/>Министерство образования и наукиРеспублики Казахстан
МногопрофильныйГуманитарно-Технический Университет
Колледж
Курсоваяработа
По дисциплине:«Бухгалтерский учет»
По теме:«Учет дебиторской задолженности предприятия»
Выполнил:
ст-ка гр. ЗЭБА-3
Джумашева Жибек
Проверил:
преподаватель
каф. «УиО, М и МТ»
Бульда А.Н._______
/>/>Караганда– 2007
/>/>/>Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1 СУЩНОСТЬ ИЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие иклассификация дебиторской задолженности
1.2 Задачи учетадебиторской задолженности
1.3 Проблемы иперспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовойотчетности
2 УЧЕТДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «КОНФЕТЫ КАРАГАНДЫ»
2.1 Учетрасчетов с покупателями и заказчиками
2.2Документальное оформление и учет начисленных вознаграждений.
2.3 Учетзадолженности работников
2.4 Учетдебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервампо сомнительным требованиям, прочей дебиторской задолженности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
В ПосланииПрезидента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от28.02.2007г. определены основные приоритеты продвижения Казахстана в числонаиболее конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира.
Приоритетамиявляются: «Новый уровень устойчивости и конкурентоспособности финансовойсистемы в условиях либерализации и вступление в ВТО на выгодных для Казахстанаусловиях» одной из задач ставит повышение уровня эффективности и экономическойотдачи секторов экономики [1].
В современныхусловиях становления рыночной экономики и совершенствования управления,выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значениесистемы бухгалтерского учета.
Расчеты спокупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочнойдебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением повремени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ илиоказания услуг.
Дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организацииимущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками вправоотношениях, возникающих из различных оснований.
Дебиторскаязадолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работывыполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведенперевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, нопродукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженностихарактеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижениесуммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так каконо может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а вготовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременноеполучение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспеченияблагоприятного финансового состояния предприятия.
Правильноераскрытие и классификация дебиторской задолженности и ее эквивалентов,необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этогонеобходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности на счетахбухгалтерского учета предприятии.
Актуальностьтемы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторскойзадолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ихувеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовоесостояние предприятия.
Целькурсовой работы – изучить организацию учета дебиторской задолженности.
Исходяиз указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:
— выявить причины образования дебиторской задолженности;
— ознакомиться с организацией учёта дебиторскойзадолженности;
— изучить систему внутреннего контроля за состояниемрасчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;
— оценить соответствие правил ведения учёта и порядокотражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства инормативных документов;
Предметомисследования является действующая практика бухгалтерского учета дебиторскойзадолженности на предприятии АО «Конфеты Караганды».
Объектомисследования послужили практические материалы бухгалтерского учета напредприятии АО «Конфеты Караганды». Основной вид деятельности анализируемогопредприятия АО «Конфеты Караганды» – производство кондитерской продукции.Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса РеспубликиКазахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности АО«Конфеты Караганды» ведет торгово-посредническую деятельность.
Теоретической иметодологической основой послужили Послание Президента народу Казахстана«Стратегия “Казахстан-2030” на Новом этапе развития Казахстана», ЗаконыРеспублики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующиевопросы бухгалтерского учёта, монографические труды отечественных изарубежных экономистов, а также публикациив периодической печати по теме курсовой работы.
1 Сущность и задачи учета дебиторской задолженности 1.1 Понятие и классификациядебиторской задолженности
Дебиторскаязадолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг.Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть издоговоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и поиным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. Всоответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенноедействие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д....» [2].
Под дебиторскойзадолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельныхграждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторскаязадолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычнопри реализации товаров, продукции, работ, услуг [10, с.134].
Похарактеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную инеоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, котораяобусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а такжедействующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям,задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплатыкоторых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та,которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины,имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпускомматериальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные,но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).
Дебиторскаязадолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартамибухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании отпокупателей (дебиторов).
Когда однопредприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем незначит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета запоставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую частьдебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности –векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческиеценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторскойзадолженностью являются определение степени риска неплатежеспособностипокупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, атакже предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциальнонеплатежеспособным покупателем.
Наличиена балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей являетсятревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшаютфинансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность,независимость и платежеспособность.
Своевременноеполучение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспеченияблагоприятного финансового состояния предприятия
Поэкономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собойодин из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с«Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов»активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическимиправами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество,имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостнуюоценку [5].
Согласност. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценкаактивов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются ификсируются в финансовой отчетности [3].
Необходимоиметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играетдостаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Дебиторскаязадолженность в своей сути имеет два существенных признака:
— содной стороны для дебитора — она источник бесплатных средств;
— сдругой стороны для кредитора — это возможность увеличения ареалараспространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.
Третий аспект,который обычно не афишируется — это способ отсрочки налоговых платежей по схеме«взаимных долгов».
В широком смысле дебиторскаязадолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков спредприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторскойзадолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когдапредприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторскаязадолженность для предприятия-поставщика не завершается образованиемкредиторской задолженности у покупателя.
Возникновениедебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикойпризнания дохода — методом начисления, когда доходом считается не получениеплатежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданскогокодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в тригода [2]. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочнаядебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух летучитываться на забалансовых счетах.
Дебиторская задолженность является бухгалтерскимпоказателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникшийпо разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствиепроведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движениемматериальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежейи задолженностей юридических и физических лиц [10, с.141].
