СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1 Правовые основы вексельногообращения
1.1 Основы российского вексельногоправа
1.2 Классификациявекселей
1.3 Роль векселей врасчетах между покупателями и поставщиками
ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет товарных векселей
2.1 Деление векселей на финансовые итоварные
2.2 Синтетический и аналитическийучет товарных векселей
2.3 Первичные документы и учетные регистры по операциям с товарными векселями
ГЛАВА 3 Учет финансовых векселей
3.1 Отражение в учете приобретенияфинансовых векселей
3.2 Отражение в учетедохода по финансовым векселям
3.3 Способы выбытияфинансовых векселей
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Использованиевекселей приобретает в нашей стране все более широкие масштабы. Можно выделитьпо крайней мере две причины. Первая причина —негативная: нехватка денежныхсредств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию,выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет рольсокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций другперед другом.
Втораяпричина позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые достановления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не былизатребованы на практике, либо применялись в усеченном виде. В этом смысле всепреимущества векселя как способа реализации заемных отношений могут проявитьсятолько при развитии новых рыночных институтов (в частности, института займасредств одной организацией у другой, небанковской организации как дополнение кинституту банковского кредитования) и появлении адекватной имнормативно-правовой базы.
Именнодополнительные возможности, возникающие при расчетах векселями, и становятсяпричиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большегоперечня хозяйственных сделок. По этим двум причинам сформировалась ситуация,когда, по оценкам специалистов, от 45 до 60% всех расчетов в стране проводитсяв неденежной форме.
Вексель— это долговая ценная бумага, имеющая ряд важных особенностей.
Содной стороны, это формализованная долговая расписка, подлежащая оплате встрого определенном порядке. С другой стороны, это средство расчетов. Такимобразом, вексель является одним из наиболее надежных способов оформлениязадолженности и обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другаяценная бумага.
Развитиегражданского права много возможностей для использования векселей. Однако нельзясказать того же о бухгалтерах, обязанных отражать эти операции в бухгалтерскоми налоговом учете, поскольку развитие финансового и налогового права в этомнаправлении существенно отстает и имеющихся на сегодняшний день нормативныхдокументов явно недостаточно для устранения налоговых рисков. Введение вдействие новых нормативных документов — ПБУ 9/99 N 32н «Доходы организации» (ред. от 27.11.2006),ПБУ 10/99 N 33н «Расходы организации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30марта 2001 г.,27.11.2006), ПБУ 15/2008N 107н «ОБУТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ ИКРЕДИТАМ»(от 06.10.2008), новых глав Налогового кодекса Российской Федерации —о налоге на добавленную стоимость и о налоге на прибыль — количества проблем неуменьшает, а только увеличивает. Поэтому часто при совершении не только новых инестандартных, но и традиционных сделок с названными бумагами у бухгалтеровпоявляется множество проблем.
ГЛАВА1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ
1.1Основы российского вексельного права
товарный финансовый вексель учет
Рассмотримтолько важнейшие источники российского вексельного права.
Обычнокогда речь идет об источниках права, имеются в виду формы выражения изакрепления правовых норм. А.В. Макеев определяет: «Источники вексельного права— это те формы, в которых возникают, действуют и прекращают свое действие нормывексельного права».
Остановимсятолько на тех, которые составляют основу российского вексельного права.
Во-первых,Россия относится к числу стран, в основе вексельного законодательства которыхлежат Женевские вексельные конвенции 1930 г., а именно:
1)Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселях (заключена вЖеневе 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.;Конвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует дляРоссийской Федерации как правопреемника СССР);
2)Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных ипростых векселях;
3)Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей.
Выделениеуказанных конвенций в качестве источника российского вексельного права отвечаетправилу, закрепленному в Конституции Российской Федерации.
Во-вторых,с 17 марта 1997 г. вступил в силу Федеральный закон «О переводном и простомвекселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.
Чтокасается регулирования конкретных вопросов вексельного обращения, то основнымнормативным источником было и остается Положение о переводном и простомвекселе, введенное в действие 25 февраля 1937 г. Постановлением ЦентральногоИсполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г.№ 104/1341.
В-третьих,отдельные нормы, посвященные векселю, содержатся в Гражданском кодексеРоссийской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, вступившем в силу с 1 января1995 г. (ред. от 09.02.2009).
В-четвертых,правила, регулирующие вексельные правоотношения, содержатся также в ряде подзаконныхнормативных актов, к которым относятся указы Президента Российской Федерации,постановления Правительства Российской Федерации, иные акты, издаваемыеминистерствами и другими федеральными органами исполнительной власти всоответствии с их компетенцией.
В-пятых,в практике работы с векселями специалисты используют некоторые письмаЦентрального банка Российской Федерации, касающиеся вексельного обращения.
В-шестых(а при разрешении споров в судебном порядке, может быть, и во-первых), приработе с векселями следует знать некоторые документы, принятые Верховным СудомРФ и Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по вопросам вексельногообращения. С точки зрения теории права Россия не относится к странам, в которыхсудебное решение по конкретному делу является обязательным для применения прирассмотрении аналогичного дела. Несмотря на это знание судебной практики оченьчасто является решающим фактором, позволяющим выиграть судебный процесс.
