СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС,ИМУЩЕСТВЕННОЕ СОСТОЯНИЕ
И РЕЗУЛЬТАТЫПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЕЛЬСТРОЙ».
1.1. Юридический статусООО «Сельстрой»
1.2. Имущественноесостояние ООО «Сельстрой»
1.3. Динамика выручки иприбыли предприятия
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНЫЕ,ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТАДОХОДОВ И
РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ
2.1. Законодательно-нормативныеи теоретические положения
побухгалтерскому учету доходов в строительстве
2.2. Нормативные,теоретические и методические основы учета
затрат встроительных организациях
2.3. Особенностиналогового учета доходов и расходов
строительныхорганизаций
3. ОПЫТ БУХГАЛТЕРИИ ООО «СЕЛЬСТРОЙ»В
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВИ РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Основы организациибухгалтерского учета доходов и
расходов в ООО«Сельстрой»
3.2. Организацияжурнально-ордерной формы счетоводства
в бухгалтерии ООО«Сельстрой»
3.3. Учет доходов,получаемых от выполнения работ и
оказания услуг
3.4. Учет источниковфинансирования капитального строительства
4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ ДЛЯБУХГАЛТЕРИИ
ООО «СЕЛЬСТРОЙ»ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
4.1. Улучшениебухгалтерского оформления хозяйственных
договоров
4.2. Введение регистровналогового учета, отражающих затраты
на выполнениестроительных работ
4.3. Группировка доходови расходов предприятия в соответствии
с требованиямидекларации по налогу на прибыль
4.4. Автоматизацияучетно-расчетных операций, ведения книги
покупок и продаж
4.5. Предполагаемыйэффект от применения разработанных
предложений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Учет и анализ доходов и расходов — важнейшее направление в деятельностилюбого предприятия. При этом в строительных организациях здесь имеется немалоособенностей, связанных с одновременным ведением работ на многих объектах, втечение длительного времени, при немалой сезонности их выполнения инеритмичности финансирования. В связи с этим и была выбрана тема данной работы.
Цель работы состояла в углубленном изучении нормативно-правовых положение(ПБУ), регулирующих учет доходов и расходов в строительных организациях, в сопоставленииэтих норм с реальной практикой работы одного из предприятий сельскогостроительства (включая ремонт и строительство автодорог), в выявлении резервови возможностей улучшения учетного процесса в обследованной организации. Вкачестве такой организации было обследовано и выступило в качестве объектаизучения ООО «Сельстрой» Орловского района Ростовской области.
Для достижения указанной цели в ходе выполнения работы были решены следующиеосновные задачи:
· выполнен анализ юридического статуса, имущественного состояния ирезультатов производственно-финансовой деятельности обследованного предприятия;
· обобщены законодательные, теоретические и методические подходы корганизации бухгалтерского учета и анализа в строительных организациях;
· изучены практические аспекты применения норм и требований корганизации учета доходов и расходов и анализа в конкретном строительномпредприятии — ООО «Сельстрой». При этом были выявлены некоторые недостаткив организации указанной деятельности, возможности ее улучшения;
· обоснованы предложения, направленные на устранение выявленныхнедостатков, совершенствование учета и анализа доходов и расходов применительнок условиям обследованного предприятия. Определен предполагаемый минимальныйэффект от применения предложенных мер.
При выполнении работы использовались методы экономических исследований, рекомендуемыев учебной литературе по учету и анализу хозяйственной деятельности предприятий,в частности строительных. Это методы анализа и синтеза сравнений, цепныхподстановок, финансовых коэффициентов, статистический.
В качестве источников информации при подготовке работы были использованызаконодательно-правовые и нормативно-инструктивные издания по бухгалтерскому иналоговому учету, учебная, научная и специальная литература по теме работы.Большое место среди изученных источников информации занимает бухгалтерскаяотчетность ООО «Сельстрой», а также многочисленные документы первичного(аналитического) и синтетического учета этого предприятия. Использование этихматериалов было облегчено в связи с тем, что автор работы является сотрудникомбухгалтерии указанного предприятия.
Выводы, вытекающие из работы, были доложены другим сотрудникамбухгалтерии — коллегам автора и в целом получили одобрение. Ряд сделанныхколлегами замечаний был учтен при окончательной доработке текста.
1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС, ИМУЩЕСТВЕННОЕ
СОСТОЯНИЕ ИРЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЕЛЬСТРОЙ»
1.1. Юридический статус ООО «Сельстрой»
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Сельстрой» размещаетсяв пос. Орловский Ростовской области. Адрес ООО — ул. Строительная, № 1.Предприятие было создано на основе добровольного согласия членов трудовогоколлектива и пенсионеров бывшей межколхозной строительной организации. Основнойцелью общества является получение прибыли.
Согласно уставу основными видами деятельности предприятия являются:
· реконструкция, модернизация, капитальный ремонт и строительствожилых домов и объектов социально-культурного, сельскохозяйственного,производственного и коммунального назначения, а также строительство и ремонтавтодорог и пешеходных дорожек;
· производство товаров народного потребления (оконных рам, дверей,ворот и т.п.);
· производство, переработка, заготовка и реализация сельскохозяйственнойпродукции, получаемой при оплате работ общества натуральной продукцией(бартерные сделки).
ООО «Сельстрой» является юридическим лицом и имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Может отсвоего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественныеправа, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Устав общества является его учредительным документом. Внесение измененийи дополнений в Устав общества или утверждение Устава общества в новой редакцииосуществляется по решению общего собрания учредителей /4/.
Имущество ООО состоит из основных фондов и оборотных средств, а такжеиных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансеобщества.
Для обеспечения деятельности общества был образован Уставный капитал,составляющий 22600 тыс.руб., сформированный за счет доходов, полученных впериод аренды, и имущества, приобретенного в результате выкупа имуществаучредителями /12/.
Общество имеет право увеличить Уставныйкапитал путем увеличения его номинальной стоимости. Решение об увеличенииУставного капитала общества путем увеличения его номинальной стоимости и овнесении соответствующих изменений в Устав общества принимается общим собраниемучредителей.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имуществаобщества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал обществаможет быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости или сокращенияобщего количества долей учредителей.
Общество не вправе уменьшать Уставныйкапитал, если в результате этого его размер станет меньше минимальногоУставного капитала общества, определяемого в соответствии с Федеральным законом«Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату регистрациисоответствующих изменений в Уставе общества.
Резервный фонд в обществе не создавался.
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.Решение о выплате дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты пропорциональновкладу учредителей в уставный капитал принимается общим собранием. В последниегоды подобных выплат не начислялось
Общество обязано проводить ежегодно общее собрание учредителей.
На годовом собрании решается вопрос об избрании директора, утвержденииаудитора общества, рассматриваются представляемый советом директоров обществагодовой отчет общества и иные документы. Проводимые помимо годового общиесобрания учредителей являются внеочередными.
Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей,число которых не должно быть больше 50. Общее руководство деятельностьюобщества осуществляет директор. Он избирается годовым собранием учредителейсроком на один год. По решению общего собрания учредителей полномочия директораобщества могут быть прекращены досрочно. Директор избирается учредителямиобщества из их числа большинством голосов.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностьюобщества общим собранием учредителей избирается ревизионная комиссия в количестветрех человек сроком на один год.
Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственнойдеятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации наосновании заключаемого с ним договора.
Учетная политика обследованного предприятия разработана в соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Бухгалтерскийучет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главногобухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательнымидля всех работников организации /16/. Бухгалтерский учет имущества ихозяйственных операций ведется в соответствии с ПБУ и отчетностью в РоссийскойФедерации и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, сведением Главной книги. Для целей налогообложения выручка от реализациипродукции определяется по мере ее отгрузки.
1.2. Имущественное состояние ООО «Сельстрой»
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительнойстепени зависят от того, каким имуществом оно располагает /34/.
Имущество предприятия включает в себя внеоборотные и оборотные активы.Под внеоборотными активами понимают основные средства и нематериальные активы.Основные средства — это здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь.
Для бухгалтерского учета основных средств предназначен счет 01 «Основныесредства». Он обобщает информацию о наличии и движении принадлежащихпредприятию на праве собственности основных средств, находящихся вэксплуатации, запасе, на консервации, доверительном управлении или сданных варенду.
Нематериальные активы приобретаются на длительный период (более 1 года) испособствуют получению дохода. К нематериальным активам относятся: патенты,авторские права, товарные знаки, лицензии. У ООО «Сельстрой»нематериальные активы в балансе не выделены, что вряд ли оправдано.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04«Нематериальные активы» в первоначальной оценке.
Непрерывный кругооборот капитала зависит от оборотных средствпредприятия: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств, краткосрочныхфинансовых вложений. Но краткосрочных финансовых вложений у ООО«Сельстрой» нет.
Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать насчетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущейоперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошоуправляемому предприятию, — это страховой запас, предназначенный для покрытиякратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой,чтобы ее хватило для производства всех первоочередных платежей /21/.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банкеобусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков.
Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося враспоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные(мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.
