Учет и аудит амортизации

Содержание
Введение. 2
1. Теоретические основы аудитаамортизации основных средств. 5
1.1 Экономическая сущность иклассификация основных средств. 5
1.2 Амортизация как объектбухгалтерского, налогового учета и область аудита  12
1.3 Цель, задачи и источникиинформации аудита амортизации основных средств  23
2. Планирование аудиторскойпроверки. 28
2.1 Понимание деятельностиаудируемого лица. 28
2.2 Оценка системы внутреннегоконтроля аудируемого лица. 35
2.3 Разработка программыпроверки. 48
3. Аудит амортизации основныхсредств в ОАО “ТРАНСЕРВИС”. 56
3.1 Оценка организациибухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств. 56
3.2 Аудит правильности ведениябухгалтерского учета амортизации основных средств  63
3.3 Аудит правильности веденияналогового учета амортизации основных средств  65
Заключение. 67
Список использованныхисточников. 69
Введение
Для обеспечениябесперебойного процесса производства и реализации продукции каждое предприятиедолжно располагать одновременно оборотными и внеоборотными фондами.
В соответствии спринципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должнаравномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путемраспределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощностибудут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называетсяамортизацией основных средств.
Актуальность выбраннойтемы настоящей дипломной работы связана с тем, что бухгалтерский и налоговыйучет амортизации основных средств является важной составной частью учетаосновных средств.
Поэтому знаниеэкономического содержания, назначения и методов начисления, а также спорныхаспектов налогового учета амортизационных отчислений является необходимым какдля аудитора в ходе независимой проверки, так и для работников бухгалтерии,руководителей предприятий, а также финансовых работников экономических отделовпредприятий.
Амортизация основныхсредств является также и важнейшим источником воспроизводства и научно-технического развития предприятия.
Аудитору важно учитывать,что неверное отражение в бухгалтерском и налоговом учете амортизации являетсядолговременным процессом и для более точного и достоверного определениясебестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходиморегулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учетаамортизационных отчислений, при этом контроль должен проводиться со стороны каквнешних, так и внутренних аудиторов.
Кроме того,соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными заданный участок работы лицами финансовой службы.
Итак, целью настоящейдипломной работы является изучение аудита амортизации основных средств.
Для достиженияобозначенной цели необходимо поставить ряд задач дипломной работы:
1. Изучениеэкономической сущности и классификации бухгалтерского учета амортизацииосновных средств;
2. Рассмотрениеамортизации как объекта бухгалтерского и налогового учета и анализ областиаудита;
3. Анализ целей,задач и источников информации аудита амортизации основных средств;
4. Рассмотрениепланирования аудиторской проверки, понимания деятельности аудируемого лица;
5. Оценка системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и разработкапрограммы аудита амортизации основных средств;
6. Изучение оценкиорганизации и аудита правильности ведения бухгалтерского и налогового учетаамортизации основных средств.
Практическая значимостьнастоящей дипломной работы связана с тем, что практически на каждом предприятииаудитору приходится сталкиваться с проверкой амортизации в бухгалтерском иналоговом учете.
Основой для написаниянастоящей дипломной работы является широкая нормативная база, а также трудытаких именитых теоретиков и практиков бухгалтерского финансового и налоговогоучета, как Соколов Я.В., Палий В.Ф., Кондраков Н.П. и прочие.
Помимо учебных изданийпри написании данной работы были использованы монографии и авторефераты(«Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете» Старновской Е.Ю, «Учетосновных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций» ЛуговогоВ.А. и др.).
Также основой написанияработы послужила правовая поисковая система Консультант Плюс и большоеколичество периодической литературы (журналы «Аудит и налогообложение»,«Финансовая газета. Региональный выпуск», «Учет. Налоги. Право», «Аудиторскиеведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Главбух», «Налоговаяполитика и практика» и другие).
1.Теоретические основы аудита амортизации основных средств 1.1 Экономическаясущность и классификация основных средств
Производственно-хозяйственнаядеятельность организаций обеспечивается не только за счет использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.Основные фонды можно характеризовать с двух сторон: материально-вещественной исоциально-экономической.
Сматериально-вещественной стороны основные фонды – средства труда, которыеиспользуются в производственном процессе в течение длительного времени,сохраняя свою натуральную форму. Главным определяющим признаком основных фондоввыступает способ перенесения стоимости на себестоимость выпускаемой продукции –постепенно (в течение ряда производственных циклов) и частями (по мере износа).Основные фонды в их денежном выражении называются основными средствами. Термин«основные средства» чаще употребляется в бухгалтерском учете, а в другихслучаях используют термин «основные фонды». Средства труда включают в себя единствоорудий и условий труда. Очень важна роль орудий труда, с помощью которых человеквоздействует на предметы труда. Предметы труда – то, на что направлен трудчеловека. Главная характеристика предметов труда – они потребляются сразу впроцессе труда в одном производственном цикле. Для успешного процесса труданеобходимы также условия труда – это все, что создает необходимую обстановкудля трудового процесса человека, без чего невозможна производительнаядеятельность. Итак,
Орудия труда + условиятруда = средства труда
Средства труда + предметытруда = средства производства
Социально-экономическаясторона основных фондов состоит в том, что производство всегда имеетобщественный характер, и люди в процессе труда вступают в определенныепроизводственно-экономические отношения, в первую очередь отношения людей другдругу в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальныхи духовных благ.
Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды основные фонды изнашиваются,перенося свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срокаих полезного использования путем начисления износа. После реализации продукцииначисленный износ отражается в учете в форме начисленной амортизации (ее иногданазывают амортизационным фондом), которая теоретически предназначена для новыхкапитальных вложений. Так единовременно авансированная стоимость в уставныйкапитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходяиз денежной формы в натуральную, товарную и снова денежную. В этом заключаетсяэкономическая сущность основных фондов.
Закон воспроизводстваосновного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях егостоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечиваявозможность для постоянного обновления средств труда. При простомвоспроизводстве за счет расходов на начисление амортизации предприятия могутформировать новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. Длярасширения производства требуются дополнительные вложения средств, привлекаемыхиз прибыли, кредита и других источников. Процесс воспроизводства основногокапитала является основой жизнедеятельности и эффективности производства. Важнейшимивоспроизводственными характеристиками основных фондов являются показатели ихприроста, обновления и выбытия. Как на уровне экономики в целом, так и напредприятиях разрабатываются балансы основных фондов, отражающие количественныехарактеристики их воспроизводства: наличие и стоимость на начало, и конецпериода.
Основные фонды являютсяважнейшей частью материально-технической базы и национального богатства,характеризуют экономический потенциал страны. От рациональности ихиспользования зависит рост производительности труда, национального дохода (втой его части, в которой идет потребление) и повышение эффективности экономикив целом. Одним из показателей эффективного применения основных средств являетсяувеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициентасменности, производительности, фондоотдачи.
Значение основных средствв общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия трудав развитии производственных сил и производственных отношений. С развитиемтехнического процесса усиливается зависимость общественного производства отсостояния и уровня использования основных средств, которые подчиняют себе весьпроцесс производства, его технологии и организацию. Состояние основных средствопределяет уровень производственных сил общества, способность его производственногоаппарата решать поставленные задачи. Таким образом, основные средства играютважную роль в процессе труда, образуя производственно-техническую базуорганизации и определяя ее производственный потенциал.
В условиях рыночнойэкономики резко расширяются границы самостоятельности предприятий, что создаетусловия для осуществления комплекса мер по интенсификации обновления основныхсредств путем широкого внедрения передовой техники. Высокая стоимость основныхфондов и длительность отвлечения денежных средств в больших размерах вынуждаютпредприятия уделять больше внимания лучшему использованию основных фондов, чтотребует выполнения ряда условий. Прежде всего, необходимо ведение четкого учетаосновных фондов, который должен обеспечивать знание их общей величины,динамики, степени влияния на уровень издержек и т.д.
В нормативных документахпо бухгалтерскому учету не приводится определение «основные средства».Раскрытие сущности данного понятия дается с помощью перечисления условийпринятия объектов к учету в качестве основных средств, а также перечислениявидов объектов, относящихся к основным средствам.
Согласно п.4 ПБУ 6/01принятие к учету активов в качестве основных средств предполагает одновременноевыполнение следующих условий:
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однимиз признаков основных средств является длительный срок их полезногоиспользования. Сроком полезного использования является период, в течениекоторого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объема работ внатуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этогообъекта.
Всоответствии с п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: к основнымсредствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Всоставе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Учетосновных средств ведется в разрезе инвентарных объектов (единиц бухгалтерскогоучета основных средств). Согласно п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом являетсяобъект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это одинили несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособленияи принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, врезультате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
Вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезногоиспользования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитываетсякак самостоятельный инвентарный объект.
Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле вобщей собственности.
В целях организации учетаи обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарномуобъекту независимо от того, находится он в эксплуатации или на консервации,присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету инвентарный номер,который обозначается на объекте и под которым объект числится до моментавыбытия.
Основные средстваорганизации разнообразны по составу и назначению. В постановке правильногоучета и для получения достоверной информации об объектах основных средствопределенное значение имеет их классификация по различным признакам.Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировкиосновных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от ихотраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Рассмотрим наиболеезначимые для бухгалтерского учета классификации основных средств.
Повидам основныхсредств установлена типовая классификация органами Госкомстата РФ. Она соответствуетОбщероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) утвержденномуПостановлением Правительства РФ от 04.08.2005 №493. Основные средства в немучитываются по следующим группам: здания, сооружения, рабочие и силовые машиныи оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Данныйперечень объектов во многом созвучен списку, содержащемуся в п.5 ПБУ 6/01.
