Учет нематериальных активов на предприятии ГП "Альфа"

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Введение
Актуальностьтемы исследования. В последние годы резко возросла степеньи роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельностипредприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятийприобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.
Всовременной экономике богатство и рост порождаются, прежде всего,нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуютсяв товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций.Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.
Ксожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вкладнематериальных активов в воспроизводственный процесс. Мало кто из руководителейсоотносит критерий максимизации рыночной стоимости компании с правильнымуправлением стоимостью нематериальных активов при внутрифирменном планировании.Поэтому так велика неэффективность управления в отечественных компаниях. Также существуетпроблема недооценки стоимости российских корпораций при сделках купли-продажииз-за неучтенной деловой репутации, что в свою очередь искажает информацию дляинвесторов.
Крупнейшиероссийские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые икредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачностисвоей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализанематериальных активов. В результате приближения российских правил учета кмеждународным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности дляуправления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов.В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские,налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.
Внутренниефакторы неэффективного использования нематериальных активов определяются,прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов от традиционныхсредств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальныеактивы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых,стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельнымииздержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффектамасштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению нематериальных активов вхозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует рядорганически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованныхрынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).
Действующиев РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальныхактивах приводят к образованию существенного разрыва между балансовойстоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.
Впрактике российских предприятий практически не используются подходы, повышающиекачество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базыдля принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливаетособое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности дляанализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой вбухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившиев последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольногораскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.
Врезультате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании иинвесторы признают значимость нематериальных активов как источника созданиястоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой — существуетогромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистыхактивов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. Идействительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активовможно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либовообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.
Такжена данный момент отсутствует адекватная система сбора информации онематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистическихагентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальныхактивов.
Такимобразом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов вхозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а такженедостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросовучета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимостьдальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов иуказывают на актуальность данного исследования.
Степеньразработанности темы. Бухгалтерский учет нематериальных активовимеет свои особенности, которые обусловлены спецификой данных активов. Впроцессе работы над дипломной работой было проведено детальное изучение трудовотечественных и зарубежных специалистов, посвященных как общим вопросам учетанематериальных активов, так и узким аспектам.
Разработанностьисследуемой темы не одинакова по отношению к ее отдельным аспектам. Так,вопросам организации и способам ведения бухгалтерского учета нематериальныхактивов посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, какБойкова М.П. и Пархачева М.А., Безруих П.С., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., КасьяноваГ.Ю., Кондракова Н.П., Кузнецова О.А., Соколова Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В.,и др.
Вопросыоценки финансовой отчетности коммерческого предприятия рассматриваются вработах Бакаева А.С., Шеремета А.Д., Кондракова В.Н., Хорина А.Н., БернстайнаЛ.А., Гиляровской Л.Т., Ефимовой О.В., Мартенса А., Донцовой Л.В. и НикифоровойН.А., Ван Хорна Дж.К., Ковалева В.В., Коупленда Т., Коллера Т., Муррина Дж. идр.
Зарубежныеученые и исследователи Воссельман В., Дженнингс Р. И Томпсон Р.Б., Ентвистл С.,Котари С., Лев Б., Перкс Р.В., Свиби К.И., Хокинс Д. и др. внесли огромныйвклад в исследование несовершенства существующих систем бухгалтерского учета поотношению к учету нематериальных активов.
Вместес тем, особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще недостаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругомспециалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемыхпроблем является локальный характер их исследования, что в конечном итогесдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальныхактивов.
Цельи задачи исследования. Целью дипломного исследованияявляется обоснование и разработка теоретико-методических положений посовершенствованию бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов в исследуемойорганизации.
Достижениецели дипломного исследования потребовало постановки и решения следующих задач:
-ознакомиться сосновными видами хозяйственной деятельности предприятия;
-проанализироватьспецифику учета нематериальных активов;
-датькритическую оценку организации учета, сделать выводы и предложения поустранению недостатков и совершенствованию учета.
Предметисследования. Предметом исследования являются теоретическиеи методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов исследуемойорганизации.
Объектисследования. Объектом исследования являются российскаяорганизация, а также содержание международных и российских стандартов по учетунематериальных активов в данной организациях.
Теоретико-методологическаяоснова исследования. В основе аргументов и выводов данногоисследования лежат общие законы логики, категории системного мышления,результаты применения методов диалектики к изучению явлений – анализа исинтеза, индукции и дедукции, сравнения, формализации, постановки и проверкигипотез, агрегации и детализации и других. Исследование также основано набазовых понятиях экономической теории, основных положениях теории финансовпредприятия, бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа.
Методикаисследования основана на поэтапном движении от обоснованиятеоретико-концептуального фундамента к разработке конкретных приемов, и затем –к формулированию и описанию методики, позволяющей реализовать эти приемы напрактике.
Теоретическойи методологической основой дипломного исследования послужили трудыотечественных и зарубежных ученых по исследованию теоретических и методическихаспектов учета и анализа нематериальных активов. В ходе исследования авторомбыл использован широкий круг источников по рассматриваемым вопросам (публикациив периодических изданиях, материалы конференций и презентаций).
Научнаяновизна исследования заключается в разработке обоснованныхпредложений по совершенствованию модели бухгалтерского учета и анализанематериальных активов коммерческой организации.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.        Нематериальныеактивы: основные понятия и определения/>/>/>/>/>/>/>/>1.1 />/>/>/>Понятие, классификация и оценка нематериальныхактивов
Понятие объекта,относящегося в бухгалтерском учете к нематериальным активам, дано в Положении обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, приказ Министерствафинансов России от 26.12.94 № 170. Согласно Положению нематериальные активыклассифицируются как права, которые наряду с правовыми нормами отвечаютследующим двум требованиям: используются в течение длительного периода, превышающегоодин год; приносят доход в процессе их использования. В соответствии сПоложением данные права возникают: из авторских и иных договоров напроизведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программыдля ЭВМ, базы данных и др.; патентов на изобретения, промышленные образцы,коллекционные достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки изнаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на«ноу-хау» (научно-технической, организационной, финансово-экономическойинформации, составляющей коммерческую тайну, в отличие от изобретения «ноу-хау»не требует регистрации и охраняется путем установления запрета на ееразглашение) и др.; из прав на пользование земельными участками и природнымиресурсами.
Наряду с указаннымиправами в составе нематериальных активов учитываются организационные расходы.
Перечень нематериальныхактивов, установленный Положением, расширяется также за счет следующих видовактивов, которые включаются в состав нематериальных активов согласно: письмуМинистерства финансов России № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете иотчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» уорганизации-покупателя — разница между фактическими затратами по приобретениюдругого предприятия в процессе его приватизации и его оценочной стоимостью — так называемая «деловая репутация организации» (без денежных средств,передаваемых покупателем организации согласно инвестиционным программам);письму Министерства финансов России № 37 «О внесении изменений в письмоМинистерства финансов России от 29.10.93 № 118 «Об отражении в бухгалтерскомучете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» уорганизации-покупателя — стоимость жилых квартир, приобретенных в жилых домах;Общероссийскому классификатору основных фондов народного хозяйства РоссийскойФедерации, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359затраты на геологоразведочные и научно-исследовательские работы (наукоемкиепромышленные технологии). Регистрация и использование объектов, относящихся кнематериальным активам, регулируются специальным законодательством: законом обавторском праве и смежных правах (от 09.07.93 № 5351-1) — авторские права напроизведения науки, искусства и смежные права, возникающие в связи с созданиеми использованием фонограмм, исполнений, постановок, передач организациейэфирного и кабельного вещания; законом о правовой охране программ дляэлектронных вычислительных машин и баз данных (от 23.09.92 № 3523-1) — программы для ЭВМ, базы данных, модификации программ для ЭВМ; патентным законом(от 23.09.92 № 3517-1) — имущественные, а также связанные с ними личныенеимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной ииспользованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов(использование последних регулируется также иными законами); законом о товарныхзнаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров (от23.09.92 № 3520-1) — товарный знак, фирменное наименование, знак обслуживания ит. п.; законом о правовой охране технологий интегральных микросхем (от 23.09.92№ 3526-1).
Нематериальные активыможно классифицировать так: часть основных фондов (внеоборотных активов), неимеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность),базирующуюся на правах или привилегиях. Исключением из этого определенияявляются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые всоответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальныхактивов; активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочныхинвестиций; активы, выступающие в качестве отдельного объекта, с возможностьюего отделения от носителя и передачи актива другим пользователям. Не могут бытьотнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц(квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку эти качества, с одной стороны,могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, не могут быть отделены от ихносителя и переданы другому пользователю; активы, которые не предназначены дляпродажи; активы, при создании которых могут быть учтены затраты, связанные с ихразработкой.
Учетнематериальных активов ведется в разрезе каждого объекта по соответствующимгруппам.
Ниже приведенаклассификация НМА в табличном варианте:
Таблица 1.1 — КлассификацияНМА
Объекты права интеллектуальной собственности
Объекты авторского права и смежных прав
Объекты пользования ресурсами природной среды
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом Право собственности на изобретение
Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности:
— компьютерные программы;
— базы данных;
— аудиовизуальные произведения;
— фотографические произведения Право пользования недрами Лицензия на право пользования НМА Право собственности на полезную модель Право пользования лесными ресурсами Право собственности на промышленный образец Право пользования водными ресурсами Право собственности на происхождение товара Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка) Право собственности на сорт растений Право собственности на породу животных Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности Право собственности на фирменное наименование
Смежные права:
— фонограммы, видеограммы;
— передачи (программы) организаций вещания; Право собственности на рационализаторское предложение Право собственности на компоновку интегральной микросхемы Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку
 
Нематериальные активыудобно также классифицировать по связи с другими элементами деятельности. Так,Р.Рейли и Р.Швайс в своей монографии выделяют десять типов нематериальныхактивов:
НМА, связанные смаркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки,фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.