Структура и динамика имущества ООО «Сельстрой» показаны в таблице1, построенной на основе извлечения показателей из бухгалтерского баланса,форма № 1.
Таблица 1 - Движение имущества ООО «Сельстрой»
в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели На конец 2003 г. На конец 2005 г. Изменения тыс.руб. % Стоимость имущества в целом 102979 111374 8395 108,2 Из нее стоимость: внеоборотных активов 73583 75410 1827 102,5 основных средств 71582 73401 1819 102,5 оборотных средств 29396 35964 6568 122,3 в том числе: запасов 14071 16044 1973 144,0 дебиторской задолженности 13437 17191 3754 127,9 денежных средств и краткосрочных финансовых вложений 247 268 21 108,5 НДС по приобретенным ценностям 1477 2194 717 148,5
Источник:форма № 1 бухгалтерской отчетности
Из таблицы 1 видно, что зарассматриваемый трехлетний период общая стоимость имущества (активов) в ООО«Сельстрой» увеличилась на 8395 тыс.руб., или на 8,2 %. На первыйвзгляд, это значительное увеличение. Однако если учесть, что в рассматриваемыегоды деньги обесценивались вследствие продолжавшейся в стране инфляции (за тригода ее темпы составили более 25 %), станет ясным, что реальная рыночнаястоимость имущества в ООО «Сельстрой» уменьшилась существенно.
Правда, увеличение стоимости имущества произошло не только за счетвнеоборотных активов (на 2,5 %), но и оборотных активов — дебиторской задолженностипокупателей и заказчиков (без малого на 28 %), а также запасов (14 %).Увеличение по указанным статьям можно считать во многом положительным явлением.Из имущества предприятия медленнее всего росли те его виды (основные средства),которые плохо использовались, зачастую были излишними и сдавались в аренду нане очень выгодных условиях. Положительно заметное увеличение дебиторскойзадолженности: с 13,4 до 17,2 млн. руб., так как эта статья оборотных активовотносится к относительно ликвидному имуществу. Производственные запасы возрослина 14 %, что улучшает условия деятельности строительной организации. Однако приэтом важно выявить, за счет каких источников возросли запасы — за счет своихили заемных. Ответ на этот вопрос дает таблица 2.
Таблица 2 - Источники формирования имущества ООО «Сельстрой»
в 2003-2005гг., тыс.руб.Источники На конец 2003 г. На конец 2005 г. Изменения тыс.руб. % Собственный капитал 78912 87660 8748 111,1 Долгосрочные обязательства - - - - Краткосрочные обязательства 24059 23708 -351 98,5 Итого пассивов 102971 111374 8403 108,2 Удельный вес собственных источников, % 76,6 78,7 - 102,7
Источник:форма № 1 бухгалтерской отчетности
Таблица 2, как и таблица 1, составлена на основе бухгалтерских балансов(форма № 1) ООО «Сельстрой» за 2003, 2004 и 2005 гг. Из таблицы 2 вытекает,что пополнение производственных запасов предприятие смогло осуществить толькоблагодаря увеличению собственных средств, так как сумма краткосрочныхобязательств в целом уменьшилась. Правда, это не относится к задолженностиперед поставщиками. Она возросла за три года с 11 млн.руб. до 13,2 млн., чтовидно в том числе по значительному увеличению величины НДС по приобретеннымценностям (строка 220 формы № 1). Это было показано в последней строке табл.1.
Указанное положение таит в себе немало неприятностей для предприятия, таккак оно легко может стать неплатежеспособным с угрозой несостоятельности ибанкротства. Такая ситуация во многом может быть объяснена большим ростомдебиторской задолженности (табл.1). Не получая всех денег от покупателей,предприятие вынуждено приобретать стройматериалы и другие ресурсы в долг.
1.3. Динамика выручки и прибыли предприятия
Характеризуя производственную деятельность любого предприятия, необходимоизучить результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Посколькуобследуемое предприятие занимается выполнением строительно-монтажных иремонтных работ, то основными показателями, характеризующими его деятельность,являются себестоимость строительных работ, выручка от реализации работ и услуги получаемая прибыль. Соответствующие показатели, извлеченные из отчетов оприбылях и убытках за 2003-2005 гг. приведены в таблице 3. Отдельные показателирассчитаны дополнительно.
Таблица 3 - Динамика выручки, затрат и прибыли
ООО «Сельстрой» в 2003-2005 гг., тыс.руб.Показатели Годы
2005 г.
в % к
2003 г. 2003 2004 2005 Выручка от реализации (без НДС) 64143 75147 81486 127,0 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг 59670 69356 71490 119,8 Прибыль от реализации 4479 5791 9996 223,2 Рентабельность затрат, % 7,5 8,3 14,0 187,7 Рентабельность активов, % 3,0 4,0 4,0 133,3 Рентабельность собственного капитала, % 3,9 5,1 5,0 128,2
Источник: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ирасчеты автора
Рентабельность затрат определяетсяделением суммы прибыли от продаж (валовой прибыли) на сумму себестоимостипроданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (с последующимумножением частного от деления указанных показателей на 100 %). То естьпоказатель строки 050 формы № 2 делят на показатель строки 020 и умножают на100 %. Из табл.3 видно, что в 2005 г. рентабельность затрат в ООО «Сельстрой»возросла до 14 % против 7,5 % в 2003 г.
Рентабельность активов вычисляют делением чистой (нераспределеннойприбыли), показанной в строке 190 формы № 2, на среднегодовую стоимостьактивов, показанную в строке 300 формы № 1 (с последующим умножением на 100 %).Как видно из табл.3, этот показатель также улучшился, хотя его еще нельзяпризнать достаточно высоким: предприятие довело чистую прибыль до 4 коп. на 1руб. имеющегося у него имущества. При такое рентабельности активы окупятся за25 лет.
То же относится к показателю рентабельности собственного капитала. Еговычисляют делением чистой прибыли (строка 190 формы № 2) на среднегодовоезначение строки 490 формы № 1.
О финансовом состоянии предприятия, вызванным указанными обстоятельствами,свидетельствуют также значения основных коэффициентов, характеризующих финансовуюустойчивость предприятия. К таким коэффициентом относят: 1) коэффициент автономии;2) коэффициент соотношения собственных и заемных средств; 3) коэффициент обеспеченностисобственными оборотными средствами; 4) коэффициент маневренности; 5) коэффициентфинансирования.
Коэффициент автономии (Ка) рассчитывается как отношениевеличины капитала к валюте баланса (строка 490 формы 1 баланса: строка 700).
Нормальное ограничение этого коэффициента оценивается при значении Ка> 0,5. Данный коэффициент показывает долю собственных средств в общем объемересурсов предприятия.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитываетсякак отношение заемных и собственных средств, т.е. как (стр.510+610): стр.490.Нормальное ограничение этого коэффициента менее 1. Оно показывает, какая частьдеятельности финансируется за счет заемных источников средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамирассчитывается как отношение величины собственных оборотных средств к величинезапасов и затрат (стр.490-стр.190): стр.210. Нормальное ограничениекоэффициента: он должен быть больше 0,1. Коэффициент показывает наличиесобственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивостипредприятия.
Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственныхоборотных средств к величине капитала. Нормальное ограничение коэффициента 0,5.Данный коэффициент показывает, какая часть собственных средств вложена внаиболее мобильные активы.
Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение собственныхисточников к заемным и является обратным к коэффициенту соотношения заемных исобственных средств. Нормальное ограничение коэффициента — больше 1.Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется засчет собственных средств предприятия (строку 490 делят на строку 690).
Исходя из приведенного порядка расчета указанных коэффициентов,составлена таблица 4.
Таблица 4 - Коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость ООО «Сельстрой» в 2005 г.Наименование показателей Нормальное ограничение 2005 г. Изменения за отчетный период, % начало конец 1. Коэффициент автономии ³ 0,5 0,7 0,8 114,3 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,1 0,46 0,76 165,2 4. Коэффициент маневренности > 0,5 0,08 0,14 174,7 5. Коэффициент финансирования > 1 3,5 3,7 105,7
Из таблицы 4 видно, что финансовое положение ООО «Сельстрой» былоустойчивым в начале 2005 г., а к концу года ситуация существенно улучшилась.Это видно из изменения коэффициентов, показанных в строках 1, 3, 4 и 5. Правда,показатель в строке 2 ухудшился, но не столь значительно.
Такое благоприятное финансовое положение объясняется тем, что в последниегоды предприятие ООО «Сельстрой» расширило виды деятельности. Оностало заниматься выпуском и установкой окон и дверей из современных материалов,изготавливает тротуарную плитку и укладывает ее как в райцентре, так и в рядедругих населенных пунктов, в том числе за пределами района. Тем не менеерезервы для улучшения финансовой деятельности предприятия не исчерпаны.Определенную положительную роль в этом деле может сыграть совершенствованиеучета и анализа доходов и расходов.
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНЫЕ,
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
2.1. Законодательно-нормативныеи теоретические положения
по бухгалтерскому учету доходов в строительстве
Нормативные положения в рассматриваемой сфере вытекают из ПБУ — положенийпо бухгалтерскому учету, утвержденных Министерством финансов РФ, в том числе идля освоения в России международных стандартов учета хозяйственных операций.
