Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

РЕФЕРАТ
Дипломная работа включает113 страниц, 8 рисунков, 27 таблиц, 42 литературных источников, 35 приложения.
Перечень ключевых слов:безналичные расчёты, дебетовый перевод, кредитовый перевод, расчётные операции,поставщики, покупатели, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность,платёжная система, формы расчётов, платежи, платёжные документы.
Объект исследуемойработы:
Цель работы: изучитьорганизацию и методики учёта расчётных операций и анализа дебиторской икредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётныхопераций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внестипредложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования наосновании принципов НСФО.
Методы исследования:системный подход, включающий как общенаучные методы исследования (анализ,синтез, индукции, дедукции) так и специальные (обследования, балансовый,сравнение, скорректированный и др.). Полученные результаты и их новизна:автоматизация расчётных операций.
Область применения:торговые организации системы потребительской кооперации Республики Беларусь.
Степень внедрения:предложения по совершенствованию расчётных операций приняты к сведению.
Экономическаяэффективность и (или) практическая значимость работы: повышение контрольныхфункций бухгалтерского учёта, усиление его оперативности и аналитичности вусловиях компьютеризации; рационализация методики экономического анализадебиторской и кредиторской задолженностей.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЁТОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
1.1 Экономическая сущность и основные принципы организациирасчётов между организациями
1.2 Формы и процедуры расчётов, их роль в рациональнойорганизации расчётных взаимоотношений хозяйствующих субъектов
1.3 Цель и задачи расчётных операций и анализа дебиторской икредиторской задолженностей организации
1.4 Краткая экономическая характеристика объекта исследования
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПУТИ ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Документальное оформление расчётных операций
2.2 Организация и методика учёта расчётов с поставщиками ипокупателями. Налоговый учёт покупок
2.3 Организация и методика учёта расчётов по нетоварнымоперациям
2.4 Инвентаризация расчетов и учет ее результатов
2.5 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетныхопераций и отчетности о задолженности организации
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализадебиторской и кредиторской задолженностей организации
3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчётыс дебиторами. Оценка эффективности их использования
3.3 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженностиорганизации. Оценка эффективности использования средств кредиторов
3.4 Анализ влияния состояния расчётов с дебиторами икредиторами на платежеспособность организации, основные направления егосовершенствования
Заключение
Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ
Данная дипломная работавыполнена на тему «Учёт расчётных операций, анализ дебиторской икредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования».
Актуальность темыисследования в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведутрасчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; спокупателями – за купленные ими товарно-материальные ценности. В условияхнестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторскойзадолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторскаязадолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовойи платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующихмер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер,возможно, только при осуществлении со стороны организации систематическогоконтроля по средствам бухгалтерского учёта и периодического проведения анализадебиторской и кредиторской задолженности.
Важную роль играеторганизация безналичных расчётов. Чётко организованная система безналичныхрасчётов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей,когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одномзвене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражаетсяна важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности.Совершенствование безналичных расчётов способствует лучшему использованиюфинансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методырасчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последнейстадии кругооборота оборотных фондов – реализации – и создают условияпоставщику и покупателю для систематического контроля рублём.
Таким образом, каждаяорганизация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретнойформы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежаниевозникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств,уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли.
Цель исследования –изучить организацию и методики учёта расчётных операций и анализа дебиторской икредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётныхопераций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внестипредложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования наосновании принципов НСФО.
Исходя, из поставленнойцели в дипломной работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:
ü   исследована экономическая сущность иосновные принципы организации расчётов между организациями;
ü   изучены формы и процедуры расчётов,их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношений хозяйствующихсубъектов;
ü   изучены задачи учёта расчётныхопераций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации;
ü   дана экономическая характеристикаобъекта исследования;
ü   изучен порядок документальногооформления расчётных операций;
ü   обоснована методика учёта расчётов споставщиками и покупателями;
ü   изучен налоговый учёт покупок;
ü   изучена инвентаризация расчётов иучёт её результатов;
ü   внесены рекомендации посовершенствования учёта на основе современных информационных технологий;
ü   исследовано информационноеобеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей;
ü   проведён анализ структуры и динамикисредств, вложенных в расчёты с дебиторами; дана оценка эффективности ихиспользования;
ü   проведён анализ структуры и динамикикредиторской задолженности организации; дана оценка эффективности использованиясредств кредиторов;
ü   проведен анализ влияния состояниярасчётов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.
Предмет исследования –методики и организация учёта расчётных операций и анализ дебиторской икредиторской задолженностей в торговых организациях.
Объект исследования –Шумилинское райпо Витебского ОПС.
Исследуемый период — 2003/2004гги 1полугодие 2005г.
Вопросы учёта расчётных операциии анализа дебиторской и кредиторской задолженностей исследованы в трудах П.Г.Пономаренко, М.А. Кравченко, А.В. Медведева, Л.И. Кравченко, А.А. Белова, О.В.Ухановой, Г.В. Савицкой, Ю.И. Акулич и др. В трудах исследованы вопросы учётарасчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и даныосновополагающие, методологические подходы и рекомендации по ведению учёта ианализа. Однако, не смотря на значительный вклад, внесённый данными учёными врешение исследуемой проблемы, ряд вопросов учёта расчётных операций и анализадебиторской и кредиторской задолженностей требует совершенствования идетализации применительно к нынешнему этапу экономического развития РеспубликиБеларусь, а также применительно к требованиям международных стандартовфинансовой отчётности.
Методы исследования:
–     общенаучные:
—   дедукции ииндукции;
—   анализа и синтеза;
—   научнойабстракции;
—   логическогоумозаключения;
—   др.
–     специальные:
—   цепныхподстановок;
—   скорректированный;
—   балансовый;
—   сравнения;
—   обследования.
Дипломная работавыполнена на 112 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 8 рисунков,35 приложений, список литературных источников из 42 позиций.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬРАСЧЁТОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ИКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
1.1 Экономическаясущность и основные принципы организации расчётов между организациями
В условиях переходанациональной экономики к рыночным отношениям постоянно совершенствуются сделкипокупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За всёприобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи заотгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты,возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств:таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенныхсредств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом денежныерасчёты выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборотасредств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимымусловием непрерывного процесса производства. В обеспечении правильногокругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершениябольшую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организацияспособствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлениюкругооборота средств. Платёжная система – это набор механизмов, правил, норм иинструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями(перевода денег) между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств.Она должна минимизировать задержки в платежах, сокращать операционные издержки.
Элементами платежнойсистемы являются: участники платежной системы, финансовые инструменты,участвующие в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов,разные денежные и другие инструменты, законодательная база, определяющая праваи обязанности
участников, договорныеотношения. К платежным системам предъявляются следующие требования:
определённость платежа;
надёжность;
безопасность;
удобство;
универсальность;
стоимость.
Формы и порядок расчётовв народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.Им определено, что расчёты организаций всех форм собственности по своимобязательствам с другими организациями, между юридическими и физическими лицамиза товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, вбезналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях сразрешения обслуживающего банка расчёты могут производиться наличными впределах разрешённых сумм, в соответствии с Правилами организации наличногоденежного обращения в Республике Беларусь, утверждёнными ПостановлениемПравления Национального банка Республике Беларусь № 213 от 31 октября 2002г.
В экономическойлитературе понятию «безналичные расчёты» отведено существенное место.По мнению М.М. Усоскина, безналичными являются расчёты посредствам переводаденег с одного счёта на другой счёт в банке с помощью различных кредитныхоперации или зачётом встречного требования [28, с.336].
М.Д. Усманов считает: «Безналичныерасчёты – это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальныеценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которыеприводятся не наличными деньгами, а путём записей соответствующих сумм порасчётным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путём зачёта взаимныхтребований» [36, с.57].
Э.Г. Полонский и У.С.Компанеец определяют безналичные расчёты как «проводимый записью вдокументах, а не уплатой наличных денег» [16, с.29]. Эту точку зренияподдерживает В.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов,делает замечание о том, что тогда подобные расчёты именовались «безденежными»[5, с.24].
Г.И. Кравцова считает: «Безналичныерасчёты — это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетамплательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, тоесть без использования наличных денег».[13, с.46]
Банковским кодексомРеспублики Беларусь безналичные расчёты определены как «расчёты междуюридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателейи физических лиц, проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке».
Гражданский кодексРеспублики Беларусь, не давая определения понятию «безналичные расчёты»устанавливает, что такие расчёты производятся через банк, в котором открытсоответствующий счёт, если иное не предусмотрено законодательством илииспользуемой формой расчёта. Это даёт основание для вывода, что к безналичнымрасчётам отнесены только операции по переводу денежных средств посоответствующим банковским счётам.
Система безналичныхрасчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к нимтребований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётовследующие:
денежные средства вобязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всемиорганизациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществлениябезналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытиемрасчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участникомплатёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные сосновной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции сналичными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входятнехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрыватьсярасчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары иуслуги;
субъекты хозяйствованиясовершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядкепо документам, предусмотренными правилами расчётов;
платежи совершаются, какправило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этотпринцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которыедопускаются законодательными актами или предусмотрены договором;
на списание средств сосчёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцептадокументов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжныхдокументов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано спроверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условийдоговора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чёмуведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;
платежи осуществляютсялишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счётаорганизации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств безего согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установленбесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные иприравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточностисредств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательнымиактами в зависимости от состояния экономики и финансов.
Средства зачисляются насчёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика.Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только засчёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительнуюоплату материальных ценностей запрещается.
По экономическомусодержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарнымотносятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчёты с бюджетом поналогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковскихссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.
1.2 Формы и процедурырасчётов, их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношенийхозяйствующих субъектов
В соответствии сдействующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов,способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков иполучателей денежных средств различают следующие основные формы безналичныхрасчётов:
Ø  платёжными требованиями;
Ø  платёжными поручениями;
Ø  платёжными требованиями –поручениями;
Ø  аккредитивами;
Ø  чеками;
Ø  банковскими пластиковыми карточками.
При выборе наиболеецелесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствуетреализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств занеё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальныхценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроляучастников расчётов, обеспечивает ускорение документооборота, минимальнуютрудоёмкость расчётных операций.
В соответствии сИнструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г. и взависимости от того, кто является инициатором платежа, выделяют дебетовый икредитовый банковские переводы.
Кредитовый перевод — банковский перевод, инициатором которого является плательщик [4, с.25]. Оносуществляется на основании представляемых в банк – отправитель платёжныхинструкций. Платёжные инструкции могут быть оформлены следующими документами:
·         платёжноепоручение;
·         платёжноетребование – поручение;
·         иные документы.
Дебетовый перевод –банковский перевод, инициатором которого является бенефициар [4, с.31]. Приосуществлении дебетового перевода платёжные инструкции оформляются платежнымтребованием, чеком и другими документами, предусмотренными нормативными актамиНационального банка Республики Беларусь.
Платёжное поручениепредставляет собой платёжную инструкцию, согласно которой банк – отправитель попоручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк – получательлицу, указанному в поручении [14, с.9]. Расчёты платёжными поручениямипроизводятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанныеуслуги. Кроме этого, при помощи платёжных поручений производятся:предварительная оплата товаров, готовых к отгрузке (в сроки установленныедоговором); авансовые платежи при плановых отгрузках или поставках; платежи вбюджет и внебюджетные фонды; оплата товарных векселей; оказание финансовойвременной помощи и другие. Достоинством расчётов платёжными поручениямиявляется то, что они представляют собой универсальную форму, обеспечивают самыйрациональный документооборот и являются более дешёвой по сравнению с другими.Однако данная форма расчётов не гарантирует поставщику платёж. Своевременноепоступление платежа поставщику зависит не только от платежеспособностиплательщика, но и от своевременности выписки и предоставления им в банкплатёжного поручения.
Платёжные требованияпредставляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требованиеполучателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы черезучреждение банка [14, с.12]. Использование платёжного требования дляосуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается вдоговоре между получателем и плательщиком. В соответствии с договором,платёжное требование заполняется и предоставляется в обслуживающий банк получателемсразу после отгрузки товара (работ, услуг). Для проведения перевода денежныхсредств уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленномИнструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г. Приосуществлении расчётов посредством платёжных требований используется акцептнаяи безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчётахза отгруженные товары (работы, услуги), при расчётах по обязательствам,возникшим в результате проведения банковских операций, а также при расчётах виных случаях, если использование платёжного требования для осуществлениябезналичных расчётов предусмотрено действующими нормативными актамиНационального банка Республики Беларусь. Акцепт обозначает согласие плательщикана оплату и может быть предварительным и последующим.
Предварительный акцепт — акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования.Плательщик предоставляет в банк заявление на предварительный акцепт, в которомсодержится инструкция банку-отправителю оплачивать платёжные требования в деньпоступления.
Последующий акцепт — акцепт плательщика, полученный банком после поступления платёжного требования втечение срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт можетбыть как на всю сумму платёжного требования (полный), так и на её часть(частичный).
Безакцептная формаиспользуется, как правило, только при описании средств со счёта плательщика вбесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительныхдокументов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.
Расчёты платёжнымитребованиями имеют положительные стороны: позволяют плательщикупроконтролировать поставщика в части выполнения им условий хозяйственногодоговора, содействуют ускорению разгрузки поставщиками товара и сокращениюрасходов по их складированию. Однако данная форма не гарантирует поставщикусвоевременное получение денежных средств и является более дорогостоящей.
Платёжноетребование–поручение — это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициарак плательщику оплатить поставленного по договору товара, на основаниинаправленного ему (минуя банк) расчётных отгрузочных и иных документов[4, с.28]. Достоинство данной формы расчётов заключается в ускорениидокументооборота. Однако нет гарантии платежа.
Расчёты аккредитивамипредставляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, покоторому банк по поручению плательщика обязуется произвести платёж получателюсредств или уполномочивает другой банк произвести такой платёж при выполнениивсех условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитивы могут быть:
·         отзывные ибезотзывные;
·         покрытые инепокрытые;
·         резервные;
·         переводные;
·         подтверждённые инеподтверждённые;
·         с краснойоговоркой;
·         встречные.
Особенность данной формырасчётов заключается в том, что оплата покупателем фактически уже произведена,деньги с его счёта перечислены, но на расчётный счёт продавца они ещё непоступили, а зачислены на аккредитивный счёт. Продавцу гарантируетсянемедленная оплата отгруженных товаров или оказанных услуг с этого счёта, и онзастрахован от неплатежеспособности или отказа от оплаты товаров покупателем.Покупатель в свою очередь уверен в том, что перечисленные с его счёта деньгипоступят в распоряжение продавца только после того, как он выполнит своиобязательства. Таким образом, аккредитив – это фактически безопасная предоплатаи является компромиссом в случае, когда продавец товара сомневается вплатежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается внадёжности продавца и не решается рисковать своими деньгами и делает этупредоплату. Сдерживает применение этой формы расчётов в более широком планенеобходимость резервирования денежных средств на оплату товаров ещё задолго дотого, как они отгружены поставщиком. Это приводит к отвлечению из оборотапокупателя денежных средств и замедлению оборачиваемости; на практикевыставление аккредитивов часто задерживается из-за отсутствия средств нарасчётном счёте покупателя и невозможности получения кредита.
Дебетовый перевод можетосуществляться на основании чеков. Чек – ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммычекодержателю [2, с.14]. Порядок проведения операций с использованием чековрегулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №43 от 30 марта 2005г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведенияопераций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков». Расчётычеками имеют следующие достоинства: уменьшается оборот наличных денег,максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, гарантиясвоевременного получения платежа чекодержателем либо за счёт забронированныхсредств в сумме лимита, либо за счёт кредита, простота расчётов. Вместе с тем,этой форме расчётов присуще следующие недостатки: ограниченная возможностьиспользования этой формы в иностранных расчётах, длительный срок действия чека,что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.