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, чтопродукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще неоплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты илиаванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличиедебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота.В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегдаположительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежныесредства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах,и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности —необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состоянияпредприятия.
Особенности возникновения сомнительного долгаопределяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установленв три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленныйзаконодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием насобытие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давностиначинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иныеусловия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данномслучае рассматривается порядок определения сроков исковой давности поконтрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.
Аналитический учет дебиторской задолженности необходимоосуществлять раздельно по:
— задолженности покупателей, сроки погашения которой ненаступили;
— задолженности по расчетным документам, не оплаченным всрок покупателями и заказчиками;
— товаров на ответственном хранении у покупателей, ввидуотказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
Все эти средства носят характер дебиторскойзадолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем толькосредства первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.
Два последующих вида задолженности свидетельствуют онарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшенияфинансового положения предприятия.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторскойзадолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансомс целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.
Налоговым законодательством РК дебиторской задолженностидано определение «требование» и рассматривается оно как сомнительноетребование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК — это требования, возникшие врезультате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течениетрех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на методначисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимоот даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупныйгодовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ,оказания услуг, они подлежат вычету, при этом предусматривается подтверждениесомнительности требований соответствующими документами, в том числесчетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по местурегистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. Приотсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на суммусомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода.Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятиеранее отнесенные суммы на вычеты должно включить, в доход в том году, в которомпроизошло возмещение [7].
Величина дебиторской задолженности играет определяющуюроль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегдаотвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной,т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами ивидами расчетов.
Задолженность, не оплаченная в срок, являетсяненормальной. Поэтому требуется установить, когда она должна быть погашена, атакже выяснить причины ее невостребования в срок. Задолженность с истекшимисроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения правана иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.
Рост дебиторской задолженности в динамике связан суменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только сфинансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организациейдеятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковойработы предприятия.
Дебиторская задолженность является бухгалтерскимпоказателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникшийпо разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствиепроведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движениемматериальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежейи задолженностей юридических и физических лиц.
Практика расчетов предполагает, что часть счетовоплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторымиотступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальнаячасть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.
Существует мнение, что дебиторская задолженность можетбыть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать толькоразницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязанопогашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долгиили нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматриватьраздельно исходя из того, что дебиторская задолженность — это средства,временно отвлеченные из оборота, а кредиторская — средства, временнопривлеченные в оборот.
Рост дебиторской задолженности, и особенно еесомнительной к: полному истребованию части, приводит к замедлениюоборачиваемости оборотных средств и, как правило, чем больше срок со днявозникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касаетсяроста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, темболее зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у неговозможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности.Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущейзадолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторскойзадолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равноеединице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности какнормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей— текущих (краткосрочных) и долгосрочных. 1.2 Задачи учета дебиторской задолженности
Одной изосновных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достовернойинформации о деятельности предприятия и его имущественном положении. На основеданных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую финансовуюотчетность.
Для обеспечениядостоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовойотчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества иобязательств [3].
Международныестандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведенияинвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представлениефинансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно передсоставлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризациюхозяйственных средств [6].
Порядокпроведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандартубухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведенияинвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видовимущества и финансовых обязательств [6].
Процедурывнутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципахбухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении,контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применениятребует инвентаризация, как одно из условий, обеспечивающих достоверностьданных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризацииподлежат не только имущество организации, но и ее расчеты с дебиторами икредиторами. При этом проверяется и подтверждается правильность осуществлениярасчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетахбухгалтерского учета.
При проведенииинвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо руководствоватьсяЗаконом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности», казахстанскими и международными стандартами учета [3].
Инвентаризациярасчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности числящихся набухгалтерских счетах сумм дебиторской задолженности и их реальности.Инвентаризация расчетов с дебиторами включает в себя: расчеты с покупателями изаказчиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками за товарыпроданные в кредит и по материальному ущербу, расчеты с арендаторами, расчетысо структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы,а также расчеты с дебиторами по прочим финансовым активам.
Инвентаризациюрасчетов с дебиторами обязаны проводить все организации. Периодичность этойпроцедуры предприятие определяет самостоятельно. Оговоримся, что есть случаи,когда предприятие должно провести инвентаризацию независимо от волируководства. Например, это необходимо сделать организации-кредитору до того,как она спишет безнадежную задолженность. При этом руководитель предприятиядолжен издать приказ по форме ИНВ-22.
На датупроведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить справку о состояниидебиторской задолженности предприятия. Этот документ нужно приложить к «Актуинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о каждомдебиторе, сумму задолженности и причину ее возникновения. Также там перечисляютдокументацию, которая подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные иотгрузочные документы). В форме ИНВ-17 предусмотрены графы для выделенияподтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в нейотдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел кконцу.
К сожалению, вакте не отведено места для указания сумм задолженности с еще не истекшим срокомдавности, но которую, тем не менее, посчитали нереальной для взыскания. Поэтомупредприятие может ввести в документ дополнительную графу. Если этого несделать, то сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными»обязательствами.
На основаниисоставленного акта директору предприятия надо издать приказ о списании безнадежнойзадолженности.
Также припроверке расчетов следует установить:
— имеется лиравенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов побалансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), атакже законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции.
— правильность иобоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности понедостачам и хищениям.