Нетнеобходимости приводить полный перечень подзаконных нормативных актов, так какмногие из них не отличаются юридической чистотой, а в некоторых аспектах прямопротиворечат природе векселя. Из вышеуказанных нормативных актов самымфундаментальным, наилучшим для практического применения и составляющим базисвексельного права за период с 1937 г. до настоящего времени было и остается Положениео переводном и простом векселе.
Новациейстала норма ст. 3 Федерального закона «О переводном и простом векселе». Теперьпо векселю, выставленному к оплате и подлежащему оплате на территории РФ,проценты и пени, указанные в ст. 48 и 49 Положения о переводном и простомвекселе, выплачиваются в размере учетной ставки Банка России (определяемой поправилам ст. 395 ГК РФ).
Следующееположение, на которое необходимо обратить внимание, закреплено ст. 4Федерального закона «О переводном и простом векселе». Векселя должнысоставляться только на бумаге (бумажном носителе).
Инаконец, в целях обеспечения упрощенной процедуры взыскания по векселюзаконодатель в ст. 5 Федерального закона «О переводном и простом векселе»установил, что по требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже,неакцепте и недатировании акцепта, совершенном нотариусом в отношениифизического лица, юридического лица или индивидуального предпринимателя,выдается судебный приказ и производится исполнение по правилам, т. е… дело нерассматривается по существу и судья может вынести приказ на основаниипредставленных письменных доказательств. В этом случае нет необходимостииспользовать свидетельские показания, назначать экспертизу, заслушиватьобъяснения сторон, совершать иные действия, характерные для исковогопроизводства.
Однаковсе перечисленные положительные моменты, призванные упростить и ускоритьпроцесс получения денежных средств по опротестованным векселям, могут бытьнейтрализованы должником. Для этого должнику в течение 20 дней необходимо (идостаточно) представить возражения по заявленному требованию. Тогда судья наосновании откажет в выдаче судебного приказа.
Такимобразом, рассматриваемым Законом внесена определенная ясность в регулированиеотношений по векселю. Однако всех проблем он безусловно не решил.
Вексельныесделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя)регулируются нормами специального вексельного законодательства.
Крометого, следует иметь в виду, что данные сделки регулируются также общими нормамигражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. 153—181, 307—419ГК РФ). Исходя из этого в случаях отсутствия специальных норм в вексельномзаконодательстве к вексельным сделкам суды должны применять общие нормыГражданского кодекса Российской Федерации с учетом особенностей таких сделок.
1.2Классификация векселей
Определениевекселя осталось за рамками Женевских конвенций 1930 г., нет его и в Положениио переводном и простом векселе. Первая попытка нормативного определения понятиявекселя была сделана в Положении о ценных бумагах, утвержденном ПостановлениемСовета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590. В пункте 40 данного Положенияопределено, что вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловноеденежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срокаопределенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Изопределений, представленных в специальной литературе, хотелось бы отметить определенияпереводного и простого векселя, сформулированные А.А. Вишневским: «Простойвексель представляет собой ничем не обусловленное обещание уплатитьопределенную денежную сумму, оформленное в соответствии с требованиями квексельному документу»; «Переводный вексель (или тратта) представляет собойоблеченное в вексельную форму ничем не обусловленное предложение уплатитьопределенную денежную сумму».
Приопределении векселя прежде всего следует иметь в виду, что законодатель (ст.143 ГК РФ) относит вексель к одному из видов ценных бумаг. В соответствии сост. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдениемустановленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Всоответствии со ст. 1 Положения о переводном и простом векселе переводныйвексель содержит:
1)наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженноена том языке, на котором этот документ составлен;
2)простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
3)наименование того, кто должен платить (плательщика);
4)указание срока платежа;
5)указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6)наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7)указание даты и места составления векселя;
8)подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Текствекселя следует считать ту его часть, вкоторой словами выражена сущность (содержание) данного документа, т.е.предложение или обещание уплатить. Поэтому вексельная метка (слово «вексель»,выраженное на том языке, на котором составлен документ) должна быть включена впредложение (обещание) уплаты определенной суммы. Наименование документа«вексель», включенное в иную часть документа, не является вексельной меткой илишено вексельно-правового значения.
Подформой векселя следует понимать внешнее выражение вексельного обязательства. Вексельноеобязательство излагается при помощи определенного набора реквизитов строгоформализованного характера. Таким образом, форма векселя состоит из реквизитов,а реквизит — элемент его формы.
Переводныйвексель — это документ, составленный всоответствии с требованиями к форме переводного векселя и удостоверяющий правовекселедержателя на получение в установленный срок определенной суммы отплательщика или иных обязанных перед векселедержателем лиц./> />
СХЕМА 1.1 ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ
Простойвексель — это документ, составленный всоответствии с требованиями к форме простого векселя и удостоверяющий правовекселедержателя на получение в установленный срок определенной суммы отвекселедателя или иных обязанных перед векселедержателем лиц.
/>
СХЕМА1.2 ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ
Видывекселей:
Законодательнов Российской Федерации определены два вида векселя: переводный и простой.
Впереводном векселе содержится простое и ничем не обусловленное предложениеуплатить определенную сумму. В переводном векселе первоначально фигурируют трисубъекта: векселедатель (трассант), векселедержатель (ремитент) и плательщик(трассат). Трассат становится обязанным по векселю только с момента акцептапредложения трассанта. Выдавая переводный вексель, векселедатель принимает насебя ответственность за акцепт и за платеж по нему.