НМА, связанные стехнологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы,патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т.д.
НМА, связанные створческой деятельностью. К таким нематериальным активам относятся литературныепроизведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательскиеправа, постановочные права. Эти права являются одними из самых долгоживущих.Так, в США соответствующие авторские права действуют на протяжении жизни автораи 50 лет после его смерти. Вместе с тем эта категория достаточно сложна дляоценки: во многих случаях вообще затруднительно сказать, обладает ли такойнематериальный актив отличной от нуля стоимостью.
НМА, связанные собработкой данных. К таким активам относят запатентованное программноеобеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение,автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.
НМА, связанные синженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты наизделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация. Этот типнематериальных активов также достаточно сложен в оценке. Часто подобныенематериальные активы носят характер опционов, т.е. их наличие означает длявладельца право получения экономических выгод в определенном случае, например,в случае выпуска продукции с использованием патента, реализации проекта и т.д.
НМА, связанные склиентами. Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами,отношения с клиентами, открытые заказа на поставку. При этом отношения могутбыть зафиксированы юридически (договорные отношения с клиентом), так и не бытьюридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны сгудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА. Как следствие, и стоимостьэтой группы активов достаточно сложно корректно отделить от стоимости гудвиллапредприятия либо стоимости активов, связанных с маркетингом.
НМА, связанные сконтрактами. Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения,договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы даннойгруппы относительно легко идентифицировать, поскольку эта группа активов чащевсего связана с текущими экономическая выгодами для их владельца.
НМА, связанные счеловеческим капиталом. Например, к этой категории относятся отобранная иобученная рабочая сила, договора найма, соглашения с профсоюзами.
НМА, связанные сземельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых,права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д.
Наконец, НМА, связанныес понятием “гудвилл” (деловая репутация). К этой категории относится гудвиллорганизации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста,гудвилл знаменитости, и наконец, общая стоимость бизнеса в качестведействующего предприятия.
/>/>Передменеджерами современных предприятий и фирм возникает непростая задача корректногоизмерения и оценки рыночной стоимости не только таких неосязаемых понятий, как«престиж фирмы», «товарный знак» «торговая марка» и т.д., но также становитсянеобходимым определить вклад, например, «взаимоотношения компании с рабочимколлективом и поставщиками». Решение этой задачи неординарно и неоднозначно, апотому вызывает много споров.
Одиниз родоначальников учения об интеллектуальном капитале Карл-Эрик Свейбипредположил, что капитал в каждой компании является совокупностью такихсоставляющих как:
финансовыйкапитал вид капитала, который сегодня наиболее хорошо известен и именно егобольшинство людей рассматривают как «капитал»;
интеллектуальныйкапитал – информация, воплощенная в различные формы знания, которая делаетсовременную организацию конкурентоспособной в сравнении с теми, кто не обладаютданной информацией, или не имеют законного права на ее использование. Онвключает в себя интеллектуальную собственность, а также юридически незащищеннуюинформацию, в частности, человеческий и структурный капитал.
Человеческийкапитал – богатство, образуемое знаниями, навыками, опытом, рабочей атмосферойв коллективе.
Структурныйкапитал – осязаемые активы компании. Включает в себя здания, компьютеры, офисы,а также осязаемые, но «неощутимые» активы. К ним относятся документация,технологические процессы, интеллектуальная собственность.
Капиталвзаимоотношений формируется как результат наработанных отношений и доверия ккомпании со стороны ее рабочего коллектива и поставщиков.
Интеллектуальнаясобственность – это часть интеллектуального капитала, к которой, посленотариального закрепления за ее владельцем, относятся такие НМА, как патенты,авторское право, торговый знак и производственные секреты.
Такимобразом, кроме количества денег в банке (финансовый капитал) и средств,потраченных на материальные активы (структурный капитал), компания такжеобладает знаниями, опытом и навыками сотрудников (человеческий капитал) ивзаимоотношениями со своими сотрудниками и поставщиками (капиталвзаимоотношений). Комбинация этих пяти типов капитала составляет капиталкомпании.
Внастоящее время в Российской системе бухгалтерской отчетности к нематериальнымактивам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):
1.Исключительные права на такие результаты интеллектуальной деятельности, какавторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.; правапатентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели,селекционные достижения; права владельца на товарный знак, знак обслуживания,наименование места происхождения товаров.
2.Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанныев соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3.Деловая репутация организации.
Кнематериальным активам также относятся объекты интеллектуальной собственности,отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, однако,организационные расходы и деловая репутация не отвечают всем условиям п.3. (онине могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000включены в состав нематериальных активов.
Темне менее, решения основной проблемы – полноты финансовой отчетности – на данныймомент в мировой практике бухгалтерского учета не существует. Но введение вдействие положений по бухгалтерскому учету, вызванное возрастающейнеобходимостью регламентации учета интеллектуального капитала, подтверждаетважность этой проблемы и то, что российская нормативно-правовая системанаходится на пути её решения. Основная сложность отнесения объекта кнематериальным активам заключается в неоднозначности его оценки.
Ранееучет нематериальных активов любой западной компании производился по той жесхеме, что и материальных. Позднее стало очевидным, что «действительная часть,вносимая в уставной капитал компании осязаемых и неосязаемых активов изменяетсязначительно», что кардинальным образом повлияло на способ подсчета капитала какв национальной экономике, так и в компаниях по производству товаров и пообслуживанию населения.
Дляоценки НМА использовали гипотезу, что традиционный подсчет не подходит дляоценки НМА на предприятиях, занятых в современном бизнесе. Укоренившаяся оценкаматериальных активов передает данные для финансовых измерений, которые есть ничто иное, как данные, необходимые для принятия ключевых решений производителя,решающего проблему выбора будущего направления деятельности компании иразмещения ресурсов.
Основныевопросы, возникавшие перед менеджерами, формулировались так: необходимо решить,как измерить, в какой форме это будет сообщаться и какой вывод можно сделать изэтих новых для экономики критериев. В связи с таким подходом возникло многосложностей, вызванных тем, что «новые критерии», с одной стороны, должны бытьтщательно изучены, но экономическим-то процессом необходимо управлятьнемедленно, т.е. в то же самое время. Вместе с тем каждый новый критерий долженлегко запоминаться, быть легко применимым инструментом контроля, полностьюотражать новые теории в организации и управлении знаниями. Они должны быть надежныминастолько, насколько это возможно, должны объективно указывать пути достижениябудущего успеха, несмотря на то, что по своей природе являются функциейнеустойчивости таких переменных, которые характеризуют образование, культуру иудовлетворение интересов всех других сторон развития общества. И, наконец,выявление критериев должно быть доступным для принятия решений, приводящих квысокому экономическому эффекту.
Дляпроведения оценки НМА делается предположение, что организация представляетсобой систему, в которой люди являются одновременно и носителями знаний, икритическим фактором во взаимоотношении с внешней средой, и источникомкультуры, и «активизаторами» структурных знаний.
Нанаш взгляд, при оценке НМА предпочтительнее использовать понятие интеллектуальныйпотенциал, а не интеллектуальный капитал, так как последний не в достаточноймере отражает динамику постоянно изменяющихся данных. Кроме того, всоответствии с традиционными методами подсчета, интеллектуальный капитал можетбыть зафиксирован только через потенциал, порождающий:
во-первых,будущие отдачи (при оценке интеллектуального потенциала мы оцениваем его потокии динамическую природу);
во-вторых,усиление взаимной связи интеллектуальных ресурсов и их потребность бытьактированными, так же как и протяженность процесса управления (менеджмент);
в-третьих,демонстрацию характера принятия решений производителями, которые необходимы длядостижения поставленных целей.
Пооценкам, произведенным консалтинговыми компаниями, нематериальные активы втаком «гиганте бизнеса», как Microsoft, более чем в 10 раз превышают ееосновной капитал. Таким образом, последний сегодня не может являтьсяединственно значимым индикатором, влияющим на решения, принимаемые инвесторамиили любыми другими лицами, заинтересованными в оценке активов фирмы. Крометого, нельзя забывать и утверждение Питера Дракера: «все, что не может бытьизмерено, не будет учитываться».
Такимобразом, сегодня самое пристальное внимание должно уделяться тем ключевымнематериальным факторам, которые обеспечивают доходные статьи и увеличиваютдоход компании. Внимание менеджеров, главным образом, должно быть нацелено наколичественную информацию. Следовательно, требуется определить число этихфакторов, а необходимым условием для оценки НМА является выделение такого ихколичества, при котором вычисления будут простыми и практичными.
Сегодняоценка интеллектуального потенциала личности, который можно представить какодин из факторов формирования НМА организации, ведется двумя способами. Первыйпуть опирается на организационные и управленческие теории. Его цель – изучение«приспосабливаемости» и «изобретательности» человеческого разума,«встраиваемого» в организационно-культурную среду.
Другойпуть детальный учет и контроль. Это направление исследований представляет собойнаибольший интерес для организации «измерения интеллектуального потенциала» сцелью разработки новых критериев для проведения фундаментального анализанематериальных активов.
Дляпоиска адекватных измерений НМА необходимо иметь четкую модель обработкирезультатов эмпирических исследований, предусматривающую реализацию следующихшагов:
1.Определение критических факторов (оператора величин, источника величин,ключевого фактора успеха и т.д.).
2.Определение категорий в группах ключевых факторов по их типологии (BSC,Bisiness Navigator)
3.Нахождение действительных индикаторов для этих факторов.
4.Разработка модели взаимодействия этих факторов друг с другом.
5.Проверка модели.