Сведенияо реальности учтенных финансовых активов записываются в инвентаризационныеописи или акты инвентаризации.
Вперечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторскойзадолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» [10, с.18].Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетовстроится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подразделасуществует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может бытьвключена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одногогода, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года,в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочнаядебиторская задолженность» [11, с.81].
Такимобразом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ееобразования на 2 группы:
— краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты;
— долгосрочная — задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяетсямногими разнонаправленными факторами.
Условноэти факторы можно разделить на внешние и внутренние.
Квнешним факторам следует отнести:
— состояние экономики в стране — спад производства, безусловно, увеличиваетразмеры дебиторской задолженности;
— общее состояние расчетов в стране — кризис неплатежей однозначно приводит кросту дебиторской задолженности;
— эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка РеспубликиКазахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежныйголод», что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
— уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия неспешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплатыдолга, тем меньше его сумма;
— вид продукции — если это сезонная продукция, то риск роста дебиторскойзадолженности объективно обусловлен;
— емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка имаксимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образомвозникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторскихзадолженностей.
Внутренниефакторы:
— Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданноеустановление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определениекритериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетаниепредоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков,которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженностипредприятия.
Таким образом,неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставлениякредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями,потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому ростудебиторской задолженности.
— Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
— Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлениемдебиторской задолженностью предприятия.
— Другие факторы.
Внешниефакторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить ихвлияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.
Внутренниефакторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджментакомпании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.
Краткосрочнаядебиторская задолженность — это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е.сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц втекущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означаетотвлечение средств из оборота предприятия [15, с.318].
Постатьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делитсяна следующие виды:
— краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
— краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
— краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместныхорганизаций;
— краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
— краткосрочная дебиторская задолженность работников;
— краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;
— краткосрочные вознаграждения к получению;
— прочая краткосрочная дебиторская задолженность;
— резерв по сомнительным требованиям.
У большинствапредприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимаетнаибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей изаказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, вбухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженностиявляется основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочейдебиторской задолженностью.
Прочаякраткосрочная дебиторская задолженность отражается на счетах:
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций»
1230 «Краткосрочная дебиторская задолженностьассоциированных и совместных организаций»
1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов иструктурных подразделений»
1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на которой учитываютсяоперации, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работниковпо:
- выданным в подотчет деньгам наприобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие(1251);
- предоставленным работникамзаймам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
- а также расчеты по возмещениюматериального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненногоорганизации работником и другими лицами (1252);
1260«Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которой отражаетсяинформация о подлежащей к поступлению арендной плате по текущей аренде, а такжесумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемойаренде, лизингу.
1270«Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются операции,связанные с наличием и движением дебиторской задолженности по:
- начисленным дивидендам поакциям (долям участия);
- начисленным вознаграждениям пополученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам,приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;
1280 «Прочаякраткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции,связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, неупомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:
- возврат бракованныхматериалов;
- сумма, ошибочно списанная сосчетов в банках;
- излишне перечисленные суммы вбюджет;
- суммы претензий, предъявленныхк поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям заобнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасовсверхнормативных потерь;
- подлежащая к поступлениюарендная плата по текущей аренде;
- сумма основного долга поарендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
- возмещение убытков отчрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
- штрафы, пени, неустойки;
- дебиторская задолженность,связанная с операциями по доверительному управлению и другие.
1290 «Резерв посомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движениирезервов по сомнительным требованиям [11, с.144].1.3 Проблемы и перспективыраскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности
Переходэкономики Казахстана на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческиеорганизации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния,платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятияполной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции,поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особоевнимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условияхподдержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации,развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит отсвоевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопаснойотсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структурадебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторингакачества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежнойдисциплины.
Информация одолжниках предприятия может быть получена внешними пользователями из формфинансовой отчетности.
Отчетность — этосовокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки иобобщения учетных данных иустановленных для этого таблицах.
Целью финансовойотчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достовернойинформацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельностии изменениях в его финансовом положении за отчетный год.
Финансоваяотчетность АО «Конфеты Караганды» включает следующие формы: баланс, отчет одоходах и расходах, отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетностьпредоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал — квартал)и на последнюю отчетную дату.
ВСБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности»дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть полученав течение одного года от отчетной даты, т.е.:
— авансовые платежи за покупку текущих активов;
— счета к получению — о наиболее крупных покупателях и заказчиках, а такженаиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателями заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары),выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях изаказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности,обеспеченной полученными векселями;
— дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций между основнымхозяйственным товариществом и его дочерними товариществами — о наиболеесущественных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным идочерними хозяйственными товариществами;
— дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
— прочая дебиторская задолженность.
Втекущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, еслисумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этимдебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочныхактивов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторскаязадолженность».
Происходящие впоследнее время интеграционные процессы между предприятиями и намежгосударственном уровне формируют объективную потребность в представленииинформации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей запросамзаинтересованных пользователей — собственников, органов государственной власти,инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствуетпереход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессомреформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотрранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности вфинансовой отчетности предприятий субъектов.
В то же время вказахстанской учетной практике переход на международные стандарты без учетанациональных традиций, накопленного опыта и научных разработок отечественныхученых, по нашему мнению, просто невозможен. В связи с этим одной из актуальныхзадач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету иоценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и отечественныхстандартах финансовой отчетности.