В последнее время в нашейстране всё больше распространение получает новая для юридических и физическихлиц форма расчётов – расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковскаяпластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство,предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег вбанковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системыявляются:
Ø  банк-эмитент;
Ø  банк-эквайер;
Ø  организацииторговли и сервиса;
Ø  держателикарточек;
Ø  процессинговыецентры.
Расчёты с помощью пластиковыхкарточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуютвовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуютповышению культуры обслуживания.
Кроме выше перечисленныхденежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формыпрекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусьпредусматривает такие способы прекращения обязательств:
Ø  отступное;
Ø  новация;
Ø  прощение долга;
Ø  зачёт взаимнойзадолженности;
Ø  уступкатребований и перевод долга;
Ø  товарообменныеоперации;
Ø  расчётывекселями.
Отступное предусматриваетсоглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполненияденежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.
Новация отражает соглашениесторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними,другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет илиспособ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения междусторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, междусубъектами сохраняется правовая связь.
Прощение долга состоит восвобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долгадопустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имуществакредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.
Зачёт взаимнойзадолженности отражает прекращение обязательств полностью или частично путёмзачёта встречного однородного требования, срок которого наступил или не указанлибо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временныйхарактер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачётавзаимной задолженности служит составленный акт – заявление, подписанный всемиучастниками взаимозачёта, после чего обязательство считается прекращённым.
Уступка требований иперевод долга означает переход права первоначального кредитора к новомукредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника.Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты междунесколькими организациями, имеющими взаимную задолженность друг перед другом, иприменяется с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов сорганизациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договоруступки требования или перевода долга. Банки не несут ответственности занеобоснованное перечисление средств при осуществлении платежей по уступкетребования или перевода долга.
Указ ПрезидентаРеспублики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. " О некоторых мерах повопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территорииРеспублики Беларусь" запрещает следующее:
·         заключатьдоговора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорамновации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления вустановленном порядке денежных средств организации, индивидуальногопредпринимателя;
·         прекращатьобязательства без поступления в установленном порядке денежных средстворганизации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельныхнормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом МинистровРеспублики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Ограничения неприменяются:
·         в случаях, когдадеятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской,поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;
·         при расчётах сбюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательнымплатежам;
·         при расчётахвекселями Правительства и Национального банка;
·         при расчётах зауслуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;
·         при зачётевстречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда,возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственномпроизводстве;
·         в случаепрекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежныхсредств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностьюего исполнения либо на основании акта государственного органа.
Неисполнение илиненадлежащее исполнение руководителем организации установленныхзаконодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательстввлечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.
Товарообменными являютсяоперации, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числевнешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключениемработ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара потоварообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт втоварной форме. Стали проявляться такие негативные факты, как недостатокоборотных средств у организаций, возникновение просроченной задолженности передбюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдалисьискажение реальной картины процессов происходящих в экономике, так как ценыбартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар занужное сырьё или комплектующие материалы. Цены определялись не рынком, аучастниками бартерной сделки, что приводило к искажению расчётов, развитиюкоррупции. С целью ликвидации указанных отрицательных факторовзаконодательством Республики Беларусь запрещено использование товарообменныхопераций.
Расчёты векселямиполучают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так какпри возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средстввекселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель – это ценнаябумага, содержащая долговое денежное обязательство одной организации(векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежныхсредств другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию,товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованностиорганизации приобретать продукцию, у какого – то конкретного продавца. Крометого, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемостиоборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемойсдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода крыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствиемнадёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночнымиотношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.
Необходимо знать применяемыеформы и процедуры расчётов для обеспечения рационального кругооборота средств.Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечиваетсясвоевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке.Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателейдеятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтомурациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всехучастников – необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.
В МТФ «Белая Русь»используют следующие формы расчета:
— расчеты платежнымитребованиями (Приложения 2,3,4);
— расчеты платежнымипоручениями (Приложения 5,6);
— расчеты чеками(Приложение 7);
— расчеты векселями(Приложение 8);
— зачет взаимнойзадолженности;
— договор перевода долга(Приложения 9,10)
Данные формы расчетовявляются наиболее распространенными и отвечают наиболее полно интересам всехучастников расчетных операций, поэтому и нашли применение в исследуемойорганизации.
МТФ «Белая Русь»рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять иэффективно использовать новые, такие как, аккредитивные системы оплаты,обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетовбанковские пластиковые карточки и т. д.
1.3 Цель и задачи учётарасчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностейорганизации
В организации денежногооборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванныйсвоевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из этойцели, основными задачами учета расчетных операций и анализа дебиторской икредиторской задолженностей организации являются:
¨        своевременное иправильное производство необходимых расчетов, как путём безналичных расчётов,так и наличными денежными средствами;
¨        полное иоперативное отражение в учётных регистрах расчётных операций;
¨        организация ипроведение в установленные сроки инвентаризации расчётов, недопущениевозникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;
¨        контроль засоблюдением расчётно–платёжной дисциплины, своевременностью перечисления суммза полученные товарно-материальные ценности и услуги;
¨        правильноедокументальное оформление и контроль законности совершаемых операций сденежными средствами полное и оперативное их отражение;
¨        своевременноевзыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;
¨        определениеэффективности использования средств для расчётов по товарным операциям;
¨        изучение динамикии структуры расчётов с контрагентами;
¨        изучениеэффективности применения экономических форм расчётов;
¨        изучения влияниясредств в расчётах на платежеспособность, прибыль, ликвидность организации;
¨        оценкаобеспеченности организации финансовыми ресурсами и их использование по целевомуназначению;
¨        выявление причинфинансовых нарушений и образования задолженности;
¨        определениеполноты и своевременности применения мер материальной ответственности кнарушителям договорных обязательств;
¨        выявлениерезервов улучшения состояния расчётов и разработка мероприятий по ихреализации.
Исследование кредиторскойи дебиторской задолженностей будем проводить в следующем порядке:
— изучим состав,структуру и динамику актива и пассива баланса;
— изучим состав,структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей;
— изучим состав,структуру и динамику расчетов с покупателями и поставщиками;
— изучим движениедебиторской и кредиторской задолженностей;
— рассмотрим наличиепросроченной дебиторской и кредиторской задолженностей и какую долю онизанимают в общей сумме задолженности;
— проведем анализоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;
— оценим влияние факторовна оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей;
— оценим влияниедебиторской и кредиторской задолженностей на ликвидность и платежеспособностьорганизации.
В процессе анализадебиторской и кредиторской задолженностей используем следующие способы и приемыанализа:
— сравнение;
— группировка;
— факторный анализ(способ абсолютных разниц, цепной подстановки);
— относительные величины(коэффициенты, проценты).
1.4 Краткая экономическаяхарактеристика объекта исследования
Шумилинское районноепотребительское общество (Шумилинское райпо) – добровольное объединениеграждан, проживающих в Шумилинском районе Витебской области РеспубликиБеларусь. Оно было создано 26 мая 1995г. в соответствии с решением общегособрания учредителей, по территориальному признаку, на основе объединения егочленами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной,производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иныхпотребностей его членов. Общество является юридическим лицом, некоммерческойорганизацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеетсамостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банке и иных небанковскихкредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы.Общество в праве использовать изображение товарного знака Белорусскогореспубликанского союза потребительских обществ на печатях, штампах, бланкахдокументов и других носителях информации. На добровольной основе входит вВитебский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканскийсоюз потребительских обществ с сохранением своей хозяйственной самостоятельностии статуса юридического лица. В своей деятельности Общество руководствуетсязаконодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органовпотребительской кооперации и Уставом Общества. Создано на неопределённый срок.
Шумилинское райпо являетсяправопреемником имущества, прав и обязанностей унитарной организации «Коопторг»,унитарной производственно- торговой организации «Общественное питание»,унитарной торгово-производственной организации «Коопзаготпром».
В состав Шумилинскогорайпо входят:
·         ЧУП «Шумилинскийпромышленный комбинат»;
·         ЧУП «Шумилинскаяавтобаза»;
·         ЧУП «Шумилино-торг».
Основными целями являетсяудовлетворение материальных и иных потребностей членов Общества, обслуживаемогонаселения.
Основными задачамиявляются:
v   организация оптовой и розничнойторговли, общественного питания;
v   закупка у граждан и юридических лицсельскохозяйственной продукции сырья, изделий и продукции личных подсобныххозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственного,технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции исырья;
v   производство сельскохозяйственнойпродукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукциипроизводственно-технического назначения;
v   оказание платных услуг населению;
v   организация рынков для торговлитоварами;
v   осуществление внешнеэкономическойдеятельности;
v   осуществление иных видовдеятельности, не запрещённых законодательством Республики Беларусь.
Лицензируемые видыдеятельности:
— розничная торговля и общественноепитание;
— деятельность, связанная сдрагоценными металлами и камнями;
— деятельность, связанная сиспользованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду;
— деятельность по обеспечениюбезопасности юридических и физических лиц;
— деятельность в области промышленнойбезопасности;
— переработка, консервированиеокеанической рыбы и морепродуктов;
— деятельность по заготовке лома иотходов чёрных и цветных металлов;
— деятельность, связанная с оборотомалкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового и табачныхизделий;
— перевозка пассажиров и грузовавтомобильным транспортом;
— транспортно-экспедиционнаядеятельность;
— оптовая и розничная торговлянефтепродуктами.
Всё имущество Обществапринадлежит ему на праве собственности. Форма собственности частная.
Для характеристикиШумилинского райпо на основании бухгалтерской отчётности (Приложения1,2,3,4,5,6,7,8) рассмотрим некоторые показатели деятельности (табл. 1.1).
Из таблицы 1.1 видно, чторозничный товарооборот розничной торговли в 2004г. увеличился как в действующихценах на 2667 млн.р. или 35,0 %, так и в сопоставимых ценах на 1253 млн.р. или16,5 %, что свидетельствует об увеличении товарооборота за счёт роста объёмареализации, а не за счёт роста цен. Это привело к увеличению выручки отреализации товаров как в действующих ценах на 2254 млн.р. или 22,8 %, так и всопоставимых ценах на 964 млн.р. или 9,8 %. Такая же ситуация и в общественномпитании: розничный товарооборот в 2004г. составил 1399 млн.р., что больше2003г. на 208 млн.р. или 17,5 %. Данное увеличение привело к росту выручки отреализации продукции в общественном питании в действующих ценах на 318 млн.р.или 24,6 % и на 97 млн.р. или 7,5 % в сопоставимых ценах, что являетсяположительным в деятельности Шумилинкого райпо. А вот заготовительный оборот в2004г. составил 891 млн.р., что на 43 млн.р. или 4,6 % меньше, чем 2003г., аесли исключить рост цен, то на 64 млн.р. или 6,9 %. Это привело к уменьшениювыручки от реализации товаров в заготовительной отрасли в действующих ценах на93 млн.р. или 10,05 % и в сопоставимых ценах на 207 млн.р. или 22,4 %.Положительным является увеличение валовой прибыли в розничной торговли на 567млн.р. или 44,1 % и в общественном питании на 61 млн.р. или 20,2 %. А вот взаготовительной отрасли наблюдается снижение валовой прибыли на 7 млн.р. или4,7 %. Одним из отрицательных моментов в деятельности Шумилинского райпоявляется постоянное увеличение расходов на реализацию. Так в розничной торговлерасходы на реализацию в 2004г. составили 2010 млн.р., что на 386 млн.р. или23,8 %. больше по сравнению с 2003г., в общественном питании расходы нареализацию в 2004г. составили 443 млн.р., что на 90 млн.р. больше чем в 2003г.,в заготовительной отрасли – на 8 млн.р. или 4,1 %. Так же отрицательнымявляется убыток, как результат деятельности. Произошло увеличение убытка отреализации в общественном питании на 28 млн.р. или 53,8 %. и в заготовительнойотрасли на 7 млн.р. или 13,2 %. В целом убыток за отчётный период снизился на56 млн.р. Среднегодовые товарные запасы увеличились в розничной торговле и вобщественном питании на 160 млн.р. и на 15 млн.р. соответственно, а взаготовительной отрасли снизились на 18 млн.р. В розничной торговле скоростьобращения средств вложенных в товарные запасы ускорилась на 1,1 раза, а периодобращения товаров сократился на 4 дня. В общественном питании изменений непроизошло. В заготовительной отрасли в 2004г период обращения товаровуменьшился на 6 дней, и произошло ускорение обращения на 12,2 раза. Увеличениеторговой площади на 106 кв.м с одновременным увеличением розничноготоварооборота привело к увеличению розничного товарооборота на 1 кв.м на 0,18млн.р. Площадь заготовительных складов и пунктов осталась без изменений, но засчёт уменьшения заготовительного оборота произошло уменьшение заготовительногооборота на 1 кв.м площади на 0,11 млн.р. Среднесписочная численность работниковуменьшилась: в розничной торговли на 16 человек, в общественном питании на 4человека и в заготовительной отрасли на 4 человека. Производительность труда врозничной торговли увеличилась на 5,84 млн.р., в общественном питании – 0,67млн.р. и уменьшилась на 1,59 млн.р. в заготовительной отрасли.
Показатели деятельности 1полугодия 2004г и 1 полугодия 2005г имеют такие же тенденции, как и годовыепоказатели. Так розничный товарооборот розничной торговли увеличился на 1012млн.р. или 22,4% в действующих ценах и на 252 млн.р. или5,6% в сопоставимыхценах. В общественном питании розничный оборот увеличился в действующих ценахна 102 млн.р. или 16,4% и на 2 млн.р. или 0,4% в сопоставимых ценах.Заготовительный оборот за 1 полугодие 2005г составил 509 млн.р., что на 128млн.р. или 33,6% больше чем в 1 полугодии 2004г. Выручка от реализации товаровв розничной торговли за 1 полугодие 2005г составила 6569 млн.р., что на 1045млн.р. или 18,9% больше 1 полугодия 2004г. Выручка от реализации продукции вобщественном питании выросла на 146 млн.р. или 20,5% по сравнению с 1полугодием 2004г. За 1полугодие 2005г выручка от реализации товаров в заготовительнойотрасли составила 482 млн.р., что на 147 млн.р. или 43,9% больше чем в1полугодии 2004г. Положительным является рост валовой прибыли в розничнойторговли, общественном питании и заготовительной деятельности на 218 млн.р., 45млн.р. и 7 млн.р. соответственно. Отрицательным является увеличение расходов нареализацию товаров в рознично торговли на 386 млн.р. или 27,3% и в общественномпитании на 46 млн.р. или 22%. В заготовительной отрасли расходы на реализациюза 1полугодие 2005г составили 77 млн.р., что на 18 млн.р. меньше чем за1полугодие 2005г. Наблюдается рост убыточности, так убыток от реализации в1погодии 2005г составил 101 млн.р., на 23 млн.р. или на 29,5% больше чем в1полугодии 2004г. Убыток отчётного периода увеличился на 25 млн.р. или 10,6%.Среднегодовые товарные запасы увеличились в розничной торговле и в общественномпитании на 40 млн.р. и на 25 млн.р. соответственно, а в заготовительной отраслиснизились на 11 млн.р. В розничной торговли в 1 полугодии 2005г периодобращения товаров уменьшился на 1 день, а скорость обращения увеличилась в 1,1раза. В заготовительной отрасли в 1 полугодии 2005г произошло ускорениеоборачиваемости на 14 раз и уменьшение периода обращения товаров на 7 дней.
Для более глубокойхарактеристики деятельности Шумилинского райпо рассмотрим на основаниибухгалтерской отчётности (Приложение 9,10,11) структуру и динамику активоворганизации (табл. 1.2).