Отказплательщика от акцепта, удостоверенный актом протеста векселя в неакцепте, даетвекселедержателю право обратиться с иском к векселедателю, индоссантам иавалистам в порядке, предусмотренном главой VII Положения о переводном и простом векселе.
Всоответствии со ст. 3 Положения о переводном и простом векселе векселедательможет выдать вексель на самого себя. В этом случае векселедатель и плательщик —одно лицо.
Впростом векселе содержится простое и ничем не обусловленное обещание уплатитьопределенную сумму. Таким образом, векселедатель непосредственно несетответственность за платеж перед векселедержателем. Кроме деления на простые ипереводные векселя на практике, особенно для целей бухгалтерского и налоговогоучета, различают товарные и финансовые векселя. Такое деление отражает ихэкономическую характеристику. Товарные (или коммерческие) векселя используютсяво взаимоотношениях покупателя и продавца по договорам поставки, купли-продажи,оказания услуг, подряда .
Финансовыевекселя имеют в своей основе отношения, первоначально базирующиеся на договорахзайма или кредитных договорах.
ВРоссии широкое распространение получили банковские векселя. Такие векселя могутудостоверять совершение банками различных банковских операций, суть которых — впривлечении банком денежных средств клиентов. Кроме того, есть векселя, выпуски обращение которых в Росси запрещены, — дружеские и бронзовые векселя.Дружеские векселя выдаются векселедателями друг на друга. Бронзовый вексель —это вексель, не имеющий реального обеспечения.
1.3Роль векселей в расчетах между покупателями и поставщиками
Правоваяприрода векселя имеет свои особенности. Рассматривая вексель как договорноеобязательство, мы имеем в виду не то договорное отношение, которое привело квекселю, например куплю-продажу или заем, а то отношение, которое создаетсявекселем.
Вексельноеобязательство служит само по себе основанием: платить нужно потому, что вексельвыдан.
Выделяяособенности вексельного обязательства все авторы отмечают, что вексельноеобязательство отличается от других денежных обязательств такими чертами, какбезусловность, абстрактность и строгая формальность.
Безусловностьвексельного обязательства. Положения о переводном и простом векселе предложение уплатить и обещаниеуплатить определенную сумму должны быть ничем не обусловленными.
Абстрактностьвексельного обязательства. Положения о переводном и простом векселе лица, к которым предъявлен искпо переводному векселю, не могут противопоставить векселедержателю возражения,основанные на их личных отношениях к векселедержателю или к предшествующимвекселедержателям, если только векселедержатель, приобретая вексель, недействовал сознательно в ущерб должнику.
Строгаяформальность вексельного обязательства. Отметим правило, характеризующее вексель: quod non est in cambio, non est in mundo (что не написано в векселе, того не существует вмире). Дефект формы векселя влечет за собой его недействительность безпредварительного признания этого факта со стороны суда. Требования к формевекселя отличаются большой строгостью, которая получила в литературе название«вексельной строгости». Отсутствие в документе любого из обязательныхвексельных реквизитов лишает его силы векселя.
Необходимоотметить, что в отличие от договора займа, предметом которого могут быть нетолько деньги, но и вещи, определенные родовыми признаками, вексель всегдаявляется обязательством по уплате определенной денежной суммы.
Другаяособенность правовой природы векселя заключается в том, что вексель, какуказано выше, является ценной бумагой. Главный отличительный признак ценнойбумаги заключается в том, что для реализации выраженного в этом документеимущественного права обязательное условие — предъявление законным владельцемсамой ценной бумаги. Требовать платежа по векселю может лишь тот, кто владеетэтим документом — держатель.
Вексельноеобращение представляетсобой совокупность действий, совершаемых субъектами вексельных правоотношенийпо поводу векселей.
Передача векселяпосредством индоссамента
Всякийпереводный вексель может быть передан посредством индоссамента. Передачадокумента может быть запрещена. Такой запрет имеет право установить самвекселедатель в тексте векселя. В этом случае вексель полностью теряетоборотность с использованием индоссамента. Кроме того, векселедержатель,передавая вексель по индоссаменту, может воспретить новый индоссамент. Новыйвекселедержатель, получивший вексель по индоссаменту, может передать вексельпосредством индоссамента.
Индоссамент— это специальная передаточная надпись,проставляемая векселедержателем на векселе (или на добавочном к нему листе —алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.
Передачавекселя при помощи индоссаментов носит название индоссирования. Лицо,передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом, а получающее — индоссатором(индоссатом).
Совершениеиндоссамента приводит к двум правовым последствиям:
1)права по векселю переходят от индоссанта к индоссату;
2)индоссант принимает на себя ответственность перед индоссатом (а такжепоследующими векселедержателями) за неоплату векселя плательщиком.
Индоссаментдолжен быть совершен в письменной форме. При этом все элементы его содержаниямогут быть воспроизведены механическим путем, но индоссант долженсобственноручно подписать индоссамент.
Именнойиндоссамент долженсодержать наименование нового векселедержателя (индоссата) и подписьиндоссанта. Бланковый индоссамент — это передаточная надпись, не содержащаяуказания лица, в пользу которого он сделан, или состоящая из одной подписииндоссанта.
