Учетная политика предприятия ОАО "Сибирь"

/>/>Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы инормативное регулирование формирования учетной политики
1.1 Задачи учетной политики
1.2 Основные допущения при разработкеучетной политики
1.3 Принципы формирования учетнойполитики
1.4 Порядок утверждения учетнойполитики
1.5 Изменение учетной политики
глава 2. Учетная политика предприятияОАО «Сибирь»
2.1 Принципы организации учетнойполитики на ОАО «Сибирь»
2.2 Методы оценки имущества иобязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»
2.3 Методические аспекты учетнойполитики
Заключение
Cписок литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В экономическойлитературе приводятся разнообразные определения учетной политики вот одно изних:
Учетная политика — этовыбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которымразрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организациибухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований иособенностей своей деятельности (организационных, технологических, численностии квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работникови др.).
Термин«учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годовв качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого встандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерскогоучета.
В начале1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетностив РФ и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетнойлитературе и на практике.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся:
– способы погашениястоимости активов;
– способыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
– способы признаниядоходов и расходов;
– способыприменения счетов бухгалтерского учета;
– система регистровбухгалтерского учета;
– способы обработкиинформации;
– организациядокументооборота;
– порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– иные способы иприемы ведения бухгалтерского учета.
Целью данной курсовойработы является рассмотрение задач, принципов, требований формирования идопущений учетной политики, а также исследование учетной политики конкретногопредприятия на соответствие основным требованиям законодательства.
Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить:
– принципыформирования учетной политики;
– порядокформирования учетной политики;
– изменение учетнойполитики;
– внесениедополнений в учетную политику;
– раскрытие учетнойполитики.
В качестве объектаисследования выбрано предприятие ОАО «Сибирь».
Предметом исследованияявляется методика разработки учетной политики.
При написании курсовойработы использованы исследования следующих авторов: И.Д. Юцковской; Е.П. Козлова;Т.Н. Бабченко; Е.Н. Галан Л.З. Шнейдман.
/>Глава 1. Теоретические основы и нормативноерегулирование формирования учетной политики/>/>/> 1.1Задачи учетной политики
Согласно п. 10 Положенияпо ведению бухгалтерского учета формирование учетной политики в организациипредполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельностиорганизации, последовательность применения учетной политики, а также временнуюопределенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политикаорганизации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритетасодержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Перечисленные требованияк учетной политике определяют задачи, которые стоят перед бухгалтером,отвечающим за формирование учетной политики.
В соответствии с п.7 ПБУ1/98 учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:
1. требованиеполноты: полнотаотражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2. требованиесвоевременности: своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности;
3. требованиеосмотрительности: большуюготовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4. требованиеприоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственнойдеятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования;
5. требованиенепротиворечивости: тождестводанных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца;
6. требованиерациональности: рациональноеведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации.
Взаимосвязь методабухгалтерского учета и учетной политики приведена в приложении 1/>/>/> 1.2Основные допущения при разработке учетной политики.
Положением по учетной политике установлены следующиедопущения имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности,последовательности применения учетной политики и временной определенностифактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественнойобособленности означает, что имущество и обязательства организации существуютобособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в периодстановления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным,так как во многих организациях их имущество находится в личном пользованииучредителей, участников или работников.
Допущение непрерывностидеятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенногосокращения деятельности. Это не означает, что предприятие не может быть созданона конкретный срок. В соответствии со статьей 61 Гражданского кодекса РФпредприятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либоцели.
Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что выбраннаяорганизацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетногогода к другому.
Допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются вбухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимоот фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами. Например, начисленная заработная плата относится на издержкипроизводства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо отфактического времени выплаты начисленной суммы работникам./>/>/> 1.3Принципы формирования учетной политики
При формировании учетнойполитики организации необходимо руководствоваться следующими принципами.
1. Имущественнаяобособленность
Имущество и обязательстваорганизации обособлены от имущества и обязательств ее собственников, а такжеимущества и обязательств других организаций.
Принцип имущественнойобособленности означает, что на балансе организации может быть отражено толькоимущество, принадлежащее ей на праве собственности (хозяйственного ведения,оперативного управления). Все иное имущество должно учитываться за балансом.
2. Непрерывностьдеятельности
Допущение непрерывностидеятельности организации означает, что организация будет осуществлять своюдеятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения (илинеобходимость) ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Непрерывностьдеятельности подтверждается на основании отсутствия информации об обратном.
В случае если предприятиепредполагает ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность, тотакие сведения должны найти отражение в учетной политике организации. Крометого, такие сведения повлияют на выбор способов и методов ведениябухгалтерского учета.
3. Последовательностьприменения учетной политики
Принятая организациейучетная политика применяется последовательно от одного отчетного года кдругому.
Данный принциппредполагает, что методология бухгалтерского учета остается неизменной втечение отчетного года и в последующие периоды.
Это совершенно неозначает, что организация не может внести изменения в учетную политику.Последствия таких изменений она должна будет отразить в бухгалтерскойотчетности.
4. Временнаяопределенность факторов хозяйственной деятельности
Факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами.
Этот принцип означает,что все хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерскомучете в периоде их совершения. Доходы и расходы организации, понесенныеорганизацией в отчетном периоде, должны отражаться в том же отчетном периоденезависимо от фактического поступления или перечисления денежных средств.
Структуру и составучетной политики организация определяет самостоятельно. Однако существует рядобязательных элементов учетной политики, которые должны найти свое отражение вэтом документе.
В соответствии с п. 5 ПБУ1/98 при формировании учетной политики в обязательном порядке утверждаются:
-  рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности;
-  формы первичных учетных документов,применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-  порядок проведения инвентаризацииактивов и обязательств организации;
-  методы оценки активов и обязательств;
-  правила документооборота и технологияобработки учетной информации;
-  порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;
-  другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
Согласно п. 8 ПБУ 1/98при формировании учетной политики организации по конкретному направлениюведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способаиз нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету (вариантные элементы учетной политики).
Если по конкретномувопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерскогоучета, то при формировании учетной политики осуществляется разработкаорганизацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений побухгалтерскому учету./>/>/> 1.4Порядок утверждения учетной политики
Ответственность заформирование учетной политики несет главный бухгалтер организации. Одновременно,в соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Посколькуучетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации, то руководитель несет солидарную ответственность с бухгалтером заформирование учетной политики.
Учетная (и налоговая)политика организации и приказ о ее утверждении являются различными внутреннимидокументами, позволяющими разграничить ответственность руководителя ибухгалтера за формирование учетной политики.
Форма приказа(распоряжения) разрабатывается организацией самостоятельно.
В соответствии с п. 10ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией приформировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годомутверждения учетной политики, приказом (распоряжением) руководителяорганизации.
Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику (издает приказ об утвержденииучетной политики) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственнойрегистрации).
Исходя из принципанепрерывности применения учетной политики, организация ежегодно, не позднее 31декабря текущего года должна принимать изменения в учетную политику, а неутверждать ежегодно новый приказ об учетной политике.