Одними изосновных Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которыхпредставлены организационно-методические рекомендации по оценке и учетудебиторской задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39“Финансовые инструменты: признание и оценка” от 01.01.2001г. и МСФО 32“Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” от 01.011996г.Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности в перечень задач,стоящих перед МСФО “Финансовые инструменты: признание и оценка” и МСФО 32“Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” не случайно.Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качествечасти актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для еехарактеристики используют понятие “финансовый инструмент”. [15, с.321]
На данный моментв Казахстане не существует единого стандарта, регулирующего порядокосуществления операций с финансовыми активами. Кроме того, само понятиефинансовый инструмент вошло в обиход совсем недавно и, на наш взгляд, требуетнекоторых комментариев.
МСФО 39“Финансовые инструменты: признание и оценка” — это комплексный документ, вкотором установлены принципы признания и раскрытия информации о финансовыхактивах и обязательствах, даны рекомендации по их группировке. Согласно этомустандарту под финансовым инструментом понимают любой договор, в результатекоторого одновременно у одной компании возникает финансовый актив, а у другой — финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. [10,с.11]
Финансовый актив- это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования подоговору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другойкомпанией на потенциально выгодных условиях и (или) долевой инструмент другойкомпании. Таким образом, дебиторскую задолженность можно представить в составефинансовых инструментов.
Используяматериалы МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” и казахстанскихстандартов бухгалтерского учета, можно выделить ряд признаков, характеризующихсходства и отличия в отражении дебиторской задолженности в финансовойотчетности.
Оценка вбухгалтерском учете — это процесс представления объектов учета в денежныхединицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются поцене приобретения, а списываются по цене продажи (выбытия). Поэтому возникаетделение на первоначальную и последующую оценку. Как правило, первоначальнаяоценка для дебиторской задолженности — это отражение по фактическим затратам,т.е. в размере суммы, указанной в счете-фактуре, а последующая — в суммеамортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.[24, с.11]
Согласно п. 10МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” под амортизированнымизатратами на приобретение финансового актива или финансового обязательствапонимается стоимость финансового актива или обязательства, определенная припервоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс илиминус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью истоимостью на момент погашения, минус частичное списание (осуществляемоенапрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценениемили безнадежной задолженностью. Расчет амортизации финансового актива или финансовогообязательства ведется с использованием метода эффективной ставки процента.Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяетсяпри точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей донаступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущейчистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Врасчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученныесторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнемдохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и может бытьпредставлена показателем внутренней нормы доходности (IRR) финансового активаили финансового обязательства. Согласно п. 61 МСФО 32 для финансового инструмента,учтенного по амортизированным затратам, эффективная ставка процента равнапервоначальной ставке процента.
В отечественнойпрактике процесс корректировки величины задолженностей производится с помощьюрезерва по сомнительным долгам (если его образование предусмотрено в учетнойполитике) исходя из данных, полученных в ходе инвентаризации, но без учетаизменений рыночной стоимости актива и уровня доходности. Таким образом,величина, указанная в балансе, не дает достоверной информации ни о реальном размерезадолженности, ни о финансовом состоянии организации.
На наш взгляд,применение метода эффективной ставки процента в казахстанском учетном процессеможет вызвать массу проблем, так как в настоящее время не разработана методикарасчета эффективной ставки процента, не определен порядок списания амортизации.Кроме того, возникают вопросы, связанные с определением величины долгов,безнадежных к получению. Сам процесс признания безнадежных долгов не до концаотрегулирован казахстанским законодательством. Одним из критериев частичной илиполной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротстводолжника. К другим критериям относятся: ликвидация предприятия-должника,исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженностии невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.
Для того чтобынадлежащим образом создать специальные и общие резервы, организация должнарасполагать информацией:
— о вероятностивзыскания задолженности;
— о погашении задолженностив прошлом в зависимости от срока задолженности;
— о вероятностипогашения задолженности данным клиентом.
Казахстанскиепредприятия зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил быее соответствие требованиям достоверности и полноты. Кроме того, существенноразличается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженностиотносится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без учетапри налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убытокбезнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 втечение 5 лет.
В МСФО 39“Финансовые инструменты: признание и оценка” каждый финансовый актив подлежиттесту на обесценение, которое связано с превышением балансовой стоимости активанад его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компанииследует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможномобесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких данныхможет выступать информация:
— значительныхфинансовых трудностях должника;
— фактическомнарушении договора (отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммыдолга);
— высокойвероятности банкротства или финансовой реорганизации;
— признанииубытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущийпериод и т.д.
При наличиитаких данных бухгалтеру — аналитику предприятия — необходимо рассчитатьвозмещаемую сумму актива или группы активов и в соответствии с МСФО 39“Финансовые инструменты: признание и оценка” признать в балансе убыток отобесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность междубалансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоковденежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективнойставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежныепотоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, недисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочнойвозмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счетав зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результатотчетного периода.
Некоторыеразличия возникают при создании резервов по сомнительным долгам, которыепоявляются из-за того, что МСФО дают большую свободу в принятии решенияотносительно безнадежности задолженности, т.е. можно создавать специальныерезервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резервв отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская системаучета предусматривает создание резервов только в отношении конкретнойзадолженности.
Также в данныймомент существует проблема отражения резерва в балансе, так как в старой формеего величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась длякорректировки суммы дебиторскойзадолженности во втором разделе посоответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, номы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активебаланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международномупорядку учета.