Переуступкавекселя посредством цессии
Вспециальной литературе отмечаются следующие отличия передачи векселя поиндоссаменту от передачи по цессии:
а)Согласно ст. 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечаетперед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но неотвечает за неисполнение этого требования должником;
б)как правило, уступка требования оформляется отдельным двусторонним договороммежду цедентом и цессионарием.
в)для уступки требования характерно то, что новый кредитор должен бытьобязательно поименован в тексте соглашения;
г) всоглашении уступки требования стороны могут обусловить возникновение прав иобязанностей наступлением обстоятельства, относительно которого не известно,наступит оно или не наступит. Кроме того, ст. 384 ГК РФ допускает переход правпервоначального кредитора к новому кредитору в объеме, который будет определенсоглашением сторон;
д)цессия может быть совершена как на самом документе, так и в виде отдельногодоговора;
Припомощи цессии векселя передаются после протеста в неплатеже или после истечениясрока, установленного для совершения протеста.
Такимобразом, использование индоссаментов и в необходимых случаях соглашений обуступке требований превращает вексель в ценную бумагу универсальнойоборотоспособности.
Акцепт
Применительнок вексельным правоотношениям акцептом является ответ плательщика, выраженный вустановленной форме, о принятии предложения векселедателя уплатить определеннуюсумму. Понятие акцепта применимо только к переводному векселю.
Акцепттрассата обладает практически всеми признаками, которые характерны для векселя:безусловность, абстрактность и формальность.
Еслиплательщик не акцептовал переводный вексель или акцептовал его лишь в какой-точасти, то на основании ст. 43 Положения о переводном и простом векселевекселедержатель может обратить свой иск против лиц, обязанных по векселю — праворегресса.
Молчаниеакцептанта по вексельному праву тоже будет рассматриваться как отказ.
Длявозникновения права регресса в соответствии со ст. 44 Положения о переводном ипростом векселе отказ в акцепте должен быть удостоверен актом, составленным впубличном порядке (протест в неакцепте). Протест в неакцепте должен бытьсовершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.
Еслиплательщик прекратил платежи или обращение взыскания на его имущество оказалосьбезрезультатным для осуществления прав регресса, то векселедержатель долженпредъявить вексель к платежу и в случае неоплаты совершить протест в неплатеже.
Протестывекселей совершают нотариусы. Векселя для совершения протеста в неакцептенотариусы принимают в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту.
Завершаетсяпроцедура совершения протеста тем, что опротестованный вексель выдаетсявекселедержателю или уполномоченному им лицу.
Платеж по векселю
Напрактике при предъявлении векселя для оплаты стороны составляют актприема-передачи векселя. После этого вексель, как правило, остается уплательщика. Однако для получателя платежа это чревато самыми неблагоприятнымипоследствиями. Получив векселя, должник в дальнейшем готов на всякие ухищрения,чтобы не платить: от простых заявлений о том, что ему были предъявлены копиивекселей вместо оригиналов, до уничтожения самих векселей.
Аваль(вексельное поручительство)
Обязательствоплательщика по оплате векселя может быть обеспечено полностью или в частитретьим лицом либо одним из лиц, подписавших вексель, посредством аваля. Еслина лицевой стороне векселя будет стоять даже одна подпись и при этом она небудет принадлежать плательщику или векселедателю, то это будет рассматриватьсяв качестве аваля.
Предъявлениеисков по векселям
Правона предъявление иска принадлежит векселедержателю. Кроме того, право на искимеют акцептант, индоссанты, авалист. Однако данное право возникает у каждогоиз них тогда, когда это лицо совершит оплату.
ВПоложении о переводном и простом векселе указываются следующие случаи, принаступлении которых у векселедержателя возникает право на предъявление иска:
1)если срок платежа наступил, а платеж не был совершен;
2) донаступления срока платежа в случае:
а)полного или частичного отказа в акцепте,
б)несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нети т.д.
Дляобоснования своего права на иск векселедержатель должен иметь доказательстватого, что вексель был предъявлен к платежу. Кроме того, если речь идет опредъявлении иска к регрессным должникам, то для осуществления своего прававекселедержатель должен иметь нотариальный протест в неплатеже.
Правилами,закрепленными в ст. 70 Положения о переводном и простом векселе, определяется, что:
•исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта,погашаются истечением трех лет со дня срока платежа;
•исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателяпогашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленныйсрок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;
•исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаютсяистечением шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель,или со дня предъявления к нему иска.
ГЛАВА2 БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ
2.1 Аспекты учетной политики, касающиеся отражения вучете операций с товарными векселями
Делениевекселей на финансовые и товарные
Сточки зрения закона, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи понему прав и требований это деление векселей на финансовые и товарные не имеетникакого смысла!
Однако,что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/2008 «Учетная политикаорганизации» ( от 06.10.2008г.) содержится следующее указание: фактыхозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете «исходя нестолько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)».
Делениевекселей на финансовые и товарные — чуть ли не единственный пример приложенияуказанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаяхюридическая трактовка ситуации служит отправной точкой для ее бухгалтерскогоотражения. Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер долженсделать самостоятельно.
