Содержание
Введение
1. Обзорлитературы
2. Экономико-финансовая характеристика СПК«Занарочанский»Мядельскогорайона Минской области
3. Сущностьиздержек производства и классификация затрат
4. Учетзатрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
4.1Первичный и сводный учет затрат по содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка
4.2Синтетический и аналитический учет затрат по содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка
4.3Учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка приавтоматизированной форме учета
4.4Порядок распределения списания затрат по содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Процесс созданияматериальных благ всегда является творческим соединением человека и природы.Техника является взаимодействующим звеном в этом процессе.
Рабочая машинапришла на смену примитивному орудию труда, которая во много раз увеличилапроизводительность труда. В ней воспроизводятся в видоизмененном виде все тедвижения, которые применял исполнитель при ручной обработке.
По меренаучно-технического процесса машины применяются почти во всех отраслях ипроцессах производства. Практически нет ни одного предприятия промышленности,строительства, сельского хозяйства, которые не пользовались бы услугамимашинно-тракторного парка. Велика его роль в удовлетворении потребностейнаселения в транспортных работах.
Главной задачей,стоящей перед работниками машинно-тракторного парка остается своевременное,качественное и полное удовлетворение народного хозяйства и населения втранспортных работах и повышение экономической эффективности работы отрасли.Эту задачу необходимо решать путем внедрения передового опыта, использованияболее совершенных технологий, прогрессивных способов перевозки грузов, а такжесовершенствованием систем бухгалтерского учета и контроля за деятельностью всехслужб внутри предприятий. В условиях становления рыночных отношений важнымфактором повышения эффективности народного хозяйства является обеспечениестабильности работы всех видов транспорта. Вести производство необходимоэкономно, добиваясь при этом большего экономического эффекта с минимальнымиматериальными, трудовыми и финансовыми затратами.
С каждым годомувеличивается объем работ, выполняемых тракторами. Это требует такойорганизации учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка, при которойможно было бы и вскрыть внутренние резервы снижения себестоимости тракторныхработ и выполнения эффективности использования тракторов.
Поэтому особоевнимание должно уделяться анализу использования машинно-тракторного парка,который занимает значительную долю в общей сумме основных средств производства.Повышение эффективности использования имеющихся тракторов позволит бездополнительных инвестиций увеличить объем механизированных работ, сократить срокиих выполнения, повысить уровень механизации трудоемких процессов, снизитьсебестоимость продукции. В связи с этим анализ использованиямашинно-тракторного парка имеет большое значение.
На основаниивыше указанного можно сказать, что проведение анализа затрат на содержание иэксплуатацию машинно-тракторного парка, необходимо для более эффективногоиспользования машинно-тракторного парка.
Основнымисточником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности и вчастности деятельности машинно-тракторного парка являются данные бухгалтерскогоучета. Поэтому большое значение имеет достоверность и объективность информации,в определенной мере на эти качественные показатели влияет организациябухгалтерского учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторногопарка.
Основнымизадачами бухгалтерского учета затрат по содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка являются: контроль за сохранностью и использованиемпроизводственных расходов, необходимых для работы машинно-тракторного парка;учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.
Необходимоотметить, что от того на сколько четко и правильно организован учет затрат посодержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка зависит правильноеисчисление себестоимости транспортных работ, списание и определениекалькуляционных разниц, начисление заработной платы механизаторам, чтоестественно влияет на результаты деятельности предприятия в целом. Поэтому дляпредприятий является актуальной проблема не только анализа деятельностипредприятия, но также и проблема организации и совершенствования бухгалтерскогоучета.
Целью написанияработы является изучение учёта затрат на содержание и эксплуатациюмашинно-тракторного парка,предложения по совершенствованию в соответствии с теоретическимирекомендациями.
Теоретическойосновой для написания работы послужили сборники научных трудов, учебники,учебные пособия.
1. Обзорлитературы
Классификациязатрат на производство является важным элементом в системе организации учетазатрат. И от того, насколько четко и правильно организован учет затрат зависитсебестоимость производимой продукции. Однако нет единого мнения в определенииклассификационных признаков и их содержании.
О.А.Агеева[1] отмечает, что «при организации учета затрат наиболее часто применяетсяклассификация затрат по экономическому содержанию: по экономическим элементам ипо статьям калькуляции».
Вполучения наиболее достоверной учетной информации, позволяющей принятьконкретные меры по снижению затрат на производство, по мнению З. Н. Кулько и А.В. Антаньковой [11], затраты следует группировать по учетно-расчетнымпризнакам. Данная группировка будет характеризовать организационную иструктурную принадлежность и предусматривать деление затрат по месту ихвозникновения, по отношению к объему производства, по способу отнесения насоответствующий объект их учета, по отношению к калькуляционному периоду, посфере их возникновения и по сфере охвата планом.
Учетзатрат должен быть построен так, чтобы каждая статья расходов дала возможностьсудить об экономической целесообразности работы подразделений организации иотдельных процессов производства, при этом должна обеспечиваться информация обуровне отдельных видов расходов, их значимости в управлении производством.
О.П. Липинская, Э. В. Абрамович [7] утверждают, что в настоящее время важнейшейзадачей для производителей является снижение себестоимости и повышениеконкурентоспособности продукции, т.к. эффективно функционируют только тепредприятия, которые соизмеряют доходы с затратами. В условиях рыночнойэкономики основным и успешным продвижением товара на рынке, наряду с ценовым,является фактор качества. На уровень себестоимости продукции значительноевлияние оказывают такие факторы как: рост цен на сырье, материалы, топливо, которыеиспользуются для производства продукции и другие факторы.
Дляпринятия управленческих решений стратегия управления текущими затратамисводится к определению:
ü суммарныхтекущих затрат, которые необходимы для выпуска определенного объема продукции;
ü запасафинансовой прочности;
ü сроковокупаемости текущих затрат предприятия;
ü оптимальногосоотношения между постоянными и переменными затратами.
Затратыпо содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных исельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включаяземлеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываютсяпредварительно на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин иоборудования». При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка, атакже комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельныханалитических счетах. Сельскохозяйственные организации могут учитывать этизатраты на отдельных счетах внутри счета 23 «Вспомогательные производства».
Расходына оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов,комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами,комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24(или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат на возделываниесельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, насодержание отдельных видов и технологических групп скота, в составтранспортно-заготовительных расходов и относят на счета: 20 «Основноепроизводство», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материалов» и др.
Затратыпо содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов,площадок для хранения техники и другие распределяются в конце отчетного периода(месяца, квартала) на объекты учета (культуры, группы культур, виды итехнологические группы скота и т.п.), включая расходы на транспортные работытракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.
Е. А. Шугаева,О. В. Жданко [26] предлагают с цельюусиления контроля за эффективным использованием машинно-тракторного парка, атакже формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции,целесообразно учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезеследующих аналитических счетов:
24-1.1 «Затратына содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственныхработах»;
24-1.2 «Затратына содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах»;
24-1.3 «Общиезатраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка».
На аналитическомсчете «Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка насельскохозяйственных работах» следует учитывать затраты на выполнениеполевых работ в разрезе следующих статей: 1. Расходы на оплату труда; 2.Отчисления на социальные нужды; 3. Топливо; 4. Расходы денежных средств.
На статью «Расходына оплату труда» следует относить основную и дополнительную заработнуюплату трактористов, занятых в растениеводстве, надбавка за классность, стажработы, премии (кроме транспортных работ).
По статье «Отчисленияна социальные нужды» учитывают обязательное отчисление в фонд социальнойзащиты населения, а также взносы на пенсионное обеспечение от всех видов оплатытруда.
На статью «Топливо»относят стоимость израсходованного топлива (кроме транспортных работ).
На статью «Расходыденежных средств» относят суммы платежей по страхованиютрактористов-машинистов от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Суммы указанныхзатрат ежемесячно списывают транзитом на соответствующие объекты учета поосновному производству.