По объему имеющихсяправ на объектыосновных средств согласно п.21 Методических указаний они подразделяются на:
основные средства, принадлежащиена праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные вбезвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
основные средства,находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (втом числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданныев доверительное управление);
основные средства,полученные организацией в аренду;
основные средства,полученные организацией в безвозмездное пользование;
основные средства,полученные организацией в доверительное управление.
По режимуиспользования в деятельности организации основные средства в соответствии с п.20 Методических указанийподразделяются на: основные средства, находящиеся в эксплуатации; в запасе(резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации; на консервации.
По отраслевойпринадлежностиосновные средства для обеспечения их учета по отраслям классифицируются наследующие группы: основные средства промышленности; сельского и лесногохозяйства; транспорта и связи; строительства; жилищно-коммунального хозяйства;торговли и общественного питания; образования и науки; здравоохранения;культуры; других отраслей экономики
По степенииспользования в производственном процессе основные средства делятся на:
а) действующие, т.е.находящиеся в эксплуатации;
б) бездействующие, в томчисле:
установленные, но неэксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на реконструкции,модернизации, в стадии достройки, дооборудования, частичной ликвидации и т.п.)
находящиеся в запасе(полностью укомплектованное оборудование, но не установленное и предназначенноедля замены машин, станков и других видов оборудования, выбывающего изэксплуатации вследствие износа);
пребывающие в состоянииконсервации (объекты основных средств, не используемые из-за временнойконсервации процесса производства организации)
По назначению, т.е. в зависимости от характераучастия в процессе производства, основные средства разделяются напроизводственные и непроизводственные. В соответствии с Методическимирекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации к производственным основным средствам относятся объекты,использование которых направлено на систематическое получение прибыли какосновной цели деятельности, т.е. использование в процессе производствапромышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле,общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др. Объектыосновных средств, не подлежащие под данное определение, относятся в непроизводственнымосновным средствам.
По степени участиячеловека в создании основныхсредств они делятся на рукотворные (непосредственное участие человека в ихсоздании, например, здания) и нерукотворные (созданные без участия человека,например, объекты природопользования).
По продолжительностижизненного цикла основныесредства подразделяются на следующие группы: поступившие; непосредственноучаствующие в производственном процессе; перемещаемые внутри организации;переданные в аренду; выбывшие.
По принадлежности основные средства подразделяются насобственные (принадлежащие организации на праве собственности, полученные направе хозяйственного ведения или оперативного управления) и арендованные.
Таким образом, как объектгражданских правоотношений, основные средства определены в Российскомзаконодательстве достаточно четко, в экономической литературе имеетсяоднозначное понимание экономического смысла данного объекта учета, определеныхарактерные черты основного средства, разработаны классификационные признаки,позволяющие проводить стратификацию объектов для более детального ихисследования.1.2Амортизация как объект бухгалтерского, налогового учета и область аудита
Средства на приобретениеосновных фондов авансируются сразу целиком, но переносится эта стоимость напродукцию постепенно, по мере потребления фондов, по мере износа.
Процесс износа основныхфондов и перенесение их стоимости на изготовленный с их помощью продуктназывается амортизацией основных фондов.
Непроизводственные фондыпредприятия также подвержены износу, однако в отличие от производственныхосновных фондов они не переносят свою стоимость на продукт, производимый напредприятии. Затраты на содержание непроизводственных основных фондовпокрываются за счет прибыли предприятия.
Износ основных фондовбывает двоякого рода:
-физический износ, т.е.прямое снашивание основных фондов, потеря первоначальных техническиххарактеристик, потеря потребительских свойств;
-моральный износ, т.е.потеря потребительской стоимости и стоимости основных фондов.
В свою очередь, моральныйизнос может выступать в двух формах.
Первая форма моральногоизноса состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости, так какновые средства труда (машины, оборудование) такой же конструкции производятсядешевле и переносят соответственно меньшую стоимость на готовый продукт
Вторая форма моральногоизноса – следствие создания новых, более экономичных и производительных машин,в результате чего на единицу производимой продукции не только переноситсяменьшая величина, но и достигается экономия живого труда, т.е. теряетсяпотребительная стоимость основных фондов и их стоимость (как правило, этосвязано с воздействием на производство научно-технического прогресса).
Износ основных фондов в процессеэксплуатации обусловливает необходимость возмещения утраченной стоимости.Реализуется он посредством амортизации.
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основныхпроизводственных фондов на изготовляемую их помощью продукцию (выполняемыеработы, оказываемые услуги).
Величина части этойстоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ,оказание услуг) в данном отчетном периоде, называется амортизационнымиотчислениями. В экономическом смысле накапливаемые амортизационныеотчисления являются одним из главных источников финансирования воспроизводстваи обновления основных фондов и других амортизируемых активов.
Согласно изменениям,внесенным в пункт 17 ПБУ 6/01, с 2006 года начислять износ по неамортизируемымосновным средствам на забалансовом счете могут только некоммерческиеорганизации. Причем для них теперь установлены правила начисления износа.Во-первых, износ начисляется исключительно линейным способом. Во-вторых, приначислении износа следует соблюдать порядок, установленный в пункте 19 ПБУ 6/01для начисления амортизации. Эта оговорка означает, что теперь износ назабалансовом счете разрешено начислять ежемесячно, а не в конце отчетного года.Благодаря такой поправке бухгалтерам будет легче определить стоимость неамортизируемогоимущества, подлежащую обложению налогом на имущество организаций.
Линейная амортизация. Данный подход к определениюежемесячной амортизации предполагает равномерный износ основных фондов.Ежегодная (ежемесячная) амортизация (Ам) единицы основных фондов определяетсяпо формуле:
Ам = Сп х n
где Сп – первоначальнаястоимость основных фондов;
n – норматив ежемесячных отчислений
При линейном методенорматив (n) рассчитывается следующим образом:
n = 1/Т
где Т – срок полезного использованияосновных средств (в месяцах)
Из периодическихамортизационных отчислений на предприятии создается амортизационный фонд дляцелевого накопления, для восстановления и воспроизводства основных фондов.
На предприятии наряду сосновными оценками основных фондов ведут учет остаточной стоимости основныхфондов. Часто эта оценка нужна при реализации ненужных фондов или при ихсписании. Остаточная стоимость основных фондов – это полная стоимость основныхфондов с учетом ее перенесенной части, добавленной за счет капитального ремонтаи модернизации фондов.
Нормой амортизации (амортизационных отчислений)называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной(восстановительной) стоимости объектов основных средств. Нормы амортизацииустанавливаются организацией самостоятельно исходя из экономически обоснованныхсроков полезного использования объектов основных средств.
Амортизация начисляетсяпо объектам основных средств, находящимся в коммерческой организации на правахсобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основныхсредств, сданным в аренду, амортизация начисляется (в соответствии с общиминормами) арендодателем. Исключение составляют амортизационные отчисления,производимые арендатором имущества, взятого внаем по договору аренды предприятия,и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга).
Согласно действующейредакции пункта 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым не начисляетсяамортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а такжеобъекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Переченьтаких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельныеучастки и объекты природопользования. Кроме того, в эту группу вошли объекты,отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
В перечень объектов, покоторым амортизация не начисляется, включены объекты основных средств,относящиеся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которыезаконсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческойдеятельности, а также не используются для передачи за плату во временноевладение или временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер.Такие объекты и раньше не амортизировались на основании пункта 23 ПБУ 6/01. Внем говорится, что если по решению руководителя организации объект основныхсредств переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация понему не начисляется.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до его полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объектуосновных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этого объекта или списания с бухгалтерского учета.
Начислениеамортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств,находящихся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев,а также переведенных по решению руководителя организации на консервацию,продолжительностью которой не может быть менее 3*[1].
В соответствии с ПБУ 6/01начисление амортизации объектов основных средств производится независимо отрезультатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. При этоммогут применяться следующие способы начисления амортизации:
-линейный способ;
-способ уменьшаемогоостатка;
-способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для разных групп объектовпредприятие может применять различные способы начисления амортизации. Однакоприменение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу (за исключением случаев, когданачисление амортизации приостанавливается).
Объекты основных средствсо стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги,брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечениясохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за ихдвижением.
Для погашения стоимостиобъектов основных средств определяется годовая сумма амортизационныхотчислений.
Годовая суммаамортизационных отчислений определяется:
а)при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта.
При применении линейногометода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имуществаопределяется по формуле:

К = (1/n) х100%,
где К — норма амортизациив процентах к первоначальной
(восстановительной)стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срокполезного использования данного объекта амортизируемого
имущества,выраженный в месяцах.
б)при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости(первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основныхсредств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии сзаконодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательствамогут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу,составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основныхсредств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиямидоговора финансовой аренды не выше 3.
в) при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого числолет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Для перечисленныхспособов амортизационные отчисления по объектам основных средств в течениеотчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа вразмере 1/12 годовой суммы;
г) при способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Определение срокаполезного использования объекта основных средств, включая объекты основныхсредств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
-ожидаемого срокаиспользования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
-ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования,реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезногоиспользования по этому объекту.
Учет амортизации основныхсредств ведется на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основныхсредств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленнойамортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.
Начисленная суммаамортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами взависимости от направлений фактического использования конкретных объектовосновных средств.
При выбытии (продаже,списании, безвозмездной передаче и др.) объектов основных средств принадлежащихорганизации на правах собственности, сумма начисленной по ним амортизациисписывается со счета учета амортизации (02 «Амортизация основных средств») вкорреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01 «Основные средства»).Аналогичная запись делается при списании суммы начисленной амортизации понедостающим или полностью испорченным основным средствам.