Однако, в связи созначительными изменениями в учетной политике, которые ежегодно происходят вдействующем законодательстве, формирование заново учетной политики лучше, чемсущественное обновление многих ее элементов. Это дает возможность видеть все ееэлементы в совокупности и взаимосвязи.
К формированию налоговойполитики для налога на прибыль законодательство о налогах и сборах предъявляетаналогичные требования. Согласно норме, изложенной в ст. 313 НК РФ, изменениепорядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целяхналогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменениязаконодательства или применяемых методов учета.
При этом решения о любыхизменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения иприменяться с начала нового налогового периода [12,140].
Поскольку налоговымпериодом по налогу на прибыль является год, следовательно, все изменения вналоговой политике по налогу на прибыль должны быть внесены до 31 декабрятекущего года, чтобы их действие распространялось на следующий год.
Понятие налоговойполитики применимо только к каждому налогу в отдельности, поскольку общая(первая) часть Налогового кодекса не содержит понятия учетной политики дляцелей налогообложения, а также принципов ее формирования./>/>/> 1.5Изменение учетной политики
Одним из принциповформирования учетной политики является последовательность ее применения.
Этот принцип означает,что учетная политика, утвержденная при создании организации, применяетсяпоследовательно из года в год, но это не означает, что в учетную политикунельзя вносить изменений.
В соответствии с п. 16ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;
- разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенногоизменения условий деятельности.
Следует обратить вниманиена определения, которые содержатся в п. 16 ПБУ 1/98 для перечисленных случаев измененияучетной политики.
Применение нового способаведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представлениефактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшуютрудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
Существенное изменениеусловий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменойсобственников, изменением видов деятельности и других аналогичных обстоятельствизменения деятельности организации. Из указанных правил есть исключение. Несчитается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерскогоучета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов,имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменения учетнойполитики оформляются в том же порядке, как и ее утверждение, то есть приказом(распоряжением) руководителя организации.
Форма такого приказа(распоряжения) может быть произвольной.
Положение побухгалтерскому учету ПБУ 1/98 предусматривает порядок отражения в отчетностипоследствий изменений в учетной политике.
В соответствии с п.19 ПБУ1/98 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказатьсущественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.
Оценка в денежномвыражении последствий изменений учетной политики производится на основаниивыверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененныйспособов ведения бухгалтерское учета.
В случае, когда измененияв учетную политику вызваны изменением законодательства Российской Федерации илинормативными актами по бухгалтерскому учету, то такие изменения отражаются вбухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующимзаконодательством или нормативным актом.
Если соответствующеезаконодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отраженияпоследствий, изменения учетной политики, то эти последствия отражаются вбухгалтерском учете и отчетности, исходя из требования представления числовыхпоказателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежномвыражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, неможет быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанноготребования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить изпредположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся спервого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды,предшествующие отчетному.
Указанные корректировкиотражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи непроизводятся.
В случаях, когда оценка вденежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов,предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью,измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующимфактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такогоспособа.
Согласно п. 22 ПБУ 1/98изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию вбухгалтерской отчетности.
Информация о них должна,как минимум, включать:
- причину измененияучетной политики;
- оценкупоследствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года икаждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность заотчетный год);
- указание на то,что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующиеданные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Не считается изменениемучетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактовхозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихместо ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Поэтому не следуетстремиться к тому, чтобы написать положение об учетной политике на все случаижизни.
Возможность дополненияучетной политики новыми нормами предусмотрена законодательством о бухгалтерскомучете и дает возможность вносить дополнения в учетную политику, которыевступают в силу с момента их принятия.
Такая необходимость можетвозникнуть в следующих случаях:
-  если при разработке приказа обучетной политике не были учтены элементы, необходимость в которых возникла приведении бухгалтерского учета;
-  если появляются объекты учета,элементы учетной политики по которым не были предусмотрены ранее;
-  если изменился режим налогообложенияорганизации, который потребовал введения новых элементов учетной политики.
-  при открытии нового видадеятельности;
-  при открытии структурногоподразделения организации (филиала или представительства).
Законодательством поналогам и сборам предусмотрено внесение дополнений в учетную политику в целяхналогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик началосуществлять новые виды деятельности.
В этом случае он такжеобязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложенияпринципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности(статье 313 НК РФ).
Из сказанного можносделать вывод о том, что если в течение отчетного периода у организациипоявится новый объект бухгалтерского или налогового учета, по которому неопределен один из элементов учетной политики, то определение такого элемента небудет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являтьсядополнением к ней.
Такое дополнениеприменяется организацией, начиная с того отчетного периода, в котором такоедополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.
/>/>Глава 2. Учетная политикапредприятия ОАО «СИБИРЬ»/>/> 2.1Принципы организации учетной политики на ОАО «Сибирь»
Изучив нормативную базу мы смогли перейти к рассмотрению ееприменения для формирования учетной политики ОАО «Сибирь»./>/>/>Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которыеможет дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документпоможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль.Но для этого нужно правильно оформить учетную политику.
Длятого, чтобы правила, которые выбрала для себя организация, начали действовать с1 января 2006 года, их надо утвердить приказом руководителя, датированным непозднее 31 декабря 2005 года. А вновь созданным фирмам надо определить своюучетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.
Учетнуюполитику предприятия для бухгалтерского и налогового учета можно оформить какотдельными приказами, так и одним.
Но влюбом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобыорганизовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в видеприложений. Учетная политика предприятия приведена в приложении 3.
Вотношении бухгалтерского учета оформляют следующие приложения:
1)рабочий план счетов Приложение 4. Организации его разрабатывают самостоятельнона основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября2000г. № 94н;
2) формы первичных документов для хозяйственных операций, покоторым не утверждены типовые бланки или которые организация разработаласамостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которыеперечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств(перечень имущества, подлежащего инвентаризации, ее периодичность, сроки, составинвентаризационной комиссии);
4) правила документооборота. Прежде всего, это графикдокументооборота, в котором прописано движение документов на предприятии,начиная от их создания и до передачи в архив;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет овнутреннем контроле в организации. Проводить его может специально созданная дляэтих целей служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или кто-нибудь изработников.
В отношении налогового учета надо утвердить формы регистровналогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета,налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендуетналоговое ведомство.
Устанавливая правила документооборота, следует руководствоватьсяПоложением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденоМинфином СССР 29 июля 1983г. № 105).
Рассмотрим учет доходов и расходов.
В учетной политике надо закрепить метод признания доходов ирасходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговомучете приведены ниже.
В бухгалтерский учет есть два способа признания доходов и расходов:
— кассовый метод;
— метод начисления.
Первый могут применять только малые предприятия (п. 20Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998г.№ 64н). Второй обязаны использовать все остальные организации.
В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учетадоходов и расходов:
— кассовый метод;
— метод начисления.
Первый могут использовать только те организации, у которых всреднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст.273 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:
Лучше установить единый метод признания доходов и расходов вбухгалтерском и налоговом учете — либо метод начисления, либо кассовый метод.Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй — позволитсэкономить на налогах.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов- это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации.Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобыотчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие издоходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ9/99.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можнопрописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которуюполучают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставеорганизации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей суммедоходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход,который организация получает не реже двух раз в год.