Каквид имущества (а в целях бухгалтерского учета — как вид активов) вексель имеетдвойственную природу: с одной стороны, он представляет собой ценную бумагу(инструмент осуществления финансовых вложений), а с другой — способ оформлениядебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причинадифференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете.Для правильного построения бухгалтерских проводок и налоговых расчетовнеобходимо определить, к какому виду векселей — к финансовым или товарным —относится конкретный вексель.
Принципиальнымразличием в бухгалтерском и налоговом учете финансовых и товарных векселейявляется следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой(ценная бумага), во втором — сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому приналичии дебиторской задолженности конкретного контрагента :
•получение финансового векселя трактуется как мена имущества, в результатеотчуждения которого возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги(вексель). Это означает оплату «не денежными средствами» и необходимостьзакрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
•получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е.получение не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, чтозадолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).
В настоящее время специальные правила ведениябухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией поприменению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н иПБУ 15/2008 „Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию“ (сизменениями от 06.10.2008).
Разделение для целей бухгалтерского учета векселейна две группы:
1. Коммерческие илитоварные векселя.
2. Финансовые векселя.
Для целей бухгалтерского учета под товарными(коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу илииндоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорамкупли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептомили передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорамзайма и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, чтозаконодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочностьрассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемныеотношения.
Вексель, первоначально выданный как финансовый,может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.
Посредством совершения передаточной надписи вексельможет быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное подоговору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот жевексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления моментаего погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовойоперации.
Рассмотримконкретные положения, которые, по моему мнению, должны быть определены вучетной политике каждой организации, использующей товарные векселя в своей хозяйственнойпрактике.
1).Вучетной политике организации должны быть раскрыты способы проведенияинвентаризации векселей: согласно Методическим указаниям по инвентаризации(утверждены приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49) или согласносамостоятельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: количествоинвентаризаций в году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества иобязательств при дополнительных (плановых и неплановых) инвентаризациях;создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен бытьопределен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостающих ценныхбумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, которая может:
а)включаться во внереализационные доходы и расходы по мере возникновения и признаниядолжником задолженности (т.е. отражаться сразу по кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы»);
б)включаться в финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц(т.е. отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующимсписанием на счет 91).
2). Порядок отраженияпроцентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться вучетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарнымвекселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
3).Порядок учета доходапо векселям, использованным при расчетах за работы и услуги.
В настоящее времяорганизация имеет право выбирать момент включения в себестоимость продукции(работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ илиуслуг: доход может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен всебестоимость единовременно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97)и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срокаобращения векселя.
4). Учетвекселей, поступивших «авансом».
Внастоящее время в нормативных документах однозначно не определено, к какойкатегории — товарным или финансовым векселям — должен быть отнесен вексель,полученный от покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до моментаотгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
5). Особенностиведения бухгалтерских записей.
Вкачестве приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены: детализированныйрабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и всех используемыханалитических позиций и кодов (в том числе для забалансовых счетов) и типовыекорреспонденции синтетических счетов (блоки проводок по типовым операциям).
2.2 Синтетический ианалитический учет товарных векселей
Покаждому полученному или выданному векселю составляется карточкааналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служитдля бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается поиндоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем —как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случаевыдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по следующей структуре:
•бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по которым учтен вексель;
• ФИОи должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причинаполучения (выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров,товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);
• типвекселя, векселедатель и плательщик по векселю;
•сведения об авалистах;
•дата выписки векселя;
•сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарнымивекселями;
•величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;
•вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения одисконте; счет, субсчет, на который отнесены проценты или дисконт;
•дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п.(заполняется только по полученным векселям);
•дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только пополученным векселям);
•сведения о протесте векселя (нотариус и дата);
• сведения о реализациивекселя — стоимость продажи, финансовый результат от реализации (заполняетсятолько по полученным векселям);
•сведения об оплате (погашении) векселя — дата, сумма, номер платежногопоручения.
Наоснове карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотныеведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об ихдвижении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.
Товарныевекселя полученные (счета 62 и 76), товарные векселя выданные (счета 60 и 76)
• Сумма поставки.
•Дисконты и проценты.
•Итого вексельная сумма.
•Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.
•Суммы индоссированных векселей.
Втаблице указываются серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяцаосуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), атакже остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаютсятолько итоговые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистромпо сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.
Основнымтребованием к синтетическому учету вексельных операций является раздельный учеттоварных и финансовых векселей. Основное требование к аналитическому учету—возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей иотдельно процентов по ним в следующих разрезах:
•срок оплаты наступил — не наступил;
•срок оплаты просрочен — не просрочен.
Учет товарныхвекселей ведется на специально открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»(векселя выданные), 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (векселя полученные) или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учетвекселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдачепоручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:
•векселей полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежейполученные»;
•индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
2.3Оформление первичных документов и учетных регистров по операциям стоварными векселями
Напрактике движение векселей, как правило, оформляется актом приема-передачивекселя (векселей), в котором отдельной строкой может указываться сумма НДС,начисленного по данной поставке (заказу) (но не обязательно).
Регистрациюпервичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книгеучета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книгеучета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случаевыдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданныхвекселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей:
•дату составления векселя;
•номер и серию векселя;
•наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика повекселю);
•вексельную сумму;
•срок погашения векселя и срок его обращения до получения
организацией;
•отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указываютнаименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; вслучае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).