Таблица 1.1. Журналхозяйственных операций, связанных с начислением амортизации основных средств№ п\п Содержание хозяйственной операции Документы, являющиеся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете Дт Кт 1
Начислена амортизация по основным средствам:
-используемым при осуществлении капитального строительства;
-находящимся в эксплуатации в подразделениях основного производства;
-находящимся в эксплуатации в подразделениях вспомогательного производства
-общепроизводственного назначения;
-находящимся в эксплуатации в обслуживающих производствах и хозяйствах;
-используемым при осуществлении работ, связанных с продажей продукции Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам
08.3
20
23
26
29
44
02
02
02
02
02
02 2 Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения 91.2 02 3 Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду, если аренда является предметом деятельности организации 20, 23 02 4 Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду, если аренда не является предметом деятельности организации 91.2 02 5 Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ (оказании услуг), относимых к расходам будущих периодов 97 02 6 Списана сумма амортизационных отчислений по выбывшим объектам основных средств
Документ, содержащий расчет суммы амортизационных отчислений, подлежащих списанию* [2] 02 01 (01-«Выбытие основных средств»)
Порядокналогового учета амортизации объектов основных средств устанавливаетсяНалоговым кодексом России. В частности, там закреплены такие вопросы начисленияамортизации для целей налогообложения, как методы начисления (их всего 2 –линейный и нелинейный), необходимая для ведения налогового учета амортизацииинформация, и другое.
Учетначисленной линейным методом амортизации ведется по каждому объектуамортизируемого имущества (абз. 2 ст. 323 НК РФ). Амортизация, котораяначисляется нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационной группе(подгруппе) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).
Помимоэтого в отношении каждого объекта амортизируемого имущества вам необходимовести аналитический учет, в котором должна содержаться информация (ст. 323 НКРФ):
— опервоначальной стоимости амортизируемого имущества;
— изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании,реконструкции, частичной ликвидации;
— принятых организацией сроках полезного использования амортизируемого имущества;
— сумме начисленной амортизации с даты начала ее начисления до конца месяца, вкотором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), — для объектов,амортизация по которым начисляется линейным методом;
— сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группыи подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
— остаточной стоимости (определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ) объектовамортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), — приих выбытии;
— цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договоракупли-продажи;
— дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
— дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемогоимущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, датерасконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования,дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;
— понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемогоимущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировкереализованного (выбывшего) имущества.
Вналоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислениемамортизации.
Вчастности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить илиуменьшить.
Крометого, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые ужеэксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.
Вцелом, вне зависимости от формы государственного устройства, формысобственности и других факторов, понимание термина амортизации остаетсянеизменным. Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимостиосновных производственных фондов на изготовляемую их помощью продукцию(выполняемые работы, оказываемые услуги). Данного понимания придерживаются какотечественные, так и зарубежные теоретики учета, и оно находит свое отражениякак в научных трудах, так и в нормативных документах. 1.3 Цель, задачи иисточники информации аудита амортизации основных средств
В соответствии сФедеральным законом «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностьюи аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверкебухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей.
Целью аудита амортизацииосновных средств является выражения мнения относительно классификации,реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектовосновных средств.
Согласно Закону поддостоверностью понимается степень точности отражения данных в учете иотчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ееданных делать правильные выводы об объектах основных средствах основных средстви имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этихвыводах обоснованные решения.
Для достижения цели,необходимо решить ряд задач, направленных на подтверждение предпосылокподготовки бухгалтерской финансовой отчетности.
Одна из важныхзадач проверки — проследить, обеспечивалось ли надлежащее начислениеамортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждомуинвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основныхсредств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления ивыбытия.
В задачи аудитаамортизации основных средств входят:
-изучение их состава иструктуры, условий хранения и эксплуатации;
-подтверждение первичнойоценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверкаправильности оформления и отражения в учете операций по движению основныхсредств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
-анализ объектовамортизации;
-контроль правильностирасчета норм амортизационных отчислений;
-проверка отражения вбухгалтерском учете амортизационных отчислений.
Для решения этих задач,аудитору необходимо получить аудиторские доказательства. Порядок получениядоказательств в аудите регламентируется правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности «Аудиторские доказательства».
Аудиторскиедоказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки отпроверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа,позволяющие аудитору сделать выводы и выразить свое мнение о достоверностибухгалтерской отчетности.
При сборе доказательстваудитор должен ориентироваться на необходимость их достоверности идостаточности. Аудитор должен иметь в виду, что для целей аудита степеньдостоверности информации зависит от источников и формы ее получения.
Источниками получениядоказательств являются различные документы, созданные как самим экономическимсубъектам, так и третьими лицами. К ним относятся: первичные учетные документы;регистры бухгалтерского учета; инвентаризационные описи; хозяйственныедоговоры; распорядительная документация; любые другие документы, содержащиеинформацию, влияющую на формирование бухгалтерской отчетности.
При проверкедокументов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь ввиду, что начисление амортизации не производится во время проведенияреконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной ихостановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке наконсервацию. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе,устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут бытьпереведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся вопределенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решениео консервации принимается руководителем предприятия, о чем издаетсясоответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местнымивластями при этом не требуется. При расконсервации объекта основных средствамортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
На время реконструкции итехнического перевооружения продлевается нормативный срок службы основныхсредств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонтаосновных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизацииопределяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.
Устанавливается, как этоповлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причинынарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобныхнедостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендоватьадминистрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет иотчетность. Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации насчетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства. Припроверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общуюстоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и даннымибаланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.
Источникамиинформации аудита амортизации основных средств являются:
1.Форма №1, 5. Вбухгалтерском балансе (форма №1) в разделе внеоборотных активов имеется статьяосновных средств, на которую аудитору необходимо обратить внимание, в частностина строки – 120,910, 911, 980. Более подробную информацию аудитор можетполучить из приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), разделы 2 и 7.
2. Документы,подтверждающие приобретение и приход основных средств. Проверка наличия основных средствсостоит в сверке данных о наличии основных средств с их фактическим наличием.Данные о количестве основных средств имеются в «Инвентарных карточках учётаосновных средств», «Книги учёта основных средств» и приложения к бухгалтерскомубалансу. Фактическое наличие основных средств проверяется путём визуального ихосмотра.
3. Приказ по учетнойполитике
4. Учредительные документы.В них может содержаться информация об учредителях, вносимых основные средства всчет вклада в уставный капитал.
5. Главная книга
6. Амортизационнаяведомость. В ведомости видно правильно ли отнесен объект основных средств к тойили иной амортизационной группе
7. Регистрысинтетического и аналитического учета 01, 03, 07, 08, 14, 15, 16. Аудитордолжен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в учете иобеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верноеотражение в регистре следующих показателей:
-амортизационная группаобъекта;
-срок полезногоиспользования;
-первоначальная илиостаточная стоимость;
-выбранный методамортизации;
-норма амортизации;
-сумма начисленнойамортизации
8. Документы,подтверждающие величину первоначальной стоимости основных средств. К такимдокументам относятся счета-фактуры «входящие», в которых видна первоначальнаястоимость основных средств
9. Расчетные документы,счета-фактуры, платежные документы
10. Другие документы,подтверждающие фактически произведенные затраты при приобретении основныхсредств и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации.
Таким образом, в процессеполучения доказательств аудитор всегда должен четко представлять, какиедокументы и в каких целях он проверяет. Он должен оценивать вероятные ошибки,которые могут содержаться в проверяемых источниках.
2.Планирование аудиторской проверки 2.1 Пониманиедеятельности аудируемого лица
Для успешного выполненияаудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельностиаудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверкиявляется изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этотаспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Пониманиедеятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется». Всоответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполненииаудитором следующих требований:
1. Аудитор должен учитывать, что пониманиедеятельности экономического субъекта предполагает:
-понимание аудитором экономическойситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;
-подробное знание того, каким образомаудируемое лицо ведет деятельность
2. Аудитор должен учитывать факторы,влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.
Факторы могут быть: внешние ивнутренние.
К внешним факторам относятся: общеэкономические- общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерацииили органов исполнительной власти иностранного государства, на территориикоторого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность(денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программыправительственной помощи) и др.
Отраслевые — рынок и конкуренция вотрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологиипроизводства; сокращение или расширение деятельности; экономические показателив отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.
К внутренним факторам относятся: — управлениеи структура собственности аудируемого лица ( корпоративная и организационнаяструктура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планыруководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие икачество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансированияи др.)
— виды и характер деятельности (рынки сбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты,действующие информационные системы, особенности полученных займов и др.)
— основные финансовые показатели итенденции их изменения;
— особенности законодательства (требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой(бухгалтерской ) отчетности и др.)
Для приобретения информации в целяхпонимания деятельности аудируемого лица аудитор может использовать несколькоисточников:
-документальные источники: нормативно-правовыеакты, регулирующие деятельность аудируемого лица; публикации, относящиеся кданной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитическиематериалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленныебанками и участниками рынка ценных бумаг); документы периода деятельностиаудируемого лица ( например, протоколы заседаний совета директоров, материалы,рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственныморганам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущиегоды, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерскогоучета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета,должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
-информация, полученная по запросуаудитора от:
-сотрудников аудируемого лица;
-внутренних аудиторов аудируемоголица и из отчетных документов внутренних аудиторов;
-других аудиторов, юристов иконсультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в даннойсфере деятельности;
-специалистов, не являющихсясотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов,осуществляющих государственное или негосударственное регулирование всоответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков представителей аналогичныхорганизаций.)
