивости и инвестиционнойпривлекательности предприятий.
Дебиторскаяи кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящеевремя системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеетсяразрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, междупредъявлением платежных требований. Задержка платежа в иных случаях может привести к свёртываниюинвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству предприятия.
Актуальностьтемы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторскойзадолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ееувеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовоесостояние предприятия.
Цельдипломной работы — разработать систему мер по управлению дебиторскойзадолженностью.
Предметомисследования является учет, анализ и аудит дебиторской задолженности,разработка мер по управлению дебиторской задолженностью. Объект исследования –ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ»
Исходяиз указанной цели дипломной работы, её основными задачами являются:
— выявить причины образования дебиторской задолженности;
— ознакомиться с организацией учёта дебиторскойзадолженности;
— изучить систему внутреннего контроля за состояниемрасчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;
— оценить соответствие правил ведения учёта и порядокотражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства инормативных документов;
— проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии иразработке системы мер по управлению задолженностью в ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ».
При выполнении дипломной работы использованы действующиенормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическаялитература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной работы.
Глава 1. Организациясинтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности
1.1 Понятие,сущность, виды дебиторской задолженности
Несмотряна то что понятие «дебиторской» задолженности используются каждымбухгалтером по нескольку раз в день, в законодательстве о бухгалтерском учетемы не найдем определения этого термина, возможно именно в силу его кажущейсяочевидности.
Преждевсего, эти понятия связаны с обязательствами, которые возникают в отношениипредприятия. В процессе своей повседневной хозяйственной деятельностиорганизация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает иосуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которыепредусмотрены существующим законодательством. В результате деятельностипоявляются обязательства по отношению к предприятию других лиц, и этиобязательства оценены в денежной форме.
Термин«обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силукоторых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенныедействия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, алишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации(предприятия). [22].
Дебиторскаязадолженность — это денежное выражение обязательств других лиц передпредприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений илидействующих законодательных актов.
Дебиторскаязадолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций,которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средствили принятием на себя определенных обязательств.
Рассмотримсостав дебиторской задолженности в бухгалтерском учете предприятия.
Положениемо бухгалтерском учете 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»определен состав показателей бухгалтерского баланса.
Вактиве баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность»,которая включает в себя следующие виды задолженности:
покупателии заказчики;
векселяк получению;
задолженностьдочерних и зависимых обществ;
задолженностьучастников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
авансывыданные;
прочиедебиторы.
Крометого, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, всеактивы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, взависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.
Призаполнении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций», дебиторская задолженность делится на краткосрочную идолгосрочную. Из общей суммы задолженности выделяется отдельной строкой толькозадолженность перед поставщиками и подрядчиками (покупателями и заказчиками).
Краткосрочнаядебиторская (кредиторская) задолженность — та, срок погашения которой не более12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочнаядебиторская (кредиторская) задолженность — задолженность, срок погашениякоторой менее 12 месяцев после отчетной даты.
Такимобразом, в состав дебиторской задолженности (строки 230, 240 актива баланса)включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
75«Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»;
60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты поавансам выданным»;
68«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговыхорганов»;
69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет«задолженность внебюджетных фондов»;
73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
71«Расчеты с подотчетными лицами».
Приэтом аналитический учет по каждому счету должен обеспечивать разделениезадолженности на долгосрочную и краткосрочную.
Срокпогашения дебиторской задолженности для отнесения ее к долгосрочной иликраткосрочной должен исчисляться начиная с даты бухгалтерской отчетности допредполагаемой даты ее погашения исходя из срока оплаты по договору, а не отдаты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшейзадолженности.
Для классификации дебиторской задолженности необходимоучитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависитот того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этомнадо учитывать три обстоятельства:
1) сроки исполнения обязательств дебиторами;
2) сроки исковой давности;
3) платежеспособность организаций-дебиторов.
В зависимости от названных факторов организации должны вестиотдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной(отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект учета дебиторскаязадолженность по сроку платежа подразделяется на отсроченную (срок исполненияобязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполненияобязательств по которой уже наступил).
Непросроченная (отсроченная) дебиторская задолженность — этодолги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на моментсоставления баланса не наступили. Такие долги, в принципе, могут быть полученыпри надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, этазадолженность реальна ко взысканию.
Просроченная дебиторская задолженность — это долги любыхтретьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составлениябаланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два видадолгов:
первый — долги, шансы на получение которых, несмотря напропуск срока их возврата, сохранились;
второй — долги, взыскание которых нереально по каким-либофактическим основаниям.
Нереальность получения просроченных долгов может бытьобусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительноевзыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальностьвозврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретныхобстоятельств.
Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимоучитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскуюзадолженность необходимо разделять на два вида: истребованную инеистребованную.
Порядок списания этих видов дебиторской задолженностиразличен.
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, покоторой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для еепогашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).
К таким возможностям относятся:
1) досудебный порядок урегулирования споров, когда этопредусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором. Доподачи дела в арбитражный суд предприятию-дебитору высылается претензионноеписьмо с указанием основания претензии, фактов, подтверждающих обоснованностьпретензии, суммы претензии и ее обоснования, прочих сведений, предусмотренныхусловиями договора или законодательством. Претензионное письмо подписывается руководителеми другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказнойпочтой. Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней дать ответ науказанное письмо. При этом в соответствии со ст.95 Арбитражно-процессуальногокодекса РФ от 5 мая 1995г. N 70-ФЗ если лицо, участвующее в деле, нарушилодосудебный (претензионный) порядок урегулирования споров (оставило претензиюбез ответа, не выслало истребуемые документы), арбитражный суд вправе отнестина это лицо судебные расходы независимо от исхода дела;
2) предъявление иска в арбитражный суд с приложениемдокументов, подтверждающих уплату госпошлины, направление копий исковогозаявления и приложенных к нему документов, подтверждающих обстоятельства, накоторых основываются исковые требования, соблюдение досудебного порядкаурегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным закономдля данной категории споров или договором.
/>1.2 Особенности оценки дебиторской задолженности
Рассмотримвопрос об оценке дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.
ВПБУ 4/99 правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установленоследующее:
1)при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдениедопущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98;
2)в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов ипассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующимиположениями по бухгалтерскому учету;
3)правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Такимобразом, правила оценки дебиторской задолженности определяются, прежде всего,положениями по бухгалтерскому учету.
Существеннуючасть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчикамии прочими дебиторами.
Моментвозникновения дебиторской задолженности определяется прежде всего условиямизаключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
Послетого, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мыпередаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникаетобязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно,и возникает дебиторская задолженность.
Такимобразом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:
припереходе права собственности на товары;
припередаче результатов работ, оказании услуг.
Всоответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременнойрегистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетныхдокументов. Первичный учетный документ составляется в момент совершенияоперации или непосредственно после ее окончания.
Моментперехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, итогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражаетсядебиторская задолженность.
Приотсутствии в договоре момента перехода права собственности этот моментсчитается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку всоответствии со статьей 459 ГК РФ «если иное не предусмотрено договоромкупли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товарапереходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договоромпродавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товарапокупателю».
Следовательно,дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:
1)после оформления документов на отгрузку товаров;
2)после подписания акта выполнения работ (услуг).
Вслучае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности,отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 «Товарыотгруженные».
Таблица1/>/>Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоровОсобенности договоров Оценка дебиторской задолженности Цена предусмотрена договором Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, заказчиком (п. 6.1 ПБУ) Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99) Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором) Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99) Цена в договоре определена в условных единицах Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров(ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99) Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок) Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99). Продажа на условиях коммерческого кредита Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок). Раздел II п. 6.5 ПБУ 9/99. Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов. Раздел II п. 6.2 ПБУ 9/99
1.3 Организация синтетического и аналитического учётадебиторской и кредиторской задолженности
Наиболеераспространенный вид дебиторской задолженности — это задолженность покупателейи заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги,выполненные работы.
Кпоставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другиетоварно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпускэлектроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются требования заотпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основаниипоказателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также заканализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Синтетическийучёт расчётов с покупателями и заказчиками в любой организации, в том числе и вЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» ведётся на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщенияинформации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Насчете могут быть открыты следующие субсчета:
— 62-1 — Авансы полученные.
— 62-2 — Расчеты за проданные товары, работы, услуги.
— 62-3 — Векселя полученные.
— 62-4 — Просроченные оплатой векселя.
— 62-5 — Расчеты с покупателями по коммерческим кредитам.
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммыполученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Данные,учитываемые на этом счете, оказывают основное влияние на сумму НДС, подлежащейуплате в бюджет для организаций, применяющих учетную политику по оплате. Длятаких организаций важно определить момент получения оплаты от покупателей илизаказчиков.
Насчете 62-2 отражается сумма дебиторской задолженности по расчетам спокупателями, возникшие обязательства покупателей могут быть погашеныследующими способами, предусмотренными главой 26 ГК РФ:
— исполнение обязательства должником (ст. 408);
— предоставление взамен исполнения отступного (ст. 409);
— зачет встречных требований (ст. 410);
— совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413);
— новация обязательства (ст. 414);
— прощение долга кредитором (ст. 415);
— невозможность исполнения обязательства (ст. 416);
— издание акта государственного органа, делающего исполнение обязательстваневозможным (ст. 417);
— смерть гражданина, являющегося стороной в обязательстве (ст. 418);
— ликвидация юридического лица, являющегося стороной в обязательстве (ст. 419).
Иныеоснования прекращения обязательств могут быть предусмотрены ГК РФ или другиминормативными актами.
Прекращениеобязательства может быть полным или частичным. Полное прекращение возможно длялюбого вида обязательств, частичное — только для тех, которые могут бытьразделены на составляющие. Вместе с основным обязательством может существоватьтакже и дополнительное (акцессорное) обязательство.
Акцессорнымиявляются все обязательства, обеспечивающие исполнение основного обязательства.К ним относятся неустойка, залог, банковская гарантия, удержание имущества,поручительство, задаток и другие обязательства по соглашению сторон (ст. 329 ГКРФ). По общему правилу прекращение основного обязательства автоматически влечетза собой прекращение дополнительного обязательства.
Однимиз оснований прекращения обязательства является зачет встречного однородноготребования. Статьей 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращаетсяполностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которогонаступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачетадостаточно заявления одной стороны.
Вотличие от зачета взаимных встречных обязательств, при котором поставкатоваров, оказание услуг, выполнение работ являются надлежащим исполнением,отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащимисполнением, то есть изменением первоначального обязательства между сторонами.
Крометого, если при зачете имеют место два встречных требования, то при отступном иновации речь идет об одном обязательстве, которое видоизменяется по сравнению сранее принятыми условиями: при отступном во исполнение ранее принятого порядкапогашения стороны могут прийти к иному варианту его реализации, а именно ксоглашению об уплате какой-либо суммы средств, передаче имущества и т.п. А приновации первоначальное обязательство прекращается достижением сторонами новогосоглашения (обязательства), предусматривающего иной предмет или способ исполнения.
Ситуация,когда оплата производится не непосредственно кредитору, указанному в договоре,а по просьбе кредитора в пользу другого лица, квалифицируется в Гражданскомкодексе РФ как перемена лиц в обязательстве, а именно: переход прав кредитора кдругому лицу.
Дляперехода прав кредитора к другому лицу согласия должника не требуется, еслииное не предусмотрено законом или договором. Должник вправе не исполнятьобязательство новому кредитору до представления ему доказательств переходатребования к этому лицу (ст. 385 ГК РФ). Поэтому первоначальный кредитор,уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы,удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для егоосуществления. Первоначальный кредитор, уступающий долг третьему лицу, долженпередать копию договора о совершенной уступке права требования между ним иновым кредитором должнику.
Пунктом1 статьи 167 НК РФ установлено, что дата реализации товаров (работ, услуг) вцелях обложения НДС определяется для налогоплательщиков, утвердивших в учетнойполитике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мереотгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как день отгрузки(передачи) товара (работ, услуг).
Дляналогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения,момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателюрасчетных документов, дата передачи права требования, указанная в договореуступки права требования, значения не имеет. А для налогоплательщиков,утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определенияналоговой базы по мере поступления денежных средств, дата передачи праватребования, указанная в договоре уступки права требования, является датойоплаты и приводит к возникновению обязанности исчислить и уплатить НДС.
Дляналогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложениямомент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — этодень оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Передачаналогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договорапризнается оплатой товаров (работ, услуг).
Переуступкаправа требования учитывается в налоговом учете в составе внереализационныхдоходов и расходов. В доходы включается суммы выручки, в расходы — суммаоплаты. В соответствии со статьей 279 НК РФ при учете операции необходимоучитывать следующее.
Организации- продавцы товаров, работ, услуг определяют доход по сумме, по которой переданообязательство до наступления срока платежа по договору, расход — по стоимостипередаваемого товара по договору или стоимости выполненных работ. Если будетполучена положительная разница (прибыль), то она включается в доходединовременно и в полной сумме. Если будет получена отрицательная разница(убыток), то она учитывается только в размере процентов (ставкарефинансирования ЦБ, увеличенная в 1.1 раза), которые рассчитываются за периодот даты уступки до даты передачи жилого помещения.
Организации- продавцы товаров, работ, услуг передающие право требования после наступлениясрока платежа по договору, в случае если будет получен убыток, учитывают егоследующим образом. Убыток в размере 50% учитывается на дату уступки праватребования, оставшиеся 50% учитываются в течение 45 дней после наступления датыуступки.
Всеостальные организации, купившие право требования (получившие в качестве оплатыпо операциям взаимозачета или мены), определяют доход, как стоимость имущества,которое им причитается, а расход как сумма понесенных расходов при покупкеэтого права. Полученный ими убыток учитывается единовременно.
Еслипо полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается записьпо дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (навеличину процента).
Полученныепроценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям,векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только вчасти превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ — подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)облагаются НДС на общих основаниях.
Бартерныеоперации в какой-то мере напоминают взаимозачеты. Бухгалтер должен запомнитьосновные особенности бартерных сделок или правильное название сделки всоответствии с Гражданским кодексом РФ по договорам мены.
Под договором мены понимается гражданско-правовой договор, всоответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственностьдругой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ).
Косновным признакам этого договора относятся:
— передача обмениваемого имущества в собственность (хозяйственное ведение илиоперативное управление);
— переход права собственности на полученные в порядке обмена товара к каждой изсторон одновременно после того, как обязательства по передаче товаров исполненыобеими сторонами (ст. 570 ГК РФ);
— необходимость встречного предоставления (один товар обменивается на другой).
Предметомдоговора мены являются действия каждой из сторон по передаче в собственностьдругой стороне обмениваемого товара.
Дляпризнания договора мены заключенным от сторон требуется согласовать ипредусмотреть непосредственно в тексте договора условие о количестве инаименовании обмениваемых товаров.
Договормены может быть заключен только в случае обмена одного товара на другой.Информационное письмо ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. N 69 указывает, что договор мены не может быть заключенным при обмене товаров на услугу, илипри обмене товаров на переуступку права требования долга. Иными словами, этофактически взаимный договор купли-продажи. Поэтому, если две организациипытаются в рамках одного договора мены объединить два разных договора, напримеркупли-продажи и услуг, то форма такого договора будет противоречить ГК РФ. Нодоговор мены может быть заключенным, например при обмене векселей или любыхценных бумаг.