Все это позволит организации аргументировать, почему она отражаеттот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операцийна счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетностипредусмотрена ответственность.
Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантовучета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).
По данным приложения 1 можно сделать выводы:
Как известно, первоначальная стоимость основных средств инематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складываетсяиз фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемыхналогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучетавключаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налоговогокодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством иреализацией. Речь идет, например:
- о госпошлинах,уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортноесредство, программу для ЭВМ;
- о таможенныхпошлинах при импорте имущества;
- окомандировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основногосредства или нематериального актива.
Соответственно первоначальная стоимость имущества вбухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учетразниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендоватьпрописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретениеосновных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». Приэтом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма нетолько избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге наимущество.
Так же как и в случае с основными средствами, при определениипервоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом ибухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационныеуслуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам,начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете такжевключаются в фактическую себестоимость, а в налоговом – во внереализационныерасходы.
Чтобы избежать разниц,можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такиесуммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются впервоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретениемтоварно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля такихрасходов незначительна.
Рассмотрим варианты учетаматериально-производственных запасов и незавершенного производства вбухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).
Далее рассмотрим резервы.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организациимогут создавать резервы:
- по сомнительнымдолгам;
- на предстоящуюоплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогамработы за год;
- на ремонтосновных средств;
- на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание.
Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв наподготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивациюземель и иные природоохранные мероприятия.
В учетной политике организация должна закрепить свое решениео том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определитьпорядок, в котором она будет их формировать.
Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан,поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторыеограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобыизбежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковыйперечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надоустановить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим учет кредитов и займов.
Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию», в учетной политике для бухучета организация должнауказать:
1) планирует ли она переводить долгосрочные кредиты и займы вкраткосрочные. Если да, то заемные средства, срок погашения которых согласнодоговорам станет не более 12 месяцев, нужно будет отражать в бухгалтерскомбалансе по строке 610, а не 510;
2) как будет списывать дополнительные затраты, которые связаныс получением заемных средств: в том отчетном периоде, в котором они былипроизведены, или же равномерно в течение срока погашения кредита (тогдадополнительные расходы сначала учитывают в составе дебиторской задолженности).
Кроме того, как бухгалтерское, так и налоговоезаконодательство предусматривают несколько вариантов списания процентов пополученным заемным средствам:

Таблица 2.1
Варианты списания процентов по полученным заемным средствамБухгалтерский учет Налоговый учет Рекомендации
Всю сумму процентов можно включить в операционные расходы. Исключение — когда заемные средства берут для приобретения сырья, материалов и основных средств.
Проценты, начисленные до того момента, как имущество оприходовано, включаются в:
— фактическую себестоимость материально-производственных запасов (до того как сырье и материалы были оприходованы на счет 10);
— первоначальную стоимость основных средств (до того момента, как основное средство было отражено на счете 01)
Проценты, начисленные по полученным заемным средствам, относят на внереализационные расходы в пределах норматива. Его определяют исходя из ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным займам — исходя из ставки, равной 15 процентам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). В полной сумме можно списать проценты только по сопоставимым кредитам и займам. Это те, которые выданы:
— в той же валюте,
— на те же сроки;
— в сопоставимых объемах;
— под аналогичные обеспечения
Как установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый порядок списания процентов, взятых на покупку основных средств и материалов, мы рассказали, рассматривая
варианты формирования стоимости такого имущества. А чтобы полностью списать на расходы остальные проценты, нужно прописать в учетной политике условия сопоставимости кредитов и займов. О том, как это сделать, можно прочитать в журнале «Главбух» № 22, 2004 на странице 28. Это позволит не только сэкономить на налоге на прибыль, но и сблизить бухгалтерский и налоговый учет
В учетной политике фирме необходимо описать способ списанияфинансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Таблица 2.2 Способ списания финансовыхвложенийБухгалтерский учет Налоговый учет Рекомендации
Согласно пункту 26 ПБУ 19/02, финансовые вложения можно списывать:
— по стоимости единицы;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Согласно пункту 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ, можно применять такие способы списания:
— по стоимости единицы;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);
— по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО) Закрепите в учетной политике единый для бухгалтерского и налогового учета способ списания стоимости финансовых вложений — либо по стоимости каждой ценной бумаги, либо ФИФО. Тогда всю необходимую для налогового учета информацию о финансовых вложениях можно будет взять из данных бухгалтерского учета
Если организация намерена создавать в бухучете резерв подобесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетнойполитике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений вценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим учет налога на прибыль.
В учетной политике фирма также должна прописать способ,которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.При этом возможно два варианта:
- считать исходя изфактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода доокончания соответствующего месяца;
- исчислять исходяиз фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлыйквартал.
Организации, у которых есть обособленные подразделения, должнывыбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по ихместонахождению. Это может быть среднесписочная численность работников илисумма расходов на оплату труда.
Показатель, который выберет организация, также надо указать вучетной политике.
По учету налога на добавленную стоимость в учетной политике фирме нужноопределить, как она будет учитывать выручку для целей расчета НДС. При этомвозможно два варианта: по мере поступления денег на счета или в кассуорганизации (метод «по оплате») или после отгрузки и предъявления расчетных документов(метод «по отгрузке»).
Если организация не установит в учетной политике какой-либоиз методов, то она обязана будет считать выручку «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 Налоговогокодекса РФ).
Также необходимо описать в учетной политике методикураздельного учета НДС, если у организации есть операции:
- как облагаемые,так и не облагаемые НДС;
- облагаемые НДС поразным ставкам.
Дело в том, что четкой методики распределения НДС в Налоговомкодексе РФ нет, и если ее не закрепить в учетной политике, то инспектор припроверке посчитает налог к вычету по-своему.
Организовать раздельный учет можно так. В рабочий план счетоввключают дополнительные субсчета к счетам 19 и 90. На субсчетах к счету 90 учитываютоблагаемую и не облагаемую НДС выручку, а на субсчетах к счету 19 — НДС краспределению и НДС по облагаемой деятельности, который после его уплаты можнопринять к вычету. При этом сумма налога, относящегося ко всем видамдеятельности в целом, распределяется пропорционально выручке.
Отметим, что налоговики, бывает, не соглашаются сразработанной фирмой методикой ведения раздельного учета НДС. Однако судьивстают на сторону фирмы. Они считают, что, поскольку Налоговым кодексом РФ неустановлен конкретный порядок распределения НДС, фирма вправе его установитьсама в своей учетной политике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от14 сентября 2004г. № А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1).
Организации, имеющие обособленные подразделения, могут предусмотреть в учетнойполитике порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этомможно воспользоваться рекомендациями Минфина России, которые даны в письме от 9августа 2004г. № 03-04-11/127.
Рассмотрим учетнуюполитику на конкретном предприятии.
         На основанииприказа №1 от 03.01.05г. разработано положение об учетной политики ОАО « Сибирь»(Приложение 3)
Настоящийдокумент разработан в соответствии с требованиями бухгалтерского и финансовогозаконодательства Российской Федерации.
Документпризван обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерскогоучета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ОАО «Сибирь» (далееОбщество) оперативной, бухгалтерской, статистической.
Способыведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей учетнойполитики, применяются с первого января 2006 года.
Этиспособы применяются всеми обособленными подразделениями Общества.
Настоящимдокументом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные срешением вопросов, относящихся к учетной политике:
- руководители иработники всех обособленных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающиеза подготовку и своевременное представление первичных документов и иной учетнойинформации;
- работники служб иотделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочнойинформации до подразделений — исполнителей;
- работники отделовбухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видовучетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.
Настоящаяучетная политика сформирована исходя из следующих допущений:
- имущественнойобособленности Общества;
- непрерывностидеятельности Общества;
- последовательностиприменения учетной политики;
- временнойопределенности факторов хозяйственной деятельности.
Измененияв учетной политике допускается в случаях:
- изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- реорганизацииОбщества;
- сменысобственников;
- изменения видовдеятельности;
- разработкиОбществом новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих болеедостоверно отразить факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности.
Бухгалтерскийучет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «Сибирь». Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет генеральный директор Общества, черезнеукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, службами иработниками требований бухгалтерской службы в части порядка оформления ипредставления для учета документов и сведений.
Вфункции главного бухгалтера входит исполнение, контроль за соблюдениемтребований настоящего документа и разработка предложений по его дальнейшемусовершенствованию.
Системаорганизации бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечить:
- формирование полнойи достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности,необходимой для процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой дляоперативного руководства и управления предприятием, а также для ееиспользования внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовымиорганами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;
-  контроль заналичием и движением имущества, исполнением договорных отношений,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
- своевременноепредупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовойдеятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.
Всоответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования,главными задачами бухгалтерского учета в Обществе следует считать:
- формирование достовернойинформации о состоянии имущества, обязательств, результатах деятельности;
- повышениеоперативности и аналитичности бухгалтерской информации о доходах и расходахОбщества в разрезе их видов и центров возникновения (обособленныхподразделений, цехов)./>/>2.2Методы оценки имущества и обязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»
Дляотражения имущества в бухгалтерском учете и отчетности Общество производитоценку этого имущества в денежном выражении.
Оценкаимущества:
- приобретенного заплату, осуществляется по сумме фактических затрат на его приобретение,сооружение и изготовление;
- произведенного всамом Обществе, — по стоимости его изготовления;
- внесенного в счетвклада в уставный капитал, — по согласованной учредителями денежной оценке, еслииное не установлено законодательством РФ.
- полученного безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату оприходования.
Рыночнаястоимость определяется на основе данных независимой экспертной оценки илиподтверждается документально.
Оценкаимущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, осуществляется по стоимости передаваемогоимущества. При этом, стоимость передаваемого имущества устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяетстоимость аналогичных ценностей.
Оценкаимущества, стоимость которого определена и расчеты по которому осуществляются виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты покурсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия кбухгалтерскому учету.
Документы,которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (на счетах вбанках и в кассе организации), подписываются руководителем и главнымбухгалтером, а также могут подписываться их заместителями и лицами, имиуполномоченными. Руководители служб (начальники отделов и управлений) имеютправо подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.
Содержаниерегистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации,содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерскойотчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ееразглашение они несут ответственность, установленную законодательствомРоссийской Федерации.
Основныеправила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операцийсоответствуют действующему Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отдельных отраслевыхособенностей, принятых и отраженных в настоящем документе.
Во всехподразделениях ОАО «Сибирь» применяются типовые межведомственные формыпервичных учетных документов.
Дляоформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, ОАО «Сибирь» самостоятельноразрабатывает необходимые формы учетных документов и внутрихозяйственнойотчетности на основе требований Федерального Закона «О бухгалтерском учете».
Первичныеучетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчныйперевод на русский язык.
Бухгалтерскийучет в Обществе рекомендуется вести автоматизированным способом сиспользованием персональных компьютеров.
Электронныйобраз первичного документа имеет силу первичного учетного документа, если оноформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленныеФедеральным законом «О бухгалтерском учете».
Записи внакопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезепоказателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностьюОбщества, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Регистрыежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами.
Подлинникипервичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных вобособленных подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах ихсоздания.
Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях скопейками, без округления.
Дляведения бухгалтерского учета используется единый рабочий план счетов,содержащий необходимые синтетические и аналитические счета. Структурааналитического учета начиная с 3-го уровня в обособленных подразделенияхразрабатывается исходя из возможностей программного продукта и утверждаетсядиректором (Приложение 4).
Длясоставления периодической и годовой бухгалтерской отчетности используются формыотчетности, рекомендованные РАО «ЕЭС России».
Финансоваяотчетность по МСФО формируется на основании разработанных консолидированныхтаблиц-расшифровок.
Бухгалтерскаяотчетность ОП представляется в сроки и адреса, установленные графиком. Порядоксоставления годовой и промежуточной отчетности регулируется МинистерствомФинансов РФ и информационными письмами ОАО «Сибирь».
Налоговыйучет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно иутвержденных приказом руководителя.
Инвентаризацияимущества и обязательств, проводится в соответствии со ст. 12 Федеральногозакона «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 13.06.95 № 49.
Обязательнойинвентаризации подлежат:
- имуществоОбщества, независимо от места нахождения;
- имущество, непринадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся наответственном хранении и т.д.); а так же имущество, не учтенное по каким-либопричинам.
- все видыфинансовых обязательств.
Основнымицелями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полнотыотражения в учете обязательств.
Количествоинвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств,подлежащих инвентаризации, оформляется соответствующим приказом./>/> 2.3Методические аспекты учетной политики
Рассмотримпорядок учета основных средств
В бухгалтерском учете, как и дляцелей налогообложения, срок использования принимаемых к учету основных средствопределять в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной ПостановлениемПравительства от 01.01.2002 № 1. Амортизацию по основным средствам начислятьлинейным методом. По основным средствам предприятия вести инвентарный учет соформлением инвентарных карточек. Затраты на ремонт основных средств относитьна расходы в том периоде, в котором они были произведены. Резерв на ремонтосновных средств не создавать.
Единицей бухгалтерского учетаосновных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основныхсредств является объект, представляющий собой отдельный предмет или комплекспредметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместеодну функцию.
Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле вобщей собственности.
Инвентарь,инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы более годаучитывается в составе основных средств.
Основныесредства принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;
- регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенныепошлины;
- невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
- иные затраты,непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств,к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением илиизготовлением основных средств.
Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскомуучету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Суммовыеразницы, возникшие после принятия объекта основных средств к учету, признаютсяв качестве внереализационных доходов (расходов).
Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации.
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных ценностей.
Приневозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Впервоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактическиезатраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодноедля использования.
Следовательно,первоначальная стоимость основных средств, поступивших в счет вклада в уставныйкапитал, полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договору,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,должна быть сформирована с учетом дополнительных затрат.
Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичнойликвидации и переоценки объектов основных средств.
Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется вдобавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равнаясумме уценки его проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счетприбылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылейи убытков отчетного периода в качестве операционного дохода.
