Министерствообразования и науки республики Казахстан
Карагандиснкийэкономический университет Казпотребсоюза
Курсовая работа
По дисциплине: «Бухгалтерскийучет»
На тему: «Учетдоходов и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»
Караганда 2007
План
Введение
1. Теоретические основы доходов и себестоимости реализованнойготовой продукции и задачи их учета
1.1 Сущность доходов отосновной деятельности, порядок их признания в бухгалтерском учете
1.2 Понятие себестоимости реализованной продукции: ее содержание, критериипризнания и оценки
2. Действующая практика учета доходов и себестоимостиреализованной готовой продукции
2.1 Документальное отражение иучет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)
2.2 Расчет фактическойсебестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемойпродукции (работ, услуг)
2.3 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости, влияние их на финансовыйрезультат
3. Анализ показателей доходов от основнойдеятельности и себестоимости реализованной продукции, отраженных в финансовой отчетности
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Развитие предпринимательства в Казахстанесопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления,контроля и анализа предпринимательской деятельности [1].
В процессе осуществленияпредпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы,которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии сдействующим законодательством Республики Казахстан.
Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в условияхрыночной экономики – достижение наибольших результатов при наименьших затратах.Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывнои взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность,своевременность и суммарную точность информации на основе документов.
Показатели доходов и расходов предприятия используютсяне только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчетаналогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и АдминистративнымКодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность занарушение правил учета доходов и расходов.
Многоаспектное значение дохода предприятия усиливается спереходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, чтопредприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность инезависимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлятьприбыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательныхплатежей и отчислений.
Также одной из важных задач учета затрат напроизводство является контроль за себестоимостью продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателенаходят свое отражение все стороны деятельности предприятия:
- степеньтехнологического оснащения производства и освоения технологических процессов;
- уровеньорганизации производства и труда, степень использования производственныхмощностей;
- экономичностьиспользования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы,характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственногопредприятия.
Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода наосновании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Расчет себестоимости продукции принято называтькалькулированием.
Калькуляциясебестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходовпредприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчислениефактической себестоимости произведенной готовой продукции информационноопределяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, посколькунапрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. Этимхарактеризуется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы — исследовать теоретическиеосновы и практику учета доходов и себестоимости реализованной продукции(товаров, работ, услуг).
В соответствии с целью сформулированы задачиисследования:
- исследоватьтеоретические основы доходов предприятия и сущность себестоимости продукции,порядок ее признания и оценки;
- рассмотретьдокументальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимостьреализуемой продукции;
- изучить порядокрасчета фактической себестоимости, а также практику учета операций, невключаемых в себестоимость реализуемой продукции;
- проанализироватьотражение доходов предприятия и себестоимости реализованной продукции вфинансовой отчетности.
Объектом исследования послужила финансовая документация предприятия «РудникКусмурын». Анализируемоепредприятие «Рудник Кусмурын» является филиалом ТОО «ЖезказганЦветмет» АО «Корпорации Казахмыс». Основным видом деятельностипредприятия «Рудник Кусмурын» является ведение работ, связанных сдобычей, переработкой и реализацией руды.
Теоретической и методологической основой послужили законодательные инормативные документы Президента и Правительства Республики Казахстан,монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов ифинансистов, статистические материалы, материалы периодической печати.
1. Теоретические основы доходов и себестоимостиреализованной готовой продукции и задачи их учета 1.1Сущность доходов от основной деятельности, порядок их признания в бухгалтерскомучете
Производство характеризуется многими признаками,свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразованиипроизводственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку иобществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которыевовлекаются в производство.
Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественныхпотребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цельреализуется в производственно-хозяйственном процессе.
Элементами хозяйственного процесса, непосредственносвязанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы ирасходы.
Хозяйственная деятельность предприятия складываетсяиз отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов,изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, ит.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, всефазы которого подчинены единой цели — извлечению доходов отпроизводственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства необходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.
Таким образом, в процессе своей деятельностипредприятия зарабатывают доходы и несут расходы.
Доход как экономическая категория выражает финансовые результатыдеятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателейтех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. Приэтом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода какэкономической категории:
1. Доход, как правило, представленденежными средствами;
2. Регулярность получения;
3. Критерий законности.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» за №234-III от 28.02.2007 года, доходы – это увеличение экономических выгод в течениеотчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшенияобязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного совкладами собственников [2, с.8].
Согласно Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсовпутем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, врезультате обычной деятельности субъекта [16, с.207].
В международном стандарте финансовой отчетности 18 «Выручка»дается следующее определение дохода: "Доход — любые поступления, увеличивающие собственныйкапитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка),так и прочие поступления" [22, с.216].
Доход может приносить собственность на факторы производства, они могутбыть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичнойформе. Причём поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда встрогой последовательности, например, при банкротстве предприятия.
Предприятие может получать доход от реализациитоварно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов,принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды [17, с.501].
В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое местоотводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) — процесс передачи правсобственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной илибезвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажапроизведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнениеработ, оказание услуг.
Результат реализации продукции принимает денежную форму — форму дохода отреализации произведенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называютсяденежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия заотгруженную покупателю продукцию [22, с.59].
