Введение
В процессе хозяйственной деятельностипредприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у нихосновные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности иоказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, с кредитнымиучреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговымиорганами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разнымхозяйственным операциям.
Актуальность данной темыподчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеетсвоевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетныхопераций.
В условиях формирования рыночнойэкономики Казахстана предприятия и организации с разными формами собственностиполучили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами,организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, вустановлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплатытруда, определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятийпредставляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковскихрасчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленныхаккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежныхдокументах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения влегко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.
Денежные средства характеризуютначальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростьюдвижения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательскойдеятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежногосредства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристикего финансового положения.
Денежные средства являютсяединственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, тоесть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствампредприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособностьпредприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется сразмером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособнымисчитаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств длярасчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это еще раз подчеркиваетактуальность данной темы.
Целью данной работы является изучениесостояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетахпредприятия и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
А также рассмотрение учета денежных средств и расчетных операций,анализ движения денежных средств и расчетов.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
1. определить понятиеи функции денежных средств;
2. определитьпонятие и формы расчетов;
3. изучениеорганизации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчетныхопераций на анализируемом предприятии;
4. проанализироватьструктуру, динамику и оборачиваемость денежных средств и расчетов;
5. выявить путиповышения эффективности использования денежных средств.
Объектом исследования в дипломной работе являетсятоварищество с ограниченной ответственностью «КазФосфат».
Предметом – организация введения учета денежных средств вТОО.
Нормативной базой для написания данной дипломной работыявилось Налоговый и Трудовой кодексы РК, постановления, указы, положения,инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы,регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.
1. Теоретические аспекты учетаденежных средств на предприятии
1.1 Понятие ифункции денежных средств и расчетов на предприятии
Сущность денег заключается в том, что это – специфическийтоварный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функциявсеобщего эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
— всеобщей непосредственной обмениваемости;
— кристаллизациименовой стоимости;
— материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречийтовара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническимсредством обращения, а отражают глубокие общественные отношения./19/
Функциям денег присуща стабильность, они мало подверженыизменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляютсялишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения;средства платежа; средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнениеденьгами функции мировых денег (международного платежного средства), в которойони используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функциипри существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не вызывалосомнений./22/
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается воценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаровявляется величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затратобщественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении ценыисходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельноготоваропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровеньзатрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты напроизводство отдельных видов товаров.
Деньги каксредство обращения используются для оплатыприобретаемых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, чтопередача товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используютсякратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно вразличных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесьбольшое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совершаетсяоборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скоростьобращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения.
В участии денег в качестве средства обращения заложенывозможности воздействия на экономические отношения между продавцами ипокупателями. Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, чтопотребительная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемымтребованиям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется.Покупатель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этомучитываются уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару,намеченному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменитьпредлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут использоватьсякак инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара.
Широко используются деньги каксредство платежа. Такуюфункцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, приденежных взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получениесредств от финансовых органов), а также при погашении задолженности позаработной плате и др.
Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числев функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные накопленияи выполняют функциюсредства накопления.
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег,хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образованиеденежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов надрасходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонныхрасходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их впредстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различныхобязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, изостатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках./15/
Несмотря на различия функций денег, между ними существуетвзаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция мерыстоимости реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместес тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средстваплатежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежныенакопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.
Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях междустранами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различныхстранах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемыхтоваров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При примененииразличными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, невозникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международныхотношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов сдругими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждойстраны./9/
Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам,прежняя практика оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчетымежду странами стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют(доллары США, иены, немецкие марки и др.) либо в таких международных единицах,как ЭКЮ (Europian Currency Union).
В законе о бухгалтерском учете предусматривается в составеобъектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемая частьхозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают по разнымпричинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основныхсредств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процессапроизводства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, передбюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновенияобязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этомлюбая организация может выступать как дебитором, так и кредитором./2/
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другихорганизаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателейза купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммыи др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называютсядебиторами.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давностисписывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списаниезадолженности оформляется приказом руководителя.
Кредиторской называют задолженность данной организации другиморганизациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов,задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей,называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникаморганизации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, вфонды социального назначения и другие подобные начисления называютобязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла подругим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском баланседебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам./8/
1.2Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии.Инвентаризация денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотныхактивов. Они необходимы предприятию, как уже было сказано выше, дляосуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществленияплатежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникамзарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают напредприятие от покупателей заказчиков за проданные товары и оказанные услуги,от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи идр.