Суммауценки объекта основных средств, в результате переоценки относится на счетприбылей и убытков в качестве операционного расхода. Сумма уценки объектаосновных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущиеотчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки егозачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытковв качестве операционного расхода.
При выбытииобъекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капиталаорганизации в нераспределенную прибыль прошлых лег.
Оценкаобъектом основных средств, стоимость которых при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности наданные объекты, таким образом, курсовые разницы признаются в качестве ихфактических затрат на приобретение до перехода права собственности.
Объектыосновных средств, которые в соответствии с законодательством подлежатгосударственной регистрации права собственности, до момента указаннойрегистрации продолжают учитываться в составе вложений во внеоборотные активы.Амортизация по данному имуществу начисляется с момента принятия в эксплуатациюи фактического использования.
Далеерассмотрим учет амортизации основных средств.
Объектыосновных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве ипри эксплуатации учет данных объектов отражается за балансом в количественной истоимостной оценке.
Срокомполезного использования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств, приносит доход организации.
Определениесрока полезного использования производится в момент принятия основного средствак бухгалтерскому учету.
Амортизацияпо основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется ежемесячнолинейным методом.
Приначислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствамодновременно со списанием суммы амортизации на издержки производства на эту жесумму уменьшаются доходы будущих периодов и увеличиваются внереализационныедоходы Общества.
Амортизацияне начисляется:
- по жилищномуфонду (жилищные дома, общежития, квартиры и др.);
- по объектамвнешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства,дорожного хозяйства, и т.п.);
- по земельнымучасткам и объектам природопользования.
Пожилищному фонду и объектам внешнего благоустройства износ начисляется назабалансовом счете.
Вслучаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателейфункционирования объекта основных средств в результате проведеннойреконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезногоиспользования по этому объекту.
Восстановлениеосновных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего икапитального), а также модернизации и реконструкции.
Ремонтосновных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, которыйформируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выраженииисходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемойорганизацией с учетом технических характеристик основных средств, условий ихэксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонтапредусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, атакже капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителемобщества.
Затратына технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средствв рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственногопроцесса.
Кработам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основныхсредств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению ихот преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Данные расходыучитываются как расходы по обычным видам деятельности.
Прикапитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полнаяразборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена иливосстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные,сборка, регулирование и испытание агрегата.
Прикапитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенныхконструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной заменыосновных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим(каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов ит.п.).
Затратына осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего и капитального)включаются в расходы по обычным видам деятельности по мере производства ремонтав полной сумме в том отчетном периоде, когда они имели место.
Кработам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванныеизменением технологического или служебного назначения оборудования, здания,сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенныминагрузками и (или) другими новыми качествами.
Ктехническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельныхчастей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации иавтоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего ифизически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым,более производительным.
Креконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,связанное с совершенствованием производства и повышением еготехнико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкцииосновных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшениякачества и изменения номенклатуры продукции.
Какправило, термин «реконструкция» относится к объектам недвижимости.
Креконструкции зданий, как правило, относится полная замена основныхконструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (несущихстен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.).
Кмодернизации относится переустройство существующих объектов основных средств, врезультате которого улучшаются (повышаются) ранее принятые качественныепоказатели функционирования основных средств:
- мощность;
- пропускнаяспособность (для трубопроводов, ЛЭП и т.п.);
- другиекачественные характеристики.
Термин«модернизация» относится к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам,компьютерам.
Кдостройке относится возведение новых частей зданий, сооружений, переустройствосуществующих объектов, составляющих единое целое с объектом основных средств врезультате которого изменяются количественные характеристики основных средств:
- строительство дополнительныхпомещений на действующем объекте (надстройка этажей, пристройка новых помещений);
- сооружениедополнительных объектов и введения в состав существующего комплекса основныхсредств.
Кчастичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физическихили технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономическихвыгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.)
Затратына восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учететого отчетного периода, к которому они относятся.
Приемкаобъектов но окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачиотремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объемаработ.
Рассмотрим порядок учетанематериальных активов.
Бухгалтерскийучет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000.
Оценканематериальных активов определяется в сумме фактических расходов наприобретение без возмещаемых налогов (НДС). При создании нематериальных активов- по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов и возмещаемыхналогов на используемые материалы и услуги со стороны. При безвозмездномполучении и дарении — исходя из рыночной стоимости на дату принятия кбухгалтерскому учету. При расчетах неденежными средствами — по стоимоститоваров (ценностей) подлежащих передаче, а при невозможности определить ценутовара — по цене приобретения нематериальных активов в аналогичных условиях.
Амортизациянематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете производится линейнымспособом, исходя из срока полезного использования нематериальных активов.
Срок полезногоиспользования нематериальных активов определяется при принятии объекта кбухгалтерскому учету. Принятие объекта к учету оформляется актом ввода вэксплуатацию по утвержденной форме.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путемнакопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Рассмотримпорядок учета заготовления и приобретения материально- производственных запасоми их оценка.
Учетматериально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01.
Кбухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далееМПЗ) принимаются активы:
- используемые вкачестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ,оказании услуг;
- предназначенныедля продажи;
- используемые дляуправленческих нужд организации.
Готоваяпродукция непрофильных видов деятельности является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).
Инвентарь,инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее годаучитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10«Материалы».
Поступлениематериальных ценностей отражается с использованием счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей».
В моментприобретения МПЗ приходуются по учетным ценам, разница между учетной ценой и фактическойстоимостью их приобретения учитывается на счете 16 -«Отклонения в стоимостиматериальных ценностей». Учетная цена формируется по цене, указаннойпоставщиком в отгрузочных документах, а при неотфактурованных поставках — поцене аналогичного товара.
Оценкаматериально-производственных запасов при отпуске в производство и другомвыбытии производится по средней себестоимости по каждой группе (виду) запасовпутем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на началомесяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Фактическаясебестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости по среднейучетной цене и величины отклонений, приходящейся на списанные ресурсы.
Выявленныеотклонения фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены подлежатежемесячному списанию в процентном отношении на те же счета бухгалтерскогоучета, на которых отражен расход МПЗ.
Величинаотклонений, относящихся к списанным материалам, исчисляется путем умноженияучетной стоимости отпущенных материалов на средний процент отклонений.
Поматериально-производственным запасам, на которые рыночная цена в течение годаснизилась, или которые морально устарели или частично потеряли своепервоначальное качество, на конец отчетного года создается резерв под снижениестоимости указанных запасов с отражением его по кредиту счета «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета «Прочие доходы ирасходы». В бухгалтерском балансе на конец отчетного года данныематериально-производственные запасы отражаются за минусом созданного резерва. Вначале года, следующего за отчетным, в котором была произведена указаннаябухгалтерская запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учетеделается запись по дебету счета «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».
Рассмотримоценку незавершенного производства. Отраслевые особенности энергетики (основноепроизводство) характеризуются отсутствием незавершенного производства.
Оценканезавершенного производства, не относящегося к отрасли энергетики, производитсяв сумме фактических затрат.
Оборудованиек установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудованиек установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся изстоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этихценностей на склады организации.
Оборудование,сданное в монтаж, оценивается Организацией по себестоимости каждой единицытакого оборудования.