В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан,доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованныхтоваров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога надобавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательствомРеспублики Казахстан по вопросам государственного контроля при применениитрансфертных цен.
Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» определяет условияпризнания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основнойдеятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала(кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия «доход»и «выручка». Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период,возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых являетсяувеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладовакционеров, а доход –это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров),как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практикеказахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционнозаменено на понятие «доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)».
В соответствии со стандартом МСФО18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. Продавец перевел на покупателяриски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделокперевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;
2. Продавец более не участвует вуправлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;
3. Сумма выручки может быть надежнооценена;
4. Существует вероятностьпоступления экономических выгод (платежа);
5. Затраты по сделке могут бытьнадежно измерены.
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятностирасторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки — например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается засвой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых рискрасторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуютвыручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств[22, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товаротгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадиизавершенности сделки на отчетную дату [15, с.50].
Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определитьпредполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтомуучет доходов и расходов является необходимым и находится под постояннымконтролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечиваетвыполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.
1.2 Понятие себестоимости реализованной продукции:ее содержание, критерии признания и оценки
Производственно-хозяйственная деятельностьпредприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, напростое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств,производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива идр. Следовательно, зарабатывая доходы,предприятие несет определенные расходы. Расходы – это уменьшение активов, либовозникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результатепроизводства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности [16,с.220].
Специального стандарта по расходам среди МСФО нет,как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определениерасходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципыподготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не являетсястандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент дляразработки и оценки МСФО.
В соответствии с данными принципами, расходы — этоуменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее вформе выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств,ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением междуучастниками [21, с.478].
Определение расходов включает в себя расходы,связанные с управлением собственностью, производством, и реализацийтоварно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки.Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе неотличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочныхактивов или в результате стихийных бедствий.
Определенный вид расходов предприятия может бытьважен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. Вдействительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различнымпризнакам.
Наибольший удельный вес вовсех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е.производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции — этоденежное выражение затрат производственных факторов, необходимых дляосуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности,связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходитьсяпредприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является однойиз важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночнойэкономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход [16, с.136].
Приступая к рассмотрению сложных вопросов формированиясебестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положениясебестоимости как экономико-правовой категории.
На казахстанских предприятиях в себестоимость продукциивключаются:
1. Расходы, непосредственно связанные с производствомпродукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролюза произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению игарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессеее эксплуатации [4, с.35].
К расходам на подготовку и освоение производства новыхвидов продукции и новых технологических процессов относятся затраты напроектирование и конструирование, а также на разработку технологическогопроцесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадкуоборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Всостав этих расходов не включаются затраты, связанные счастичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей,узлов и частичным пересмотром технологического процесса.
Затраты, связанные с освоением новых видов продукции,относятся к расходам будущих периодов и включаются в себестоимость продукции почастям в течение установленного срока с момента начала их серийного илимассового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции,выпускаемой в этот период времени.
2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, вчасти затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню,а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем.
3. Затраты на подготовку и освоение производства: затратыпо подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений,очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для храненияплодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель,устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья,затраты на освоение новых производств, агрегатов (пусковые расходы).
4. Затраты некапитального характера, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшениемкачества продукции, повышением ее надежности,долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходепроизводственного процесса.
5. Затраты, связанные сизобретательством и рационализаторством производства: проведениемопытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей поизобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок,конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатойавторских вознаграждений и т.п. [4, с.36].
6. Затраты на обслуживаниепроизводственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами,топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами ипредметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочемсостоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнениясанитарно-гигиенических требований.
7. Затраты по обеспечениюнормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах:устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков,отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера,обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальнымиустройствами, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитнымиприспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционныхкамер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание другихусловий, предусмотренных специальными требованиями.
8. Текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения,очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы позахоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранныхзатрат.
9. Дополнительные затраты,связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работниковот места работы до места проживания и обратно и от места проживания в вахтовомпоселке до места работы.
10. Выплаты,предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве(неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация занеиспользованный отпуск и все другие виды оплат.
11. Отчисления в пенсионныйфонд, фонды социального, медицинского страхования и Государственный фондсодействия занятости населения от расходов на оплату труда производственныхрабочих.
12. Затраты на созданиестраховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, дляфинансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров,катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имуществаорганизаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц.
13. Стоимость услугтоварных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские,маркетинговые.
14. Потери от брака.
15. Затраты на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийныйсрок службы.
16. Потери от простоев повнутрипроизводственным причинам.
17. Выплата высвобождаемымработникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численностиработников и штатов;
18. Расходы на социальнуюсферу и другие [4, с.36].
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы»(IAS 2. Inventories) вступившийв силу после 1 января 1995 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жесткоустанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимостьготовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческогоучета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации ипереоценки запасов.
Данным стандартомутверждена методика распределения косвенных затрат производства.Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаютсякосвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые попродуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методомстандарт-кост, при котором относительныйнорматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity)производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принциповраспределения косвенных затрат между различными видами продукции — главное,чтобы методика применялась последовательно и обоснованно [22, с.49].
Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленныхпроцессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которыене связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, невключаются.