В соответствии с положениями обухгалтерском учете 9/99 «Доходы организации» /4/, впервые утвержденными6 мая 1999 года (с последующими изменениями и дополнениями), для целейбухгалтерского учета доходами предприятия признается увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) илипогашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, заисключением вкладов участников (собственников имущества).
К доходам организации для целей бухгалтерского учета относятся: доходы отобычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаютсяпрочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайныедоходы.
Операционными доходами являются /4/: поступления, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления отпродажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование банком денежныхсредств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются /22/: штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числепо договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовыеразницы и другое.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденного иным соответствующим способом; б) сумма выручкиможет быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г)право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работапринята заказчиком; д) расходы, которые произведены или будут произведены всвязи с этой операцией, могут быть определены.
В главе 25 Налогового кодекса РФ«Налог на прибыль организаций» определен большой ряд правил, которыетребуют организовать на предприятии наряду с бухгалтерским налоговый учетдоходов. Однако сопоставления требований бухгалтерского и налогового учетадоходов показывают, что многие предприятия для целей налогообложения вполнемогут приспособить регистры бухгалтерского учета, внося при необходимости в ихпоказатели некоторые корректировки. Применительно к особенностям деятельностиобследованного предприятия — ООО «Сельстрой» — таких корректировоктребуется немного. Все они могут оформляться бухгалтерскими справками. Ихоказывается достаточным для достоверного учета доходов как в целяхбухгалтерской отчетности, так и для составления налоговых деклараций.
2.2.Нормативные, теоретические и методические основы
учета затрат в строительных организациях
Расходы организации регламентируются как для целей бухгалтерского учета,так и для целей налогового учета. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» /2/ для целей бухгалтерского учета расходы в зависимости отих характера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на следующие виды: расходы по обычным видам деятельности;операционные расходы; внереализационные расходы.
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организациейсобственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием впроцессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат.
В себестоимость строительных работ включаются /6/:
1) затраты, непосредственносвязанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организациейих производства: стоимость использованных в производстве материалов,строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды; расходы наоплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин имеханизмов;
2) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат нарекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, а также платыза воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах, установленныхлимитом;
3) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологиии организации производства, а также с улучшением качества строительных работ,повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационныхсвойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
4) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производстваматериалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом,приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основныхпроизводственных фондов в рабочем состоянии;
5) расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ: пообеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда итехнику безопасности; на организацию работ на строительных площадках;содержание пожарной и сторожевой охраны и др.;
6) затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппаратауправления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническоеобслуживание их деятельности; расходы на содержание и эксплуатацию легковогоавтотранспорта, числящегося на балансе или используемого по найму, а такжекомпенсации работникам аппарата управления, чья деятельность связана с разъездами,затрат по использованию для этого личного транспорта; расходы на командировки,связанные с производственной деятельностью; оплата консультационных, информационныхи аудиторских услуг; оплата услуг банка и др.;
7) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
8) отчисление на пенсионное обеспечение от расходов на оплату труда работников,занятых в производстве строительных работ;
9) отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев;
10) платежи по процентам за кредиты банков, связанных с производством строительныхработ;
11) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые всоответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению насебестоимость;
12) другие виды затрат, включаемые в себестоимость работ в соответствии сустановленным законодательством порядке.
В состав себестоимости строительных работ включаются также потери отбрака и переделок некачественно выполненных строительных работ, потери отнедостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствиивиновных лиц /6/.
Затраты на производство строительных работ могут группироватьсястроительной организацией по элементам и статьям расходов. Группировка затратпо элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производитсястроительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемыйв тот или иной элемент.
Строительным организациям тогдашним Министерством строительства РФ еще в1994 году в качестве типовой разработана группировка затрат на производствостроительных работ /6/ по следующим статьям расходов:
· Материалы,
· Расходы на оплату труда рабочих,
· Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов,
· Накладные расходы.
Эта группировка затрат применяется и в настоящее время.
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета самостоятельнорасширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственнопри выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали,топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов,расходов на доставку их до приобъектного склада и заготовительно-складскихрасходов. В составе заготовительно-складских расходов отражаются расходы,связанные с содержанием складов, включая содержание работников складскогохозяйства, расходы на содержание ведомственной и вневедомственной охраны, осуществляющейохрану материальных ценностей, расходы, связанные с потерями от недостач материаловв пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверхнорм, когда виновные не установлены.
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ,исключается стоимость возвратных отходов.
Учет себестоимости строительно-монтажных работ и работ, связанных с ними,в строительных организациях ведется в журнале-ордере № 10-с /31/. Учет затратна производство строительно-монтажных работ ведется по каждому объектустроительства. Регистром оперативного учета выполненных объемов строительныхработ на объекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учетавыполненных работ.
Данные журнала используются в процессе строительства для составленияотчетности об использовании основных материалов, контроля за объемами работ,выполненными строительными машинами и автотранспортом, а также отраженными вдокументах по начислению заработной платы рабочим. Журнал является регистром,на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненныхработ (форма № 3).
Фактическая себестоимость работ складывается из прямых затрат и накладныхрасходов /20/.
После отражения в журнале-ордере № 10-с (на счете 20) данных о выполненныхи сданных строительно-монтажных работах по фактическим затратам и сметнойстоимости и определения финансового результата от сдачи работ выявляетсянезавершенное производство строительно-монтажных работ по несданным объектам пофактическим затратам и сметной стоимости на конец отчетного периода. Указанныеданные определяются отдельно по работам, выполняемым собственными силами, иработам, принятым от субподрядных организаций.
2.3.Особенности налогового учета доходов и расходов
строительныхорганизаций
Главная особенность учета доходов в целях налогообложения состоит вобязательном составлении и выставлении заказчикам счетов-фактур. Ни однаоперация по получению доходов не должна отличаться от указанного документа. Этопредусмотрено статьей 169 Налогового кодекса РФ.
В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выпискисчета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщикаи покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номерплатежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей всчет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых (отгруженных)товаров (описание выполненных работ, указанных услуг) и единица измерения; количество(объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (работ, услуг) исходя изпринятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения подоговору (контракту) без учета налогов; стоимость товаров (работ, услуг) за всеколичество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумманалога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всегоколичества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненныхработ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтероморганизации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то всоответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.
Порядок ведения журнала учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупокустанавливается Правительством РФ /19/.
Постановлением Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятиидвух видов журналов учета счетов-фактур: журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактури журнал полученных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры, хранящиесяв журнале учета счетов-фактур, должна быть пронумерованы с начала года.
Регистрация выписанных счетов-фактур покупателям регистрируются в книгепродаж, а полученных от поставщиков — в книге покупок.
К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы,их страницы пронумерованы и скреплены печатью; книги подлежат хранению втечение пяти лет /27/.
В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры за приобретенныеосновные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы,товары и оказанные услуги, потребленные на производственные цели.
Принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсамосуществляется при соблюдении трех обстоятельств — наличие счета-фактуры,оплата и оприходование товаров.
В книге продаж должны быть зарегистрированы все авансовые поступления, бартерныесделки, составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной передачетоваров (работ, услуг), передача имущества в качестве вкладов в уставныйкапитал или вклада в совместную деятельность.
В дальнейшем, по мере отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг)суммы авансов отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью и приэтом регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку. В ней же подлежатрегистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализациипредприятием товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а также бланкистрогой отчетности взамен счетов-фактур на предприятиях, где услуги населениюоказываются без применения контрольно-кассовой машины.
Итоговые суммы книги продаж за отчетный период будут определять конечнуюсумму НДС, подлежащую к начислению /34/.
Положениями Главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций»/1/ расходы, признаваемые предприятием для целей налогообложения,регламентируются. В соответствии со ст.259 НК РФ расходами признаются любыезатраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода.
Расходы подразделяются на следующие виды: расходы, связанные с производствоми реализацией; внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя /28/:расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкойтоваров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализациейтоваров; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническоеобслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их висправном состоянии и другие.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются наматериальные расходы; расходы на оплату труда; сумму начисленной амортизации;прочие расходы.
К материальным расходам относятсязатраты: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение инструментов,инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемымимуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальныхрасходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретениетоплива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,выработку всех видов энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера,выполняемых сторонними организациями; связанные с содержанием и эксплуатацией основныхсредств и иного имущества природоохранного характера.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) в соответствиис принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения применяетсяодин из следующих методов оценки указанного сырья и материалов /1/: методоценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; методФИФО (по стоимости первых по времени приобретения); метод ЛИФО (по стоимости последнихпо времени приобретения).
К расходам на оплату труда относятся: суммы, начисленные по тарифнымставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующегохарактера; другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и коллективным договором.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся упредприятия на праве собственности, используется им для извлечения дохода истоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемымимуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей /29/.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:суммы налогов и сборов; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мерпо технике безопасности; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы насодержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленныхПравительством Российской Федерации; расходы на командировки, которые включаютв себя: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постояннойработы, наем жилого помещения, суточные; расходы на аудиторские услуги; расходына юридические и информационные услуги; расходы на управление организацией; представительскиерасходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на канцелярскиетовары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;расходы на оплату услуг связи и др.