Данные таблицы 1.2свидетельствуют о том, что 01.01.2005г. Шумилинское райпо располагает активамина сумму 10424млн.р., что на 1730млн.р. или 19,9% больше чем на 01.01.2004г. Вструктуре активов организации наибольший удельный вес на 01.01.2005г. занимаютвнеоборотные активы 70,61%, что на 4,22% меньше, чем на 01.01.2004г.Соответственно удельный вес оборотных активов на 01.01.2005г. составляет29,39%, что на 4,22% больше, чем на 01.01.2004г. На 01.01.2005г. в оборотныхактивах 67,47% занимают материальные оборотные активы, что на 4,6% меньше, чемна 01.01.2004г. По дебиторской задолженности наблюдается рост как абсолютных,так и относительных показателей. Так на 01.01.2005г. дебиторская задолженностьсоставила 702млн.р., что на 229млн.р. больше, чем на 01.01.2004г. Её доля воборотных активах увеличилась с 21,62% до 22,91%. Прочие оборотные активы на01.01.2005г. составили 295млн.р., что на 157млн.р. или 113,8% больше, чем на01.01.2004г.
Аналогичные изменения вструктуре и динамике активов Шумилинского райпо наблюдаются в 1 полугодии 2004ги 1 полугодии 2005г. На 01.07.2005г организация располагает активами на сумму10736млн.р., что на 1781млн.р. или 19,9% больше, чем на 01.01.2004г.Внеоборотные активы на 01.07.2004г составили 7325млн.р., что на 867млн.р. или13,4% больше, чем на 01.07.2004г. Оборотные активы на 01.07.2005г составляют3411млн.р., что на 914млн.р. или 36,6% больше, чем на 01.07.2004г. Наибольшийудельный вес в оборотных активах занимают материальные активы на 01.07.2005г63,36%, что на 4,68% меньше, чем на 01.07.2004г. Продолжает увеличиватьсяудельный вес дебиторской задолженности. Так на 01.07.2005г её удельный вес воборотных активах составил 30,02%, что на 6,55% больше, чем на 01.07.2004г.Данный рост является негативным и может свидетельствовать о неосмотрительнойкредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличенииобъёма продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Доляпрочих оборотных активов уменьшилась на 1,87% и составила 6,62%.
Проанализируем структуруи динамику источником формирования активов (табл. 1.3) на основаниибухгалтерской отчётности (Приложение 9,10,11). Данные таблицы 1.3свидетельствуют о том, что Шумилинское райпо на 01.01.2005г располагает6024млн.р. собственными источниками финансирования, что на 367млн.р. или 6,5%больше, чем на 01.01.2004г и заёмными и привлечёнными средствами в сумме4400млн.р., что на 1363млн.р. больше, чем на 01.01.2004г. Удельный вессобственных источников финансирования уменьшился с 65,07% на 01.01.2004г до57,79% на 01.01.2005г. Следовательно, увеличился удельный вес заёмных ипривлечённых средств на 7,28%. Наибольший удельный вес в расчётах занимаеткредиторская задолженность. Она на 01.01.2005г составила 80,9%, что на 10,12%больше, чем на 01.01.2004г. Произошло снижение краткосрочных кредитов и займовна 47млн.р. или 5,3%. Аналогичные изменения в структуре и динамике источниковформирования активов наблюдаются за 1 полугодие2004г и 1 полугодие 2005г. На01.07.2005г собственные источники финансирования составили 5713млн.р., что на381млн.р. или 7% больше, чем на 01.07.2004г. Наблюдается сокращение их удельноговеса с 59,5% до 53,2%. Расчёты на 01.07.2005г составили 5023млн.р., что на1400млн.р. или 38,6% больше, чем на 01.07.2004г. Наибольший удельный вес врасчётах занимает кредиторская задолженность. На 01.07.2005г она составила80,5%, что на 12,5% больше, чем на 01.07.2004г. Сократился удельный вескраткосрочных кредитов и займов с 31,82% до 19,53%.
Для характеристикифинансового состояния на основании бухгалтерской отчётности (Приложение9,10,11) рассмотрим показатели финансовой не зависимости (табл. 1.4).
Данные таблицы 1.4свидетельствуют о том, что в Шумилинском райпо на конец 2004г наблюдаетсяснижение долевого участия собственных средств в формировании активов с 65,1% до57,8%. О повышении финансовой зависимости также свидетельствует увеличениедолевого участия заёмных средств и привлечённых средств с 35% на начало года до42% на конец года. Коэффициент финансового левериджа увеличился на 19процентных пунктов. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимостьорганизации от внешних кредиторов значительно повысилась. В 1полугодии 2005гнаблюдается снижение долевого участия собственных средств в формированииактивов с 57,8% до 53,2%. Коэффициент финансовой зависимости в 1 полугодииувеличился на 4,6 процентных пункта, что свидетельствует о зависимости Шумилинскогорайпо от внешних кредиторов.
Характеристик финансовогоположения Шумилинского райпо дополним показателями деловой активности (табл.1.5) на основании бухгалтерской отчётности (Приложение 1,5,9,10,11,12,13).
Данные таблицы 1.5свидетельствуют о том, что в Шумилинском райпо в 2004г в результатеопережающего темпа роста выручки от реализации (126,3 %) по сравнению с темпомроста оборотных активов наблюдается ускорение средств в обороте на 6 дней. Этопривело к высвобождению средств из оборота на (6*16102/360) 268,4 млн.р.Операционный цикл организации ускорился на 9 дней. Это привело к ускорениюоборачиваемости материальных оборотных активов с 57 дней до 48 дней принеизменной оборачиваемости дебиторской задолженности.
Согласно, учётнойполитики учёт частично автоматизирован. Применяется компьютерная программа «АРМбухгалтера РВЦ Белкоопсоюза» под управлением операционной системы WINDOWS. Программа позволяет вести сводныйбухгалтерский учёт по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по товарнымоперациям, по кассовым операциям, по банковским операциям в соответствующиханалитических разрезах. Последнее обновление программы производилось в январе2005г.
Согласно учётной политикев Шумилинском райпо применяется книжно-журнальная форма учёта с частичнойавтоматизацией.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТРАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
2.1 Документальноеоформление расчётных операций
Безналичные расчётыпроизводятся на основании установленных расчётных документов с соблюдениемсоответствующего документооборота. Для проведения расчётов все организацииоткрывают текущий счёт в учреждении банка. Организациям предоставлено правосамостоятельно выбирать банк. Текущий (расчётный) счёт может быть открыт толькоодин, но иногда, с разрешения соответствующих органов, может быть открытвторой. На осуществление операций по движению средств на счёте с банковскомзаключается договор. При всех формах безналичных расчётов предусмотрено участиебанка. Учреждение банка выполняет поручения владельца счёта о перечислениисоответствующих сумм в оплату за приобретённые товарно-материальные ценности,на погашение ссуд, задолженности перед бюджетом, выдаче денежных средств длярасчётов по оплате труда работников организации, на командировочные ихозяйственные расходы в пределах остатка средств на счёте и при отсутствииобязательств по платежам, подлежащих удовлетворению в первоочередном порядке.Списание денежных средств со счётов в банках производится в очерёдности,указанной в таблице 2.1[9, с.414-415]
Таблица 2.1 Очерёдностьплатежей с банковских счетовГруппа очерёдности Назначение платежа Вне очереди
Ø  Платежи в счёт неотложных нужд до 10% средств, поступивших на текущие (расчётные) счета в белорусских рублях за предыдущий месяц.
Ø  Платежи в счёт погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного
минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учётом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.
Ø  Платежи в счёт погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утверждённого бюджета прожиточного минимума на одного работающего. В первую очередь
Ø  Платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
Ø  Платежи по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, а также в случае потери кормильца.
Ø  Платежи за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов. Во вторую очередь
Ø  Платежи за полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию.
Ø  Платежи за коммунальные услуги.
Ø  Платежи в счёт погашения задолженности по банковским кредитам и процентам по ним. В третью очередь Ø  Платежи за сельхозпродукцию, продукты её переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой. В четвёртую очередь Ø  Платежи, не относящиеся к внеочередным, первой, второй и третьей очереди. /> /> />
В случаях предусмотренныхзаконодательством, банк вправе производить принудительное списание денежныхсредств без согласия владельца счёта, например по решению судебных органов,инспекции Министерства по налогам и сборам и др… Списание средств со счётовплательщиков в бесспорном порядке производится инкассовыми распоряжениямивзыскателей, составленными на бланке платежного требования, в котором должнабыть сделана ссылка на пункт законодательного или нормативного акта, дающегоправо взыскателю на списание средств.
Платёжное поручение – эторасчётный документ, который содержит поручение плательщика своемуобслуживающему банку на перечисление определённой суммы со своего счёта на счётполучателя. Оно предоставляется в банк- отправитель в количестве экземпляров,определяемом банком-отправителем, но не менее двух. Первый экземпляр платёжногопоручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщикасогласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Приосуществлении внутреннего банковского перевода в белорусских рублях черезсистему расчётов, которая не позволяет передавать все обязательные реквизиты,плательщик представляет в банк 3 экземпляра платёжного поручения. Третийэкземпляр после исполнения банком-отправителем направляется в банк-получательдля выдачи получателю. Расчёты производятся, как правило, за полученные товары,выполненные работы и оказанные услуги. Расчёты платёжными поручениями можнопредставить в виде схемы (рис. 2.1).
/>
Рис. 2.1 Схемадокументооборота при расчётах платёжными поручениями.
1.        заключениедоговора;
2.        передачатоварно-материальных ценностей;
3.        передача в банкплатёжного поручения на перечисление средств;
4.        перечислениесредств со счёта покупателя на счёт поставщика;
5.        выписка банка срасчётного счёта о зачислении средств.
Платежные поручения, какправило, предоставляются в обслуживающий банк в 3 экземплярах не позднее 10дней со дня их выписки (при этом день выписки в расчёт не принимается). Первыйэкземпляр (с подписями и оттиском печати) является основанием для списаниясредств со счёта плательщика. После совершения операции по перечислениюденежных средств первый экземпляр остаётся в банке, второй и третий экземплярыс отметкой банка направляются получателю и плательщику соответственно. В случаеперечисления денежных средств трём и более получателям, которые обслуживаютсяодним и тем же учреждением банка, допускается предоставление плательщикомсводного платёжного поручения. При отсутствии денежных средств на счётеплатёжное поручение приходуется в картотеку. При частичной оплате сумма, вкоторой поручение приходуется в картотеку, указывается на обороте всехэкземпляров. Указанная запись заверяется подписью ответственного исполнителя.Данная форма расчётов используется в МТФ «Белая Русь» (Приложения 5,6), что обусловлено более дешёвой её стоимостью, а также рациональнымдокументооборотом. Хотя данная форма расчётов не гарантирует своевременностьпоступления средств на счёт.
Широко применяется формабезналичного расчёта с использованием платёжных требований, в том числе и в МТФ«Белая Русь» (Приложения 2, 3, 4). Платёжные требования представляютсобой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя(бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждениябанка. Платёжное требование составляется на бланках установленной формы ипредставляется в банк в 3 экземплярах:
·         1-й экземпляр –основание для списания средств со счёта плательщика, после проведения операцииостаются в учреждении банка-плательщика;
·         2-й экземпляр –после завершения расчётов является по инкассо приложением к выписке учреждениябанка-получателя;
·         3-й экземпляр –плательщику для извещения о предстоящем платеже или для предварительногоакцепта (на этом экземпляре обязательно указывается срок платежа).
В том случае, еслиплательщиком по платежному требованию является учреждение банка, требованиесоставляется в 2 экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати иподписями должностных лиц получателя согласно заявленным в учреждение банкаобразцам подписей и оттиска печати. Платёжное требование представляется вучреждение банка в течение 10 календарных дней со дня выписки вместе среестром, оформленным в 2 экземплярах (Приложение 3). После проверки на надлежащееоформление платёжные требования принимаются банком-получателем для направленияв банк-отправитель. На всех экземплярах проставляется фактическая датапредставления, а на первом и втором экземплярах – штамп банка. Платёжноетребование исполняется банком-отправителем на основании полученного отплательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, котороепредставляется в банк-отправителя в 2 экземплярах. Акцепт может бытьпредварительный и последующий и оформляется соответствующим заявлением. Какправило, в МТФ «Белая Русь» применяется последующий акцепт. Первый ивторой экземпляры заявления заверяются оттиском печати и подписями должностныхлиц плательщика. Акцептованные платёжные документы, для оплаты которых средствна счёте плательщика недостаточно, исполняются в пределах остатка средств насчёте. На всех экземплярах ответственным исполнителем банка-отправителяпервоначальная сумма зачеркивается и рядом проставляется сумма, в которойтребование подлежит оплате. Исправленные суммы заверяются подписьюответственного исполнителя, а на втором экземпляре требования, подлежащегоотсылке в банк-получатель, делается запись о причине его исполнения не в полнойсумме. Частичная оплата оформляется мемориальным ордером, в поле «Назначениеплатежа» которого обязательно должны быть указаны: наименование расчётногодокумента, по которому производится частичная оплата, его номер, дата и сумма,другая дополнительная информация. При помещении в картотеку частичноисполненного требования на обороте всех его экземпляров проставляется сумма, вкоторой требование приходуется в картотеку. На всех экземплярах исполнительныхплатёжных требований проставляются дата исполнения и подпись ответственногоисполнителя, на втором экземпляре – штамп банка-отправителя.
Расчёты платёжнымитребованиями можно представить в виде схемы (рис. 2.2)
/>
Рис. 2.2 Схемадокументооборота при расчётах платёжными требованиями.
1.заключение договора;
2.передачатоварно-материальных ценностей;
3.передача платежноготребования в банк;
4.передача платёжноготребования от банка поставщик в банк покупателя;
5.плательщик даютсогласие на акцепт (при последующем акцепте);
6.перечисление средств;
7.выписка с расчётногосчёта о зачислении средств.
Платёжноетребование-поручение – это платёжная инструкция, содержащая требованиябенефициара к плательщику выплатить стоимость поставленного по договору товарана основании направленного ему (минуя банк) расчётных, отгрузочных и иныхдокументов. При данной форме расчётов поставщик отгружает товар и вместе сгрузом передаёт покупателю заполненное в части реквизитов касающихся поставщикаплатежное требование-поручение. Плательщик принимает решение об оплате послеприёмки товара и сдаёт в банк платёжный документ к исполнению. Платёжноетребование-поручение принимается к исполнению банком покупателя только приналичии средств на его расчётном счёте и в сумме, акцептованной плательщиком,что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжатьсярасчётным счётом и печатью плательщика. Оно представляется в банк в количествене менее 2-х, но, как правило, в качестве 3-х экземпляров. Первый экземплярплатёжного требования-поручения заверяется подписями должностных лицплательщика и оттиском печати.
Расчёты платёжнымитребованиями-поручениями можно представить в виде схемы (рис. 2.3).
/>
Рис. 2.3 Схемадокументооборота при расчётах платёжными требованиями-поручениями.
1.заключение договора;
2.передачатоварно-материальных ценностей и платёжного поручения-требования;
3.передача платёжноготребования-поручения в банк;
4.перечисление средств;
5.выписка банка срасчётного счёта о зачислении средств.
При данной форме расчётовнет гарантии платежа. Расчёты платёжными требованиями-поручениями неиспользуются в МТФ «Белая Русь».
Одной из формбезналичного расчёта является аккредитивная форма. Она предусмотренаИнструкцией «О банковском переводе» №66 от 19 марта 2001г., но неприменяется. Аккредитив – это обязательство в силу, которого банк, по поручениюклиента об открытии аккредитива, должен провести платежи получателю денежныхсредств. Выплата средств поставщику за счёт аккредитива за отгруженные товарыосуществляется банком на основании реестров счетов и транспортных документов,удостоверяющих факт отгрузки в течение срока действия аккредитива в банкепоставщика. Каждый аккредитив предназначен только для расчётов с однимконкретным поставщиком. Расчёты аккредитивами можно представить в виде схемы
/>
Рис. 2.4 Документооборотпри аккредитивной форме расчётов.
1.        Покупательпередаёт в банк заявление на аккредитив.
2.        Передачааккредитива в банк поставщика и резервирование средств на отдельном счёте вбанке поставщика.
3.        Банк извещаетпоставщика о поступлении денежных средств от покупателя.
4.        Поставщикпередаёт товарно-материальные ценности покупателю.
5.        Поставщикпредоставляет в банк документы, подтверждающие отгрузку.