Базой денежных средств предприятияявляются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями иучреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ,услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятсяв кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленныхаккредитивах, открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, ихправильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейшихзадач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решенияэтой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщикамии подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средствимеет важное значение для правильной организации денежного обращения,организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средствимеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использованиифинансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдениемкассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств,обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Исходя из этого, основными задачамибухгалтерского учета денежных средств являются:
проверка правильности оформления,законности документов,
своевременное и полное отражениеопераций в учете.
обеспечение своевременности, полнотыи правильности расчетов по всем видам платежей;
своевременное проведениеинвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
обеспечение сохранности денежныхсредств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
изыскание возможностей наиболеерационального вложения свободных денежных средств как источника финансовыхинвестиций, приносящих доход.
создание условий для повседневногоконтроля за наличием и движением денежных средств./11/
Организации производят расчеты посвоим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичномпорядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов.
Для осуществления расчетов наличнымиденьгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгупоустановленной форме.
Для учета кассовых операций применяютсятиповые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:
— приходный кассовый ордер
— расходный кассовый ордер
— Журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров
— Кассовая книга
— Книга учета принятых и выданныхкассиром денежных средств. /4/
Поступление денег в кассу и выдача изкассы оформляетсяприходными и расходными кассовыми ордерами. Для учетаденег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработнойплаты, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов используют Книгуучета принятых и выданных кассиром денег.
Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению ирасходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной илимастичной печатью.
Контроль за правильным ведениемкассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
В сроки, установленные руководителеморганизации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежныхсредств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности вкассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизиикассы приказом руководителя организации назначается комиссия, котораясоставляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей вкассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированноговедения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работыпрограммных средств обработки кассовых документов.
Использование контрольно-кассовых машиндля учета расчетов с населением обязательно для всех организаций.
Если организации в силу спецификисвоей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможностиприменять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетностипри расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденныеМинфином Казахстана.
Денежные средства, хранящиеся вкассе, учитывают на активном синтетическом счете 1010 «Касса».В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытиеденежных средств из кассы. Денежные средства на текущих банковских счетахучитываются на активном счете 1030. Поступление отражается по дебету, выбытие –по кредиту./3/
При учете денежных средств напредприятии используют следующие основные бухгалтерские проводки:Наименование операции Дебет Кредит Суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетных и валютных счетов организации 1010 1030 Суммы поступивших в кассу денежных средств, числящихся в пути 1010 1020 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков. 1010 1210 Возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм 1010 1251 Суммы денежных средств, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет или валютный счет 1030 1010 Погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками материальных ценностей (работ, услуг) и подрядчиками 3310 1010
Погашение задолженности перед работниками по оплате труда 3350 1010
Денежные средства, выданные под отчет 2151 1010
/> /> /> /> /> />
Инвентаризация денежных средств кассыпредприятия проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовыхопераций в РК. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующихслучаях:
— перед составлением годовойотчетности;
— при смене кассира;
— если были выявлены факты хищенияналичных денег.
Отражение инвентаризации денежныхсредств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Обнаружены излишки денежныхсредств:
Д-т 1010 «Касса»
К-т 6280 «Прочие доходы».
2. Обнаруженные в результатеинвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Д-т 7470 «Прочие расходы»
К-т 1010 «Касса».
Согласно Трудовомукодексу РК работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченнойматериальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, непревышающую его средний месячный заработок.
В этих случаях суммуущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряженияруководителя:
Дебет1254
Кредит 7470
— сумма ущерба отнесенана виновное лицо;
Дебет 3350
Кредит 1254 — денежныесредства удержаны из зарплаты работника.
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежныхсредств
Отчет о движении денежных средств является относительноновой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение сталоосуществляться с середины 70-х годов. Международные стандарты финансовойотчетности обязывают представлять в составе финансовой отчетности отдельныйотчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованыпользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создаети использует денежные средства и их эквиваленты. /6/
Как уже неоднократно повторялось, предприятию для веденияхозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходностинужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы — важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе состальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации,позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активахорганизации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность иплатежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоковв условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.Отчет одвижении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежныхпотоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политикираспределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение одостаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатыватьденежные средства, необходимые для погашения обязательств.
В отчете представляются данные о составе и структуреденежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета одвижении денежных средств должна быть разница между суммарными денежнымисредствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который долженбыть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации. Включениеотчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяетосуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительнойоценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеетограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности отвыбранной предприятием учетной политики. Объектом обобщения в отчете о движенииденежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и вкассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются такназываемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные ивысоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную суммуденежных средств с незначительным риском колебаний стоимости.
Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельностине оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств,хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежныхопераций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета,поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в текущем периоде.
Упорядочение информации о движении денежных средств,представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направленийдеятельности организаций. Движение денежных средств отражается как в целом поорганизации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей,инвестиционной и финансовой./17/
Текущая деятельность – извлечение прибыли путемпроизводства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительныхработ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия,которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств,связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданнуюпродукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансовв счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации отпокупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущейдеятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье иматериалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогами сборам.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажаземельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себядолгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские,опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценныхбумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции,связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией,как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом.Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловленонеобходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, атак же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.
Финансовая деятельность — получение займов, выпускакций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяютсявеличина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Этонаправление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств ипризвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельностьсопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпускомоблигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходефинансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов иобязательств по финансовой аренде.
Формирование информации о движении денежных средствв разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них являетсяосновным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мереосуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководствуорганизации принимать решения по управлению потоками денежных средств,направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежныхсредств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежныхсредств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности такимобразом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной ифинансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств, содной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из другихотчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создатьцелостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.Базовым признаком применяемой в Казахстане системы является представление повертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов,отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требованиевыделения направлений деятельности организации может осуществляться как погоризонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формированиеинформации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляетсяпо горизонтали отчета. /5/
Эти примеры приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Отчет о движении денежных средствсформированный по горизонтали
Наименование
показателя сумма Из нее По текущей деятельности По инвестиционной деятельности По финансовой деятельности Остаток денежных средств на начало года х х х Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Остаток денежных средств на конец года х х х
Достоинством такой структурыпоказателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств иего компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структурыпоказателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоковв разрезе направлений деятельности. Какова структура отчета в том случае, еслиформирование информации о движении денежных средств по направлениямдеятельности осуществляется по вертикали отчета, примеры в таблице 2.
Таблица 2.
Отчет о движении денежных средствсформированный по вертикалиНаименование показателя сумма Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики
Чистые денежные средства от текущей деятельности ( )
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности ( )
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов
их динамики
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств ( ) Остаток денежных средств на конец отчетного года
Представление в отчете такойструктуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляетсявозможность отражать итоги движения денежных средств по направлениямдеятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общийпоказатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации./5/
Независимо от применяемой структурыпоказателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируетсяна основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учетаденежных средств.
Отчет о движении денежных средствсоставляется в тенге. При отражении денежных потоков в иностранной валюте ихвеличина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на датудвижения денежных средств (курс спот — сделок). При составлении отчетности казахстанскимипредприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемыйЦентральным банком Казахстана. Допускает для составления финансовой отчетностииспользование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если изменениякурсов значительны, использование средних курсов может привести к искажению показателей.Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются вотчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности«Влияние изменений валютных курсов»./2/ Это позволяет использоватьобменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли иубытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты,не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменногокурса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся илиожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движенииденежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты вначале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоковденежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности, и включает разности, если они есть, в случае, когда потокиденежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
Прямой метод основан на информации обо всехоперациях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовойналичностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоковденежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания изполученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видовдеятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценкибудущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использованиикосвенного метода. При использовании прямого метода информация об основныхвидах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может бытьполучена:
— из учетных записей компании;
— путем корректировки продаж, себестоимости продаж(доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентови аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете оприбылях и убытках.
В разделе 1 «Движение денежныхсредств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные оттекущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность.Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определениечистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: вседенежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конецотчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный потокположительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус»поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию вцелом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимопроанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть отреализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества варенду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательносделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным егоструктурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции).Если и нет «минусов», значит, все благополучно./21/
Остаток средств на начало отчетногогода должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма №1) заисключением сумм, учтенных по дебету счета 1010. В таблице 3 приведены статьипоказателей по текущей деятельности предприятия.
Таблица 3. — Статьи показателейотчета о движении денежных средств по текущей деятельности. Наименование показателя Код строки
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). 020 Строка 050 «Прочие доходы» включая возврат средств от поставщиков 050 из бюджета 050 от подотчетных лиц 050 поступления от страховых компаний 050 займы, ранее выданные сотрудникам 050 средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков 050
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные»
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 на оплату труда 160 на выплату дивидендов, процентов 170 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) 180 на расчеты с внебюджетными фондами 181
на прочие расходы:
- займы, предоставленные работникам
- суммы, выданные под отчет
- расходы по организации услуг банка 190
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.