-посещение административных зданий,производственных, торговых, складских помещений, аудируемого лица.
Приобретение знаний о деятельностиэкономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора иобработки информации на всех стадиях аудита. При этом информация, полученная напоследующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущихстадиях в зависимости от той цели, которая ставится на том или ином этапеаудиторской проверки. До проведения проверки аудиторская организация должнаполучить первоначальные знания особенностей отрасли, особенностей управления,информацию о состоянии имущества и обязательств. До начала проверки аудитордолжен понимать влияние внешних факторов на деятельность аудируемого лица (общеэкономических,отраслевых).
В процессе проверки аудиторскаяорганизация обязана уточнить информацию, полученную ранее, для того, чтобысвоевременно произвести корректировку объема аудиторских процедур, видоваудиторских процедур, их трудоемкость; выявить противоречивую информацию, ееоценить и обосновать. В процессе аудита необходим детальный анализ внутреннихфакторов. На завершающей стадии аудита должно быть достигнуто углубленноепонимание деятельности экономического субъекта в целях проведения контрольныхаудиторских процедур, и подтверждения правильности окончательных выводов одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вотношении исследуемого предприятия, удалось собрать следующую информацию:
Официальное наименование организации:
Полное: Открытое акционерное общество«ТРАНСЕРВИС»;
Сокращенное: ОАО «ТРАНСЕРВИС»;
Местонахождениеорганизации: 630132, г.Новосибирск,ул.Красноярская 35.
Организация обладает правамиюридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет расчетныйсчет, печать со своим наименованием.
ОАО«ТРАНСЕРВИС» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации и настоящим Уставом.
Предприятиеотвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если инаяответственность не установлена законодательством и договором о закреплении запредприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.
Организация не отвечаетпо обязательствам государства, его органов, государство и его органы неотвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
Предметом деятельностиОАО «ТРАНСЕРВИС» является:
-оказание услуг попогрузо-разгрузочным работам с применением подъемных механизмов;
— оптовая реализация ГСМ;
— хранение итранспортировка ГСМ;
-хранение и складированиенефти и продуктов ее переработки;
-сдача внаем собственногонежилого недвижимого имущества;
— строительствогражданских сооружений;
-строительство и эксплуатацияобъектов дорожно-сервисной службы, в т.ч. автозаправочных станций, кемпингов,гостиниц, станций технического обслуживания, кафе, закусочных, столовых и т.д.;
— производство прочихстроительных работ;
-аренда строительныхмашин и оборудования с оператором;
-аренда прочегоавтомобильного транспорта и оборудования;
-аренда офисных машин иоборудования, включая вычислительную технику;
— деятельность агентов пооптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;
— реализация различныхвидов автотранспорта и запасных частей к ним;
— торгово-закупочнаядеятельность;
-прочая оптовая торговляторговая ;
— коммерческая ипосредническая деятельность:
— благотворительнаядеятельность;
— оказание услугинформационного и консультационного характера;
-финансовый лизинг;
— и другие видыдеятельности, не запрещенные действующим законодательством».
На виды деятельности,требующие специального разрешения, Общество обязано получить лицензию всоответствующих инстанциях.
Организационнаяструктура ОАО «ТРАНСЕРВИС» состоит из: руководителя компании, главногобухгалтера, заместителя директора, главного инженера, бухгалтера, менеджеров,программиста и секретаря, а также работников АЗС – кассиров, уборщиков,заправщиков.
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В егообязанности входит создание необходимых условий для правильного ведениябухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работникамипредприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтераотносительно порядка оформления и представления для учета документов исведений. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общихметодологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят вобеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всехосуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативнойинформации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности иосуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализафинансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Руководствуясьцентрализованно установленным планом счетов, предприятие разработало свойсобственный рабочий план счетов (Приложение 1). При этом из всей совокупностисинтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы для ОАО«ТРАНСЕРВИС», для отражения коммерческой и финансово – хозяйственнойдеятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного ифинансового положения предприятия. Выбор производят исходя из составаимеющегося у организации имущества, видов и особенностей совершаемых сделок,характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планомсчетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия.При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности.Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Бухгалтерскийучет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютернойтехники).
Учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойнойзаписи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основаниемдля записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчётыбухгалтерии.
Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положениемо документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны сформами бухгалтерского учета на предприятии.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учетаи отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае несовсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производитьсяинвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записив учетной политике и внести поправки:
Вцелях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетностипроизводится инвентаризация:
1)материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
2)инвентаризация основных средств производится один раз в три года
3)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12Закона № 129-ФЗ.
Входе ознакомления с деятельностью объекта практики можно сделать вывод, чторуководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание намногие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.
Такимобразом, процесс понимания деятельности в ходе аудита – один из важнейшихэлементов аудиторской проверки. Успех данного мероприятия во многом определяетполезность выдаваемых аудитором рекомендаций и состоятельность выводов,сделанных по итогам аудита. В ходе понимания деятельности ОАО «ТРАНСЕРВИС» быласобрана важная информация, дающая возможность полноценно спланировать ипровести проверку, выявить рисковые области. 
2.2 Оценка системывнутреннего контроля аудируемого лица
Термин «Пониманиедеятельности экономического субъекта» присущ аудиторской науке и в настоящеевремя идут широкие дискуссии относительно содержания данного термина, и егоприменимости в той или иной области аудиторской и финансовой в целомдеятельности.
В рамках настоящей работыпонимание деятельности должно было быть достигнуто для того, чтобы, имея четкоепредставление о специфике хозяйствования субъекта – базы исследования, у авторабыла возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятиипроцессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного терминаи методика достижения понимания деятельности в ходе аудита.
Для успешного выполненияаудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельностиаудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверкиявляется изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этотаспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Пониманиедеятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценкарисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполненииаудитором следующих требований:
1. Аудитор должен учитывать, что пониманиедеятельности экономического субъекта предполагает:
-понимание аудитором экономическойситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;
-подробное знание того, каким образомаудируемое лицо ведет деятельность
2. Аудитор должен учитывать факторы,влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.
Факторы могут быть: внешние ивнутренние.
К внешним факторам относятся: общеэкономические- общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерацииили органов исполнительной власти иностранного государства, на территориикоторого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность(денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программыправительственной помощи) и др.
Внешнеэкономическая ситуация, вотношении бизнеса компании, в которой автор проходит преддипломную практику,складывается благоприятно. Падение мировых цен на нефть сменилось их ростом, ив настоящее время цена на нефть стабилизировалась на достаточно высоком уровне.Таким образом, нефтедобывающие компании снова имеют возможность продавать сырьеза рубеж по приемлемым ценам, что ослабляет зажим внутреннего рынка, и даетвозможность получения большей прибыли нефтеперерабатывающим и сбытовымкомпаниям, работающим на рынке России.
Свою основнуюдеятельность Общество осуществляет в Новосибирской области РоссийскойФедерации. Регион отличается стабильностью в военном и политическом отношении,отличается пренебрежительно малой опасностью стихийных бедствий и устойчивымтранспортным сообщением с другими регионами.
Финансовые риски:
Основной вид деятельностиОбщества связан с реализацией внутри страны продукции отечественногопроизводства. В связи с этим, влияние валютного курса на показателидеятельности Общества ничтожно мало.
Влияние инфляциинейтрально, т.к. ее темпы оказывают прямое действие на динамику цен реализации.
Отраслевые — рынок и конкуренция вотрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологиипроизводства; сокращение или расширение деятельности; экономические показателив отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.
Отрасль по сбыту нефтепродуктов внастоящее время находится на подъеме. Растет количество личного автотранспорта,увеличивается после кризиса объем грузоперевозок у коммерческих организаций.Это позволяет расширять бизнес, открывать новые АЗС, что увеличивает прибыль.Что касается девелоперского бизнеса, на высокую доходность которого рассчитывалируководство и собственники, вводя в эксплуатацию бизнес-центр «Гринвич» (см.Приложение 4), то кризис серьезно ослабил его позиции, и в настоящее времяэксплуатация данного объекта убыточна.
Отраслевые риски:
а) Долгосрочнаяэнергетическая стратегия государства, направленная на замещение автомобильныхбензинов и дизельного топлива более экологически чистым водородным топливом,компримированным природным газом и сжиженным нефтяным газом. Актуализацияданных приоритетов государства может сопровождаться установлениемдополнительной налоговой нагрузки на производство и реализацию «традиционных»ГСМ и (или) обязательным введением более жестких стандартов экологическойчистоты для производимых двигателей.
б) Возникновение новыхавтогазозаправочных (АГЗС) и автогазонаполнительных компрессорных (АГНКС)станций, предлагающих наиболее дешевое автомобильное топливо. В обеспечениитопливом автотранспорта на такие продукты, как компримированный природный газ исжиженный нефтяной газ, приходится пока незначительная, но возрастающая доля (в 2003 г. – около 1 %, в 2015 г. – прогноз до 20%).
в) Возможно дальнейшееповышение цен на нефтепродукты, которое влечет снижение покупательного спросана них, и как следствие, — уменьшение товарооборота предприятиянефтепродуктообеспечения.
г) Повышение цен на нефтепродуктыпровоцирует появление на рынке моторного топлива некачественных бензинов,которые реализуются недобросовестными операторами по дискриминационно низкимценам. Специализированные государственные инспекции не осуществляют за этимипроцессами достаточный надзор.