Предприятие в процессе своей деятельности совершаетматериальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводствоосновных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальноеразвитие своих коллективов и др. По объему учитываемых затрат различаются тривида себестоимости:
1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты напроизводство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затратына производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная платаосновных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы посодержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы.
2. Производственная себестоимость (себестоимость готовойпродукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общие расходы(административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затратывспомогательного производства.
3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной(отгруженной) продукции, — показатель, объединяющий производственнуюсебестоимость продукции и расходы по ее реализации (коммерческие затраты,внепроизводственные затраты).
Кроме того, различают плановую и фактическуюсебестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого годаисходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическаясебестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данныхбухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановаясебестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и поодним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализапоказателей себестоимости.
Калькуляция представляет собой способ исчислениясебестоимости единицы продукции. Являясь одним из элементов методабухгалтерского учета, она тесно связана с другими элементами, в первую очередь,со счетами [23, с.56].
Калькулирование себестоимости продукции имеет важноезначение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяетвовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижениясебестоимости продукции. Калькуляции используются для планированиясебестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.
В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежнойформе на производство и реализацию конкретного вида продукции.
Калькуляция играет важную роль в деле осуществленияконтроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляциисоставляются по видам производимой продукции, но и по другим объектам учета.Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статейзатрат.
При калькулировании важно правильно установить объектыучета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затратявляются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учетзатрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции,которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объектыкалькуляции обычно совпадают.
Исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение дляоперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрытьвнутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимостипродукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются дляпланирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее сучетом спроса на них на рынке.
Затраты, включаемые всебестоимость продукции, определяются согласно Методическим рекомендациям кстандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов»от 21.05.1997г.
Способ оценки готовойпродукции по фактической производственной себестоимости используетсясравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства,выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства; такжеможет применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовойпродукции;
Способ оценки готовойпродукции по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой пофактическим затратам без общехозяйственных расходов может применяться в тех жепроизводствах, где применяется первый способ оценки продукции;
Способ оценки готовойпродукции по оптовым ценам реализации применяется в том случае, если оптовыецены используются в качестве твердых учетных цен. При этом отклоненияфактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самымраспространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущемучете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарноговыпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряетсвои преимущества;
Способ оценки готовой продукциипо плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей вкачестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учетаотклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой илинормативной.
Достоинство данного способаоценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки впланировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимостьпродукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовойпродукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то онане соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данногоспособа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановойпроизводственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам,увеличенным на сумму НДС, — при выполнении единичных заказов и работ; посвободным рыночным ценам;— при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Если в учете используютсяоптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в концемесяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости отстоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется наотгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Дляэтого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процентаотклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетнымценам.
Всоответствии с МСФО 2 «Запасы» готовая продукция включается в понятиетоварно-материальных запасов и может учитываться в текущем учете по одной изследующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене специфическойидентификации. На практике зачастую учетной ценой готовой продукции являетсяплановая себестоимость или стоимость реализации. Фактическая себестоимостьготовой продукции определяется в конце отчетного периода, и является оценкой еев таблицах финансовой отчетности.
Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономическогоразвития предприятия – доходы и расходы — важнейшие показатели эффективностиработы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществлениярасширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных иматериальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняютсяобязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рострасходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводствапредприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходоввыражается в финансовом результате деятельности предприятия, который можетвыражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в формеубытка (превышения расходов над доходами).
Учет затрат на производство и калькуляция себестоимостипродукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия.Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведеннойготовой продукции информационно определяет управление хозяйственнойдеятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу ина ценообразование.
Задачи учета доходов и расходов предприятия сводятсяк следующему:
1. Своевременное идостоверное признание доходов и расходов предприятия в бухгалтерском учете всоответствии с действующим законодательством и стандартами учета и отчетности;
- грамотное оформление первичнойдокументации;
- ведение регистров бухгалтерскогоучета;
- грамотное отражение на счетахбухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия
2. Определениеналогооблагаемой прибыли предприятия:
— расчетсовокупного годового дохода;
— отражение вучете вычетов;
— расчетналогооблагаемого дохода предприятия.
3. Отражениедоходов и расходов в финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Кроме вышеперечисленных задач, учет производственныхрасходов предприятия призван обеспечить:
- своевременное, полное,достоверное отражение фактических расходов на производство продукции,выполнение работ, оказание услуг;
- исчисление (калькулирование)фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции;
- контроль зарасходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективностииспользования ресурсов предприятия.
- сбор информации для планированиярасходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.
2. Действующая практика учета доходов и себестоимостиреализованной готовой продукции 2.1Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемойпродукции (работ, услуг)
Каждое предприятие, исходя из специфики своейхозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов дляучета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетовбухгалтерского учета от 23.05.2007 закреплены основные счета, используемые дляучета затрат для определения себестоимости продукции.
В Типовом плане счетов для учета производственных затратпредназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета»: 8100 «Основноепроизводство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства»,8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы».
Для обеспечения учета затрат основного производства поэлементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируютпо видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство»,где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырьеи материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников,непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиесяк основному производству. Счета по назначению калькуляционные, поэкономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.
Счета данного подраздела, предназначенные для учета затратна основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких«транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию,местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на«транзитных» счетах, представляет собой часть определенной информациио фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованиемустановленных принципов и правил), можно получить данные о фактическойпроизводственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции ит.д.