Всовременной литературе существует много других методических предложений порассмотрению моделей оценки интеллектуального капитала, группирующих входящиефакторы по категориям (карта балансового счета, контроль неосязаемых активов,методы определения интеллектуального капитала). Большинство моделей показывают,что используемые переменные, прежде всего, не зависят друг от друга, а такжеотображаются в виртуальных представлениях не иначе как в виде неопределенногоустного описания. />/>/>/>/>/>1.2 Проблемы учетанематериальных активов
Теперь остановлюсь напроблемах, возникающих при идентификации некоторых объектов НМА и их отражениив учете. Классификация объектов учета по группам НМА, а также первоначальноепризнание объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезнуюпрактическую и теоретическую проблему. Трудности идентификации объектов сопровождаютсяи дополнительными проблемами учета операций с объектами, которые могут бытьпризнаны НМА, в частности, с учетом затрат на поддержание объектов в рабочемсостоянии, исчислением и учетом амортизации и т.п.
Идентификацияимущества, в том числе НМА, как составной части внеоборотных активовпредприятия производится при обязательном условии долгосрочного периода егосуществования и полезного использования. Хотя на практике под долгосрочнымпериодом принято понимать срок более одного года, однако, принимая во вниманиесоответствие учета и отчетности характеру деятельности предприятия,целесообразно применять такой критерий, как длительность производственногоцикла. Если имущество используется в течение одного производственного цикла,даже если продолжительность цикла более года, оно не может быть отнесено квнеоборотным активам по своему экономическому содержанию.
Примерами деятельностис продолжительным производственным циклом являются научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, а в промышленности — выполнение разового заказана производство специфической продукции, когда продукция выпускается вединственном экземпляре или в ограниченном числе экземпляров. На практикематериальные объекты, используемые исключительно при выполнении таких работ,хотя и относятся по критериям стоимости и срока службы к основным средствам,учитываются в составе затрат на производство этих работ как специальноеоборудование. Если при выполнении работ используются имущественные права,приобретенные для выполнения конкретного заказа и не подлежащие использованиюдля других работ, стоимость их должна быть полностью отнесена на затраты повыполнению этого заказа. Таким образом, в составе НМА следует учитывать толькоте имущественные права, срок полезного использования которых составит болееодного производственного цикла.
Учет НМА в России ибольшинстве стран осуществляется в исторической оценке. НМА могут бытьприобретены на основании авторских договоров или договоров купли-продажи, вэтом случае учетная стоимость основывается на цене сделки. При создании НМАсамим предприятием они учитываются исходя из затрат на их создание.
Российскоезаконодательство предусматривает также возможность применения согласованнойоценки, если НМА внесены в качестве взноса в Уставный капитал. Однако такаяпрактика противоречит определению НМА, поскольку при внесении НМА в качествевзноса в Уставный капитал, равно как и при безвозмездном их получении,отсутствуют затраты предприятия. Проект Международного стандарта учета«Нематериальные активы» прямо оговаривает, что объекты идентифицируются как НМАтолько когда могут быть достоверно оценены затраты предприятия на ихприобретение или создание. Из определения НМА как объектов, приносящих доход,следует, что, если объект имущественного права не является источником будущихдоходов, он не должен учитываться в составе НМА. НМА могут выступать каксамостоятельный источник дохода, так и необходимый компонент комплексаресурсов. Объект может быть идентифицирован как НМА только в том случае, еслиспособность приносить доход внутренне присуща ему самому, даже если ониспользуется совместно с другими производственными ресурсами. Если такой объектможет быть продан или сдан в аренду другому предприятию, обладающемунеобходимыми ресурсами, и при этом доход от его использования также переходит кэтому предприятию, то можно говорить о способности этого объекта приноситьдоход. Доход от объекта может быть оценен.
Такие объекты являютсяотделимыми от соответствующих ресурсов и могут быть признаны нематериальнымиактивами. Экономический характер НМА предполагает, что обладающее ими иполучающее специфический доход предприятие имеет определенные преимуществаперед другими участниками рынка, в этом проявляется исключительностьимущественных прав.
Отделимостью НМА обусловленаих возможность выступать в качестве товара. НМА представляют собойспецифический вид имущества предприятия. Предприятие — держатель этогоимущества на основе прав владения или собственности — имеет возможностьраспоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять,сдавать в аренду и т.д. Исходная возможность предприятия распоряжаться своимимуществом подразумевает, что это имущество может быть, во-первых, оценено и,во-вторых, отчуждено. Однако возможность предприятия отчуждать имуществоподразумевает возможность определения цены НМА и их ликвидационной стоимости.Это замечание имеет важнейшее значение для оценки стоимости имуществапредприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна ограничиватьсяхарактером самого объекта; ограничивающим фактором здесь могут выступать толькодоговорные особенности правообладания и, в исключительных случаях, нормативныеограничения. Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практикиучета НМА позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут бытьотнесены к НМА: длительный срок полезного использования; способность приноситьдоход; возможность оценки по фактически произведенным затратам; способность котчуждению.
Описанные вышеобстоятельства значительно сужают круг объектов, которые должныидентифицироваться как НМА. В частности, в составе НМА не могут быть учтенынеотчуждаемые или неисключительные права, к которым относятся, например,лицензии на занятие определенным видом деятельности. Плата за такие лицензиипредставляет собой форму налога за право заниматься соответствующейдеятельностью, лицензионный сбор не является ценой по договору купли-продажи, асама лицензия лишь удостоверяет факт оплаты лицензионного сбора. В случаях, когдалицензия выдается предприятию в удостоверение того, что оно имеет всенеобходимые условия для занятия определенным видом деятельности, такая лицензияявляется по своему характеру сертификатом, а уплаченный сбор — платой за услугисертификации. Не являясь по экономическому содержанию вложениями вовнеоборотные активы, расходы по оплате таких лицензий должны быть учтены всоставе текущих или отложенных расходов. Определению НМА соответствуют толькоте лицензии на определенные виды деятельности, которые предоставляют их владельцаммонопольные права и привилегии.
Легко заметить, чтоописанным условиям не удовлетворяет и такая группа объектов, какорганизационные расходы (к ним относят относятся расходы, связанные собразованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительнымидокументами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный)капитал организации). Современная формулировка, определяющая состав объектов,включенных в эту группу НМА, внесла существенное ограничение по сравнению сдействовавшей ранее практикой: учету подлежат только организационные расходы,признанные вкладом в уставный капитал предприятия. При учреждении предприятий сбольшим числом участников организационные расходы могут достигать значительныхразмеров; это расходы по организации и проведению учредительного собрания ипоследующих собраний участников, расходы на оплату услуг юристов, пошлины и т.п.Результатом этой работы выступает регистрация предприятия в соответствии сзаконодательством. Учредители самостоятельно несут расходы по организации, итолько в том случае, если это предусмотрено учредительным договором и непротиворечит законодательству, эти расходы приравниваются к оплатесоответствующей части уставного капитала (стоимости акций). С момента, когдапредприятие зарегистрировано, оно несет подобные расходы самостоятельно идолжно учитывать их в составе текущих расходов.
Очевидно, чтоорганизационные расходы не могут отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимостии не являются носителем способности приносить самостоятельный доход.Следовательно, учет организационных расходов в составе НМА не соответствуетэкономическому содержанию НМА. Влияние стоимости организационных расходов насостояние имущества и обязательств выражается не в увеличении внеоборотныхсредств, а в уменьшении собственные средств, аналогично использованию прибыли ифондов предприятия. Исходя из этого, организационные расходы, внесенные вкачестве вклада в уставный капитал, целесообразно учитывать на контрпассивномсчете. Права на объекты интеллектуальной и промышленной собственностиучитываются в составе НМА при соблюдении условий длительности использования идоходности. В соответствии с нормативными указаниями в эту группу входят права,возникающие «из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., изпатентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, изсвидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания илилицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др».
Формулировка, прикоторой программы ЭВМ и базы данных выделены как отдельный объектинтеллектуальной собственности, стала одной из причин тех трудностей, которыевозникают при идентификации программных продуктов. Отношения, возникающие всвязи с использованием программных продуктов, регулируются Законом РФ «Оправовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»,который определяет, что программные продукты являются объектом авторского праваи охраняются как произведения литературы и сборники. Авторское правопредставляет собой совокупность личных неимущественных и имущественных прав,перечень которых приведен в Законе РФ «Об авторском праве и смежных правах». Взаконе описаны принципиальные различия, возникающие при приобретенииимущественных прав на произведения и при приобретении экземпляров произведений.
Имущественные права напрограммный продукт, которые может приобретать предприятие — это право нараспространение, право на импорт, право на сообщение для всеобщего сведения,право на публичный показ. Если предприятие приобретает по авторскому договорулибо договору на передачу части исключительных имущественных прав программныйпродукт и использует его в соответствии с условиями договора для извлечениядохода, этот объект идентифицируется как НМА.
Приобретая экземплярпрограммы или базы данных, предприятие не приобретает исключительныхимущественных прав и может использовать его только для личных целей (в томчисле для целей собственного производства); экземпляр может быть продан, но неподлежит распространению (тиражированию) и сдаче в аренду. Для решения задачиидентификации экземпляра программного продукта как объекта учета на первый планвыходит его предполагаемое использование на предприятии. Экземпляр программыявляется источником дохода, который может быть оценен и учтен отдельно отдругих доходов только в том случае, если программа непосредственно используетсядля производства продукции или оказания услуг. Стоимость этого средства производстваможет быть перенесена через амортизацию непосредственно на стоимость продукции.Экземпляры программных продуктов, используемых в управленческих целях, неприносят доходов, которые могут быть оценены и отделены от других ресурсов.Таким образом, имеющаяся практика учета бухгалтерских, справочных и другихподобных программ в составе НМА не соответствует экономическому содержанию этихобъектов. Проект международного стандарта учета НМА предписывает учитыватьобъекты, имеющие нематериальный характер, но не являющиеся отделимым источникомдохода, в составе текущих или отложенных расходов. Однако если экземплярпрограммного продукта используется в течение длительного времени, имеет высокуюучетную стоимость, обладает ликвидационной стоимостью и может отчуждаться, егоцелесообразно учитывать в составе внеоборотных активов предприятия. При этомпредставляется правильным показывать такой объект по статье «Прочиевнеоборотные активы».