Аналогичнымобразом осуществляется реестровый учет векселей выданных (в книге регистрацииактов приема-передачи векселей).
ГЛАВА3УЧЕТ ФИНАНСОВЫХВЕКСЕЛЕЙ
3.1 Отражениев учете приобретения финансовых векселей
Основными целями проведения операцийс финансовыми векселями являются:
· формирование иувеличение капитала;
· привлечениезаемных средств;
· получение доходаот операций купли-продажи ценных бумаг (так называемого спекулятивного дохода);
· получение доходовот финансовых вложений (дисконтов, процентов по ценным бумагам);
· использованиеценных бумаг в качестве залога и т.д.
Финансовые векселя представляют собойвложения организации с целью получения дополнительных доходов.
В бухгалтерском учете операций сфинансовыми векселями существуют свои особенности учета:
— финансовые векселя принимаются кучету в сумме фактических затрат для инвестора;
— доход по финансовому векселюобразуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
— реализация или предъявлениефинансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убыткомот операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
— датой совершения оборота пофинансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (датаиндоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселямогут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ — этоприобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй — поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу,оказанные услуги.
Все векселя третьих лиц принимаютсяпоставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовыхвложений на счете 58 „Финансовые вложения“, субсчет „Долговыеценные бумаги“. Их оценка производится в сумме фактических затрат поприобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица воплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимостипереданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяетсяна основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продаетаналогичные товары (работы, услуги).
Учет векселей, приобретенных вкачестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном ПБУ 19/02.Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.
На практике момент выдачи (передачи)векселя оформляется актом приема – передачи векселя.
В бухгалтерском учете операции стоварными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетамрасчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую,чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсируетпоставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт –подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.
Таким образом, передача векселя вучете векселедателя отражается внутренней записью по счету 58 на вексельнуюсумму и записью:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2 на суммудисконта.
Аналогично в учете векселедержателяделается внутренняя проводка по счету 62 и проводка:
ДЕБЕТ58-2 КРЕДИТ 62.
Нужнотакже отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организоватьзабалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежейполученные» у векселедержателя.
Учетфинансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.
Согласноп. 3 ПБУ 19/02(ред. от 27.11.2006) к финансовым вложениям организации относятсяценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которыхдата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).
Финансовыевложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9ПБУ 19/02).Организация самостоятельно определяет в своей учетной политикепорядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Передачафинансового векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг означает, чтопокупатель погасил свою задолженность перед продавцом. Поэтому момент получениявекселя является моментом «оплаты» продукции для целей налогообложения, аналоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет одинаковым при любомвыбранном методе признания реализации – «по отгрузке» или «по оплате». Тотфакт, что в случае отказа плательщика оплатить вексель продавец может воспользоватьсясвоим правом регресса и предъявить опротестованный вексель покупателю, непротиворечит утверждению об оплате поставленной продукции.
Приобретение векселя:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
Принят к учету приобретенный вексель:
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76
Погашение векселя:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
Списана балансовая стоимость векселя:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2
Погашен по номиналу:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
3.2 Отражение в учете дохода пофинансовым векселям
Какправило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленныхматериальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщикапринять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учетначисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику —дисконтный или процентный.
Начислениедохода по векселю предусмотрено ПБУ 19/02 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»:«Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученныетовары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретногосодержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учетапроизводственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции скредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя.
Вцелях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям,выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства(обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительноучесть на счете 31 «Расходы будущих периодов».
Получениеденежных средств у организации — векселедержателя в счет оплаты векселя отражаетсяпо дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».(п. 5в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
Вслучае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по немупоступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств,иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции)и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселяполученные».
Вслучае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имуществаменьше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разницаотносится векселедержателем в дебет счета 81 «Использование прибыли»или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».(п. 6 вред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)»
Дисконтпо векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, сталобыть, он может быть отражен в бухгалтерском учете в момент выдачи векселя. Спроцентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в моментвыдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна датапогашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которогонапрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку поначислению процентного дохода в момент выдачи процентного векселя нельзя.Единственным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное)начисление процентов по выданным векселям.
Передача векселя в учетевекселедателя отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срокаобращения векселя в корреспонденции со счетом 76. При этом сумма, полученная отвекселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между ними(дисконт) учитывается в составе расходов, т.е. одновременно с проводкой Дебет76 – Кредит 66 на вексельную сумму делается еще одна запись: Дебет 91 – Кредит76 на сумму дисконта.
Если финансовый вексельпредусматривает уплату процентов, то векселедатель получает от векселедержателявсю сумму, указанную в векселе. В то же время при погашении векселявекселедателю придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные засрок обращения векселя проценты.
При передаче процентного финансовоговекселя в учете векселедателя делается запись Дебет 76 – Кредит 66 на всювексельную сумму. Начисление процентов по векселю отражается по кредиту счета66 в корреспонденции со счетом 91. В результате на момент погашения векселя ваналитическом учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатитьвекселедержателю, включающая номинал векселя и начисленные проценты. Погашениевекселя отражается проводкой Дебет 66 – Кредит 51.
Векселедержатель учитывает финансовыевекселя в составе финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратамна их приобретение. То есть при получении дисконтного векселя делается проводка:
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76
на сумму, фактически уплаченнуювекселедателю.