д) Ужесточение требований к эксплуатации промышленноопасных объектов (нефтебаз и автозаправочных станций) со стороны контролирующихорганов приводит к зачастую необоснованному повышению затрат предприятиянефтепродуктообеспечения и фактически вынуждают его закрывать деятельностьсвоих подразделений, обслуживающих целые районы.
К внутренним факторам относятся: — управлениеи структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационнаяструктура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планыруководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие икачество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансированияи др.)
— виды и характер деятельности (рынкисбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты, действующиеинформационные системы, особенности полученных займов и др.)
ОАО «ТРАНСЕРВИС» работает на рынкеНовосибирска и области, занимая на нем достаточно весомую долю (по некоторымоценкам, доходящую до 15%). Помимо собственно продажи бензина и газа, назаправочных станциях организована продажа смазочных материалов, и другихрасходных материалов для автомобилей. ОАО «ТРАНСЕРВИС» занимает активную маркетинговуюпозицию, участвует в современных маркетинговых акциях (например, в системе«Золотой Бонус», совместно с многими другими компаниями Новосибирска).
— основные финансовые показатели итенденции их изменения;
В 2008 году, в силу воздействияострой фазы финансового кризиса, рентабельность бизнеса общества сильно упала.По итогам года компания была близка к нулевой рентабельности (в сравнении с чистойприбылью в 31,5 млн. руб. и рентабельностью в 1,9 % в 2007 году). Однакокризисные явления удалось преодолеть, и в настоящее время компания постепенновозвращается на докризисный уровень финансовых показателей. По итогам 2009 годаожидается чистая прибыль в размере не менее 50 млн. руб.
— особенности законодательства(требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой(бухгалтерской) отчетности и др.)
Приобретение знаний о деятельностиэкономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора иобработки информации на всех стадиях аудита. При этом информация, полученная напоследующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадияхв зависимости от той цели, которая ставится на том или ином этапе аудиторскойпроверки. До проведения проверки аудиторская организация должна получитьпервоначальные знания особенностей отрасли, особенностей управления, информациюо состоянии имущества и обязательств. До начала проверки аудитор долженпонимать влияние внешних факторов на деятельность аудируемого лица(общеэкономических, отраслевых).
В процессе проверки аудиторскаяорганизация обязана уточнить информацию, полученную ранее, для того, чтобысвоевременно произвести корректировку объема аудиторских процедур, видоваудиторских процедур, их трудоемкость; выявить противоречивую информацию, ееоценить и обосновать. В процессе аудита необходим детальный анализ внутреннихфакторов. На завершающей стадии аудита должно быть достигнуто углубленноепонимание деятельности экономического субъекта в целях проведения контрольныхаудиторских процедур, и подтверждения правильности окончательных выводов одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе исследованиясистемы внутреннего контроля на ОАО «ТРАНСЕРВИС», были получены следующиесведения о состоянии информационной системы, отвечающей за подготовку отчетности:
Бухгалтерский учет напредприятии ведется, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемойглавным бухгалтером. В структуре бухгалтерской службы выделяется 3 отдела:материальная группа в составе 3 человек, расчетная группа, в составе 4 человек,и налоговая бухгалтерия, в составе 2 человек, возглавляемая заместителемглавного бухгалтера. Кроме того, в прямом подчинении главного бухгалтеранаходится ревизионная служба, отвечающая за проведение внезапных ревизий,инвентаризаций материальных остатков и т.д.
Ознакомлениес системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса,просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонаххозяйственной деятельности аудируемого лица. Результатом такого ознакомленияможет стать заполнение аудиторской организацией следующей таблицы:
Таблица/>1 Ознакомление с системамибухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица 
Да
(1)
Нет
(0)
Не характерно
№ п/п
/>/>/>/>/>Организационная структура аудируемого лица       1. Разработана и утверждена схема организационной структуры аудируемого лица по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей). +     2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей. +     3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ   +  
Разделение обязанностей, полномочий,
ответственности (контрольная среда)       4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете +     5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом +     6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.) +     7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими +     8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности +    
Обеспечение условий сохранности имущества,
денежных средств, учетных регистров, документов      
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств:
имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов;
склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией;
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;
обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)
 
+
+
+
 
+   10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости +     11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях   +  
/>/>/>/>/>Внутренний контроль активов      
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита;
разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;
утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств    +  
13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей):
внезапная ревизия кассы (один раз в месяц);
ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц  
 
+
+
+  
14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:
склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных;
основных средств, МБП;
готовой продукции, товаров;
незавершенного производства;
нематериальных активов;
имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заемных средств    +   15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей
 
+    
/>/>/>/>/>Кадровая политика      
16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:
с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества;
с кассиром — о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами — по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом — по обучению и повышению квалификации
 +
+
 
+
+
+   Всего: 14 11  
Базой для оценки являетсяпроцентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов.При этом:
-если количествоположительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, топервичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;
-если количествоположительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннегоконтроля определяется как низкий;
-если количество положительныхответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считаетсявысокой.
Для нашего случаяподходит третий вариант, то есть более 60% — это означает, что надежностьсистемы внутреннего контроля высокая.
Следующим этапом оценкисистемы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системывнутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:
Таблица 2 />Результаты первичной оценки системывнутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»Разделы
Оценка
1 – по разделу
2 – по вопросу Последствия Организационная структура аудируемого лица
1 – средняя
2 – да (преобладание положительных ответов) Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете Разделение обязанностей, ответственности
1 – средняя
2 – да
Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.
Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий.  Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности
1 – низкая
2 – нет Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом Кадровая политика
1 – средняя
2 – да Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей
Таким образом, в ОАО«ТРАНСЕРВИС» при отлаженном документообороте, своевременном отражениифинансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннегоконтроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационныхмероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, непроверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальнаястоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверностибухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности аудируемоголица в целом.
Таблица 3 Подтверждениепервичной оценки системы внутреннего контроля 
Да
(1)
Нет
(0)
Не характерно
№ п/п
/>/>/>/>/>Оценка системы
бухгалтерского учета       1. Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля за полнотой отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии +     2. При условии использования аудируемым лицом корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, к существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата +     3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях (например, все первичные документы на выдачу денежных средств и счета к оплате визируются руководителем) +     4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов +     5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистрах +     6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета +     7. В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода +     8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной и той же бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге) +     9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета (например, сальдо по счету 50 «Касса», отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге) +     10. Отсутствуют карандашные, записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета   +   11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения   +   12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств   +   13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами   +   14. Все созданные в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами аудируемого лица фонды расходуются по назначению +     15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой +    
/>/>/>/>/>Договорные обязательства      
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие условий договоров действующему законодательству.
В частности:
подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;
разрешение собственника на субаренду в договоре субаренды;
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года — для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока — для иных объектов недвижимости;
наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным;
подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств;
наличие лицензии при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности (в том числе у подрядчика) и т. д.
+
+     Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)       17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована +     18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных +     19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения +     20. Разработанные аудируемым лицом оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы-ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм +     21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных +    
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении автоматизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам.
В частности:
при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм при расчете подоходного налога верна;
формула расчета исключения из облагаемого совокупного дохода суммы в размере____ верна;
при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны;
при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах, верны и т. д.
+
+
+
+    
/>/>/>/>/>Всего 22 4  
Прежде, чем сделать выводо надежности системы внутреннего контроля аудитор должен выявить результат.
Таблица 4 Результатыоценки надежности системы внутреннего контроляРазделы
Оценка
по разделу Последствия Оценка системы бухгалтерского учета
Высокая, средняя
Низкая
Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета — отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства
В случае ответа «нет» по тестам №:
1-11 — финансово-хозяйственные операции, отраженные в учете с нарушениями указанных требований, ставят под сомнение правомерность принятия их к учету;
12 — данное нарушение приводит к искажению формирования себестоимости и финансовых результатов в отдельных отчетных периодах;
13-16 — отсутствие данных контролирующих функций приводит к необоснованному и нецелевому расходованию финансовых средств.
Низкая оценка в целом по разделу свидетельствует о недейственности системы бухгалтерского учета, в результате чего осуществляемые хозяйственные операции не находят полного отражения в учете либо отражаются в учете с нарушениями методологии ведения бухгалтерского учета Договорные обязательства
Высокая,
средняя Оценка свидетельствует о действенности и эффективности СВК Контроль в системе КОД Средняя, высокая Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов
Вывод: Первичная оценканадежности системы внутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»:
— высокая, но все жеаудитор должен дать рекомендации по оптимизации системы внутреннего контроля,касающиеся целесообразности более детального отношения к инвентаризации основныхсредств.
В рамках настоящегораздела работы понимание деятельности было достигнуто для того, чтобы, имеячеткое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы исследования, уавтора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятиипроцессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного терминаи методика достижения понимания деятельности в ходе аудита. Проведенынеобходимые тесты средств контроля, оценено влияние внешних и внутреннихфакторов. 2.3 Разработкапрограммы проверки
Специфика экономическогосубъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуетопределения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильногораспределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколькоспециалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверкииспользуется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
Планирование – эторазработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки
Стратегия аудиторскойпроверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этойпроверки.
Целью планирования являетсяэффективное и своевременное проведение аудита, которое предполагает:
1. Определение областей,значимых для аудита;
2. Выбор оптимальнойметодики проверки, которая наиболее полно отвечает достижению целей аудиторскойпроверки.