Все более широкоеиспользование различных программных продуктов в деятельности предприятийприводит к необходимости разработки специальных методов учета таких объектов,правил их амортизации и инвентаризации. Особенностью программных продуктов какпроизводственных ресурсов является высокая скорость морального износа: напредприятии в течение ряда лет может использоваться программа, удовлетворяющаятребованиям предприятия, однако по истечении короткого (год или даже менее)срока полностью утратившая ликвидационную стоимость. Кроме того, электроннаяформа представления такого имущества вводит дополнительные ограничения в частиего сохранности. Специфический характер программных продуктов требуетотдельного учета программ и баз данных от другого имущества предприятия.Признание специфического характера этих объектов приводит к необходимостивведения отдельных счетов для их учета, предусматривающих различноеиспользование объектов учета в производственной деятельности предприятия.
Говоря о программныхпродуктах как активах предприятия, нельзя оставить в стороне проблему учетарасходов, связанных с их поддержанием в рабочем состоянии — оплату услуг посопровождению и актуализации. Некоторые налоговые инспекторы требуют относить,например, стоимость услуг по актуализации справочных информационно-поисковыхсистем на увеличение балансовой стоимости этих объектов, учтенных в составеНМА. Поскольку актуализация производится, как правило, ежемесячно, результатомтакого подхода будет постоянное изменение стоимости объекта.
Проект международногостандарта учета «Нематериальные активы» уделяет особое внимание порядку учетарасходов, относящихся к объектам НМА, числящимся на балансе предприятия. Проектпредписывает учитывать в составе стоимости НМА только те последующие расходы,которые приводят к увеличению доходности объекта НМА. Если увеличение дохода всвязи с дополнительными вложениями в НМА не определяется, расходы подлежатучету в составе текущих или отложенных расходов. Такая позиция соответствуетэкономическому содержанию долгосрочных инвестиций и согласуется с российскойнормативной базой. Долгосрочные инвестиции связаны с созданием и приобретениемнематериальных активов, в их составе учитывается также и стоимость работ,приводящих к изменению сущности объектов в результате реконструкции, расширенияи технического перевооружения. Результатом инвестиций в существующие НМА должнобыть увеличение их доходности, расширение сферы действия (например, увеличениеотдельного объекта природопользования или увеличение производственной квоты попромышленной лицензии), продление срока полезного использования. В соответствиис таким подходом актуализация программного продукта в связи с заменой(модернизацией) операционной среды увеличит срок его службы, посколькуустраняет последствия морального износа. В этом случае расходы по актуализацииследует трактовать как вложение в увеличение стоимости НМА, а при исчисленииамортизации должно быть учтено увеличение срока полезного использования. Вслучае, когда регулярная актуализация является необходимым условиемработоспособности программы, расходы по актуализации не способствуют увеличениюдоходности объекта, а препятствуют досрочному прекращению такой доходности. Этоусловие учитывается предприятием уже при идентификации и первоначальной оценкесамого объекта НМА. Следовательно, расходы по плановой регулярной актуализацииносят тот же характер, что и техническое обслуживание основных средств иподлежат отнесению к текущим или отложенным расходам.
В отечественнойпрактике в составе НМА учитываются жилые помещения, принадлежащие предприятиюна праве собственности. Причина, по которой жилое помещение учитывается не какматериальный объект, а как «право собственности» заключается в том, чтоквартира составляет часть жилого дома, который как объект основныхпроизводственных или непроизводственных фондов учтен на балансе того лица,которому принадлежит или в ведении которого находится весь дом. Однако квартирыв домах представляют собой материальный объект и, как правило, не являютсясамостоятельным источником дохода, таким образом, жилые помещения неудовлетворяют требованиям, предъявляемым к НМА. Имеющаяся практика приводит ктому, что искажается реальная структура и стоимость имущества какбалансодержателя дома, так и владельца «права собственности». Вытекающие изтакого несоответствия проблемы касаются как амортизации и переоценки, так ипроведения ремонтов и технического обслуживания. Эти несоответствия затрагивалии встроенные в жилые дома производственные помещения, однако экономическаянеобходимость привела к изменениям в регулировании порядка учета этих объектови расходов на их содержание. В части жилых помещений эти изменения непроизведены, и хотя приобретение предприятием в собственность жилых квартир неносит массового характера и, как правило, не касается производственнойдеятельности, эта проблема требует решения.
Встроенные в жилые домапроизводственные и непроизводственные помещения, представляют собойматериальные объекты и должны учитываться в составе основных средствпредприятия. Такой подход позволит учесть, в частности, длительный срок службыпомещений, который в отличие от НМА не ограничивается сроком деятельностипредприятия. Вместе с тем право собственника встроенных помещений ограниченоособым характером этих объектов: в частности, объект не может быть уничтожен пожеланию собственника, поскольку является неотъемлемой частью объекта, другиенеотъемлемые части которого принадлежат другим лицам. Очевидно, что этиособенности требуют специальных подходов к учету встроенных помещений в составеосновных средств; эта группа объектов должна быть учтена отдельно от другогоимущества предприятия, право собственника на которые не имеет таких внутреннеприсущих ограничений.
Правила учета НМА вРоссии не предусматривают ограничения стоимости объектов. Однако требованиецелесообразности учета и соблюдение принципа существенности при представленииотчетности приводит к тому, что необходим нижний предел стоимости, вышекоторого имущественные права могут быть идентифицированы как НМА. Гораздо болеесовершенная практика учета материальных объектов предусматривает для предметовстоимостью до 5 минимальных размеров оплаты труда возможность отнесения ктекущим расходам, даже если срок их службы более одного года. Такое положениецелесообразно распространить и на нематериальные объекты, удовлетворяющие всемтребованиям, предъявляемым к НМА.
Развитие теории ипрактики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер иособенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных прав,их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуют дополнительнойразработки правила учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию,а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляет учет аренды(проката) нематериальных объектов в случаях, когда аренда разрешеназаконодательством или условиями договора, а также нематериальных активов,являющихся объектом финансового лизинга. Развитие и реформирование правил учетанематериальных активов должно способствовать повышению достоверностибухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений,способствовать устойчивости предприятия, в том числе на финансовом рынке.
При организациибухгалтерского учета нематериальных активов необходимо принимать во вниманието, что Программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности(утвержденной Правительством России постановлением от 06.03.98 № 283)предусматривается приведение российских правил бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и правками, установленнымимеждународными стандартами финансовой отчетности.
И в заключение этоговопроса остановлюсь на оценке НМА. Порядок постановки на учет нематериальныхактивов и их оценки зависит от формы их получения. В учете и отчетностинематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости.Отдельно отражают износ нематериальных активов. Первоначальная стоимостьопределяется для объектов:
— внесенных в счетвкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованнойстоимости);
— приобретенных заоплату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведению их до состояния, пригодного к использованию;
— полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на датуоприходования.
Затраты по приобретениюнематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборыи пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретениемобъектов.
Расходы по созданиюнематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию,складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчисленийна социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.
Нематериальные активы,поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваютисходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночнойстоимости (при необходимости — по заключению специалистов).
При получениинематериальных активов в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенныеданной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальныеактивы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен нанематериальные активы.
Организация припостановке на учет нематериальных активов сталкивается с необходимостью решенияряда проблем, которые состоят в классификации актива; определении егостоимости, срока полезного использования и порядка амортизации.
Нематериальные активы впроцессе их использования облагаются налогом на имущество.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.3 Отражение НМА в учетной политикепредприятия
Учетная политика — этопринятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации.
В учетной политике поразделу «Нематериальные активы» предприятие обычно определяет:
1. Переченьнематериальных активов, подлежащих амортизации с использованием счета 05«Амортизация нематериальных активов».
2. Срок полезногоиспользования этих объектов.
3. Переченьнематериальных активов, по которым погашение стоимости производится безиспользования счета 05.
4. Переченьнематериальных активов (организационные расходы, товарные знаки, знакиобслуживания), которые не подлежат амортизации.
Также в учетнойполитике определяются способы амортизации объектов НМА в зависимости от группы.Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизации нематериальныхактивов.
Отражение вучете основных способов поступления нематериальных активов на предприятие.
Основными видамипоступления нематериальных активов являются:
1. Приобретение НМА.
2. Создание своими силамии привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
3. Приобретение наусловиях обмена.
4. Поступление в счетвклада в уставный капитал организации.
5. Безвозмездноепоступление.
6. Поступлениенематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретениюи созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям иотражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных,материальных и других счетов.
При покупкенематериальных активов они ставятся на учет в порядке, установленном для учетадолгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Постановка на баланс купленныхнематериальных активов производится по получении:
— имущественных прав напредмет авторского договора (исключительных и неисключительных), включая такжетопологию (элементы интегральных микросхем) после регистрации данного договора;
— права собственностисогласно договору купли-продажи на НИОКР, на «ноу-хау», на программы для ЭВМ ибазы данных; права на использование товарного знака и знака обслуживания, либообъектов патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленногообразца) на основании лицензионного договора после его регистрации;
— права пользованиянедрами и водными ресурсами на основе договора и лицензии, а также на земельныеучастки согласно договору и акту передачи объекта.
ПриобретениеНМА. Расходы по покупке данных активов учитываются насчете 08 «Капитальные вложения», субсчет 6 «Приобретение нематериальныхактивов» (без стоимости НДС, включаемого в стоимость счета на покупку актива) вкорреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Учет затрат насчете 08 ведется по каждому виду купленных нематериальных активов.
Расходы по покупкеотдельного актива определяются его стоимостью в размере, установленномдоговором, и иными фактическими затратами на приобретение. При приобретениинематериальных активов с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемныхденежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими,учитываются в следующем порядке. Проценты по кредитам банка, начисленные доввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся на увеличение его стоимостив пределах ставки ЦБ России: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредитсчета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Суммы процентов сверх ставкирефинансирования ЦБ России списываются со счета 08 за счет собственных средстворганизации.
