Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле и пути их оптимизации на материалах Столбцовского райпо Минского ОПС

БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Кафедра бухгалтерского учета
ДОПУЩЕНАК ЗАЩИТЕ
Заведующийкафедрой
________П.Г.Пономаренко
«___»_____________200__г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Учет и анализ расходов на реализацию товаров врозничной торговле и пути их оптимизации» (на материалах Столбцовского райпоМинского ОПС)
Выполниластудентка
учетно-финансовогофакультета
5курса
группыБ-52
специальности«Бухгалтерский учет,
анализи аудит»____________ Е.Г. Санько
Научныйруководитель
к.э. н., доцент____________ А.Н. Трофимова
ГОМЕЛЬ 2005

Содержание
Введение
1. Экономическая сущность расходов на реализацию товаров врыночной экономике, организация их учета
1.1 Сущность и классификация расходов на реализацию товаров
1.2 Цель, задачи и принципы учета и анализа расходов нареализацию товаров в рыночной экономике
1.3 Номенклатура статей расходов на реализацию товаров, еесовершенствование
1.4 Краткая экономическая характеристика Столбцовского райпоМинского ОПС
2. Учет расходов на реализацию товаров, пути егосовершенствования
2.1 Синтетический учет расходов на реализацию товаров, еговлияние на достоверность учетной информации
2.3 Автоматизация учета расходов на реализацию товаров
2.4 Отчетность о расходах на реализацию товаров как один изважнейших источников информации
3. Анализ расходов на реализацию товаров и их оптимизация врыночной экономике
3.1 Экономическая информация и методика анализа расходов нареализацию товаров
3.2 Анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров
3.3 Оценка влияния факторов на изменение общей суммы и уровнярасходов на реализацию товаров
3.4 Анализ основных статей расходов на реализацию товаров
3.5 Анализ влияния расходов на реализацию товаров на прибыль ирентабельность организации. Пути оптимизации расходов на реализацию товаров
Заключение
Список использованных источников/> 
Введение
Современныеусловия экономического развития Республики Беларусь обуславливают изменениеподходов к ведению хозяйственной деятельности, в том числе в организацияхрозничной торговли потребительской кооперации. Переход к рыночным отношениямдиктует необходимость осуществлять всякую деятельность с учетом режима экономииресурсов.
Особенноостро данная проблема встает перед организациями потребительской кооперации,которые, как и экономика республики в целом, переживает период весьма сложныхпреобразований.
В современныхусловиях экономического развития торговой отрасли потребительской кооперацииважной проблемой наряду с выполнением социальных задач по обслуживанию сельскихжителей, является увеличение конечных финансовых результатов. Ведь бездостаточных размеров доходов и прибыли в торговых организациях не может быть иречи об их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. В современныхусловиях хозяйствования розничные торговые организации функционируют впостоянно меняющейся среде и сталкиваются с различными внутренними и внешнимифакторами, оказывающими существенное влияние на результат их деятельности.
К числунаиболее характерных внешних факторов можно отнести: изменение налоговой иценовой политики государства, введение новых налоговых платежей и корректировкаих размеров, удорожание топливных и энергетических ресурсов, изменениебанковских ставок за пользование кредитами, рост минимальной заработной платы.Все это оказывает существенное влияние как на изменение структуры расходов нареализацию, так и на увеличение их размера. Поэтому получить максимальнуюприбыль в торговой отрасли при таких условиях деятельности возможно только засчет экономии материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
Кроме того,социальная функция потребительской кооперации, то есть удовлетворениепотребностей в товарах народного потребления сельских жителей, так жеобуславливает дополнительные затраты живого и овеществленного труда, денежноевыражение которых и отражают расходы на реализацию.
В связи сэтим, совершенствование бухгалтерского учета и анализа расходов на реализациюторговой отрасли, в частности разработка эффективных механизмов управлениярасходами — весьма актуальный вопрос в деятельности организаций потребительскойкооперации Республики Беларусь.
Поэтому цельюнаписания дипломной работы является всестороннее изучение действующей практикиведения бухгалтерского учета и анализа расходов на реализацию товаров, ихкритическая оценка в соответствии с принятой методологией учета расходов иразработка практических предложений по совершенствованию методики учетарасходов на реализацию товаров. А также поиск резервов экономии расходов ипутей их оптимизации с целью выявления закономерностей их развития и увеличенияконечных финансовых результатов.
Длядостижения указанной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:
· определитьэкономическую сущность и классификацию расходов на реализацию товаров врозничной торговле;
· сформулироватьзадачи и основные принципы организации учета и анализа расходов на реализациютоваров;
· исследоватьноменклатуру статей расходов на реализацию товаров в розничной торговле;
· датькраткую экономическую характеристику Столбцовского райпо;
· изучениесинтетического учета расходов на реализацию товаров и его влияния надостоверность учетной информации;
· изучениеаналитического учета расходов на реализацию товаров как средство выявлениярезервов экономии;
· изучениеавтоматизации учета расходов на реализацию товаров;
· проведениедетального анализа расходов на реализацию товаров торговой деятельностиСтолбцовского райпо и факторов, их определяющих;
· изучитьинформационное обеспечение и общую методику анализа расходов на реализациютоваров;
· произвестианализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров в розничнойторговле;
· произвестианализ влияния факторов на изменение общей суммы и уровня расходов нареализацию товаров;
· изучениеотдельных статей расходов на реализацию товаров, тенденции их изменения вдинамике;
· сучетом проведенного анализа разработать пути оптимизации и резервы снижениярасходов на реализацию товаров с целью увеличения прибыли организации.
Предметисследования — учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле.
Объектомисследования является Столбцовское райпо.
Теоретическойи методологической основой исследования послужили законодательные акты ипостановления Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов,Министерства экономики, Министерства статистики и анализа, Белкоопсоюза.
Информационнойбазой написания дипломной работы явились практические данные Столбцовскогорайпо за 2003-2004 годы.
Впроцессе написания дипломной работы автором была использована экономическаялитература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности,финансам и экономике отечественных и зарубежных авторов, таких как П.Г.Пономаренко, М.И. Баканова, Л.И. Кравченко, а также законодательные инормативно – правовые акты Республики Беларусь в части исследуемых вопросов:Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкция побухгалтерскому учету «Расходы организации», «Основные положения по составузатрат, включаемые в себестоимость продукции», «План счетов бухгалтерскогоучета» и инструкция к его применению. Отметим, что в литературе изучаемая темаосвещена достаточно широко и находится в центре экономических исследований, чтообусловлено ее актуальностью в современных условиях хозяйствования.
Анализиздержек обращения торговой отрасли предполагает использование целого рядаобщенаучных и специальных методов исследования. В дипломной работеиспользовались такие методы как наблюдение, сравнение, табличный, методыабсолютных и относительных величин, цепных подстановок.
По структуредипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, спискаиспользованных источников и приложений, в которых цифровой материалподтверждается документально.
/>1.Экономическая сущность расходов на реализацию товаров в рыночной экономике,организация их учета/>1.1 Сущностьи классификация расходов на реализацию товаров
Торговляпредставляет собой самостоятельную отрасль народного хозяйства, обеспечивающуюхранение, транспортировку и продажу предметов народного потребления. Задачиторговли заключаются в доведении до населения товаров. При этом деятельностьорганизаций торговли неизбежно связана с осуществлением довольно сложныхфункций, обусловленных особенностями данной отрасли. Например, закупка товарову производителей и их транспортировка, подсортировка, подработка товаров,продажа и другие. При выполнении этих функций торговые организации несутопределенные расходы – расходы на реализацию.
Расходына реализацию являются сложной социально-экономической категорией интерес, ккоторой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Стольширокая заинтересованность расходами торговли определяется тем, что они связаныс решением разнообразных практических задач по обслуживанию населения иудовлетворению его потребностей. Таким образом, существует объективнаянеобходимость в осуществлении определенных действий в сфере общественноговоспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, расходыпроявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как этонередко имеет место в настоящее время, доходы. На различных стадиях товарногокругооборота и под его воздействием они приобретают соответствующие характеруконкретного вида деятельности объемы и структуру.
Затраты,издержки и расходы во многих лингвистических источниках трактуются каксинонимы. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова приводятсяследующие определения: «… издержки – израсходованная на что-нибудь сумма,затраты»; «… затраты – то, что истрачено, израсходовано»; «…расход – затраты,издержки; потребление, затраты чего-нибудь для определенной цели» [47, с.72].Хотелось бы отметить, что в зависимости от особенностей производственнойдеятельности характеристики затрат, издержек и расходов видоизменяются, ониперевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровняорганизации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. В связис этим рассмотрение торгового процесса предполагает анализ затрат по даннойдеятельности, действий по доведению товаров до потребителей и расходов. Мнениеавтора совпадает с мнением Н.В. Максименко, О.В. Ежель, А.И. Савинского,которые утверждают, что затраты – это использование ресурсов, необходимых дляпроизводственной деятельности организации независимо от сферы деятельности(материальных, финансовых, трудовых) [35, с. 66].
Анализэкономической литературы показал, что к настоящему времени сформировались дваподхода к определению содержания расходов на реализацию: теоретиков марксизма исовременных ученых. В основе марксистского подхода лежит определение издержек,их видов с точки зрения стоимости товара. К. Маркс исходил из того, чтосуществуют издержки предприятия и издержки общества. Первые представляют собойзатраты капитала на производство товара, вторые определяются затратами труда иравны стоимости товара. При этом расходы организации количественно меньшетоварной стоимости на величину прибавочного продукта [36, с. 183].
Подходсовременных экономистов основан на определении расходов и их видов с точкизрения влияния на объем производства (реализации). Этот подход учитываетдефицит применяемых ресурсов и возможности их альтернативного использования.Р.М. Нуриев считает, что все расходы представляют собой альтернативные (иливмененные) расходы, и делает вывод, что экономические или вмененные расходылюбого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости илиценности при наихудшем из всех возможных вариантов использования. Такимобразом, расходы одного блага, выраженные в другом благе, которым пришлосьпренебречь (пожертвовать), называются альтернативными расходами, расходаминеиспользованных возможностей или вмененными расходами [38, с. 47].
Всовременной прикладной экономической литературе также существуют различныеподходы к определению расходов на реализацию.
ТакМ.И. Баканов считает, что расходы на реализацию представляют собой выраженные вденежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связимежду производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением [17, с.91].
Помнению Д.С. Тяжких, расходы на реализацию – это эквивалент затрат напроизводство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпускомпродукции [43, с. 227].
А.И.Гребнев, Ю.К. Баженов, О.А. Габриэлян определяют издержки обращения какобщественно необходимые затраты по доведению товаров до потребителей при высокойкультуре обслуживания [49, с. 140].
А.М.Фридман и Н.Ф. Байдаков расходы на реализацию определяют как денежное выражениезатрат, связанных с процессом обращения производственного продукта [45, с.135].
С.Н.Лебедева отождествляет издержки обращения с затратами по доведению товаров отпроизводства до потребителей, выраженными в денежной форме [50, с. 182].
Согласноточке зрения Р.П. Валевич и Г.А. Довыдова издержки обращения – это выраженные вденежной форме затраты живого и общественного труда по доведению товара отпроизводителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента вторговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворениюспроса потребителей [20, с. 98].
П.Г.Пономаренко к издержкам обращения относит выраженные в денежном измерениизатраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимоститоваров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемыхтоваров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческихфункций [40, с. 167].
Нанаш взгляд, наиболее полное определение расходов на реализацию товаров даетР.М. Нуриев, который считает, что все расходы представляют собой альтернативные(или вмененные) расходы.
Составрасходов на реализацию регламентируется «Основными положениями по составузатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденнымиМинистерствами экономики, финансов, статистики и анализа и труда РеспубликиБеларусь.
Посвоему составу расходы торговых организаций весьма неоднородны, поэтому дляболее глубокого изучения сущности расходов на реализацию и обеспечениявозможности управлять ими разработана система классификации затрат, то есть ихгруппировка по какому-либо ранее оговоренному признаку. Выбор классификациизатрат обусловлен целью и задачами управления ими. При классификации расходовна реализацию товаров придерживаются следующего принципа: разные классификациизатрат для разных целей управления. Классификация позволяет обеспечить научнуюорганизацию синтетического и аналитического учета расходов на реализациютоваров.
Вотечественной и зарубежной экономической литературе рассматривается рядклассификаций затрат.
ТакМ.И. Баканов классифицирует расходы на реализацию товаров по следующимгруппировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым поотношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимостиот способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурныхподразделений (центрами ответственности); группировки по периодам; по отношениюк остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния наналогооблагаемую прибыль; по степени участия в обращении (оперативные,управленческие, прочие); по отношению к качеству торгового обслуживания; постепени зависимости от работы предприятия [19, с.149].
П.Г.Пономаренко придерживается следующей классификации расходов, которая сводится кгруппировке расходов на реализацию товаров по следующим признакам: отраслевойпринадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влияниемхозяйственной деятельности, отношению к процессу создания добавленнойстоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации ихразмеров и др. [40, с.194].
Поотраслевой принадлежности различают расходы на реализацию оптовой и розничнойторговли, заготовительной деятельности и общественного питания. Группировказатрат по отраслевому принципу в бухгалтерском учете достигается за счетзакрепления за каждым видом деятельности соответствующего субсчета к счету 44«Расходы на реализацию товаров».
Посоставу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементамзатрат. Номенклатуру статей расходов на реализацию товаров и их составустанавливают отраслевые министерства и ведомства.
Поэкономическому содержанию учитываемых объектов затраты подразделяют на затратыпо приобретению товаров, затраты по хранению товаров, затраты по реализациитоваров и административные расходы.
Попорядку признания и отражения в бухгалтерском учете затраты по приобретениютоваров считаются затратами на продукт (на товар), а затраты на хранение,продажу товаров и расходы на управление – затратами на период (расходами периода).Расходы на реализацию товаров, связанные с приобретением товаров, распределяютна остаток товаров и реализованные товары. Себестоимость остатка товаров наконец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценамрасходов по приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы поприобретению товаров, приходящиеся на реализованные товары и операционныеиздержки обращения являются затратами отчетного периода, участвующими вформировании финансового результата от организационной деятельностиорганизации.
Поназначению расходы на реализацию товаров торговых организаций подразделяют надополнительные (производительные) затраты в сфере товарного обращения и чистые(торговые) расходы. К дополнительным затратам относятся расходы на продолжение(завершение) производственных функций в сфере товарного обращения –транспортировка, фасовка и упаковка товаров в тару производителя,осуществляемая торговой организацией. Данные расходы включаются в покупную ценутоваров. Чистыми (торговыми) расходами являются расходы на реализацию товаров иуправленческие расходы.
Поизменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объема продажтоваров расходы на реализацию подразделяют на условно-постоянные и переменные.
Поотношению к отчетному периоду затраты организаций торговли, общественногопитания и заготовок включаются в расходы на реализацию товаров и в расходыбудущих периодов. Расходы на реализацию считаются текущими затратами отчетногопериода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в отчетномпериоде и относящиеся к доходам последующих периодов. К расходам будущихпериодов относятся расходы на подписку, оплаченные авансам расходы пострахованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся наследующий месяц и другие суммы.
Попорядку включения в расходы на реализацию затраты бывают нормируемые иненормируемые. По статьям нормируемых расходов государством установлены нормы(нормативы) их включения в расходы на реализацию. К нормируемым расходам относятрасходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские расходы,расходы на списание естественной убыли товаров, амортизационные отчисления поосновным средствам и нематериальным активам, другие расходы.
Группировказатрат по классификационным признакам необходима для целей составленияфинансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа.
Нанаш взгляд, наиболее полно и точно дает классификацию расходов на реализациютоваров П.Г. Пономаренко, который группирует затраты по следующим признакам:отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) подвлиянием хозяйственной деятельности, отношению к процессу создания добавленнойстоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации ихразмеров и др.
Подведяитог, можно сделать выводы, что главное отличие издержек обращения отсебестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствуетстоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает изособенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму«деньги–товар–деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров иосуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Крометого, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затратыпредприятия, связанные с выполнением определенных операций по осуществлениюосновного вида деятельности – торговли. Таким образом, расходы на реализациюпредставляют собой общественно необходимые затраты финансовых, трудовых иматериальных ресурсов, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций изадач по приобретению товаров (кроме оплаты их покупной стоимости), хранению иреализации, а также административные расходы.