В соответствии с требованиямистандартов аудитор должен на этапе планирования разработать и документальнооформить:
— общий план аудита, с указанием предполагаемогообъема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;
— программу аудита, определяющуюобъем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур,необходимых для формирования аудиторской организацией объективного иобоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Общий план аудита должен бытьдостаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработкепрограммы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могутменяться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Элементы общегоплана могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта и егосотрудниками в целях координации действий. Начиная разработку общего плана ипрограммы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительныезнания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитическихпроцедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должнавыявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведенияаналитических процедур должны варьировать в зависимости от объема и сложностиданных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитору необходимо составить идокументально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамкии объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществленияобщего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкцийдля аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля качестваработы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать вовнимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, атакже требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурахпроверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедурпроверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получитьот аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
ФПСАД 3 «Планирование аудита» неустанавливает жестких требований к структуре программы аудита, но исходя изсодержания п.9 и п.11 данного нормативного документа, можно сделать вывод, чтопрограмма аудита, в части перечня процедур, может содержать, кроме аудиторскихпроцедур по существу (процедур по проверке оборотов и сальдо по счетам), такжетесты средств контроля (контрольные процедуры с целью оценки и подтвержденияэффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля) Исходя изэтого, следует, что аудиторскую программу необходимо составлять в видепрограммы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур посуществу.
Программа тестов средств контроля –это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации офункционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроляпомогают выявить существенные недостатки средств контроля экономическогосубъекта.
Аудиторские процедуры по существу –это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов исальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какиеименно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программуаудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Аудиторские процедуры необходимогруппировать по следующим направлениям проверки:
-проверка соблюдения требованийдействующего гражданского, специального и налогового законодательства;
-проверка правильности отраженияопераций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
-проверка правильности формированияотчетных показателей.
Аудиторские процедурыможно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых длядостижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций сприменением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверкиуказываются:
1.  Цель аудита.
2.  Основные участки работы экономическогосубъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3.  Характер проверки (сплошная,выборочная, визуальная и т.д.).
4.  Закрепление обязанностей за членамибригады аудиторов.
5.  Предполагаемая продолжительностьпроверки и сроки ее начала и окончания.
Целью аудита амортизации основныхсредств является выражения мнения относительно классификации, реальности оценкии достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Основными этапами работы ООО«ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а также передача площадей варенду. Так как организация имеет достаточное количество объектов основныхсредств, аудитору необходимо в первую очередь проанализировать состав основныхсредств, правильность начисления амортизации. Затем проверить правильностьопределения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчетеаудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор долженубедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствуеттребованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Следующий шаг – определение срокаполезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств.Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии срокиполезного использования объектов основных средств характерными для данной сферыбизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию,материалы переоценки основных средств.
Таблица 5. Программа аудита амортизацииосновных средствКод (шифр) Перечень направлений проверки и аудиторских процедур по разделам аудита Источник информации Рабочие документы Пери-од проведения Исполнители Примечания  Аудиторские процедуры по проверке оборотов и сальдо по счетам Раздел «Аудит процесса приобретения» Область проверки: «Основные средства»
1.
1.1
Проверка соблюдения требований гражданского, специального и налогового законодательства
Установить источники поступления основных средств и правоотношения, которые возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов основных средств Договоры гражданско-правового характера, учредительные и налоговые документы, 2 Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете 2.1. Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей Первичные учетные документы по принятию основных средств к учету  2.2 Проверить правильность оценки основных средств Документы, подтверждающие правильность формирования первоначальной стоимости  2.3 Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета Главная книга, регистры бухгалтерского учета по счету 01, 08 и др.
3
4.
5.
6.
7.
Проверка правильности формирования отчетных показателей
Проверка правильности начисления амортизации
Проверка способов начисления амортизации
Проверка правильности определения срока полезного использования
Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учета по счету 01, формы отчетности ф.№ 1, ф. №5)
Амортизационная ведомость, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02
Учетная политика организации
Первичные учетные документы, амортизационная ведомость
Ведомости распределения амортизационных отчислений, Оборотно-сальдовая ведомость
Целью раздела аудиторской проверки — аудита амортизации основных средств является выражения мнения относительноправильности применения правил классификации, реальности оценки и достоверностиотражения в учете и отчетности объектов основных средств. Поскольку основнымивидами деятельности ООО «ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а такжепередача площадей в аренду, программа аудита составлена с целью подтверждениявыполнения предпосылок формирования бухгалтерской отчетности в отношенииуказанных показателей. 
3. Аудит амортизацииосновных средств в ОАО “ТРАНСЕРВИС” 3.1 Оценка организации бухгалтерского и налогового учетаамортизации основных средств
Бухгалтерскийучет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютернойтехники).
Учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойнойзаписи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основаниемдля записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы,фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчётыбухгалтерии.
Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положениемо документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны сформами бухгалтерского учета на предприятии.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учетаи отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае несовсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производитьсяинвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записив учетной политике и внести поправки:
Вцелях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетностипроизводится инвентаризация:
1)материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
2)инвентаризация основных средств производится один раз в три года
3)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12Закона № 129-ФЗ.
Входе ознакомления деятельностью объекта практики можно сделать вывод, что руководитель, а также главныйбухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационныевопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.
В ходе преддипломнойпрактики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия запериод на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
Для выполнения экспресс-анализа составим уплотненный аналитический баланс за 2008 г. (Таблица 6) .
Таблица 6 – Уплотненныйвертикальный баланс Наименование показателя Строка баланса На 01.01.08, тыс. руб. На 01.01.08, % Нематериальные активы 110 30 Основные средства 120 28 370 911 500 Незавершенное строительство 130 738 276 33 401 Доходные вложения в материальные ценности 135 36076 Долгосрочные финансовые вложения 140 209 421 252 573 Отложенные налоговые активы 145 321 14 570 Запасы 210 127 217 82 433 НДС по приобретенным ценностям 220 19 224 16 800 Краткосрочная дебиторская задолженность 240 230 115 52 865 Краткосрочные финансовые вложения 250 65 903 10 733 Денежные средства 260 2635 889
БАЛАНС 300 1 421 482 1 411 870 Уставный капитал 410 3 875 3 875 Нераспределенная прибыль 470 170 320 170 454 Займы и кредиты 510 545 057 863 978 Отложенные налоговые обязательства 515 10 163 27 050 Прочие долгосрочные обязательства 520 24 773 Займы и кредиты 610 570 838 162 519 Кредиторская задолженность 620 96 456 183 994 БАЛАНС 300 1 421 482 1 411 870
Вданном случае, валюта баланса сократилась на 9,5 млн. руб., что свидетельствуето незначительном снижении эффективности бизнеса, а, с учетом острой фазыкризиса, пришедшегося на этот период – об успешном его преодолении.
Предварительнуюоценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления«больных статей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работыпредприятия – увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появлениеубытков отчетного года.
Заметим,что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 180 млн.р., чтоявляется благоприятным признаком (сокращение неплатежей), но увеличиласькредиторская задолженность на 87 млн.р. (в 2 раза) в основном за счет увеличениязадолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Заотчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 888 млн.р., иих доля в валюте баланса увеличилась более, чем в 30 раз. Это произошло, преждевсего, за счет ввода в эксплуатацию дорогостоящего объекта незавершенногостроительства.
НаУставный капитал Общества не изменился.
Прианализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельностиобычно рассчитываются три основных коэффициента:
а)коэффициент текущей ликвидности;
б)коэффициент быстрой ликвидности;
в)коэффициент абсолютной ликвидности;
Спомощью таблицы 7 проанализируем показатели ликвидности.

Таблица7 – Анализ ликвидности ОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 г. Коэффициент Методика расчета Коэффициент за 2008 г. К текущей ликвидности Оборотные активы / кредиторская задолженность 0,472 К быстрой ликвидности Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность 0,186 К абсолютной ликвидности Денежные средства / кредиторская задолженность 0,003
Коэффициенттекущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги,показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рублькредиторской задолженности.
Этоткоэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ееоборотными активами.
Обычноприводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядокпоказателя, но не на его точное нормативное значение.
Темне менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента,становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.
Прирасчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такойпоказатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.
Логикаисключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительноменьшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствамистепенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги,которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут бытьсущественно меньше расходов по их приобретению.
Вбольшинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводитсяориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности — 1, однако этаоценка также носит весьма условный характер.
Коэффициентабсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидностипредприятия.
Спомощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 0,003. Такимобразом, 0,3% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимостипогашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Данный уровень,очевидно, характеризуется как крайне низкий.
Проанализируем отчетностьОАО «ТРАНСЕРВИС» за 2008 год с целью предварительного ознакомления сфинансовыми результатами.
Согласно отчету оприбылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 1 573 639т.р., себестоимость продаж составила 1 312 691 т.р., поэтому валовая прибыльсоставила 260 948 т.р.
Коммерческие расходысоставили 161 688 т.р., проценты к уплате 81 808 т.р., прочие расходы 21 764т.р., а прочие доходы 1 151 т.р.
Таким образом, прибыль доналогообложения составила 3 340 т.р.
Чистая прибыль, полученная ОАО «ТРАНСЕРВИС», составляет 134 т.р.
Таким образом, можносделать вывод, что деятельность ОАО «ТРАНСЕРВИС» в отчетном периоде являетсяприбыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой. При этомследует отметить, что в масштабах деятельности организации величина прибылиничтожно мала, поэтому, при наличии бухгалтерской прибыли, можно говорить ополучении экономического убытка.