На второманалитическом счете «Затраты на содержание и эксплуатациюмашинно-тракторного парка на транспортных работах» следует учитыватьзатраты на транспортные работы в разрезе следующих статей: расходы на оплатутруда, отчисления на социальные нужды, топливо и расходы денежных средств.Ежемесячно указанные затраты следует транзитом относить на соответствующиеобъекты учета затрат.
На аналитическомсчете «Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторногопарка» учет затрат в течение года следует вести в разрезе следующих статейзатрат:
1. Расходы по содержанию и эксплуатацииамортизационных средств;
2. Работы и услуги;
3. Расходы денежных средств;
4. Расходы по организации производства иуправлению;
5. Прочие затраты.
По первой статьеследует учитывать суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы наремонт по тракторам, навескам и прицепным сельскохозяйственным машинам,гаражам, транспортным тележкам, навесам.
На вторую статьюотносят стоимость услуг вспомогательных производств и сторонних организаций пообслуживанию машинно-тракторного парка.
На третью статьюотносят налоги, сборы и платежи в бюджет, страховые платежи по страхованиюосновных средств машинно-тракторного парка.
По четвертойстатье отражают расходы по управлению тракторной бригадой, содержанию гаражей,навесов.
На пятую статьюотносят стоимость отпущенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей,выданной спецодежды, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.
Затраты,учтенные на данном аналитическом счете, в конце месяца распределяют и списываютна аналитические счета «Затраты на содержание и эксплуатациюмашинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах» и «Затратына содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах»пропорционально прямым затратам, учтенным на данных аналитических счетах.
Также Е. А.Шугаева и О. В. Жданко [26] рекомендуютраспределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостьюраспределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразнопредусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, покаждому объекту аналитического учета.
Еслирассматривать начисление амортизации по сельскохозяйственной техники, котороепредлагают Е.П. Баркулова и И. М. Мурачева [5],то интенсивное ее использование, с одной стороны, обеспечивает увеличение общейвыработки на машину, а с другой – ведет к сокращению срока ее службы, болеебыстрому изнашиванию узлов и механизмов непосредственно на производствеконкретных культур, видов работ. Значит, амортизация машинно-тракторного паркапо своему экономическому содержанию является прямым видом затрат.Следовательно, суммы начисленной амортизации должны зависеть от объемавыполненных работ или количества часов работы.
В связи с этимпо объектам, которые относятся к активной части основных средств(сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны), мы рекомендуем применятьпроизводительный способ начисления амортизации. Этот способ заключается вначислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношениянатуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, кресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ илиуслуг в натуральных показателях, которое в соответствии с техническойдокументацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатацииобъекта.
По мнению В. К.Хорошенкова [22], совершенствованиеотечественных и зарубежных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатовнаправлено на повышение производительности труда, снижение энергетическихзатрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличениеурожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а такжес целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора.Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средствавтоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структурутрактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических иэксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства,а также контроль и управление агрегатируемых машин. Анализ развития электронныхсредств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научныеисследования показывают, что использование средств автоматизации должнообеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим иэксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.
Также важное значениеимеет контроль за качеством изделий выбывшей из эксплуатации техники, чтоотмечает Н. В. Алдошин [2]: утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторнойи сельскохозяйственной техники – сложный и трудоемкий процесс, включающийпоследовательность взаимосвязанных операций. Так, после сбора такой техники идоставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провестиее «осушку», т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой повидам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов свыявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальнуюразборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видамматериалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование,измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники частьдемонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы вкачестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объемеутилизируемого сырья.
Е. А. Шугаева [25]уточняет, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин иоборудования, нужно иметь в виду на технически более совершенную машину, аэкономически целесообразную, потому что эта машина – средство производства.
Работы пообслуживанию машинно-тракторного парка, автомобилей, оборудованияживотноводческих ферм производят соответствующие станции техническогообслуживания (СТО). Затраты на их содержание, а также по уходу за машинами имеханизмами как собственными, так и в процессе их эксплуатации учитывают повидам выполненных работ заказчикам на аналитических счетах субсчета 20-6.Калькуляционные статьи по затратам на производство и корреспонденции счетов поним такие же, как и по ремонтным работам. По окончании работ по техническомуобслуживанию животноводческих ферм обычно составляется приемо-сдаточный акт, вкотором приведены перечень выполненных работ и их стоимость.
В. К. Капустин и Ю. Е.Глазков [9] отмечают, что перед агропромышленным комплексом (АПК) нашей страныпоставлена задача в ближайшее время довести объем производствасельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потреблениенаселением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскиминормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организациямашинно-технологической системы АПК, включающей в себя машинные технологиипроизводства сельскохозяйственной продукции, инженерно-техническую сервиснуюинфраструктуру, а также отрасли, обеспечивающие АПК техникой и энергетическимиресурсами. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, чтомашинно-тракторный парк ежегодно сокращается на 40…50 тыс.единиц; из-заиспользования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низкимкачеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологическихопераций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборкисельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно.
Обеспечить надежностьтехники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условияхотечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менеенадежную технику. Значительную часть сельскохозяйственных машин выпускаютпредприятия, не имеющие в достаточном количестве квалифицированных кадров,оборудования, современных материалов, специального оборудования для упрочнениярабочих органов. В сложившихся экономических условиях с непрогнозируемым инеравномерным ростом цен на материалы, комплектующие изделия и энергоносителиоптимизировать показатели надежности практически невозможно. Кроме того, всвязи с изменением государственного устройства целевая функция –народнохозяйственный эффект за срок службы машины (8…10 лет) заменен набезотказный в гарантийный период. Основными документами, регламентирующимипроверки, регулировки, настройки сельскохозяйственных машин и агрегатовявляются ГОСТ, инструкции по эксплуатации и паспорта заводов изготовителей.Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевыемеханизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высокимкачеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаевсельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед АПК задач.
В. Б. Каменко [8] всвоей статье отметил, что с 1 января 2010 года в Особенной части Налоговогокодекса Республики Беларусь определены затраты, которые не учитываются приналогообложении (статья 131). В указанной статье не содержится нормы, чторасходы на содержание более одного служебного легкового автомобиля неучитываются при налогообложении.
По мнению И. М.Мурачевой [16], для обеспечения равномерного включения затрат на ремонтосновных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организацияхвозможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Следуетотметить, что учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и другихрасходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимовести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств всоответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитическийсчет «Машинно-тракторный парк» закрывается и остатка на конецотчетного периода не имеет.
2. Экономико-финансовая характеристика СПК«Занарочанский»Мядельскогорайона Минской области
Вышестоящаяорганизация: Управление сельского хозяйства и продовольствия Мядельскогорайисполкома. Форма собственности: кооперативная. Р/с 2012210140046 в ОАОБелАПБ г.Мядель РКЦ № 10, код 914
Колхоз «Путь ккоммунизму» образован 29.07.1949 года. В ноябре 1973 года присоединен кколхозу «Путь к коммунизму» колхоз «Борец». Колхоз «Путьк коммунизму» 16.07.2003 реформирован в СПК «Занарочанский». СПК«Занарочанский» расположен на южном берегу озера «Нарочь»на расстоянии 25 км. от районного центра г.Мядель. Ближайшая железнодорожнаястанция «Княгинин» расположена на расстоянии 36 км.
СПК «Занарочанский»специализируется в животноводстве на производстве молока и мяса, врастениеводстве – производство семян. Общая земельная площадь 3332 га, в томчисле сельскохозяйственные угодья занимают 2853 га, из них пашня – 1485 га,сенокосы общей площадью 1356 га, в т.ч. улучшенные – 379 га, или 68%. В СПКимеется 586 га пастбищ, в т.ч. коренного улучшения – 849 га, многолетниенасаждения – 12 га. Балл сельскохозяйственных угодий 25,3, балл пашни 27,3.
Среднегодоваячисленность работающих составляет 127 человек. В состав СПК входит пятьживотноводческих ферм, из них МТФ, на которых содержится 534 коровы дойногостада. Одна ферма по доращиванию молодняка и племенному производству, однасвиноводческая ферма. Общее поголовье КРС – 1737 голов, 576 голов свиней.