Чтокасается классификации расходов на реализацию товаров, то вышеизложенныепринципы классификации расходов торговых организаций ориентированы в основномна задачу их учета, планирования и анализа. Рассмотрение расходов на реализациюс точки зрения управления ими требует расширение классификационных группировокс целью максимального использования тех или иных характеристик затрат дляреализации функциональных задач торговли.
Глубокоепонимание сущности расходов на реализацию товаров позволяет овладеть механизмомуправления расходами, следовательно, и механизмом регулирования финансовыхрезультатов хозяйственной деятельности организаций сферы обращения./>1.2 Цель,задачи и принципы учета и анализа расходов на реализацию товаров в рыночнойэкономике
Расходына реализацию товаров являются сложной экономической категорией, интерес ккоторой растет по мере развития рынка. Основной причиной заинтересованностиданной проблемой определяется тем, что расходы связаны с повседневным решениемпрактических задач по удовлетворению потребностей населения, а также пообслуживанию населения.
Основнойцелью бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров является объективноеотражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям,своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходамии принятие управленческих решений, обеспечение экономии и эффективностипроизводства, выработки учетной информации для анализа, обеспечение полноты,своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целямуправления, правильному исчислению налогов [19, с. 144].
Длядостижения поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
1. Проверка законности и целесообразностиосуществляемых в организации расходов, правильности их документальногооформления;
2. Объективное распределение расходов нареализацию товаров по отчетным периодам;
3. Правильное разграничение затрат поместам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
4. Своевременное представление информации,необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческихрешений;
5. Контроль и анализ утвержденных сметрасходов и затрат.
Текущийконтроль за расходами на реализацию товаров осуществляют руководители, главныебухгалтеры, их заменители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб.Последующий контроль законности отнесения затрат на расходы на реализацию идостоверности финансовой отчетности организации осуществляют органыгосударственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведениипроверок и документальных ревизий [40, с. 191].
Возможностьконтролировать размер затрат торговых организаций, предупреждать случаивозникновения расходов и потерь, вызванных упущениями и недостатками в работе,выявлять дополнительные резервы экономии ресурсов становится реальной присоблюдении в ходе документального оформления и отображения на счетахбухгалтерского учета хозяйственных операций основных принципов организацииучета расходов на реализацию, к числу которых относятся следующие:
1.Начисление (соответствие) расходов и доходов. Этот принцип предусматриваетотношение затрат на расходы на реализацию того отчетного периода, когда онифактически имели место и документально были подтверждены независимо от времениих оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они былипроизведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке,резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и другихуслуг производственного назначения включают в расходы на реализацию тогопериода, к доходам которого они относятся.
Расходы,начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступленийдоходов в последующих периодах, в расходы на реализацию отчетного периода невключаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или какдебиторская задолженность.
2.Адекватность расходов и доходов отчетному периоду. Этот принцип такжеобеспечивается с помощью бухгалтерского приема распределения расходов нареализацию между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. Вторговле распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты пореализации товаров и административные расходы торговых организаций нераспределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Ихпринято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансовогорезультата отчетного периода принимают участие расходы на реализацию товаров,приходящиеся на реализованные товары.
3.Единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию. Составрасходов, относимых на расходы на реализацию, определяет Министерство финансовРеспублики Беларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерствомфинансов ведомственная номенклатура статей расходов на реализацию дляорганизаций торговли, общественного питания и заготовок потребительскойкооперации. В бухгалтерском учете и отчетности организаций потребительскойкооперации применяется единая номенклатура расходов на реализацию.
4.Оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности» предусмотрено, что товарно-материальные ценности в бухгалтерскомбалансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость остаткатоваров в торговле включают их в стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению.В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость попокупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся кпроданным товарам.
Затраты,относимые на расходы на реализацию торговой организации, в бухгалтерском учетепризнаются и оцениваются суммой, уплаченной по договору или подлежащей оплате(начисленной). Израсходованные материальные ценности, включаемые в составрасходов на реализацию, оцениваются по фактической себестоимости или в размересуммы начисленной амортизации с учетом принятых в организации норм и методикначисления.
Цель,задачи и принципы учета расходов на реализацию в торговых организацияхреализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике организациипредусматривают порядок создания резервов предстоящих расходов, распределениярасходов по отчетным периодам, между реализованными товарами и их остатком, атакже другие особенности учета расходов на реализацию./>1.3.Номенклатура статей расходов на реализацию товаров, ее совершенствование
Многообразиерасходов предприятий и организаций сферы обращения послужило причиной ихклассификации по видам отдельных статей. В потребительской кооперацииопределена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей издержекобращения, утвержденная Правлением Белкоопсоюза (таблица).

Таблица
Номенклатурастатей расходов на реализациюНомер статьи, субстатьи Наименование элементов затрат и статей расходов 1 2 Материальные затраты 1 Транспортные расходы 2 Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам 3 Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта 4 Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию и асколизацию животных 5 Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации 6 Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд 7 Расходы на ремонт основных средств 8 Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) 9 Прочие материальные затраты Расходы на оплату труда 10 Расходы на оплату труда Амортизация основных средств и нематериальных активов 11 Амортизация основных средств и нематериальных активов в том числе: 11.1 Амортизация основных средств 11.2 Амортизация нематериальных активов Отчисления на социальные нужды Окончание таблицы 1 2 12 Отчисления в фонд социальной защиты населения 13 Расходы на уплату страховых взносов Прочие расходы 14 Прочие расходы (с учётом ограничений отдельных видов) в том числе: 14.1 Отчисления в инновационный фонд 14.2 Платежи за землю 14.3 Чрезвычайный (чернобыльский ) налог и отчисления в фонд занятости 14.4 Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров 14.5 Расходы на рекламу и маркетинговые услуги 14.6 Отчисления на развитие материально-технической базы и стимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья 14.7 Таможенные пошлины и сборы 14.8 Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей 14.9 Другие расходы (кроме расходов, указанных по статьям 14.1 – 14.8) Расходы произведенные сверх установленных норм, нормативов затрат и лимитов затрат 15 Расходы, оплаченн6ые сверх норм, нормативов и лимитов затрат в том числе: 15.1 Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потреблённую сверх установленных норм и лимитов их расхода 15.2 Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм 15.3 Оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, произведённая сверх норм 15.4 Оплата за рекламу и маркетинговые услуги, произведенная сверх норм 15.5 Оплата за обучение учреждениями, обеспечивающими получение высшего и среднего специального образования, произведенная сверх норм 15.6 Командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм 15.7 Представительские расходы, оплаченные сверх норм 15.8 Другие расходы, оплаченные сверх норм (кроме расходов, указанных по статьям 15.1 – 15.7) из них: 15.8.1 Внутрихозяйственные отчисления 15.8.2 Канцелярские расходы
Особенностисостава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основнымиположениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами иведомствами по согласованию с Министерствами экономики, финансов, труда исоциальной защиты Республики Беларусь.
Статья 1. Транспортные расходы. На этой статье учитываются:
·  расходы по перевозкетоваров и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплатетранспортными организациями, сборы за подачу вагонов, взвешивание, транзитгрузов, если они не включены в цену товаров;
·  расходы на оплату экспедиционныхопераций и услуг;
·  расходы на оплату услугсторонних организаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их;
·  стоимость материалов,израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление;
·  плата за временноехранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организацийв пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов);
·  плата железной дороге заобслуживание подъездных путей;
· стоимостьтранспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным и гужевымтранспортом;
· командировочныерасходы водителей и экспедиторов;
· расходына приобретение разрешений на проезд автомобилей в страны доставки грузов,уплату сборов за транзит грузов;
· оплатарасходов за охрану автомобилей на стоянках, оказание сервисных услуг потехническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов;
· расходына закупку бензина и дизельного топлива списываемых на издержки обращения понормам на фактический пробег автомобилей;
· платаза проезд по дорогам, услуги по конвоированию грузов, а также другие затраты натранспортировку и экспедирование товаров, осуществляемые за рубежом.
Статья 2. Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам. На этустатью относятся проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (заисключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а такжезаймам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов ииных внеоборотных активов).
Статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,помещений, оборудования и легкового транспорта. На этой статье учитываются:
· платаза аренду зданий, сооружений, оборудования, нематериальных активов;
· начисленныйлизинговый платеж, за вычетом выкупной стоимости объекта лизинга;
· расходына оплату услуг по отоплению, освещению, водоснабжению и других коммунальныхуслуг;
· стоимостьэлектроэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильного оборудования);
· расходына уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора;
· расходына проведение противопожарных мероприятий;
· расходына поверку и клеймение весов, счетчиков и других измерительных приборов;
· расходына установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств;
· платаза охрану объектов по договорам;
· расходына содержание легкового автотранспорта (бензин, дизельное топливо, смазочныематериалы и т.д.), кроме расходов на оплату труда, отчислений в фонд социальнойзащиты и в государственный фонд занятости населения;
· суммавозмещаемых работникам расходов за использование личного транспорта для служебныхцелей.
Статья 4. Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров,на консервирование, дезинфекцию и асколизацию живсыръя. На эту статью относятплату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенныесклады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услугсторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования; стоимостьматериалов, использованных при подсортировке, упаковке товаров, а такжеконсервировке, дезинфекции и асколизации живсырья и пушнины; расходы надезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию торговых помещений, расходы насодержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственноеохлаждение.
Статья 5. Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке,хранении и реализации. На эту статью относят потери от боя при транспортировке,хранении и реализации товаров в хрупкой упаковке (согласно перечню иутвержденным нормам потерь); потери от боя при транспортировке, хранении иреализации товаров в стеклянной таре, фарфорофаянсовой, керамической ипластмассовой упаковке; потери от боя при хранении и транспортировке порожнейстеклопосуды; естественную убыль товаров, не имеющих стандартной массы, впределах установленных норм потерь при их перевозке, хранении и реализации.
Списание потерь товаров, возникающих при их транспортировке,проводят в пределах установленных норм в случае выявления их недостачи приприемке. Списание естественной убыли товаров, возникшей при хранении иреализации, производится по нормам в случае выявления их недостачи приинвентаризации.
При отнесении расходов на эту статью руководствуются Методикойрасчета и Порядком отражения в учете товарных потерь, утвержденнымиМинистерством торговли Республики Беларусь и Правлением Белкоопсоюза 2 апреля1997 г.
Статья 6. Расходы на топливо, газ и электроэнергию дляпроизводственных нужд. Эту статью применяют организации, осуществляющиеобщественное питание, для учета стоимости электроэнергии, газа, пара, дров,угля, торфа, нефтепродуктов и других видов топлива, израсходованных натехнологические цели и на работу машин и оборудования. Стоимость топлива,электроэнергии, тепловой энергии включается в затраты по данной статье впределах установленных норм и лимитов их расходования. Материалы и топливосписывают на издержки обращения по фактической себестоимости.
Топливно-энергетические ресурсы, потребленные сверх установленныхнорм или лимитов, списываются на статью 15.1 «Расходы на топливо, электрическуюи тепловую энергию, потребленные сверх установленных норм и лимитов их расхода».Данный вид расходов учитывается при расчете бухгалтерской прибыли, но непринимается в расчете налогооблагаемой прибыли.
Статья 7. Расходы на ремонт основных средств. На этой статьеучитываются фактические расходы на проведение текущего, среднего и капитальногоремонтов зданий, сооружений, машин и оборудования, измерительных приборов ихозяйственного инвентаря, числящихся в составе основных средств; расходы наремонт арендуемых основных средств, возмещаемые арендатором по договору аренды;плата за техническое обслуживание весоизмерительного, контрольно-кассового иторгово-технологического оборудования.
Организации могут создавать резерв на ремонт основных средствисходя из плановой суммы затрат на их ремонт на предстоящий год или понормативам отчислений в процентах к первоначальной (восстановительной) стой-мости основных средств. В данном случае расходы на проведение всех видовремонта покрываются за счет начисленного резерва. При превышении фактическихзатрат на ремонт основных средств над суммой начисленного резерва суммупревышения списывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и погашают помере создания резерва для их покрытия.
Сумму превышения фактических затрат на ремонт основныхпроизводственных фондов над размером начисленного резерва в конце годасписывают на издержки обращения. Остаток неиспользованного резерва в конце годаисключают из затрат сторнировочной записью. Сальдо начисленного инеиспользованного резерва на ремонт основных средств может переходить наследующий год, если резерв создавался на проведение капитального ремонтакрупных производственных объектов основных средств в следующем финансовом году.
Статья 8. Налог за пользование природными ресурсами (экологическийналог) начисляется на объемы добываемых из природной среды ресурсов,переработанных нефти и нефтепродуктов и выводимых в окружающую среду выбросов(сбросов) загрязняющих веществ по установленным ставкам. В издержки(производства) обращения включаются платежи за выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов. Лимиты добычиприродных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ вокружающую среду по каждому природопользователю устанавливают районные илигородские отделы экологии и охраны окружающей среды. Для передвижных источниковвыбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимиты допустимых выбросов этихвеществ не устанавливаются. Платежи за добычу природных ресурсов включают вцену материалов.
Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных нормотражаются в учете по статье 15.2. Данный вид расходов принимается для расчетабухгалтерской прибыли и исключается в налоговом учете при определении прибыли,облагаемой налогом на прибыль.
Статья 9. Прочие материальные затраты. На этой статье торговыеорганизации учитывают расходы по сбору и возврату тары и иные материальныезатраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях.
Статья 10. Расходы на оплату труда. По этой статье отражаетсязаработная плата, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок идолжностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, егоколичества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включаякомпенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацию заработнойплаты в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на этойстатье учитываются выплаты по системе премирования рабочих, руководителей,специалистов и служащих за производственные результаты, другие выплаты всоответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда. Приопределении состава расходов по оплате труда, относимых на издержкипроизводства и обращения, руководствуются Основными положениями по составузатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Инструкцией осоставе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной ПриказомМинистерства статистики и анализа Республики Беларусь № 293 от 11 декабря 1998г.
Статья 11. Амортизация основных средств и нематериальных активов.На этой статье учитывают амортизационные отчисления по собственным,арендованным и взятым в лизинг основным средствам и нематериальным активам,используемым организацией в предпринимательской деятельности. Амортизацияначисляется по объектам основных средств исходя из установленных организациейсроков их полезного использования и применяемых способов и методов ееначисления. При начислении амортизации основных средств руководствуютсяИнструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальныхактивов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерствафинансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры истроительства Республики Беларусь № 87/55/33/5 от 30 марта 2004 г. По этой статьезатрат также отражаются суммы индексации амортизационных отчислений пообъектам, по которым установлен линейный способ начисления амортизации.
Статья 12. Отчисления в фонд социальной защиты населения. По этойстатье отражаются начисляемые организацией обязательные страховые взносы отфонда заработной платы по установленной ставке. Состав фонда заработной платы,от которого начисляются страховые взносы, определяется Инструкцией о составефонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной Приказом Министерствастатистики и анализа Республики Беларусь №293 от 11 декабря 1998 г. Переченьвидов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальномустрахованию в Фонд социальной защиты населения, утвержден Постановлением СоветаМинистров Республики Беларусь № 115 от 25 января 1999 г. (с изменениями идополнениями).
Статья 13. Расходы на уплату страховых взносов. ДекретомПрезидента Республики Беларусь № 18 от 30 июля 2003 г. Об обязательномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний введено с 1 января 2004 г. обязательное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователями пообязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеванийявляются юридические лица и их обособленные подразделения. Страхователиежемесячно начисляют страховые взносы по страховым тарифам, дифференцированнымпо группам отраслей экономики исходя из класса профессионального риска.Страховой тариф устанавливается в процентах от фонда заработной платы всехработающих в организации.
Статья 14. Прочие расходы (с учетом ограничений отдельных видов).На этой статье учитываются суммы отчислений в инновационный фонд; расходы поуплате налога на землю и чрезвычайного (чернобыльского) налога, на подготовку ипереподготовку кадров, на рекламу и маркетинговые услуги, на создание резервовпо восстановлению стоимости имущества, числящегося в составе оборотных активов;начисленные платежи по видам обязательного страхования и другие расходы.