Для обеспечения учета иконтроля за расходами на производство продукции применяют ведомость«Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам подразделов8100, 8200, 8300 и 8400. В конце месяца бухгалтерия «Рудник Кусмурын»осуществляет свод затрат на производство.
На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияетсодержание производственно-хозяйственной деятельности предприятия, еетехнологические аспекты и организационная структура.
В производственной структуре предприятия «РудникКусмурын» различают подразделения производств, которые являются объектамиучета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию,ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделенияхосновного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию.Основные подразделения предприятия «Рудник Кусмурын» — эторазрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производствупродукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства)является фактической себестоимостью произведенной продукции.
В разделе 8 имеется группа счетов 8100 «Основноепроизводство», которая предназначена для обобщения всех затрат на основноепроизводство, и включает в себя разработанные бухгалтерской службой предприятия«Рудник Кусмурын» счета 8110-8140.
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца,а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8100 «Основноепроизводство». По дебету счета 8100 «Основное производство»отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, атакже себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов иотходов, остатки незавершенного производства. Перечисленные счета 8100 «Основноепроизводство» (обобщающий) и все транзитные счета (8110, 8120, 8130, 8140)являются активными калькуляционными счетами.
Корреспонденция счетов по учету затрат основногопроизводства «Рудник Кусмурын» приведена в таблице 1.
Таблица 1 — Корреспонденция счетов поучету затрат основного производства «РудникКусмурын» за январь 2007 г.№ п\п
Дата
операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 01.01 Перенос стоимости незавершенного производства 183000 8100 1340 2 06.01 Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство 2005 8110 1310 3 06.01 Отпущены взрывчатые вещества в основное производство 15200 8110 1310 4 06.01 Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции 2200 8110 1310 5 10.01 Начислена заработная плата рабочим основного производства 50075 8120 3350 6 10.01
Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства:
— социальный налог;
— социальные отчисления
2100
1001
8130
8130
3150
3210
7 30.01 Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству 172904 8140 8400
8 20.01 Списан шлакобетон на затраты производства 1635000 8110 1310
9 23.01 Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках 35750 8110 1310
10 24.01 Обобщена сумма затрат основного производства
1690155
50075
3101
160447
8100
8100
8100
8100
8110
8120
8130
8140
12 23.01 Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости 1919329 1320 8100
13 25.01 В конце года перенесен остаток незавершенного производства 14200 1340 8100
Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере№ 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых к журналу — ордеру № 10.
В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главнуюкнигу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация обесценениепрочих нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценениеосновных средств», 1300 «Запасы», 3100 «Обязательства поналогам», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольнымплатежам», 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 8000«Счета производственного учета». Помимо этого, данные журнала-ордера10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьемразделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.
К подразделениям вспомогательного производствапредприятия «Рудник Кусмурын» относятся ремонтные мастерские(оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторныеподстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производстваобеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты,энергия, ремонт оборудования).
Значительное место в затратах вспомогательногопроизводства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок,сортировку и погрузку руды в вагоны, обогащение и другие процессы.
Учет затрат во вспомогательных производствах ведут потиповой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являютсяпрямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группасчетов 8300 «Вспомогательные производства».
Материалы, потребляемые вспомогательнымипроизводствами предприятия «Рудник Кусмурын», израсходованные насодержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражаютна счете 8300 «Вспомогательные производства». В стоимостьтоварно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах,также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором ониотносятся к израсходованным материалам.
Заработная плата персонала вспомогательногопроизводства включает в себя основную и дополнительную заработную платуработников котельной, компрессорной, механической мастерской и другихвспомогательных подразделений.
В конце месяца в дебет счета 8300 «Вспомогательныепроизводства» переносятся суммы с транзитных счетов 8310-8340.Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена втаблице 2.
Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету затратвспомогательных производств предприятия «Рудник Кусмурын» за январь2007 г.№ п\п
Дата
операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 08.01 Списаны материалы, израсходованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав) 2300 8310 1310 2 09.01 Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка 1240 8340 8410 3 24.01 Отражена стоимость электроэнергии, использованной в трансформаторной подстанции 19000 8310 3310 04 10.01 Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской 53000 8320 3350 5 10.01 Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства 22005 8320 3350 6 10.01
Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства: Социальный налог
Социальное отчисление
2100
330
8330
8330
3150
3210 7 29.01 Обобщается сумма затрат вспомогательных производств
21300
1240
75005
2430
8300
8300
8300
8300
8310
8340
8320
8330 8 29.01 Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства 99975 8100 8300
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическимэлементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическаясебестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производствотражаются в журнале-ордере №10.
Подразделенияобслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательноепроизводства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д.Подразделения обслуживающего производства предприятия «Рудник Кусмурын»:железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции;подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.
Затраты обслуживающего производства на предприятии «Рудник Кусмурын» учитывают на счетах подраздела 8400 «Накладные расходы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию иэксплуатации машин и оборудования;
- суммы износа иамортизации основных средств и нематериальных активов производственногоназначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;
- арендная плата заарендованные основные средства, используемые в производстве;
- оплата трудаперсонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы насодержание производственных помещений и другие аналогичные по назначениюрасходы.
Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частьюсебестоимости добытой руды. Предприятие «Рудник Кусмурын» используетупрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовойпродукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затратына материалы и оплату труда являются основными составляющими производственнойсебестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному,вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовойпродукцией и остатками незавершенного производства пропорционально ихнормативной величине. Базой для распределения служит заработная платапроизводственных рабочих.
Корреспонденция счетов поучету накладных расходов на предприятии «Рудник Кусмурын» приведена втаблице 3.
Таблица 3 — Корреспонденция счетов поучету накладных расходов на предприятии «Рудник Кусмурын» за январь2007 г.№ п\п
Дата
операций Содержание операций
Сумма
тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 10.01 Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования 34200 8420 3350 2 25.01 Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства 68900 8460 3310 3 12.01 Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования 4200 8410 1310 4 15.01 Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней организацией 21000 8440 3310 5 28.01 Начислен износ машин и оборудования 2300 8450 2422 6 30.01 Начислен износ по зданию производственного назначения 5647 8450 2421 7 30.01 Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения 24200 8450 2423 8 30.01 Сформирована общая сумма накладных расходов
4200
34200
21000
32147
68900
8400
8400
8400
8400
8400
8410
8420
8440
8450
8460 9 30.01 Обобщена сумма накладных расходов 160447 8140 8400
Общая методология учета затрат на производство представляет собойопределенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующиеэтапы:
1. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периодаобобщается на «транзитных» счетах по видам производств (основное ивспомогательное производства).
На данном этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных сосуществлением процесса производства. При этом должны соблюдаться требованияполноты включения затрат (наличия первичного документа и своевременнойрегистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованностиотражения расходов на затратных счетах.
Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документовподлежат отражению по дебету калькуляционных счетов подраздела 8100 «Основноепроизводство» и подраздела 8300 «Вспомогательные производства» вкорреспонденции с кредитом счетов группы счетов 1310 «Сырье и материалы»,кредитом счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,счета 3150 «Социальный налог», счета 3310 «Краткосрочнаякредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производствсоответствующие затраты группируются на счетах подраздела 8300 «Вспомогательныепроизводства».
2. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собираетсяна счетах подраздела 8400 «Накладные расходы».
На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительномуучету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 «Накладныерасходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезеструктурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, всвою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическимипринципами.
3. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся косновному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатамсобственного производства и к браку.
Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данногоэтапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, преждевсего, подлежат распределению между готовой продукцией и остаткаминезавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально ихнормативной величине. Базой для распределения служит заработная платапроизводственных рабочих.
4. Расходы, собранные на «транзитных» счетах, списываются насчета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, атакже стоимости незавершенного производства.
Таким образом, изучив учет затрат на производство предприятия «РудникКусмурын» можно сделать вывод, что документальное оформление и учетопераций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции ведется правильно. Вучетной политике предприятия отражены методы учета производственных затрат. Дляучета затрат применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета»Рабочего плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикатысобственного производства», 8300 «Вспомогательные производства»,8400 «Накладные расходы». Счета по назначению калькуляционные, поэкономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.
2.2 Расчет фактическойсебестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемойпродукции (работ, услуг)
Переход продукции из сферы производства в сферу обращенияназывают выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятииосуществляется после окончания производства процесса.
Готовая продукция поступает на склады из производства по фактическойпроизводственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однаков текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам,поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимостьрегулируется.
Для обобщения информации о движении и наличии готовойпродукции предназначен счет 1320 «Готовая продукция» раздела 1 «Краткосрочныеактивы», по дебету которого отражается фактическая производственнаясебестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.
При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производитсятолько по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готоваяпродукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом,сальдо по счетам группы счетов 1320 «Готовая продукция» есть суммаостатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320«Готовая продукция» и кредитуют счета группы счетов 8100 «Основноепроизводство», которые предназначены для учета затрат на производство.
В конце месяца после составления отчетных калькуляцийопределяется фактическая себестоимость всей продукции и разница междуфактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходитдвижение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущегоучета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качествекоторых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлыймесяц.
В конце месяца учетная стоимость готовой продукциидоводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентовотклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остаткапродукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показываютэкономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах,что и готовую продукцию: сторно — экономия, обычная запись — перерасход.
Например, 23.01.2007г., после составления отчетныхкалькуляций бухгалтерской службой предприятия Рудник Кусмурын была определенафактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпускаданная партия составила 22,8 тонны руды.
Условная оценка 1 тонны руды по учетным ценам, вкачестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, запрошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены отфактической себестоимости составила –1458 тенге.
В результате бухгалтерской службой предприятия былаотражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счетасинтетического учета корреспондируют следующим образом:
Дебет счета 1320 «Готовая продукция» – насумму –1458 тенге;
Кредит счета 8100 «Основное производство» — на сумму –1458 тенге.
В себестоимость готовой продукции не включаютсярасходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции иадминистративные расходы.
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависятот объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными сконкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходыпериода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего непроизводят. К расходам периода относят:
1. Расходы по реализации продукциии оказанию услуг;
2. Административные расходы;
3. Расходы на финансирование.
По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услугприменяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказаниюуслуг». Данный счет является активным, который включает в себя множествонаименований статей расходов.
Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются всоответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 «Административныерасходы». Данный счет является активным и предназначен для обобщенияинформации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую спроизводственным процессом.
Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 «Расходы нафинансирование». Данный счет является активным. Аналитический учетрасходов ведется в ведомости по видам операций.
Расходы предприятия пореализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходыпо реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговыйдоход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговыйубыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукции иоказанию услуг».
Таким образом, в результате исследования учетафактической себестоимости готовой продукции на предприятии «РудникКусмурын» можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающиевыпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты напроизводство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода.Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.
2.3 Закрытие счетов, учет доходов и себестоимости,их влияние их на финансовый результат
Формирование финансового результата основывается на главном принципебухгалтерского учета – принципе начисления, в соответствии с которым доходыпризнаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда онибыли понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
В процессе реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурынполучает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относитсяк основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражатькак «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
В рабочем плане счетов Рудник Кусмурын для отображения доходовпредназначен раздел 6 «Доходы», который включает в себя следующиегруппы счетов:
6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
6100 «Доходы от финансирования»;
6200 «Прочие доходы»;
6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью».
В конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» закрываютсясчетом 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток)».
Основную роль при формировании конечного финансового результата играютрасходы. К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, общие иадминистративные расходы, расходы по реализации продукции, расходы попроцентам. Перечисленные расходы отражены в разделе 7 «Расходы»Типового плана счетов
Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тототчетный период, в который признается с ним доход.
При учете себестоимости реализованной продукции применяют счет 7010«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» могут бытьоткрыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ,услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение врабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Аналитический учет по счету 7010 «Себестоимость реализованнойпродукции и оказанных услуг» отражается в ведомости, в которой указаноколичество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и сначала года.
Реализация готовой продукции на предприятии РудникКусмурын отражается в результате корреспонденции следующих счетовбухгалтерского учета:
- с кредита счета1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимостиреализованной готовой продукции на дебет счета 6010 «Себестоимостьреализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;
- с кредита счета6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета1340 «Счета к оплате».
Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализацииготовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающихее в бухгалтерском учете.
Покупателю была отгружена готовая продукция:
- партиянеобогащенной руды 502 тонны по цене 828 тенге за тонну покупателям на сумму415 696 тенге,
- партияобогащенной руды 100 тонн по цене 1200 тенге за тонну на сумму 120000 тенге
Всего по договорным ценам на общую сумму — 535 696тенге. Налог на добавленную стоимость 14% на сумму — 74997 тенге 44 тиын. Всегок оплате: 610693 тенге 44 тиын.
Одновременно с регистрацией данной операции вбухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции,для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость заединицу продукции. Себестоимость 1 тонны необогащенной руды 342 тенге за тонну.Себестоимость 1 тонны обогащенной руды составляет 843,8 тенге за тонну.Себестоимость всей реализованной продукции составила 256060 тенге.
Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятиеРудник Кусмурын получило валовый доход (доход от реализации продукции минуссебестоимость реализованной продукции) в сумме 279636 тенге.
Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операциюи другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализацииготовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятияпредставляет таблица 4.
Аналитический учет по движению готовой продукции,расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателямиведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а такжев «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».(Приложения 1,2,3,4).
Таблица 4 — Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукциина предприятии Рудник Кусмурын за январь 2007 года№ п\п
Дата
операций Содержание операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дт Кт 1 15.01 Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию 535696 1210 6010 2 15.01 Налог на добавленную стоимость 74997,44 1210 3130 3 15.01 Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости 256060 7010 1320 4 16.01 Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию 610693,44 1060 1210 5 17.01 С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость 80000 3130 1060 6 20.01 Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции 20395 7110 1420 7 20.01 Отражен налог на добавленную стоимость к возмещению 3059 7110 1420 8 25.01 Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции 15000 7110 3430 9 25.01
Произведены отчисления по оплате труда:
пенсионные взносы в размере 10%
социальный налог по шкале
1500
2700
3430
7110
3220
3150 10 25.01 Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог 1500 3430 3230 11 26.01 Перечислен в бюджет индивидуальный подоходный налог 1500 3230 1060 12 26.01 Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ 364044 14200 1060 13 28.01 Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток) 41154 5610 7110 14 28.01 Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции 256060 5610 7010 15 28.01 Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток) 535696 7010 5610 16 28.01
На финансовый результат отнесены:
- Итоговый доход
- Итоговый убыток
535696
397214,6
5510
5610
5610
5510 /> /> /> /> /> /> />
3. Анализ показателей доходов от основной деятельности исебестоимости реализованной продукции, отраженных в финансовой отчетности
Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующихфинансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.
Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 «Представлениефинансовой отчетности» и СБУ 30 «Представление финансовой отчетности»,который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.
Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности – обеспечениезаинтересованных лиц (внутренних и внешних пользователей) полной и достовернойинформацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях вфинансовом положении предприятий и организаций.
Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовойотчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественнымихарактеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность,надежность, сопоставимость.
По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия,она также служит основанием для перспективного планирования производства ианализа.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный периодотражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатовдеятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточноподробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных насчетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего планасчетов.
Цель составления этой формы финансовой отчетности — получение информации отом, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность даннойформы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммойвсех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.
Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетногопериода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение 5).Данный отчет составляется на предприятии один раз в год.
Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формированияфинансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). Приэтом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничениявидов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятиярешений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценкеспособности генерировать денежные средства в будущем.
По первой статье отражается доход от основнойдеятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальныхзапасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов,гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основнойдеятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ит.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возращенных товаров, скидки спродаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
По статье «Себестоимость реализованной продукции(работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственносвязанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются всоответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальныезатраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износосновных средств, прочие затраты.
Согласно МСФО 1, необходимо классифицировать расходы для целей выделениякомпонентов финансовых результатов. Существует два метода анализа расходов:
- по характеру затрат (методхарактера затрат – классификация по элементам затрат);
- по функциям (метод функциизатрат или себестоимость продаж) [21, с.344].
Проанализируем расходы «Рудник Кусмурын», сгруппированные вотчете о прибылях и убытках по функциональному методу (методу функции затрат). Сначала проведем анализ методомхарактера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером(например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы,заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различнымифункциональными направлениями внутри организации (таблица 7).
Таблица 5 — Анализ расходов методомхарактера затратПоказатель Сумма, тенге Доходы Расходы Доход от реализации 535696 Прочий доход 136406 Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства 18300 14200 Использованное сырье и расходные материалы 19400 Заработная плата 58856 Расходы на износ и амортизацию 172904 Прочие расходы 192898 Всего расходы Прибыль (убыток) за период 232144
Согласно проведенному анализу в таблице 5, доходы предприятия за отчетныйпериод складываются из доходов от реализации продукции в сумме 535696 тенге(покупателю выставлен счет за отгруженный песок и щебень) и прочих доходов всумме 136406 тенге, к которым в данном случае относится доходы от реализациидолгосрочных активов.
Что касается, изменений в незавершенном производстве в течение отчетногопериода, суммы 18300 тенге, увеличивающая доход предприятия и сумма 14200тенге, уменьшающая доход предприятия, на самом деле представляют собойкорректировку производственных расходов, призванную отразить то, чтопроизводство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающиепроизводство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличениенезавершенного производства в течение периода представляется непосредственно завыручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не долженподразумевать, что такие суммы представляют собой доход.
Что касается расходов, то в данном методе анализа расходы предприятияклассифицируются по экономическим элементам, т.е. разбиваются на основныестатьи затрат предприятия, по которым они были понесены. Например, в статьезаработная плата отражается расход по оплате труда в сумме 58856 тенге какрабочих, непосредственно занятых на производстве, так и персонала, участвующегов процессе реализации. К прочим расходам в сумме 192898 тенге в таблице 7относятся накладные расходы предприятия.
По строке прибыль убыток за период отражается сумма финансового результатапредприятия 232144 тенге, рассчитанная следующим образом: из суммы всех доходовпредприятия вычитается сумма всех расходов.
Таким образом, этот метод анализ отчета о доходах и расходах легкоприменим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределенияоперационных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Второй метод анализа называется методом функций затрат или «себестоимостиреализованной продукции» и классифицирует расходы в. соответствии с ихфункцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения илиадминистративной деятельности.
Классификация расходов «Рудник Кусмурын» с помощью метода функциизатрат выглядит следующим образом (таблица 6).
Таблица 6 — Классификация расходов «Рудник Кусмурын» с помощьюметода функции затратПоказатель Сумма, тенге Доход от реализации 535696 Себестоимость реализованной продукции 256060 Валовая прибыль (убыток) 279634 Прочие доходы 136406 Расходы по реализации 30815 Административные расходы 108078 Прочие расходы 45005 Прибыль (убыток) за период 232144
В таблице 6 все показатели характеризующие эффективностьфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. доходы и расходыклассифицируются в соответствии с их функцией, т.е. участием в себестоимостипродукции. Например, по статье «Себестоимость реализованной продукции»в сумме 535696 отражаются фактические затраты предприятия, понесенные в связи спроизводством продукции. К ним относятся заработная плата производственныхрабочих, отчисления от нее, материальные затраты, накладные расходы. А постатьям «Расходы по реализации», «Административные расходы»,«Прочие расходы», отражаются затраты предприятия за отчетный период,не входящие в состав себестоимости готовой продукции.
Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, четиклассификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциямможет быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Как видноиз таблиц 5 и 6, оба метода позволяют получить идентичный результат, нопо-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах деятельности «РудникКусмурын». Таким образом, в результате исследования действующей практикисоставления финансового отчета о доходах и расходах на предприятии «РудникКусмурын» было установлено, что данный отчет обеспечивает оценкурезультатов деятельности предприятия за отчетный период с помощью достаточноподробного подразделения данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчетаможно признать достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов пометодам, установленным МСФО 1. Таким образом, счета 6 и 7 разделоврабочего плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено. Документальноеоформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуютстандартам бухгалтерского учета, производится ежемесячная проверка счетоврасходов (составляются сметы). При проверке правильности отражения чистогодохода предприятия в «Отчете о прибылях и убытках» установленосоответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода вотчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами посчету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».Также были сопоставлены данные счета 5510 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного года», Главной книги с журналом-ордером 14по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных хозяйственныхопераций в бухгалтерии предприятия выведен чистый доход на сумму 232144 тенге.Чистый доход предприятия не использовался на создание специальных фондов.Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективнуюхозяйственную деятельность предприятия «Рудник Кусмурын». Данныйрезультат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовойбазы.