Гражданскийкодекс РФ устанавливает ряд специальных правил о мене, отражающих особенностисодержания и исполнения этого договора.
Вчастности, в случаях, когда в договоре мены отсутствуют условия о ценеобмениваемых товаров, а также о распределении между сторонами расходов, связанныхс исполнением обязательств, следует исходить из предположения, что предметомдоговора является обмен равноценными товарами. Расходы на передачу товаров, ихпринятие и иные действия, связанные с исполнением договора, должны в каждомконкретном случае возлагаться на ту сторону, которая несет соответствующиеобязанности согласно договору (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
Учет бартерных операций имеет ряд своих особенностей длярасчета НДС.
Всоответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при:
— реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям,
— реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе,
— передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполненииобеспеченного залогом обязательства,
— передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплатетруда в натуральной форме
налоговаябаза определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минеральногосырья) и без включения в них НДС.
Подоговору мены организация должна начислить НДС со стоимости отгруженногоимущества, прописанной в договоре. А если эта стоимость там не указана, тоналог начисляют с рыночной цены проданной вещи. К вычету же можно принять лишьту часть уплаченного НДС, которая рассчитана исходя из балансовой стоимостиотгруженного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ.
Этиорганизации при проверке налоговыми органами должны будут доказать соответствиецены сделки сложившимся рыночным ценам. Если это будет не доказано, то придетсяпересчитать налог. Поэтому зачастую НДС, который приходится платить при мене,значительно больше той суммы, что перечисляют, если рассчитываются за покупкуденьгами.
Поэтому,если они правильно оформлены, операции взаимозачета более выгодны, чембартерные сделки. Для того чтобы налоговые органы не могли переквалифицироватьрод сделки при оформлении операции взаимозачета, следует помнить следующее:
1.Необходимо наличие двух отдельных договоров, исполнение которых не зависит другот друга. То есть каждый из договоров должен предусматривать отдельный порядокрасчетов и исполнения обязательств по нему.
2.Особое внимание следует уделять оформлению встречных договоров поставкитоваров, так как именно они могут быть объявлены договорами бартера.
3.В обязательном порядке фиксировать возникшую взаимную задолженность с указаниемдоговоров, по которым она возникла, многие организации ограничиваютсясоставлением просто актов о погашении задолженности, в которых не указываетсяособенности ее возникновения.
Нонеобходимо отметить, что бояться не денежных форм расчетов не надо, надо простоуделять большего внимания их оформлению.
Крометого, как указал Конституционный суд РФ в постановлении от 20 февраля 2001 г. N 3-п, единый порядок исчисления налога на добавленную стоимость при использованииналогоплательщиком любых законных форм реализации товаров (работ, услуг), в томчисле путем обмена одних товаров на другие, при уступке требования и прочее,обеспечивает единообразное понимание положения о фактически уплаченныхпоставщикам суммах налога.
Ограничительноетолкование данного положения (как оплата только денежными средствамипоставленных товаров и в составе их цены — предъявленной суммы налога) привелобы к его противоречию с правилом определения добавленной стоимости и создало быправовую неопределенность, что недопустимо. Поэтому суммы налога на добавленнуюстоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся безфактического движения денежных средств (зачет встречных требований, бартерныеоперации), принимаются к зачету на общих основаниях.
Согласностатье 415 ГК РФ прощение долга является одним из оснований прекращенияобязательства, то есть кредитор освобождает должника от возложенных на негообязанностей.
В соответствии с подпунктом 16 статьи 270 НК РФ приопределении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в видестоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)и расходов, связанных с такой передачей.
Такимобразом, суммы прощеного долга не могут быть признаны в составе расходов и неуменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таккак в данном случае, основываясь на мнении налоговых органов, прощение долгаприводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль по безвозмезднополученным средствам, то организации рекомендуется увеличить налогооблагаемуюприбыль.
Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется покаждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по:
— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил;
— покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
— авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым ненаступил;
— векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
— векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Непогашенная вовремя дебиторская задолженность относится к сомнительным долгам.
Пункт 2 статьи 266 НК РФ раскрывает понятие безнадежныхдолгов (долгов, нереальных к взысканию). Такими долгами признаются долги передналогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, атакже долги, по которым в соответствии с гражданским законодательствомобязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основанииакта государственного органа или ликвидации организации.
Срокисковой давности, его исчисление и приостановление регулируются положениямиглавы 12 ГК РФ.
Согласностатье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Сомнительныедолги списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования иприказа руководителя по следующим основаниям:
— по истечению срока исковой давности (3 года) (ст. 196-197 ГК РФ);
— вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).
Какуказал Минфин России в своем письме от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/88, срок исковой давности не прерывается на основании акта судебногопристава-исполнителя о невозможности взыскания. А постановление об окончанииисполнительного производства и возвращении исполнительного документа неявляется основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
Следовательно,если организация производит списание сомнительной задолженности, по которойистек срок исковой давности и порядок ее списания не соответствует критериям,приведенным в Налоговом кодексе РФ, то у нее возникают постоянные разницы междубухгалтерским и налоговым учетом.1.4 Учёт создания и использования резерва по сомнительнымдолгам
Безнадежныедолги могут включаться в расходы предприятия двумя способами:
1)по мере их возникновения;
2)путем формирования резервов по сомнительным долгам.
Возможностьформирования резервов по сомнительным долгам предусмотрена как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.
Порядокформирования резервов в налоговом учете регламентирует статья 266 НК РФ, а вбухгалтерском учете — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998года N 34н).
Рассмотримособенности формирования резервов, в соответствии с правилами бухгалтерского иналогового учета (табл. 2).
Насумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет91.2 «Прочие расходы»
Кредит63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервыпо сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторскойзадолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срокисковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» [1,ст.196].
Таблица2/>/>Особенности формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учетеБухгалтерский учет Налоговый учет Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и необеспеченна соответствующими гарантиями Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В 2005 году в пункт 1статьи 266 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ от 6 июня 2005 года (далее Закон N 58-ФЗ), внесены поправки. Действие новой редакции статьи 266 было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Изменения затронули как раз определение «сомнительного долга» для целей исчисления налога на прибыль. Так, была внесена существенная оговорка — задолженность, признаваемая сомнительной, должна возникнуть в связи с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. То есть целый пласт долгов, возникших, например, по займам, не может быть признан сомнительными для налога на прибыль. И, само собой, не может участвовать в формировании резервов по сомнительным долгам. Резервы сомнительных долгов создаются по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги Резерв может создаваться по задолженности, признаваемой сомнительной Резервы создаются на основе инвентаризации дебиторской задолженности Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности Размер резерва не ограничивается Размер резерва ограничен и не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично В сумму резерва включается задолженность, в зависимости от срока возникновения, а именно: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной, на основании инвентаризации, задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации, задолженности; 3) по сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется в учетной политике организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Для учета сумм резерва по сомнительным долгам используется балансовый счет 62 «Резервы по сомнительным долгам» Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяет статья 266 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов
Согласностатье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когдасторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Пообязательствам с срок исковой давности, а также те долги, по которым всоответствии с гражданским законодательством обязательство прекращеновследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственногооргана или ликвидации организации».
Согласнопункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не являетсяаннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться забухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов». Списание части задолженности за счет резерва посомнительным долгам отражается следующим образом:
Дебет63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Такимобразом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг небудет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранеесписан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшаетрезерв.
Еслидо конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительныхдолгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, тонеизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочиедоходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующимобразом:
Дебет63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит91.1 «при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года кфинансовым результатам.
В ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ" резерв по сомнительным долгам не создаётся.
Глава2. Аудит учёта дебиторской задолженности
2.1Технико-экономическая характеристика предприятия
Официальным наименованием проверяемого экономическогосубъекта является: Закрытое акционерное общество «УРАЛСЕЛЬМАШ» (далее по тексту- Общество).
Юридическийадрес: 456570, Челябинская область, Еткульский район, поселок Белоносово.
Предприятиезарегистрировано в Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России№10 по Челябинской области, ОГРН 1027401867130, ИНН 7438015444, КПП 743001001.
Предприятие не имеет обособленных подразделений.
Обществоявляется юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеетрасчетный счет в ОАО КБ «Мечел – Банк», круглую печать, содержащую его полноефирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества.Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, атакже зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другиесредства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями,и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственностьнескольких лиц.
Всобственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовыересурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество обществаобразуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных вУставный капитал, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, атакже иных поступлений.
Уставныйкапитал составляет 10 тыс. руб.
Предприятиев соответствии с Уставом осуществляло в 2006г. виды деятельности,представленные в табл. 3:
Таблица3 Виды деятельности предприятия />/>/>Перечень основных видов деятельности предприятия />/>/>По учредительным документам />/>/>Фактически Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем, живыми животными, пищевыми продуктами и тачными изделиями - Оптовая торговля текстильными изделиями, одеждой, обувью - Оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием - Оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами 51.65 Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием Оптовая торговля прочая -
Предприятиев 2006 году осуществляло свою деятельность без лицензий.
Структурауправления ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» сформирована согласно штатного расписания.Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются ихобязанности.
Высшиморганом управления общества является общее собрание участников общества. Всеучастники общества имеют право присутствовать на общем собрании, приниматьучастие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решенийлично или через своих представителей.
Руководствотекущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительныморганом общества — директором общества.
Директоризбирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договормежду обществом и директором от имени общества подписывается лицом,председательствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов,образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащейраспределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам вуставный капитал общества.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерскогоучета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций впроверяемый период нес:
Генеральныйдиректор – Линчук Александр Иванович, назначен на должность на основаниипротокола общего собрания участников от 09.06.2006 г.
Всоответствии с пунктами 2, 3 статьи 7 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовернойбухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственныхопераций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имуществаи выполнением обязательств на Предприятии с «01» января 2006 года по «21» мая 2006года нес:
Генеральныйдиректор – Линчук Александр Иванович;
с«22» мая по 17 декабря 2006 года:
Главныйбухгалтер – Слышкина Ольга Михайловна;
с«18» декабря по 31 декабря 2006 года:
Главныйбухгалтер – Пургаева Ирина Геннадьевна.
/>/> 2.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля напредприятии и планирование аудиторской проверки
Припроведении аудита мы руководствовались:
— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ;
— Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении ФедеральныхПравил (стандартов) аудиторской деятельности»;
— Постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года № 405 «О внесениидополнений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности»;
— Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащейдействующему законодательству РФ);
— Внутрифирменнымистандартами, методиками и инструкциями по аудиту.
Аудиторскаяпроверка имела следующие особенности:
Аудиторскаяпроверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Передсоставлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками,прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля поучету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работниковпредприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлитьдальнейшее направление проверки.
Результатыопроса представлены в таблице 4.
Входе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система внутреннегоконтроля включает в себя:
— надлежащую систему бухгалтерского учета;
— контрольную среду (предварительный контроль – до совершения хозяйственнойоперации; текущий контроль – в процессе совершения хозяйственной операции);
— отдельные средства контроля.
Таблица4 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учётарасчётных операций в ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ»№ п/п Содержание вопроса Содержание ответа Символ Примечания 1 2 3 4 5 Внутренний контроль 2 Проверяются ли сроки возникновения задолженности? Выборочно и нерегулярно У2 Возможны пропуски сроков исковой давности 3 Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ? Акты сверки проводятся но они не анализируются У2 Ослаблен внутренний контроль 4 Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) Структурные подразделения, осуществляющие контроль отсутствуют У1 Система учёта 7 Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций? Определён только рабочий план счетов, схем нет У2 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов 8 Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям График систематически нарушается У2 Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных 9 Применяются ли унифицированные формы первичной документации? Унифицированные формы в основном применяются У3
Примечание:У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 –высокий уровень.
Приоценке контрольной среды, под которой понимаются осведомленность и практическиедействия руководства экономического субъекта, направленные на установление иподдержание системы внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:
— стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;
— организационную структуру экономического субъекта;
— распределение ответственности и полномочий;
— осуществление кадровой политики;
— порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
— порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетностидля внутренних целей;
— соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целомтребованиям действующего законодательства.
Изучениесистемы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:
А).Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономическогосубъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган),их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольныхмероприятий.
На предприятиинет структурных подразделений, отвечающий за внутренний контроль, внутреннийконтроль осуществляется главным бухгалтером Предприятия.
Б).Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольныхмероприятий по различным направлениям деятельности и учета.
Инвентаризациядебиторской и кредиторской задолженности не проводится. Анализ системы внутреннегоконтроля проводился на основе внутрифирменного стандарта «Аудит системывнутреннего контроля».
Исходяиз вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая ипри проведении аудиторских процедур по существу, выборочная проверка проведенане опираясь на систему средств контроля.
Проделаннаяв процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверкисистемы внутреннего контроля Предприятия с целью выявления всех возможныхнедостатков. План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками ипокупателями на ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» построены с учётом результатов проверкисистемы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующиеосновные направления проверки:
— правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующегозаконодательства;
— организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;
— организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;
— организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками[25, с. 198].
Содержаниеплана проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» приведеныв табл. 5.
Таблица5 План аудита расчётов с покупателями и заказчикамиПроверяемая организация ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» Период аудита с 01.03.03 по 30.03.03 № п/п Планируемые виды работ Период проведения 1 2 3 1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками 01.03.03 – 03.03.03 2 Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками 01.03.03 – 06.03.03 3 Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками 04.03.03 – 06.03.03 4 Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта 26.03.03 – 27.03.03 2.3 Аудиторскиепроцедуры
Припроведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов споставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторскихдоказательств:
Проверкадостоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальныхценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходныхдокументов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.
Проверкасоблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья иматериалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись напредмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 — 18).
Входе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведеннымсделкам, проверена правильность их оформления, дата возникновения и причинаобразования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетныеоперации с покупателями по данным расчетно-платежных документов и учетныхрегистров по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборкивключались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляютсясистематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверкивыяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен попоступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.
Этоодна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями, так как операции сдебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствамипредставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данныхфинансовой отчетности.
Проверкасоответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота идостоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщикамии покупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверностисумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями,отраженных в отчетности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ», дебиторской задолженности насоответствующих счетах бухгалтерского учета. 2.4 Оценка соответствия правил ведения учёта и порядкаотражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативныхдокументов
Замечание1.
Припроверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерскогоучета ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» выявлены следующие расхождения:
Дебиторскаязадолженность по ООО «Версия» вместо 118 000 руб., в т.ч. НДС — 18000 руб. (с/ф N 58 и 59 от 10.05.2006) составляет в действительности 56 000руб., в т.ч. НДС — 8542 руб. На самом деле отгрузка по с/ф N 59 от 10.05.2005произведена в адрес ООО «Сельхозпром». ООО «Сельхозпром» оплатилоаванс за поставку в апреле 2006 года в сумме 56 000 руб.
Требованиязаконодательства
Вычетыпо суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых платежей, производятсяпосле даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) в соответствии спунктом 6 статьи 172 НК РФ.