Статья 14.1. Отчисления в инновационный фонд. Отчисления в этотфонд организации потребительской кооперации производят по нормативу,устанавливаемому ежегодно в Законе Республики Беларусь О бюджете РеспубликиБеларусь. Совету Министров Республики Беларусь, по согласованию с ПрезидентомРеспублики Беларусь, предоставлено право устанавливать повышенные нормативыотчислений в инновационный фонд для отдельных республиканских органовгосударственного управления, в том числе и для Белорусского республиканскогосоюза потребительских обществ.
Отчисления в инновационный фонд производятся по нормативу,установленному в процентах от себестоимости произведенной продукции, оказанныхуслуг, выполненных работ отчетного или предыдущего месяца. В торговле,общественном питании и заготовках базой для отчислений являются суммыначисленных издержек обращения, списываемые на финансовые результаты. В случае,когда отчисления производятся от себестоимости продукции, работ и услугпредыдущего месяца, то из расчета исключается сумма отчислений в инновационныйфонд за предыдущий месяц.
Статья 14.2. Платежи за землю. По этой статье учитывают суммыналога на землю, начисляемого по установленным ставкам. Объектомналогообложения является земельный участок, находящийся во владении или пользовании.
Статья 14.3. Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления вфонд занятости. Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости начисляют поустановленной единой ставке от фонда заработной платы. Состав фонда заработнойплаты для целей налогообложения определен постановлением Совета МинистровРеспублики Беларусь от 25 мая 2000 г. Об утверждении состава фонда заработнойплаты для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействиязанятости и обложения чрезвычайным налогом. В состав фонда заработной платывключают расходы организации на заработную плату, выплачиваемую как в денежной,так и в натуральной форме независимо от источника финансирования выплат.Заработная плата в денежной форме состоит из заработной платы за выполненнуюработу; выплат стимулирующего характера; выплат компенсационного характера,связанных с режимом работы и условиями труда; оплаты за неотработанное время.
Суммы оплаты труда, начисленные за время отпуска, включаются вобъект налогообложения отчетного месяца в сумме, причитающейся за дни отпуска вотчетном месяце. Суммы оплаты труда, причитающиеся за дни отпуска следующегомесяца, включаются в расчет чрезвычайного налога и отчислений в фонд занятостив следующем месяце.
Статья 14.4. Отчисления и расходы на подготовку и переподготовкукадров. Организации потребительской кооперации производят отчисления средств наподготовку и переподготовку кадров, а также повышение их квалификации понормативам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь №909 от 19 июня 1998 г. Об установлении нормативов отчислений на подготовкукадров и содержание учебных заведений потребительской кооперации. Нормативыотчислений установлены от фактических объемов деятельности организации:розничного товарооборота – 0,3%, оптового товарооборота – 0,1%,заготовительного оборота – 0,15%, объема производства продукции в действующихотпускных ценах и выручки от оказания услуг рынками – 1%, от объема реализацииработ и услуг – 0,5%.
Статья 14.5. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги. На этустатью относят расходы на рекламу и оплату маркетинговых услуг в пределахустановленных нормативов. Нормативы расходов на эти цели утвержденыпостановлением Совета Министров Республики Беларусь № 429 от 10 июня 1994 г. Обустановлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые,консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высшихучебных заведениях (с последующими изменениями и дополнениями). Нормативрасходов на каждый их вид определен в размере 0,5% от стоимости реализованнойпродукции, работ и услуг.
В расходы на рекламу включают стоимость рекламных печатныхизделий; стоимость фирменных пакетов и упаковок; стоимость объявлений в печати,радио и по телевидению; расходы на световую и иную наружную рекламу; стоимостьрекламных стендов, щитов и т.д.; расходы на оформление витрин, выставок-продаж,комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальноекачество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залахмагазинов самообслуживания.
К маркетинговым услугам относятся услуги юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей, предоставляющих информацию о рынках сбытапродукции, работ и услуг. К маркетинговой информации относится предоставлениебанка данных о потенциальных покупателях, разработка маркетинговой стратегииорганизации и т.п.
Статья 14.6. Отчисления на развитие материально-технической базы истимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья производятзаготовительные организации потребительской кооперации в размере 3% отзаготовительного оборота. Постановлением Совета Министров Республики БеларусьОб отчислении субъектами хозяйствования потребительской кооперации средств дляразвития их материально-технической базы и других нужд № 1955 от 23 декабря1998 г. определено, что данные отчисления относятся на издержки обращениязаготовительной организации. Целевые отчисления в размере до 10% от начисленнойсуммы разрешено использовать для премирования сдатчиков сельскохозяйственныхпродуктов и сырья.
Статья 14.7. Таможенные пошлины и сборы. На этой статье учитываютначисленные и уплаченные таможенные пошлины на вывозимые товары, а также сборыза таможенное оформление грузов. Ставки таможенных пошлин устанавливаютсяСоветом Министров Республики Беларусь. Пошлины уплачиваются до оформленияразрешения на вывоз товаров. Таможенные пошлины на ввозимые товары подействующему порядку включаются в цену импортированных товаров и на счете учетаиздержек обращения, как правило, не отражаются.
Статья 14.8. Резерв на восстановление специальной оснастки,специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. По этой статьеорганизации потребительской кооперации учитывают износ по специальной оснастке,специальной одежде, инвентарю и хозяйственным принадлежностям, начисляемый всоответствии с принятыми методиками. Порядок возмещения стоимости каждого видаматериальных ценностей, учитываемых в составе оборотных активов, определяется вприказе об учетной политике.
По специальной одежде Министерством труда и социальной защитыРеспублики Беларусь установлены нормативные сроки носки для каждой категориипользователей. Ежемесячная норма возмещения затрат на приобретение специальнойодежды доходами организации определяется делением стоимости каждого ее вида нанормативный срок использования. Аналогичным образом рассчитывают суммуежемесячного возмещения доходами затрат на приобретение специальной оснастки.Сроки использования специальной оснастки предусмотрены в техническойдокументации по ее эксплуатации.
По инвентарю и хозяйственным принадлежностям организациясамостоятельно определяет методику возмещения затрат на их приобретение.Инвентарь стоимостью до одной базовой величины за единицу списывается наиздержки обращения в момент его передачи в эксплуатацию. Для остальных объектовинвентаря и хозяйственных принадлежностей возмещение их стоимости доходамиотчетного периода производится с применением одного из методов:
· назатраты организации списывается 50% стоимости инвентаря в момент передачиобъекта в эксплуатацию, а остальная стоимость возмещается путем включения ее виздержки обращения при списании объекта, пришедшего в негодность;
· поинвентарю и хозяйственным принадлежностям организацией устанавливаются срокиэксплуатации; возмещение их стоимости производится по нормам, рассчитаннымисходя из сроков использования в предпринимательской деятельности.
Статья 14.9. Другие расходы. На этой статье учитываются расходы,не включенные в предыдущие статьи затрат. Отдельные виды расходов(информационные, аудиторские, консультационные услуги и другие расходы)отражаются с учетом установленных норм, нормативов и ограничений. К другимрасходам относят: оплату за медицинский осмотр работников; расходы на ведениекассового хозяйства и инкассацию выручки; оплату услуг банков; стоимостьинформационных и аудиторских услуг в пределах установленных норм; расходы наприобретение канцелярских принадлежностей, бланков первичной документации иучетных регистров; командировочные и представительские расходы в пределахустановленных норм; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техникибезопасности; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров; расходы пооформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплатегосударственной пошлины, сборов иностранных представительств, а такжекомиссионных сборов при обмене наличной валюты; расходы по регистрацииавтотранспорта в ГАИ и получению номерных знаков; услуги по управлениюпроизводством, оказываемые на основании договоров с организациями ипредпринимателями, если штатным расписанием не предусмотрены те или иныефункциональные службы; расходы по ведению паевого хозяйства; оплату услугтелефонной, телеграфной, факсимильной и почтовой связи; внутрихозяйственныеотчисления.
Статья 15. Расходы, оплаченные сверх установленных норм,нормативов и лимитов затрат. В бухгалтерском учете по этой статье отражаютсязатраты, произведенные сверх установленных норм. К таким затратам относятся:
· расходына топливо, электрическую и тепловую энергию, потребленные сверх установленныхнорм и лимитов их расхода;
· платежиза добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ вокружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;
· оплатаинформационных, консультационных, аудиторских услуг, командировочных ипредставительских расходов сверх установленных норм;
· оплатаза обучение учреждениям, обеспечивающим получение среднего специального ивысшего образования, произведенная сверх установленных нормативов отчислений наэти цели;
· другиерасходы, оплаченные сверх норм.
При ведении аналитического учета издержек обращения обеспечиваютразграничение затрат, произведенных по нормам и сверх установленных норм.Произведенные расходы (потребленные ресурсы) в пределах установленных норм илимитов затрат отражаются в учете с 1-й по 14-ю статью. Затраты, произведенныесверх установленных норм, отражаются по статье 14 и по субстатьям, открываемымк данной статье.
Услуги, оказанные сторонними организациями, оцениваются потарифам, предусмотренным в договоре. Стоимость услуг к учету принимается помоменту их оказания без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленнуюстоимость учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным товарам, работам, услугам».
Учетная и отчетная номенклатура издержек обращения для организацийпотребительской кооперации, осуществляющих торговую, торгово-закупочную деятельностьи общественное питание, унифицирована. Номенклатура с татей расходов нареализацию в системе потребительской кооперации состоит из 21 статьи, чтосоответствует общепринятой, но детализированы такие статьи как: 1.Материалбныезатраты. 2.Расходы на оплату труда. 3.Амортизация основных средств инематериальных активов 4.Отчисления на социальные нужды 5.Прочие расходы6.Расходы произведенные сверх установленных норм, нормативов затрат и лимитовзатрат. В целом организации могут самостоятельно детализировать номенклатуруучитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этомдолжен быть сохранен единый подход к формированию учетной и отчетной информациипо статьям и элементам затрат.
/>1.4 Краткая экономическаяхарактеристика Столбцовского райпо Минского ОПС
Столбцовскоерайонное потребительское общество, в дальнейшем именуемое Общество,добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) в Столбцовскомрайоне, Минской области, создано в 1996 году в соответствии с решением общегособрания учредителей, по территориальному признаку на основе объединения егочленами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной,производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иныхпотребностей его членов.
Обществоявляется юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в формепотребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иныесчета в банках и иных банковских кредитно-финансовых организациях, печать с егополным наименованием, штампы.
Всвоей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь,решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации иУставом Общества.
Обществона добровольной основе входит в Минский областной союз потребительских обществи Белорусский республиканский союз потребительских обществ.
Всостав Общества входят обособленные подразделения: Автобаза, Коопзаготпром,Общепит, Комбинат кооперативной промышленности, созданные постановлениемправления Общества от 1 декабря 1999 года № 90, действующие на основанииположения, утвержденного правлением Общества, и имеющие отдельный баланс,входящий в сводный баланс Общества, и единые счета в банках.
Обществоосуществляет следующие виды экономической деятельности:
· торговля автомобилями, мотоциклами, ихтехническое обслуживание и ремонт;
· розничная торговля овощами и фруктами;
· розничная торговля мясом и мяснымипродуктами;
· розничная торговля в палатках и нарынках;
· розничная торговля хлебобулочными икондитерскими изделиями;
· производство мясных продуктов;
· предоставление услуг барами;
· закупочные услуги и другие видыдеятельности.
Финансовыйанализ деятельности Столбцовского райпо проведем с помощью таблиц 1.1 – 1.9
/> 
Таблица1.1
Показатели деятельностиСтолбцовского райпо за 2003/2004 гг.Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение (+; -) Темпы роста, % 1. Товарооборот 1.1. В действующих ценах, млн. р. 11327 14915 +3588 131,68 1.2. В сопоставимых ценах, млн. р. 11327 12863 +1536 113,56 2. Выручка от реализации товаров:  2.1. В действующих ценах, млн. р. 12767 16803 +4036 131,61 2.2. В сопоставимых ценах, млн. р. 12767 14492 +1725 113,51 3. Валовой доход: 3.1. В сумме, млн. р. 1899 2585 +686 136,12 3.2. В % к выручке от реализации 14,87 15,38 +0,51 103,43 4. Расходы на реализацию: 4.1. В сумме, млн. р. 2165 2546 +381 117,60 4.2. В % к выручке от реализации 16,96 15,15 -1,81 89,33 5. Прибыль (убыток) от реализации: 5.1. В сумме, млн. р. -278 39 +317 -14,03 5.2.В % к выручке от реализации (стр. 5.1: стр. 2.1 х 100) -2,18 0,23 +2,41 -10,55 6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн… р. 1 52 +51 Окончание таблицы 1.1 Показатели 2003 г. 2004 г. Отклоне-ние (+; -) Темпы роста, % 7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р. 32 36 +4 112,5 8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р. -217 122 +339 –– 9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн. р. 41 78 +37 190,24 10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн… р. -258 44 +302 -17,05 11. Торговая площадь магазинов (площадь складов), м2 9681 9681 – – 12. Товарооборот на 1 м2 площади (стр. 1.2: стр. 11), млн. р. 1,17 1,33 +0,16 113,68 13. Среднегодовые товарные запасы, млн. р. 1104,3 1387,8 +283,5 125,67 14. Время обращения товаров (стр. 13: стр. 1.1. х 360), дней 35 33 -2 94,29 15. Скорость обращения товаров (стр. 1.1: стр. 13), раз 10,26 10,75 +0,49 104,78 16. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн… р. 8680 9037 +357 104,11 17. Фондоотдача (стр. 1.1: стр. 16), р. 1,30 1,65 +0,35 126,92 18. Среднесписочная численность работников, чел. 334 322 -12 96,41 19. Производительность труда (стр. 1.2: 18), млн… р. 33,91 39,95 +6,04 117,81 20. Среднемесячная заработная плата на 1 работника, р. 160800,0 197300,0 +36500,0 122,70
Поданным таблицы 1.1 можно сделать вывод, что Столбцовское райпо в 2003 году посравнению с 2004 годом улучшило свою деятельность, т.к. увеличился товарооборотна 1536 млн. р. и соответственно возросла выручка от реализации товаров на 1725млн. р. Организация в 2004 году получила 39 млн… р. прибыли от реализации ипоявилась сумма нераспределенной прибыли в сумме 44млн. р. Положительныммоментом в работе организации можно отметить сокращение времени обращениятоваров на 2 дня и увеличение скорости обращения товаров на 0,49 раза. Этосвидетельствует о том, что уменьшились запасы залежалых товаров. Увеличениефондоотдачи на 0,35 р. говорит о том, что 1 р. среднегодовой стоимости основныхпроизводственных фондов стал приносить больше выручки. Сокращение штата рабочихпривело к высвобождению денежных средств и сокращению расходов на оплату труда.Также положительным моментом является увеличение производительности труда на6,04 млн. р.
Вцелом финансовое состояние организации стабилизируется, возрастают суммыдоходов, но необходимо проводить мероприятия по сокращению расходов нареализацию товаров.
Напервом этапе анализа финансового состояния организации необходимопроанализировать структуру и динамику активов, которая отображена в таблице1.2.
/> 
Таблица1.2
Структура идинамика активов Столбцовского райпо за 2003/2004 гг.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) Темпы роста, % сумма, млн. р. удельный вес, % Сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. удельный вес, % 1. Внеоборотные активы 3359 63,44 3038 58,82 -321 -4,62 90,44 2. Оборотные активы 1936 36,56 2127 41,18 +191 +4,62 109,86 В том числе: 2.1. Запасы и затраты 155 2,93 176 3,41 +21 +0,48 113,55 2.2. Налоги по приобретенным ценностям 194 3,66 270 5,23 +76 +1,57 139,18 2.3. Готовая продукция и товары 549 10,37 702 13,59 +153 +3,22 127,87 2.4. Товары отгруженные 69 1,30 129 2,50 +60 +1,2 186,96 2.5. Дебиторская задолженность 308 5,82 185 3,58 -123 -2,24 60,06 2.6. Финансовые вложения 16 0,30 24 0,46 +8 +0,16 150 2.7. Денежные средства 60 1,13 33 0,64 -27 -0,49 55 2.8. Прочие оборотные активы 585 11,05 608 11,77 +23  +0,72 103,93 Итого активов 5295 100 5165 100 -130 – 97,54
Наосновании таблицы 1.2 можно сделать вывод, что произошло уменьшениевнеоборотных активов на 321 млн. р. и увеличение оборотных на 191 млн. р., чтопривело к увеличению статьи «Готовая продукция и товары» на 153 млн. р.,которая занимает наибольший удельный вес – 27,87%. Отрицательным моментомявляется уменьшение статьи «Денежные средства» на 27 млн. р. или в удельномвесе уменьшение на 0,49%. Положительным моментом является уменьшение статьи«Дебиторская задолженность» на 123 млн. р. или в удельном весе – 2,24%. В целомпо райпо произошло незначительное распределение средств в сторону увеличенияоборотных активов, которые принесут больше прибыли организации.