3. ОПЫТ БУХГАЛТЕРИИ ООО «СЕЛЬСТРОЙ»
В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1.Основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов в
ООО«Сельстрой»
Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия, состоящая из трехчеловек.
Бухгалтер расчетного стола осуществляет работу по ведению счетов: 70«Расчеты по оплате труда»; 76 субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам»; 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»; 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 68 субсчет«Налог на доходы физических лиц».
Бухгалтер материального стола ведет расчеты по счетам: 01 «Основныесредства», 02 «Износ основных средств», 10 «Материалы»по соответствующим субсчетам, 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Главный бухгалтер предприятия осуществляет операции по определениюсебестоимости строительных работ. Он ведет расчеты с подотчетными лицами,определяет финансовые результаты от основной деятельности и прочих доходов,ведет Главную книгу, осуществляет расчеты с бюджетом, начисляет налоги и сборы.
Для отражения затрат бухгалтерией используются следующие счета:
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательное производство»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 16 «Транспортно-заготовительные расходы».
Учет затрат на производство строительно-монтажных и ремонтных работведется в целом по предприятию.
Регистрами оперативного учета выполненных объемов строительных работ наобъекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненныхработ. Он является регистром, на основании которого ежемесячно составляетсясправка о стоимости выполненных работ.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ бухгалтериейведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятыхпо договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняютсясоответствующие бухгалтерские записи.
Закупленные предприятием материальные ценности отраженной в учете по ценефактической стоимости, обозначенной в счете-фактуре поставщика, включаятранспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.
Материалы принимаются на склад кладовщиком и оформляются приходным ордером.Если перевозка материала осуществляется автотранспортом, то в качестве документаприменяется товарно-транспортная накладная.
Отпуск материалов со склада осуществляется на основании накладных.Накладные составляются в двух экземплярах, один из которых остается укладовщика, а второй передается прорабу. Ее образец показан в таблице 5.
Таблица 5 — Образец накладной на отпуск материалов со склада
ООО «Сельстрой»13 декабря 2005 года Кому отпущено: участок № 1 Через кого: Самбурского Н.Н. Наименование объекта: крытый ток СПК «Россия» № п/п Наименование материалов
Единица
измерения Количество 1. Шиферные листы шт. 14 2. Ручка оконная шт. 4 3. Шпингалет оконный шт. 6 4. Шурупы кг 1,5 /> /> /> /> />
Проводки, отражающие формирование затрат в ООО «Сельстрой», показаныв таблице 6.
Если материал отпускается сторонним организациям, то оформляютсянакладные на отпуск материалов на сторону. Такие накладные выписываются в двухэкземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием длясинтетического и аналитического учета материалов, второй передается получателюматериалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первыйэкземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
Таблица 6 — Бухгалтерские проводки, применяемые для отражения
затрат в ООО «Сельстрой»№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма за 2005 год, руб. 1. Начислен износ основных средств 20, 23, 26 02 24626 2. Стоимость материалов, списанных на производство 20,23 10 6147144 3. Отражены суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на основное производство 20 16 11440 4. Затраты вспомогательного производства включены в себестоимость строительных работ основного производства 20 23 944164 5. Общехозяйственные расходы списаны на себестоимость работ основного производства 20 26 816494 6. Начислена зарплата 20, 23, 26 70 4198640 7. Начислен ЕСН 20, 23, 26 69 1175619 8. Отражены расходы на основное производство, произведенные подотчетным лицом 20 71 3448 9. Оприходованы материалы собственного производства 10 20 1948142 10. Отражена реализация выполненных работ 90 20 33694104 11. Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве 94 20 498 12. Оплата услуг банка 26 51 41240 13. Отражены представительские расходы 26 60, 71, 76 4148
Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в книге учетаматериалов. Записи в книге делает кладовщик на основании первичных документов(приходных ордеров, накладных). В итоге составляется отчетная ведомость поформе таблицы 7.
Таблица 7 — Отражение движения материалов в ООО «Сельстрой»№ п/п Наименование Остаток на начало месяца Поступило Участок 1 Участок 2 Участок 3 Подсобное производство Итого расход Остаток на конец месяца 1. Гвозди, кг 126,5 25,8 10,5 12,6 18,3 25,2 66,6 85,7 2. Известь, кг 3025 - - 15 186 - 201 2824 3.
Панели, м2 56 198 200 54 - - 254 - 4. Обои, рул. 23 29 - - 42 - 42 10 5. Краска, кг 2513 174 198 298 23 63 582 2105
Учет материалов в ООО «Сельстрой» ведется по средневзвешеннойстоимости. Данный метод предполагает вычисление средневзвешенного значенияцены.
Например, в декабре 2005 года было приобретено: кирпича — 2 тыс.шт. поцене 1450 руб. и 8 тыс.шт. по цене 1600 рублей за 1 тысячу. При этом средняяцена составила: (1450·2) + (1600·8): 10 = 1570 рублей.
Списание ГСМ производится на основании путевых листов грузового илегкового автотранспорта. Списание производится проводкой: Дт 23, 20, 26 Кт10.3. Списание запчастей производится на основании акта установки запасныхчастей на автомашину. В акте указываются наименование запасных частей и номермашины, на которую они установлены. Установка запасных частей отражаетсяпроводкой
Дебет счета 23, 26, 20 Кредит счета 10.5.
Учет запасных частей ведется в книге учета запчастей.
Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, связанные сдвижением материальных ценностей, оформляются в виде проводок, показанных втаблице 8.
Таблица 8 — Основные хозяйственные операции, применяемые при учете движения материальныхценностей в ООО «Сельстрой»№ Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма за декабрь 2005 г.,
руб. дебет кредит 1 Оприходованы материальные ценности 10.3; 10.5; 10.8; 10.9 60; 71; 76 1773360 2 Отражена сумма НДС по поступившим ценностям 19 60; 71; 76 318430 3 Оприходованы материалы, произведенные вспомогательным производством 10.8 23 212321 4 Списаны материалы в производство 20, 23 10.8 1589976 5 Выявлена недостача материалов на складе 94 10.8 2118 6 Списано топливо и ГСМ согласно путевым листам 23; 26; 20 10.3 68315 7 Установлены запчасти на автомашину 23; 26; 20 10.5 49318
Указанные записи отражаются в ведомостях, одна из форм которых показана втаблице 9.
3.2.Организация журнально-ордерной формы счетоводства
в бухгалтерии ООО «Сельстрой»
Сущность применяемой ООО «Сельстрой» журнально-ордерной формысостоит в обобщении однородных операций в накопительных регистрах — журналах-ордерахили предварительно — во вспомогательных ведомостях и разработочных таблицах.Итоги переносятся из вспомогательных регистров в журналы-ордера, которыеявляются основными регистрами /33/.
Учет в большинстве журналов-ордеров ведется по кредиту несколькихбухгалтерских счетов, но с подразделением кредитовых оборотов по каждому изних.
В каждом регистре указывается месяц отражения хозяйственных операций,наименование счета, по которому ведется сбор информации, а также начальноесальдо на начало месяца, переносимое из соответствующего регистра за прошлыймесяц.
Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций, на основаниипервичных документов производятся записи о них в соответствующих ведомостях,других вспомогательных регистрах и журналах-ордерах. Перечень и содержаниежурналов-ордеров, применяемых в ООО «Сельстрой», приведены в таблице10.
Таблица 10 — Перечень и содержание журналов-ордеров,
применяемых бухгалтерией ООО «Сельстрой»
№
журналов-ордеров
Кредит
счетов Основное содержание учетных операций 1 50 Кассовые операции 2 51 Операции на расчетном счете 4 66, 67 Кредиты, займы 6 60 Учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги 7 71 Учет расчетов с подотчетными лицами 8 58, 68, 73, 75, 76 Учет обязательств к получению и оплате 9 79 Взаимные расчеты между организацией и ее структурными подразделениями 10 10, 23, 26, 70, 71, 69, 02, 90 и т.д. Учет затрат по производству строительных работ 11 43, 90, 62 Учет движения продукции, являющейся целью создания организации 12 80, 82, 83, 84 Учет капиталов, а также нераспределенной прибыли 13 01, 91 Учет имущества долгосрочного использования и результатов от их выбытия 14 14 Учет изменения стоимости материальных ценностей в результате их дооценки и уценки 15 99 Учет финансовых результатов в течение года 16 07, 08 Учет затрат по созданию объектов длительного использования
К отраслевым регистрам, применяемым в ООО «Сельстрой» можно отнести:
· ведомость № 5-с — для учета расчетов с заказчиками и генподрядчиками;
· форму № 6-с — для учета неотфактурованных поставок материалов иоборудования;
· форму № 6а-с — для учета материалов и оборудования, числящихся впути;
· форму № 10-с — для учета движения материалов и оборудования;
· разработочную таблицу РТ-2 — для учета распределяемой зарплаты;
· разработочную таблицу РТ-7 — для расчета износа основных средств.