Рекомендации:
Исправительныезаписи выглядят следующим образом:
Дебет62 субконто «Сельхозпром» Кредит 62 субконто ООО «Версия»
— 56 000 руб. — справка бухгалтера.
Налогна прибыль не изменяется, так как доходы признаны при отгрузке:
Дебет68 Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
— 8542 руб. — НДС по авансу ООО «Ветер» принят к вычету.
Датареализации — 10.05.2005. Следовательно, необходимо сдать уточненную декларациюпо НДС за май 2005 года.
Замечание2.
Припроверке соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерскогоучета ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» выявлены следующие расхождения:
дебиторскаязадолженность по ООО «Морозко» составляет не 150 000 руб. (в т.ч. НДС- 70621 руб.), а 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 27 458 руб.), поскольку в учете неотражена отгрузка товара за апрель 2006 года в сумме 30 000 руб. (в т.ч. НДС — 4576 руб.).
Последствия
Приналоговой проверке налоговая инспекция вправе будет доначислить налог,начислить пени на недоплаченный НДС и налог на прибыль, штраф в размере 20 % отсуммы неуплаченного налога.
Рекомендации
Исправительныезаписи должны выглядеть следующим образом:
Дебет62 субконто «Морозко» Кредит 90
— 30 000 руб. — отгрузка (справка бухгалтера);
Дебет90 Кредит 68 субсчет «НДС»
— 4576 руб. — начислен НДС.
Вданном случае мы выявили доходы не прошлых налоговых периодов, а доходы прошлыхотчетных периодов, поскольку в отчетности не была отражена отгрузка за первоеполугодие 2006 года.
Датойполучения доходов при методе начисления признается дата реализации товаров(работ, услуг), то есть момент отгрузки, а он относится к полугодию.
Предприятиюследует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2006года, 9 месяцев, 2006 год. Необходимо доплатить НДС, налог на прибыль, пени поэтим налогам.
Замечание3.
Врезультате проверки сроков отчета по подотчетным суммам выявлены следующиерасхождения.
Выявленазадолженность подотчетных лиц:
— работника предприятия А.И. Тетеркина в сумме 530 руб., срок сдачи авансовогоотчета — 12 ноября 2005 года;
— бывшего работника И.И. Сидорова (уволился в октябре 2005 года) в сумме 340руб., срок сдачи авансового отчета — 30 сентября 2005 года.
Рекомендации
Исправительныезаписи должны выглядеть следующим образом:
Дебет94 Кредит 71 субконто «Тетеркин»
— 530 руб. — списана сумма, не возвращенная работником в срок;
Дебет70 субконто «Тетеркин» Кредит 94
— 530 руб. — удержана подотчетная сумма из заработной платы.
Требованиязаконодательства
Поповоду удержания подотчетных сумм из заработной платы работников следуетотметить, что Трудовым кодексом РФ ограничены удержания из заработной платыработников.
Всоответствии со статьей 137 ТК РФ «удержания из заработной платы работникадля погашения его задолженности работодателю могут производиться: для погашениянеизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи сослужебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, атакже в других случаях».
Однаков указанных случаях «работодатель вправе принять решение об удержании иззаработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока,установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильноисчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований иразмеров удержания».
Такимобразом, для правомерного удержания подотчетных сумм требуется соблюдение двухусловий:
1)чтобы работник был ознакомлен с задолженностью и не оспаривал ее;
2)срок удержания — в течение месяца со дня установленной сдачи отчета.
Вслучае пропуска срока удержания работодатель вправе взыскать выданные работникусуммы в судебном порядке или по добровольному соглашению (например, позаявлению работника).
Позадолженности уволенного работника делаются записи:
Дебет94 Кредит 71 субконто «Сидоров»
— 340 руб. — отражен размер недостачи по авансовому отчету;
Дебет76 субконто «Сидоров» Кредит 94
— 340 руб. — отражена задолженность по недостачам, признанным виновным лицом.
Пропускустановленного срока отчетности по подотчетным суммам не говорит о том, что уфизического лица возникает доход. Ведь согласно статье 210 НК РФ «приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжениекоторыми у него возникло». То, что работник не вернул вовремя денежные средстване означает, что он имеет право распоряжаться ими по собственному усмотрению,они не становятся собственностью физического лица. Включение невозвращенныхподотчетных сумм в облагаемый доход работника не предусмотрено ни налоговым, нитрудовым законодательством. Кроме того, предприятие имеет возможность взыскатьподотчетные суммы с работника по добровольному соглашению или в судебномпорядке:
Дебет51 (50) Кредит 76 субконто «Сидоров»
— 340 руб. — погашена задолженность.
Поистечении срока исковой давности организация принимает решение о списании суммызадолженности. В данном случае у бывшего работника возникает доход в видеэкономической выгоды. Но поскольку в момент начисления дохода у организации нетвозможности удержать подоходный налог, то она обязана предоставить сведения одоходах работника в налоговые органы в течение месяца со дня списания всоответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ:
Дебет91-2 Кредит 76 субконто «Сидоров»
— 340 руб. — списана задолженность.
Насуммы, списанные по истечении срока исковой давности задолженности, в моментсписания, подлежит начислению единый социальный налог, поскольку этуневостребованную организацией задолженность по невозвращенным подотчетнымсуммам можно признать доходом, полученным работником в связи с исполнением имсвоих трудовых обязанностей (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Замечание4
Выявленадебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности:
ЗАО«Невидимка» за товар в сумме 23 600 руб. (в т.ч. НДС — 3600 руб.).Отгрузка произведена 13 октября 2003 года, срок оплаты по договору — 23 октября2003 года.
Требованиязаконодательства
Всоответствии с пунктом 5 статьи 167 НК РФ «в случае неисполненияпокупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнениявстречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ,оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболееранняя из следующих дат:
1)день истечения указанного срока исковой давности;
2)день списания дебиторской задолженности».
Рекомендации
Дебет91 Кредит 62 субконто «Невидимка»
— 23 600 руб. — списана дебиторская задолженность;
Дебет76 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»
— 600 руб. — начислен НДС к оплате.
НДСдолжен быть начислен за октябрь 2006 года.
Внашем случае день истечения срока исковой давности — 23 октября 2006 года, аэто более ранняя дата, чем день списания задолженности.
Следовательно,предприятию придется сдать уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года,заплатить налог и пени.
Согласнопункту 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам предприятияприравниваются суммы безнадежных долгов.
Безнадежнымидолгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги передналогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, атакже те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательствомобязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основанииакта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ).
Поэтомуорганизация вправе включить списанную дебиторскую задолженность вовнереализационные расходы в IV квартале 2006 года при исчислении налога наприбыль.
Замечание5.
Припроверке регистров синтетического учета и авансовых отчетов выявлено следующее:денежные средства в подотчет выдаются при наличии остатка по ранее полученнымавансам, например:
— Авансовый отчет № 12 от 02.05.2006 г. на сумму 151 руб., приостатке 27 552,75 руб. выдано:
11.05.2006 г. еще 19 992 руб.;
Неизрасходованныеподотчетные суммы не сдаются в кассу.
Требованиянормативных актов
Всоответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,(утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40), лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их изкомандировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Всоответствии с требованиями Приказа МФ РФ от 31.10.2000 г. « Об утвержденииПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкции по его применению", подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаныиз оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Последствия
Нарушениеведения порядка кассовых операций. Неоправданное увеличение дебиторскойзадолженности.
Рекомендации
Вестикассовые операции в соответствии с требованиями действующего законодательства.Не выдавать из кассы денежные средства при наличии предыдущего аванса.
Замечание6.
На предприятии не проведена инвентаризация расчетов на31.12.2005, на 31.12.2006 года, отсутствуют акты сверки с поставщиками ипокупателями.