Такжев процессе анализа необходимо изучить структуру и динамику источниковформирования активов, что отображено в таблице 1.3./>/>
Таблица1.3
Структура идинамика источников формирования активов Столбцовского райпо за 2003/2004 гг.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) Темпы роста, % сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. удельный вес, % 1. Источники собственных средств 3035 57,32 2731 52,88 -304 -4,44 89,98 2. Доходы и расходы -9 -0,17 - -0,14 +2 +0,03 77,78 3. Расчеты, всего 2269 42,85 2441 47,26 +172 +4,41 107,58 В том числе: 3.1. Краткосрочные кредиты и займы 870 16,43 669 12,95 -201 -3,48 76,90 3.2. Долгосрочные кредиты и займы – – – – – – – 3.3. Кредиторская задолженность 1326 25,04 1772 34,31 +446 +9,27 133,63 3.4. Прочие виды обязательств 73 – – – 73 – – Итого пассивов 5295 100 5165 100 -130 – 97,54
Исходяиз таблицы 1.3 видно, что произошло уменьшение пассивов на 130 млн… р., на этоповлияло уменьшение источников собственных средств на 304 млн… р., увеличениедоходов и расходов на 2 млн… р. и расчетов на 172 млн. р. В свою очередьСтолбцовское райпо погасило краткосрочных кредитов и займов на 201 млн… р.Произошло увеличение кредиторской задолженности на 446 млн. р., чтосвидетельствует о недостатке денежных средств на погашение задолженности.
Далееизучим анализ структуры и динамики источников формирования оборотных активов(таблица 1.4)
Исходяиз данной таблицы 1.4 видно, что в Столбцовском райпо произошло увеличениеоборотных активов на 191 млн. р. Это произошло за счет увеличения на 373 млн. р.кредиторской задолженности и прочих видов обязательств, что занимают наибольшийудельный вес на 83% и собственных источников на 19 млн. р. и уменьшениекраткосрочных кредитов и займов на 201 млн. р./>/>

Таблица1.4
Структураи динамика источников формирования оборотных активов Столбцовского райпо за2003/2004гг.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) Темпы роста, % сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. удельный вес, % сумма, млн. р. Удельный вес, % 1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1) 1936 100 2127 100 +191 – 109,87 В том числе сформированные за счет 1.1. Краткосрочных кредитов и займов (стр. 710 формы 1) 870 44,94 669 31,45 -201 -13,49 76,90 1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730 + стр. 740 формы 1) 1399 72,26 1772 83,31 +373 +11,05 126,66 1.3. Собственных источников (стр. 1 – стр. 1.1. – стр. 1.2 формы 1) -333 -17,20 -314 -14,76 +19 +2,44 94,29
Исходяиз данной таблицы 1.5 видно, что в Столбцовском райпо произошло уменьшениепросроченной дебиторской задолженности на 181 млн… р. и в свою очередь ее долив общей сумме задолженности на 29,23%. А также произошло уменьшениепросроченной кредиторской задолженности на 153 млн. р. и ее удельного веса вобщей сумме задолженности на 23,04%, что является положительным моментом вработе организации.

/>Таблица 1.5
Данные окачестве дебиторской и кредиторской задолженности Столбцовского райпо за2003/2004 гг.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) или темпы роста, % 1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5), млн… р. 377 325 -52 86,21 2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5), млн… р. 276 95 -181 34,42 3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, % 73,21 29,23 -43,98 39,93 4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5), млн… р. 1326 1773 +447 133,71 5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5), млн. р. 758 605 -153 79,82 6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, % 57,16 34,12 -23,04 59,69
Исходяиз данной таблицы 1.6 видно, что в 2004 году по сравнению с 2003 годомпроизошло уменьшение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,0101 пункта, тоесть денежных средств недостаточно для погашения краткосрочных обязательств.Коэффициент промежуточной ликвидности уменьшился на 0,0421 пункта, то естьпроизошло снижение доли погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихсяденежных средств и при предложении полного погашения дебиторской задолженности.Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,0168 пункта, этосвидетельствует о том, что произошло увеличение доли погашения краткосрочныхобязательств, при предложении преобразования оборотных активов в денежнуюналичность. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамиувеличился на 0,0244 пункта, то есть увеличилась доля собственных средств вформировании оборотных активов. Коэффициент покрытия просроченной кредиторскойзадолженности денежными средствами уменьшился на 0,0061.пункта
/> 
Таблица1.6
Сведенияо ликвидности и платежной способности Столбцовского райпо за 2003/2004 гг., млн.р.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) 1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1) 1936 2127 +191 2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения [стр. 270 формы 1 + (стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760) формы 5] 76 57 -19 3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5) 371 321 -50 4. Краткосрочные обязательства (стр. 710 + стр. 730 + стр. 740 формы 1) 2269 2441 +172 4.1.Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5) 758 605 -153 5. Собственные оборотные средства (стр. 1- стр. 4) -333 -314 +19 6. Показатели ликвидности: 6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2: стр. 4) 0,0335 0,0234 -0,0101 6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 4] 0,1970 0,1549 -0,0421 6.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1: стр. 4) 0,8546 0,8714 +0,0168 6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 5: стр. 1) -0,1720 -0,1476 +0,0244 6.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 2: стр. 4.1) 0,1003 0,0942 -0,0061
Вцелом данные показатели ликвидности организации не соответствуют нормативам.
Исходяиз таблицы 1.7, можно сделать вывод, что произошло снижение коэффициентаавтономии на 0,0444 пункта и снижение коэффициента финансовой зависимости на0,0348 пункта, что свидетельствует о снижении финансовой независимостиСтолбцовского райпо. Произошло снижение коэффициента левериджа на 0,0417 пункта,что говорит о понижении доли финансовой зависимости организации от внешнихисточников финансирования. Коэффициент маневренности уменьшился на 0,0053пункта, что свидетельствует об уменьшении собственного капитала на формированиекапитала оборотных активов. В целом показатели динамики структуры характеризуютстабилизирующее положение Столбцовского райпо./>/>
Таблица1.7
Сведенияо динамике показателей структуры капитала Столбцовского райпо за 2003/2004 гг.,млн. р.Показатели На 01.01.2004 г. На 01.01.2005 г. Отклонение (+; -) или темпы роста, % 1. Совокупные активы 5295 5165 -130 2. Источники собственных средств 3035 2731 -304 3. Источники заемных и привлеченных средств 870 669 -201 3.1. долгосрочные обязательства – – – 3.2. Краткосрочные обязательства, всего 2269 2441 +172 В том числе: 3.2.1. Кредиторская задолженность 1326 1772 +446 4. Собственные оборотные средства -333 -314 +19 5. Просроченная кредиторская задолженность 758 605 -153 6. Показатели структуры капитала: 6.1. Коэффициент автономии (стр. 3: стр. 1) 0,5732 0,5288 -0,0444 92,25 6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3: стр. 1) 0,1643 0,1295 -0,0348 72,82 6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3: стр. 2) 0,2867 0,2450 -0,0417 85,46 6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2) -0,1097 -0,1150 -0,0053 104,83 6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1) 0,1432 0,1171 -0,0261 81,77
Изтаблицы 1.8 видно, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом оборачиваемость вднях уменьшилась оборотных активов на 9 дней и запасов и расходов на 29 дней,то есть произошло увеличение периода преобразования их в денежную наличность.Оборачиваемость в разах запасов и затрат увеличилась на 50 раз, оборотныхактивов на 1, денежных средств на 180 раз, что свидетельствует об отсутствиизалежалых товаров./>/>
Таблица1.8
Сведенияо динамике показателей деловой активности Столбцовского райпо за 2003/2004 гг.,млн. р.Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение (+; -) 1. Средняя стоимость оборотных активов, всего 1723 2032 +309 В том числе: 1.1. Запасов и затрат 754 166 -588 1.2. Дебиторской задолженности 182 247 +65 1.3. Денежных средств 50 47 -3 2. Средняя величина кредиторской задолженности 1142 1549 +407 3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 формы 2) 9465 12910 +3445 4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 формы 2) 7838 10645 +2807 5. Оборачиваемость в днях: 5.1. Оборотных активов (стр.1 х 360: стр. 3) 66 57 -9 5.2.Запасов и расходов (стр. 1.1. х 360: стр. 4) 35 6 -29 5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 х 360: стр. 3) 7 7 – 5.4. Денежных средств (стр. 1.3. х 360: стр. 3) 2 1 -1 5.5. Кредиторской задолженности (стр. 2 х 360: стр. 4) 52 52 – 5.6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3) 42 13 -29 5.7. Продолжительность финансового цикла (стр. 5.6 – стр. 5.5) -10 -39 -29 6. Оборачиваемость в разах: 6.1. Оборотных активов (360: стр. 5.1) 5 6 +1 6.2. Запасов и затрат (360: стр. 5.2) 10 60 +50 6.3. Дебиторской задолженности (360: стр. 5.3) 51 51 – 6.4. Денежных средств (360: стр. 5.4) 180 360 180 6.5. Кредиторской задолженности (360: стр. 5.5) 7 7 –
Наосновании таблицы 1.9 можно сделать вывод о том, что в 2004 году по сравнению с2003 годом произошло увеличение показателей рентабельности. Доля прибыли отреализации товаров в объеме реализации возросла на 2,95%, также произошлоувеличение суммы прибыли отчетного периода, приходящейся на 1 р. использованныхвнеоборотных и оборотных активов на 11,02% и 18,73% соответственно. Такжеувеличилась сумма прибыли отчетного периода, которая приходится на 1 р.активов, сформированных за счет собственных источников на 18,7%. Это явилосьследствием того, что активы организации в 2004 году принесли больше дохода, чемв 2003 году.
/> 
Таблица1.9
Сведенияо динамике рентабельности организации Столбцовского райпо за 2003/2004 гг., млн.р.Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение (+; -) 1. Средняя стоимость совокупных активов 4818 5230 +412 2. Средняя величина источников собственных средств 1516 2883 +1367 3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств 717 770 +53 4. Средняя стоимость внеоборотных активов 3095 3199 +104 5. Средняя стоимость оборотных активов 1723 2032 +309 6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 9465 12910 +3445 7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг -250 40 +290 8. Прибыль за отчетный период -193 153 +346 9. Нераспределенная прибыль -234 94 +328 10. Показатели рентабельности: 10.1. Рентабельность продаж (стр. 7: стр. 6 х 100), % -2,64 0,31 +2,95 10.2. Рентабельность совокупных активов, рассчитанная по следующим показателям: 10.2.1.Прибыли за отчетный период (стр. 8: стр. 1 х 100), % -4,01 2,93 +6,94 10.2.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 1 х 100), % -4,86 1,80 6,66 10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9: стр. 2 х 100) -15,44 3,26 +18,7 10.4. Рентабельность внеоборотных активов, исчисленная по следующим показателям: 10.4.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8: стр. 4 х 100), % -6,24 4,78 +11,02 10.4.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 4 х 100), % -7,56 2,94 +10,5 10.5. Рентабельность оборотных активов, определенная по следующим показателям: 10.5.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8: стр. 5 х 100), % -11,20 7,53 +18,73 10.5.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 5 х 100), % -13,58 4,63 +18,21
Всесказанное выше позволяет сделать вывод о том, что финансовое состояниеанализируемой организации является стабильным. Организация умеет получатьприбыль, своевременно возвращать и взимать долги. 
2. Учет расходов на реализацию товаров,пути его совершенствования/> 2.1 Синтетический учет расходов на реализацию товаров, его влияние надостоверность учетной информации
Учетрасходов на реализацию должен строиться таким образом, чтобы можно былополучить достоверную информацию в разрезе установленной номенклатуры статейрасходов, исходя из конкретных условий работы единицы.
Всвязи с Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета,утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от16.12.2003 № 174, предусмотрено, что счет 44 «Издержки обращения» переименованв счет 44 «Расходы на реализацию». Таким образом, синтетический учет расходовна реализацию ведут на счете 44 «Расходы на реализацию». Для целей управления исоставления внутрисистемной (ведомственной) отчетности учет расходовосуществляется по видам торгово-закупочной деятельности организации. Рабочимпланом счетов бухгалтерского учета, утвержденным для организацийпотребительской кооперации Республики Беларусь, предусмотрено открытие кданному счету шести субъектов:
1. «Расходы на реализацию товаров воптовой торговле»;
2. «Расходы на реализацию товаров врозничной торговле»;
3. «Расходы на реализацию товаров вобщественном питании»;
4. «Расходы на реализацию товаров взаготовках»;
5. «Расходы на управление потребсоюзами ирайпо»
6. «Коммерческие расходы».
Счет44 «Расходы на реализацию» предназначен для учета текущих затрат, отражаемых всоставе оборотных активов, активный, по назначению – дополнительный. Данныйсчет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на немдополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самымформирование фактической стоимости (себестоимости) товаров. Сальдо по счетуотражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. Подебету счета учитывают произведенные текущие расходы, по кредиту – отражаютоперации по уменьшению расходов и списанию расходов на реализацию дляформирования финансового результата отчетного периода.
Науменьшение расходов на реализацию (до их списания для формирования финансовогорезультата от реализации товаров) относят: выявленные при инвентаризациинедостачи малоценного инвентаря стоимостью до одной базовой величины заединицу, списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; расходы, передаваемыепо договорам другим хозяйственным субъектам; иные суммы.
Поокончании отчетного месяца бухгалтер составляет расчет распределения расходовмежду реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.
Вторговых организациях расчет ведется по двум статьям: транспортные расходы ипроценты за пользование кредитами банка.
Данныйрасчет составляется методом среднего процента следующим путем:
1.Определяются расходы, подлежащие распределению. Для этого суммируются расходына реализацию на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетноммесяце.
2.Устанавливают стоимость товаров, принимаемых для расчета расходов нареализацию, суммируя стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, иостаток товаров на конец месяца, включая остаток отгруженных товаров.
3.Исчисляют средний процент. Его рассчитывают делением суммы расходов нареализацию отчетного месяца и их остатка на начало месяца на сумму товаров,реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, и умножением на100.
4.Рассчитывают сумму расходов на реализацию на остаток товаров на конец месяца.Для этого остаток товаров на конец месяца умножают на средний процент расходовна реализацию и делят результат на 100.
Наосновании составленного расчета оформляется мемориальный ордер по дебету счета90 «Реализация» и кредиту счета 44/2 «Расходы на реализацию товаров в розничнойторговле». Все составленные мемориальные ордера заносятся в Главную книгу, гдеподсчитываются обороты по дебету и кредиту счета и выводится конечный остаток.
Вбухгалтерском учете расходы на реализацию признаются и находят свое отражениена счетах при наличии правильно оформленных документов. Основанием длясовершенствования учетных записей являются: расчеты амортизации основныхсредств и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработнойплаты; расчеты по начислению налогов и сборов; счета и расчеты на оплатукоммунальных, транспортно-экспедиционных, прочих услуг, аренды, рекламы и т.п.;расчеты естественной убыли товаров, отчислений на подготовку кадров и другиедокументы. Особое внимание бухгалтер должен обращать на законность иобоснованность включения расходов в расходы на реализацию. От правильности ихучета зависит достоверность исчисления налогов и прибыли [40, с.213].
Корреспонденциясчетов бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров приведена в таблицена основании практических данных организации, отраженных в книге К- 22 .