6.        Банк поставщиказачисляет денежные средства с аккредитива на расчётный счёт поставщика.

Остаток неиспользованногоаккредитива подлежит зачислению на расчётный счёт покупателя. Выплата саккредитива наличными денежными средствами не допускается. Аккредитивы, отиспользования которых поставщик отказался до истечения срока, закрываются наосновании надписи поставщика об отказе от дальнейшего использованияаккредитива, сделанной на реестре счетов, или на основании особого уведомлениябанка поставщика. Аккредитивная форма расчётов гарантирует своевременность иполноту платежа поставщику за отгруженные товары и оказанные услуги, даётвозможность уполномоченному покупателя осуществлять предварительную проверкусоблюдения условий поставки товаров, их качество. Недостатком данной формырасчётов является отвлечение денежных средств из оборота покупателя.
МТФ «Белая Русь»принимает чеки в оплату за приобретённые товары. При расчётах чекодательпредставляет чек из чековой книжки, лицевая сторона которого заполнена соответствующимобразом. На лицевой стороне корешка чека должны быть указаны:
ü   сумма чека цифрами;
ü   исходящий остаток;
ü   дата выписка чека.
Чекодатель проставляетподпись и дату выписки чека в момент передачи его чекодержателю в уплату затовары. Работник чекодержателя, принимающий чеки из чековой книжки:
ü   удостоверяется в личности чекодателяпо паспорту;
ü   проверяет правильность заполнениячека из чековой книжки;
ü   проверяет срок действия чековойкнижки;
ü   сверяет подписи чекодателя на чекеобразцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки;
ü   проверяет соответствие суммы,указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чекаиз чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемоготовара;
ü   принимает чек к оплате, проставляя наобороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и датуприёма чека к оплате;
ü   заполняет на оборотной стороне чекаиз чековой книжки соответствующие реквизиты;
ü   подписывает чек из чековой книжки иего корешок.
Порядок принятия в уплатурасчётных чеков такой же, как и чеков из чековой книжки.
Принятые в уплату чекичекодержатель представляет в банк вместе с поручением-реестром (Приложение 7).На всех экземплярах поручения-реестра ответственный исполнитель банкачекодержателя проставляет дату поступления документов и свою подпись. Первый ивторой экземпляры поручения-реестра заверяются штампом банка чекодержателя ивместе с чеками направляются не позднее следующего банковского дня в банкчекодателя. Третий экземпляр остаются в банке чекодержателя для осуществленияконтроля. Банк чекодателя, получив поручение-реестр и чеки, проверяет полнотувключения в поручение-реестр приложенных к нему чеков. На всех экземплярахпроставляет дату получения. Производит перечисление средств. Но возможна идругая схема расчётов: банк чекодержателя перечисляет средства на счётчекодержателя, а затем передаёт поручение-реестр в банк чекодателя и зачислениесредства на свой счёт. Достоинством данной системы расчётов является:
o    максимальноесближение срока платежа и момента получения товара;
o    уменьшенияпотребности поставщиков в кредите под товары отгруженные;
o    гарантиясвоевременного получения платежа.
Схема документооборотапри расчетах чеками представлена на рисунке 2.5

/>
Рис. 2.5 Схемадокументооборота при расчетах чеками.
В настоящее времяорганизации, испытывая немалые финансовые трудности, всё чаще прибегают к неденежным формам расчётов. В МТФ «Белая Русь» заключались договора опереводе долга (Приложения 9, 10), акт-заявление о проведении зачёта взаимнойзадолженности, также в расчётах применялись векселя (Приложение 8). На данныеформы расчётов наложены ограничения Указом Президента Республики Беларусь №373от 15 августа 2005г. «О некоторых мерах по вопросам заключения договоров иисполнения обязательств на территории Республики Беларусь».
Вексель — это ценнаябумага, содержащая безусловное денежное обязательство одной организации(векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежныхсредств другой организации (векселедержателю) за отгруженную продукцию, работыи услуги. Для приобретения банковского векселя организация подаёт заявку напокупку векселя, затем между банком и организацией заключается договор.Передача векселя оформляется актом приёма-передачи векселей (Приложение 8.2).Данным векселем организация может рассчитаться за приобретённыетоварно-материальные ценности. В МТФ «Белая Русь» данная формарасчётов перестала применятся, когда налог на добавленную стоимость к вычетустало можно принимать только после погашения векселя.
Все расчёты производятсячерез учреждения банка. Учреждения банка ежедневно на дату совершения операциипо счёту представляют клиенту выписку из его счёта, в которой указываются всепоступления и списания средств со счёта, а также остатки средств на нём(Приложение 11). В бухгалтерии организации проверяют соответствие поступивших исписанных сумм и сумм, указанных в расчётно-платёжных документах. Приобнаружении ошибок организация сообщает об этом учреждению банка.
Таким образом, каждойформе расчётов присущ определённый документооборот, который имеет какположительные, так и отрицательные стороны. Это необходимо учитывать при выбореболее рациональной, в каждом конкретном расчёте, формы расчётов.
2.2 Организация иметодика учёта расчётов с поставщиками и покупателями. Налоговый учёт покупок
Бухгалтерский учёт в МТФ «БелаяРусь» Пинского райпо ведётся по книжно-журнальной форме учета. При этомотдельные этапы и участки учетных работ автоматизированы при помощипрограммного обеспечения «АРМ БУХГАЛТЕРА РВС БЕЛКООПСОЮЗА», последнееобновление которой производилось в январе 2004 года в связи с введением вРеспублике Беларусь нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Данная компьютернаяпрограмма предназначена для организации автоматизированного бухгалтерскогоучета в организациях потребительской кооперации. Она позволяет вести сводныйбухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные поразличным операциям в соответствующих аналитических разрезах.
Основными функциями,решаемыми АРМ, как инструментом для рационализации и интенсификации учетнойдеятельности, являются следующие:
— информационно-справочное обслуживание;
— решение задачучетно-аналитического характера.
Программа функционируетпод управлением операционной программы WINDOWS.
Вход в программу «АРМБУХГАЛТЕРА РВС БЕЛКООПСОЮЗА» осуществляется из операционной системы WINDOWS, используя пиктограмму «АРМ»,расположенную на рабочем столе. После пуска программы на экран выводитсяГлавное меню, которое имеет следующие пункты:
— О программе;
— НСИ;
— Бухгалтерия;
--Формы;
— Расчеты;
— Пай;
— Работа с БД;
— Администрация;
— Выход.
Для ведения на АРМбухгалтера сводного учета необходимо организовать систему синтетических счетов(субсчетов) организации, завести по ним соответствующее начальное сальдо. Затемпровести обработку бухгалтерской корреспонденции за установленный отчетныйпериод и выпустить сводные машинограммы по всей системе счетов.
Работа с программойначинается с определения отчетного периода. Для этого в режиме Администраторзапускается подрежим Отчетный период и устанавливается месяц, квартал, годотчетного периода.
В режиме НСИ(нормативно-справочная информация) создаются следующие справочники:
v Справочник счетов поставляется вготовом виде и содержит коды и наименования счетов. Новые счета добавляются спомощью клавиши F2, а лишние — удаляются с помощью клавиши F8.
v Справочник банков создается переднастройкой счета 51 «Расчетный счет».
v Справочник партнеров обязательнодолжен иметь запись с кодом 0. Под этим кодом записывается сама организация,где внедрена программа.
v Начальное сальдо вводится по каждомусчету (субсчету) на день внедрения программы.
Обработка оперативнойинформации (проводок) за отчетный период производится в режиме Бухгалтерия — Журнал операций. Наиболее простой способ ввода проводок по счетам черезподрежим Бухгалтерская справка. Пуск этого режима открывает, пустую формудокумента (если вводится самый первый документ). Если в базе данных Журналовопераций уже есть документы, то на экране появляется последний введенныйдокумент. Получить доступ к вводу нового документа можно после нажатия клавиши F2.
Обработка Бухгалтерскойсправки начинается с ввода реквизитов шапки документа. Первый реквизит Объектдолжен быть равен 0. Это означает, что вводимая информация касается нашейорганизации (по справочнику партнеров). Другие реквизиты вводятся всоответствии с содержанием хозяйственной операции, отражаемой в данной бухгалтерскойсправке. После заполнения всех реквизитов шапки необходимо заполнить строкидокумента. Для этого нажимается клавиша F4 и на экране открывается таблица строк. Строки в таблице дляввода проводок создаются клавишей F2. По каждой проводке обязательно необходимо ввести Дату, Корреспонденциюсчетов и Сумму. После ввода всех проводок с помощью клавиши Esc можно выйти из документа, а также изрежима Бухгалтерия-Журнал операций.
Обработка документов порасчётным операциям может производиться также в режиме Бухгалтерия подрежимахПлатёжные документы, Счёт-фактура по НДС, Карточка партнера, Журнал регистрациипокупок, Журнал регистрации продаж, Книга покупок. Обработка предоставляемыхбанком выписок производится в режиме Бухгалтерия – Журнал операций подрежимеБанковская выписка.
После ввода оперативныхданных за отчетный период можно переходить к выпуску машинограмм. Разнообразныемашинограммы выпускаются в режиме Формы подрежимах Для счета (субсчета)аналитического и Для счета (субсчета) синтетического:
Ø  Оборотная ведомость по синтетическомуучету
В данной машинограмменаходит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца посчету, а также итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту счета с указаниемкорреспондирующего счета.
Ø  Оборотная ведомость по синтетическомуучету в разрезе партнеров
В данной машинограмменаходит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца посчету, а также итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту счета по каждомупартнеру.
Ø  Оборотная ведомость по аналитическомуучету
В данной машинограмменаходит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца посчету, а также обороты по дебету и кредиту счета по каждому документу суказанием корреспондирующего счета.
После этого в режимеФормы можно выпускать сводные регистры.
После того как заотчетный период вся оперативная информация обработана, выпущены все необходимыемашинограммы, выполняется переход на новый отчетный период. Подготовка АРМ кработе в новом отчетном периоде производится в режиме Работа с БД подрежимеНовый отчетный период.
В МТФ «Белая Русь»для учёта расчётных операций с разными организациями за полученныетоварно-материальные ценности и оказанные услуги, с колхозами и индивидуальнымисдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья, а также для учёта расчётныхопераций по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей,закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья либо оказание услуг используетсяактивно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», ккоторому открыты, согласно рабочему плану счетов, следующие субсчета:
ü   60/1 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками»;
ü   60/2 «Расчёты по закупкесельскохозяйственной продукции»;
ü   60/3 «Расчёты по авансамвыданным».
Сальдо по этому счётуможет быть как кредитовым, так и дебетовым или одновременно дебетовым икредитовым, т.е. развёрнутым.
На основании отчётовматериально ответственных лиц и приложенных к ним первичных документов,подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг,начисляется долг другим организациям по кредиту выше указанных субсчетов. Наосновании выписок банка и приложенным к ним платёжных документов,подтверждающих оплату долга другим организациям, данные субсчета дебетуются.
Наличие на конец отчётногопериода дебетового сальдо свидетельствует о наличии дебиторской задолженности инаоборот, кредитовое сальдо свидетельствует о наличии кредиторскойзадолженности. В МТФ «Белая Русь» по счёту 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками» имеется как дебиторская, так и кредиторскаязадолженность, но при составлении отчётности сальдо отражается в свёрнутомвиде, что ведёт к искажению информации.
Синтетический учётрасчётных операций с другими организациями рассмотрен в таблице 2.2
Таблица 2.2Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками Содержание операции Дебет Кредит ·     Поступили товарно-материальные ценности 10,41 60/1 ·     Начислен НДС, включённый в счёт поставщика 18/3 60/1 ·     Поступило оборудование к установке 07 60/1 ·     Поступили основные средства 08 60/1 ·     Начислен НДС по приобретённым основным средствам 18/1 60/1 ·     Выявлена при приёмке товарно-материальных ценностей их недостача 94 60/1 ·     Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей 76/3 60/1 ·     Поступила сельскохозяйственная продукция от сдатчиков 41/4 60/2 ·     Начислен НДС, включённый в счёт сдатчика 18/3 60/2 ·     Начислено транспортной организации за доставку товаров 44 60/1 ·     Начислен НДС 18/4 60/1 ·     Оплачены счета поставщиков (подрядчиков, сдатчиков) 60/1 51 ·     Выдан аванс под поставку товарно-материальных ценностей 60/3 51 ·     Получены товарно-материальные ценности в счёт ранее выданного аванса 10,4 60/3 ·     Начислен НДС, включённый в счёт поставщика 18/3 60/3 ·     Списана на убытки дебиторская задолженность по истечении установленных сроков 92 60
В МТФ " Белая Русь"в оборотной ведомости по синтетическому учёту по счёту 60 имеет место отражение42 счёта по дебету, а инструкцией установлено, что 42 счёт отражается только покредиту. При необходимости отражения данного счёта по дебету следует делатьсторнировочную запись.
Наличие в учётекорреспонденции счетов по дебету 60 и кредиту 62 отражает использование такогоспособа платежа как перевод долга. В дальнейшем на данный способ погашениязадолженности наложены ограничения Указом Президента Республики Беларусь №373от 15 августа 2005г.
На основании данныхпервичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры,акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложеннымиплатёжными документами обработанных в программе «АРМ Бухгалтера РВСБелкоопсоюза» выпускаются следующие машинограммы:
—   Оборотнаяведомость по синтетическому учёту по счёту 60/1 (Приложение 12);
—   Оборотнаяведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1 (Приложения 13, 14).
Аналитический учёт посчёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролироватьрасчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров сними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается:входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Даннаяведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или егозадолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.
Просроченнаязадолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, вМТФ «Белая Русь» подлежит строгому контролю. Для контроля засостоянием задолженности формируются выходные машинограммы:
Ø  Просроченнаядебиторская задолженность;
Ø  Просроченнаякредиторская задолженность.
В данных ведомостяхотражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, чтопозволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональнойформы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит прианализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашениязадолженности.
поставщиками иподрядчиками в Шумилинском райпо
В МТФ «Белая Русь»для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги ивыполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62«Расчёты с покупателями и заказчиками». К данному счёту типовымпланов предусмотрены субсчёта, но в МТФ «Белая Русь» субсчета неиспользуются. Выделение субсчетов в учёте по счёту 62 позволит усилить контрольза расчётами с покупателями.
Данные первичныхдокументов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а такжевыписок банка с приложенными к ним платежными документами вносятся в ПЭВМ. Выходнойинформацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:
Ø  Оборотнаяведомость по синтетическому учёту по счёту 62(Приложение 17);
Ø  Оборотнаяведомость по аналитическому учёту по счёту 62(Приложения 13, 14, 15, 16).
В данных машинограммахнаходит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету икредиту, сальдо на конец.
Аналитический учёторганизован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них.Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как ипо 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируютсяследующие машинограммы:
·         Просроченнаядебиторская задолженность;
·         Просроченнаякредиторская задолженность.
В МТФ «Белая Русь»по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденциясчетов, приведённая в таблице 2.3
Таблица 2.3Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями изаказчиками Содержание операции дебит кредит
1. Реализованы товары
Предъявлен счёт покупателю
Поступила оплата от покупателя
2. Получен аванс под поставку товаров
Отгружены товары в счёт полученного ранее аванса
3. Поступил плановый платеж
4. Отражён обоснованный отказ покупателя от оплаты счёта, учтены товары на ответственном хранении у покупателя
5. Отражён необоснованный отказ покупателя от оплаты счёта
90/2
62
51
51
62
51
41/2
90/2
62
62
90/2
62  62  90/2
45
76/3
41/2
62
Из оборотной ведомости посинтетическому учёту по счёту 62 (Приложение 17) следует, что в МТФ «БелаяРусь» производился перевод долга в пользу Инспекции Министерства поналогам и сборам Пинского района: дебет 68 счёта и кредит 62 счёта. А такжедебет 60 счёта и кредит 62 счёта (и наоборот), что также говорит обиспользовании перевода долга. С августа 2005г. данный метод погашениязадолженности запрещён Указам Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа2005г.