Заключение
В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия –доход предприятия — важнейший показатель эффективности его деятельности.
Доходы признаются в бухгалтерском учете согласно международному стандартуМСФО 18 «Выручка», который определяет условия признания выручки, т.е.поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, котороеприводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Вфинансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция)отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручкипо стадии завершенности называется методом «по мере готовности».
Исчисление себестоимости единицы продукции имеетважное значение для оперативного руководства работой предприятия, так какпозволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшегоснижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности.Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции иустановления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.
В результате исследования действующей практики учета доходов напредприятии «Рудник Кусмурын» было установлено, что в учетнойполитике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.
Фактическая себестоимость реализованной продукции напредприятии определяется в конце отчетного периода на основании данныхбухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Производственные затраты и калькуляция фактическойсебестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходовпредприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчислениесебестоимости произведенной готовой продукции информационно определяетуправление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияетна налогооблагаемую базу и на ценообразование.
Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляетсяпосле окончания производственного процесса. Готовая продукция поступает на специальные охраняемые складыдля хранения из производства по фактической производственной себестоимости иотражается в балансе по этой стоимости. В течение всего месяца постояннопроисходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтомудля текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, вкачестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции запрошлый месяц.
В конце месяца учетнаястоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путемрасчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываютсяисходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклоненияпоказывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на техже счетах, что и готовую продукцию: сторно — экономия, обычная запись — перерасход.
Для обобщения информации одвижении и наличии готовой продукции предназначен счет группы счетов 1320 «Готоваяпродукция» подраздела 1300 «Запасы», по дебету которогоотражается фактическая производственная себестоимость выпущенной изпроизводства продукции, сданной на склад. Сальдопо счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовойпродукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
На основе сводных данных овыпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» икредитуют счет 8100 «Основное производство», которые предназначеныдля учета затрат на производство и состоят из одного обобщающего счета инескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по ихсодержанию, местам возникновения и другим признакам.
Таким образом, врезультате исследования расчета и учета фактической себестоимости готовойпродукции на предприятии Рудник Кусмурын можно сделать вывод, о том, чтоучетные работы, отражающие фактическую себестоимость готовой продукции, ведутсяв полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукциисписываются и обобщаются в конце периода.
В результате реализации готовойпродукции корреспондируются следующие счета: с кредита счета 1320 «Готоваяпродукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованнойготовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованнойпродукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6010 «Доход отреализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленногосчета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочнаядебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Расходы предприятияпо реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при ихсписании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговаяприбыль (итоговый убыток) отчетного года» – кредит счета 7110 «Расходыпо реализации продукции и оказанию услуг».
Список использованной литературы
1. Послание Президента РК Н.А.Назарбаева народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число 50наиболее развитых стран мира до 2015 года» от 01 марта 2006 года. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006.
2. О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г.,№234-111.
3. О налогах идругих обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговыйкодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11. — Алматы: БИКО, 2001-362с.
4. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РеспубликиКазахстан за 2002-2003 годы.
5. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовуюотчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности(приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
6. Артеменко В.Г.,Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС»,НГАЭиУ, 1997. – 128с.
7. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб., М.:Финансы и статистика, 1995. – 288с.
8. Друри К. Введениев управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. МабалинойС.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994. – 146с.
9. Дюсембаев К.Ш. идр. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — Алматы:«Каржи-каражат», 1998.-355с.
10. Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностьюпромышленных предприятий, — М.: Наука и просвещение, 1991.-195с.
11. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия, — М.: 1998.-226с.
12. Ковалева А.М. Финансовый анализ – М.: Финансы истатистика, 1998. – 302с.
13.Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочегоплана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера,2006.– 104с.
14. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципыбухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип.– М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.
15.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях:Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
16.Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебноепособие – Караганда, 1999. – 174с.
17. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. иперераб. — Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.
18. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы:НАН «Центраудит», 1997.-311с.
19. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ,1998.-210с.
20.Разливаева Л.В. Управленческий учет.Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.
21. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000.-468с.
22.Терехова В.А. Международные и национальные стандартыучета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. – 311с.
23. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета –Караганда: 2000г. – 155с.
24. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. Учебник. Изд.2-е,перераб. и доп. — М.: Высшая школа, 1976. – 272с.
Приложение 1
Журнал-ордер№ 11
по кредитусчетов подразделов 1320 «Готовая продукция», 1210 «Задолженностьпокупателей и заказчиков», 6000 «Доход от реализации продукции иоказания услуг»
за январь2007 г.
/>
Приложение 2
Аналитическиерасшифровки данных
заянварь2006г.
к счетамподразделов
Таблица А 6000«Доход от основной деятельности»
/>
Таблица Б 7000«Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»
/>
Таблица В Обобщенныеданные (по готовой продукции)
/>
Приложение 3
Ведомость поучету расчетов с покупателями и заказчиками
за январь2007
/>
/>/>Приложение4
Журнал –ордер № 14
по кредиту счетов группсчетов 5410, 6020, 7010, 7110, 7200, 7300, 7400, 7500, 7600, 7700.
за январь 2007 г.
тыс. тенге
/>
Приложение 5
Отчет
о прибылях иубытках
/>