Таблица
Корреспонденциясчетов бухгалтерского учета расходов на реализациюСодержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Начислено транспортным организациям за оказанные услуги по перевозке товаров 44/2 60 Списаны материалы, израсходованные на утепление и оборудование транспортных средств 44/2 10/8 Начислено страховым компаниям по обязательному страхованию грузов, имущества, риска непогашения кредита, отдельных категорий работников 44/2 76 Начислены прочим кредиторам за оказанные услуги (отопление, водоснабжение, канализацию, освещение и т.п.) 44/2 76 Списаны топливо и материалы, израсходованные на производственные цели 44/2 10 Начислена заработная плата, относимая на расходы на реализацию 44/2 70 Начислены взносы по социальному страхованию работников 44/2 69 Списаны нормируемые потери товаров 44/2 94/1 Начислен резерв предстоящих расходов 44/2 96 Списаны затраты по завершенному ремонту основных средств 44/2 23/3 Начислены взносы по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 44/2 76 Начислены налоги и сборы, относимые на расходы на реализацию 44/2 68 Произведены отчисления на подготовку и переподготовку кадров 44/2 86 Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы 44/2 71
Начислена амортизация:
основных средств
нематериальных активов
44/2
44/2
02
05 Оплачен из выручки почтовый сбор по переводу денег 44/2 90 Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу 44/2 97 Списаны расходы содержание аппарата управления 44/2 44/5 Начислены внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата управления 44/2 79 Списаны в уменьшение расходов на реализацию товаров возмещение сторонними организациями услуги (расходы), ранее отнесенные на расходы на реализацию 76 44/2 Списаны по расчету расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары 90 44/2

Прикнижно-журнальной форме учета по окончании месяца суммы по счету 44 «Расходы нареализацию» на основании мемориальных ордеров, составленных по дебету и кредитусчета 44 «Расходы на реализацию», обобщаются в Главной книге № К-41.
Такимобразом, ведение учета расходов на реализацию в розничной торговле должнообеспечить получение полной и достоверной информации о расходах с цельюпринятия определенных управленческих решений в будущем.
Хотелосьбы отметить, что в торговле Столбцовского райпо операции по расходам нареализацию товаров в бухгалтерии отражаются экономически грамотно, согласноТиповому плану счетов и Инструкции по его применению./>
2.2 Аналитический учет расходов на реализацию товаров каксредство выявления резервов экономии
Аналитическийучет расходов на реализацию целесообразно вести по центрам ответственности иместам возникновения затрат. Это позволяет контролировать и анализироватьрасходы на реализацию по статьям затрат и в общей сумме, следить за их динамикой,сравнивать со сметными расходами, выявлять отклонения и тенденции изменения сцелью обеспечения успешной хозяйственной деятельности.
Рассмотрениерасходов с точки зрения управления ими требует расширения классификационныхгруппировок с целью максимального использования тех или иных характеристикрасходов для реализации функциональных задач организации
Учетрасходов в разрезе большого количества статей, предоставляя более детальнуюинформацию о расходах на реализацию, способствует усилению режима экономии вотрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений о расходахопределяется еще и тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет раздельно покаждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходовв расходы на реализацию отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямыеи косвенные.
Прямымиявляются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на расходы нареализацию конкретного подразделения на основании первичных документов. К этойгруппе расходов относят: заработную плату персонала данного подразделения;амортизацию основных средств; расходы по текущему и капитальному ремонтуосновных средств и другие.
Косвенныерасходы в течение месяца учитываются в целом по организации. По окончании месяцаони распределяются между хозрасчетными подразделениями, и объективность этогораспределения влияет на уровень рентабельности этих хозрасчетных подразделений.
Распределяемыерасходы различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединитьих в качестве одной группы и правильно выбрать экономически обоснованную базудля их распределения. На практике аналитический учет расходов на реализациюведут в разрезе субстатей расходов, то есть подразделяют отдельные статьи насубстатьи.
Прикнижно-журнальной форме бухгалтерского учета аналитический учет по счету 44«Расходы на реализацию» ведут в торговых организациях в книге К-22.
Вкниге К-22 на каждый месяц открывают аналитический счет, состоящий из трехразделов (таблиц). В них представлены группировки сумм расходов по дебету икредиту счета 44 «Расходы на реализацию» по статьям затрат, а также расчетрасходов на реализацию на остаток товаров.
Записив регистрах аналитического учета производят на основании мемориальных ордеров.Для записи каждого мемориального ордера в книгах отводят отдельную графу.
Послезаписи мемориальных ордеров за отчетный месяц в книге К-22 подсчитывают итогипо каждой статье расходов и записывают их в графу «Итого». Постатейные итоги изкредитовой части книги переносят в графу «Списано в уменьшение расходов» в еедебетовой части – на соответствующие статьи затрат. В результате вычитания изпроизведенных расходов (графа «Итого») сумм, списанных на их уменьшение,определяют суммы произведенных расходов по каждой статье, которые записывают вграфу «Всего за вычетом списаний».
Вкнигах аналитического учета № К-22 также производится постатейное обобщениезатрат в графе «Итого с начала года». Следует отметить, что в торговыхорганизациях расчет распределения расходов на реализацию на остаток товаровисчисляют по двум статьям расходов: транспортные расходы и проценты пополученным ссудам, кредитам и займам.
Данныйрасчет составляется методом среднего процента следующим путем:
1. Определяется средний процент расходовна реализацию по каждой статье:
сумма расходов на сумма расходов за
реализацию на остаток месяц за вычетом
товаров на начало месяца + списаний
(по каждой статье) (по каждой статье)
/>Средний процент =                                                                       х100
сумма товаров, реализованных за месяц и
числящихся в остатке на конец месяца
Суммурасходов за месяц берут из К-22. Сумму товаров, реализованных за месяц ичислящихся в остатке на конец месяца, берут из журнала формы К-3.
2. Определяют сумму расходов нареализацию, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца:
Расходына реализацию       средний %           остаток товаров
наостаток товаров на =                 расходов на х              на конец
конецмесяца (по каждой               реализацию        месяца
статье)                                    (покаждой статье)
3.Рассчитываем сумму расходов на реализацию, приходящиеся на реализованные товары.Для этого вычитаем из суммы расходов на реализацию, подлежащей распределениюсумму расходов на реализацию товаров на остаток товаров на конец месяца. Расчетрасходов на реализацию товаров на остаток товаров является составной частьюкниги № К-22.
Спомощью вышеописанного расчета расходов на реализацию товаров на остатоктоваров на конец месяца в книге № К-22 рассчитывают сумму расходов с началагода. Ее рассчитывают по следующей методике: к расходам с начала года по каждойиз статей, учтенным в книге № К-22 в предыдущем месяце, прибавляют расходы,произведенные в отчетном месяце (графа «Всего за вычетом списаний») и сальдорасходов на реализацию товаров на начало месяца, а затем из полученногорезультата вычитают сумму расходов на реализацию на остаток товаров на конецмесяца (по расчету).
Итоговаясумма расходов на реализацию товаров с начала года представляет собой суммурасходов, списанных для участия в формировании финансового результата отчетагода.
Даннаяметодика расчета расходов на реализацию на остаток товаров применяется вбольшинстве торговых организаций, в частности и в Столбцовском райпо.
Однаконекоторые авторы предлагают отказаться от расчета расходов на остаток товаров ипредлагают списывать в конце месяца общую сумму расходов. С одной стороны, этоприведет к тому, что в данном отчетном периоде будет завышена сумма расходов,что повлечет за собой уменьшение суммы прибыли. Но с другой стороны – впоследующий периодах эта сумма будет уменьшена.
/>2.3Автоматизация учета расходов на реализацию товаров
Эффективноеиспользование материальных, трудовых и финансовых ресурсов торговых предприятийи организаций во многом определяется надлежащей постановкой учета,своевременностью контроля и анализа расходов на реализацию, связанных сосуществлением торгового процесса. Для более экономного и рациональногорасходования всех видов ресурсов необходима достоверная, оперативная ивсесторонняя информация о расходах на реализацию.
Поэтомуавтоматизация расчетов по издержкам обращения имеет большое значение. Онапозволяет значительно расширить получаемую по ним информацию, выявитьвзаимосвязь с другими показателями хозяйственной деятельности торговыхпредприятий и организаций.
Автоматизацияучета расходов на реализацию должна обеспечить:
· своевременноеи достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех затрат, связанныхс осуществлением торгового процесса;
· контрольза экономным расходованием кооперативных средств, за соблюдением сметы расходовна содержание аппарата управления;
· предупреждениеперерасходов установленных ассигнований;
· распределениесумм расходов между остатком товаров на складе и реализованными товарами.
В качественаиболее эффективного средства автоматизации учета расходов на реализацию можнопредложить программу «1С: Предприятие».
Программа«1С: Предприятие» позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с основнымиположениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Компьютеризованный учет набазе «1С: Предприятие» строится согласно учетной политике предприятия, всеизменения в учетную политику вносятся в начале финансового года. Спецификадеятельности предприятия, цели и задачи бухгалтерского учета отражаются путемнастройки типовой конфигурации (бухгалтерия, заготовки, склад, заработнаяплата, кадры) и создания базы данных нормативно-справочной информации.
Впроцессе настройки задаются элементы учетной политики: план счетов, способамортизации имущества, вариант определения выручки и др. На базе типового планасчетов бухгалтерского учета создается рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий счета, субсчета для ведения синтетического учета предприятия. Дляведения аналитического учета используются справочники и перечисления «1С:Предприятие» типовой конфигурации. При этом можно дополнять реквизитный составсправочников, изменять структуру кода, создавать дополнительные справочники,изменять (дополнять) состав значений в перечислениях. Для отражения в учетехозяйственных операций в «1С: Предприятие» используются так называемые типовыеоперации.
Типовыеоперации удобный инструмент для решения задач автоматизированного учетарасходов на реализацию товаров с помощью программы «1С: Предприятие». Впрактике бухгалтерской работы часто возникают задачи, которые повторяются измесяца в месяц и требуют для своего решения унифицированных расчетов, при этомпорядок расчета (алгоритм) не изменяется. Примером таких задач может бытьраспределение расходов на реализацию на остаток товаров в торговыхорганизациях. Именно для решения таких задач и удобно использовать механизмтиповых операций.
Для тогочтобы воспользоваться любой из существующих типовых операций, бухгалтерунеобходимо найти ее в справочнике типовых операций. Затем указать системе датуоперации и период выборки проводок. Результатом работы типовой операции будетпроводка или несколько проводок, которые поместятся в буферный журнал. Проводкииз буферного журнала можно при необходимости отредактировать и записать вжурнал операций. Механизмом типовой операции удобно пользоваться для случаевучета затрат, по которым законодательством установлен норматив их отнесения нарасходы на реализацию.
Системаавтоматизированного учета расходов на реализацию на базе “1С Предприятие”обеспечивает:
· учетзатрат и результатов деятельности по центрам ответственности (структурнымподразделениям);
· учетрасходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;
· исчислениепоказателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видовресурсов;
· ретроспективныйи оперативный анализ с помощью имитационных и оптимизационных моделей;
· обобщениеданных синтетического учета расходов.
В информационном плане выделенные задачи тесно связаны между собой изадачами других комплексов системы автоматизации бухгалтерского учета (АБУ).Комплекс задач «Учет расходов на реализацию» использует данные системыавтоматизированного учета товарных операций; системы автоматизированного учетазаработной платы, других функциональных задач АБУ; показатели справочныхмассивов и нормативные данные. В связи с этим решение рассматриваемогокомплекса задач предусматривает информационные отношения с задачами следующихфункциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций; учет денежныхсредств; учет расчетных и кредитных операций; учет расчетов с рабочими ислужащими; сводный учет и составление отчетности. Причем связи с задачами всехкомплексов, кроме последнего, являются входящими.
В организацииавтоматизированного учета издержек обращения имеются свои специфическиеособенности, вытекающие из характера регистрации операций по счету 44 «Расходына реализацию». Информация, отражаемая на счетах учета расходов, формируетсяпри решении других учетных задач. Следовательно, она является производной инеоднородной по своему характеру и времени отражения в бухгалтерских регистрах.Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершенияучетных записей по другим синтетическим счетам.
Автоматизированноерешение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашиннойинформационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующимсинтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах поэтим счетам за определенный пользователем период. Большая часть исходныхданных, как уже отмечалось, формируется при решении смежного комплекса учетныхзадач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов этаинформация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учетарассматриваемого комплекса возможна передача информации на машиночитаемыхносителях. Ручной ввод информации и ее изолированная обработка нецелесообразнаввиду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе АБУ.
Автоматизацияучета расходов требует использования специальных кодов (статей расходов нареализацию). Код статей расходов на реализацию в различных проектахавтоматизации бухгалтерского учета может быть построен по-разному. Часто этоткод строится в соответствии с номером строки соответствующей формы отчетности.Наиболее удобен код, построенный на основе общепринятой унифицированнойноменклатуры статей издержек. С учетом кода требования детализации первые двазнака кода отражают номер статьи, а один последний – номер субстатьи,регламентированный бухгалтерией предприятия на основе потребностей детализацииучетных данных.
Длясовершенствования учета расходов на реализацию товаров в системепотребительской кооперации необходимо разработать и внедрять типовые проектыавтоматизации учета, так как индивидуальные разработки очень дороги. Приунификации бухгалтерского учета в условиях его автоматизации в системепотребительской кооперации пользуются соответствующими методическими указаниямипо организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техникиперсональных компьютеров. В системе потребительской кооперации подобныеметодические указания в значительной мере устарели и требуют обновления.
/>2.4Отчетность о расходах на реализацию товаров как один из важнейших источниковинформации
Всепредприятия и организации любой формы собственности обязаны составлять наосновании данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскуюотчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых идостоверных сведений о реализованной продукции, работах, услугах, затратах поих приобретению, об имущественном и финансовом положении организации ирезультатах его хозяйственной деятельности.
Всовременных условиях хозяйствования существенно возросла роль бухгалтерскойотчетности. Изменение отношений собственности повлекло расширение составасобственников и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью.Заинтересованность в отчетной информации о финансовом положении своих партнеровпроявляют также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обуславливают значимостьбухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимостьсоблюдения установленных принципов ее составления. Отчетность должна отвечатьопределенным требованиям, основными из которых является: обязательность исвоевременность представления информации, ее достоверность, сопоставимость спланом и показателями других организаций; единство форм и методик составленияотчетности; простота, ясность и доступность [40, с.345].
Отчетностьорганизаций розничной торговли представляет собой совокупность сведений орезультатах и условиях их работы за отчетный период, которые используются дляконтроля и руководства организаций. Тщательное изучение и анализ отчетныхданных раскрывают причины достигнутых успехов или неудач и помогают наметитьпути улучшения работы в дальнейшем.
Составбухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее предоставления определеныЗаконом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерскойотчетности организации №16 от 17 февраля 2004 года разработаны и утвержденытиповые формы бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности,а также Правила составления и представления бухгалтерской отчетности иИнструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Принеобходимости Министерством финансов вносятся изменения и дополнения всодержание форм бухгалтерской отчетности, в Правила составления и представлениябухгалтерской отчетности и в Инструкцию о порядке формулирования показателейбухгалтерской отчетности. Специализированные формы внутрисистемной(ведомственной) бухгалтерской отчетности утверждают министерства и ведомства.Они же составляют инструкции по формированию показателей внутрисистемной(ведомственной) отчетности, правила ее составления и заполнения, устанавливаютконкретные сроки представления отчетности подведомственными организациями впределах срока, определенного Законом Республики Беларусь «О бухгалтерскомучете и отчетности» [40, c. 342].
Бухгалтерскаяотчетность включает в себя следующие типовые формы: бухгалтерский баланс; отчето прибылях и убытках (форма 2); отчет о движении источников собственных средств(форма 3).
Отчето расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденнойноменклатуры текущих расходов. По торговле в данном отчете отражают расходы нареализацию товаров, приходящиеся на реализованные товары.
Кромеинформации о расходах на реализацию товаров в отчете также отражают валовойдоход от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммыполученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочихотчислений, производимых от валовой прибыли (валового дохода), прибыль (убыток)от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли(убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.
Дляцелей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка),рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельныхвидов расходов. Для целей налогообложения и составления отчетности формируетсяпоказатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочнойдеятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.
Такжеотчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерский справок. Вних отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот,товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительныйоборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетнуюдату.
Отчето расходах на реализацию составляется ежемесячно, показатели отражаются в млн.р.