Проценты по кредитамбанка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся засчет собственных средств организации: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредитсчета 51 «Расчетные счета». Сумма платежей по займам рассчитывается исходя извеличины займа с учетом срока, на который он получен.
Когда проценты попривлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленныхссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всегосрока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, с кредита счетов «Краткосрочные займы» (сч.66) и «Долгосрочныезаймы» (сч.67).
Возврат полученных ссудзаимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и возврат кредитовбанков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов«Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитываетсяобособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.
Проценты (доходы),начисленные по заемным средствам, относятся за счет собственных средстворганизации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,кредит счета 66 «Краткосрочные займы».
Нематериальные активы,требующие после их покупки выполнения определенных работ, связанных с ихдоведением до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, до завершения этих работ продолжают учитываться постоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта такжеучитываются на счете 08, по окончании работ активы в оценке затрат по ихпокупке и доведению списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальныеактивы».
Аналогично учитываютсярасходы организации по покупке лицензий на осуществление определенных видовпредпринимательской деятельности, которые согласно совместному письму МинфинаРоссии и Госналогслужбы России от 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н учитываются всоставе нематериальных активов организации, если лицензия приобретена на сроксвыше одного года. На сумму расходов делается запись по дебету счета 04 икредиту счета 51 «Расчетный счет» (либо 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»). Расходы на приобретение лицензий, если срок их использования непревышает одного года, относятся к текущим расходам, которые учитываются насчете 26 «Общехозяйственные расходы».
По мере готовностиобъекта к использованию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04«Нематериальные активы». Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальныхактивов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Зачисление в составнематериальных активов производится на основании карточки учета нематериальныхактивов типовой формы № НМА-1.
В соответствии списьмом Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые организацией нежилыепомещения учитываются в составе основных средств — на счете 01 «Основныесредства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участияжилищного строительства и получения от застройщика по окончании строительстваотдельных квартир в ее бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет сч 76- Кредит сч 51 — перечисляются денежные средства на строительство жилого дома впорядке долевого участия;
Дебет сч 08 — Кредит сч76 — получены права пользования квартирами по вводу в эксплуатацию жилого дома;
Дебет сч. 04 — Кредитсч. 08 — поставлены на учет квартиры в составе нематериальных активов.
Сложной разновидностьюпроцесса покупки нематериальных активов является операция по приобретениюорганизацией другой организации (или ее филиала) с включением ее активов ипассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов. Вданном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активыпокупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов ихпервичного учета), а затем на основании карточки учета по форме № НМА-1 какнематериальный актив сумму превышения общих расходов по покупке — деловуюрепутацию продаваемой организации. К деловой репутации могут относитьсяместорасположение организации, наличие рынка сбыта продукции, работ или услуг ит.п. В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала)отражаются следующими записями:
Д-т сч. 08, 19, К-т сч.76 — отражается покупка организации и обязательства по сделке;
Д-т сч. 01, 10, 20 идр., К-т сч. 08 — имущество, приобретенное в составе организации, ставится научет по видам, в оценке по первоначальной (балансовой) стоимости;
Д-т сч. 04, К-т сч. 08- отражаются расходы в сумме превышения над величиной чистых активов;
Д-т сч. 76, К-т сч. 51,52 — погашена задолженность продавцу.
По приобретеннымнематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам.Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначениянематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд идр.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерскиехозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.
Вместе с тем следуетиметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС, НДС по приобретеннымнематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции скредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДСсписывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогу надобавочную стоимость». По безвозмездно поступившим нематериальным активамналогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но нениже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.        Учетнематериальных активов на предприятии/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.1 Учет поступления и выбытия нематериальныхактивов
Нематериальные активымогут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:
♦ авторскимдоговорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительныхправ на использование произведений науки, литературы, искусства);
в договорамкоммерческой концессии;
♦ договорам,заключаемым в соответствии с патентным законом;
♦ договорам,заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;
♦ лицензионнымдоговорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензии);
♦ учредительнымдоговорам.
Каждая операциядвижения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичнымдокументом установленной формы.
Для учетанематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04«Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются попервоначальной стоимости.
Нематериальные активы,срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальныхактивов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26«Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующимсписанием на счета учета затрат в течение срока использования).
Аналитический учетнематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учетанематериальных активов (форма № НМА-1, Приложение 1). Карточка заполняется водном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи(перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется вбухгалтерии.
При взносенематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженностьучредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту(накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетахбухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты сучредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал».
При безвозмездномпоступлении нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту(накладной) приемки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетахбухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения вовнеоборотные активы»
К 98 «Доходы будущихпериодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
По безвозмезднополученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы,учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездныепоступления», списываются бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущихпериодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Аналитический учет посубсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездномупоступлению объектов нематериальных активов.
Постановка созданных,купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вкладав уставный капитал предприятия нематериальных активов на учет отражаетсябухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 04 «Нематериальныеактивы»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
При постановкенематериальных активов на учет НДС полностью предъявляется бюджету квозмещению:
Д 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость»
К 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог надобавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС.
Платежи запредоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности,производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения,исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором,включаются предприятием-пользователем в расходы отчетного периода. Делаютсябухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Платежи запредоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности,производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторскоевознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем какрасходы будущих периодов. Делаются бухгалтерские записи на счетахбухгалтерского учета:
Д 97 «Расходы будущихпериодов»
К 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Расходы будущихпериодов подлежат списанию в течение срока действия договора. Делаютсябухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 97 «Расходы будущихпериодов».
Приобретениенематериальных активов по сути своей является долгосрочной инвестицией.
На предприятии нематериальныеактивы приобретаются у поставщиков или создаются непосредственно на самомпредприятии, помимо этого, могут поступать безвозмездно от юридического илифизического лица. В любом из этих случаев нематериальные активы приходуют наосновании акта приемки-передачи. По общему правилу, акт составляет комиссия,назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включеныпредставители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а такжеспециалисты, способных оценить состояние нематериального актива.
Вкачестве акта приемки-передачи нематериальных активов используется бланк акта(накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В акте указываетсяпервоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядокначисления амортизации. Акт составляется в одном экземпляре. На каждый объектнематериальных активов бухгалтер заводит специальную карточку (форма НМА-1) водном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ№ 71а от 30.10.1997 г. (см. Приложение 1).
Наосновании акта приемки-передачи бухгалтер делает соответствующие проводки вбухгалтерском учете:
— Д 08 К 60(70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные с приобретением или созданиемнематериального актива;
— Д04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.
При наличии охранногодокумента, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающегоправа на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указанохранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
 В случае приобретениянематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иныхпредусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единицпринимаются соответствующие лицензии и договоры.
На предприятии существует несколько основных видовпоступления нематериальных активов:
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
Первоначальнаястоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций илиц, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение нематериальных активов».
К операциям приобретениянематериальных активов в собственность организации за плату относятся операциимены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенныхв обмен на другие активы, кроме денежных средств, признается стоимостьобмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров(ценностей); если установить стоимость обмениваемых товаров невозможно, тостоимость полученных по обмену объектов нематериальных активов определяетсяисходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимыхобстоятельствах.
2. Поступлениенематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или сч. 76 “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредитасоответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).
3. На этапе образованияпредприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) вкачестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают вучредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) можетвнести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активовприводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и ценусоглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальных активов:
Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение нематериальныхактивов»,
К-т75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный)капитал».
Этойзаписи предшествует:
Д-т75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный)капитал»,
К-т80 «Уставный капитал» — на всю сумму задолженности по оплате акций (запись — вАО и других обществах всех организационно-правовых форм).
4. Возможно поступлениенематериальных активов от юридических или физических лиц безвозмездно вэкспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличениедобавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 «Безвозмездно полученныеценности»).
5. Поступлениенематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
В соответствии сизменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19“НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретеннымнематериальным активам” и сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”.
По приобретеннымнематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч.60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активовсумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 вдебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственныхнужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают засчет соответствующих источников финансирования.
Таблица2.1 — Создание объекта НМА на предприятии
№ оп.
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит 1 Начисление затрат, понесенных в течении разработок связанных с созданием объекта НМА „Приобретение (создание) НМА” „Износ необоротных активов” „Производственные запасы” И др. элементы затрат 2 Уплачен сбор, за действия связанные с охраной прав на объект промышленной собственности „Расчеты с др. дебиторами” „Текущие счета в национальной валюте” 3 Уплаченый сбор отнесен в состав капитальных инвестиций „Приобретение (создание) НМА” „Расчеты с др. дебиторами” 4 Начислена награда автору – штатному работнику предприятия „Приобретение (создание) НМА” „Расчеты по заработной плате” 5 Начислены сборы в соц.фонды „Приобретение (создание) НМА” „Расчеты по страхованию” 6 Право на объект промышленной собственности относится в состоав НМА „Права на объекты промышленной собственности” „Приобретение (создание) НМА”
Если же нематериальныеактивы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, тоуплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальныхактивов. />/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> 2.2 Учет амортизации нематериальныхактивов
Посколькунематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессепроизводства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство вбухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основныхсредств.
Амортизациейназывается экономический механизм постепенного переноса стоимостинематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда длязамены нематериальных активов.
ВПлане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором отражаютсяформирование и списание амортизационных отчислений. Через амортизационныеотчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимостьсоответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена.При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственныецели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров невключается.
Величина амортизации нематериальных активов напредприятии исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из ихпервоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срокадеятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможноопределить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются врасчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизациянематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самимпредприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования.Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активовпроизводится в течение срока полезного использования.
Амортизация нематериальных активов на предприятии начисляется:
—  путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
—  способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.
Если этот метод применяется по другим видамнематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения ихпервоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срокадействия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливаетсяорганизацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовыерезультаты.