/>/>2Учет дебиторской задолженности АО «Конфеты Караганды» 2.1Учет расчетов с покупателями изаказчиками
Объектомисследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на АО«Конфеты Караганды».
Рабочий план счетов предприятия разработан всоответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетическиеи аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации всоответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительнымидокументами.
Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочемплане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетовбухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифраномера указывает на принадлежность к разделам, вторая — на принадлежность кподразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья — напринадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра — определяетсяпредприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетическихсчетов [4].
Возникновениедебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетовраздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторскаязадолженность».
Данныйподраздел включает в себя следующие счета:
1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
1220«Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;
1230«Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместныхорганизаций»
1240«Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»
1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
1260«Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»
1270«Краткосрочные вознаграждения к получению»
1280«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
1290«Резерв по сомнительным требованиям»
При расчетах спокупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, котораяотражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6«Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.
Дляучета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальнаяведомость, где накапливаются и группируются счета — фактуры или другиерасчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовыминвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих ихдокументов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др.,отметки об оплате — на основании выписок банка, кассовых ордеров и другихденежных документов.
Корреспонденциясчетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.
Таблица1 — Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учетурасчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.
№
п/п Дата Содержание операции
Сумма,
тыс.тг
Корреспонд.
счетов Дебет кредит 1 03.01
Оприходована выручка от ТОО «Гулден»:
а) за реализованный товар
б) НДС, 14 %
в) списана себестоимость реализованных товаров
71333
9987
29385
1010
1010
7010
6010
3130
1330 2 09.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре № 71 74000 1040 1210 3 10.01
Начислен:
а) доход за реализованную ТОО «Улар»
продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
20000
2800
12260
1210
1210
7010
6010
3130
1320 4 12.01
Начислен:
а) доход за реализованную АО «Память»
продукцию
б) НДС, 15%
в) списана себ-ть реализован.продукции
24000
3600
18312
1210
1210
7010
6010
3130
1320 5 14.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2 28800 1040 1210 6 23.01
Начислен:
а) доход за реализованную АО «Кулар»
продукцию
б) НДС, 14
в) списана себ-ть реализован.продукции
108000
15120
82406
1210
1210
7010
6010
3130
1320 7 25.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «Кулар» по счету-фактуре № 3 129600 1040 1210 8 28.01
Начислен:
а) доход за реализованную АО «РМУ»
продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
1539920
215589
1174982
1210
1210
7010
6010
3130
1320
Основаниемдля этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являютсяпервичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета сприложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, соспециальных счетов в банке.
Зачет ранееполученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуготражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» вкорреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков»./>2.2 Документальное оформление иучет начисленных вознаграждений
Краткосрочнаядебиторская задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность поначисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям пофинансовой аренде и т.д.).
Учет дебиторскойзадолженности по начисленным вознаграждениям ведется на счетах группы счетов1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаютсяоперации, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленнымпроцентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовойаренде) [22, с. 21].
С юридической точки зрения арендованноеимущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, чтоэкономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы илибольшей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатитьарендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за егоиспользование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.
Рассмотримхозяйственную операцию по начислению вознаграждения за предоставленныепредприятием АО «Конфеты Караганды» в финансовую аренду основные средствапредприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступилипроизводственные склады площадью 213 кв.м..
Договоромфинансового аренды сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата всумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежипроизводятся в начале каждого отчетного периода. Стоимость арендуемогоимущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период арендысоставит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5процента за год.
Арендная платаопределяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределенияплаты по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.
Аналитическийучет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется попредприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и временивозникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотнойведомости [20, с.292].
Операцию поначислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условияхфинансовой аренды бухгалтерская служба предприятия АО «Конфеты Караганды»отразила в учете следующим образом (таблица 2).
Таблица 2Корреспонденция счетов по учету начисленных вознаграждений (тыс.тенге)
№
п/п Операция Сумма Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена стоимость имущества 10000 2410 4150 2 на сумму процентов 2500,0 2920 4160 3 В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю 937,5 7310 2920
Суммывознаграждения и арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге и 1562,5 тыс. тенге,соответственно, дают в итоге 2500,0 тыс. тенге, т.е. общую сумму платежа подоговору финансовой аренды. Распределениеплатежа на суммы вознаграждения и арендного обязательства производится:
— на конец 1года: 7500,0 х 12,5% = 937,5 — сумма вознаграждения;
2500,0 — 937,5 =1562,5 — сумма арендного обязательства;
— на конец 2года: 5937,5 х 12,5% = 742,2 — сумма вознаграждения;
2500,0 — 742,2 =1757,8 — сумма арендного обязательства и т.д. (Приложение 1).
При этом ставкапроцента, подразумеваемая в договоре финансовой аренды, обеспечивает равенствомежду справедливой стоимостью и суммой дисконтируемой стоимости минимальныхарендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Минимальныеарендные платежи — это платежи, предусмотренные на срок аренды.2.3 Учет задолженности работников
Краткосрочнаядебиторская задолженность работников АО «Конфеты Караганды» может возникать порасчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещениюматериального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и попредоставленным займам.
Эти расходы невсегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, всилу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникамвыдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия,наличные деньги [20, с. 263].
Предприятиявыдают своим работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетнымилицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплатыпочтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственнойдеятельности предприятия, а также эти средства используют для оплатыкомандировочных расходов.