Таблица 8. Динамикафинансовых результатов ОАО «ТРАНСЕРВИС», т.р.Показатель Код строки 2007 2008 Изменение
Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС) 010 1655428 1573639 -81789 Себестоимость продаж 020 1469131 1312691 -156440 Прибыль (убыток) от продаж 050 75596 99260 23664 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 44208 3340 -40868 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 31567 134 -31433
Таким образом, наиболее благоприятным для предприятияоказался 2007 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 31567 т.р.
С помощью Таблицы 9 рассчитаем также показателирентабельности продаж за 2007-2008 гг.
Таблица 9. Динамика уровня рентабельности продажПоказатель Методика расчета Год 2007 2008 Рентабельность продаж Рпр = Прибыль от продаж / Выручка 0,0019 0,000009
Показатель рентабельности продаж свидетельствует обэффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубльреализованной продукции.
Важным элементом работы является анализ структурывыручки от продаж. Информация, полученная на предприятии (см. табл. 5),позволяет заключить, что основным направлением, формирующим выручку, остаетсяоптовая торговля ГСМ. Вопреки ожиданиям, связанным с вводом в эксплуатациюобъекта основных средств – бизнес-центра «Гринвич», существенногоперераспределения источников формирования прибыли не произошло.
Более того, как позволяет оценить Приложение 3(Оборотная ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»), тольковеличина амортизационных отчислений по данному объекту (28 600 тыс. руб. за 10месяцев) составляет более 30% от величины выручки, генерируемой данным объектом.

Таблица 10. Структуравыручки№ п/п Наименование вида деятельности 2007 год 2008 год Изменение по отношению 2007 году Рубли % Рубли % % 1 Оптовая торговля ГСМ 1 630 482 880,97 98,493 1 458 179 762,95 92,663 -10,568 2 Предоставление имущества в аренду 14 265 868,73 0,862 102 238 362,56 6,497 +616,664 3 Предоставление имущества в лизинг - - 1 548 143,22 0,098 - 4 Хранение транспортных средств на платных стоянках - - 2 387 031,05 0,152 - 5 Услуги по хранению ГСМ  4 493 675,01 0,271 - 0,590 - 6 Прочее  6 186 021,95 0,374  9 285 367,13 - +50,102 ИТОГО 1 655 428 446,66 100 1 573 638 666,91 100 -4,941
Такимобразом, в отношении организации бухгалтерского учета в компании можно отметитьследующее: в ходе ознакомления с деятельностью объекта практики установлено, что руководитель, атакже главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многиеорганизационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации. По этойпричине организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нельзяпринять удовлетворительной, риск существенного искажения отчетности (всоответствии с требованием ФПСАД №8) должен быть оценен как высокий, аследовательно, аудитору в ходе проверки рекомендуется проводить расширенныйперечень процедур для формирования окончательного мнения.
3.2 Аудитправильности ведения бухгалтерского учета амортизации основных средств
Так как объектом исследования в ходе прохожденияпреддипломной практики являлась амортизация объектов основных средств, тоавтором данный вопрос изучался особенно детально.
Для обобщения информацииоб амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средствПланом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 02 Амортизацияосновных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основныхсредств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Как указано в учетной политике (Приложение 1) Общества,амортизация начисляется линейным методом, единообразно в бухгалтерском и налоговомучете.
Основную долю стоимости объектов основных средств составляютздания и сооружения, из которых выделяется объект «Гринвич», первоначальнойстоимостью 725 936 923,65 руб. Амортизация по данному объекту, в соответствии сПостановлением Правительства от 01.01.2002 года №1, начисляется с применениемсрока полезного использования 372 месяца. Начисление амортизации, всоответствии с Актом 1/107/11/1 от 14 февраля 2008 года, ведется с месяца,следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (с марта 2008 года). Суммаамортизационных отчислений за 2008 год составила 28 632 627,78 руб. Данныйобъект, а также ряд объектов, входящих в комплекс «Гринвич» (кафе, столовая,парковка) относятся к 10-й амортизационной группе (свыше 30 лет). Начисление поданным объектам было проверено в ходе прохождения практики, на предметсоблюдения задекларированного в учетной политике и в актах линейного способаначисления амортизации, а также правильности определения сумм амортизации.Расхождений не выявлено.
Помимо данного объекта, значительная величина амортизационныхотчислений приходится на группу объектов «Грузовой транспорт». Данные объектыотносятся к Пятой амортизационной группе (объекты со сроком полезногоиспользования от 7 до 10 лет). Сумма начисленной амортизации составляет 2 285 786,09 рублей за 2008 год, что составляет около 12% от общей стоимости грузовогоавтотранспорта на балансе Общества. По указанной группе активов в течение годатакже имелись операции, связанные с приобретением и выбытием единиц основныхсредств, в том числе неполностью самортизированных. Тем самым, в бухгалтерскомучете Общества имели место операции по дебету счета 02, в корреспонденции сосчетами учета продаж.
Отдельной строкой в учете выделяются объекты «без правасобственности» — это объекты основных средств, право собственности, по которымуже перешло лизингополучателю. В то же время, амортизация по данным объектампродолжает начисляться, так, в 2008 году было начислено 356 414,76 руб.
Кроме того, в учете имеются объекты внешнего благоустройства(небольшая зона отдыха около центра «Гринвич». За 2008 год на указанный объектначислена амортизация в размере 212 тысяч рублей (в учете сделана запись Дебет29 Кредит 02). Данный факт является нарушением действующего бухгалтерскогозаконодательства по учету основных средств, так как объекты внешнегоблагоустройства, в соответствии с ПБУ 6/01, не амортизируются (на нихначисляется износ). Данный факт искажает данные бухгалтерского учета (занижаетна 212 тысяч показатель по строке 120 бухгалтерского баланса, завышает на этуже величину данные по строке 020, занижает показатель по строке 190 и др.Отчета о прибылях и убытках, искажает сумму к уплате налога на имуществоорганизаций.
Других нарушений в ходе практики выявлено не было.
Таким образом, по итогам данного раздела проверки можносделать вывод, что указанное в предыдущем разделе существенное ослаблениеэффективности функционирования систем учета и контроля приводит к возникновениюнеустраняемых ошибок и искажений в учете, что влечет за собой искажениеотчетности. 3.3 Аудит правильности ведения налогового учета амортизацииосновных средств
Учетначисленной линейным методом амортизации в ОАО «ТРАНСЕРВИС» ведется по каждомуобъекту амортизируемого имущества, в соответствии с требованиями абз. 2 ст. 323НК РФ. Учетной политикой для целей налогообложения указано, что амортизация,которая начисляется нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационнойгруппе (подгруппе). В то же время таких объектов основных средств на моментпрохождения практики на балансе не имелось.
Помимоэтого в отношении каждого объекта амортизируемого имущества в ОАО «ТРАНСЕРВИС»должным образом организован аналитический учет, в котором, в соответствии стребованиями законодательства, содержится информация (ст. 323 НК РФ):
— опервоначальной стоимости амортизируемого имущества (величина первоначальнойстоимости рассчитывается в соответствии с правилами формирования первоначальнойстоимости для целей налогообложения) ;
— изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке,дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации (в проверяемом периодеимели место ситуации постройки объектов основных средств, однако дооборудованияи реконструкции, изменяющей первоначальную стоимость, не проводилось);
— принятых организацией сроках полезного использования амортизируемого имущества(Сроки полезного использования для целей налогового учета принимаются равнымисрокам для целей бухгалтерского учета);
— сумме начисленной амортизации с даты начала ее начисления до конца месяца, вкотором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), — для объектов,амортизация по которым начисляется линейным методом;
— сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группыи подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
— остаточной стоимости (определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ) объектовамортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), — приих выбытии;
— цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договоракупли-продажи;
— дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
— дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из составаамортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ,дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездногопользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;
— понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемогоимущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировкереализованного (выбывшего) имущества.
Входе исследования налогового учета установлено, что выявленное нарушениепорядка ведения бухгалтерского учета (начисление амортизации на объектывнешнего благоустройства) приводит к искажению и налогового учета, и кнедоплате налога на прибыль организаций.

Заключение
Вцелом, вне зависимости от формы государственного устройства, формысобственности и других факторов, понимание термина амортизации остаетсянеизменным. Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимостиосновных производственных фондов на изготовляемую их помощью продукцию(выполняемые работы, оказываемые услуги). Данного понимания придерживаются какотечественные, так и зарубежные теоретики учета, и оно находит свое отражениекак в научных трудах, так и в нормативных документах.
Бухгалтерский и налоговыйучет амортизации основных средств является важной составной частью учета основныхсредств.
Начисленная суммаамортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами взависимости от направлений фактического использования конкретных объектовосновных средств.
Целью аудита амортизации основныхсредств является выражения мнения относительно реальности оценки идостоверности отражения в учете и отчетности амортизации объектов основныхсредств.
Аудитору важно учитывать,что неверное отражение в бухгалтерском и налоговом учете амортизации являетсядолговременным процессом и для более точного и достоверного определения себестоимостипродукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлятьконтроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений, приэтом контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов.
Величина части этой стоимости,включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказаниеуслуг) в данном отчетном периоде, называется амортизационными отчислениями, вэкономическом смысле накапливаемые амортизационные отчисления являются одним изглавных источников финансирования воспроизводства и обновления основных фондови других амортизируемых активов.
По всем фактамнеправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной илинедоначисленной амортизации.