Требования нормативных актов
Инвентаризацияимущества и обязательств — процедура обязательная для всех налогоплательщиков.Этого требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ). В соответствии со статьей 12Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка.
Порядоки сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, заисключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 ЗаконаN 129-ФЗ).
Проведениеинвентаризации обязательно:
припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
присмене материально ответственных лиц;
привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
вслучае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
приреорганизации или ликвидации организации;
вдругих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Такимобразом, инвентаризация обязательств проводится в сроки, определяемыеруководителем предприятия, но не реже 1 раза в год перед составлением годовойотчетности.
Последствия
Невозможностьподтвердить правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности.
Рекомендации
Проводить инвентаризации в сроки,установленные действующим законодательством.
Порезультатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля, отпусктоваров со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудникомадминистрации предприятия, а непосредственный отпуск должен производитькладовщик на основании накладной. В компьютерной системе учета целесообразно,чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, незанимался обработкой данных по хозяйственным операциям. Необходимо всоответствии с действующим законодательством проводить инвентаризациюдебиторской задолженности с целью получения представления о реальном размередебиторской задолженности.
Сцелью установления рациональной системы распределения полномочий иответственности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» нужно разработать и довести до сотрудников вписьменном виде должностные инструкции.
Глава3. Анализ дебиторской задолженности 3.1 Информационное обеспечение анализа
Анализ дебиторской включает комплекс взаимосвязанныхвопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.
Потребность в этом возникает у руководителейсоответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторови задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций иинвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговыхобязательств должны уделять менеджеры самого предприятия. Покажем некоторыевозможности такого подхода на примере анализа дебиторской задолженности.
Общая сумма дебиторской задолженности по операциям,связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основныхфакторов: объема продаж в кредит, т.е. без предварительной или немедленнойоплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) ипредъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяетсякредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:
— определение уровня приемлемого риска отпускатоваров в долг;
— расчет величины кредитного периода, т.е.продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;
— стимулирование досрочного платежа путемпредоставления ценовых скидок;
— политика инкассации, применяемая предприятием для оплатыпросроченных счетов.
Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ееувеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояниепредприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему,используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенныхрасчетов.
Наиболееобстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать самиэкономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью иинформирования акционеров и других собственников. Вот почему данные одебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерскойотчетности.
Поданным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можносудить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахдополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельныхвидов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведенаинформация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежнойдисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговыхи приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафныхсанкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.
Анализзадолженности — составная часть оценки ликвидности предприятия, его способностипогашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемыи распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденцииизменения соотношения краткосрочной задолженности финансовой отчетностипредприятия включает:
— анализ динамики и структуры долговых обязательств;
— анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;
— анализвлияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовуюустойчивость предприятия.
Прианализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства,прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения,соответствие срокам исковой давности.3.2 Анализсостава и структуры дебиторской задолженности
Установивдостоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные втретьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структурудебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости,распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определитькачество и ликвидность этой задолженности.
Таблица6 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности, тыс. руб.Состав дебиторской задолженности На 01.01.2006 На 01.01.2007 Изменения Сумма % Сумма % Сумма % Покупатели и заказчики 7 398 58,34 15 437 49,04 8 039 — 9,30 Векселя полученные - - 400 1,27 400 1,27 Прочая дебиторская задолженность 894 7,05 1 256 3,99 362 — 3,06 Авансы выданные 4 389 34,61 14 385 45,70 9 996 11,09 И Т О Г О : 12 681,00 100,00 31 478,00 100,00 18797,00
/>
Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» на01.01.2006 г.
/>
Рис. 2. Структура дебиторскойзадолженности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» на 01.01.2007 г.
Проанализировав данные таблицы 1можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 18797,00тысяч рублей или на 248,2%. Существенные изменения произошли в структуредебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчикамиза товары, работы и услуги сократился с 58,3% до 49,7% Удельный вес прочейавансов выданных, наоборот, увеличился на конец отчетного периода на 11,1% с34,6% до 45,7%
Хотя и незначительно, но всё жеоказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя,полученные и прочая дебиторская задолженность. Если на начало года расчетавекселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 400тысяч рублей, то есть удельный вес этой суммы в общей сумме задолженностисоставил 1,3%. По статье «Прочая дебиторская задолженность», на начало годасумма задолженности составила 894 тысяч рублей или 7,1 % от общей суммызадолженности. Затем на конец года ее размер увеличился до 1256 тысяч рублей вто время как доля прочей дебиторской задолженности уменьшилась с 7,1 % до 4%.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженностисоставляет задолженность покупателей. Основные задолженники ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» приведеныв таблице 9.
Таблица 7 Основные покупатели — задолженники ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ», тыс.руб.Организация Сумма задолженности, т.р. Изменения На 01.01.2006 На 01.01.2007 ООО «МПК» 2309 9667 7358 ЗАО «Торг-Индустрия» 330 2221 1891 ООО «Востокптицемаш» 1045 1045 ООО «Импульс» 1543 982 -561 ООО «Птицефабрика Среднеуральская» 25 690 665 ООО «Версия» 234 234 ООО «ПромТехнология» 1326 -1326 Прочие 820 598 -222 Итого 7398 15437 8039
/>
Рис. 3. Задолженность крупнейших покупателей на 01.01.2006 и на01.01.2007
Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в2004г. увеличилась на 8261 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдаетсяу ООО «МПК» и составляет 9667тыс. руб.
На финансовое положение предприятиявлияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение иформа, то есть то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторскойзадолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственнойдеятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появлениедебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется врезультате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовоеположение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственныхсредств из оборота. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданнуюдебиторскую задолженность.
К неоправданной дебиторскойзадолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материальногоущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетнымдокументам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженностьпредставляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушениефинансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именнонеоправданной дебиторской задолженности.
После общего анализа состава иструктуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценкуеё с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторскаязадолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основепрошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлыйопыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условиямогут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возвратадебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится посредним данным за несколько лет. Например, процент невозврата долгов ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» составил в
2004 году — 6,8%
1005 году – 4,7%
1006 году – 8,3%,
то средний процент невозврата долговза три года составит:
(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять заанализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, напримернаметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразнопроанализировать:
какой процент невозврата дебиторскойзадолженности приходился на одного или несколько главных должников (этотпроцент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиятьнеплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;
каково распределение дебиторскойзадолженности по срокам образования;
какую долю векселей в дебиторскойзадолженности представляет продление старых векселей;
были ли приняты скидки и другиеусловия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.3.3 Анализ показателейкачества и ликвидности дебиторской задолженности
Показатель качества определяетвероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срокаобразования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторскойзадолженности, тем ниже вероятность её получения.
Для характеристики возвратадебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокамвозникновения:
Долгосрочная дебиторскаязадолженность от 1 года до 3 лет;
Краткосрочная дебиторскаязадолженность от 1 до 12 месяцев.