Авансывыдаются по необходимости в погашении расходов тем сотрудникам, на которыхвозложена обязанность осуществить расходы из подотчетных сумм и которыхнаправляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировкивыдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплатупроезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения,рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммахявляется авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачиденег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки ипредставляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчетпроизводится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Бухгалтерскаяслужба АО «Конфеты Караганды» удерживает из суммы оплаты труда работника невозмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подаетсяне позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвратааванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержаниесоответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работникоспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится всудебном порядке.
Проверенныйавансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руководителем предприятия.Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документывозвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных кавансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки «Оплачено» или«Погашено» с указанием даты (года, числа, месяца).
Авансовымотчетом оформляются не только хозяйственные расходы, но также и расходы накомандировки. Командировкой считается поездка работника предприятия в другуюместность для выполнения служебных заданий на определенный срок и пораспоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может бытьнаправлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.
Отправкаработника в командировку оформляется на основании приказа, в которомуказывается пункт назначения и наименование учреждения, сроки и целькомандировки. Командированному работнику выдается командировочноеудостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.
Командированномуработнику возмещаются командировочные расходы, которые в дальнейшем предприятиеимеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.
Дляоплаты командировочных расходов работникам АО «Конфеты Караганды» в кассевыдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчетналичные денежные средства.
Авансовыеотчеты с приложенными к ним документами сдаются бухгалтеру, который проверяетзаконность и целесообразность произведенных расходов, их соответствиеутвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.
Учет расчетов с подотчетными лицамиосуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженностьработников». В Рабочем плане счетов АО «Конфеты Караганды» к этому счетуоткрыты следующие субсчета:
- 1251 расчеты с подотчетными лицами;
- 1253 с работающими — за товары, проданные в кредит и по предоставленнымзаймам;
- 1252 по возмещению материального ущерба.
Счет1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» используетсябухгалтерской службой АО «Конфеты Караганды» в том случае, если подотчетномулицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использованииэтих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет обиспользовании своих собственных средств и только после этого предприятие емувозмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочнаякредиторская задолженность по служебным командировкам» группы счетов «Прочаякраткосрочная кредиторская задолженность».
Например,экономист АО «Конфеты Караганды» Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня былнаправлен в командировку на совещание. Убыл из АО «Конфеты Караганды» 17 июня ив тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в АО«Конфеты Караганды».
На основанииданной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер навыдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге (Приложение2).
По возвращениюБугаев К.И. предоставил авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездныхбилета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы за 2ночи на сумму 800 тенге. Авансовый отчет представлен в Приложении 3.
Движениесредств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции(таблица 3).
Таблица 3 –Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
№
п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, тенге дебет кредит 1
Выдача в подотчет на командировочные расходы 1251 1010 4000 4 Утвержден авансовый отчет 7210 1251 3460 3 Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм 1010 1251 540
Наисследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты поним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служатпринятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенныек ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Такимобразом, вжурнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет (Приложение4).
На предприятииАО «Конфеты Караганды» также осуществляются расчеты с работниками по возмещениюматериального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненныйущерб работник АО «Конфеты Караганды» несет материальную ответственность впределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозитматериальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаиперечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.
Работники несутматериальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их винеработодателю, в случаях, когда:
1) между работникоми работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полнойматериальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др.ценностей, переданных работнику;
2) всоответствии с законодательством на работника возложена полная материальнаяответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовыхобязанностей;
3) имущество идр. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или подругим разовым документам;
4) вред причиненработником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического илитоксикоманического опьянения;
5) вред причиненнедостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов,полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а такжеинструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов,выданных работодателем работнику в пользование;
6) вред причиненв результате разглашения коммерческой тайны;
7) вред причинендействиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовномпорядке. 2.4 Учет дебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленнуюстоимость, резервам по сомнительным требованиям, прочей дебиторскойзадолженности
Учет дебиторскойзадолженности по аренде.
В системе расчетныхвзаимоотношений предприятия АО «Конфеты Караганды» арендные отношения занимаютособое место. Поскольку АО «Конфеты Караганды» является арендодателем, то подоговору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за егопользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещенияпод офис, производственные помещения, производственное оборудование).
Основаниемвозникновения арендных отношений между АО «Конфеты Караганды» и арендаторамиявляется заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальнымдокументом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений являетсядоговор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в арендуимущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностейсторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанностиарендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиямидоговора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателюв состоянии, обусловленном договором.
Например, АО«Конфеты Караганды» было предоставлено ТОО «Супертон» технологическоеоборудование на условиях текущей аренды. По договору аренды переданотехнологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно вразмере 62,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудованияпредставлен в Приложении 5.
Ежемесячно, вначале отчетного периода бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» выставляетТОО «Супертон» счет-фактуру на арендную плату.
Краткосрочнаядебиторская задолженность по аренде учитывается на счете 1260 «Краткосрочнаядебиторская задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты поосуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде затекущих период.
Арендная плата,причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается подебету счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»и кредиту счета 6260 «Доходы от операционной аренды»; если же арендаявляется основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010«Доход от реализации продукции и оказания услуг».
В конце месяцадебетовое сальдо счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»показывает задолженность арендаторов по арендной плате за арендованные имиобъекты основных средств.
Рассмотримкорреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у АО «КонфетыКараганды» (таблица 4).