Таким образом, в ООО «Сельстрой» применяется 16-ордерная формасчетоводства с использованием 14 журналов-ордеров и 6 специализированных форм иведомостей.
Ежемесячно журналы-ордера закрываются, итоги из них переносятся в Главнуюкнигу. По ее данным составляется на определенную отчетную дату бухгалтерскийбаланс.
3.3. Учетдоходов, получаемых от выполнения работ и оказания
услуг
В ООО «Сельстрой» большой удельный вес в расчетных операциях пополучению доходов составляют расчеты за выполненные строительно-монтажныеработы по возводимым или реконструируемым объектам, строительству и ремонтудорог, пешеходных дорожек и т.п. объектов. При этом данное строительноепредприятие признает реализацией работ в целом законченный и сданный заказчикустроительный объект.
В начале производства ремонтно-строительных работ с заказчиком составляетсяподрядный договор на весь комплекс работ по сооружаемому объекту или на весь комплексв целом. Право собственности на объект переходит к заказчику после выполнениявсех работ по договору и подписания акта ввода в действие или акта о выполнениивсех объемов работ. Все платежи заказчика в течение действия данного типадоговора рассматриваются как промежуточные, то есть авансовые. Их поступленияна расчетный счет подрядной организации оформляются записью
Дебет счета 51 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»,Дебет счета 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит счета 68«Расчеты по НДС» — начисление НДС с авансовых платежей заказчика.
Затраты по производству строительных работ накапливаются в учете на счете20 «Основное производство» с начала строительства до его завершения воценке по фактической себестоимости.
По кредиту счета 90 «Продажи»собирается общая договорная стоимость строительной продукции, котораярассчитывается на исследуемом предприятии на основе стоимости, определяемой всоответствии с проектом (твердая цена) при учете оговорок в договоре настроительство, касающихся порядка их изменения. По дебету счета 90 отражаетсяфактическая себестоимость продаваемой продукции, относящиеся к ней НДС и прибыль.
Если предприятие выполняет работы долгосрочного характера, со срокомболее одного года, то ООО «Сельстрой» заключает с заказчиком договорподряда, согласно которому переход права собственности наступает при выполнениивсех работ по вводимому в эксплуатацию объекту или комплексу работ.
Отсутствие момента перехода права собственности к заказчику обусловливаетспецифику методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Отражение сданных этапов работ без перехода права собственности кзаказчику и выявление финансовых результатов в ООО «Сельстрой» производитсяпри помощи следующих бухгалтерских записей:
· на договорную стоимость принятых и оформленных работ — Дебетсчета 46 Кредит счета 90;
· на фактические затраты по возведению объекта, относящиеся к данномуэтапу, — Дебет счета 90 Кредит счета 20;
· на сумму выявленной прибыли по оформленным справками этапам работ- Дебет счета 90 Кредит счета 99;
· на сумму налога, соответствующую его начислению по договорнойстоимости работ, — Дебет счета 90 Кредит счета 68 «НДС».
В конце отчетного периода сальдо по счету 46 «Выполненные этапыпо незавершенным работам» присоединяется к незавершенному производству,учтенному на счете 20.
По окончании работ по объекту производится закрытие счета 46 и определяютсяфинансовые результаты по завершающим этапам работ.
Комплекс проводок по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующимобразом: Дт 62 Кт 46 — списывается договорная стоимость ранее выполненныхработ; Дт 62 Кт 90 — списывается договорная стоимость выполненных и оформленныхв отчетном периоде заключительных работ по договору в целом; Дт 90 Кт 20 — списывается себестоимость работ на завершающих этапах выполнения договора; Дт90 Кт 68 «НДС» — начислен НДС на работу, не отраженную на счете 46;Дт 90 Кт 99 — определен финансовый результат от реализации выполненных работ.
Пример бухгалтерских проводок по договору подряда на ряд объектов:
ООО «Сельстрой» заключило договор с СПК «Россия» навыполнение строительных работ по некоторым объектам. Моментом перехода права настроительную продукцию является сдача выполненных работ. Одним из строительныхобъектов первостепенной важности является крытый ток. Дополнительное соглашениевыделило в договорной стоимости объекта два этапа работ.
Договорная стоимость первого этапа — 214200 рублей, второго — 320400 рублей. Согласно договору СПК «Россия»обязался ежеквартально перечислять аванс в размере 90 % сметной стоимостипланируемых к выполнению строительных работ.
Работы начались в феврале 2005 года. В первом квартале по данному объектуполучен аванс 192780 руб. (214200·90 %). Сделаны следующие проводки:
Дт 51 Кт 62 субсчет 4 «Авансы полученные» — 192780 руб.
Дт 62 субсчет 4 Кт 68 «НДС» в сумме полученных авансов — 29407 руб.
Дт 68 Кт 51 — НДС с аванса перечислен в бюджет — 29407 руб.
В мае 2005 года первый этап подрядных работ был завершен, по нему былсоставлен акт о выполненных работах, определена себестоимость в сумме 180200рублей. При этом были выполнены проводки (в рублях):
Дт 46 КТ 90 — 214200 руб. — на общую сумму оплаченных заказчикомзаконченных этапов работ;
Дт 90 Кт 68 — 32675 руб. — НДС на общую стоимость законченных этаповработ, оплаченных заказчиком;
Дт 68 Кт 62 — 29407 руб. — возврат из бюджета суммы НДС с аванса;
Дт 90 Кт 20 — 180200 руб. — себестоимость завершенных этаповработ;
Дт 90 Кт 99 — прибыль по завершенному этапу (214200 — 32675 — 180200).
Во втором квартале аванс от СПК «Росия» составил 288360 руб. (320400·90%). Были выполнены следующие записи:
Дт 51 Кт 62 «Авансы полученные» — 288360 руб.
Дт 62 Кт 68 НДС в сумме аванса — 43987 руб.
Дт 68 Кт-51 НДС с аванса перечислен в бюджет — 43987 руб.
В этом же квартале крытый ток был сдан заказчику, подписан акт ввода.Себестоимость второго этапа составила 244604 руб. Переход собственности отподрядчика к заказчику был отражен в учете с помощью проводок:
Дт 62 Кт 46 — на стоимость полностью законченных работ, оплаченныхзаказчиком
Дт 62 Кт 90 — 502560
Дт 90 Кт 68 — НДС на общую стоимость работ второго этапа — 48875 руб.
Дт 90 Кт 20 — себестоимость второго этапа — 244604 руб.
Дт 90 Кт 99 — прибыль от второго этапа работ — 26921 руб.(320400-48875-244604).
ООО «Сельстрой» имеет подсобное производство. Изготовленная импродукция (оконные рамы, двери, тротуарная плитка, половая доска) используетсядля собственных нужд предприятия при выполнении ремонтно-строительных истроительных работ и реализуется на сторону.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активномсчете 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции ведется пофактической производственной себестоимости.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляетсябухгалтерской проводкой Дт 43 Кт 23. Если готовая продукция используется насамом предприятии, то ее приходуют, отражая эту операцию проводкой Дт 10 Кт 23.Отгруженную покупателям готовую продукцию списывают проводкой Дт 90 Кт 43.
При предоплате сумма поступившихплатежей отражается до момента отгрузки продукции как кредиторскаязадолженность (доходы будущих периодов — строка 640 формы № 1). При этомоформляется запись: Дт 51 Кт 62 субсчет «Авансы полученные». С суммывыручки предприятие исчисляет НДС.
В таблице 11 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО«Сельстрой» для отражения операций по получению доходов.
В конце месяца движение по счетам 46 «Выполненные этапы по незавершеннымработам», 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты сзаказчиками» отражаются в журнале-ордере № 11-с. Аналитический учетрасчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовоесальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятиемза выполненные работы.
3.4. Учетисточников финансирования капитального
строительства
Финансирование работ по капитальному строительству происходит за счетследующих источников: собственных средств; источников, приравниваемых ксобственным; заемных средств.
ООО «Сельстрой» в своей финансово-хозяйственной деятельности вряде случаев использует третий источник финансирования капитальногостроительства — заемные средства. Пока предприятию доверяют. Этим и объясняетсянекоторое увеличение удельного веса и абсолютной суммы заемных средств (строка610 формы № 1).
Таблица 11 — Основные проводки, применяемые в ООО «Сельстрой» при учете доходов, получаемыхот заказчиков№ Содержание операции
Корреспонденция
счетов Суммы за декабрь 2005 года дебет кредит 1. Списывается себестоимость выполнения строительно-монтажных работ 90 20 9141776 2. Начислен НДС на выполненные работы 90 68 1844680 3. Предъявлены счета заказчикам за выполненные работы 62 90 11068078 4. Оплачены выполненные строительно-монтажные работы 51 62 6768206 5. Оприходована готовая продукция подсобных производств 43 23 361664 6. Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для выполнения строительно-монтажных работ 10 23 20453 7. Отгружена продукция покупателям 62 90 14268 8. Начислен НДС по реализованной продукции 90 68 2568 9. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 43 4770 10. Списан финансовый результат по реализации продукции
90
90 пункт 9
90 субсчет 9
99 1925660
К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства юридических и физических лиц в форме займов икредитов банков. Возврат привлеченных средств производится за счетсобственных и приравненных к ним средств организации в установленные договоромсроки.