Устанавливается, как этоповлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причинынарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобныхнедостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендоватьадминистрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
Вотношении организации бухгалтерского учета в компании в процессе написанияработы установлено следующее: в ходе ознакомления с деятельностью объектапрактики полученаинформация, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужнымобращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести кнеблагоприятной ситуации. По этой причине организацию систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля нельзя принять удовлетворительной, рисксущественного искажения отчетности (в соответствии с требованием ФПСАД №8)должен быть оценен как высокий, а следовательно, аудитору в ходе проверкирекомендуется проводить расширенный перечень процедур для формирования окончательногомнения.
По итогам изучения организации и ведения бухгалтерского учетаОАО «ТРАНСЕРВИС» можно сделать вывод, что указанное в предыдущем разделесущественное ослабление эффективности функционирования систем учета и контроляприводит к возникновению неустраняемых ошибок и искажений в учете, что влечетза собой искажение отчетности.
Входе исследования налогового учета установлено, что выявленное нарушениепорядка ведения бухгалтерского учета (начисление амортизации на объектывнешнего благоустройства) приводит к искажению и налогового учета, и кнедоплате налога на прибыль организаций.

/>Список использованных источников
1. ГражданскийКодекс РФ. – Новосибирск: Кодексы и законы, 2009. – 475 с.
2. Налоговый кодекс– часть 1 и 2.– М.: Нормативные документы +, 2009. – 520 с.
3. План счетов и всеПБУ – в новой редакции. – М.: Финансы и право, 2009. – 211 с.
4. ПриказМинистерства финансов от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Об утверждении методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФот 27.11.2006 N 156н) // Система Консультант плюс.
5. ПриказМинистерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФот 27.11.2006 N 156н) // Система Консультант плюс.
6. Сборникнормативных документов бухгалтера. – М.: Нормативные документы +, 2009. – 429с.
7. Альянский Р.Б.Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации. // Аудит и налогообложение,2009, N 4. – с. 52-55
8. Амортизация вбухгалтерском и налоговом учете. / под ред. Старновской Е.Ю. – М.: Про-М, 2009.– 220 с.
9. Андросов А.М.Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2006. – 628 с.
10.  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.-304с.
11.  Барановский Т.Ю.Аудит достоверностирасчета сумм амортизации по основным средствам. //Финансовая газета. Региональныйвыпуск, 2007, N 14. – с. 12-14
12.  Бобылев Ю.Г. Выбор метода начисленияамортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли. // Финансовые ибухгалтерские консультации, 2007, N 1. – с. 35-37
13.  Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложенияотдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансовогорезультата // Экономика и жизнь. – 2009. — N 2(4). — с. 15-18.
14.  Борщева О.Ю.Начисляем амортизацию. // Аудит и налогообложение, 2006, N5. – с. 22-24
15.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие:Пер. с англ. – М.: ТОО «ДеКА», 2005. – 425 с.
16.  Василенко Л.П. Налоговый учетамортизационных отчислений на неиспользуемые объекты основных средств. // Учет. Налоги. Право, 2009, N 22. – с.12-15
17.  Виктюк О.Ю., Виктюк Д.Ю. Амортизацияпосле модернизации. // Учет. Налоги. Право, 2006, N 47. – с. 22-25
18.  Волошин Д.А. Основные средствапо-новому. // Главбух, 2006, № 78. – с. 26
19.  Воробьева Е.И. Праздники прошли, авопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». –2005. — N 6. – с. 11-13.
20.  Гащевская К.Л. Комплекс ОС амортизироватьпроще. // Учет. Налоги.Право, 2009, N 46. – с. 26-28
21.  Дьяков А.Н.Аудит достоверностирасчета амортизации по основным средствам. //Аудиторские ведомости, 2007, N 6.– с. 12-20
22.  Ефремова А.А. Отдельные проблемыучета основных средств // Главбух, 2009, №10.-с.15-16
23.  Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский иналоговый учет. – М.: Гросс-медиа, 2009. – 368 с.
24.  Как правильно рассчитатьамортизационную премию и амортизацию. // Налоговая политика и практика, 2007, N2. – с. 8-9
25.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика,2009. – 489 с.
26.  Комментарий к части второй налогового кодекса РФ /Под общей редакцией д.ю.н., профессора Лабуганова О.Д. – М.: Юрист –Н, 2007. –458 с.
27.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт:Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2007.-640 с.
28.  Луговой В.А. Учет основных средств,нематериальных активов, долгосрочных инвестиций — М.: АО«Инкосаудит», 2006. – 356 с.
29.  Макарьева В.И. Практические советы поприменению ПБУ. –М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2009. – 450 с.
30.  Начисление износа по основнымсредствам и нематериальным активам: сборник документов — М.: ПРИОР, 2006. – 245с.
31.  Орлов П.А., Орлов С.А. Проект новойсистемы амортизации. — Бизнес-информ, 2007. – 268 с.
32.  Основные средства по-новому. / подред. Василенко О.Ю. – М.: Знание, 2007. – 356 с.
33.  Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основныхсредств // Бухгалтер, 2005.- с. 35-39.
34.  Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М:Бухгалтер, 2009.- 225 с.
35.  Пятов М.Л. Учетная политика — бухгалтеру и финансисту. – М.: Финансы, 2005. – 470 с.
36.  Рассрочка платежа препятствуетамортизации (Комментарий к Письму Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247«Об амортизации основного средства, приобретенного в рассрочку») // Новое вбухгалтерском учете и отчетности, 2006, N 23. – с. 14
37.  Рахман З.О., Шеремет А.С.Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА- М,2006. – с. 566
38.  Соколов Я.В. Основы теориибухгалтерского учёта. — М:. Финансы и статистика, 2006. – 526 с.
39.  Справочник корреспонденции счетовбухгалтерского учета / под ред. Бакаева А.С. – М.: Институт профессиональныхбухгалтеров России, 2005. – 605 с.
40.  Стоянова М.Ю. Амортизация и амортизационная премияна производственном предприятии: бухгалтерский и налоговый аспект – М.: Финансыи право, 2007.- 250 с.
41.  Стоянова М.Ю. Основные средства и НМА – налоговыйучет сегодня. – М.: Финансы и право, 2006.- 225 с.
42.  Стоянова М.Ю. Отдельные аспектыналогового учета основных средств // Налоги и право, 2007, №10.-с. 22-23
43.  Строкин М.О. Налогообложение вхозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основныесредства // Экономика и жизнь, 2006, №42. – с. 25-29
44.  Фомичева Л.П. Совместнаядеятельность: учет и налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2007. – 345 с.
45.  Шеремет А.С. Бухгалтерский учет врыночной экономике. — М.: ИНФРА- М, 2006. – 395 с.
46.  Щадилова С.Н. Основы бухгалтерскогоучета и аудита: Учебное пособие. М.: ИКЦ «ДИС», 2007. – 459 с.

Приложение А
Связь этапов учетного процесса с инструментами (элементамиметода)
бухгалтерского учета и его результатамиОсновные этапы учетного процесса 1) Первичное наблюдение 2) Стоимостное измерение Текущая группировка информации Итоговое обобщение и интерпретация информации Инструменты бухгалтерского учета
—   документация
—   инвентаризация
—   оценка
—   калькуляция
—   счета
—   двойная запись —   балансовое обобщение
Результаты
учетного процесса Товарная накладная на поступление объектов основных средств, Акты ОС-1, Карточки ОС-4 (в части информации по начислению амортизации). Ведомость начисления амортизации Строка 120 бухгалтерского баланса (уменьшает первоначальную стоимость), составляющая строки 020 Отчета о прибылях и убытках, отдельно указывается в форме №5

Приложение Б
Задачи, решаемыеаудитором с целью подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской(финансовой) отчетностиПредпосылки Характеристика Задачи Существование Наличие актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату Данная предпосылка выполняется с момента принятия объекта к учету. В том случае, если актив принят на баланс, не находится на консервации и отвечает другим требованиям к амортизируемому имуществу, данная предпосылка признается выполненной. Права и обязанности Принадлежность аудируемому лицу актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату
Для объектов, не подлежащих государственной регистрации, данная предпосылка признается выполненной при наличии правоустанавливающих документов (договор на приобретение, акт ввода в эксплуатацию). Для объектов, подлежащих регистрации – акт государственной регистрации (например, объекты недвижимости)
ОАО «ТРАНСЕРВИС» осуществляет контроль юридического оформления документов, нарушений не выявлено. Возникновение Хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода, относящиеся к деятельности аудируемого лица Данная предпосылка считается выполненной, если объект основных средств начинает амортизироваться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. ОАО «ТРАНСЕРВИС» не допускает нарушения данного требования ПБУ. Полнота Отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета Данная предпосылка выполняется, если амортизация начисляется каждый месяц на каждый из объектов, подлежащих амортизации, в полном объеме. Данная предпосылка ОАО «ТРАНСЕРВИС» выполняется надлежащим образом. Стоимостная оценка Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства Величина амортизационных отчислений устанавливается, исходя из срока полезного использования (определяется на основе Постановления правительства №1 от 01 января 2002 года) и первоначальной стоимости, формируемой в порядке, установленном ПБУ, а также метода начисления амортизации, также закрепленном в учетной политике (выбирается из предлагаемых ПБУ 6/01). В ОАО «ТРАНСЕРВИС» закреплен линейный способ начисления амортизации по всем объектам. Точное измерение Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени ОАО «ТРАНСЕРВИС» последовательно распределяет начисляемую амортизацию между видами деятельности, к которым относятся объекты основных средств (например, здания, передаваемые в аренду, амортизируются с отнесением сумм амортизации на расходы по указанному сегменту бизнеса) Представление и раскрытие Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности Для каждой из групп объектов основных средств Общество открывает отдельные субсчета к счету 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем информация агрегируется и попадает в строку 120 бухгалтерского баланса.