Амортизациянематериальных активов производится одним из следующих способов начисленияамортизационных отчислений:
♦линейным способом;
♦способом уменьшаемого остатка;
♦способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из способов по группе однородных нематериальных активов производится втечение всего их срока полезного использования.
Втечение всего срока полезного использования нематериальных активов начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервациипредприятия.
Втечение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальныхактивов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления вразмере 1/12 годовой суммы. В течение всего срока полезного использованияприменяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальныхактивов.
Расчетамортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начислениеамортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытияэтого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятиемисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности предприятия в отчетном периоде.
Согласноп. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могутотражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:
♦накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизациянематериальных активов»;
♦уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Амортизациянематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных вкачестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается всебестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используютсяв рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизацииделаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
♦при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
Д20 «Основное производство»
Д23 «Вспомогательные производства»
Д25 «Общепроизводственные расходы»
Д26 «Общехозяйственные расходы»
Д44 «Расходы на продажу»
К05 «Амортизация нематериальных активов»;
Втечение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ погруппе однородных объектов нематериальных активов.
Расчетамортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости.Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этогообъекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой(утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальнойдеятельности.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности предприятия в отчетном периоде.
Согласноп. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могутотражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:
♦накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизациянематериальных активов»;
♦уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Амортизациянематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных вкачестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается всебестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используютсяв рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизацииделаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
♦при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
♦при применении второй схемы:
Д20 «Основное производство»
Д23 «Вспомогательные производства»
Д25 «Общепроизводственные расходы»
Д26 «Общехозяйственные расходы»
Д44 «Расходы на продажу»
К04 «Нематериальные активы».
Еслинематериальные активы используются не в рамках уставной деятельностипредприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записина счетах бухгалтерского учета:
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К05 «Амортизация нематериальных активов» или
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К04 «Нематериальные активы».
Еслиамортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то послеполного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться вбухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства,других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, сотнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаныбухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д04 «Нематериальные активы»
К91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — условная оценкаобъекта нематериальных активов.
ВПБУ 14/2000 не сказано, что делать с остаточной стоимостью объектанематериальных активов после окончания начисления амортизации по способууменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальныхактивов.
Погашениестоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться — этоактивы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы,использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль.
ВПоложении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, введенномв действие с 1 января 1999 г., представлен закрытый перечень неамортизируемыхобъектов нематериальных активов.
Деловаярепутация в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия)ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующихсумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разницамежду покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальныеактивы».
Отрицательнаяделовая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты какпрочие доходы. Амортизируемый срок — 20 лет.
Втечение срока полезного использования нематериальных активов начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервациипредприятия.
Амортизациядля целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.
Дляцелей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:
♦линейный;
♦нелинейный.
Выбранныйспособ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течениевсего срока службы объекта нематериальных активов.
Срокслужбы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента,свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другихдокументов (например, договора), подтверждающих право предприятия на данныйнематериальный актив. Порядок и способы начисления амортизации нематериальныхактивов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом Ш «Амортизациянематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Сумму амортизации заотчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной впрошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступившихнематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации состоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление поамортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектав эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцемвыбытия.
Понекоторым объектам в составе нематериальных активов не предусмотрено начислениеамортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начислениеамортизации по нематериальному активу прекращается до полного погашения егостоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкойпредприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такогослучая могут служить права на интеллектуальную собственность./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> 2.3 Инвентаризация нематериальныхактивовна предприятии
При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего,проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальныхактивов, и правильность и своевременность отражения состояния объектовнематериальных активов в учете.
Таким образом,основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
Ø  выявлениефактического наличия нематериальных активов;
Ø  сопоставлениефактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
Ø  проверкаполноты отражения в учете.
Финансовые вложения в уставные капиталы другихорганизаций, а также займы, предоставленные другим организациям, приинвентаризации должны быть подтверждены документами.
Для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия.
При инвентаризациинематериальных активов проверяют:
— наличие документов,подтверждающих права организации на его использование;
— правильность исвоевременность отражения нематериальных активов в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяютсяфактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, атакже предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливается:
— правильность оформления ценных бумаг;
— реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
— сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с даннымибухгалтерского учета);
—  своевременностьи полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации ихинвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств вкассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельнымэмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактическойстоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумагисопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерииорганизации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение вспециальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценныхбумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующихсчетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальныхорганизаций.
Результаты инвентаризации НМА отражаются в описинематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке. Описьсоставляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, авторой — работнику, ответственному за сохранность документации нанематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерскогоучета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы №ИНВ-18.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах:один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственномуза сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальныеактивы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активыприходуются на баланс предприятия следующей проводкой: Д 04 К 91-1 — оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результатеинвентаризации.
Еслив результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы,на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующимипроводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>3. Практическиеаспекты учета нематериальных активов на предприятии ГП «Альфа»/>/>/>/>/>3.1 />/>/>/>/>/>/>Краткая характеристикаГП «Альфа»
ГП«Альфа» — генерирующая компания, осуществляющая строительство и эксплуатациюветровых электростанций. Предприятие выполняет функции Заказчика строительстваВЭС.
Предприятиенаходится на стадии строительства, незавершенное строительство на 31.12.08 г.составило 15560 тыс руб. В финансовом плане на 2008 год планировалась мощностьстанции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие вэксплуатации 161 ВЭУ, а именно на ГП «Альфа» 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, втом числе 10 ВЭУ арендованных у ОАО «Крымэнерго», на Судакской ВЭС 58 ВЭУмощностью по 107.5 КВт, на Черноморской ВЭС 2 ВЭУ мощностью по 600 КВт.Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс КВт. Продолжительностьстроительства станции — 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2008 годамощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.
3.        За2008 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт часэлектроэнергии. Отпуск электроэнергии в электрические сети и продажа ее в ГП«Энергорынок» составили 7646 тыс КВт*час электроэнергии .
4.        Впроекте финансового плана на 2008год планировались капитальные инвестиции всумме 13063,0 тыс руб.
5.        СогласноПлана использования бюджетных средств на 2008 год, утвержденного 4 марта 2008года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14 481 200руб. В связи с изменениями в Госбюджете на 2008 год уменьшено фиксированиестроительства на сумму 10 870 600 руб. и увеличено финансирование строительствана сумму 35 56 500 руб. В результате изменений утвержденная годовая сметабюджетного финансирования строительства на 2008 год составила 71 677 100 руб.
6.        Финансированиестроительства открыто 21 марта 2008 г. За 2008 г. поступило 4021,5 тыс.руб.целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 %плана.
7.        Поданной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ (ветроэнергетическоеоборудование ВЭУ Т600-48 было поставлено на объект в полном комплектедостаточном для сборки на месте эксплуатации только в конце августа 2008 года)и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 на Черноморской ВЭС. Врезультате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс КВт на сумму475,9 тыс руб.
8.        Всфере капитального строительства освоено капитальных инвестиций за 2008 г. 9977тыс руб, что на 4258 тыс. руб меньше соответствующего периода прошлого года./>/>/>/>/>/>3.2 Анализ деятельностиГП «Альфа»
Выработаннаяэлектроэнергия реализуется в ГП «Энергорынок» по тарифам: января 2008 г потарифу 1,28 руб /КВт*час и августа 2008 г по тарифу 2,45 коп /КВт*час.
Выручкаот реализации электроэнергии планировалась в сумме 2212 тыс руб (без НДС)согласно тарифа на электроэнергию в размере 1,28 коп /КВт*час.
Всвязи с начислением амортизации для ВЭУ с применением производственного метода,других основных средств — прямолинейного метода, сумма амортизации в плане нагод составила 1170 тыс руб с учетом планируемого количества выработаннойэлектроэнергии.
Расходына оплату труда планировались в сумме 769 тыс руб при среднегодовой численностиработников 81 чел.
Вфинансовом плане на 2008 год планировался убыток от результата от основнойдеятельности — производство электроэнергии в сумме 845 тыс руб., фактическиубыток составил 836 тыс руб.
Крометого, необходимо учитывать влияние на выработку электроэнергииприродно-климатических условий. Ветровая нагрузка имеет циклический характер.
Длядостижения оптимальной себестоимости предприятие поддерживает максимально возможныетемпы строительства, В 2006 году начато строительство Черноморской ВЭС ГП«ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшиммировым стандартам. Эффективность новых ВЭУ в 2,5-3 раза лучше по сравнению сВЭУ типа USW 56-100. В 2008 годувыполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых ВЭУ в 2009году повысит эффективность работы станции в целом.
В 2008 году по заказупредприятия разработано ТЭО инвестиций Генической ВЭС (участок предприятия) на20 МВт.
Таблица 3.1 — Анализрентабельности и финансовой устойчивости предприятияПоказатели 2007 2008 Характеристика ликвидности К. общей ликвидности 3,5 0,82 К. абсолютной ликвидности 0,45 0,02 Характеристика финансовой устойчивости К. финансовой устойчивости 0,07 0,0006 К. финансовой независимости 0,25 3,9 К. финансовой зависимости 4,01 0,26 К. обеспеченности оборотными средствами 0,7 -0,22 К. финансирования 4,43 5,83
Такимобразом, убыточность предприятия в данный момент обусловлена спецификойценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицыпозволяет сделать вывод о перспективах развития предприятия.