Финансирование объекта капитального строительства может производиться несколькимиучастниками — инвесторами в порядке долевого участия. Но все же главный видиспользуемых предприятием заемных средств — кредиты банков.
Предприятие использует краткосрочные кредиты и займы, хотя не отказалосьбы и от долгосрочных кредитов, но их пока не предоставляли. Возврат кредитов повновь начинаемым стройкам начинается после ввода их в действие в сроки,установленные в договорах. Процентные ставки за пользование кредитаминачисляются с даты их предоставления в соответствии с заключенными кредитнымидоговорами.
Аналитический учет банковских кредитов ведется в ООО «Сельстрой»по видам кредитов банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.Расчетно-кредитные операции по получению и погашению кредитов учитываются напассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (или 67«Долгосрочные кредиты и займы», если бы их удалось получить). Сальдопоказывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, аоборот по кредиту — суммы, полученные в кредит. Начисление процентов происходитпо кредиту счетов 66, 67. Учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере № 4.
Основанием для его заполнения служат данные банковских выписок; датавыписки и за какое время она представлена. По выпискам проводятся обороты по дебетуданных счетов.
При долевом финансировании строительства ООО «Сельстрой» выступаеткак головной застройщик. По соглашению всех участников капитальногостроительство оно аккумулирует денежные средства от других участников с цельюфинансирования строительства объекта.
Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участияна счета ООО «Сельстрой», бухгалтерия учитывает по дебету счета 51«Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевоефинансирование».
Корреспонденция счетов при отражении операций по финансированию капитальногостроительства показана в таблице 12.
Таблица 12 — Основные бухгалтерские проводки, применяемые
в ООО «Сельстрой» при учете источников финансирования капитальногостроительства№ Содержание операции
Корреспонденция
счетов Суммы, руб. дебет кредит 1. Получен кредит банка 51 66 (67) 150000 2. Отражены проценты по кредитам банка до ввода объекта в эксплуатацию 08 66 (67) 2750 3. Оплачены счета подрядчиков и поставщиков, связанные со строительством 60 66 (67) 13560 4. Погашены кредиты банка с учетом процентов 66 (67) 51 175600 5. Отражены начисленные проценты по займам 84 66 1700 6. Отражено погашение процентов по займам 66 51 1700 7. Получены денежные средства от дольщиков 51 86 356000 8. Произведены затраты по строительству 08 60 420000 9. Ввод в эксплуатацию основных средств 01 08 64000 10. Списывается стоимость основных средств, передаваемых участникам финансирования 86 08 340000 11. Выявлена экономия по сравнению с плановыми затратами (отражается как прибыль) 86 99 16000 12. Перечисление денежных средств участникам в связи с экономией 86 51 16000
4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ
ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ ООО «СЕЛЬСТРОЙ»
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
4.1.Улучшение бухгалтерского оформления хозяйственных
договоров
В предыдущих разделах работы приводились данные о значительнойдебиторской задолженности заказчиков перед ООО «Сельстрой». При этомее размеры на конец 2005 г. заметно возросли (форма № 1, строка 240). Это требуетболее тщательного составления хозяйственных договоров с контрагентами,включения в договора положений, ужесточающих санкции за их ненадлежащее исполнение.
Объектом бухгалтерского учета подоговору на строительство у подрядчика являются затраты по объектустроительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах,возводимых по одному проекту или договору на строительство. Подрядчик можетвести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщикомили несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту.
Расчеты с заказчиками могут осуществляться в виде авансовых платежей завыполненные подрядчиком работы или после завершения всех работ на объектестроительства. Для отражения авансовых платежей от заказчиков бухгалтериипредприятия рекомендуется ввести дополнительный субсчет «Авансыполученные» к счету 62. Такие расчеты были бы предпочтительнее дляподрядчика. Они способствовали бы уменьшению дебиторской задолженности. Крометого, это позволяло бы предприятию использовать в денежном обороте большесредств.
Вторая особенность, связанная с учетом договоров, — определение датыреализации договора по моменту поступления денежных средств на расчетный счет(кассовый метод), а не по моменту представления счетов-фактур заказчику, чтопрактикуется в настоящее время. Это облегчило бы условия расчетов с бюджетом поНДС. Правда, с 2006 г. очередные поправки Налогового кодекса эту возможностьустранили.
Тем не менее при заключении договора«по моменту перехода прав по мере готовности объекта» предприятию ООО«Сельстрой» рекомендуется включать условие перехода собственности настроительную продукцию после оплаты всех работ по договору или вводимому вдействие объекту. В данном случае необходимо пользоваться счетом 45«Товары отгруженные», так как до момента оплаты всех работ по объектуили договору они остаются собственностью подрядчика. Стоимость незавершенногопроизводства с момента подписания акта выполненных работ необходимо списыватьпроводкой: Дт 45 Кт 20.
Кроме договоров на выполнениестроительно-монтажных и ремонтных работ, ООО «Сельстрой» заключает ивыполняет договора на реализацию излишней строительной продукции, материалов, аиногда и основных средств. Ошибочно эти операции отражаются в учете с помощьюсчета 90 «Продажи». Это приводит к искажению выручки от реализациивыполненных строительных работ и соответственно к неправильному определениюфинансового результата от сданных заказчикам ремонтных и строительных работ. Всвою очередь, это ведет к искажению данных в налоговой декларации по налогу наприбыль.
При реализации материалов следует использовать счет 91 «Прочие доходыи расходы» и ввести дополнительные субсчета:
91-2 " Продажа строительных материалов";
91-3 «Реализация строительной продукции».
Данная реализация должна отражаться следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 91-2 «Продажастроительных материалов»; Дебет 62 «Расчеты с заказчиками»Кредит 91-3 «Реализация строительной продукции».
В целом рекомендации по улучшению бухгалтерской экспертизы и оформления хозяйственныхдоговоров в ООО «Сельстрой» можно представить для краткости и наглядностив виде схемы (рисунок 1).
/>
Рисунок 1 — Состав рекомендуемых мер по улучшению
бухгалтерского оформления хозяйственных договоров
ООО «Сельстрой» заказчиками
4.2.Введение регистров налогового учета, отражающих затраты
на выполнение строительных работ
В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФна законодательном уровне дано определение налогового учета как системыобобщения информации для определения налоговой базы по данному налогу на основепервичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотреннымНалоговым кодексом.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщикомсамостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемойсоответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учета — это показатели, которые учитываются в разработочныхтаблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующихинформацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учетапредполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учетадля целей налогообложения.
В изученные годы обследованное предприятие для определения налогооблагаемойбазы при расчете налога на прибыль не использовало регистры налогового учета. Этов существенной мере затрудняло группировку расходов и доходов в целяхналогообложения и ставило предприятие перед угрозой штрафов со стороны налоговыхорганов. В связи с этим далее приводятся некоторые регистры налогового учета,предлагаемые предприятию.
1. Регистр учета материальных расходов. Он должен включатьдату расхода (при возможности определения даты расхода материальных ценностейнеобходимо указывать последний рабочий день месяца), наименование расхода (всоответствии с Налоговым кодексом), сумму расходов. Образец указанного регистраналогового учета представлен в таблице 13.
Таблица 13 — Регистр учета материальных расходов,
предлагаемый бухгалтерии ООО «Сельстрой»Налогоплательщик: ООО «Сельстрой» Период с 01.01.2006 г. по 31.03.2006 г.
Дата
расхода Наименование расхода Обоснование
Сумма,
руб. 31.01.2006 Строительные материалы пп.1 ст.254 НК 78320 31.01.2006 Тепло- и энергоресурсы пп.5 ст.254 НК 10146 31.01.2006 Хозинвентарь пп.3 ст.254 НК 870 31.01.2006 Содержание основных средств пп.7 ст.254 НК 1800 Итого 94136 Возвратные отходы 7360 Всего по расходу 83776 /> /> /> /> />
Данный регистр должен быть составлен на основании материальных отчетов,журналов-ордеров № 6, актов выполненных работ по ремонту основных средств(форма № 2).
2. Регистр учета расходов на оплату труда. Он составляетсяна основании книги по оплате труда и трудовых договоров. Форма данного регистраприведена в таблице 14.
Таблица 14 — Регистр учета материальных расходов, предлагаемый
бухгалтерии ООО«Сельстрой»
Дата
расхода Фамилия, и.о.
Вид
персонала Обоснование
Сумма,
руб. 31.01.2006 Михайлова Н.П. Прочие пп.1 ст.255 НК РФ 3000 31.01.2006 Сердюкова Н.М. АУП пп.1 ст.255 НК 2820 31.01.2006 Болдырев С.П. АУП пп.13 ст.255 НК 1648 Итого 7468
3. Регистр начисления налогов. Он должен формироваться дляобобщения информации о налогах и сборах, включаемых на основании ст.264 НК РФ всостав прочих расходов. Форма этого регистра показана в таблице 15.