Валовое производствопродукции за 2009 год составило:
· производствомолока 3210 т, удой на корову 5858 кг.
· производствоКРС составило 288 т, среднесуточный привес – 581 гр.
· производствосвинины составило 85 т, среднесуточный привес – 355 гр.
· производствозерна в амбарном весе составило 1540 т при урожайности 20,6 ц/га
Выход кормовых единицна 1 б/га сельхозугодий равен 105,3, пашни – 152,4; производство картофелясоставило 269 т при урожайности 134,5 ц/га. В расчете на 100 гасельскохозяйственных угодий СПК произведено молока 797 ц, мяса – 73,6 ц.
На 1.01.2010 года вналичии имеется 23 тракторов, 9 грузовых автомашин, зерноуборочных комбайнов –8, кормоуборочных – 3, самоходных косилок – 4.
Производство валовойпродукции в 2009 году в сопоставимых ценах составило 5719 млн.руб, Ростпроизводства к уровню 2008 года составил 105%.
Ø Коэффициенттекущей ликвидности составил на: 01.01.2008г. – 1.6
01.01.2009г. – 3.4
Ø Чистыеактивы на 01.01.2010г. – 3 766 млн.руб.
Ø Балансоваяприбыль – 528 млн.руб.
Ø Рентабельность– 36,0%.
Ø Дебиторскаязадолженность на 1.01.2010г. – 227 млн.руб.
Ø Кредиторскаязадолженность на 1.01.2010г. – 1 492 млн.руб.
в том числе лизинг — 1 158млн.руб.
Ø Кредитыбанка: краткосрочные на 1.01.2010г. – 0 млн.руб., долгосрочные на 1.01.2010г. –254 млн.руб.
Земля — главноесредство производства в сельском хозяйстве. От обеспеченности земельнымиресурсами во многом зависят результаты производственно-финансовой деятельностихозяйства.
Для объективногоанализа земельных угодий следует рассмотреть структуру землепользования вдинамике за 2007-2009 годы, которая произведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1-Состави структура землепользования сельскохозяйственнойорганизации(СПК «Занарочанский»).Экспликация земель Годы
В среднем
за 3 года 2007 2008 2009 га % га % га % Га %
Общая
земельная площадь 3437 100,0 3447 100,0 3448 100,0 3444 100,0 в т.ч. сельхозземель 2924 85,1 2933 85,1 2929 84,9 2929 85,0
из них:
- пахотных
— сенокосы
1469
1443
42,7
42,1
1478
1443
42,9
41,9
1474
1443
42,7
41,9
1474
1443
42,8
42,1 Несельхозземель 513 14,9 514 14,9 519 15,1 515 15,0
в т.ч.
— под водными объектами 66 1,9 66 1,9 66 1,9 66 1,9 Наличие осушенных земель 950 27,6 950 27,6 950 27,6 950 27,6
Качество почвы, баллов:
-сельхозземель
-пахотных
25,3
27,3
25,3
27,3
25,3
27,3
25,3
27,3
Данные таблицы 1.1показывают, что общая земельная площадь в среднем за 3 года составляет 3444га, в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшиласьплощадь с/х угодий на 0,1 %, площадь пашни не изменилась,площадь сенокосов уменьшилась на 0,2 %, несельхозземлиувеличились на 2 га. Наличие осушенных земель составляет 950 га, что напротяжении данных лет не изменялось.
Результатыхозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации сложившейсяна предприятии. Специализация сельскохозяйственного производства развивается подвоздействием, с одной стороны углубляется общественное разделение труда, а сдругой стороны особенности сельскохозяйственного производства: сезонность,особая роль земли вызывает необходимость развития многоотраслевых предприятий.Дополнительные отрасли часто необходимы для нормального функционирования основныхотраслей. Многие дополнительные отрасли ускоряют оборачиваемость капитала, повышаютэффективность использования земельных ресурсов и основных средств.
Основнымпоказателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия,является структура товарной продукции. Рассмотрим данный показатель анализируемогопредприятия за последние 3 года в таблице 1.2.
Таблица 1.2 — Состав иструктура товарной продукции в млн. руб.Виды продукции Годы
В среднем
за 3 года 2007 2008 2009
Млн.
руб. %
Млн.
руб. %
Млн.
руб. %
Млн.
руб. % Зерно 460 24,1 555 20,6 569 20,9 528 21,6 Рапс 26 1,4 33 1,2 116 4,3 58 2,4 Картофель 8 0,4 8 0,3 4 0,1 7 0,3 Другая продукция растениеводства 2 0,1 2 0,1 3 0,1 2 0,1 Итого по растениеводству 496 26,0 598 22,2 692 25,5 595 24,4 КРС (в ж.м.) на мясо 19 1,0 26 1,0 42 1,5 29 1,2 Молоко 1396 73,1 2073 76,9 1985 73,0 1818 74,4 Итого по животноводству 1415 74,0 2099 77,8 2027 74,5 1847 75,6 Всего по сельскому хозяйству 1911 100,0 2697 100,0 2719 100,0 2442 100,0
Как видно изданных таблицы 1.2 в структуретоварной продукции наибольший удельный вес в объеме реализованной продукции занимаетвыручка от реализации продукции животноводства ( удельный вес 75,6%).Заанализируемый период удельный вес то увеличивался, тоснижался. Основным направлением в даннойотрасли, от которого регулярно поступает выручка, является молочная продукция.Ее удельный вес в общей выручке животноводства занимает 74,4%,выручка от реализации КРС в живом весе занимает 1,2%.Второе место после выручки от реализации животноводческой продукции занимаетвыручка от реализации продукции растениеводства. Наибольший удельный вес восновном занимают зерновые культуры 21,6%.Следовательно, специализация предприятия: молочно – мясная с развитымпроизводством зерна.
Большое значениедля увеличения объема производимой продукции и повышения эффективностипроизводства имеет обеспеченность хозяйства необходимыми трудовыми ресурсами,их рациональное использование. Для более полного анализа представим трудовыересурсы СПК «Занарочанский»в виде таблицы 1.3.
издержкаучет затрата синтетический списание
Таблица 1.3 — Состав иструктура рабочей силы.Группы работников Годы Отчетный год +,- к базисному, п.п. 2007 2008 2009 чел. % чел. % чел. % Руководители 1 0,9 1 0,9 1 0,9 Главные специалисты 7 5,8 7 6,0 6 4,9 -0,9 Специалисты 12 9,9 11 9,4 11 9,0 -0,9 Работники, обслуживающие КРС 31 25,6 30 25,6 33 27,0 1,4 Операторы машинного доения 16 13,2 16 13,7 16 13,1 -0,1 Слесари 4 3,3 4 3,4 4 3,3 Трактористы 19 15,7 17 14,5 19 15,6 -0,1 Водители 8 6,6 8 6,8 7 5,7 -0,9 Другие работники 23 19,0 23 19,7 25 20,5 1,5 Итого 121 100,0 117 100,0 122 100,0 *
По даннымтаблицы видно, что наибольший удельный вес занимают работники, обслуживающие КРС,атакжеоператорымашинного доения, трактористыи другие работники. В течение трех последних летчисленность по каждой группе практически не изменилась.
Чтобыпроанализировать обеспеченность производства рабочей силы и ее использование вСПК«Занарочанский»рассмотрим данные таблицы 1.4.
Таблица 1.4- Обеспеченность производства рабочей силой и ееиспользованиеПоказатели Годы В среднем за 3 года Темп роста, % 2007 2008 2009 Среднегодовая численность работников, чел. 127 125 126 126 99,2 в т.ч. трудоспособных 121 117 122 120 100,8
Нагрузка на 1 трудоспособного, га:
сельхозземель
пахотных
24,2
12,1
25,1
12,6
24,0
12,1
24,4
12,3
99,2
100
Как показываютданные таблицы 1.4,СПК«Занарочанский» полностью обеспеченотрудовымиресурсами. Численность трудовых ресурсов колеблется,а в 2009по сравнению с 2007г. она уменьшилась на0,8%.По сравнению с 2007г. в 2008г.нагрузка с/х угодий увеличилась на 0,9га и уменьшилась в 2009г. на 0,2га по сравнению с 2007г. Нагрузка пашни в 2009г.на 1 трудоспособногоработника не изменилась по сравнению с2007г.,а в 2008г. увеличилась на 0,5га по сравнению с 2007г.