Отчето расходах на реализацию товаров служит не только для получения обобщенныхданных о затратах, произведенных в отчетном периоде, так как на основанииинформации, отраженной в нем, проводится экономический анализ расходов нареализацию товаров и рассчитывается уровень расходов. Кроме того, сведения орасходах торговых организаций используются при планировании расходов нареализацию товаров на следующий отчетный период.
Действующийв торговой организации потребительской кооперации Отчет о расходах нареализацию существенно улучшает качество и аналитичность учетной информации.Составление отчета является логическим завершением процесса учета расходов нареализацию товаров.

/>3. Анализ расходов на реализациютоваров и их оптимизация в рыночной экономике/> 
3.1Экономическая информация и методика анализа расходов на реализацию товаров
Целью анализарасходов на реализацию является оценка их с позиции рациональности и выявлениевозможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональнымявляется такое использование затрат, которое способствует улучшению конечныхрезультатов – непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.
Длядостижения указанной цели необходимо:
1. Оценить величину расходов организации в сумме и в процентах ктоварообороту за отчетный период, в динамике, по сравнению с другимиорганизациями (особенно конкурентами) и с показателями расходов на реализациюпо торговле в регионе и в целом по отрасли.
2. Изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах ктоварообороту, установить их долю (оценить структуру) в совокупных расходах заотчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике.
3. Исследовать влияние основных факторов на изменения расходов нареализацию отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат наконечные результаты.
4. Выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определитьмеры по их использованию в текущей деятельности в предстоящем периоде.
Вопросыанализа и планирования издержек обращения торгового предприятия в условияхрыночной конкуренции приобретают особую актуальность и практическую значимость.Кроме того, действующие методические подходы к экономическому анализу ипланированию текущих затрат в торговле в силу наличия объективных и субъективныхпричин требуют адаптации к требованиям рыночной экономики.
Вопросыанализа издержек обращения рассматривались в трудах многих экономистов, такихкак Кравченко Л.И., Савицкая П.Я., Баканов М.И.
Длявыполнения данной главы дипломной работы в большей мере использовалась методикаанализа расходов на реализацию товаров Кравченко Л.И. и в меньшей степениметодика Баканова М.И.
Припроведении анализа в качестве источника информации об издержках в сферетоварного обращения следует использовать данные бухгалтерской и статистическойотчетности, материалы текущего учета, первичные документы, плановые показателирасходов и их расчеты, различные нормативы (нормы естественной убыли, ставкиарендной платы, тарифы за транспортные услуги), внеучетные источники информациии личных наблюдений. Основной отчетный источник анализа издержек обращения –квартальные и годовой «Отчеты о расходах на реализацию» (форма № 3),в которой показываются фактические суммы расходов по отдельным отраслям и вцелом по торговому предприятию. Месячные данные об издержках обращения (в целомпо торговому предприятию, по отдельным статьям расходов и хозрасчетнымподразделениям) можно получить из регистров аналитического их учета имашинограмм. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкамобращения используют данные первичных документов (товарно-транспортныхнакладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и другие), материалыобследований, личных наблюдений. К первичным документам приходится обращаться ив тех случаях, когда необходимо установить ответственных за допущенныйперерасход и понесенные потери и убытки.
Первым этапоманализа издержек обращения розничного торгового предприятия является их анализпо общему уровню, в процессе чего устанавливают:
· соответствиефактического уровня расходов разработанному плану;
· динамикуиздержек обращения за ряд периодов и основные тенденции их изменения;
· факторы,оказавшие влияние на изменение уровня затрат в динамике и по сравнению спланом.
Анализ издержек обращения торговых предприятий начинают с сопоставленияфактических данных с плановыми и данными прошлых периодов с помощью методовсравнения, корректированных чисел, цепных подстановок. Разница междуфактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляетсобой абсолютное отклонение (экономию или перерасход) издержек обращения.Отклонение по уровню издержек обращения от плана или от данных прошлых периодовназывается размером снижения или повышения их уровня. Отношение размераснижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженноев процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровняиздержек обращения. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысилсяуровень издержек обращения по отношению к базисному (плановому или фактическомууровню за прошлый месяц), если последний принять за 100%.
На практикепо размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму ихотносительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговыхрасходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножениемфактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержекобращения и делением полученного итога на 100.
Для оценки издержек обращения следует применять также показательзатратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек.
Анализиздержек обращения за год дополняют их изучением по кварталам и месяцам. Такойанализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговыхрасходов.
Далеепереходят к анализу состава и структуры издержек обращения, соблюдения сметы вразрезе отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамикистатей издержек обращения, сумма которых находится в прямой зависимости отизменения товарооборота (их называют переменными расходами), следует давать поих уровню. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится впропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамикитоварооборота (условно-постоянные расходы) изучают прежде всего по абсолютнымданным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходовпокажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. Впервую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основноеместо в торговых расходах, особенно по которым допущен перерасход.
Издержкиобращения должны изучаться в увязке с другими показателями деятельностипредприятия, и, в частности, объемом деятельности, конечными финансовымирезультатами.
В процессеанализа издержек обращения необходимо сопоставить их с валовыми доходами,прибылью, материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами. Такой анализ затратпозволяет разработать мероприятия по эффективному использованию ресурсоворганизаций и предприятий.
Анализ издержекобращения предполагает изучение не только фактических затрат, но ипрогнозируемых на предстоящий период. Оценка эффективности системы плановосуществляется на основе таких показателей как рентабельность издержекобращения, рентабельность примененных ресурсов, затратоотдача, доля издержекобращения в валовых доходах, а также на основе соотношения таких показателей: Iп > Iпт> Iфв> Iзп, где Iп – индекс роста чистойпродукции, Iпт– индекс роста производительности труда, Iфв – индекс ростафондовооруженности основными и оборотными средствами, Iзп – индекс роста затратна оплату труда.
В системеанализа издержек обращения возможны определенные дополнения, расширяющиеинформативность и его управленческую значимость. Возможно использоватьдетерминированный подход для осуществления факторного анализа. Тогдаобщепринятый показатель уровня издержек обращения в торговле можно выразитьследующим образом:
/>=/>х /> х/>/>, (3.1)
где И – суммаиздержек обращения за анализируемый период;
В – объемрозничного товарооборота;
ВД – валовыйдоход без налога на добавленную стоимость;
П – прибыльот торговой деятельности.
Взаимосвязьвыделенных факторов позволяет, в рамках данной мультипликативной модели,оценить не только степень их индивидуального изменения, но и показать влияниеконкретных мультипликаторов на величину затрат, приходящихся на 1 рубльрозничного товарооборота [32, с.186].
Величинаиздержек обращения находится под воздействием многочисленных зависящих и независящих от деятельности предприятия факторов. К независимым факторам относятизменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен наматериалы, топливо, горючее, газ и тому подобное. Зависимые факторы включаютстепень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава иструктуры, времени обращения товаров, повышение или снижение уровняпроизводительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных формторговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализациюпутей и форм товародвижения; улучшения движения транспорта; повышениеиспользования материально-технической базы торговли; совершенствованиеэкономической работы и другие. Такая группировка факторов помогает определитьдействительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельнымстатьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные иотрицательные моменты в работе, пути и возможности относительного сокращениярасходов. Необходимо иметь ввиду, что степень влияния отдельных факторов вразличных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятиеимеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержекобращения, что следует учитывать при их анализе.
Для измерениявлияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на издержкиобращения делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. Попеременным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничноготоварооборота пропорционально возрастают их суммы. А уровень остаетсянеизменным – базисным. Пересчитанную базисную сумму переменных расходовопределяют умножением фактического объема товарооборота на базисный их уровеньи делением полученного итога на 100
Пересчитанныйбазисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением базисной ихсуммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100.
Влияниеизменения объема товарооборота на сумму переменных расходов определяется какразность между пересчитанной их суммой и базисной, а на уровеньусловно-постоянных расходов – как разность между пересчитанным их уровнем и базисным[31, с.150].
Большоевлияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структурырозничного товарооборота. Расчет влияния структуры товарооборота при анализезатрат позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовыхрезультатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации.
Влияниеструктуры товарооборота на издержки обращения измеряют приемом абсолютныхразниц с применением способа процентных чисел, если известны потоварные уровнирасходов.
Влияниеизменения товарооборачиваемости (DИОто) на издержкиобращения измеряется по следующей формуле:
DИОто=(ТО1 – ТО0) х Тодн1 х Б/100, (3.2)
где ТО1, ТО0– время обращения товаров, соответственно, отчетного и базисного периодов;
Тодн1 –фактический однодневный товарооборот;
Б –банковский процент за пользование кредитом.
Снижение илиповышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержкиобращения, так как сумма ряда статей затрат (расходы на аренду, содержание,амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находятся в прямойзависимости от изменения розничных цен. Повышение последних, ведет к ростуобъема товарооборота, а следовательно, к снижению уровня издержек обращения..
Изменениетарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючееоказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. Приповышении или снижении тарифов, ставок и цен, пересчет издержек обращения всопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индекснымметодом). Обычно пересчитывают фактические расходы отчетного периода (года) всопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифовили ставок).
Повышениепроизводительности труда ведет к высвобождению численности работников и,следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. Значительное влияние наиздержки обращения оказывает изменение производительности труда работников иизменение их численности. Влияние производительности труда на издержкиобращения измеряется по следующей формуле:
DИОпт= Т1 / ПТ1 х ЗПср0 – Т1 / ПТ0 х ЗПср0, (3.3)
где: DИОпт – изменение издержекобращения за счет производительности труда работников;
Т1 –товарооборот отчетного периода;
ПТ1, ПТ0 –производительность торговых работников, соответственно отчетного и базисногопериодов;
ЗПср0 –средняя заработная плата торговых работников базисного периода.
Повышениеэффективности использования материально-технической базы торговли ведет к ростутоварооборота, повышению фондоотдачи и производительности труда, аследовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияниеулучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли наиздержки обращения можно изучить через показатели фондоотдачи при помощиприемов группировок, корреляции и регрессии.
Послеизучения влияния факторов на издержки обращения, проводят обобщение результатовпроведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию илиперерасход.
Анализ общегоуровня издержек обращения в торговле не рассматривает полностью всех причин,которые оказали влияние на изменение фактического уровня расходов. Постатейныйанализ позволяет более глубоко и детально изучить причины отклонения уровняиздержек обращения по сравнению с планом и в динамике, выявить структурныесдвиги, резервы экономии по каждой статье. Постатейный анализ проводится поучетной номенклатуре статей.
Большоевнимание, которое уделяется изучению, анализу и планированию издержекобращения, обусловлено их непосредственным влиянием на результаты деятельноститоргового предприятия, а основным показателем оценки хозяйственной деятельностиявляется прибыль.
Прибыльвыражает количественную сторону финансового результата хозяйственнойдеятельности предприятия, однако она не всегда дает возможность объективнойоценки работы во времени одного и того же предприятия или разных предприятий водно и то же время. Поэтому для определения эффективности произведенных затратиспользуется относительный показатель – уровень рентабельности. Он находится впрямой зависимости от изменения уровня валового дохода и в обратной – отизменения уровня издержек обращения.
Оценкавлияния издержек обращения на прибыль может быть измерена с помощью следующегоуравнения:
/>, (3.4)
гдеПио – изменение прибыли под воздействием изменения уровня издержек обращения;
УИОф – фактический уровень издержек обращения, %;
УИОб –уровень издержек обращения в базисном периоде, %;
ТОф –фактический объем товарооборота.
Такимобразом, изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценкупоказателей прибыли и рентабельности, генеральных, текущих и стратегическихцелей.
Важнейшимнаправлением повышения эффективности экономического анализа издержек обращенияявляется его углубление, приближение к реальности деятельности субъектовхозяйствования. В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен нетолько давать объективную оценку деятельности предприятий, но изучать, выявлятьи мобилизовывать прогнозные резервы повышения использования экономическогопотенциала, помогать разрабатывать и выполнять бизнес-планы, осуществлятьстратегические и тактические управленческие решения.
Эффективностьпроводимых аналитических процедур во многом зависит от обоснованного выбораметодик, определения состава используемых показателей, отбора влияющих факторови последовательности проведения самого анализа.
/>3.2 Анализ структуры и динамикирасходов на реализацию товаров
Проведеманализ расходов на реализацию товаров Столбцовского райпо. Расходыанализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 3.1)
Таблица 3.1
Информация об издержкахобращения розничной торговли Столбцовского райпо за 2002/2003 гг.Показатели Годы. Отклонение (+; -) Темп роста, % 2003 2004 1 2 3 4 5 1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. р. 11327 14915 +3588 131,68 2. Общая сумма расходов на реализацию, млн… р. 2165 2546 +381 117,60 3. Средний уровень расходов на реализацию товаров в % к товарообороту 11,19 17,07 -2,04 – 4. Затратоотдача расходов на реализацию товаров, р (1/2*1000). 523,19 585,82 +62,63 –
Исходя из таблицы 3.1 видно, что рост общей суммы расходов итоварооборота вызван ценовым фактором. Сумма относительной экономии расходов нареализацию товаров по отношению к 2003 году составила –304,27 млн. р.
(-2,04х14915:100).
Затратоотдача в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на62,63%. Большое влияние на этот показатель оказывает изменение розничных цен натовары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, изатраты.
Далее проанализируем состав, структуру, динамику статей расходов нареализацию товаров. В первую очередь изучим статьи расходов, которые занимаютосновное место в торговых расходах и особенно по которым допущен перерасход.
По анализируемой торговой организации расходы на реализацию в разрезестатей отражены в таблице 3.2.
Исходяиз таблицы видно, что в расходах на реализацию Столбцовского райпо основноеместо занимают расходы на оплату труда (примерно 32% от всех расходов).Значительный удельный вес в расходах занимают транспортные расходы (примерно19%), отчисления в Фонд социальной защиты населения (примерно 11%), расходы нааренду и содержание зданий, сооружений (примерно 10%), амортизация основныхсредств (5%) и т.д.
В2004 году по сравнению с 2003 годом сумма расходов на реализацию выросла на 381млн. р. Это произошло за счет увеличения суммы расходов по отдельным статьям,но в то же время по некоторым статьям произошло снижение суммы расходов:проценты за пользование кредитами банка (на 76 млн. р.); расходы на оплатустраховых взносов (на 40 млн. р.).
Удельныйвес суммы расходов на реализацию товаров по статьям в 2004 году по сравнению с2003 годом изменился. По некоторым статьям произошло увеличение удельного весарасходов в общей сумме, а по некоторым – уменьшение. Более наглядно изменениеструктуры расходов на реализацию товаров Столбцовского райпо можно проследитьна диаграмме.
Таблица3.2
Состав и структура расходов нареализацию торговли Столбцовского райпо за 2003-2004 гг.Наименование статей расходов на реализацию Годы Отклонение (+;-)
  2003 2004 В сумме, млн. р. В % к итогу
  Сумма, млн. р. В % к итогу Сумма, млн. р. В % к итогу
  1 2 3 4 5 6 7
  Транспортные расходы 410 18,94 471 18,50 61 -0,44
  Проценты за пользование кредитами банка 88 4,06 12 0,47 -76 -3,59
  Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования 202 9,33 251 9,86 49 0,53
  Расходы на хранение, подработку, подсортировку 23 1,06 29 1,14 6 0,08
  Нормируемые потери товаров при транспортировке, хранении, продаже 4 0,18 4 0,16 – -0,02
  Расходы на ремонт основных средств 84 3,88 113 4,44 29 0,56
  Расходы на оплату страховых взносов 42 1,94 2 0,08 -40 -1,86
  Платежи за землю 14 0,65 17 0,67 3 0,02
  Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления в фонд занятости 34 1,57 41 1,61 7 0,04
  Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров 32 1,48 32 1,26 – -0,22
  Отчисления в инновационный фонд 36 1,66 52 2,04 16 0,38 Расходы на оплату труда 697 32,19 812 31,89 115 -0,3 Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) 5 0,23 7 0,27 2 0,04 Отчисления в фонд социальной защиты населения 241 11,13 286 11,23 48 0,1
Амортизация основных средств и нематериальных активов, всего
в том числе:
амортизация основных средств
амортизация нематериальных активов
–
109
–
–
5,03
–
143
139
4
5,62
5,46
0,16
143
30
4
5,62
0,43
0,16 Прочие расходы 156 7,21 248 9,74 92 2,53 Всего издержек обращения 2165 100 2546 100 381 х /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Такжеследует проанализировать структуру и динамику условно-переменных и постоянныхрасходов (таблица 3.3).