Таблица 15 — Регистр учета начисления налогов в ООО «Сельстрой»
(поконкретному работнику)
Дата
начисления Вид налога База для расчета, руб.
Ставка
налога, %
Сумма
налога,
руб. 31.01.2006 ЕСН в части федерального бюджета 7468 28 2091 31.01.2006 ЕСН в части ТФОМС 7468 3,4 253 31.01.2006 ЕСН в части ФСС 7468 4 298 31.01.2006 ЕСН в части ФФОМС 7468 0,2 14 31.01.2006 Взносы в фонд страхования от травматизма 7468 1,2 89 Итого 2745
Подобные регистры налогового учета можно составить и вести по другимзатратам, включаемым в стоимость выполняемых строительных и других работпредприятия.
4.3.Группировка доходов и расходов предприятия в соответствии
с требованиями декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль организаций, форма которой составлена всоответствии с Налоговым кодексом, требует от бухгалтерии предприятия болеетщательного ведения раздельного учета каждой составляющей доходов и расходов.Вытекающую из требований НК РФ классификацию доходов можно представить в видесхемы на рисунке 2.
Аналогичная схема классификации должна быть введена в учете расходов.
/>
Рисунок 2 — Классификация доходов,
предлагаемая ООО «Сельстрой» в целях налогового учета
Предложенные схемы классификациидоходов и расходов позволят бухгалтерии ООО «Сельстрой» относительнобыстро и без ошибок заполнять приложения и основные листы декларации по налогуна прибыль. Отсутствие же подобного раздельного учета неминуемо будет приводитьк затруднениям при заполнении этого громоздкого документа, а в ряде случаев — кошибкам, чреватым штрафными санкциями со стороны налоговых органов.
Введя раздельный учет доходов и расходов в соответствии с требованиямиНалогового кодекса, бухгалтерия предприятия одновременно улучшит управленческийучет, сделает его более приспособленным для анализа деятельности предприятия,поиска и реализации мер по повышению ее эффективности. Представляетсяперспективным разделение предприятия на два самостоятельных хозяйствующихсубъекта, численность персонала которых будет меньше 100 человек. Это позволитперейти на упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения. При ееприменении упрощаются требования к налоговому учету. Главное же — налогообложение субъектов малого предпринимательства менее обременительное, таккак разница между доходами и расходами этих организаций (т.е. их прибыль)облагает налогом по ставке 15 %, а не 24 %, как должны платить предприятия наобщем режиме налогообложения. Именно по такой высокой ставке ООО«Сельстрой» платило налог на прибыль в 2003-2005 гг. В 2005 г. сумманалога на прибыль составила здесь 1466 тыс.руб., в 2004 г. — 1382 тыс.руб., аза 2 года — 2848 тыс. руб. При переходе на УСН эта сумма составила бы 1780тыс.руб., т.е. она была бы на 1,1 млн.руб. меньше. А ведь кроме налога наприбыль предприятие могло бы сэкономить на уплате НДС и налога на имущество, атакже на уплате ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование). Этодовело бы сумму экономии на налогах более чем до 10 млн.руб., т.к. только НДСпредприятие платит более этой величины.
4.4.Автоматизация учетно-расчетных операция, ведения книги
покупок ипродаж
Постановлением Правительства РФ утверждены правила ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах поналогу на добавленную стоимость. Указанное постановление обязывает плательщиковНДС при совершении операций по реализации работ, услуг и товаров составлятьсчета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупокпо установленным формам. В ООО «Сельстрой» ведутся указанныерегистры. Однако заполнение их производят вручную.
С целью упрощения учета, затрат времени на заполнения регистровпредлагается автоматизировать учетно-расчетные операции.
На мой взгляд, необходимо применять для ведения бухгалтерского учетапрограмму 1С: Бухгалтерия 7.7, изученную в ходе обучения в АЧГАА. Даннаяпрограмма содержит документы: «Счет-фактура выданный», «Записькниги продаж», «Счет-фактура полученный» и «Запись книгипокупок». Для подготовки счетов-фактур, выставляемых покупателю по меревыполнения работ, предназначен документ «Счет-фактура выданный».
Счет-фактуру можно вводить на основании следующих документов: выполнениеэтапа работ, оказание услуг, отпуск материалов на сторону. При оформлениидокумента предусмотрена возможность формирования проводок по учету НДС.Документом «Счет-фактура выданный» налоги могут быть начислены покредиту соответствующего субсчета счета 68 «Налоги и сборы».
Для формирования книги продаж служит отчет «Книга продаж». Онформируется на основании введенных ранее документов «Счет-фактура выданный».Каждый документ является основанием для заполнения очередной строки в книгепродаж. Счет-фактура выданный образует строку в книге продаж, если этосчет-фактура на отгрузку и, в качестве счета начисления НДС выбран счет 68 илисчет-фактура на аванс.
Так как ООО «Сельстрой» для целей налогообложения выбрало учетнуюполитику «по отгрузке», то при вводе счета-фактуры автоматически будетзаполняться книга продаж.
Для регистрации счетов-фактур, получаемых для поставщиков, в типовойконфигурации используется документ «Счет-фактура полученный». Данныйдокумент следует использовать, когда счет-фактура поставщика или заменяющий егодокумент поступает на предприятие раньше или позже самих ценностей. Данныйприем позволяет в нужных случаях разделить оборот материально-производственныхзапасов и налоговый учет, обеспечив правильность последнего.
Счета-фактуры, полученные покупателем от поставщика, являются основаниемдля регистрации в книге покупок. Регистрация происходит в хронологическомпорядке по мере оплаты оприходованных товаров.
В книге покупок указываются счета, по которым будут сформированы проводкипо зачету НДС из бюджета. Отчет «Книга продаж» формируется наосновании введенных ранее документов «Счет-фактура полученный» и«Запись книги покупок». Таким образом, автоматизация учетно-расчетныхопераций позволит ООО «Сельстрой»: сократить время на выписку,обработку счетов-фактур выданных и полученных и занесения данных в книгипокупок и продаж. Кроме того, это позволит четко определять суммы НДС, подлежащиеуплате в бюджет или возмещению из бюджета. Бухгалтерия предприятия не будетдопускать переплат и недоплат НДС, что позволит избежать штрафных санкций со стороныналоговых органов. Но еще лучше, как уже сказано, перейти на специальный режимналогообложения. Тогда НДС вообще не надо будет платить.
4.5.Предполагаемый эффект от применения разработанных
предложений
Приведенные рекомендации по улучшениюналогового и бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Сельстрой»при их использовании могут существенно улучшить финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия.
Так, при заключении хозяйственных договоров с контрагентами предприятиеполучит более прочные правовые основы для регулирования отношений с заказчикамии покупателями, а также и с поставщиками. Это позволит снизить показательдебиторской задолженности, в особенности просроченной. Со стороны налоговогоучета возможна минимизация налоговых платежей на законной основе.
При применении рекомендаций по улучшению бухгалтерской экспертизы хозяйственныхдоговоров бухгалтерия ООО «Сельстрой» не будет нарушать налоговое законодательство,что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.
При применении рекомендаций поавтоматизации учетно-расчетных операций бухгалтерия не будет допускатьнарушений при начислении налога на добавленную стоимость. Данные нарушения быливыявлены проведенной в 2005 году проверкой со стороны налоговых органов.Большое значение имеют авансовые платежи, поступившие от заказчиков повыполняемым работам.
Применение предложенных рекомендаций позволит добиться и ряда других положительныхрезультатов:
1. Обоснованно и правильно определять затраты на выполнение строительных работ.Ведение налоговых регистров облегчит работу бухгалтеров при составлении налоговойдекларации на прибыль, упростит работу налоговых органов при проверке расчетовпо данному налогу.
2. Использование предложенных рекомендаций по совершенствованию учета затратдаст возможность не допускать переплаты или недоплаты налога на прибыль,предотвращая нарушения налогового законодательства.
В акте проверки предприятия Орловской инспекцией налоговой службы в 2005г. были указаны нарушения: недоплата НДС на сумму 22 тыс.руб., а такжезанижение налогооблагаемой прибыли на 23 тыс.руб. При применении предложенныхмер по совершенствованию учета доходов и расходов указанные ошибки, скореевсего, были бы исключены. Поэтому первым положительным результатом предложенныхмер могло бы быть увеличение доходов организации на 45 тыс.руб. Если жепредприятие перешло на упрощенную систему учета и налогообложения, выигрышоказался бы намного больше.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Операции по учету и анализу доходов и расходов занимают наибольшийудельный вес в работе бухгалтерии. Операции по учету доходов и расходов — эторасчеты с поставщиками, заказчиками, с бюджетом, с персоналом по оплате труда.Однако наибольший интерес со стороны налоговых органов вызывают расчетыпредприятия с поставщиками и заказчиками. В первую очередь, они являются базойдля начисления НДС.