Таблица 3.2 — Основныефинансово-экономические показатели объекта за 2007-2008 гг.№ Показатели 2007 2008 Отклонение % 1 Выручка от реализации 1708 1892 0,9 2 НДС 284 315 0,9 3 Чистый доход от реализации продукции 1424 1577 0,9 4 Себестоимость реализованной продукции 1751 1944 5 Результат от реализации -327 -367 0,8 6 Другие операционные доходы 26 26 7 Административные расходы 358 465 0,76 8 Затраты на сбыт 4 4 9 Прочие операционные расходы 192 58 331 10 Финансовый результат -855 -868 0,98 11
Нематериальные активы:
-       первоначальная стоимость
-       износ
-       остаточная стоимость
17
42 42 11 31
0,4
1,35 12
Основные средства:
-       первоначальная стоимость
-       износ
-       остаточная стоимость
27851
3187
31038
37984
3863 41820
0,73
0,82
0,74 13
Оборотные средства
запасы 338 440 0,76 14
Дебиторская задолженность
-       по расчетам с бюджетом
-       за товары, работы, услуги 338 226 220 18
1,53
12,5 15
Кредиторская задолженность
-       текущая кредиторская задолженность
-       по расчетам с бюджетом
-       по оплате труда
-       за товары, работы, услуги
-       другая дебиторская задолженность 194 10 2 95 4 22 2
1,97
2,5 16 В т.ч по кредитам 150 430 3,4

Анализвышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод об убыточности предприятия,однако в настоящий момент она является запланированной.
Убыточностьпредприятия объясняется следующими причинами.
Насебестоимость электроэнергии влияет установленная мощность. Удельнаясебестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС, зависит отэнергетических ресурсов площадки, величины эксплуатационных расходов иснижается с увеличением мощности станции.
Преодолениеубыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.
По результатамдипломного исследования и тщательного рассмотрения движения нематериальныхактивов, необходимо предложить пути совершенствования данной сферы учета,которые будут полностью изложены в третьей главе дипломного проекта./>/>3.3 Совершенствование концепции бухгалтерского учетанематериальных активов на предприятии ГП «Альфа»
Важную роль в повышенииэффективности использования НМА в хозяйственной деятельности предприятий имееторганизация рационального управления этими видами активов. Управление НМА иоптимизацию их структуры можно определить как целенаправленное изменениесостава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности,управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализациюрешений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизацияструктуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которыхпринимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемымицелями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае ихпрактическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМАиспользуются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМАозначает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этимформальным критериям невозможно.
Управление и,следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемыхправилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самогопредприятия, в том числе финансовыми. В частности, финансовые возможностипредприятия СМИ могут играть решающую роль при приобретении новых НМА.
Любую неоднозначностьПБУ, если она имеет место в каких-то случаях, следует рассматривать какдополнительную возможность для управления НМА. Например, купленные программы с«оберточными лицензиями» можно учитывать либо как НМА, либо как основныесредства. Обычно такие программы удобнее учитывать как НМА. Этой возможностьюследует пользоваться. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаныс использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей,предоставляемых законодательством.
В качествеинтегрального критерия при оптимизации структуры НМА целесообразно принятьсумму дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанныхс выбором ставки дисконтирования и с полным расчетом денежных потоков, нетнужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого измененияструктуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.
1. Если предполагаемоеизменение влечет абсолютное увеличение денежного потока, т.е. в какие-то годыденежный поток увеличивается, а в остальные годы не уменьшается, то изменениепринимается. Например, продажа неамортизируемого актива по балансовой стоимости(без прибыли) и одновременно с этим покупка амортизируемого актива на ту жесумму приводят к появлению амортизационных отчислений в последующие годы безкакого-либо уменьшения денежных потоков в настоящее время.
2. Если увеличениеденежного потока в каком-то году влечет уменьшение денежного потока на ту жеили меньшую сумму в последующие годы (в совокупности), то изменениепринимается. В частности, этому условию удовлетворяют такие изменения, какотсрочка налоговых платежей, перенос налоговых вычетов на более ранний срок,амортизация НМА за более короткий срок, расчет за приобретение НМА векселями идр.
Применение правила 1относительно просто, но возможно только в том случае, если предприятиеобременено неамортизируемыми активами. Возможность применения правила 2 восновном связана с использованием различных форм платежей, в том числеприменения финансовых инструментов. Для операций с финансовыми инструментами(ценными бумагами и инструментами срочных сделок) существуют льготы по НДС испециальные правила определения даты платежа в целях налогообложения. СогласноНК РФ (пп.12 п.2 ст.149) от НДС освобождается (не подлежит налогообложению)реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевыхфондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментовсрочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В целяхопределения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) оплатой товаров,в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьемулицу на основании договора или в соответствии с законом. Сочетание этих нормпозволяет смещать платежи во времени, не меняя общую сумму выплат, в том числесумму уплачиваемого НДС.
Наиболее значительныевозможности, связанные с оптимизацией структуры НМА, возникают в том случае,когда учитываются не только показатели доходности предприятия, но и другиекритерии. Для высокотехнологичных предприятий наиболее существеннымдополнительным критерием следует считать уровень доходов ключевых специалистов,например программистов. Основанием для выбора критерия может служить структураНМА, сложившаяся к моменту проведения оптимизации. О ней можно судить порезультатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности. Например,из отчета по результатам инвентаризации ГП «Альфа» следует, что основную частьимеющихся НМА составляют права на программы для ЭВМ, web-сайты и базы данных.Часть программ куплена или разработана по заказам предприятия стороннимиорганизациями, часть создана на предприятии его работниками (программистами).Последнее относится, в частности, к web-сайтам. Исключительные имущественныеправа на программы, web-сайты и базы данных, созданные на предприятии,формально принадлежат предприятию (как работодателю), так как соответствующие программыи базы данных — служебные произведения. Однако, учитывая сложность правовойохраны и использования таких объектов, как программы для ЭВМ и базы данных,пользоваться этими исключительными правами следует только с учетом прав изаконных интересов программистов (авторов).
Ввиду того, чтопрограмма для ЭВМ (и особенно web-сайт) на протяжении практически всегожизненного цикла нуждается в сопровождении, а качественное сопровождение обычноможет обеспечить только разработчик (автор), целесообразно заключать спрограммистами специальные соглашения (договоры) об использовании ранеесозданных ими программ (типовая форма договора должна быть разработана). В томчисле по такому договору (соглашению) автору программы может выплачиватьсядополнительное вознаграждение, обусловленное обязательствами со стороны автора.Это вознаграждение будет входить в состав затрат предприятия и, следовательно,понижать показатели его доходности. Однако при оптимизации по двум критериям,один из которых — интегральный показатель доходности предприятия, а другой — показатель доходов авторов, выплату вознаграждения автору уже нельзя однозначноотнести ни к затратам, ни к доходам. В этом случае надо выбрать способсоизмерения доходов предприятия и программистов (техническая сторона многокритериальнойоптимизации хорошо разработана, поэтому проблема соизмеримости вполнеразрешима).
Существенно, чтовыплаты программистам учитываются при исчислении налогооблагаемой прибылипредприятия. Если при этих выплатах использовать инструменты срочных сделок, томожно отдалить фактические выплаты вознаграждения, но максимально приблизитьначало амортизации создаваемых НМА. В этом случае постановка приобретенных правна баланс в качестве НМА и последующая амортизация НМА могут быть выгоднее, чемвключение платежей непосредственно в состав текущих затрат (при исчисленииналогооблагаемой прибыли). Разумеется, сумма налога при этом не изменится.Эффект достигается исключительно за счет смещения сроков выплат.
Использованиематематических моделей и классических методов оптимизации (математическогопрограммирования) для оптимизации структуры НМА затруднено, так как приходитсяучитывать многочисленные ограничения, описываемые лишь вербально или вообще неописываемые, а лишь подразумеваемые. Эти ограничения невозможно или почтиневозможно описать в виде функциональных неравенств, что является обязательнымусловием при обращении к методам математического программирования. В этомзаключается сложность формализации.
Вместе с тем отказ отиспользования методов математического программирования или каких-то другихматематических методов оптимизации фактически означает отказ от оптимизацииструктуры НМА в целом (с учетом большого числа факторов), что обедняет или дажесводит на нет возможности по управлению акционерной стоимостью. Поэтомунаиболее разумным представляется некое компромиссное решение. В качествеперспективных методов решения задачи многокритериальной оптимизации структурыНМА можно было бы рекомендовать такие современные способы решения подобныхзадач, как метод анализа иерархий, методы вербального анализа иFuzzy-технологии.
Аналогичный подход кзадаче оптимизации структуры НМА состоит в построении содержательного критериядля улучшения структуры НМА. Существенно, что формальный критерий строится потекущему состоянию. На основании этого критерия можно определить направлениевозможного улучшения структуры НМА. После этого следует проверить выполнениеусловий, не принимавшихся во внимание, и т.д. Особенность такого подхода в том,что движение происходит только по допустимым состояниям, а критерийопределяется по текущему состоянию.
Одним из недостатковведения учета нематериальных активов на ГП «Альфа» является то, что в учетнойполитике не предусмотрено, каким способом начисляется амортизация. Также учетнойполитикой не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации понематериальным активам.
Для совершенствованияучета нематериальных активов на ГП «Альфа» руководству предприятия необходимосделать следующее.
В Учетную политику ГП«Альфа» необходимо включить: стоимость нематериальных активов погашается путемначисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленныхорганизацией на основе срока полезного использования и первоначальнойстоимости.
Особенностью некоторыхнематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мерпо их защите. С этой целью на ГП «Альфа» целесообразно разработать особыевнутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц,имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашатьсоответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другиенеобходимые сведения.
Нематериальные активыпредставляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности исредств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой иреализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами идоговорами.
Также в процессе работына предприятии ГП «Альфа» нами были выявлены следующие недостатки в работеотдела бухгалтерии данной организации.
1.   Плохоорганизовано разделение труда, т.е. нет документов, четко определяющихобязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа поунификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникаютразличного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов,получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.
Таким образом, будетцелесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работниковпредприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.
2. На рассматриваемомпредприятии отсутствует график документооборота. Это является значительнымупущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствуетсвоевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемыххозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главномубухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработкедокументов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службамис указанием сроков исполнения.
3. В целях недопущенияподделки документации целесообразно создать документ с образцами подписейсотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.
4. В учететоварно-материальных ценностей нами также были выявлены недостатки:
-     Оприходованиетоварно-материальных ценностей часто следует с опозданием;
-     Имеютместо случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличиядокументов на предприятии не реже одного раза в полгода;
-     Напредприятии ГП «Альфа» инвентаризация проводится один раз в год, аинвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризациюкаждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые двамесяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.