В учёте имело местопогашение дебиторской задолженности за счёт собственных средств: дебет 83 счётакредит 62 счёта. Это является фактором нерационального использованиясобственных средств. Инструкцией установлено погашения данной задолженности с92 счёта.
Все введённые в компьютероперации по расчёту с покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматическиразносятся в регистры сводного учёта:
—   Сводная оборотнаяведомость по синтетическим счетам;
—   Главная книгабухгалтера.
Следует также отметить,что сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» вотчётности отражается в свёрнутом виде. Это ведёт к искажению информации.Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызыватьнедовольство.
С целью учёта и контроляналога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам)покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируютсярасчётные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, атакже получаемые от поставщиков первичные учётные документы, применяемые приотгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указать номер идату счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1. На основанииданной книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачёту взаконодательном порядке. Следует также учитывать особенности внесения данных вкнигу покупок при приобретении основных средств и нематериальных активов. Так,при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог надобавленную стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок вразмере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт.
Таким образом, учётрасчётов с поставщиками и покупателями в МТФ «Белая Русь» в целомсоответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам МТФ «БелаяРусь» следует больше внимания уделять дебиторской задолженности,своевременно принимать меры по её взысканию, а также более тщательно выбиратьпартнёров.
2.3 Организация иметодика учёта расчётов по нетоварным операциям
К нетоварным операциямотносятся:
·         расчёты сбюджетом по налогам и сборам;
·         расчёты сорганами социального страхования;
·         расчёты сподотчётными лицами;
·         расчёты сперсоналом по оплате труда;
·         расчёты сперсоналом по прочим операциям;
·         расчёты с разнымидебиторами и кредиторами.
Учёт расчётов понетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 «Расчёты сподотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»и 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами».
МТФ «Белая Русь»,кроме расчётов с рабочими и служащими по заработной плате осуществляет расчётыс работниками и служащими за товары, приобретенные в кредит, по возмещениюматериального ущерба и др. Данные операции учитываются на счёте 73 «Расчётыс персоналом по прочим операциям», к которому открываются следующиесубсчета:
73/1 – расчёты попредоставленным займам;
73/2 – расчёты повозмещению материального ущерба;
73/3 – расчёты по мелкимнедостачам;
73/4 – расчёты за прочийпричинённый ущерб.
По дебету счетовотражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту – суммаплатежей, поступивших от работников в погашение задолженности. Данные первичныхдокументов вносятся в компьютер и на их основании формируются выходныемашинограммы:
—   оборотнаяведомость по синтетическому учёту;
—   оборотнаяведомость по аналитическому учёту.
Расчёты с персоналом попредоставленным займам возникают при выдачи работником организации ссуд нажилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков;беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учётарасчётов по предоставленным займам используется субсчёт 73/1 «Расчёты попредоставленным займам», по дебету которого отражается суммапредоставленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту –сумма платежей, поступивших от работника – заёмщика в погашение егозадолженности по займам.
По выявленным недостачам,растратам, хищениям средств, а также потерям от порчи, боя, ломатоварно-материальных ценностей возникаю расчёты работника с организацией повозмещению материального ущерба.
Рассмотримкорреспонденцию счетов по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям в МТФ«Белая Русь» (табл. 2.4).
Таблица 2.4Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по прочимоперациям Содержание операции дебет  кредит
Перечислены суммы по займу на текущий счёт работника
Начислены проценты по займу
Возвращена сумма займа
o     путём удержания из заработной платы
o     путём внесения денежных средств в кассу
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо
Отражена разница между взыскиваемой и учётной ценой
Начислен НДС
Поступил платёж в погашение задолженности по недостаче
73/1
73/1
70
50
73/2
73/2
73/2
50
51
91
73/1
73/1
94
98/4
68
73/2

МТФ «Белая Русь»ведёт расчёты за выполненные работы и оказанные услуги с организациямикоммунального хозяйства, транспорта, связи и т.п. Согласно рабочему планусчётов организации для расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначенсчёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которомуоткрыты субсчета:
76/1 – расчёты сорганизациями и лицами по исполнительным листам;
76/2 – расчёты поимущественному и личному страхованию;
76/3 – расчёты попретензиям;
76/5 – расчёты подепонированным суммам;
76/6 – расчёты за товары,проданные в кредит;
76/7 – расчёты повнебюджетным платежам;
76/8 – расчёты с прочимидебиторами и кредиторами.
На субсчёте 76/1 «расчётыс организациями и лицами по исполнительным листам» в МТФ «Белая Русь»отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников впользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов.
На субсчёте 76/2 «расчётыпо имущественному и личному страхованию» в организации отражаются расчётыпо страхованию имущества и персонала организации, кроме расчётов по социальномустрахованию и обеспечению.
На субсчёте 76/3 «расчётыпо претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам,подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным ипризнанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензиивозникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств порасчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дел в судебныеорганы.
На субсчёте 76/5 «расчётыпо депонированным суммам» учитываются расчёты с работниками организации посуммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявкиполучателей.
На субсчёте 76/6 «расчётыза товары, проданные в кредит» учитываются расчёты с работниками затовары, проданные им в кредит.
Аналитический учётрасчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся по каждому дебитору ккредитору. Сальдо по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е.иметь развёрнутый вид. В МТФ «Белая Русь» в отчётности сальдо имеетразвёрнутый вид.
Рассмотримкорреспонденция счетов по расчётам с разными дебиторами и кредиторами в МТФ «БелаяРусь» (табл. 2.5).
Таблица 2.5Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами икредиторами Содержание операции Дебет Кредит
Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам
Произведены отчисления по исполнительным документам за счёт прибыли организации
Произведены платежи по исполнительным документам
Начислены страховые платежи
Произведены платежи страховой компании
Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам в связи с выявленными расхождениями при выполнении договорных обязательств
Предъявлена претензия поставщикам за брак и простои, возникшие по их вине
Погашена задолженность по предъявленным претензиям
Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов
Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов
Депонирована заработная плата
Выплачена депонированная заработная плата
Произведены удержания из заработной платы работников очередных платежей за товары, приобретённые в кредит
Перечислены платежи торговым организациям за товары, проданные в кредит
70
92
76/1
44
76/2
76/3
76/3
51
76/4
51
70
76/5
70
76/6
76/1
76/1
50,51
76/2
51
60
20,25,2876/3
91/1
76/4
76/5
50
76/6
51
В конце месяцаформируются выходные машинограммы:
¨        оборотнаяведомость по синтетическому учёту;
¨        оборотнаяведомость по аналитическому учёту.
В процессе хозяйственнойдеятельности МТФ «Белая Русь» возникает необходимость выдачи из кассыналичных денег работникам организации под отчёт на хозяйственные расходы ислужебные командировки. В этом случае возникают расчётные взаимоотношения сподотчётными лицами – работниками организации, состоящими в списочном составе иполучившими денежный аванс на предстоящие расходы. Подотчётные суммы могутрасходоваться только на цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они немогут передаваться от одного работника другому.
В МТФ «Белая Русь»наличные деньги выдаются под отчёт на хозяйственные расходы в размерах и всроки, определяемые председателем райпо по согласованию с банком,осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача наличных денег под отчёт нарасходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм,причитающихся командированным лицом на эти цели, в соответствии с действующимпорядком оплаты служебных командировок.
В организациикомандированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения,проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а такжесуточные за время нахождения в командировке. Нормы возмещения командировочныхрасходов по командировкам установлены Министерством финансов.
Выдача наличных денегпроизводится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Лица,получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней поистечению срока, на которые они выданы, или со дня возвращения из командировкипредоставить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованныхсуммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплатурасходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и другихценностей, квитанций или ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов идр.).
К авансовому отчёту орасходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверениес отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия впунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттискамигербовой печати соответствующих организаций, а также другие документы,подтверждающие фактические расходы (проезд, наём жилья и др.). В авансовомотчёте каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наём жилья,суточные, постельные принадлежности).
Остаток неизрасходованныхденег подлежит возврату в кассу МТФ «Белая Русь» одновременно спредставлением авансового отчёта.
На бухгалтерию возложеныобязанности по осуществлению постоянного контроля за выдачей денежных сумм подотчёт, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовыхотчётов и возвратом неиспользованных подотчётных сумм. Остаток неиспользованныхподотчётных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.
В МТФ «Белая Русь»учёт расчётов по подотчётным суммам осуществляется на счёте 71 «Расчёты сподотчётными лицами». Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.6
Таблица 2.6Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицамиСодержание операции Дебет кредит
Выдачи денежных средств под отчёт
Приобретены товарно-материальные ценности из под отчётных сумм
Списаны по нормам расходы на служебные командировки по утверждённым авансовым отчётам
Возвращены подотчётными лицами остатки неизрасходованных денежных средств
Списаны командировочные расходы, произведённые сверх установленных норм
Выданы средства в возмещение перерасхода
71
41
44
50
92
71
50
71
71
71
71
50
Информация в компьютервносится на основании кассовых отчётов и авансовых отчётов. В конце месяцаформируются выходные машинограммы:
Ø  оборотнаяведомость по синтетическому счёту;
Ø  оборотнаяведомость по аналитическому учёту.
В конце месяца данныесчетов 71, 73, 76 автоматически вносятся в Сводную оборотную ведомость посинтетическим счетам и Главную книгу бухгалтера.
2.4 Инвентаризациярасчетов и учет ее результатов
Перед составлениемгодовой бухгалтерской отчётности организациям необходимо документальноподтвердить фактическое состояние и наличие дебиторской задолженности иобязательств, проконтролировать сроки их возникновения и погашения, уточнитьреальную оценку. Порядок проведения инвентаризации расчётов определяется в п.п.3.44 – 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утверждённых Министерством финансов Республики Беларусь 05декабря 1995г. №54.
Инвентаризация расчётовзаключается в проверке обоснованности учтённых на бухгалтерских счетах суммдебиторской и кредиторской задолженности, их реальности и возможностипогашения. Инвентаризация расчётов включает проверку состояния задолженностибанкам; бюджету и внебюджетным фондам; покупателям и заказчикам; поставщикам;подотчётных сумм; расчётов с работниками и депонентами; с прочими дебиторами икредиторами, а также со структурными подразделениями организации, выделеннымина отдельный баланс. Проверку расчётов начинают с подтверждения равенствадебетовых и кредитовых остатков по счетам учёта расчётов и остаткам в карточкаханалитического учёта расчётов. При этом обращают внимание на законность ихозяйственную целесообразность совершённых операций, на сроки образованиядебиторской и кредиторской задолженности, и устанавливают суммы платежей, покоторым имеется просроченная задолженность или истекли сроки исковой давности.Отдельно изучают правильность и обоснованность отражённой в бухгалтерском учётезадолженности по недостачам и хищениям. В ходе проведения инвентаризациирасчётов уточняется оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Припринятии к бухгалтерскому учёту дебиторская задолженность и обязательстваоцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующихв сделке.
Задолженность, выраженнаяв иностранной валюте, при принятии к учёту пересчитывается в белорусские рублипо официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на датувозникновения обязательств. Впоследствии оценка задолженности может изменятьсяна сумму процентов, предусмотренных к уплате по договору; на сумму признанныхштрафов, пени и неустоек; на величину курсовых разниц и по другим причинам,предусмотренным действующим законодательством либо договором.
Сведения о реальностиучтённых финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи илиакты инвентаризации. Результаты инвентаризации расчётов оформляются Актоминвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами. К акту инвентаризации должна быть составлена справка, в которойобосновываются причины образования просроченной задолженности, по которойистекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в образованиизадолженности.
Для проведенияинвентаризации расчётов с бюджетом организация получает в ИМНС по меступоставки на налоговый учёт акт сверки. В акте указываются:
—   виды налогов
—   суммы начисленийпо каждому виду налогов
—   суммы фактическипоступивших в бюджет налогов
—   суммы недоимкиили переплаты по различным налогам
—   суммы начисленныхпени и штрафов
Задача работниковбухгалтерии заключается в том, чтобы проверить соответствие данныхбухгалтерского учёта и информации, содержащейся в акте сверки. В результатепроверки могут быть установлены неправильно начисленные или неотражённые суммыналогов по какому-либо расчёту, не полностью зачисленные суммы налогов,уплаченные организацией, либо выявлены другие несоответствия. О результатахпроверки бухгалтер должен сообщить налоговому органу или внести исправления всвою бухгалтерскую и налоговую отчётность. Результатом проведенияинвентаризации расчётов с бюджетом является составление уточняющих расчётов иналоговых деклараций к годовому бухгалтерскому отчёту.
При инвентаризацииподотчётных сумм проверяются отчёты подотчётных лиц по выданным авансам сучётом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждомуподотчётному лицу.
Инвентаризация расчётов споставщиками и покупателями проводится путём тщательной проверки сумм,числящихся на счетах. При инвентаризации расчётов проводится сверка расчётов иобмен выписками из счетов. Выписки обычно посылаются организациями –кредиторами организациям – дебиторам для подтверждения правильности остатковзадолженности, правильности и реальности всех операций. Дебиторы подтверждаютправильность остатков задолженности или сообщают свои возражения. Результатыоформляются актом сверки расчётов (Приложения 18, 19, 20, 21). Акты сверкирасчётов подписываются как поставщиком, так и покупателем.
При инвентаризациирасчётов с поставщиками проверке подвергаются записи по счёту 60 «Расчётыс поставщиками и подрядчиками». Результаты инвентаризации оформляютсяактами, в которых отражаются данные о фактических поставках товаров, сырья,материалов, топлива и других материальных ценностей и о сумме перечисленных воплату денежных средств. По товарам оплаченным, но находящимся в пути, ирасчётам с поставщиками неотфактурованным поставщикам составляются отдельныеинвентаризационные описи. Заполнение этих описей производится на основаниидокументов, подтверждающих факт совершения данных хозяйственных операций. Приэтом проверке подлежат документы, подтверждающие наличие принятых к учётутоваров в пути: договоры купли – продажи, расчётные документы поставщика. Изсодержания указанных документов должен чётко вытекать момент перехода правасобственности на товарно-материальные ценности фактически не полученные, нопринятые к бухгалтерскому учёту. Фактически поступившие товарно-материальныеценности, по которым не получены расчётно-платёжные документы, рассматриваютсякак неотфактурованная поставка и принимаются на ответственное хранение поприёмному акту, который составляется на складе в момент поступления ценностейпо цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчётные документы небудут получены, то такие ценности отражаются за балансом организации в приёмнойоценке. В следующем месяце после поступления расчётных документов стоимостьнеотфактурованных поставок списывается с забалансового учёта, и ценностипередаются под отчёт материально ответственному лицу по стоимости, указанной вдокументах поставщика. При составлении инвентаризационной описи по неотфактурованнымпоставкам обращается внимание на оформление документов, в соответствии скоторыми приняты и оприходованы ценности, и обоснованность цены. Приинвентаризации расчётов с поставщиками следует обратить внимание на наличиесумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.Данные суммы списываются на финансовые результаты организации. Следует обратитьвнимание, что списание должно производиться по каждому обязательству наосновании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации. Сроки исковой давности и правила ихисчисления устанавливаются законодательством. Общий срок исковой давностисоставляет три года. Специальные сроки устанавливаются законодательством применительнок отдельным видам обязательств.
Инвентаризация расчётов спокупателями и заказчиками заключается в проверке сроков возникновениядебиторской задолженности, правильности и обоснованности, учтённых на счетахбухгалтерского учёта сумм дебиторской задолженности. При проведенииинвентаризации выявляют две группы обязательств – реальная задолженность идолги, нереальные для взыскания. Реальной считается задолженность в пределахсрока исковой давности, которую признаёт должник. Нереальной для взыскания илисомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, котораяне погашена в сроки, установленные договором, и которая необеспеченасоответствующими гарантиями. Она может быть списана за счёт резерва посомнительным долгам, но если он не создаются, то по решению руководителяорганизации задолженность подлежит отнесению непосредственно на финансовыйрезультат. При инвентаризации необходимо также определить просроченнуюзадолженность, информация о которой используется при формировании показателейприложений к бухгалтерскому балансу.