Важным фактором,от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота исвоевременность выполнения с/х работ, а значит, и объем производства продукции,ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченностьхозяйства основными средствами производства и эффективность их использования.Дляанализа основных фондов в изучаемом хозяйстве изобразим их структуру в видетаблицы1.5.
Таблица 1.5 — Состав иструктура основных производственных фондовВиды основных средств Годы Отчетный год +, к базисному, п.п. 2007 2008 2009
млн.
руб. %
млн.
руб. %
млн.
руб. % Здания и сооружения 3317 43,4 3480 39,6 4240 41,4 -2,0 Передаточные устройства 201 2,6 201 2,3 201 2,0 -0,6 Машины и оборудование 3294 43,0 4091 46,6 4404 43,1 0,1 Транспортные средства 207 2,7 207 2,4 377 3,7 1,0 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь 1 1 4 Рабочий скот и животные основного стада 630 8,3 799 9,1 1002 9,8 1,5 Итого 7650 100,0 8779 100,0 10228 100,0 *
Как видно изтаблицы 1.5вструктуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения,а также машины и оборудование. Если в 2007г.зданияи сооружения составляли 43,4%в структуре основных средств, то в 2009г.ониуменьшились и составили41,4%,а машины и оборудование по сравнению с 2007г. в 2009г. увеличились на 0,1%. Удельныйвес рабочего скота и животных основного стада значительноизменялся, в 2009г. по сравнению с2007г. в 1,5 раза увеличился. Все эти изменения вструктуре основных средств обусловлены поступлением и выбытием основныхсредств, а также увеличение их стоимости зависит от воздействия инфляции.
Таблица 1.6- Обеспеченность производства основными и оборотнымифондами и их использование.Показатели Годы Темп роста, % 2007 2008 2009 Фондовооруженность, млн.руб/чел. 55,6 65,7 75,4 135,6 Коэффициент (темп) прироста основных средств 1,2 1,1 1,2 100,0 Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.х. земель 4,8 2,8 3,2 66,7 Фондоотдача основных средств, руб/руб. 0,4 0,5 0,6 150
Фондовооруженность напротяжении трех лет увеличилась, по сравнению с 2007г на 35,6% в 2009г.Фондооснащенность снижалась, а коэффициент прироста основных средств неизменялся.
Одним изфакторов, определяющих объем производства, и эффективность отраслирастениеводства в предприятии является урожайность с/х культур. Урожайностиосновных культур за три года приведем в таблице 1.7.
Таблица 1.7- Урожайность основных культур и продуктивностьживотных.Показатели Годы В среднем за 3 года Темп роста, % 2007 2008 2009
Урожайность, ц/га:
- зерновых 24,9 33,4 35,0 31,1 140,6
в т. ч.:
· озимые зерновые 23,1 34,7 31,6 29,8 136,8 · яровые зерновые 27,3 29,8 38,8 31,9 142,1 · зернобобовые 23,3 40,7 37,0 33,7 158,8 - картофель 181,6 238 64 161,2 35,2 - овощи открытого грунта 150 - 10 53,3 6,7 - рапс 10,3 16,4 13,6 13,4 132,0 - кормовые корнеплоды 262 366,8 370 332,9 141,2 Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол. 5064 5492 5858 5471,3 115,7 Среднесуточный прирост ж.м. КРС, г 483 502 581 522 120,3
Проанализировавданные таблицы 1.7можно сделать вывод, что 2009г. по урожайности зерновых, зернобобовых культур, рапса, кормовыхкорнеплодов был более благоприятным, чем предыдущиегоды. Урожайность картофеля и овощей открытого грунтазначительно уменьшилась по сравнению с 2007 году, а в 2008 году вообще невыращивали овощи открытого грунта. В животноводственаблюдается рост среднегодового удоя от одной коровы на 794кг (на 15,7%)в 2009г.по сравнению с 2007г,также увеличился и среднесуточный прирост ж.м. КРС на 20,3% по сравнению с 2007г.Высокие показатели свидетельствуют о том, что в хозяйстве созданы благоприятныеусловия по выращиванию с/х культур, а также для воспроизводства животных ивыпуска продукции животноводства. Этоявляется важным условием для обеспечения нормальной деятельности СПК«Занарочанский». Чтобы изучитьэффективность деятельности хозяйства рассмотрим данные таблицы 1.8.
Таблица 1.8- Уровень трудоемкости производстваПоказатели Годы В среднем за 3 года Темп роста, % 2007 2008 2009
Трудоемкость производства, чел.-час/ц:
- зерна 37434 21344 16812 25196,7 44,9 - картофеля 3270 952 96 1439,3 2,9 - рапса 144 246 136 175,3 94,4 - молока 277000 288384 321000 295461,3 115,9 - прироста ж.м. КРС 13014 15067 12960 13680,3 99,6
Из данных таблицывидно, что трудоемкость производства на протяжении трех лет значительноизменялась, особенно затраты на молоко в 2009г. увеличились на 15,9% посравнению с 2007г.
Таблица 1.9 — Себестоимость производства сельскохозяйственной продукцииПоказатели Годы В среднем за 3 года Темп роста, % 2007 2008 2009
Себестоимость производства 1 т, тыс. руб.:
- зерна 299 265 302 288,7 101,0 - картофеля 325 218 1125 556 346,2 - рапса 458 321 662 480,3 144,5 - молока 425 485 523 476,7 123,0 - прироста ж.м. КРС 3855 5198 5240 4764,3 135,9 Всего по хозяйству 5362 6487 7852 6567 *
По данным таблицывидно, что себестоимость производства на протяжении трех лет значительноувеличивалась.
Таблица 1.10Показатели платежеспособностиПоказатели Годы Норматив 2007 2008 2009 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,17 0,31 0,41 0,2 Коэффициент текущей ликвидности 1,6 5,17 3,71 1,5 Коэффициент платежеспособности 1,21 1,45 1,7 1,0
Анализ данныхтаблицы 1.10показывает, что в 2009 г. показательплатежеспособности предприятия увеличилсяна 40,5%по отношению к 2007 г. Хозяйствобыло обеспечено собственными оборотными средствамина протяжении 2007-2009гг и они увеличивались.Коэффициент текущей ликвидности, то снижался, то увеличился.Таким образом, можно сказать, что СПК«Занарочанский»находился в хорошем финансовом состоянии.
Отделбухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Он устанавливает графикдокументооборота, разрабатывает и утверждает должностные инструкции(Приложение 3) подчиненных ему работников, регламентируетих обязанности и права в вопросах ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учетна предприятии осуществляется согласно учетной политике (Приложение1), составленной на основании Закона РБ " Обухгалтерском учете и отчетности". В хозяйстве ведется графикдокументооборота (Приложение 2).Ворганизации используется рабочий план счетов (Приложение 4), имеется графикраспределения обязанностей (Приложение 5).
В СПК «Занарочанский»применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствиис Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства.
3. Сущностьиздержек производства и классификация затрат
Для обеспечениянепрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всехсферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальныхвложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затратпроизводится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определеннойстадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическоесодержание.
Затраты в сферепроизводства – это затраты производственной стадии, которые включают затратытруда и средств производства, направленные непосредственно на производствопродукции. В зависимости от места возникновения затраты подразделяются поконкретным отраслям и видам производств:
· затраты в основном производстве(растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве);
· затраты во вспомогательныхпроизводствах, т.е. производствах, обслуживающих основные отрасли, выполняющихдля них определенные работы (или оказывающих услуги), не имея при этомсамостоятельного значения в организации;
· затраты в прочих производствах,обслуживающих основное (организации общественного питания, пошивочные,ремонтные и другие мастерские бытового обслуживания).