Таблица3.3
Структураи динамика расходов на реализацию товаров по Столбцовскому райпо за 2003-2004годыПоказатели 2003 2004 Отклонение (+;-) Темп роста, % Сумма, млн. р. Удельный вес, % Сумма, млн. р. Удельный вес, % В сумме, млн. р. Удельный вес, % 1 2 3 4 5 6 7 8 1.Условно-переменные расходы 1653 76,35 1903 74,74 +250 -1,61 115,12 2.Условно-постоянные 512 23,65 643 25,26 +131 +1,61 125,59 3. Всего расходов на реализацию 2165 100 2546 100 381 – 117,60
Исходяиз данной таблицы видно, что в общей сумме расходов наибольший удельный весзанимают условно-переменные расходы, которые зависят от степени выполненияплана товарооборота. В 2003 и 2004 годах их удельный вес в общей сумме расходовсоставил 76,35% и 74,74% соответственно. В 2004 году сумма условно-переменныхрасходов увеличилась на 250млн. р. по сравнению с 2003 годом, что в процентномвыражении составило 15,12%. А их удельный вес в общей сумме расходов снизилсяна 1,61%. Сумма условно-постоянных расходов в 2004 году по сравнению с 2003годом также возросла на 131млн. р., что в процентном выражении составило 25,59%,а их удельный вес, в отличие от условно-переменных, увеличился на 1,61%.
Извышесказанного можно сделать вывод, что анализ структуры и динамики расходовявляется одним из важнейших этапов в анализе расходов на реализацию. Наизменение структуры и динамики расходов на реализацию товаров влияет различныефакторы, которые будут описаны в следующем параграфе.
/>3.3Оценка влияния факторов на изменение общей суммы и уровня расходов нареализацию товаров
Проведениефакторного анализа является одним из важнейших этапов в анализе расходов нареализацию торговых организаций, так как позволяет выявить и измерить причиныизменений расходов в пространстве и времени.
Большоевлияние на расходы оказывает динамика товарооборота. Анализ влияниятоварооборота на расходы Столбцовского райпо представлен в таблице 3.4.
Таблица3.4
Расчётвлияния динамики товарооборота на расходы на реализацию товаров Столбцовскогорайпо за 2004 г.Показатели Фактически за 2003г 2003 г, пересчитанный на товарооборот 2004г Влияние динамики товарооборота на расходы сумма млн. р. в % к обороту сумма млн. р. в % к обороту на сумму млн. р. на уровень в % к обороту Условно-переменные расходы 1653 14,59 2167 14,59 514 – Условно-постоянные расходы 512 4,52 512 3,43 – -1,09 Всего расходов 2165 19,11 2688 18,02 514 -1,09 Товарооборот 11327 – 14915 - - -
Исходяиз данной таблицы видно, что в системе розничной торговле Столбцовского райпо в2004 году по сравнению с 2003 годом товарооборот увеличился на 514 млн. р., чтоповлекло за собой снижение уровня расходов на 1,09 пункта, при этом суммаусловно-переменных расходов увеличилась на 514 млн. р., а, следовательно, наэту сумму увеличилась общая сумма расходов на реализацию товаров.
Большоевлияние на расходы оказывает изменение структуры розничного товарооборота.Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаровтребует в 1,6–2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этимувеличение в товарообороте магазинов доли продовольственных товаров на 1% ведетк повышению уровня расходов на 0,07–0,09% к обороту и наоборот.
Внастоящее время в условиях значительных темпов инфляционных процессовопределенное влияние на уровень расходов на реализацию оказывает изменение цен.Такие статьи, как транспортные расходы, потери по таре, арендная плата и т.п.,зависят от физического объема реализуемых товаров. Поэтому, например, приснижении розничных цен и неизменной сумме товарооборота увеличиваетсяфизический объем продаваемых предметов народного потребления, а следовательно,сумма и уровень соответствующих статей расходов. Повышение же розничных цен(при прочих равных условиях) приводит к тому, что издержкоемкость товарооборотаснижается. Расчет влияния данного фактора на текущие затраты розничной торговлиСтолбцовского райпо произведем при помощи следующей формулы:
± Уио (Ц) = Уио незав. от Ц1 –Уио незав. от Ц1 х Iц,
где ±Уио(Ц) – изменение уровня издержек за счет цен;
Уионезав. от Ц1 – уровень независящих от цен расходов за отчетный период;
IЦ – индекс изменения ценза изучаемый период.
ПоСолбцовскому райпо фактический товарооборот в действующих ценах составил 14915 млн…р. В сопоставимых ценах, учитывая индекс цен 1,1595 товарооборот отчетногогода, составил 12863 млн… р. Фактическая сумма издержек, независящих отизменения цен на товары в 2004 году составила 231,1 млн.. р.
Определимуровень расходов независящих от изменения розничных цен:
ктоварообороту в действующих ценах:
231,1: 14915 х 100 = 1,549% к обороту
ктоварообороту в сопоставимых ценах:
231,1: 12863 х 100 = 1,797% к обороту.
Такимобразом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходовСтолбцовского райпо на 0,25% к обороту (1,549 – 1,797), что составляет 37,29 млн.р. (14915 х 0,25: 100).
Приведенныйфакторный анализ издержек розничной торговли Столбцовского райпо охватываетдалеко не все факторы, которые влияют на уровень расходов. Не рассмотрены такиеусловия, как организационные формы управления, состояниематериально-технической базы, внедрение прогрессивных форм организацииторговли, а также не рассмотрено влияние внешних факторов. Для расчета ихвлияния необходимы данные, сбор которых является очень трудоемким процессом, аиногда измерить количественно некоторые факторы просто невозможно.
Кромеизученных факторов, многие условия деятельности влияют только на отдельныестатьи издержек. Их влияние будет изучено в следующем параграфе дипломнойработы, где объектом анализа выступают основные статьи расходов и затратрозничной торговли Столбцовского райпо.

/>3.4Анализ основных статей расходов на реализацию товаров
Общийанализ издержек обращения по торговому предприятию в целом не показывает, засчет каких статей и видов расходов была достигнута экономия или допущенперерасход, поэтому нужно тщательно изучить расходы по каждой статье, а внутристатьи – по видам расходов.
Однойиз основных статей издержек обращения в розничной торговле являются расходы наоплату труда. Проведем их анализ на примере розничной торговли Столбцовскогорайпо, предварительно составив таблицу 3.5.
Таблица3.5
Динамика показателей по трудуи заработной плате по розничной торговле Столбцовского райпо за 2003-2004 гг.Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение (+;-) Темп роста, % 1 2 3 4 5 1. Розничный товарооборот, млн. р.: 1.1 в действующих ценах 11327 14915 +3588 131,68 1.2 в сопоставимых ценах 11327 12863 +1536 113,56 2. Среднесписочная численность торговых работников, чел. 334 322 -12 96,41 3. Производительность труда, млн. р.: 3.1 исходя из розничного товарооборота в действующих ценах (1.1/2) 33,91 46,32 +12,41 136,60 3.2 исходя из розничного товарооборота в сопоставимых ценах (1.2/2) 33,91 39,95 +6,04 117,81 4. Расходы на оплату труда: 4.1 сумма, млн. р. 697 812 +115 116,50 4.2 уровень в % к товарообороту в действующих ценах 6,15 5,44 -0,71 – 5. Среднемесячная заработная плата на одного торгового работника, млн. р. 0,16 0,197 +0,037 123,13
Каквидно из таблицы 3.5 в 2004 году темп роста розничного товарооборота вдействующих ценах по сравнению с 2003 годом незначительно опережал темп ростарасходов средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработнойплате по сравнению с прошлым периодом снизился на 0,71% к обороту. Суммаотносительной экономии средств на оплату труда по сравнению с 2003 годомсоставила 106,34 млн… р. (14915х(-0,71)/100).
Таблица3.6
Влияние на расходы по оплатетруда изменения численности торговых работников и их средней заработной платыпо розничной торговле Столбцовского райпо за 2003-2004 гг.Факторы 2003 г. 2004 г. Отклонение (+;-) Влияние на изменение расходов по оплате труда 1 2 3 4 5 Среднесписочная численность торговых работников, чел. 334 322 -12 0,16 х (-12)= -1,92 Среднемесячная заработная плата на одного торгового работника, млн… р. 0,16 0,197 +0,037 322х(+0,037)=11,914 Всего(гр1х гр2) 53,44 63,43 9,99 +9,994
Всвязи со снижением численности торговых работников в 2004 году по сравнению с2003 годом на 12 человек, расходы на оплату труда снизились на 1,92 млн. р.Рост среднемесячной заработной платы на одного работника на 0,037 млн. р.привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 11,914 млн. р.
Суммарасходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объемарозничного товарооборота и в обратной от изменения выработки на одноготоргового работника. Их влияние найдем, используя прием цепных подстановок(таблица 3.7).

Таблица3.7
Влияние изменения розничноготоварооборота, производительности труда торговых работников и среднейзаработной платы на расходы по оплате труда по розничной торговле Столбцовскогорайпо за 2003-2004 гг.Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение (+;-) Подстановка Расчет влияния факторов на сумму расходов по оплате труда, млн. р. I II 1 2 3 4 5 6 7 1.Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. р. 11327 14915 +3588 14915 14915 16,93 2. Среднесписочная численность работников, чел. 334 322 -12 – – – 3.Производительность труда одного работника, млн. р. (1/2) 33,913 46,32 +12,41 33,913 33,913 -23,21 4.Среднемесячная зарплата, млн. р. 0,16 0,197 +0,037 0,16 0,197 16,27 5.Сумма израсхо дованных средств на оплату труда, млн. р. (1/3х4) 53,44 63,43 +9,99 70,37 86,64
На основанииданной таблицы можно сделать вывод, что расходы на оплату труда в 2004 году посравнению с 2003 годом увеличились на 9,99 млн. р. На это повлиялиследующие факторы: увеличение товарооборота на 3588 млн… р. привело кувеличению расходов по оплате труда на 16,93 млн. р., увеличениепроизводительности труда одного работника на 12,41 млн. р. в отчетном году посравнению с прошлым привело к уменьшению расходов по оплате труда на 23,21 млн.р., увеличение среднемесячной заработной платы на 0,037 млн. р. привело кувеличению расходов по оплате труда на 16,27 млн. р.
Такимобразом, увеличение сумм расходов по оплате труда следует рассматривать какотрицательный фактор, так как при увеличении расходов уменьшается и прибыльорганизации.
Ростпроизводительности труда торговых работников способствовал относительномусокращению расходов на оплату труда на 23,21 млн. р., а повышениесреднемесячной заработной платы привело к увеличению расходов на оплату труда вразмере 16,27 млн. р., что в конечном итоге привело к относительному ихперерасходу в сумме 9,99 млн. р. Таким образом, относительное сокращениерасходов на оплату труда можно добиться, прежде всего, за счет повышенияпроизводительности труда работников.
Значительныйудельный вес в расходах на реализацию товаров в торговле занимают транспортныерасходы. Более подробный анализ транспортных расходов можно проводить по видамиспользуемых транспортных средств. Это позволяет более глубоко изучить иоценить транспортные расходы. В дипломной работе ограничимся анализомтранспортных расходов в целом. Сумма затрат по этой статье увеличилась на 61 млн.р. При этом большое влияние оказал ценовой фактор.
Суммарасходов по статье «Проценты за пользование кредитами банка» уменьшились на 76 млн.р. Это связано с тем, что в Столбцовском райпо были проведены два этапапогашения кредитов.
Расходыпо статье «Расходы на аренду и содержание зданий» увеличились на 49 млн. р. Наэто увеличение повлиял рост индекса цен на коммунальные услуги.
Извышеперечисленных данных можно сделать вывод, что наибольший удельный вес врасходах на реализацию товаров занимают такие статьи, как «Расходы на оплатутруда» и «Транспортные расходы». Поэтому Столбцовскому райпо необходимо болеевнимательно отнестись к расходам по этим статьям и изыскать пути по ихсокращению.

/>3.5Анализ влияния расходов на реализацию товаров на прибыль и рентабельностьорганизации. Пути оптимизации расходов на реализацию товаров
Важнейшимифинансовыми показателями хозяйственной деятельности предприятия являетсяприбыль и рентабельность. Величина прибыли находится в зависимости от суммваловых доходов и расходов на реализацию товаров. Если рост валового доходаувеличивает суммы прибыли, то увеличение расходов на реализацию приводит к ееуменьшению. Основные показатели хозяйственной деятельности Столбцовского райпопредставлены в таблице 3.8.
Таблица3.8
Динамика основных показателейхозяйственной деятельности Столбцовского райпо за 2003-2004 гг.Показатели Годы Отклонение (+;-) Темп роста, % 2003 2004 1 2 3 4 5 1. Розничный товарооборот, млн. р.: 1.1 в действующих ценах 11327 14915 +3588 131,68 1.2 в сопоставимых ценах 11327 12863 +1536 113,56 2. Валовый доход: 2.1. в сумме, млн. р. 1899 2585 +686 136,12 2.2. в % к товарообороту 16,77 17,33 +0,56 – 3. Расходы на реализацию товаров: 3.1. в сумме, млн. р. 2165 2546 +381 117,60 3.2. в % к товарообороту 19,11 17,07 -2,04 – 4. Прибыль (убыток) от реализации товаров: 4.1. в сумме, млн. р. -278 39 +317 -14,03 4.2. в % к товарообороту -2,45 0,26 +2,71 – 5. Внереализационные расходы, млн. р. 76 32 -44 42,11 6. Внереализационные доходы, млн. р. 68 108 +40 158,82

Наосновании таблицы можно сделать вывод о том, что при розничном товарообороте2004 года – 14915 млн. р. достигнут темп его роста в действующих ценах на31,68%, в сопоставимых ценах – на 13,56%. Положительным моментом работыСтолбцовского райпо является увеличение валового дохода как по сумме, так и поуровню. По сравнению с 2003 годом уровень валового дохода увеличился на 0,56%,а прирост суммы доходов составил 36,12%. Такое увеличение валового доходаоказало влияние на рост прибыли. Сумма расходов на реализацию товаров в 2004году по сравнению с 2003годом возросла на 17,60%, а их уровень в 2004 году нижеуровня 2003 года на 2,04%.
Подведяитог проведенному анализу можно сделать вывод, что положительное влияние наизменение суммы прибыли оказало увеличение валового дохода и внереализационныхдоходов, а также уменьшение суммы внереализационных расходов, отрицательное –рост расходов на реализацию товаров и уменьшение внереализационных доходов.
Наибольшеевлияние на изменение прибыли оказали расходы на реализацию. Целесообразнорассчитать количественное влияние уровня расходов на реализацию товаров в 2004году по сравнению с 2003 годом на изменение прибыли. Для этого отклонениефактического уровня расходов на реализацию товаров умножается на фактическийрозничный товарооборот 2004 года:
-2,04х 14915: 100 = -304 млн. р.
Следовательно,уменьшение уровня расходов на реализацию товаров привело к увеличению прибылиотчетного года в сумме 304 млн… р., тем самым увеличив рентабельность отреализации товаров исследуемой организации.
Уровеньрентабельности затрат от хозяйственной деятельности торговых предприятийопределяется отношением прибыли к расходам на реализацию товаров. ВСтолбцовском райпо этот показатель составил 1,53%.
Вусловиях рыночной экономики особое внимание необходимо уделить режиму экономиии оптимизации расходов, так как практическая реализация этих мероприятийявляется важнейшим фактором повышения конкурентоспособности торговойорганизации.
Вцелях улучшения деятельности организации необходимо:
· разработать конкретные мероприятия на2005 год по финансовому оздоровлению предприятия и осуществлять контроль за ихисполнением;
· ежемесячно проводить анализ расходов нареализацию как в целом, так и по отдельным статьям номенклатуры для выявлениярезервов их экономии;
· усилить контроль за эффективностьюиспользования транспортных средств организации и выбором их наиболееэкономически выгодных видов;
· торговой службе детально изучитьассортимент имеющихся в торговой сети товаров, выявить наличие неходовыхтоваров, организовать выездную торговлю;
· составлять заявки на товары, учитываяспрос потребителя;
· ужесточить контроль за расходованиемсредств на оплату труда;
· дальнейшая механизация и автоматизацияторгово-технологических процессов;
Такимобразом, предполагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию, как общегоуровня, так и отдельных статей расходов на реализацию товаров, а в конечномитоге – повышение конкурентоспособности торговой организации.