На местах представителиконтролирующих органов нередко руководствуются тем, что списание на убыткидебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности (с уменьшениемналогооблагаемой прибыли) допустимо в случае, если организация предпринималаактивные действия по взысканию долга, в том числе путём предъявления иска всуд. Перечень мер по взысканию дебиторской задолженности, применение которых недало положительного результата, даёт основание организации списать суммузадолженности на финансовые результаты. Документальным подтверждениемневозможности погашения должником задолженности перед организацией можетслужить:
—   выписка из государственного реестраналогоплательщиков;
—   справка налогового органа о ликвидациидолжника;
—   уведомление ликвидационной комиссии;
—   решение суда об отказе вудовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-занедостаточности имущества ликвидированной организации – должника;
—   акт судебного исполнителя оневозможности взыскания задолженности с должника.
При наличии такихдокументов дебиторская задолженность нереальная для взыскания может бытьсписана на финансовый результат. Списание кредиторской задолженностипроизводится в дебет 60 счёта и кредит 92 счёт. Списание дебиторскойзадолженности производится в дебет 92 счёта и кредит 62 счёта. Если списаниедебиторской задолженности производится вследствие неплатежеспособностидолжника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течении 5 лет смомента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случаи измененияимущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счёте007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При инвентаризациирасчётов проводится взаимная выверка записей в регистрах бухгалтерского учётапо расчётам с организациями и отдельными лицами. При этом могут использоватьсяследующие способы:
o    рассылка писем спросьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах расчётов суммы;
o    командированиеработников бухгалтерии в организации;
o    сверку сумм потелефону, с помощью факсимильных сообщений и т.д.
Контроль за состояниемдебиторской задолженности в организации рекомендуется осуществлять посредствомежемесячного составления акта сверок. Акт сверки расчётов является эффективныминструментом контроля за дебиторской задолженностью, так как с одной сторонынапоминает дебитору о числящейся за ним задолженности, а с другой стороныпозволяет вовремя выявить расхождения в учёте кредитора и должника и тем самымизбежать возникновения конфликтов, нередко заставляющих стороны договора идти всуд.
2.5 Автоматизация учётарасчётных операций в современных условиях хозяйствования
Новые условияхозяйствования требуют внедрения современных средств вычислительной техники вобработку учётно-финансовой информации. Рыночная экономика обуславливаетразвитие прогрессивных информационных технологий в практике бухгалтерскогоучёта. Бухгалтерский учёт – важнейшая составная часть системы управленияорганизаций. Спрос на бухгалтерскую информацию растёт, ужесточаются требованияк её качеству и оперативности. Традиционные формы бухгалтерского учёта уже неспособны в должной мере обеспечить развитие учёта. Основанные на примененииручного труда, они остро сталкиваются с проблемой лавинообразного роста объёмовбухгалтерской информации. Проблемы совершенствования информационногообеспечения актуальны и для системы потребительской кооперации РеспубликиБеларусь. Эти проблемы неоднократно обсуждались на заседании Правления Белкоопсоюза.Результатом этого стало решение о том, что дальнейшее развитие информационныхсистем в потребительской кооперации, в том числе и в бухгалтерском учёте,предусматривается вести на базе компьютерной техники. В частности, с конца 90-хгодов практически во всех организациях потребительской кооперации было внедренопрограммное обеспечение «АРМ бухгалтера РВС Белкоопсоюза». Данноепрограммно-аппаратное средство позволило значительно облегчить труд бухгалтера,повысить его производительность, однако требует принципиально изменения формыорганизации бухгалтерского учёта в основных отраслях деятельностипотребительской кооперации.
Освободить бухгалтера оттехнической, нетворческой, рутинной работы позволяет переход кавтоматизированной форме ее организации. Автоматизированная формабухгалтерского учёта основана на тех же методологических принципах, что идругие формы учёта, применяемые в Республике Беларусь. Основное ее отличиесостоит в технологических приёмах ведения бухгалтерского учёта характерно широкоеприменение технологических компьютерных средств, полностью освобождающихбухгалтера от целого ряда рутинных операций по обработке бухгалтерскойинформации, оформлению бухгалтерских регистров. В данном случае бухгалтерсознательно передаёт часть своих функций компьютеру и пользуется результатамимашинной обработки информации уже в готовом виде. Естественно, доверие ккомпьютерной системе основывается на многократной проверке точности инадёжности ее действий. Функции бухгалтера в данном случае все больше переходятв плоскость осмысления бухгалтерских данных, направлены на более полноеиспользование их в управлении производством. Функции по оформлениюбухгалтерских регистров отодвигаются на второй план. Последовательностьсоставления регистров как основной приём накопления и обобщения бухгалтерскихданных теряет свою технологическую роль. Компьютерная система при достаточнополной базе данных способна в любой момент времени выдать любой бухгалтерскийдокумент, как первичный, так и сводный, вплоть до баланса. Таким образом,компьютерный бухгалтерский учёт строится вокруг электронной информационнойбазы. Создание и обслуживание информационной базы ставится одной из важнейшихзадач бухгалтерского учёта.
Как уже отмечалось выше,во многих организациях потребительской кооперации в настоящее время внедренопрограммное обеспечение «АРМ бухгалтера РВС Белкоопсоюза», с помощьюкоторого может быть автоматизирован и учёт расчётных операций. При этом данныепервичных документов по этим операциям в течение отчётного периодаобрабатываются на компьютере, а затем для получения обобщающей информации посчетам 60,62,76,71,73 выпускаются следующие машинограммы:
-         Оборотнаяведомость по синтетическому счёту;
-         Оборотнаяведомость по аналитическому учёту.
При этом операции по вышеуказанным счетам автоматически разносятся в регистры сводного учёта:
-         Сводная оборотнаяведомость;
-         Главная книга.
Кроме того, ворганизациях могут использоваться следующие системы автоматизациибухгалтерского учёта, и в частности, учёта расчётных операций: система «1С: Предприятие» и «БЭСТ-4».
Как отдельнаяфункциональная задача учёта расчётов с контрагентами в выше названыхавтоматизированных системах не выделяются, поскольку вся информация по счетам60,62,71,73,76 уже должна быть сформирована во внутримашинной информационнойбазе при обработке информации по учёту товарных, кассовых, расчётных операцийпо банку. Поэтому в данных программных обеспечениях стоит задача приведения всоответствие товарных и платёжных документов.
В настоящее время используется2 типа программного обеспечения, решающих эту проблему:
ü   программа имитации ручного учёта – вэтих программах отдельно ведутся реестры товарных и расчётных документов. Дляих сопоставления на экране открывается 2 окна «Товарные документ» и «Платёжныйдокумент», а бухгалтер вручную соединяет 2 вида документов;
ü   программа автоматического сведениярасчётов – стыковка товарных и расчётных документов производится вавтоматическом режиме.
Алгоритм работы даннойпрограммы построен таким образом, что для каждого контрагента программа делаетпроводку, которая закрывает аванс, если он был, на часть суммы соответствующейвеличине поставки или на полную сумму, если сумма поставки была больше, чемсумма аванса.
Система «1 С:Предприятие» относится ко второму типу программ, поскольку по счетам 60,62аналитический учёт ведётся в разрезе «контрагентов», т.е. в товарныхи платёжных документах указывается на основании какого документа производитсяпоставка или расчёт. Кроме того, типичными проблемами, связанными с анализом иучётом задолженности является невозможность отслеживать данные «день вдень», и поэтому возникает необходимость периодической сверки данных сконтрагентами.
В программе «БЭСТ-4»эта проблема решается с помощью общесистемного справочника «Картотекаконтрагентов». На каждого контрагента заводится специальная карточка, вней кроме общих сведений о банковском счёте автоматически заносится записи изтоварных и платёжных документов. Система предусматривает возможность запретаотгрузки товаров, а адрес тех контрагентов, у которых долг превышаетопределённую сумму, если они (контрагенты) по каким-то причинам попали в списокнеблагонадёжных. В этой карточке в режиме реального времени можно увидеть ипроанализировать состояние взаиморасчётов с каждым контрагентом.
Подводя итоги всего вышеизложенного можно сделать вывод, что формализация бухгалтерской информации орасчётных операциях в электронном виде расширяет возможности доступа к ней всехзаинтересованных пользователей. Обладание точной и своевременной информациейпозволяет эффективно маневрировать материальными и финансовыми ресурсами,избегать непроизводительных расходов, выбирать более рациональную стратегию итактику хозяйствования. Например, отсутствие информации ведёт к потерям иубыткам.
Развитие автоматизированныхсистем обработки экономической информации в потребительской кооперацииРеспублики Беларусь, несмотря на всю важность данной задачи, встречает рядобъективных и субъективных трудностей. Объективным фактором, сдерживающимкомпьютеризацию, является ограниченность финансовых ресурсов потребительскойкооперации. Не способствует развитию автоматизации учёта разлад, царящий впрактике разработки и внедрения систем компьютерного учёта. В настоящее время ворганизациях системы Белкоопсоюза функционируют десятки разнообразных, зачастуюв принципе несовместимых компьютерных программ, пакетов, АРМ бухгалтерскогоназначения. Усилия Республиканского вычислительного центра Белкоопсоюза посдерживанию разрастающего информационного хаоса пока не принесли заметныхрезультатов. Попытки вытеснять нестандартное программное обеспечение путёмвнедрения собственных разработок наталкиваются на непонимание и нежеланиеучётных работников что-либо менять. Традиционный бухгалтерский консерватизм –главный субъективный фактор, препятствующий развитию автоматизированного учёта.Очевидно, назрела необходимость в разработке и принятии Правлением Белкоопсоюзарешений по вопросам компьютеризации не рекомендательного, а директивногохарактера. В этих решениях должна быть определена долгосрочная техническаяполитика Белкоопсоюза в области компьютеризации учёта, разработаны стандартыавтоматизированного учёта, намечена конкретная программа компьютеризации всоответствующем финансировании.

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Информационноеобеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской
Торговые организацииимеют многообразные экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая вними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом,чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплиныпредполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары иуслуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими ифизическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая всвязи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё ненаступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённыепринципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можноизложить следующим образом: продавай с немедленной последующей илипредварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший,чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательноопределяй и изучай платежеспособность партнёра. Данные требования несоблюдаются в МТФ «Белая Русь», что привело к возникновениюпросроченной дебиторской задолженности. Наличие просроченной дебиторскойзадолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшимсроком исковой давности списывается на внереализационные расходы, так какрезерв в МТФ «Белая Русь» не создаётся, что влияет на конечныйфинансовый результат. Просроченная кредиторская задолженность, которая такжеимеется в исследуемой организации, негативно сказывается на репутацииорганизации и способствует возникновению внереализационных расходов (штрафы,пени, неустойки). В связи с наличием неплатежей как со стороны МТФ «БелаяРусь», так и со стороны его партнеров необходимо проводить анализдебиторской и кредиторской задолженности.
При организации анализадебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источникиинформационного обеспечения:
Ø  Нормативно-правоваябаза:
-  Инструкция по анализу и контролю зафинансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательскойдеятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерствафинансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа РеспубликиБеларусь;
-  Закон Республики Беларусь «Обухгалтерском учёте и отчётности» № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатойпредставителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;
-  Инструкция «О банковскомпереводе» №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением ПравленияНационального банка Республики Беларусь;
-  Инструкция «О порядке проведенияопераций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков» №43от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банкаРеспублики Беларусь;
Ø  Бизнес-план и всерасчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участиеорганизации);
Ø  Дополнительнаяинформация (машинограммы по счетам 60,62,68,69,70,71,73,76, первичныедокументы, акты сверки расчётов, договора и др.).
Ø  Формыбухгалтерской и статистической отчётности:
-  форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
-  форма №2 «Отчёт о прибылях иубытках»;
-  форма №5 «Приложение кбухгалтерскому балансу»;
-  форма №6-Ф «Отчёт озадолженности»;
В бухгалтерском балансе(Приложения 22, 23) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутомвиде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам вуставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторскаязадолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторскаязадолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда,расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчётыпо социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями)по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. Построке 250 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало иконец отчётного периода, по строке 730 – кредиторской задолженности на начало иконец периода.
Данные по этим строкамбаланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторскаязадолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»(Приложения 24, 25), в котором отражаются данные об изменении дебиторской икредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматриваетгруппировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражениепросроченной дебиторской по стр.140 и кредиторской задолженности по строке 210.Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашениякредиторской задолженности и по строке 242 – полученные векселя, в счётпогашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям незаполняется.
Форма №6-Ф «Отчёт озадолженности» (Приложения 26, 27) состоит из трёх разделов. В первомразделе приведена информация по дебиторской задолженности по строке 101, свыделением из неё внесистемной по строке 101а, по кредиторской задолженности построке 104 и задолженность по кредитам и займам по строке 110. Данные покредитам отражаются в разрезе краткосрочных и долгосрочных. Во втором разделезадолженность сгруппирована по странам, в том числе в пределах РеспубликиБеларусь. Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы отраженав третьем разделе.
К балансу прилагаетсярасшифровка строке 254 «Прочая дебиторская задолженность»: попретензиям, с бюджетом, по социальному страхованию, с подотчётными лицами, сперсоналом. Также прилагаются сведения по кредиторской задолженности за товарыпо товарным группам.
Для анализа дебиторской икредиторской задолженности также используется «Отчёт о прибылях и убытках»(форма №2) (Приложения 28, 30) и приложение к нему «Финансовый результатпо отраслям» (Приложения 29, 31), из которых можно получить сведения овыручке от реализации, себестоимости и т.д.
Для оценки состояниярасчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличенияликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильноразработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременнои в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, чтоспособствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Дляанализа дебиторской и кредиторской задолженности по МТФ «Белая Русь»нами предложена следующая схема его проведения:
ü   изучение динамики, структуры, составадебиторской и кредиторской задолженностей;
ü   изучение долевого участия дебиторскойзадолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;
ü   изучение изменение долевого участиякредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всегоимущества, в том числе оборотных активов;
ü   изучение задолженности по срокам еёвозникновения;
ü   изучение эффективности средств врасчётах с дебиторами и кредиторами;
ü   оценка влияния факторов на изменениеэффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;
ü   сравнительный анализ дебиторской и кредиторскойзадолженностей;
ü   оценка влияния средств в расчётах сдебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.
Для оценки эффективностисредств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:
–     коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.1:
Ко=В/ДЗ, (3.1)
где В – выручка отреализации,
ДЗ – средняя дебиторскаязадолженность.
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженностьобразуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателябудет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности,сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние наплатежеспособность организации.
–     коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле3.2:
Ко=С/КЗ, (3.2)
где С – себестоимостьтоваров,
КЗ – средняя кредиторскаязадолженность.
Коэффициент кредиторскойзадолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов.Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженностьобразуется и погашается в организации.
–     время обращениядебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.3:
(ДЗ/В)*дни в периоде; (3.3)
где ДЗ – средняядебиторская задолженность,
В – выручка отреализации.
Данный коэффициентхарактеризует сроки погашения задолженности дебиторами.
–     время обращениякредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 3.4:
(КЗ/С)*дни, (3.4)
где КЗ – средняякредиторская задолженность,
С – себестоимостьтоваров.
Данный коэффициентхарактеризует сроки погашения кредиторской задолженности.
–     рентабельность(убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.5:
П(У)/ДЗ*100, (3.5)
где П – прибыль,
У – убыток,
ДЗ – средняя дебиторскаязадолженность.
Данный коэффициентпоказывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторскойзадолженности.
–     рентабельность(убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.6:
П(У)/КЗ*100, (3.6)
где П(У) – прибыль(убыток),
КЗ – средняя кредиторскаязадолженность.
Данный коэффициентпоказывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторскойзадолженности.
— частные показателиоборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются поформуле 3.7:
(Ср.ост./Об.)*дни впериоде,
где Ср.ост. –среднегодовые остатки по счетам задолженности,
Об. – кредитовый(дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.