Таблица3.1 — Классификация производственных затрат в сельскохозяйственныхорганизациях.Признак классификации (группировки затрат) Элементы классификации Экономическое содержание
· Затраты на оплату труда
· Затраты предметов труда
· Затраты средств труда Места возникновения и виды деятельности
· Затраты в основных отраслях
· Затраты по вспомогательным производствах
· Затраты прочих производств и хозяйств Технико-экономическое содержание производственного процесса
· Основные
· Накладные (организационно-управленческие) Способ включения в себестоимость
· Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции
· Косвенные, относимые на себестоимость путем распределения Зависимость от объема производства
· Переменные (зависящие от объема производства)
· Постоянные (независящие от объема производства)
· Условно-постоянные (зависящие, или мало зависящие от объема производства) Состав затрат
· Элементные, состоящие из одного элемента затрат
· Комплексные Сфера кругооборота средств
· Затраты сферы производства
· Затраты сферы обращения
· Затраты в сфере вложений во внеоборотные активы
· Затраты в сфере управления Отношение к отчетному периоду
· Затраты прошлого отчетного периода
· Затраты текущего отчетного периода
· Затраты будущих отчетных периодов Законченность производственного цикла
· Затраты, относящиеся к готовой продукции
· Затраты, приходящиеся к полуфабрикатам
· Затраты в незавершенном производстве Период действия
· Затраты, действующие в течение одного производственного цикла
· Затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов Роль в процессе производства
· Затраты производственные
· Затраты непроизводственные Охват планированием
· Затраты планируемые
· Затраты непланируемые Охват нормированием
· Затраты нормируемые
· Затраты ненормируемые Охват управлением
· Затраты, зависящие от принимаемых управленческих решений
· Затраты, неизбежные при любом варианте принятия решения По видам
· Экономические элементы
· Калькуляционные статьи
Посколькупроцесс производства протекает непрерывно, то он требует непрерывных затраттруда и средств, выражением которых являются общественные издержкипроизводства, издержки предприятия и себестоимость.
Общественнымииздержками производства являются, по существу, все затраты основного труда ипрошлого труда, овеществленного в средствах производства. В условиях товарногопроизводства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме иобразуют стоимость произведенного продукта.
В силу экономическойобособленности предприятия происходит и обособление издержек производства. Всостав издержек хозяйства включают затраты на потребляемые средствапроизводства (сырье, материалы, корма) и на оплату труда работниковпредприятия.
Обособлениеиздержек предприятия от общей величины стоимости товара объясняетсянеобходимостью воспроизводства в прежнем масштабе основных его элементов:рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобыхозяйство могло обеспечить непрерывный процесс производства.
Себестоимость- это объективная экономическая категория,характеризующая производственные отношения по поводу использования впроизводственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная издержкамипредприятия, обеспечивающее непрерывный оборот средств на основе их простоговоспроизводства.
Экономическаясущность издержек состоит в том, что они аккумулируют себестоимостьпотребленных средств производства и расходы на оплату труда, количественносоответствующие авансированному фонду заработной платы. Издержки производствасоставляют основу производства, но они не равны себестоимости. Сущностьиздержек производства заключается в классификации на них затрат, которые идутна приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемых в балансе как активыпредприятия, способных в будущем принести доход.
Расходыпредставляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода,т.е. уменьшение суммы капитала является результатом деятельности предприятия втечение отчетного периода. По сути расходы характеризуют себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходысоотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.
В соответствии смеждународными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убыткии затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.
В отечественнойпрактике понятие «издержки», «затраты», «расходы»отождествляются и для характеристики издержек, непосредственно связанных спроизводством, применяется термин «затраты на производство».
Рациональнаяорганизация учета затрат на производство, определение места и роли их вформировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствованиепланирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно-обоснованной классификации производственных затрат.
Процесспроизводства представляет собой соединение живого труда и средств производства ─предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения,нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе.Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производстваиспользуются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданныйпродукт по частям в виде начисленной амортизации.
Затраты живоготруда организации классифицируются по следующим группам: затраты в сферепроизводства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере снабжения(заготовления), затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфереобслуживания работников, затраты в сфере управления.
В сфересельскохозяйственного производства затраты в зависимости от места ихвозникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты восновном производстве ─ растениеводстве, животноводстве, промышленномпроизводстве; затраты во вспомогательных производствах.
Затраты в сфереобращения ─ это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческиерасходы) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретениемматериалов). В состав коммерческих расходов включают расходы на транспортировкупродукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу,содержание ларьков на рынке, оплату рыночных и комиссионных сборов, различныемаркетинговые услуги, оплату труда работников, занятых реализацией продукции.
Сфера снабженияпредставляет собой совокупность операций, в результате которых предприятиеобеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для производства.
Затраты в сфереснабжения (заготовления) состоят из стоимости производственных запасов по ценамприобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностейна предприятие. К расходам по заготовке и доставке товарно-материальныхценностей относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ,комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортные и командировочныерасходы, связанные непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их доместа назначения.
Затраты в сферекапитальных вложений ─ это затраты на строительство и приобретениеосновных средств, их восстановление и расширение, а также затраты на закладку ивыращивание многолетних насаждений, формирование основного стада.
Затраты в сфереобслуживания работников ─ расходы предприятия на культурно-бытовые нужды(содержание предприятий бытового обслуживания, детских садов, клубов и др.).
Затраты в сфереуправления включают расходы, связанные с осуществлением общего управленияхозяйственной деятельности предприятия.
Затраты,образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствиис их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетомстоимости возвратных отходов);
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизационные отчисления основныхсредств и нематериальных активов;
5. прочие затраты.
По отношению кпроцессу производства затраты делят на основные и накладные. Основными являютсязатраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. К нимотносятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятыхпроизводством продукции, стоимость семян и посадочного материала, кормов,удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления(износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды ихремонта и др.
Накладные — это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом попредприятию и отдельными его отраслями. К ним относят расходы на оплату трудааппарата управления предприятия (руководителя, освобожденных заместителей,работников финансово-расчетного центра, инженеров-механиков), общеотраслевогоперсонала (агрономов, бригадиров, ветврачей, зоотехников), амортизационныеотчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного иобщеотраслевого назначения и прочие расходы.
По способувключения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют напрямые и косвенные.
Прямые затратывключаются в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видовработ, определенных видов (групп) скота. К ним относятся расходы на оплатутруда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, затраты насемена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, биопрепараты и т.д.
Косвенные (илираспределяемые) затраты одновременно могут относится к несколькимпроизводствам, к возделыванию разных культур, содержанию многих технологическихгрупп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление,организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонтнекоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемыхв производственном процессе по возделыванию нескольких видовсельскохозяйственных культур, коммерческие расходы и т.д.
По экономическойоднородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).
Элементные(простые) затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуютрасчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда,затраты на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств ит.д.
Комплексные(сложные) затраты состоят из нескольких элементов, различных по своемуэкономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственныерасходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт основныхсредств и т.д.
По степенизависимости от объема производства затраты бывают переменные иусловно-постоянные.
Переменнымиявляются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количествапроизведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примеромпеременных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена,удобрения и т.д.
Условно-постояннымиявляются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит отколичества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанныхуслуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисленияосновных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.
В зависимости отпериодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные.Ктекущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, напримеррасход сырья и материалов и т.д.
Единовременными(однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видовпродукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.Кпроизводственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные(коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям изаказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полнуюсебестоимость товарной продукции. Попериоду действия различают затраты, действующие в течение одногопроизводственного цикла, и затраты, действующие в течение несколькихпроизводственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одномупроизводственному циклу, входят заработная плата, затраты на семена ипосадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение несколькихпроизводственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование игипсование почв и др.
4.1 Первичный и сводныйучет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
Первичныйучет затрат и работ машинно-тракторного парка ведется: по сельскохозяйственнымработам – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. 503-АПК) (Приложение 11),по транспортным работам – в путевых листах трактора (ф. 68-АПК) (Приложение 12).