Таблица 8 Дебиторская задолженностьЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» по срокам её возникновения, тыс. руб.Стороны дебиторской задолженности Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность Итого, тыс.руб. /> /> от 1 до 2 лет от 2 до 3 лет свыше 3 лет до 3-х мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 12 мес. /> /> Покупатели и заказчики, в т.ч. 1900 360 - 7108 2184 3885 15437 /> ООО «МПК» 560 - - 4193 1569 3345 9667 /> ЗАО «Торг-Индустрия» - - 1731 340 150 2221 /> ООО «Востокптицемаш» 1045 - - - - - 1045 /> ООО «Импульс» - - - 982 - - 982 /> Векселя к получению - - - 400 - - 400 /> Прочая дебиторская задолженность 34 56 - 676 256 234 1256 /> Авансы выданные - - - 6280 6432 1673 14385 /> Итого: 1934 416 - 14464 8872 5792 31478 />
Из данных таблицы видно, что основнуючасть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочнойдебиторской задолженности в общей сумме составила:
(14464+8872+5792)/ 31478*100%=92,53%,в том числе:
учет дебиторский задолженность бухгалтерскийуправление
до 3-х месяцев 14464/31478*100%=45,9%,
от 3-х до 6 месяцев 8872/31478*100%=28,2%,
а всего от 1 до 6 месяцев (14464+8872)/31478*100%=74,1%,
от6 до 12 месяцев 5792/31478*100%=18,4%,
Удельный вес долгосрочной дебиторскойзадолженности в общей её сумме составила:
(1934+416)/ 31478*100%=7,5%, в томчисле:
от 1 года до 2-х лет 1934/31478*100%=6,1%,
от 2 до 3-х лет 416/ 31478*100%=1,3%,
Из таблицы видно, имеетсязадолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её суммасоставила 416 тыс. рулей. Хотя её сумма относительно невелика (1,3% от общейсуммы задолженности к 17,7 % от долгосрочной её части), все же ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность вближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходовпредприятия в связи с истечением срока исковой давности.
В зависимости от конкретных условиймогут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности.Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общиетенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее частопопадающих в число ненадежных плательщиков.
Обобщающим показателем возвратазадолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризуетскорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидностидебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.
Коэффициент оборачиваемостирассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции(работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:
/>, (1)
К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторскойзадолженности;
ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ – средняя дебиторскаязадолженность.
Этот коэффициент показывает, сколькораз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
Оборачиваемость дебиторскойзадолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражаетсреднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношениеколичества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:
/> или />
П – длительность периода;
ЗДк – сумма дебиторской задолженностина конец периода
Иногда оборачиваемость дебиторскойзадолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следуетиметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше рискнепогашения.
Показатели оборачиваемостидебиторской задолженности сравниваются:
за ряд лет,
со средними по отрасли,
с условиями договора.
Сравнение фактической оборачиваемостис рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степеньсвоевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемостиот договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возвратазадолженности, финансовых затруднений у покупателей.
Таблица 9 Анализ ликвидности(оборачиваемости) дебиторской задолженности, тыс. руб. I кв.\2006 II кв.\2006 III кв.\2006 IV кв.\2006 ИТОГО Выручка от реализации 74498 92298 104165 83456 354417 Дебиторская задолженность на конец квартала 14597 26976 29375 31478 102426
Оборачиваемость деб. зад. в разах = /> = 13,8 раз
ДЗ = />= 25606
Оборачиваемостьдеб. зад. в днях = /> = 32 дня — период погашениядебиторской задолженности
Из анализа видно, что 13,8 разазадолженность образуется и поступает в ОАО за период 365 дней.Продолжительность одного оборота за этот период составила 32 дня, т.е. за 32дня погашается задолженность.3.4 Анализ другихпоказателей характеризующих качество дебиторской задолженности
Как было отмечено выше, дебиторскаязадолженность является частью активов предприятия, а именно входит в составтекущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.
Сначала можно проанализировать,какова доля дебиторской задолженности в составе оборотных средств, для этогопроанализируем структуру оборотных средств предприятия.
Таблица 10 Анализ структуры оборотныхсредств предприятия ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ».Виды средств Наличие средств, тыс. рублей Структура средств % На начало года На конец года Изменение На начало года На конец года Изменение Денежные средства 373 102 -271 2,1 0,2 -1,9 Краткосрочные финансовые вложения 232 3238 +3006 1,3 6,6 +5,3 Дебиторы 12681 31478 +18797 72,5 63,8 -8,7 Запасы 3560 12363 +8803 20,4 25,0 +4,6 Товары для перепродажи 3560 12304 -7963 20,4 24,9 +4,5 Итого оборотных средств: 17481 49375 +31894 96,3 95,6 Доля дебиторской задолженности к общей сумме оборотных средств, % 72,5 63,8 -8,7
Как видно из таблицы 4, наибольшийудельный вес в текущих активах занимает дебиторская задолженность и на начало ина конец 2006 года. На ее долю на начало года приходится 72,5%. К концу годаабсолютная ее сумма увеличилась, однако доля уменьшилась на 8,7 %, в связи стем, что увеличилась доля запасов виде товаров для перепродажи.
Уменьшились как в абсолютном, так и вотносительном выражении денежные средства. Увеличение денег на счетах в банкесвидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия.Сумма денег должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередныхплатежей.
Нужно отметить, что рост дебиторскойзадолженности объясняется расширением деятельности, а соответственно и ростомчисла покупателей. Уменьшение же доли дебиторской задолженности связано ссокращением отгрузки предприятиям-должникам.
Необходимо отличать нормальную ипросроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создаетфинансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостатокфинансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработнойплаты и т.д.
Кроме того, замораживание средств,приведет к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ОАО должно бытьзаинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можнопутем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетныхдокументов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.
При анализе рассматривают долюдебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторскойзадолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущимактивам.
Таблица 11 Доля дебиторскойзадолженности в текущих активах, тыс. руб.Анализируемый период Дебиторская задолженность Текущие активы Доля (%) I кв.\ 2006 14597 27890 52 II кв.\2006 26976 34568 78 III кв.\2006 29375 35987 82 IV кв.\2006 31478 49500 64
/>
Рис. 4. Доля дебиторскойзадолженности в текущих активах
По таблице видно, что долядебиторской задолженности в текущих активах увеличивается с первого по третийквартал: в I квартале она составила- 52%, во II квартале- 78%, в III квартале-82%, а в IV квартале – 64%.
Но для того чтобы получить полнуюкартину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительнойдебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношениемсомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.
Таблица 12 Доля сомнительнойдебиторской задолженности в текущих активах, тыс. руб.Анализируемый период Сомнительная дебиторская задолженность Текущие активы Доля (%) I кв.\ 2006 1 025 27890 3,7 II кв.\2006 2 540 34568 7,3 III кв.\2006 4 235 35987 11,8 IV кв.\2006 4 607 49500 9,3
/>
Рис.5 Доля сомнительной дебиторскойзадолженности в текущих активах
Как видно из таблицы долясомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкиескачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильнойликвидности дебиторской задолженности.
Тенденция роста, как доли дебиторскойзадолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущихактивах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, опостоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждымкварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.
3.5Управление дебиторской задолженностью
Управлениедебиторской задолженностью является составной частью общей системы управленияоборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженностизаказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненныеработы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации,направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодныхотношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависиткак оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. Вбалансе (раздел II «Оборотные активы») остатки дебиторскойзадолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов,денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управлениедебиторской задолженностью — средство увеличения объема продаж, предоставлениязаказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управлениедебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализациипродукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении инымиоборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторскойзадолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики впредшествующем периоде.
Все это доказывает, что необходимоуправлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер:
— контролировать состояние расчетов спокупателями по отсроченной задолженности;
— оценивать состав дебиторскойзадолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. такназываемый реестр старения дебиторской задолженности
— следить за соотношениемкредиторской и дебиторской задолженности;
— предоставлять скидки при досрочнойоплате.
Сцелью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации(«сконто»), например:
а)скидка за предоплату в размере 3%;
б)расчет по примерной схеме «2/15 полная 30», т.е. при расчете втечение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, приоплате с шестнадцатого по тридцатый день — оплачивается полная стоимостьтовара, свыше тридцати дней — штраф в размере, указанном в контракте.
Вотношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений:отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями(банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях — оплатасвоей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика,расчеты акциями заказчика и др.
Предоставлениезаказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет опостоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредитановому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения:банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией,залога, надежных векселей к погашению и т.д.
ВЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированиемпредоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляютсяскидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате вразмере 50% стоимости отгруженной партии — скидки 3% и т.д. Система стимуловможет сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушениесроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафамнецелесообразно.
Прирешении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей запоставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация,опыт прежних взаимоотношений.
Таккак у ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» много заказчиков, то их можно предварительносгруппировать:
надежныепокупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых имиразмере и сроках;
покупатели,которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;
покупатели,которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащееобеспечение;
покупатели,кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтомунецелесообразно.
Для эффективного управления дебиторскойзадолженностью необходимо анализировать поведение дебитора по отношению кдолгу. Так, например, выделяют три группы поведения дебиторов:
— Деловаяпорядочность;
— Безразличие-нарушение срока погашения до 30 дней;
— Непорядочность- нарушение срока погашения более 30 дней
Всвязи с этим ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» предлагаются следующие методы воздействия на дебитора (табл. 13).
Таблица13 Методы воздействия на дебиторовПоведение дебитора Методы воздействия 1 2 Деловая порядочность Установление системы скидок, рассрочка, отсрочка платежа Безразличие
Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете после письменного напоминания через 5-10 дней
Претензионное письмо через 30 дней после истечения срока оплаты по договору
Арбитраж после подачи претензии по установленным законом срокам Непорядочность
Приостановка и разрыв деловых связей
Силовая переуступка долга
Факторинг, т.е. переуступка долга банку
Заключительнымэтапом управления дебиторской задолженностью должна стать оценка соответствияусловий получения и оказания кредита. Как известно, деятельность любогопредприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разногорода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся наусловиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита отсвоих поставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает кредитором своихпокупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов подпредстоящую поставку погашения дебиторской задолженности.
Реализацияпредложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемостисредств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективностидеятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости средств, вложенных врасчёты с дебиторами только на 2 дня, возводит высвободить из оборота средствав сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть направлены на погашение задолженностикредитора.
Заключение
Дебиторскаязадолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системыденежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыввремени платежа с момента перехода права собственности на товар, междупредъявлением платежных документов к, а также оценка соответствия правилведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётноститребованиям законодательства и действующих нормативных документов;
— изучена сущность дебиторской задолженности, способы ее оценки, особенностиналогового и бухгалтерского учета;
— проведен аудит дебиторской задолженности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ»;
— проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской задолженности,оборачиваемость средств в расчётах.
Порезультатам исследования можно сделать следующие выводы:
Синтетическийучёт расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» ведёт на счёте 62«Расчёты с покупателями и заказчиками» Аналитический учет ведется в разрезедоговоров.
Какнедостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности напредприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено созданиерезерва по сомнительным долгам и данный резерв не создается.
ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Резервсоздается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней,если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. Приэтом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отреализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытиеубытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи систечением срока исковой давности (банкротством или ликвидациейорганизации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствиясписания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиямнеобходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками:предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности внадежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой ихфинансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требоватьпредоплаты или поручительства.
Считаемцелесообразным ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» предусмотреть в учётной политике формированиерезерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что ив налоговом учёте.
Преимуществобудет заключаться в том, что:
1.Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерскогоучёта, не корректируя их;
2.Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ18/02 – их просто не будет.
Изучениеорганизации системы внутреннего контроля ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» позволяет оценить еёэффективность как низкую. Недостатки действующей системы контроля заключаются втом, что инвентаризация расчётов не производится, сроки возникновениязадолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставленияпретензии.
Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы.
Долядебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в на 01.01.2006гсоставляла 37,88%, на 01.01.2007г – 40,93%,
По результатам анализа состава иструктуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на началоотчётного периода наибольший удельный вес в структуре активов занимала именнодебиторская задолженность. При этом в составе дебиторской задолженностьвозрастает доля авансов выданных.
Возросла оборачиваемость дебиторскойзадолженности с 2,64 раза до 2,96 раз. Это говорит о том, что дебиторскаязадолженность предприятия быстрее
ЗАО«УРАЛСЕЛЬМАШ» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованиюсистемы управления дебиторской задолженностью:
— применять различные методы управления дебиторской задолженности в зависимостиот истории деловых отношений с данными покупателями. Для добросовестныхпокупателей целесообразно дальнейшее предоставление скидок, отсрочек ирассрочек платежа.
— ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуетсяприменять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора сконтрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать срокирасчётов за отпускаемую предприятием продукцию
— ежемесячно сверять расчёты спокупателями. Ежемесячная проверка дебиторской позволит высвободить изоборота средства. Они могут быть направлены на погашение задолженностикредитора.
Библиографическийсписок
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части I и II
2. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ
3. Об аудиторской деятельности:Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
4. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФот 24.03.2000г. № 31н).
5. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
6. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министраРФ от 06.05.99 №32н.
7. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99г. №33н.
8. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н.
9. Акчурина Е.В.,Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, — М.:Издательство «Экзамен». 2004. – 416с.
10. Астахов В.П.Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г.
11. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. — М.: Финансы истатистика, 2002.
12. Безруких П.С.,Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
13. Белов Н.Г.Контроль и ревизия. – М.: Агропромиздат. 2002
14. Богатая И.Н.,Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г.
15. Богомолов А.М.,Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.:Экзамен, 2002.
16. Бурцев В.В.Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.:Экзамен, 2000.
17. Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
18. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»).
19. Ковалев В.В.Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 2001.
20. Лытнева Н.А.,Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах спокупателями. // Бухгалтерскийучёт. 2002. №13.
21. Маркарьян Э.А.Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. Финансовый анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г.
22. Парушина Н.В.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2002, №4
23. Сысоева И.А.,Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учёт, 2004 № 1.
24. Терехов А.А.Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2001.
25. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа — М.: ИНФРА-М, 2002.
26. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.
27. Штейнман М.Я.,Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2001.
Приложение1
Выпискаиз рабочего Плана счетов Наименование счёта Номер счёта
Счет «60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками за материально-производственные запасы 60-1 Расчеты с поставщиками энергоресурсов 60-2 Расчеты по неотфактурованным поставкам 60-3 Векселя выданные 60-4 Авансы, выданные под поставку материально-производственных запасов 60-5 Авансы выданные за работы, услуги 60-6
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Расчеты с покупателями за продукцию (работы, услуги) 62-1 Векселя полученные 62-2 Векселя просроченные 62-3 Дебиторская задолженность 62-3 Авансы, полученные под поставку продукции 62-4 Авансы, полученные под выполненные работы 62-5
Счет «63» Расчеты по сомнительным долгам Резервы по сомнительным долгам 63-1
Счет «76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Расчеты по претензиям 76-1 Ссуда другого предприятия 76-2 Расчеты по претензиям к поставщикам МПЗ 76-3 Расчеты по имущественному и личному страхованию 76-4
/>Приложение 2
Порядокрасчет показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности № п/п Показатель Алгоритм расчёта /> /> 1 Оборачиваемость дебиторской задолженности Выручка о реализации /> Средняя дебиторская задолженность /> 2 Период погашения дебиторской задолженности 365 /> Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности /> 3 Коэффициент погашаемости (закрепления) дебиторской задолженности Средняя дебиторская задолженность /> Выручка о реализации /> Средний срок покрытия дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности * Количество дней в году /> Среднегодовая реализация в кредит /> Период инкассации долгов Средние остатки дебиторской задолженности * 360 /> Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов /> 4 Доля сомнительной задолженности Сомнительная дебиторская задолженность /> Общая сумма дебиторской задолженности /> /> /> /> /> /> /> /> />