Таблица 4 – Учеттекущей аренды АО «Конфеты Караганды»1 Наименование хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Выставлен счет арендатору 63750 1260 6260 2 На сумму НДС 11250 1260 3130 3
Получены деньги от арендатора:
за аренду 63750 1010 1260
Следуетотметить, что при начислении арендной платы вперед (авансом) за несколькоотчетных периодов с наступлением соответствующего отчетного периода суммаарендной платы в части арендного вознаграждения, приходящегося на данныйпериод, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебетсчета 4420 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 6260 «Доходы от операционнойаренды».
Учет налога надобавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет. Исследуемое предприятиеАО «Конфеты Караганды» является плательщиком налога на добавленную стоимость,то есть имеет Свидетельство о постановке на учет по НДС.
Налогна добавленную стоимость (НДС) и акцизы — это косвенные налоги, включаемые вцену товара и оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можносказать, что это универсальный налог, охватывающий все виды торов и услуг. Приэтом он включается в цену товара, повышая ее, поэтому этот налог фактическиоплачивают те, кто покупает товары.
СуммаНДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами НДС,начисленного по облагаемым оборотам и суммами налога, относимого в зачет всоответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС посчетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам отпоставщиков АО «Конфеты Караганды».
Для учета налогана добавленную стоимость бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды»осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книгепокупок, которая ведется для того, чтобы обеспечить получение полной идостоверной информации по НДС, подлежащему зачету.
Счета-фактурывыписываются не позднее даты совершения оборота по реализации в двухэкземплярах и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтерапоставщика.
В соответствии с МСФО, в перечне группсинтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета АО «КонфетыКараганды» налог на добавленную стоимость отражается в группе счетов «Текущиеналоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данномсчете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числеподлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а такжеизлишне уплаченные в бюджет суммы НДС.
Таким образом, в результате перехода наМСФО, налог на добавленную стоимость не учитывается в составе прочей дебиторскойзадолженности.
Учетрезервов по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием признаетсядебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если онне установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность,которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительнымтребованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризациидебиторской задолженности.
Приобразовании резерва по сомнительным долгам предприятия могут применять один изследующих методов:
1) метод процентаот объема реализации, выполненных работ (услуг), сущность которого заключаетсяв определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Длятого чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям,необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ(оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов;
2) метод учетасчетов по срокам оплаты.
Приприменении метода процента от объема реализации следует определить процент дляобразования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Для этогопредприятию необходимо проанализировать за предыдущие ряд лет (минимум тригода) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и суммунеоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент для образования резерва посомнительным долгам. При использовании метода учета счетов по срокам оплатыпредприятию необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокамоплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будетоплачен.
Бухгалтерскаяслужба АО «Конфеты Караганды» создает резервы по сомнительным требованиям порасчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельнымифизическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетовпо срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансовогосостояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долгав полном размере или частично.
Резервы посомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв посомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям в АО «КонфетыКараганды» создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списаниембезнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Присоздании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв,по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва исписанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям».
Присписании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанныхсомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» икредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.
Списаниесуммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторскойзадолженности, потому что дебиторская задолженность показывается вбухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
Впрактике учета АО «Конфеты Караганды» был случай, когда покупатель, дебиторскаязадолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некотороговремени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когдабыло произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции:
1)Списанная дебиторская задолженность восстановлена:
Кредит1290 «Резерв по сомнительным требованиям» — 120000 тенге
Дебет1210 «Краткосрочная дебиторская
задолженностьпокупателей и заказчиков» -120000 тенге.
2)Скорректирован размер сформированного резерва по сомнительным требованиям врезультате его уменьшения:
Кредит7440 «Расходы по созданию резерва
исписанию безнадежных требований» — 120000 тенге
Дебетсчета 1290 «Резерв по сомнительным
требованиям» — 120000 тенге.
Дебиторская задолженность, по которой в соответствиис законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности,признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных долговсписываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
Учет прочейдебиторской задолженности ведется на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Данный счетпредназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности поарендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет иво внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам,подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженныенесоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественнойубыли, штрафы, пени, неустойки.[15, c. 302]
Под претензией понимают письменное требование кредитора кдолжнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением егоимущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявленияиска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно кдолжнику.
Предприятия обязаныпринимать необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженностипо претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия,предъявившего претензию; дата и номер претензии; обстоятельства идоказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка насоответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и еерасчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемыхдокументов; подпись руководителя предприятия.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связис несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурахпоставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническимусловиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесьже учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачугруза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); забрак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку — по суммам, ошибочносписанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек,взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанныхплательщиками или присужденных судом.
Суммы претензии на АО «Конфеты Караганды» списывают наосновании соответствующих документов:
1) при предъявлении претензии к поставщикам:
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность» — 10000 тенге
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам» — 10000 тенге;
2) при предъявлении претензии к банку по ошибочно списаннымсуммам
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность» — 1500 тенге
Кредит 1040 «Денежные средства на
текущих банковских счетах в тенге» — 1500 тенге;
3) на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым споставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах,признанных плательщиками или присужденных судом
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность» — 10500 тенге
Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 10500 тенге.
При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуютсчет 1040 " Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге "и кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиямсписываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 «Административныерасходы».