В представленной дипломной работе рассматриваются вопросы, связанные сотражением в бухгалтерском и налоговом учете и анализом операций по расчетам сконтрагентами, которые осуществляет сельская строительная организация — ООО«Сельстрой», главная контора которой находится в поселке ОрловскомРостовской области. Правда, эта организация ведет строительные иремонтно-строительные работы не только в этом поселке, но и в других населенныхпунктах района, а часто и в соседних районах — Зимовниковском, Мартыновском,Пролетарском.
Общество с ограниченной ответственностью «Сельстрой» было учрежденов результате приватизации и реорганизации строительного предприятия«Межколхозстрой», учредителями которого в свое время были колхозы Орловскогорайона, а также органы государственной власти Ростовской области. Основнымиучредителями ныне действующего ООО стали бывший председатель«Межколхозстроя» инженер-строитель с 20-летним стажем И.К. Попов иряд других ведущих специалистов прежней организации. В числе учредителей естьнесколько квалифицированных рабочих-строителей. Общее число учредителей ООО — около 20 человек.
Как видно из табл.1, стоимость имущества ООО «Сельстрой» постоянновозрастает, главным образом за счет оборотных активов. Среди них на первом месте по темпам роста находится такойактив, как дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. За 3 года еерост составил почти 28 %. И хотя этот актив относится к относительноликвидным, такой большой рост дебиторской задолженности оказывает на финансовуюдеятельность строительной организации немало негативных последствий.Многочисленные требующиеся ей стройматериалы — цемент, кирпич, лес, металл,шифер и другое — часто приходится приобретать в кредит, в том числе товарный.Это наглядно видно из последней строки табл.1, в которой показаны суммы НДС поприобретенным ценностям. Эта сумма сильно увеличилась, отражая большоеувеличение краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками иподрядчиками.
Тем не менее в целом финансирование текущей деятельности предприятия осуществляетсяпреимущественно за счет собственного капитала, величина которого, как видно изтабл.2, за три года возросла на 11,1 %, в то время как сумма краткосрочныхобязательств уменьшилась на 1,5 %.
Так происходит потому, что ООО сумело наращивать величину выручкибыстрее, чем росла себестоимость выполненных строительных работ и произведеннойдля продажи строительной продукции — окон, дверей, половой доски, тротуарнойплитки «паребрик» и других изделий. Это показано в табл.3. Из неетакже видно, что рентабельность затрат, активов и собственного капитала ООО затри года заметно улучшилась, хотя в целом ее уровень невелик. Он не позволяетнакапливать достаточно средств для приобретения новой строительной техники иматериалов. По этой же причине далеко не все коэффициенты, характеризующиефинансовую устойчивость предприятия, выглядят благоприятно, хотя рядкоэффициентов, как показано в табл.4, сложились лучше рекомендуемых значений.
В ходе написания работы был изученопыт бухгалтерского и налогового учета расчетных операций, изучены источникифинансирования капитального строительства — заемных и собственных средств.Часть обобщенных материалов предприятия по учету и анализу отражена в таблицах5, 7, 8. Из них видно, что бухгалтерия ООО, состоящая всего из трех человек, восновном правильно справляется как с финансовым, так и налоговым учетомопераций (табл.11).
Основой взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета в расчетныхоперациях является начисление НДС. Расчет ведется на основании книги покупок ипродаж. Заполнение книги покупок и продаж ведется в ручном режиме. Дляавтоматизации учета была предложена программа 1С: Бухгалтерия 7.7. Она позволитбезошибочно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, хотя при переходена упрощенную систему налогообложения вообще можно было бы уйти от уплаты НДС.
Обследованному предприятию рекомендовано обратить внимание на заключаемыедоговора, разработаны предложения по улучшению их бухгалтерской экспертизы.
Особое внимание было уделено улучшению учета расходов, т.е. себестоимостистроительных работ.
При изучении практики предприятия, связаннойс организацией учета затрат на производство строительной продукции, быларассмотрена организация журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтериипредприятия. Бухгалтерский учет в обследованной организации ведется с использованием14 журналов-ордеров и 6 специализированных форм и ведомостей.
Кроме того, были рассмотрены основные бухгалтерские проводки, применяемыедля отражения затрат. Учет материальных запасов осуществляется на предприятии всоответствии с основными положениями по учету материалов на предприятиях истройках.
Для учета материальных запасов используется счет 10 «Материалы»с соответствующими субсчетами. Учет материалов ведется по средневзвешеннойстоимости.
Синтетический учет материалов ведется в ведомости № 10-с. Основнымрегистром, в котором отражается себестоимость строительной продукции, являетсяжурнал-ордер № 10-с.
Учет накладных расходов осуществляетсяна счете 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы вобследованном предприятии нормируются косвенным способом в процентах от фондаоплаты труда рабочих в составе сметной стоимости прямых затрат на уровнесметных норм и цен.
Бухгалтерский учет в основном ведется на должном уровне. Однако имеютсянедостатки в организации налогового учета организации. Они могут быть устраненыпри применении предложенных мер, состав которых в схематическом виде показан нарисунках 1 и 2.
Главным же остается предложение о разделении предприятия на двасамостоятельных хозяйствующих субъекта, численность персонала которых будетменее 100 человек. Это позволит перейти на упрощенную систему бухгалтерскогоучета и налогообложения.
При ее применении упрощаютсятребования к налоговому учету. Главное же — налогообложение субъектов малогопредпринимательства менее обременительное, так как разница между доходами ирасходами этих организаций (т.е. их прибыль) облагает налогом по ставке 15 %, ане 24 %, как должны платить предприятия на общем режиме налогообложения. Именнопо такой высокой ставке ООО «Сельстрой» платило налог на прибыль в2003-2005 гг. В 2005 г. сумма налога на прибыль составила здесь 1466 тыс.руб.,в 2004 г. — 1382 тыс.руб., а за 2 года — 2848 тыс. руб. При переходе на УСН этасумма составила бы 1780 тыс.руб., т.е. она была бы на 1,1 млн.руб. меньше. Аведь кроме налога на прибыль предприятие могло бы сэкономить на уплате НДС иналога на имущество, а также на уплате ЕСН (кроме взносов на обязательноепенсионное страхование). Это довело бы сумму экономии на налогах более чем до10 млн.руб., т.к. только НДС предприятие платит более этой величины.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. — М.: ПРИОР, 2004.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».Утвержден Советом Федерации 31.03.1998 г. № 164.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от21.11.1996 г.
6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимостистроительных работ от 04.12.1995 г. № БЕ-11-26017.
7. Методические рекомендации посоставу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательнойпродукции (работ, услуг) для строительства, и формирования финансовыхрезультатов от 06.04.1994 г. № 552.
8. Методические рекомендации о порядке применения нормативов накладных расходовв строительстве от 18.10.1993 г. № 12-248.
9. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках.Утверждены Госстроем СССР 30.04.1974 г. № 103.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»(ПБУ 1/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.07.1994 г. № 100.
11. Индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ. Утверждены постановлениемГосстроя РСФСР от 08.10.1990 г. № 68.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет доходов организаций»(ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
13. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов. Утверждены ГП СССР 29.12.19990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет:Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий. — М.: Бухгалтерскийучет, 1996.
15. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве / Н.Г. Волков // Бухгалтерскийучет. — 2003. — № 3.
16. Волков Н.Г. Учетная политикапредприятия в 2002 году на примере строительной организации / Н.Г. Волков //Бухгалтерский учет. — 2001. — № 2.
17. Волков Н.Г. Учет производственных запасов / Н.Г. Волков // Бухгалтерскийучет. — 2004. — № 4.
18. Гоголев А.К. Способы расчета амортизации основных средств / А.К. Гоголев// Консультант. — 2004. — № 5.
19. Донцова А.В. Анализ бухгалтерской отчетности / А.В. Донцова, Н.А.Никифоров. — М.: ДИС, 2004.
20. Дьячков М.Ф. Бухгалтерский учет встроительстве / М.Ф. Дьячков. — М.: Финансы и статистика, 2005.
21. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия /Л.Л. Ермолович. — Мн.: БГЭУ, 2004.
22. Ефимова А.А. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов / А.А. Ефимова //Бухгалтерский учет. — 2004. — № 4.
23. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов / И.Р. Коновалова //Бухгалтерский учет. — 2005. — № 17.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2004.
25. Костюк Г.И. Как сформировать регистры налогового учета / Г.И. Костюк,Л.П. Романовская // Бухгалтерский учет. — 2002. — № 7.
26. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий) /Г.М. Лисович — Ростов н/Д: МарТ, 2002.
27. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях:Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004.
28. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затратв 2002 году / Е.В. Орлова // Российский налоговый курьер. — 2004. — № 4.
29. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете / И.В.Педченко // Российский налоговый курьер. — 2004. — № 1.
30. Стоникова Л.В. Учет расходов всоответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций / Л.В. Стоникова //Российский налоговый курьер. — 2003. — № 7.
31. Ткач В.И. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения/ В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева. — М.: ПРИОР, 2004.
32. Ткач В.И. Бухгалтерский учет амортизации / В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова. — М., 2004.
33. Учет в строительстве / Под ред. П.П. Ефимцева. — М., 1997.
34. Шеремет А.Д. Финансы предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.:ИНФРА-М, 2002.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. — М., 2004.