/>Заключение
Процессуправления расходами на реализацию товаров в торговле достаточно сложный,поскольку он требует учета разнонаправленных интересов: государства, системыБелкоопсоюза, предприятия, производителей, покупателей товаров. Основная задачасистемы управления расходами на реализацию состоит в том, чтобы увязать эти интересы.Управление расходами означает совершенствование всей хозяйственной деятельностирозничной торговой организации. Категория расходов тесно взаимодействует стакими категориями, как товарооборот, товарные запасы, валовые доходы иприбыль.
Торговоеобслуживание сельского населения связано с масштабными затратами. Размерваловых доходов ограничивается со стороны государства и вышестоящих организацийи поэтому единственной возможностью увеличения прибыли, повышения эффективностиработы кооперативных организаций и улучшения качества обслуживания населенияявляется снижение расходов на реализацию товаров.
Хорошоналаженный учет, контроль и анализ расходов на реализацию товаров ведет кустранению и уменьшению таких расходов, которые не являются целесообразными дляторгового предприятия, так как они не содействуют росту товарооборота и необеспечивают достижения других целей, то есть необходимо сокращать затраты, недающие соответствующей отдачи.
Учет расходовна реализацию основывается на первичных документах, оформленных в установленномпорядке, по операциям, связанным с услугами транспортных организаций,расходованием фонда оплаты труда, расходованием денежных средств и материальныхценностей.
ВСтолбцовском райпо учет ведется по книжно- журнальной форме учета. Расходы нареализацию товаров отражаются в учете путем прямого отнесения затрат насоответствующие статьи номенклатуры. Все расходы, являющиеся издержкамиобращения, накапливаются в течение месяца на счете 44/2 «Расходы на реализациютоваров в розничной торговле», который отражает сумму произведенных илиначисленных за отчетный период расходов. Учетной политикой Столбцовского райпопредусмотрено списание затрат в конце месяца со счета 44/2 «Расходы нареализацию товаров в розничной торговле» на счет 90 «Реализация». Ведениесинтетического учета расходов на реализацию товаров обеспечивается оформлениеммемориальных ордеров, регистра формы К-22 и страницы главной книги по счету44/2 «Расходы на реализацию товаров в розничной торговле».
Аналитическийучет расходов на реализацию товаров дает детальную характеристику по статьям,что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществлениямероприятий по оптимизации расходов, усиления режима экономии и повышениярентабельности организации. Функции аналитического учета расходов на реализациюв Столбцовском райпо обеспечиваются на основе ведения книги формы К-22.
Для контроляза расходами предприятий, организаций Белкоопсоюзом разработана внутрисистемнаябухгалтерская отчетность, в состав которой входит отчет о расходах нареализацию товаров. Отчет о расходах на реализацию товаров является одним изважнейших источников информации, необходимой для контроля за расходами,принятия управленческих решений, планирования расходов на реализацию ипроведения их экономического анализа. Составление отчета является логическимзавершением процесса учета расходов на реализацию товаров.
Отчетность обиздержках обращения и учет в Столбцовском райпо основан на фундаментальнойпредпосылке, что все расходы относятся на ту деятельность, с выполнениемкоторой они связаны, что делает возникновение затрат более наглядными и даетвозможность осуществлять своевременный контроль и управление издержкамиобращения.
Исследовавпрактику расходов на реализацию товаров в Столбцовском райпо можнопорекомендовать организации повысить детализацию учета по одной из наиболееобъемных статей — по транспортным расходам. Целесообразно организовать учетрасходов по видам транспорта. Данная информация необходима для принятияобоснованных решений об использовании того или иного вида транспорта, взависимости от уровня расходов по этому виду транспорта сложившемуся впредыдущих отчетных периодах. Пока подобную информацию учет расходов нареализацию товаров в Столбцовском райпо предоставить не может.
Одним изнаиболее перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета вСтолбцовском райпо является внедрение комплексной системы автоматизированнойобработки учетно-аналитической информации, в том числе по расходам нареализацию товаров. Внедрение современного программного обеспечения позволяетне только снизить трудоемкость учета, застраховываться от арифметическихошибок, но и всесторонне анализировать накопленную информацию.
В настоящеевремя рынок программных продуктов предоставляет значительный переченьприкладных программ для автоматизации рабочего места бухгалтера. Для даннойорганизации можно рекомендовать внедрение системы комплексной автоматизацииуправления организацией, в которой блок бухгалтерского учета является основным,при этом обеспечивается также автоматизация анализа хозяйственной деятельностии аудиторской деятельности. В качестве базового программного обеспечениярекомендовано использовать программу «1С: Предприятие».
Одним изметодов управления розничной торговой организации является детальный анализрасходов на реализацию товаров, дающий не только объективную оценкуосуществляемой организацией расходов, но и позволяющий выявлять резервы,обоснованно разрабатывать управленческие решения по снижению затрат.
В дипломнойработе проведен анализ расходов на реализацию товаров Столбцовского райпоМинского ОПС за 2003-2004 годы.
ВСтолбцовском райпо ведутся не все аналитические процедуры рассмотренные вданной дипломной работе.
Проведенныйанализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров был рассмотрен впостатейном разрезе. Изучение отдельных статей расходов на реализацию товароввыявило яркую тенденцию роста транспортных расходов — на 61 млн. р.,расходов на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования–на 49 млн. р. ирасходов на оплату труда — на 115 млн. р. Очевидно, необходимо проработатьмероприятия по их снижению. Другие статьи издержек обращения изменяютсянесущественно и требуют лишь поддержания сложившегося уровня.
Анализпоказал, что основными факторами, оказывающими влияние на расходы на реализациютоваров, являются объем и структура товарооборота, производительность трудаработников, оборачиваемость товаров, рост уровня цен.
ТоварооборотСтолбцовского райпо в 2004 году по сравнению с 2003 годом возрос на 3588 млн. р.это привело к росту издержек обращения в сумме на 381 млн… р. и по уровню на17,60%, в том числе по условно-постоянным статьям относительный рост составил250 млн. р, а по условно- переменным статьям — 131 млн. р.
Суммарасходов на реализацию товаров в 2004 году по сравнению с 2003 годом возраслана 17,60%, а их уровень в 2004 году был ниже уровня 2003 года на 2,04%. Чтоспособствовало предприятию получить прибыль.
Проведенный вдипломной работе анализ позволяет предложить следующие основные резервыснижения расходов на реализацию товаров:
· росттоварооборота в денежном выражении, при относительном снижении уровня расходовна реализацию товаров за счет ритмичной и равномерной продажи товаров;
· ростваловых доходов предприятия за счет повышения качества реализуемых товаров, аследовательно и их стоимости (частью которой является торговая надбавка);
· оптимизацияразмещения товарооборота по территории района деятельности торговогопредприятия; сокращение расстояния перевозок товаров; использованиеоптимального транспорта и дорог);
· сокращениезвенности товародвижения, а также оптимальное соотношение источниковпоступления товаров;
· эффективноеиспользование материально-технической базы торговли: повышение уровнямеханизации и автоматизации торгового процесса; улучшение использованияоборудования, машин, производственных мощностей (площадей); соблюдения сроковремонта (текущего, среднего, капитального) основных фондов торговли;
· повышенияпроизводительности труда торговых работников;
· усилениеконтроля за расходами в разрезе отдельных статей и элементов затрат с цельювыявления расходов, не работающих на отдачу, а также нормирования издержек сучетом потоварной издержкоемкости;
· интенсивноевнедрение полной автоматизации всего учета на предприятии с целью повышенияоперативности принятия управленческих решений и усиления контроля за расходамина реализацию товаров.
Реализацияпредложенной методики по совершенствованию учета и по мобилизации резервовснижения расходов на реализацию товаров, выявленных в ходе анализа, позволитусилить контроль за расходами на реализацию товаров и привести их коптимальному уровню.
/>Списокиспользованных источников
1. Обухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатойпредставителей 16 мая 2001 г. Одобрен Советом Респ. 8 июня 2001 г. (с изм. идоп.) // Нац. экон. газ. – 2001. – 20 июля (№53). – C. 5 – 10. –(Прил. «Информбанк НЭГ»).
2. Обустановлении нормативов отчислений на подготовку кадров и содержание учебныхзаведений потребительской кооперации: Постановление Совета Министров Респ.Беларусь от 9 июня 1998г. № 909 // Гл. бухгалтер. –1998. –Июнь (№22) – С.13.
3.Орасходах на содержание служебного легкого автотранспорта: Постановление СоветаМинистров Респ. Беларусь от 03 мая 1999г. № 638 (с изм. и доп.) // «Гл.бухгалтер. ценообразование». –2005. – янв. (№1). – С.22–23.
4. Обустановлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые,консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высшихучебных заведениях: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 1 июня2001 г. №831 (с изм. и доп.) // «Гл. бухгалтер. Ценообразование». – 2005.–Янв.(№1). – С. 19 –20.
5.О составезатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): ПостановлениеСовета Министров Респ. Беларусь от 23 июля 2001г. № 1081 // Нац. экон. газ. –2001. –10 авг. (№ 59). – С.3 – (Прил. «Информбанк НЭГ»).
6. Обутверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применениюТипового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь №89 от 30 мая 2003 г. // НЭГ (Информбанк). – 2003.– 23 сентября (№73-74). – С.2–64.
7. Обухгалтерской отчетности организации: Постановление Министерства финансовРеспублики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004г. // НЭГ (Информбанк). – 2004. – 12апреля (№27). – С.2–10.
8. Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг): Утв. Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19–12/397;Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01–21/8;Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3; Министерством труда исоц. Защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03–02–07/300 (сизм. и доп.) // НЭГ (Информбанк). – 2004. – 10 февраля (№10). – С. 7–14.
9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Утв.Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2004 г. №62 // НЭГ. – 2002. – 26 июля (№ 54). – С. 2–3. (Прил. «Информбанк НЭГ»).
10.Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии внародном хозяйстве Республики Беларусь: Утв. Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 19 ноября 2002г. №9 // Рэспублiка дзелавая. – 2002. – 6 лютага.– С. 8–13.
11.Инструкция по учету издержек обращения в торговле, общественном питании изаготовительной деятельности потребительской кооперации: Утв. постановлением ПравленияБелкоопсоюза № 62 от 3 мая 1999 г. № 62. – Мн., Белкоопсоюз, 1999. – 66 с.
12.Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства),финансовых результатов деятельности организации торговли и общественногопитания: приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002г.№ 86 // консультант Плюс: Беларусь.
13.Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: УтвержденаПостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г.№ 182 // НЭГ. – 2002. – 6 февраля (№ 9). – С. 4–6. – (Прил. «Информбанк НЭГ»).
14. АббасовВ.И. Использование АВС – анализа в управлении издержками на предприятии:[Управленческий учет] // Экономика. Финансы. Упр. – 2003. – №4. – С.13 – 18.
15.Автоматизированное рабочее место экономиста: Практикум (задачи и методическиеуказания по выполнению внутри вузовской учебной практики для студентовспециальности «Коммерческая деятельность») / В.Е. Колесникова, Л.В. Кравцова,В.В. Приходько и др. – Гомель: ГКИ, 1999 – 116с.
16. Анализ хозяйственной деятельности: практикум длястудентов специальностей «бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Финансы икредит». Авторы составители: Н.Ф. Красикова, Т.В. Дробышевская, Т.П.Винокурова. – Гомель: ГКИ, 2002. – 72с.
17. БакановМ.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для торговых вузов.– М.: Экономика, 1990. – 350 с.
18.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Пособие под редакцией Л.И.Кравченко. – Мн.: «ФУАинформ», 2000. – 528 с.
19.Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие для вузов / Под ред. М. И.Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 576 с.
20. ВалевичР.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. – Мн.: Выш.шк., 1996. – 367с.
21. ГубчикЕ. Автоматизация бухгалтерского учета: тенденции развития // Гл. бухгалтер. –2001. – 21. –С.82.
22. ДроздовВ. Корпорация «Галактика». Специальное решение для торговых предприятий // Бел.торг. газ. – 2000. – №11. – С. 6.
23. ЕжельО.В. Оптиматизация функциональной структуры издержек обращения: Автореф. дис. /О. В. Ежель. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 21 с.
24. ЖуковВ.Н. Такие разные затраты // НЭГ. – 2003. – № 44. – С.13.
25.Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Учет расходов на реализацию в организацияхторговли: проблемы и перспективы развития // Бухгалт. Учет и анализ. – 2004. –№8. – с. 3-7.
26.Зверович С., Кравченко Л., Мазаник Е. Методологические проблемы формирования иучета издержек обращения и финансовых результатов в торговле // Финансы. Учет.Аудит. – 1997. – №1. – С.17.
27. КеримовВ.Э., Адумуас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – 240с.
28. КоролевЮ. Классификация и характеристика бухгалтерских программ // Гл. бухгалтер. –2000. – №9. – С.23.
29. КостянД. Расходы по производству и реализации в бухгалтерском и налоговом учете //Налоговый вестник (РБ). – 2004. – №8 (апр.). – с. 8-16.
30.Кравцова Л.В. Издержки обращения торгового предприятия, методические подходы ких анализу и планированию в условиях рыночной конкуренции: Текст лекций длястуд. всех специальностей. – Гомель: ГКИ БКС, 2001. – 40с.
31.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. –5–е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк.,2003. – 526с.
32.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов /Л.И. Кравченко. – М.: ООО «Новое знание», 2004. – 544 с.
33. МазаникЕ.Ф. Некоторые вопросы совершенствования издержек обращения в торговле //Бухгалт. учет и анализ. – 1999. – №3. – С.12.
34. МазаникЕ.Ф. Разграничение понятий «расходы», «затраты», «издержки» в международнойпрактике национальной учетной системе // Весн. дзярж. экан. ун-та. – 2003. –№4. – С.12-13.
35.Максименко Н.В., Ежель О.В., Савинский А.А. (БТЭУ) Функциональная сущность иструктура издержек обращения // Экономика. Финансы. Упр. – 2003. – №1. – С.66-71.
36. МарксК., Энгельс Ф. Соч. – Т. 24. –2-е изд. – М.: Политиздат, 1962. – 648 с.
37. НиколаеваГ.А. Бухгалтерский учет в торговле/Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. – Мн.:«Издательство ПРИОР», 2000. – 368с.
38. НуриевР.М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов. – М.: НОРМА- ИНФРА, 1998.
39.Пономоренко П. Учет издержек обращения предприятий торговли // Консультантбухгалтера. – 1999. – №20. – С.15.
40.Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: Учеб. длявузов. В 2 т. Т. 2 / П.Г. Пономаренко. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 428 с.
41.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. –6-еизд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2001. – 704с.
42.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. для вузов /Г. В.Савицкая.– Минск: ИНФРА-М, 2004. –425с.
43. ТяжкихД.С. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие. – СПб.: Изд. В. А.Михайлова: И. Д. «Бизнес-Пресс», 1998.
44. УшаковС.Ф. Издержки и прибыль // Предпринимательство в Беларуси. – 2000. – №3. –С.17.
45. ФридманА.М., Байдаков Н.Ф. Экономика и планирование кооперативной торговли: Учебникдля студентов вузов: В 2 т. – М.: Экономика, 1990.
46.Хамидулина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль / Г. Р. Хамидулина. –М.: изд. «Экзамен», 2004. – 336 с.
47. ЧмыховаЖ.М., Карсюк Г.К. Сущность расходов на реализацию в розничной торговле ипроблемы их учета // Потребительская кооперация. – 2004. – №3. – с. 72-75.
48. ШукшинаН.Н Бухгалтерский учет на компьютере: Практ. пособие. – Мн.: «Белбизнеспресс»,2000. – 212с.
49. Экономика и организация деятельности торговогопредприятия: учебник для вузов / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. – М.: Инфра-М,2000.
50. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие / Подред. С.Н. Лебедевой. – Гомель: ГКИ. 2000.