Учетныйлист тракториста-машиниста применяется для учета сельскохозяйственных работ,выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документвыписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в десять дней. В немотражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходовтоплива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам),производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы.Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.
Путевойлист используется для учета работ тракторов по перевозке грузов. В нем отражаютобъем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен итонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основанииуказанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учетаиспользования машинно-тракторного парка (ф. УЗ-2) (Приложение 13). В этойведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельнаястраница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записываютотработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработнуюплату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза,выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата(экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектамучета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.
ВСПК «Занарочанский» применяются градуировочные таблицы (Приложение22), а также ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных)расходов (ф. №606-АПК) (Приложение 23).
Отпусксо склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производятна основании требования-накладной (ф. №203-АПК) или лимитно-заборной карты (ф.№201-АПК) (Приложение 14).
Дляоформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшегоиспользования инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецобуви(ф. №209-АПК) (Приложение 15). Акт составляется комиссией в одном экземпляре ипосле утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.
Кдокументам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основныхсредств, относят следующие:
v ведомостьамортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основныхсредств (ф. № 48-АПК) (Приложение 16);
v лимитно-заборныекарты (ф. № 201-АПК);
v актына приема-передачи (Приложение 17);
v идругие первичные сводные документы.
Все затраты отражаютсяпо дебету аналитического счета «Машинно-тракторный парк» субсчета24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» в первомразделе Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию иэксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В) (Приложение 18).
Затраты повспомогательному производству отражаются в Производственном отчете повспомогательным производствам (Приложение 19), а затраты по обслуживающимпроизводствам в – Производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам(Приложение 20).
На основанииданных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК(Приложение 21), который является сводным регистромсинтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета.Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.
4.2 Синтетический ианалитический учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторногопарка
В соответствии с планомсчетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкциейпо его применению, утвержденными постановлением Министерства сельскогохозяйства и продовольствия Республики Беларусь №28 от 06.04.2004г., учет затратна содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка ведут на субсчете 1 «Содержаниеи эксплуатация машинно-тракторного парка» счета 24 «Расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования».
На субсчете 24-1 «Содержаниеи эксплуатация машинно-тракторного парка» учитывают затраты по содержаниюи эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные иземлеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранениятехники, сельскохозяйственных машин и других основных средствмашинно-тракторного парка.
Однако расходы наоплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, атакже стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другимисельскохозяйственными машинами, на данном субсчете не учитывают. Указанныерасходы включают в состав затрат на возделывание конкретныхсельскохозяйственных культур и издержки незавершенного производства; на содержаниеотдельных видов и технологических групп скота прямым способом; на расходы позаготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей.
В сельскохозяйственнойорганизации учтены и отражены на счетах бухгалтерского учета прямые затратымашинно-тракторного парка, которые приведены в таблице 4.2.1.
Таблица 4.2.1. — Основныехозяйственные операции и корреспонденции счетов по отражению в учете прямыхзатрат по эксплуатации машинно-тракторного парка.
/>
Аналитический счетзатрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники натранспортных и сельскохозяйственных работах ведут на одноименном аналитическомсчете по следующей номенклатуре статей затрат:
· Сырьеи материалы;
· Работыи услуги;
· Содержаниеи эксплуатация основных средств;
· Расходыденежных средств;
· Прочиезатраты.
Постатье «Сырье и материалы» учитывают стоимость израсходованныхинвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования догода и в пределах установленной стоимости.
Учётнойполитикой организации определяется порядок погашения стоимости соответствующихпредметов.
Счёт
дебета
Счет
кредита Содержание операций 24-1, 2
10-10
10-15
10-12
Списана стоимость израсходованных инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей до одной базовой величины
На стоимость списания прочих материалов
Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки
Всоответствии с изменениями, внесенными в постановление Министерства финансовРеспублики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества котдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г. №41 (сизменениями и дополнениями) с 1 января 2009г. стоимость предметов переноситсяна затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в следующемпорядке:
v попредметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), погашаетсяежемесячно исходя из сроков их службы;
v поостальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации по одномуиз следующих вариантов;
v вразмере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и50% стоимости (за вычетом стоимости по цене возможного использования) – привыбытии из эксплуатации;
v вразмере 100% стоимости – при передаче их со склада в эксплуатацию или в размере100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) –при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью к дальнейшемуиспользованию;
v попредметам стоимостью до двух базовых величин – единовременно на затраты по мерепередачи в эксплуатацию.
Встатью «Работы и услуги» включают затраты на работы и услугивспомогательных производств своей организации (водо-, электроснабжение и др.),обеспечивающих производственные нужды машинно-тракторного парка. Затраты науслуги водо-, электроснабжения определяются исходя из объема потребленной впроизводственном процессе воды, энергии и их фактической себестоимости.
Наданную статью относят услуги сторонних организаций производственного характерапо фактическим затратам на их выполнение.
Счёт
дебета
Счёт
кредита Содержание операций 24-1, 2
23
60
На стоимость услуг, оказанных собственными вспомогательными производствами
На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями
Основнымидокументами по учету услуг, оказанных вспомогательными производствами исторонними организациями, являются: журнал учета работы вспомогательныхпроизводств (ф. № 604-АПК), отчет об использовании вспомогательных производств(ф. № 605-АПК), акты приемки выполненных работ.
Постатье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств»учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы на ремонт наремонт либо отчисления в резерв на ремонт по тракторам, комбайнам и другимсамоходным машинам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам иорудиям, гаражам, транспортным тележкам, навесам. По этой же статье учитываютстоимость резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин, отпущеннойсо склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.
Какследует из вышеперечисленного, статью «Расходы на содержание иэксплуатацию основных средств» можно подразделить на две составляющие –амортизационные отчисления основных средств машинно-тракторного парка и затратына их ремонт. В производственном отчете они отражаются в целом помашинно-тракторному парку, т.е. без подразделения их по видам машин. В концегода обе составляющие статьи, так же как и другие виды расходов на содержание иэксплуатацию машинно-тракторного парка, подлежат включению в затраты напроизводство продукции основного производства, строительных работ и другихпотребителей услуг. В соответствии с общепринятой методикой учета ихраспределяют в следующем порядке.
Счёт
дебета
Счёт
кредита Содержание операций
24-1, 2 02 Начислена амортизация по основным средствам
23-2
23-1
Списаны затраты по ремонту зданий и сооружений
Списаны затраты по ремонту выполненному /> /> или
70 Начислена заработная плата трактористам, комбайнёрам, занятым на ремонте техники, если ремонт выполняется за пределами ремонтной мастерской (в поле)
69 На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения
68 На сумму налогов, уплачиваемых в бюджет
10 На стоимость списанных материалов
76-2 На сумму обязательных платежей по страхованию персонала
60 На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по ремонту техники
23 На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами
Амортизациюи затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учетапропорционально площади обработки: сеялок – пропорционально убранной площади;машин по внесению удобрений — пропорционально количеству внесенных удобрений ит.п.
Амортизациюи затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственнодля возделывания конкретных культур, включают в состав затрат по возделываниюсоответствующих сельскохозяйственных культур (картофелесажалки, льняные сеялкии др.).
Суммыамортизации и затраты на ремонт тракторов, тракторных прицепов, гаражей,навесов, тракторных тележек распределяют на объекты учета (культуры, группыкультур, виды и технологические группы скота и т.п., включая расходы натранспортные работы тракторов), пропорционально стоимости израсходованноготоплива.
Настатью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи вбюджет, определенные действующим законодательством. Например, экологическийналог в пределах лимита. Сюда же относят платежи по обязательному страхованиюперсонала от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,лизинговые и арендные платежи, а также прочие денежные расходы.
Счёт
дебета
Счёт
кредита Содержание операций 24-1, 2 68 Начислены платежи по налогам и сборам (земельный, экологический) 76-2 Начислены платежи по страхованию имущества и персонала
Встатью «Прочие затраты» включают расходы по охране труда и техникебезопасности, расход мелкого инвентаря, ветоши и другие расходы, непредусмотренные в перечисленных выше статьях.