Заключение
Наэтапе подготовки к исследованию нами была поставлена цель курсовой работы,которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учетадебиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессенаписания курсовой работы. При этом ввиду многоаспектности задачи учетадебиторской задолженности, невозможно обхватить весь объем вопросов,относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности. Поэтомукаждый вопрос мы описали коротко, не вдаваясь в различные особенности ипроблемы учета. В результате написания курсовой работы можно сделать краткиевыводы:
Поддебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной формеобязательства отдельных физических юридических лиц и прочих дебиторов передданным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различныхопераций, чаще всего при реализации товаров, выполненных работ и оказанныхуслуг в кредит.
Вбухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженность отражается по видам.Для облегчения классификации и учета всех видов задолженностей в балансе, вглавной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторскойзадолженности:
— задолженность покупателей и заказчиков;
— резервы по сомнительным требованиям;
— дебиторская задолженность дочерних организаций;
— прочая дебиторская задолженность;
— расходы будущих периодов;
— авансы выданные.
Основнымвидов дебиторской задолженности предприятия является задолженность покупателейи заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется насинтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков» и на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей изаказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы,выполненные и принятые работы и услуги.
Оченьчасто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно нереализуются за наличные деньги и часть сумм по счетам к получению можетоказаться невзысканной и возникает сомнительный долг. Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемыедоговорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Для покрытиявозможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторскойзадолженности, создаются резервы по сомнительным требованиям, которыеучитываются на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».
Одним из видовпрочей дебиторской задолженности является НДС к возмещению, которыйпредставляет собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить вбюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам-фактурам и иным документам,подтверждающим фактическую уплату сумм налога. Учет налога на добавленнуюстоимость к возмещению ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Задолженностьработников предприятия и других лиц учитывается на счете 1250 «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников», по которому открываются следующиесубсчета: расчеты с подотчетными лицами, с работающими — за товары, проданные вкредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба.Аналитический учет по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность»ведется отдельно по каждому работнику.
Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности ведетсяна счете 1280. Данный счет предназначен для обобщения информации о прочейдебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишнеперечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий,предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и инымюридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачитоварно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени,неустойки.
Такимобразом, были рассмотрены все аспекты учета дебиторской задолженности. Вкачестве обобщающего вывода можно сформулировать следующее: своевременное иправильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и врегистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансовогосостояния предприятия.
Список использованных источников
1. Послание Президента РеспубликиКазахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом мире» от28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.
2. Гражданский Кодекс РеспубликиКазахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. идоп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.
3. Закон РК «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
4. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
5. Концептуальнаяоснова для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденнаяприказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.
6. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан за 2002-2003 годы, — Алматы: Издательство Юрист, 2005г. –340с.
7. О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.). — Алматы:Каржы-Каражат, 2006 г.
8. Международныестандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.
9. Нидлз Б.,Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Подред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2000. –496с.
10. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовыйучет. – Караганда, 2003.
11. НурсеитовЭ.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.
12. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. –Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.
13. Попова Л.А.Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 2000. – 174с.
14. РадостовецВ.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002 г.
15. РадостовецВ.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН«Центраудит», 1997г.
16. РазливаеваЛ.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 2000г.
17. РазливаеваЛ.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001 – 200с.
18. СейдахметоваФ.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000г.
19. Скала Н.В., Скала В.И. Сборникбухгалтерских проводок, Алматы; Издательство LEM, 2005 –172с.
20. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета ифинансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.
21. Торшаева Ш.М.Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
22. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии смеждународными стандартами. Часть I – Алматы, 2004. – 270с.
23. ПашигореваГ.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет,2000, N 19, С. 33.
24. Полтушев Д., Мамонтова О.Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данныхучета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г., с.8-12.
25. СейдахметоваФ.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 2003. — №1.-С.85-88
26. Управленческий учет — ББ. Управление кредиторской и дебиторскойзадолженностью. №8 (32), август 2006. Изд.дом «Бико»
/>/>/>/>/>Приложение1
/>График арендныхплатежейПериод
Сумма
долга по
аренде
Возна
граждение
(%)
Платежи
по аренде
Общая
сумма
платежей
Амортизация
(равномер-
ный метод) Начало 1 года 10000,0 2500,0 2500,0 Конец 1 года 7500,0 937,5 1562,5 2500,0 2000,0 Конец 2 года 5937,5 742,2 1757,8 2500,0 2000,0 Конец 3 года 4179,7 522,5 1977,5 2500,0 2000.0 Конец 4 года 2202,2 297,8 2202,2 2500,0 2000,0 Конец 5 года 2000,0 Итого 2500,0 10000,0 12500,0 10000,0
/>/>/>/>/>/>Приложение 2/> /> /> /> /> /> /> /> />
АО «Конфеты Караганды» Форма №КО-2
предприятие,организация
Расходный кассовый ордерномер документа дата составления
корреспондирующий
счет, субсчет
код аналитического
учета Сумма тенге код целевого назначения 127 16.06.2006 1251 4000-00
Выдать Бугаеву К.И.
Основание на командировочные расходы
Четыретысячи тенге 00 тиын
Приложение:
Руководитель:Главный бухгалтер :Петренко А.В.
Получил: Четыре тысячи тенге 00 тиын
16.06.2006года Подпись:Бугаев
поуд.личн.: 049898887 выдан 12 января 1998 года.
Выдалкассир: Фисенко
/>/>/>/>/>/>/>Приложение 3
/>/>
/>