Данные показателихарактеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из однойфункциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетамв денежную форму.
Данная схема проведенияанализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов,совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств,вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем болеерост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной квзысканию.

3.2 Анализ структуры идинамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности ихиспользования
Анализ дебиторскойзадолженности способствует выявлению путей, возможностей и резервов оптимизациирасчётов, совершенствования их учёта, обеспечения сохранности средств, вложенныхв расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более ростадебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной ко взысканию.
Так как дебиторскаязадолженность находится во втором разделе актива баланса, то в первую очередьрассмотрим состав и структуру актива баланса и определим какую долю занимаетдебиторская задолженности в валюте баланса. На основании бухгалтерскойотчетности (Приложение 23) составили таблицу 3.1.
Таблица 3.1 Состав,структура и динамика активов МТФ «Белая Русь» за 2004 – 2005 гг.Показатели  На 1 января 2005 г.  На 1 января 2006 г. Отклонение (+; -) Темп роста(снижения), % сумма, млн. руб удельный вес, % сумма, млн.руб удельный вес, % сумма, млн.руб удель-ный вес, % 1.Внеоборотные активы, млн.р. 1290 57,26 1236,2 46,63 -53,8 -10,63 95,8 2.Оборотные активы, млн.р. 963 42,74 1414,8 53,37 451,8 10,63 146,9 В том числе: 2.1 Запасы и затраты 91 9,45 168,1 11,88 77,1 2,43 184,7 2.2 Налоги по приобретённым ценностям 177 18,38 149 10,53 -28 -7,85 84,2 2.3 Готовая продукция и товары 433 44,96 496,9 35,12 63,9 -9,84 114,7 2.4 Товары отгруженные - - -  -  -  - - 2.5 Дебиторская задолженность 246 25,55 489 34,57 243 9,02 198,8 2.6 Финансовые вложения  8 0,83 10,2 0,72 2,2 -0,11 127,5  2.7 Денежные средства 8 0,83 101,6 7,18 93,6 6,35 1270  Валюта баланса 2253 - 2651 - 398 - 117,6  Удельный вес дебиторской задолженности в валюте баланса - 10,92 - 18,45 - 7,53 -
По данным таблицы 3.1видно, что структура актива баланса изменилась в сторону увеличения долиоборотных активов на 10,63%, что является положительным моментом в деятельностиорганизации, так как произошло увеличение экономических ресурсов. На увеличениеданного показателя оказали положительное влияние увеличение готовой продукции итоваров на 14,7% и увеличение денежных средств почти в 13 раз, и отрицательноевлияние — увеличение запасов и затрат на 84,7% и увеличение дебиторскойзадолженности на 98,8%. Увеличение дебиторской задолженности может привести кнедостатку финансовых ресурсов. Удельный вес дебиторской задолженности посостоянию на 1 января 2006 года увеличился на 9,02% в оборотных активах, и на7,53% во всем имуществе, что является отрицательным моментом, так какдебиторская задолженность относится к наиболее ликвидной части активов.
Для более тщательногоанализа изучим состав, структуру и динамику дебиторской задолженности (табл.3.2).

Таблица 3.2 Состав,структура и динамика дебиторской задолженности МТФ «Белая Русь»Пинскогорайпо за 2004 – 2005 гг.
Виды дебиторской
задолженности на 1 января 2005г на 1 января 2006г Отклонение,(+,-) Темпы роста,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,% 1.Товары отгруженные 195 79,27 210 42,94 15 -36,33 107,7 2. Авансы выданные - - - - - - - 3. Векселя переданные - - - -  - - - 4. Прочие дебиторы 51 20,73 279 57,06 228 36,33 547,1
5. Итого дебиторская задолженность
в том числе 246 - 489 - 243 - 198,8  5.1. Просроченная дебиторская задолженность 9 3,65 5 1,02 -4 -2,63 55,6
По данным таблицы 3.2видно, что МТФ «Белая Русь» дебиторская задолженность на 1 января2006 г. представлена задолженностью за товары отгруженные и прочейзадолженностью. За отчетный год рост задолженности за товары отгруженныеувеличился на 7,7%, что говорит о незначительном увеличении объемов продаж, аудельный вес задолженности за товары отгруженные в общей сумме дебиторскойзадолженности снизился на 36,33%, что свидетельствует о наличии других видовдебиторской задолженности. Прочая дебиторская задолженность за 2005 г. вырослапочти в 5,4 раза, что говорит о неправильно построенной кредитной политике ипроводимой работе по отношению к своим должникам. Удельный вес прочейдебиторской задолженности в общей сумме задолженности увеличился на 36,33%, чтотак же является негативным моментом.
Так как наибольшую долю вобщей сумме дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей заотпущенные им товары, то рассмотрим структуру расчетов с контрагентами (таблица 3.3)
Таблица 3.3 Структура,динамика и состав расчетов с покупателями МТФ «Белая Русь» Пинскогорайпо за 2004 – 2005 гг. Покупатели На 1 января 2005г. На 1января 2006г. Отклонение(+,-) Темпы роста, %
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб удельный вес,% 1.Пинский консервный завод 1 0,51 1,3 0,62 0,3 0,11 130,0 2.СПК «Струмень-Агро» 1 0,51 1,0 0,48 - -0,03 100,0 3.КУСП «Невель» 1,2 0,62 2,1 1,00 0,9 0,38 175,0 4.ОАО «Пинский винодельческий завод» 36 18,46 93,4 44,48 57,4 26,02 259,4 5.Пинский РОО 1,5 0,77 2,6 1,24 1,1 0,47 173,3 6.Другие покупатели 154,3 79,13 109,6 52,18 -44,7 -26,95 71,0 7.Итого 195 100 210 100 15 - 107,7
По данным таблицы 3.3видно, что в течении отчетного года в структуре дебиторской задолженностипроизошло значительное увеличение задолженности на 57,4 млн.рублей либо 26,02%покупателя ОАО «Пинский винодельческий завод» и так же произошлоувеличение дебиторской задолженности множества покупателей, суммы задолженностикоторых в общем объеме дебиторской задолженности составляют 0,5-1,0%.
Рассмотрим причинувозникновения и роста дебиторской задолженности МТФ «Белая Русь» спокупателем ОАО «Пинский винодельческий завод». На основанииведомости движения средств по контрагенту ОАО «Пинский винодельческийзавод» (Приложения 13, 14) составим таблицу 3.4.

Таблица 3.4 Движениерасчетов МТФ «Белая Русь» Пинского райпо с контрагентом ОАО «Пинскийвинодельческий завод» за 2004 – 2005 гг. млн. рубКонтр-агент
Дебиторская задолжен-ность
на 1 января 2005 г Получено продукции Оплаче-но
Возврат
Стеклопо-суды
Отгружено
заготовленной
сельхозпродукции
Дебитор-ская задолжен-ность на
1 января
2006 г ОАО «Пинский винзавод» 36 1024.6 348 28 706 93.4
По данным таблицы 3.4видно, что у МТФ «Белая Русь» с ОАО «Пинский винодельческийзавод» отношения складываются на основании двух договоров, первый напоставку МТФ «Белая Русь» винодельческой продукции, второй – наотгрузку ОАО «Пинскому винодельческому заводу» заготовленнойработниками филиала сельскохозяйственной продукцией. При проведении расчетов стакими контрагентами как ОАО «Пинский винодельческий завод» бухгалтердолжен не упускать из вида как дебиторскую так и кредиторскую задолженность дляопределения точного общего сальдо для расчетов.
При управлении всейдебиторской задолженностью бухгалтер должен сосредоточить внимание на наиболеестарых должниках и уделить внимание крупным суммам задолженности.
Движение дебиторскойзадолженности МТФ «Белая Русь» Пинского райпо представлено в таблице3.5.

Таблица 3.5 Движениедебиторской задолженности МТФ «Белая Русь» Пинского райпо за 2004-2005 гг. млн. рубВиды дебиторской задолженности На 1 января 2005 г. Возникло обязательств Погашено обязательств На 1 января 2006 г.
1.За товары
отгруженные 195 983 968 210 2.Авансы выданные - - - - 3.Векселя переданные - - - - 4. Прочие дебиторы 51 432 204 279 5.Итого дебиторская задолженность 246 1415 1172 489
По данным таблицы 3.5видно, что в течении отчетного года у исследуемой организации возниклодебиторской задолженности 1415 млн. рублей, погашено было 1172 млн. рублей, чтосоставляет 82,8% возникшей дебиторской задолженности. Остаток на конец годаувеличился почти в 2 раза либо на 243 млн. рублей. После ознакомления ссоставом, структурой и динамикой дебиторской задолженности необходимо изучитьеё вид и особое внимание уделить просроченной задолженности. Для этого наосновании бухгалтерской отчетности (Приложение 25) составим таблицу 3.6.
Таблица 3.6 Информация овидах дебиторской задолженности по МТФ «Белая Русь» Пинского райпо за2004 – 2005 гг.Показатели Остаток на 1 января 2005 г. Остаток на 1 января 2006 г. Отклонение (+;-) Темп изменения, % 1.Дебиторская задолженность всего, млн. руб 246 489 243 198,8 2.Просрочен-ная дебиторская задолженность, млн. руб 9 5 -4 55,6 3.Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, % 3,66  1,02 -2,64 -

По данным таблицы 3.6видно, что дебиторская задолженность МТФ «Белая Русь» за 2005 годувеличилась на 243 млн. рублей либо на 98,8%, что характеризует работу филиалане с лучшей стороны, наблюдается отвлечение денежных средств в дебиторскуюзадолженность и ведет к их недостатку. Доля просроченной дебиторскойзадолженности в ее общей сумме не велика 3,66% и 1,02% по состоянию на 1 января2005 г. и на 1 января 2006 г. соответственно, но нужно принимать меры что быданный факт не имел место вообще.
3.3 Анализструктуры и динамики кредиторской задолженности организации. Оценкаэффективности использования средств кредиторов
В условиях становления иразвития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностьюкоммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния.
Анализ кредиторскойзадолженности начинается с изучения ее структуры, состава и динамики.
Кредиторскаязадолженность расположена в пятом разделе «Расчеты » пассива баланса.Поэтому рассмотрим в первую очередь состав, структуру и динамику пассивабаланса и определим какую долю занимает кредиторская задолженность в валютебаланса (табл. 3.7).
Таблица 3.7 Состав,структура и динамика пассива баланса МТФ «Белая Русь» Пинского райпоза 2004 – 2005 гг.Показатели На 1 января 2005 г. На 1 января 2006 г. Отклонение (+; -) Темпы роста, % сумма, млнруб удель-ный вес,% сумма, млн. руб удель-ный вес, % сумма, млн. руб удель-ный вес, % 1.Собственные источники фи-нансирования 1140 50,6 1188,8 44,8 48,8 -5,8 104,3 2.Расчеты, всего 1113 49,4 1462,2 55,2 349,2 5,8 131,4 В том числе:2.1 Краткосрочные кредиты и займы 815 73,23 565,1 386,5 -249,9 -34,58 69,3 2.2 Долгосрочные кредиты и займы - -  - - - - - 2.3 Кредиторская задолженность 297 26,68 897,1 61,35 600,1 34,67 302,10 2.4 Прочие виды обязательств 1 0,09 - - -1 -0,09 - Валюта баланса 2253 100 2651 100 398 - 117,7 Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса - 13,18 - 33,84 - -150,77 -
По данным таблицы 3.7видно, что структура пассива баланса изменилась в сторону уменьшения долисобственных источников финансирования на 5,8% и увеличения доли расчетов такжена 5,8%. Расчеты увеличились в основном за счет увеличения кредиторскойзадолженности в 3 раза. Имеет место рост удельного веса кредиторскойзадолженности в расчетах на 34,67% по состоянию на 1 января 2006 года и росткредиторской задолженности в валюте баланса на 150,77%. В целом за 2005 год вМТФ «Белая Русь» темп роста источников формирования активов составил17,7%.
Далее более подробнорассмотрим состав, структуру и динамику кредиторской задолженности МТФ «БелаяРусь» Пинского райпо (табл. 3.8).
Таблица 3.8 Состав,структура и динамика кредиторской задолженности МТФ «Белая Русь»Пинского райпо за 2004-2005гг.Виды кредиторской задолженности На 1 января 2005г. На 1 января 2006г. Отклонение,(+,-) Темпы роста,% сумма, млн.руб удель-ныйвес,% сумма, млн.руб удель-ный вес,% сумма, млн.руб удель-ныйвес,% 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 266 89,56 837,8 93,39 571,8 3,83 314,9 2.Авансы полученные - - - - - - - 3.Векселя полученные,. - - - - - - - 4.Расчеты по оплате труда 28 9,43 32,7 3,65 4,7 -5,78 116,79 5.Расчеты с бюджетом 3 1,01 7,8 0,86 4,8 -0,15 260 6.Расчеты с прочими кредиторами - - 18,8 2,1 18,8 2,1 - 7.Итого кредиторская задолженность 297 100 897,1 100 600,1 - 302,1 В том числе:7.1.Просроченная кредиторская задолженность 185 62,29  120 13,38 -65 -48,91 64,9
По данным таблицы 3.8видно, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженностизанимает статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состояниюна 1 января 2005 г. 89,56%, на 1 января 2006 г – 93,39%.
Наименьший удельный весзанимает статья «Расчеты с бюджетом» и составляет на 1 января 2006 г.0,86%, что на 0,15% меньше, чем на 1 января 2005 года.
Наиболее быстрыми темпамив 2005 году росла кредиторская задолженность по статье «Расчеты споставщиками и подрядчиками» – 314.9%.
Наличие просроченнойкредиторской задолженности расценивается негативно и свидетельствует о том, чтоМТФ «Белая Русь» несвоевременно рассчитывается со своими кредиторамиза поставленные ему товарно-материальные ценности, с работниками по оплатетруда, с бюджетом по налогам и прочими платежами. Просроченная кредиторскаязадолженность на 1 января 2006 г. составила 120 млн. рублей, что на 65 млн.рублей меньше, чем на 1 января 2005 года.
Далее рассмотрим состав,структуру и динамику кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, таккак они имеют наибольший удельный вес в общей задолженности (табл. 3.9).
Таблица 3.9 Состав,структура и динамика расчетов с поставщиками МТФ «Белая Русь»Пинского райпо за 2004-2005 гг.Поставщики На 1 января 2005г. На 1 января 2006г. Отклонение,(+,-) Темпы роста,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,%
сумма,
млн.руб
удельный
вес,% 1.ОАО «Беллакт» 1,8 0,60 2 0,22 0,2 -0,38 111,1 2.Пинский хлебозавод 53,1 17,88 86,7 9,66 33,6 8,22 163,3 3.ОАО «Брестское пиво» 14,3 4,81 43,9 4,89 29,6 0,08 306,9 4.Пинская МРБ 72,8 24,53 230,2 25,66 157,4 1,13 316,2 5.КПУП «Березовский мясокомбинат» 0,4 0,13 0,5 0,06 0,1 -0,07 125 6, Другие поставщики 154,6 52,05 533,8 59,6 379,2 7,55 345,2 7.Итого 297 100 897,1 100 600,1 - 302,05
По данным таблицы 3.9видно, что МТФ «Белая Русь» покупает товары в основном упроизводителей, задолженность перед которыми составляет на 1 января 2006 г. поПинскому хлебозаводу 9,66%, что на 8,2% больше, чем на 1 января 2005 г., по ОАО«Брестское пиво» на 1 января 2006 г. 4,89%, что на 0,08% больше, чемна 1 января 2005 года. А также значительную часть товаров приобретает упосредника Пинская МРБ, которая является как и МТФ «Белая Русь»структурным подразделением Пинского райпо. Кредиторская задолженность передПинской МРБ составляет на 1 января 2006 г. 230,2 млн. рублей либо 25,66%, чтона 1,13% больше, чем на 1 января 2005 года. На конец 2006 года значительныхизменений в структуре кредиторской задолженности перед поставщиками непроизошло. Практически стабильная структура кредиторской задолженностипоставщикам объясняется тем, что у МТФ «Белая Русь» сложилисьдлительные устойчивые связи на основании заключения договоров (Приложения 32,33, 34, 35).