Счёт
дебета
Счёт
кредита Содержание операций 24-1, 2 10-15 Списана стоимость прочих материалов (ветошь, каустическая сода) 71 Списаны командировочные расходы, плакаты
4.3 Учет затрат посодержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка при автоматизированнойформе учета
Бухгалтерскийучет в СПК «Занарочанский»ведется по журнально-ордерной форме учета, так как она наиболее практична иэкономически оправдана в условиях ручной обработки информации.Учетведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, то есть отражаются суммы покредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам ордерам по дебетовомупризнаку. Записи и в журналы-ордера и в ведомости осуществляются вхронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций. По многимсчетам бухгалтерского учета журналы-ордера ведутся по одному счету, а понекоторым счетам — один журнал ордер предназначен для нескольких счетов.Итоговые данные журналов подлежат записи в главной книге, в которой каждомусчету отводится одна страница. Документированиеимущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерскогоучета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языкесогласно регистров журнально-ордерной формы учета агропромышленного комплекса.
Для более быстрого иэффективного учета, предлагаю ввести автоматизированную форму учета, сприменением программы 1 С-бухгалтерия. Применение данной формы ускорило бы иоблегчило труд работников бухгалтерии. Автоматизированнаяформа учёта основывается на комплексной автоматизации бухгалтерского учета, набазе использования ЭВМ. Характерной особенностью её является то, что процессобработки первичных документов основывается на принципе систематическогонакопления и периодического обобщения их данных в виде регистров синтетическогои аналитического учёта (машинограмм). Основанием для записи в регистры являютсяпервичные документы.
В СПК «Занарочанский»ведется произвольный учет некоторых документов по машинно-тракторному парку.
Наличиеразличных машин устанавливается на определенное время или в среднем за период.И в том и в другом случае может быть определено число машин по списку и числофактически работающих. В тех случаях, когда часть оборудования временноиспользуется на других предприятиях, наличное число оборудования может несовпадать со списочным. Наличие МТП отражено в Приложении 6. Такжеимеется информация по технике полученной в лизинг в СПК «Занарочанский»Мядельского района (Приложение 7), отражаются остатки горючего в баках помаркам техники (Приложение 8), ведется план ремонта МТП (Приложение 9),фиксируется выработка тракторов в условных эталонных гектарах (Приложение 10).
4.4 Порядокраспределения списания затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторногопарка
Затратымашинно-тракторного парка играют не последнюю роль в формировании себестоимостипродукции (работ, услуг), что требует рациональной организации их учета.
Переченьрасходов, включаемых в себестоимость выполненных работ и оказанных услугрегулируются «Основными положениями по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденными Министерствомэкономики, Министерством финансов и Министерством труда и социальной защитыРеспублики Беларусь от 30.10.2008г. №210/161/151. При организации учета затратна содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка сельскохозяйственныеорганизации руководствуются Рекомендациями по учету и калькулированиюсебестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденнымиприказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусьот 14.12.1999г. №316 (далее – Рекомендации).
Вконце отчетного периода затраты, учтенные на субсчете 24-1 «Содержание иэксплуатация машинно-тракторного парка», согласно п. 3.3 Рекомендацийраспределяются следующим образом:
· суммыамортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержание и эксплуатациитракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техникираспределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологическиегруппы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорциональностоимости израсходованного горючего;
· амортизациюи затраты на ремонт;
· почвообрабатывающихмашин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки;
· сеялок– пропорционально площади посева; машин для сеноуборки – пропорциональноубранной площади;
· машиндля внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений,внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п.;
· амортизациюи затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственнодля возделывания конкретных культур (картофелепосадочные машины и т.п.) относятпрямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;
· расходыпо содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяютпропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовыхкультур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена. Расходы посодержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например,свеклоуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета затрат.
Вседругие статьи расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка («Работыи услуги», «Расходы денежных средств», «Расходы поорганизации производства и управлению», «Прочие затраты»)распределяются по потребителям услуг пропорционально включенной в издержкипроизводства и обращения сумме амортизационных отчислений. Такой порядоквключения затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка виздержки производства продукции требует, во-первых, обособленного учета инакопления информации об амортизационных отчислениях и затратах на ремонтосновных средств машинно-тракторного парка в течение года в разрезе их видов и,во-вторых, первоочередного распределения этих затрат по потребителям услуг ивключения их в затраты на производство продукции, работ и услуг в конце года.Для того чтобы облегчить выполнение таких учетных процедур, рекомендуетсяежемесячно составлять накопительную ведомость учета амортизационных отчисленийи затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка. В нейамортизационные отчисления и затраты на ремонт систематизируются по видамосновных средств (за месяц и нарастающими итогами с начала года), что даетвозможность приступить в конце года к распределению амортизационных отчисленийи затрат на ремонт, произведенных в течение года по каждому виду основныхсредств, без всяких выборок и дополнительных группировок. Кроме того, затратына ремонт могут быть сгруппированы и по месту его производства (собственнаяремонтная мастерская, вне ремонтной мастерской организации, РО «Белагросервис»и др.), Такая информация нужна для анализа и принятия управленческих решений оцелесообразности ремонта техники в том или другом месте.
Насумму начисленной амортизации производится запись по дебету субсчетов 24-1 «Содержаниеи эксплуатация машинно-тракторного парка», 24-2 «Содержание иэксплуатация самоходных машин» и кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств». Суммы затрат на ремонт основных средств относят на счет24 с кредита субсчетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонтзданий и сооружений» — при осуществлении ремонта хозяйственным способом,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при осуществленииремонта подрядным способом, 96 «Резервы предстоящих расходов» — насуммы отчислений в резерв для ремонта основных средств. Учтенные суммыамортизации и затрат на ремонт основных средств распределяются между объектамиучета затрат основного производства в конце года.
Состав иструктура машинотракторного парка за 2007– 2009годы приведены в следующей таблице. Рассмотрим ее и проанализируем изменениеструктуры тракторного парка за три года.
Таблица 4.4.1.-Структурамашинно-тракторного парка на начало года, %Марки тракторов 2007г. 2008г. 2009г. 2009 г к 2007 г в п.п. МТЗ-80/82/952 75,0 66,7 65,0 -10,0 МТЗ-1221 25,0 27,8 25,0 0 импортные 0 5,5 10,0 10,0 ИТОГО 100 100 100
При анализесостава и структуры машинно-тракторного парка по маркам тракторов можно сделатьвывод, что ежегодно снижается количество физических тракторов, имеющихся вхозяйстве. Это снижение происходит за счет выбытия. Также это снижение влияетна структуру тракторного парка. Так снижение происходит только по маркетрактора МТЗ-80 на 10 п.п.,по всем остальным тракторам удельный вес их в структуре в2009году выше, чем в 2007 году.
Повышениеэффективности использования машинно-тракторного парка позволит хозяйству бездополнительных капитальных вложения увеличить объем механизированных работ,сократить сроки их выполнения, повысить уровень механизации трудоемкихпроцессов, снизить себестоимость сельскохозяйственной продукции, что оченьважно в условиях перехода к рыночным отношениям.
В современныхусловиях развития каждого хозяйства и межхозяйственного производственногообъединения во многом зависит от комплексности обеспечения и эффективностииспользования сельскохозяйственной техники.
Повыситьэффективность использования техники можно двумя способами: интенсивным иэкстенсивным. Рост производительности тракторов и машин в единицу рабочеговремени (за час, смену) — интенсивный путь, а удлинение времени эксплуатациитехники в течение года — экстенсивный. Однако не всякое увеличение срокаиспользования техники выгодно. Нельзя затягивать сроки выполнения работ, таккак для повышения урожайности сельскохозяйственных культур необходимо основныеработы проводить в лучшие агротехнические сроки. Увеличение дневной и сменнойвыработки тракторов влияет на сокращение сроков выполнения операций; при этомважное значение имеет повышение коэффициента сменности работы агрегатов. Однакоэтот показатель на сельскохозяйственных предприятиях продолжает снижаться.