Оценкаоборудования, принятого к монтажу, стоимость которого при приобретении выраженав иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскомуучету. Таким образом, курсовые разницы признаются в качестве фактических затратна приобретение до признания оборудования, принятого к монтажу, в качествеобъекта основных средств и отражаются на счете 07 «Оборудование к установке» вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотримпорядок учета финансовых вложений. Учет финансовых вложений ведется в разрезекраткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. К долгосрочным финансовымвложениям относятся вложения, если они произведены с намерением получать доходыпо ним более 12 месяцев.
Процедураоценки срочности вложений, включающая в себя экспертизу ликвидности и оценкусрочности финансовых вложений, проводится финансовым отделом и казначействомОАО «Сибирь» в момент осуществления вложений и ежеквартально, с целью переводаиз категории в категорию.
Вложенияорганизации в акции других акционерных обществ, котирующиеся на бирже илиспециальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлениигодового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости,если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится насуммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Резервсоздается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночнойстоимостью в конце года за счет финансовых результатов организации. Величинарезерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг.
Контрольза состоянием вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществосуществляет Финансовый отдел ОАО «Сибирь».
Рассмотримпорядок учета затрат на производство.
Расходыпредприятия в зависимости от характера, условий осуществления подразделяютсяна:
— расходы по обычным видам деятельности
— операционные расходы
— внереализационные расходы
Расходамипо обычным видам деятельности являются расходы предприятия, связанные сосуществлением уставной деятельности.
Дляучета затрат, связанных с осуществлением уставной деятельности применяетсяследующая система счетов:
счет 20«Основное производство»
счет 23«Вспомогательное производство»
счет 25«Общепроизводственные расходы»
счет 26«Общехозяйственные расходы»
счет 29«Обслуживающие производства»
счет 44«Расходы на продажу»
Группировказатрат производится в следующем порядке: Затраты по основному виду деятельности:
Производствоэлектроэнергии;
Производствотеплоэнергии.
Передачаэлектроэнергии;
Передачатеплоэнергии;
Производствохимически очищенной воды;
Содержаниесетей РАО ЕЭС России
Затратыпо вспомогательному производству:
Производствоуслуг по транспортировке грузов;
Производствоуслуг по ремонту всех видов;
Изготовлениезапасных частей для выполнения ремонтов;
Производствоуслуг по наладке;
Строительствообъектов основных средств.
Затратыпо обслуживающим производствам и хозяйствам:
Жилищно-коммунальныехозяйства, включая гостиницы, жилые дома
иобщежития;
Подсобныесельские хозяйства;
Детскиедошкольные учреждения.
Затратыпо прочим видам деятельности:
Реализацияпродукции, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств на сторону;
Производство(не являющее вспомогательным для основного) продукции, работ, услуг иреализация;
Общественноепитание;
Оптоваяи розничная торговля.
ЗатратыОАО «Сибирь» группируются как прямые и косвенные. Производится подсчет полнойсебестоимости продукции (работ, услуг).
Прямыезатраты — затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственноотнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К прямымможно отнести следующие затраты: сырье и основные материалы, топливо и энергияна технологические процессы, оплату труда производственных рабочих и другие.
Косвенныезатраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объекткалькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетнымпутем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги. К косвеннымзатратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Прямыезатраты на производство, распределение и передачу тепловой и электрическойэнергии, производство химически очищенной воды, содержание сетей РАОформируются на счете «Основное производство» по статьям затрат.
Распределениепрямых затрат, собираемых на счете «Основное производство» между видамипродукции осуществляется пропорционально расходу условного топлива.
Такимобразом, затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии,распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально расходуусловного топлива; а затраты цехов, непосредственно участвующих в выработкетолько одного вида энергии, относятся по прямой принадлежности полностью толькона какой-либо один вид энергии.
Затратывспомогательных производств учитываются на счете «Вспомогательное производство»по видам производств.
Калькулированиезатрат на производство химически очищенной воды осуществляется путем исключенияиз фактических затрат на производство энергии плановой себестоимости химическиочищенной воды умноженной на ее фактический отпуск.
Затратывспомогательных подразделений, использованные в производстве только одного видапродукции, работ и услуг полностью списываются на данный вид продукции, работ,услуг.
Косвенныезатраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса,отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами продукции,работ, услуг (в том числе прочих видов деятельности) пропорционально суммампрямых затрат.
Распределениеобщехозяйственных расходов на электростанциях между видами продукции производится пропорционально их цеховойсебестоимости.
Затратыобщесистемного характера (ИД, СЦПП, ТЭСК) отражаемые на счетах 25 и 26распределяются пропорционально условно-постоянным затратам в себестоимостиэлектро. теплоэнергии и химводы.
Всетевых обособленных подразделениях распределение косвенных расходов, заисключением абонентной платы РАО, расходов на содержание Госэнергонадзора междувидами деятельности (передача электро- и тсплоэнергии, содержание сетей РАО ипрочих видов деятельности) осуществляется пропорционально суммам прямых затратна передачу и распределение того или иного вида энергии, содержание сетей ипр..
Абонентнаяплата РАО, расходы на содержание Госэнергонадзора исключаются из общесистемныхрасходов и относятся на себестоимость передачи электроэнергии. В соответствии сотраслевыми особенностями покупная электрическая энергия включается всебестоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20«Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Внутризаводскойотпуск услуг вспомогательных производств осуществляется по полнойпроизводственной себестоимости. В себестоимость услуг, предоставляемых насторону, включается доля косвенных расходов, полученная путем их распределенияпропорционально суммам прямых затрат.
Затратыпо производству (не вспомогательному для основного) продукции, работ, услугпрочих видов деятельности учитываются на отдельных субсчетах счета 23«Вспомогательные производства».
Издержкиобращения оптовой и розничной торговли учитываются на счете 44 «Расходы папродажу». В состав расходов на продажу на счете 44, также учитываются расходыпо доставке готовой продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда,автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления),уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержаниюпомещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; напредставительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Учетуказанных расходов осуществляется обособленно.
Рассмотримпорядок учета готовой продукции и товаров. Учет готовой продукции отражается в балансе по фактическойпроизводственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованиемв процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.
Товары врозничной торговле отражаются в учете по розничным (продажным) ценам сиспользованием счета 42 «Торговая наценка».
Порядокучета средств НИОКР. ОАО «Сибирь» не производит отчислений в фонд НИОКР.
Намирассмотрен порядок учета доходов и расходов. Доходы организации в зависимостиот их характера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:
— доходы от обычных видов деятельности;
— операционные доходы;
— внереализационные доходы.
Доходамиот обычных видов деятельности являются доходы от профильных и непрофильныхвидов деятельности.
Доходамиот профильных видов деятельности признаются:
- выручка отпродажи и оказания услуг по передаче электрической энергии мощности российскимпотребителям;
- выручка от продажиэлектрической энергии и мощности на экспорт;
- выручка отпродажи и оказания услуг по передаче тепловой энергии российским потребителям.
- выручка от невозврата конденсата;
- выручка отсодержания сетей РАО;
- выручка отпродажи химочищенной воды;
Операционнымидоходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций; поступления от предоставления в аренду имущества; поступления отпродажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная по договорупростого товарищества и другие поступления согласно п. 7 ПБУ 9/99.
Внереализационнымидоходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовыеразницы; возмещение из местных бюджетов убытков от содержаниежилищно-коммунального хозяйства, материалы, полученные от разборки и демонтажаосновных средств и незавершенного строительства и прочие внереализационныедоходы.
Чрезвычайнымидоходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованиюактивов, выбывших в следствии чрезвычайных событий и т.п.
На суммовыеразницы, возникающие в текущем отчетном году по продажам продукции, товаров, работ,услуг корректируется выручка от продаж. В остальных случаях суммовые разницыотносятся на внереализационные доходы.
Расходамипо обычным видам деятельности являются расходы, связанные с профильными инепрофильными видами деятельности, указанными выше.
Операционнымирасходами являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныхсредств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые всоответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); сумма уценки основных средств,прочие операционные расходы.
Внереализационнымирасходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные вотчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммауценки активов (за исключением основных средств; расходы по ПБУ — К): остаточнаястоимость безвозмездно переданных активов; остаточная стоимостьнедоамортизированных основных средств и прочие внереализационные расходы.
Расходына социальное потребление: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия,финансирование объектов социальной сферы и другие социальные расходы,предусмотренные коллективным договором, включаются во внереализационныерасходы.
Всоставе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара, аварии, национализации имущества и т п.).
Расходыпризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо отвремени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Рассмотримпорядок учета государственной помощи. В соответствии с ПБУ Общество формируют информацию ополучении и использовании государственной помощи, предоставленной в форме субвенций,субсидий, бюджетных кредитов и прочих формах, при этом бюджетные средстваподразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов; средства нафинансирование текущих расходов.
Бюджетныесредства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического полученияденежных средств и ресурсов, отличных от денежных средств.
Рассмотримучет расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся кследующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельнойстатьей как расходы будущих периодов.
Бухгалтерскийучет расходов будущих периодов ведется по видам на счете «Расходы будущихпериодов».
Расходыбудущих периодов относятся па соответствующие затратные счета равномерно втечение периода, к которому они относятся. Сроки списания определяются покаждому виду расходов будущих периодов в момент их признания в бухгалтерскомучете.
Порезультатам инвентаризации дебиторской задолженности Общество один раз в годсоздает резерв по сомнительным долгам. Размер резерва определяется для каждогоконкретного случая на основании объективной информации о платежеспособностидебитора.
Порезультатам инвентаризации МПЗ в конце года создается резерв под снижениестоимости материальных ценностей. В начале периода, следующего за отчетным, вкотором образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.
Обществосоздаст в конце года резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги (акции),котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, еслирыночная стоимость акций ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Всоответствии с ПБУ Общество отражает в бухгалтерской отчетности события послеотчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовоесостояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Общества икоторые имели место в период между отчетной датой и датой подписаниябухгалтерской отчетности за отчетный год.
Последствиясобытий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путемуточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах ирасходах Общества, либо путем раскрытия соответствующей информации вотчетности.
Вбухгалтерской отчетности Общества отражаются условные факты хозяйственнойдеятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения вбудущем существует неопределенность.
Кусловным фактам относятся:
- незавершенные наотчетную дату судебные разбирательства;
- незавершенные наотчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей вбюджет;
- гарантии и другиевиды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполненияпо которым не наступили;
- дисконтированныевекселя, срок погашения которых не наступил;
- другиеаналогичные факты.
Условноеобязательство и условный убыток, возникающие вследствие условного факта,отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотамиотчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета, в соответствиис требованиями ПБУ 8/98.
Рассмотримотражение в учетной политики информации об аффилированных лицах.
ОАО «Сибирь»включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, ввиде отдельного раздела информацию об аффилированных лицах. При этом указанныеданные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а такжеотчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и длякредитной организации, либо иных специальных целей.
Рассмотримпорядок использования нераспределенной прибыли общества. Структура направления использования нераспределеннойприбыли Общества устанавливается общим собранием акционеров.
Врезультате исследования Учетной политики можно сделать вывод, что выборвариантов ведения бухгалтерского учета должен быть обоснованным, с тем, чтобы вконкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивалареализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовомположении и результатах деятельности организации.
/>/>Заключение
По результатампроведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Каждое предприятие имеетвозможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или инымвопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможностьпредприятия имеют благодаря учетной политике: ее использование предполагаетсявсеми организациями независимо от организационно-правовых форм.
Наряду с преимуществамиучетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенствозаконодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующиезаконодательные документы не могут предусматривать всех особенностейдеятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатыватьсобственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать.Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета впервую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания«может использовать», «могут быть», разрешается и т.д.Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актамипо бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих,обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политикуорганизаций. С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» неисключает возможности внесения изменений в содержание учетной политикиорганизации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ" О бухгалтерском учете" введен в действие с 28.11.96 сделать этогоне позволяет.
Единственный, очевидныйвывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все женеобходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательныхактов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое жезаконодательство в данном случае «лучше нарушить».
Во вторую очередь,взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой рядпроблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящеевремя в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налоговогозаконодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированныхпринципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями правапорождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Нокакие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественнойпрактике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета кмировым стандартам.
Итак, при анализе нормативно-правовой базы бухгалтерскогоучета были классифицированы основные типы законодательных актов, в соответствиис значимостью в иерархии правовых норм, на основе которых строится работабухгалтера.
Для нормальной работыпредприятий нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам иметодическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
При формировании учетнойполитики организации по конкретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способыведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политикиосуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя изнастоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политикаорганизации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи,поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемыхналогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.
Выбор учетной политики долженбыть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организацииона наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи ипредоставление информации о финансовом положении и результатах деятельностиорганизации.
документооборот учетный политика
/>/>CПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.  Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 №60
2.  Письмо Управление Министерства РФ поналогам и сборам по г. Москве, 28.02.2001г, № 03-12/10489
3.  Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)
4.  Медведев М.Ю. Положения побухгалтерскому учету (постатейный комментарий) – 2-е перераб. и доп. – М.: ИДФБК-ПРЕСС,2003г
5. Инструкцияо порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 кПриказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2002г., N 97.
6.  Методические указания побухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 20 июля 2003г.,№33н.
7. Огодовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 год.(ред. от 27.03.96)Приказ Минфина России от 19 октября 2003г., N 115.
8.  О порядке отражения в бухгалтерскомучете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 2002г.,№2.
9.  Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №32н.
10.  Положение по бухгалтерскому учету«Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Приказ Минфина России от13января 2000г., №5н.
11.  Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №33н
12.  Положение по бухгалтерскому учету«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г.,№56н.
13.  Положение по бухгалтерскому учету«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Приказ Минфина Россииот 25 ноября 1998г., №57н.
14.  Положение по бухгалтерскому учету«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). ПриказМинфина России от 20 декабря 1994г., №167.
15.  Положение по бухгалтерскому учету«учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте» (ПБУ 3/95). Приказ Минфина России от 13 июня 1995г, №50.
16.  Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Приказ Минфина России от 3 сентября 1997г.,№65н ( с последующими изменениями и дополнениями).