После погашения векселя по номиналу:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
Отражается доход от векселя:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
При погашении векселя сумма, полученнаяот векселедателя, учитывается в составе доходов, а стоимость векселя – всоставе расходов. В результате формируется финансовый результат от сделки,равный величине дисконта.
Процентные векселя учитываются насчете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются всостав текущих доходов векселедержателя.
Налогом облагаются:
— разница между покупной ценой и ценой продажи(погашения);
— проценты, начисляемые на вексельную сумму (в векселяхсо сроком оплаты «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления»);
— проценты, включенные в саму вексельную сумму, прирасчетах за товары и услуги для определенно-срочных векселей.
Анализируя особенностиналогообложения операций с векселями, хотелось бы обратить внимание наследующие моменты.
Во-первых, оборот векселей необлагается НДС. В связи с этим при использовании векселей в расчетахконтролирующие органы требуют вести раздельный учет НДС, предъявленногопродавцами по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым НДСоперациям.
Так, например, в ПБУ 19/02 указано,что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видовдеятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением побухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н.
Оговоримся, что речь здесь идеттолько о векселях третьих лиц, поскольку при передаче собственных векселейникакой реализации не происходит. Распределению подлежат прежде всего общехозяйственныерасходы организации, оплата которых облагается НДС. Раздельный учет НДС по этимрасходам – процесс очень трудоемкий, поэтому многие организации стремятся ктому, чтобы по возможности его избежать.
Налоговый кодекс РФ предоставляеттакую возможность. Раздельный учет можно не вести, если расходы организации,связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают 5% в общей сумме еерасходов. Фактически это означает, что если векселя используются в расчетахотносительно редко, а других не облагаемых НДС операций у организации нет, товести раздельный учет ей не придется (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же организация периодическииспользует векселя для осуществления расчетов, то воспользоваться этимосвобождением у нее, скорее всего, не получится. В таком случае необходимостремиться к тому, чтобы минимизировать сумму НДС, которую придетсяраспределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для этого необходимопо возможности выделить все расходы, связанные с обращением векселей, иобосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения.
Во-вторых, начиная с 2007 г. прииспользовании векселей в расчетах НДС поставщикам нужно уплачивать на основанииотдельных платежных поручений. То есть векселем можно оплатить только стоимостьприобретенных товаров или услуг без учета НДС, а налог придется перечислитьживыми деньгами. Так, согласно п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции Федеральногозакона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, действующий С 01.01.2007) сумма НДС,предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику наосновании платежного поручения при использовании в расчетах ценных бумаг.
И в-третьих, при исчислении налога наприбыль налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно. При этомубытки, полученные от этих операций, налоговую базу по основным видамдеятельности не уменьшают. В последующих периодах они могут быть зачтены тольков счет прибыли, полученной от операций с векселями и другими ценными бумагами,не обращающимися на рынке ценных бумаг. Пунктом 8 ст. 280 НК РФпредусматривается, что налоговая база по операциям с ценными бумагамиопределяется налогоплательщиком отдельно. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФналогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами впредыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную пооперациям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде.
Налоговые риски связаны еще и с тем,что убытки по операциям с ценными бумагами могут быть учтены в целяхналогообложения только в счет прибыли от операций с этими ценными бумагами.Предприятия, используя векселя как средство расчетов, как правило, операциисовершают по номиналу векселя (без прибыли), а значит, все дополнительные(общехозяйственные) расходы по приобретению и реализации ценных бумаг относятсяна убытки, не учитываемые при налогообложении прибыли текущего периода ( имогут быть перенесены на будущее).
Налоговые органы при проведенииналогового контроля по налогу на прибыль могут распределить на специальнуюналоговую базу все общехозяйственные (управленческие) расходы предприятия. Приэтом в качестве базы распределения могут использовать показатель доходов отреализации ценных бумаг в общих налогооблагаемых доходах налогоплательщика.
Следовательно, при организациираздельного налогового учета в учетной политике необходимо стремиться уменьшитьсумму этих дополнительных расходов, подлежащих включению в расходную частьспециальной налоговой базы, что позволит снизить налоговые риски.
С 01.01.2006 года НДС исчисляется «поотгрузке», поэтому норма пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, заключающаяся в том, чтоналоговая база (по НДС) увеличивается на суммы, «полученные в виде процента(дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)облигациям и векселям», должна быть применена на дату начисления процента повекселю (т.е. оплачен вексель или не оплачен — плати НДС с суммы начисленныхпроцентов). Соответственно, в учете мы должны сделать следующую проводку(пофинансовым векселям):
ДЕБЕТ 91 (76) КРЕДИТ 68/НДС
-начислен НДС с вексельного дисконтав соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
(по товарным векселям):
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ счета 68 (76)
-начислена сумма НДС
Аналогично мы будем обязаны поступитьи в том случае, когда будет учтен дисконт. Единственное отличие заключается втом, что сумму НДС, связанную с учетом дисконта, мы отразим в учете в моментпогашения векселя.
Сюрпризы, однако, на этом могут незакончиться. Предположим, что срок платежа по векселю наступил, векселедательне отказывается (в принципе) платить, но просит еще подождать. У нашегопредприятия нет желания или возможностей судиться, открывать исполнительноепроизводство и т.п., но нашелся добрый человек (или люди), готовый купитьимеющийся у нас вексель (как мы знаем, существуют специально обученные люди,специализирующиеся на выбивании долгов), но с большой скидкой.