Основнымифакторами повышения эффективности использования машинно-тракторного паркаявляются улучшение его технического обслуживания, совершенствование ремонтнойбазы, обеспечение квалифицированными кадрами механизаторов, внедрениепрогрессивных форм организации и оплаты труда, сокращение простоев машин из-затехнических и организационных неполадок, двухсменная работа техники.
Причинойнедостаточно эффективного использования тракторного парка часто служитнеукомплектованность его рабочими машинами.
Для повышенияэффективности использования машинно-тракторного парка необходимо установить егооптимальную структуру по каждому хозяйству, что позволит обеспечить выполнениевсего комплекса сельскохозяйственных работ в установленные сроки, с наименьшимизатратами труда и средств.
Заключение
Процесс созданияматериальных благ всегда является творческим соединением человека и природы.Техника является взаимодействующим звеном в этом процессе.
По мере научно-техническогопроцесса машины применяются почти во всех отраслях и процессах производства.Практически нет ни одного предприятия промышленности, строительства, сельскогохозяйства, которые не пользовались бы услугами машинно-тракторного парка.Велика его роль в удовлетворении потребностей населения в транспортных работах.
Известно, что увеличение сельскохозяйственной продукции приодновременном сокращении численности занятых работников возможно только наосновании роста энерговооруженности труда и широкого применения индустриальныхметодов производства, базирующихся на прогрессивной технологии и системе машиндля комплексной механизации всех отраслей сельского хозяйства. За последниегоды значительно увеличились энергетические мощности в сельском хозяйстве, возрослапоставка машин и оборудования для механизации трудоемких процессов.
В современныхусловиях развитие каждого хозяйства и межхозяйственного производственногообъединения во многом зависит от комплексности обеспечения и эффективностииспользования сельскохозяйственной техники.
Учет затратосуществляется на основании утвержденных типовых форм первичных документов.Данные первичных документов для получения сводной информации переносят всоответствующие накопительные ведомости и журналы. Содержащаяся в сводныхдокументах и регистрах информация позволяет выявить резервы снижениясебестоимости производимой продукции, осуществлять контроль за рациональнымиспользованием производственных запасов, трудовых и денежных ресурсов.
Список использованныхисточников
1. Агеева,О.А. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлениюпроизводством / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет и анализ. – 2007. — №15. – С.36-39
2. Алдошин,Н. В. Контроль качества изделий выбывшей из эксплуатации техники / Н. В. Алдошин// Научно-теоретический журнал «Техника в сельском хозяйстве». –2010. — №4. – С. 30-33
3. Альбомрегистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленногокомплекса и Инструкция по их применению. – Минск, 2005.
4. Альбом унифицированных форм первичныхдокументов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций,осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция опорядке их применения и заполнения. – Мн., 2006. – 152 с.
5. Баркулова,Е. П. Некоторые подходы к начислению амортизации по сельскохозяйственнойтехнике / Е.П. Баркулова, И.М. Мурачева // Актуальные проблемы инновационногоразвития АПК Беларуси: Материалы международной научно- практическойконференции, г. Горки, 11-12 сентября 2008 г.: в.3 ч. 4.3. / редкол. А.М. Каган(гл. ред.) [и др.] – Минск: Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси,2009. – 226с. С. 9-11
6. Бычкова,С. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / С.М. Бычкова,Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 400с.
7. Зангиев,А. А. Эксплуатация машинно-тракторного парка. ил. – (Учебники и учебные пособиядля студентов средних профессиональных учебных заведений). / А. А. Зангиев, А.В. Шпилько, А.Г. Левшин. – М: Колос, 2008. – 320с
8. Каменко,В. Б. О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта. Письмо МНСРБ от 31.05.2010 № 2-2-10/10249 / В.Б. Каменко // Главный бухгалтер. – 2010. — №22. — С.46-47
9. Капустин,В. П. Технологическое обслуживание сельскохозяйственных машин и агрегатов /В.П. Капустин, Ю.Е, Глазков // Научно-теоретический журнал «Техника всельском хозяйстве». – 2010. — №1. – С.26-28
10. Клипперт,Е. Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций /Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. – Минск: Амалфея, 2009. – 566с.
11. Кулько,З.Н. Некоторые аспекты организации учета затрат на производство / З.Н. Кулько,А.В. Антанькова // Актуальные проблемы инновационного развития АПК Беларуси:Материалы междунар. науч.- практ. конфер., г. Горки, 11-12 сентября 2008 г.:в.3 ч. 4.3. / редкол. А.М. Каган (гл. ред.) [и др.] – Минск: Институт системныхисследований в АПК НАН Беларуси, 2009. – 226с. С. 103-104
12. Липинская,О.П. Управление затратами – путь к снижению себестоимости / О.П. Липинская,Э.В. Абрамович // Научный поиск молодежи ХХIвека: Материалы IХ междунар.конф. Студентов и магистрантов. Том 2. Часть 2. Коллектив авторов 2008. 217 с.С. 48-49
13. Методическиерекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимостисельскохозяйственной продукции (работ, услуг) / Утверждено ПостановлениемМинистерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь,31.08.2009 №65
14. Михалкевич,А. П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. / А. П. Михалкевич [и др.]– 4-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. А. П. Михалкевича. – Мн., 2006. –687 с.
15. Михалкевич,А. П. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: практикум /А.П. Михалкевич, С.К. Маталыцкая, А.К. Литвяк, О.М. Смолякова; под редакциейА.П. Михалкевича. – Минск: БГЭУ, 2007. – 114с.
16. Мурачева,И. М. Учет затрат на содержание машинно-тракторного парка и порядок их списанияв сельскохозяйственных организациях / И. М. Мурачева // НБУ с/х (папка) 2009.С01-3/057
17. Обухгалтерском учете и отчетности: Закон РБ, 18 октября 1994г. № 3321-ХII:с изм. и доп. // Национальный реестр правовых актов РБ. – 2007. №3. – 5/1285.
18. Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг) // Главный бухгалтер. – 2008. – №28. – С. 12-20
19. Попкова,Н.П. Учет вспомогательных производств, содержания и эксплуатации машин иоборудования: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственнаяакадемия, 2006. – 76с.
20. Стешиц,Л. И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экономическихспециальностей сельскохозяйственных вузов: 2-е издание, перераб. / Л.И.Стешиц.– Минск: ИВЦ Минфина, 2009. – 528 с.
21. Стешиц,Л. И. Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК: учеб. пособие /Л.И. Стешиц, М.И. Стешиц – Минск. Высш.шк., 2008. – 304с.
22. Хорошенков,В. К. Автоматизация управления машинно-тракторным агрегатом с использованиемнавигационных систем / В.К. Хорошенков, Н.Т. Гончаров, Е.С. Лужнова, Н.В.Мальцев // Научно-теоретический журнал «Техника в сельском хозяйстве».– 2010. — №3. – С. 19-23
23. Чечеткин,А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентоввысших учебных заведений по неэкономическим специальностям / А.С. Чечеткин. –Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. – 608 с.
24. Чечеткин,А. С. Бухгалтерский учет производства и контроль использования всельскохозяйственных организациях: учеб.-метод. пособие / А.С. Чечеткин. –Минск, 2007. – 510с.
25. Шугаева, Е. А. Проблемы безубыточностикомбайнового парка / Е. А. Шугаева // Актуальные проблемы инновационногоразвития АПК Беларуси: Материалы междунар. науч.- практ. конфер., г. Горки,11-12 сентября 2008 г.: в.3 ч. 4.3. / редкол. А.М. Каган (гл. ред.) [и др.] –Минск: Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси, 2009. – 226с. С.204-206
26. Шугаева,Е.А. Совершенствование учета затрат по содержанию и эксплуатациимашинно-тракторного парка / Е.А. Шугаева, О.В. Жданко // Молодежь и инновации2009: Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых,посвященной 170-летию УО БГСХА. В 2-х частях / Гл. ред. А.П. Курдеко. – Горки:БГСХА, 2009. – Ч. 2. – 394с. С. 377-379