Устранение этихнедостатков, на наш взгляд, позволит предприятию в дальнейшем более эффективновести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышениюэффективности деятельности предприятия в целом.
Врезультате проведенного исследования следует отметить что, эффективность учетаматериальных оборотных средств предприятия оказывает большое влияние нарезультаты его финансово-хозяйственной деятельности.
Главнойцелью управления материальными активами предприятия является в общем случаемаксимизация прибыли на вложенный капитал при обеспечении устойчивой идостаточной платежеспособности предприятия. Причем в условиях экономическогокризиса устойчивая платежеспособность важнее доходности (неплатежеспособностьможет быть хуже убыточности).
Дляулучшения финансового состояния предприятия необходимо уменьшить перетокоборотных активов в дебиторскую задолженность, т. е. средства данногопредприятия, находящиеся в обороте других предприятий.
Необходимопродуманное отношение к большим закупкам впрок сырья, материалов икомплектующих изделий (за исключением активов с устойчивым ростом рыночных цен,опережающим инфляцию, и то в ограниченных пределах). Выгода от таких закупокможет быть чисто иллюзорной, так как они, как правило, приводят к занижениюсебестоимости со всеми вытекающими отсюда «налоговыми последствиями»и к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что оказывает негативноевоздействие на финансовую устойчивость предприятия. А для этого необходим ихсвоевременный и полноценный учет.
При изучении состоянияучета материальных оборотных средств на исследуемом предприятии нам быловыявлено несколько существенных недочетов. При оценке товарно-материальныхценностей на ГП «Альфа» применяется метод ФИФО. Но мы считаем, что возможно предприятиюследует пересмотреть базовый метод ФИФО и в дальнейшем пользоваться методомЛИФО, т.к. при этом менее заметно влияние негативных факторов влиянияпереходной экономики (инфляции и др.)
Также в процессе работына предприятии ГП «Альфа» нами были выявлены следующие недостатки в работеотдела бухгалтерии данной организации.
1.        Плохоорганизовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющихобязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа поунификации и анализу должностных инструкций. В следствие этого возникаютразличного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов,получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.
Таким образом будетцелесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работниковпредприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.
2. На рассматриваемомпредприятии отсутствует график документооборота. Это является значительнымупущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствуетсвоевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемыххозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главномубухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработкедокументов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскимислужбами с указанием сроков исполнения.
3. В целях недопущенияподделки документации целесообразно создать документ с образцами подписейсотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.
4. В учететоварно-материальных ценностей нами также были выявлены недостатки:
-     Оприходованиетоварно-материальных ценностей часто следует с опозданием;
-     Имеютместо случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличиядокументов на предприятии не реже одного раза в полгода;
-     Напредприятии ГП «Альфа» инвентаризация проводится один раз в год, аинвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризациюкаждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые двамесяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.
Устранение этихнедостатков, на наш взгляд, позволит предприятию в дальнейшем более эффективновести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышениюэффективности деятельности предприятия в целом.
Однимиз основных выводов, сделанных нами в результате дипломной работы, является то,что в торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости оборотныхсредств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота иразмера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:
Ø   совершенствоватьтовародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;
Ø   полностьюи ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;
Ø   совершенствоватьорганизацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;
Ø   упорядочитьсбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары поставщикам и сдачутарособираюшим организациям;
Ø   совершенствоватьрасчеты с поставщиками и покупателями;
Ø   улучшатьпретензионную работу;
Ø   ускорятьоборот денежных средств за счет улучшения инкассации торговой выручки, строгоголимитирования остатков денежных средств в кассах торговых предприятий, в пути,на расчетном счете в банке;
Ø   свестик минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и (быстроизнашивающихсяпредметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы,расходы будущих периодов; не допускать дебиторской задолженности.
Следовательноот умения управлять оборотными средствами, улучшения организации торговли,повышения уровня коммерческой и учетной работы зависит эффективностьиспользования материальных оборотных средств торговых предприятий иследовательно ритмичная деятельность предприятия в целом.
Таким образом, торговоепредприятие в случае эффективного управления своими оборотными средствами можетдобиться рационального экономического положения, сбалансированного относительноликвидности и доходности.
Проблемаулучшения использования материальных оборотных средств стала еще болееактуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятийтребуют полной ответственности за результаты своей производственно — финансовойдеятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямойзависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение, затрат срезультатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственнымисредствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотныхсредств — организаций их движения с минимально возможной суммой для получениянаибольшего экономического эффекта.

/>/>/>/>/>/>/>/>Заключение
В результатепроведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов на предприятииГП «Альфа» можно сделать ряд выводов:
1.Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующиестоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленнойлибо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты,товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР(научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды,имеющие стоимостную оценку.
2.Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является,прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течениедлительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активовпредполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
3. Приобретениенематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
4. Для учетанематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению,большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляетсяотчетность о наличии и движении нематериальных активов
5. Главные задачибухгалтерского учета нематериальных активов:
Ø  обеспечениеконтроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до моментавыбытия;
Ø  правильноеи своевременное исчисление износа;
Ø  получениеданных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
6. Все нематериальныеактивы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначениемкоторого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесенияобъектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными идругими нормативными актами.
7. Аналитический учетпо счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту вкарточке учета нематериальных активов (форма № НМА — 1). Такой учет долженобеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движениинематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составлениябухгалтерской отчетности.
8. Для сбора и обработки сведений об амортизации,накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (заисключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационныеотчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальныеактивы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
9. Аналитический учет по счету 05 «Амортизациянематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальныхактивов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии идвижении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием исоставления форм бухгалтерской отчетности.
10.Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждаетсяинвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов.Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверностиучетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходеинвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существованиесоответствующих объектов и права организации на них.
Следует отметить, чтовопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаютсяво всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самыхпроблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерскогоучета.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>Список используемыхисточников
1.     Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). //22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
2.     Комментарийк Гражданскому кодексу РФ, части первой (постатейный). Отв. ред. О.Н. Садиков.– М.: Юрид. фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1997. – XXII.
3.     Комментариик Положениям по бухгалтерскому учету. Отв. ред. А.С. Бакаев. – М.:«Юрайт-Издат», 2004.
4.     Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. УтвержденыПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
5.     Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от26.03.2007). / 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
6.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). УтвержденоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 г. № 91н.
7.     Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Минфин РФприказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007.
8.     Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.:Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
9.     Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006). // 22 положенияпо бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
10.    Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (в ред. от 27.11.2006). //22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
11.    БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Подред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.– 719 с.
12.    БакаевА.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетовбухгалтерского учета / Под ред. Бакаева А.С. – М.: Информационное агентство«ИПБ-БИНФА», 2002. – 435 с.
13.     Бухгалтерскийучет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 625 с.
14.     Бухгалтерскийфинансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
15.    КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М,2007.– 717 с.
16.     СередаК.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Серия «Библиотека бухгалтера иаудитора». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 448 с.
17.     СередаТ.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки / Серия «Библиотекабухгалтера и аудитора». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 432с.
18.     БазароваА.С. Нематериальные активы.// «Налоговый вестник», 2005, N7.
19.     БеловВ.А. Правопреемство в связи с законодательной концепцией квалификацииимущественных прав как объектов гражданских прав.// Законодательство. – 1998. –№ 6.
20.     ГавриловЭ.П. Общие нормы ГК и исключительные права автора.// Российская юстиция. –2000. – № 1.
21.     ЗахарьинВ.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 году.//«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 6.
22.     ЛюблинскаяЯ.Э. Товарный знак.// «Главбух». Приложение «Учет вторговле», 2004, N 4.
23.     МакарьеваВ.И. Нематериальные активы.// «Налоговый вестник», 2001, N4.
24.     МакконошиГ. Управление интеллектуальными активами – существенный вклад в бизнес //Коммерциализация технологий: российский и мировой опыт. Сост. и общ. ред. А.А. Петруненков,Н.М. Фонштейн. – М.: «ЗелО», 1997.
25.     МохнаткинА. Псевдозалоговые конструкции в российском праве.// Хозяйство и право. – 1998.– № 4.
26.     МусинаА. Затраты на получение товарного знака.// «Финансовая газета.Региональный выпуск», 2005, N 17.
27.     ОрловаЕ.В. Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет.//«Налоговый вестник», 2003, N 9, 10.
28.     ПоленоваС.Н. Учет приобретения и предоставления прав на использование объектовинтеллектуальной собственности.// «Бухгалтерский учет», 2003, N 18.
29.     ПоленоваС.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// «Все для бухгалтера»,2007, N 10.
30.    Р.Рейли, Р. Швайс “Оценка нематериальных активов”, М.: Квинто-консалтинг, 2005.
31.     СеменоваМ.В. Товарные знаки: учет и налогообложение.// «Российский налоговыйкурьер», 2005, N 22.
32.     СухаревИ.Р., Сухарева О.А. Отчетность по МСФО без трансформации: единый учетнематериальных активов.// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – №3.
33.     ФомичеваЛ.П. Товарные знаки: получение, учет и использование.//«Консультант», 2004, N 12.
34.     ШароноваЕ. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/2000.// «АКДИ „Экономика и жизнь“, 2001,N1.
35.    EdvinssonL.,Malone, M.S. :Intellectual Capital: Realizing yourcompany´s true value by finding ist hidden brainpower, New York. (1997).
36.    Karl-ErikSveiby Internet version Aug 5, 1998. www.skyrme.com/insights/24kmeas.htm.
37.    MeasuringIntangibles and Intellectual Capital — An Emerging First Standard.
38.    MichaelI. Shamos: Intellectual Capital Glossary (1999) euro.ecom.cmu.edu/resources/elibrary/icgloss.shtml.
Приложение 1/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>Приложение 2/>