Что касается налогового аспекта, то с28 ноября прошлого года внесены изменения в Налоговый кодекс, согласно которымотменена уплата НДС до момента погашения векселя. Дело в том, что 2 года назадбыло принято решение об изменении учета векселей, которое создало проблемы суплатой НДС и затормозило рост вексельного рынка. Со стороны налоговых органоввозможно предъявление требования перечислять НДС при расчете векселем «живыми»деньгами. Но этот вопрос являлся спорным вплоть до 01 января 2009 года, когда соответствующиепункты, вносящие путаницу, были исключены из Налогового кодекса.
В целом изменения по части НДСположительно повлияют на вексельный рынок, особенно сейчас, когда платежныйдефицит предприятий ведет к стагнации и падению производства. Если банки хотькак-то сохраняют ликвидность, то производство «задыхается» в нынешних условиях,и дальше ему будет сложнее. Отсутствие денег угрожает задержкой расчетов споставщиками, и вексель, как качественный долговой инструмент, помогаетизбежать кризиса неплатежей.
3.3 Способывыбытия финансовых векселей
товарный финансовый вексель учет
ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N116н, от 27.11.2006 N 156н) гласит:
«Выбытиефинансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на датуединовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскомуучету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.
Выбытиефинансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмезднойпередачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другихорганизаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Привыбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений,по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимостьопределяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
— по первоначальнойстоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
— по среднейпервоначальной стоимости;
— по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применениеодного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производитсяисходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Вкладыв уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акцийакционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитныевклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимостикаждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовыхвложений.
Ценныебумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальнойстоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество,складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остаткана начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Оценкапо первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течениемесяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е.ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальнойстоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальнойстоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этогоспособа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца,производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а встоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времениприобретений.
Привыбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовыхвложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимостьопределяется организацией исходя из последней оценки.
Покаждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяетсяодин способ оценки.
Оценкафинансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости отпринятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущейрыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерскогоучета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, попервоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО)».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Хотя существующеезаконодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многиепредприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Этообъясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителейособенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерском учёте, так иопасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения всвязи с этим дополнительных расходов и затрат времени.
Можно сделать следующийвывод :
Вексель — популярнаяценная бумага. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм идлительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. Припереходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большуюроль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанноговексельного законодательства и ужесточения государственного надзора заэмитентами векселей.
Следует развивать обращение векселей,тем более на сегодняшний день, во времена кризиса, в условиях дефицита реальныхденежных средств операции с векселями, являются наименее затратной формойпополнения оборотных средств предприятия и организации.
Использование векселей позволяет вкакой-то мере интегрировать рынки долгов и финансов, ослабить кризис неплатежейпосредством ускорения расчетов, экономии денежных средств в результатевзаиморасчетов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативная литература:
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть 1,2).
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть 1,2) .
3. Конвенция оединообразном законе о простом и переводном векселях (заключена в Женеве 7 июня1936 г., вступила в силу для СССР 25 ноября 1936 г.).
4. Положение опереводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7августа 1937 г. № 104/1341.
5. Федеральный законот 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный законот 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
7. ПостановлениеПравительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимнойзадолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитиивексельного обращения»(постановление Правительства РФ об изменении от27.12.1995 N 1295 ).
8. Письмо Минфина России от 31 октября1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операцийс векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров,выполненные работы и оказанные услуги».
9. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта2007 г. № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от06.10.2008 N 106н13.
11. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н (ред. от 27.11.2006).
12. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая1999 г. № ЗЗн (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 27.11.2006 ) .
13. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МинфинаРоссии от 6 июля 1999 г. № 43н(ред. от 18.09.2006) .
14. Положение по бухгалтерскому учету«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
15. Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утвержденоприказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (с изменениями от06.10.2008).
16. Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утвержденыприказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.
17. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (сизменениями от 18.09.2006 г).
18. Методические рекомендации поприменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодексаРоссийской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447 (с изменениями на 11 марта 2004 года ).
19. Методическим указаниям поинвентаризации (утверждены приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49)
Основная литература:
1. Белов В.А. Практика вексельногоправа, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР»-2006г.
2. Векселя, взаимозачеты. Бухгалтерскийучет и налогообложение. Пантелеев А.С., Звездин А.Л.- Омега-Л-2007г.
3. Ендовицкий Д.А., Ишкова Н.А.«Учет ценных бумаг»- КноРу-2007г.
4. Митин Б.М. Ценные бумаги: учет,налоги, право- Статус-Кво 97-2006г.
5. Сурин Т.Л. Учет и налогообложениеопераций с векселями// Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2007. —№ 39. — С. 9—16.
6. Рабинович A.M. Вексель сноминалом в иностранной валюте как средство расчетов//Главбух. — 2006г..
7. Хабарова Л.П. «Все о векселях»-2007г.
8. Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёти налогообложение Практическая бухгалтерия №6 – 2007.
Дополнительные источники:
1. http://www.consultant.ru/
2. http://www.financial-lawyer.ru/
3. http://www.audit-it.ru/