Рассмотрим причинуналичия и роста кредиторской задолженности МТФ «Белая Русь» передПинским хлебозаводом (табл. 3.10).
Таблица3.10 Движениерасчетов МТФ «Белая Русь» Пинского райпо с Пинским хлебозаводом за2005 год. млн.рубКредитор Кредиторская задолженность на 1 января 2005 г. Возникло обязательств Погашено обязательств Кредиторская задолженность на 1 января 2006 г. Пинский хлебозавод 53,1 39,4 5,8 86,7
По данным таблицы 3.10 ина основании договора с Пинским хлебозаводом (Приложение 35) можно сказатьследующее, что расчеты за поставленные хлеб и хлебобулочные изделия не всегдапроизводятся во время, а расчеты за кондитерскую продукцию и продукцию сдлительным сроком реализации производятся путем выставления платежноготребования с последующим акцептом (согласно Приложения 35), в итоге чего ивозникает кредиторская задолженность, которая на 1 января 2006 г. составляет86,7 млн. рублей, что на 33,6 млн. рублей больше чем на 1 января 2005 года.
Далее рассмотрим движениевсей кредиторской задолженности МТФ «Белая Русь» Пинского райпо за2005 год
Т аблица 3.11 Движение кредиторской задолженности МТФ «Белая Русь»Пинского райпо за 2005 год млн. рубВиды кредиторской задолженности
На 1 января
2005 г. Возникло обязательств Погашено обязательств
На 1 января
2006 г. 1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками 266 7032 6460,2 837,8 2.Авансы полученные - - - - 3.Векселя полученные - - - - 4.Расчеты по оплате труда 28 23,5 18,8 32,7 5.Расчеты с бюджетом 3 1054 1049,2 7,8 6.Расчеты с прочими кредиторами - 21,3 2,5 18,8 7.Итого кредиторская задолженность 297 8130,8 7530,7 897,1
По данным таблицы 3.11видно, что за 2005 год на исследуемой организации возникло обязательств на8130,8 млн. рублей. Погашено было 92,6% возникших обязательств в сумме 7530,7млн. рублей. Наибольший отток денежных средств наблюдается по оплатекредиторской задолженности за товарно-материальные ценности 6460,2 млн. рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе хозяйственнойдеятельности у организаций возникают расчёты с другими субъектамихозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров иоказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средстворганизации. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока егоразличные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборотасредств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежнойвыручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию(товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат иинвестиций.
Расчёты являютсяначальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновлениециклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами ипоступлением денег на счета в банк. Время кругооборота средств зависит оторганизации расчётных операций, применяемых форм и процедур расчётов.
В экономическойлитературе даются много определений понятия «безналичные расчёты», новсе они сводятся к следующему: безналичные расчёты – расчёты между юридическимилицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физическихлиц, проводимые через банк.
Количественные и качественныехарактеристики многих оценочных показателей организации (объёмов реализациитоваров, прибыли, платежеспособности, оборачиваемости средств и др.)обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов,наиболее полно отвечающая интересам всех участников, — необходимое условие дляобеспечения их нормальной работы.
В условиях нестабильнойрыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.Часть этой задолженности в процессе осуществления организациямифинансово-хозяйственной деятельности неизбежна, но должна находиться в рамкахопределённых допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность ипросроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушенияхпоставщиками и покупателями финансово-платёжной дисциплины, что требуетнезамедлительного принятия соответствующих мер по устранению данных негативныхпоследствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлениисо стороны бухгалтерской, финансовой и экономической служб организациисистематического и всестороннего контроля по средствам бухгалтерского учёта ипроведения комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с действующимзаконодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способовплатежей и организации документооборота в банках плательщиков и получателейденежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов:платёжными требованиями, платёжными требованиями-поручениями, аккредитивами,чеками, банковскими пластиковыми карточками.
При выборе наиболеецелесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствуетреализации товаров, своевременному получению поставщиком денежных средств занеё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальныхценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроляучастников расчётов,. Обеспечивает ускорению документооборота, минимальнуютрудоёмкость расчётных операций.
Кроме выше перечисленныхденежных форм расчётов на практике используются различные не денежные формыпрекращения обязательств. Гражданским кодексом Республики Беларусьпредусмотрены следующие способы прекращения обязательств: отступное, новация,прощение долга, зачёт взаимной задолженности, уступка требований и переводдолга, товарообменные операции, расчёты векселями.
В качестве объектаисследования в данной работе нами было выбрано Шумилинское райпо ВитебскогоОПС.
Из выше произведённыхрасчётов было установлено, что за анализируемый период произошли следующиеизменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельностиШумилинского райпо: розничный товарооборот, выручка от реализации и валоваяприбыль в розничной торговле и общественном питании имели тенденцию роста, а взаготовительной отрасли, напротив, произошло значительное снижениезаготовительного оборота, выручки и валовой прибыли. Одним из отрицательныхмоментов в деятельности организации является постоянное увеличение расходов нареализацию, и как результат значительный рост убытка от реализации во всех вышеперечисленных отраслях деятельности. При этом в целом убыток за отчётный периодснизился на 56 млн.р.
В структуре активовШумилинского райпо наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы.Наибольший удельный вес в источниках формирования активов занимают собственныеисточники финансирования. В структуре заёмных и привлечённых средствпреобладает кредиторская задолженность.
В организации применяетсякнижно-журнальная форма учёта, при этом отдельные этапы и участкиавтоматизированы и использованием программного обеспечения «АРМ БухгалтераРВС Белкоопсоюза».
В Шумилинском райпо приосуществлении расчётных операций применяются платёжные требования и платёжныепоручения.
Бухгалтерский учётрасчётов с поставщиками и покупателями и расчётов по нетоварным операциямведётся в организации в соответствии с действующим законодательством. При этомбухгалтерской службе следует больше внимания уделять дебиторской задолженности,своевременно принимать меры по её взысканию, также более тщательно выбиратьпартнёров.
Перед составлением формбухгалтерской отчётности бухгалтерия Шумилинского райпо документальноподтверждает фактическое состояние и наличие дебиторской и кредиторской задолженностипутём проведения инвентаризации расчётов.
Анализ дебиторской икредиторской задолженности Шумилинского райпо выявил тенденцию роста какдебиторской так и кредиторской задолженности. Наибольший удельный весдебиторской задолженности занимает статья «расчёты с покупателями».Просроченная задолженность в отчётном периоде снизилась на 15,2%. Что касаетсяэффективности использования средств вложенных в расчёты с дебиторами, то здесьнаблюдается замедление скорости оборачиваемости и увеличение времени погашениядебиторской задолженности. На это повлиял опережающий темп роста дебиторскойзадолженности по сравнению с выручкой.
Наибольший удельный вес вкредиторской задолженности занимает статья «расчёты с поставщиками ипокупателями». Просроченная задолженность снизилась, но сам факт еёналичия говорит о неплатежеспособности организации. Скорость оборачиваемостизамедлилась, а период погашения кредиторской задолженности увеличился. На этоповлиял рост себестоимости товаров и кредиторской задолженности. Прикомплексном анализе задолженности нами было установлено превышение кредиторскойзадолженности над дебиторской, что является важным фактором финансовойстабильности организации.
При анализе влияниядебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность организации намибыло установлено, что рост кредиторской задолженности отрицательно сказываетсяна платежеспособности организации, а дебиторская задолженность наоборотположительно влияет на платежеспособность организации.
Можно выделить следующиепредложения по совершенствованию расчётно-платёжного механизма:
·         в связи с крайнесложной экономической обстановкой в стране расчётно-платёжная системаподвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этихусловиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в областирасчётов, и их влияние на финансовую и денежно-кредитную сферы. Необходимопроводить единовременные обследования объёма и структуры платёжного оборота.При этом полученная информация использовалась бы для денежно-кредитногорегулирования экономики;
·         положительныйопыт ускорения платежей, а значит, и оборачиваемости средств, накопленнекоторыми отечественными коммерческими банками, которые установили на крупныхорганизациях, выписывающих ежедневно большой объём платёжных документов, модемыдля передачи соответствующих данных в компьютер банка;
·         следует внедрятьсовременные программные обеспечения, позволяющие автоматизировать важнейшиеучастки учёта (в том числе и учёт расчётных операций), и тем самым повыситьпроизводительность труда бухгалтеров и уменьшить трудоёмкость выполняемыхработ;
·         следуеторганизовать учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»в разрезе субсчетов, с учётом особенностей рабочего плана счетов организации;
·         организовать учётзадолженности в разрезе применяемых в организации форм расчётов;
·         внедрить впрактическую деятельность организации математическую модель расчётов выгодностипредоставления покупателям скидок при оплате раньше установленного срока.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.О бухгалтерском учёте и отчётности: закон РеспубликиБеларусь от 25 июня 2001г.,№42-З// Нац. экон. газ.-2001.-№53.-С.5-10.
2.Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций сиспользованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков: постановлениеПравления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г.,№43//Главный бухгалтер.-2005.-№20.-С.13-22.
3.Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием иплатежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв.постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерствастатистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г.,№81/128/65//Нац.экон. газ.-2004.-№50.-С.9-17.
4.Инструкция о банковском переводе: утв. постановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г., №66//Банковский вестник.- 2001.-№15.-С.24-39.
5.Белов, В.А. Юридическая природа «без документарныхценных бумаг» и «безналичных денежных средств»/ В.А. Белов//Рынок ценных бумаг.-1997.-№5.-С.23-26.
6.Борисов, А. Как правильно провести инвентаризацию/ А.Борисов// Налоговый вестник.-2004.-№23.-С.53-59.
7.Бублик, М. Надёжность различных форм расчётов/ М. Бублик//Экономика. Финансы. Управление.-2002.-№3.-С.71-82.
8.Бугаев, А. Об учёте расчётов по банковским пластиковымкарточкам/ А.Бугаев// Налоговый вестник.-2001.-№6.-С.6-16.
9.Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: учеб. длявузов. В 2т. Т.1/ П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко.-Мн.: Выш.шк.,2004.-608с.
10.Бухгалтерский учёт в торговле: учеб./ В.А.Березовский [и др.]; под общ. ред. В.В. Кожарского.- Мн.: Новое знание,2004.-812с.
11.Головачева, М.А. Понятие и источники правовогорегулирования аккредитивной формы расчётов/ М.А. Головачева// Весн. Бел. дзярж.экан. ун-та.-2004.-№1.-С.70-75.
12.Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности вбюджетных и научных учреждениях: учеб. пособие для вузов/ Е.Н. Данилов, В.Е.Абарникова, Л.К.Шипиков.- Мн.: ООО «Интерпрессервис»,2003.-336с.
13.Деньги, кредит, банки: учеб. для вузов/ Г.И. Кравцова [идр.]; под общ. ред. Г.И. Кравцова.- Мн.: ООО «Мисанта»,1997.-436с.
14.Дмитриев, К. Бухгалтерский учёт расчётных операций. Учётрасчётов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях и организациях/К.Дмитриев// Бухгалтерские консультации.-2001.-№21.-С.8-13.
15.Кожарский, В.В. Акт сверки расчётов предприятий торговли иобщественного питания. Требования к порядку оформления/ В.В. Кожарский//Консультант.-2004.-№23.-С.18-23.
16.Компанеец, Е.С. Применение законодательства о кредитованиии расчётах/ Е.С.Компанеец, Э.Г. Половский.-М.: Юрид. лит,1967.-214с.
17.Кондакова, Н. Оформляем счёт-фактуру для расчётов/ Н.Кондакова// Главный бухгалтер. Учётная и отчётнаядокументация.-2005.-№5.-С.22-27.
18.Костян, Д. Учёт расчётов организации/Д. Костян// Налоговыйвестник.-2003.-№23.-С.19-38.
19.Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности вторговле: учеб. для вузов/Л.И. Кравченко.- Мн.: Выш. шк.,2000.-430с.
20.Кравченко, М.А. Методики документального оформления иучёта расчётов с поставщиками и покупателями/ М.А. Кравченко// Бухгалтерскийучёт и анализ.-2001.-№4.-С.17-22.
21.Красильщикова, И. Проблемы при списании сомнительныхдолгов/ И.Красильщикова// Главный бухгалтер.-2004.-№28.-С.76-78.
22.Левкович, О.А. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие длявузов/ О.А. Левкович, И.Н.Бурцева, Ю.И. Акулич; под общ. ред. О.А. Левкович.-Мн.: Амалфея,2003.-640с.
23.Лемеш, В. Инвентаризация расчётов/ В. Лемеш// Нац. бухг.учёт.-2002. -№12. С.4-9.
24.Кожарский, В.В. Акт сверки расчётов предприятий торговли иобщественного питания. Требования к порядку оформления/В.В. Кожарский//Консультант.-2004.-№23.-С.18-23.
25.Белов, В.А. Юридическая природа «бездокументарныхценных бумаг» и «безналичных денежных средств»/В.А. Белов//Рынок ценных бумаг.-1997.-№5.-С.23-26.
26.Максютов, А.А. Управление кредиторскими и дебиторскимидолгами компании/ А.А. Максютов// Финансы.-2001.-№12.-С.14-17.
27.Медведев, А.В. Учёт и анализ расчётных операций вторговле: состояние, проблемы, перспективы: автореф. дис./А.В. Медведев;БТЭУ.-Г.,2001.-21с.
28.Очерки советского кредита/ М.М. Усоскина [ и др.]; подобщ. ред. М.М.Усоскина.-М.: Госфиниздат.,1961.-406с.
29.Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности: [Финансовый анализ] / Н.В. Парушина// Бухгалтерскийучёт.-2002.-№4.-С.46-52.
30.Потребительская кооперация Республики Беларусь накануне XIV съезда: сб. науч. тр.- Гомель:ГКИ,1999.-192с.
31.Рудько, И. Кто плательщик?/ И. Рудько// Банковскийвестник.-2004.-№31.-С.32-33.
32. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:учеб. пособие для вузов/ Г.В.Савицкая.-Изд.4-е перераб. и доп.- М.: ООО «Новоезнание»,2000.-688с.
33.Савицкая, Г.В. Какой видится бухгалтерская отчётностьфинансовому аналитику? / Г.В. Савицкая// Бухгалтерский учёт ианализ.-2004.-№8.-С.34-40.
34.Смирнов, Н.Г. Особенности отражения в бухгалтерском учётеопераций по расчётам с покупателями и заказчиками при поставках продукции наэкспорт/ Н.Г. Смирнов//Бухгалтерский учёт и нализ.-2003.-№12.-С.40-43.
35.Сотникова, Л.В. Расчётные операции/ Л.В. Сотникова//Бухгалтерский учёт.-2003.-№1.-С.14-23.
36.Усманов, М.Д. Безналичные расчёты и кредиты банка/ М.Д.Усманов.- М.: Финансы,1974.-88с.
37.Уханова, О.В, Актуальные вопросы учёта расчётов при неденежных формах прекращения обязательств/ О.В. Уханова// Потребительскаякооперация.-2001.-№21.-С.8-13.
38.Хапимончик, С. Особенности инвентаризации краткосрочныхобязательств и дебиторской задолженности/ С. Хапимончик// Консультантбухгалтера.-2003.-№2.-С.10-17.
39.Химченко, Г. Списание дебиторской задолженности с истекшимсроком давности и задолженности, нереальной для взыскания/ Г. Химченко//Главный бухгалтер.-2004.-№27.-С.15-18.
40.Худолеев, В.В. Акт сверки расчётов: требования к порядкуоформления/ В.В.Худолеев// Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественномпитании.-2004.-№9.-С.30-35.
41.Чугунова, Э. Списание безнадёжной дебиторскойзадолженности/ Э.Чугунова// Главный бухгалтер.-2005.-№12.-С.49-52.
42.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа: учеб. ипрактическое пособие для вузов/ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.- Изд. 3-е, перераб.и доп.-М.: Инфра.- М,1999.-207с.