17.  Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 9 декабря1998г., №60н.
18. АнтониРоберт Н. Основы бухгалтерского учета.-М.,2006.-673с.
19.  Бабич В.В., Свидерский Е.И.Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса.-Киев, 2007г.-358с
20. Бухгалтерскийучет.- Минск, 2006г.-746с.
21.  Власова В.М. Бухгалтерский учет вторговле.- М., 2003г.-231с.
22.  Глушков И.Е. Бухгалтерский учет насовременном предприятии.-Новосибирск, 2007.-426с.
23.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерскогоучета.- М., 2003г.-378с.
24.  Луговой В.А. Учет основных средств,нематериальных активов, долгосрочных инвестиций.- М., 2005г.
25.  Нидлз Б. Принципы бухгалтерскогоучета.-М., 2003г.-437с.
26.  Хорин А.Н. Бухгалтерский учет ипредпринимательство.// Б.У.,№ 8,2003г.
27.  Шнейдман Л.З. Основы формированияучетной политики в условиях к переходу к рынку.// Б.У.,№ 8,2004г.
28.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005г.
29.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет. –4-е изд., перераб. и доп. – М. «Бухгалтерский учет», 2007г

Приложение 1
/> 
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение вденежном выражении фактов хозяйственной деятельности предприятия)
ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Первичное наблюдение
Стоимостное измерение
Текущая группировка Итоговое обобщение
Документация
Инвентаризация оценка
Калькуляция счета двойная запись баланс
Отчетность
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетнойполитики
/>
Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАПРЕДПРИЯТИЯ
как реализация методабухгалтерского учета
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение       
Стоимостное измерения
Текущей группировки
Итогового обобщения
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАПРЕДПРИЯТИЯ
как реализация методабухгалтерского учета
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение       
Стоимостное измерения
Текущей группировки
Итогового обобщения
Реквизиты и формыпервичных документов, документооборот и т.д.
Периодичность и масштабыинвентаризации, порядок ее проведения
Конкретные способы оценкиимущества и обязательств
Конкретные способыкалькуляции себестоимости продукции и т.д.
План счетов
Схемы отражения в учетеотдельных фактов хозяйственной деятельности
Состав статей баланса,конкретные способы оценки имущества и обязательств
Реквизиты и формыотчетов, состав статей и т.д.
Варианты учетаматериально- производственных запасов и незавершенного производства вбухгалтерском и налоговом учетеБухгалтерский учет Налоговый учет Рекомендации Приобретение сырья и материалов
Отражают:
— либо по фактической себестоимости
— либо по учетным ценам.
В этом случае можно использовать счета 15 и 16. Учитывают исходя из цен приобретения (без НДС). Включая затраты по приобретению товарно — материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет необходимо отражать приобретенные сырье и материалы по фактической себестоимости. Списание сырья, материалов и товаров
Согласно п. 16 ПБУ 5/01. сырье, материалы и товары списывают следующими способами:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО); Предусмотрены те же способы списания, что и в бухучете (п. 8 ст.254, подп. 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса). Необходимо списывать материалы одним и тем же методом. — по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (ЛИФО). Оценка готовой продукции
Готовую продукцию учитывать одним из вариантов:
— по фактической производственной себестоимости (сч.43);
— по нормативной производственной себестоимости (сч.40);
— по прямым статьям затрат. Определяют по прямым расходам (п.2 ст. 319 Налогового кодекса РФ) В бухгалтерском учете готовую продукцию можно оценивать так же, как и в налоговом, по прямым расходам. Однако сблизить два учета не получится, так как многие расходы, которые в бухучете являются прямыми, в целях налогообложения прибыли относятся к косвенным. Оценка незавершенного производства
Незавершенное производство можно учитывать:
— по фактической производственной себестоимости; Незавершенное производство оценивают по прямым расходам (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ) Сблизить два учета не получиться, так как состав прямых расходов для бухгалтерского и расчета налога на прибыль отличается.
— по плановой себестоимости;
— по прямым затратам;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Приложение 3
Приказ
от 3 января 2006г. № 1
об учетной политике на 2006 год
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому иналоговому учету на 2006 год:
1. Порядок ведения учета на предприятии
1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведетсябухгалтерией.
1.2. Организация ведет учет с использованием компьютернойтехники и бухгалтерской программы.
1.3. Организация использует рабочий план счетов, разработанныйна основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря2000г. № 94н.
2. Учетные документы и регистры
2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляютсятиповыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а такжеформами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение № 2 кнастоящему приказу).
2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанныхорганизацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом .
2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электроннойформе в течение пяти лет.
3. Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетовпроводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренныхзаконодательством. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года.
4. Методы учета доходов и расходов
В налоговом учете доходы и расходы учитываются методомначисления.
5. Уровень существенности
 Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5%
6. Учет основных средств
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговомучете начисляется линейным методом
7. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учетеамортизируются линейным методом на счете 05 « Амортизация нематериальныхактивов»
8. Списание материально-производственных запасов
В бухгалтерском и налоговом учетематериально-производственные запасы списываются по средней себестоимости
9. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно втечение периода, к которому относятся.
10. Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90«Продажи».
11. Проценты по кредитам и займам
В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми,если они:
— выданы в одной валюте;
— должны быть погашены в одинаковые сроки;
— аналогичны по обеспечению (под залог оборотных иливнеоборотных средств);
— сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20%от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).
12. Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, ив налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам,указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностьювключаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90дней.
13. Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».
14. Авансовые платежи по налогу на прибыль
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя изфактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.
ДиректорСеменов К.И.Семенов
/>Приложение 4/>Рабочий плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Раздел 1. Внеоборотныеактивы
01 Основные средства
02 Амортизация основныхсредств
04 Нематериальные активы
05 Амортизациянематериальных активов
07 Оборудование кустановке
08 Вложения вовнеоборотные активы.
Раздел 2./>Производственные запасы.
10 Материалы
19 Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям/>Раздел 3. Затраты напроизводство
20 Основное производство
26 Общехозяйственныерасходы/> Раздел4.Готовая продукция и товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
/>Раздел 5. Денежные средства
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета вбанках
57 Переводы
58 Финансовые вложения в пути/>Раздел 6. Расчеты
60 Расчеты с поставщикамии подрядчиками
62 Расчеты с покупателямии заказчиками
66 Расчеты пократкосрочным кредитам и займам
67 Расчеты подолгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам исборам
69 Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналомпо оплате труда
71 Расчеты с подотчетнымилицами
73 Расчеты с персоналомпо прочим операциям
76 Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами/>Раздел 7. Капитал
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределеннаяприбыль
/>Раздел 8. Финансовыерезультаты
90 Продажи
91 Прочие доходы ирасходы
94 Недостачи и потери отпорчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущихпериодов
99 Прибыли и убытки
I. Отчисления в социальныевнебюджетные фонды:
1. Единый социальныйналог – 26 %
- Пенсионный фондРФ – 20 %
- Фонд социальногострахования РФ – 2,9 %
- Фондыобязательного медицинского страхования – 3,1 %
II. Удержание налога на доходы(подоходный налог) – 13 %.