Раздел 2 «Движение денежных средствпо инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельностиопределяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотныеактивы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализациифинансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочныхобязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотныхактивов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов запредоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возвратаавансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции вотчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходованиеденежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено наприобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале,необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей./21/
В таблице 4 приведены статьи отинвестиционной деятельности.
Таблица 4.- Статьи показателей отчетао движении денежных средств по инвестиционной деятельностиНаименование показателя
№ строки
(код) Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений(акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) 220 Полученные дивиденды 230 Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств) 240 Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 Приобретение дочерних организаций 280 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) 300 Займы, предоставленные другим организациям 310
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310
В международной практике в разделеотчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принятоотражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнегофинансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала,рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представленыденежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионнымдоходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибылиили убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходыи доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются воперационной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется наосновании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей«обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», текущиеобязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
— денежные поступления от выпускаакций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложенийсобственников;
— поступления от выпуска облигаций,займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
— целевые финансирование ипоступления;
— перечисления средств в погашениеосновной суммы долга по полученным кредитам и займам;
— средства, направленные на выкупсобственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовойдеятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовкунормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция можетносить инвестиционный характер, а для другой финансовый./21/ В таблице 5приведены статьи показателей по финансовой деятельности предприятия.
Таблица 5.- Статьи показателей отчета о движении денежныхсредств по финансовой деятельности Наименование показателя № строки (код) 1 2 Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) 350 Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями 360 Погашение займов и кредитов (без процентов) 390 Погашение обязательств по финансовой аренде 400
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400
По данным таблицы 6, видно каксоставляется заключительная часть отчета о движении денежных средств прямымметодом.
Таблица 6.- Заключительная частьотчета о движении денежных средств, результирующие статьи отчета.Наименование показателя
№ строки
(код)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410 420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52, 55
Строка 430=+(-)010+(-)420 430
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока 440
Косвенный метод более распространен в мировойпрактике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включаетв себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении измененийразличных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующихимущественное и финансовое положение организации, а также включает анализдвижения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которыеневозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. Врезультате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль)организации за период преобразуется в разность между величинами денежныхсредств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конецотчетного периода./18/
Чистый денежный потокотличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
финансовый результат,отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии сдопущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходыи доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены внезависимости от реального движения денежных средств);
наличие расходов будущихпериодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается отсебестоимости продукции;
начисленные в отчетномпериоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности,увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средстворганизации;
приобретение активовдолгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаетсяна величине финансового результата:
на величину финансовыхрезультатов оказывают влияние расход, не сопровождающийся оттоком денежныхсредств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
источником увеличенияденежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежныхсредств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точнотак же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансовогорезультата;
на расхождениефинансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статейоборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанныхрасхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельностипроизводятся корректировки финансового результата с учетом:
1) изменений в запасах,текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях,краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетногопериода;
2) неденежных статей:амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлыхлет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской)задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в другихорганизациях и других;
3) иных статей,сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной илифинансовой деятельности.
При составлении отчетакосвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связис основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты,не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Изполученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращениюпассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), астатьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности),прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается иуменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, аполученный результат соответствует балансу движения денежных средств.Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кромеосновной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом икосвенном методах осуществляется одинаково.
Прибыль, при расчетечистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знакомминус, а отрицательный результат (убыток) — со знаком плюс.
Цель проведениякорректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотныхактивов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средствв конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Вне зависимости от того,каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущейдеятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторамозначает отток средств — в отчете показывается со знаком минус.
Слабой стороной косвенного методаявляется то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации(важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежныхсредств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результатеэтого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях(выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплатыостаются в пределах отчета. /5/
2.Практические аспекты учета денежных средств на предприятии на примере ТОО«КазФосфат»
2.1Краткая экономическая характеристика деятельности ТОО «КазФосфат»
Изучаемое в данной дипломной работе предприятие- Товарищество с ограниченной ответственностью «КазФосфат» (ТОО «КазФосфат») зарегистрированоДепартаментом Юстиции Акмолинской области 18 января 2004 года за №13584-1922-ТОО.
ТОО существует 5 лет и действует наосновании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона РеспубликиКазахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, устава иучетной политики.
Основная деятельность ТОО «КазФосфат»производство и реализация минеральных удобрений. Предприятие являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своимнаименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество.
ТОО «КазФосфат» от своего именизаключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом иответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.
ТОО «КазФосфат» обязано:
1. нести ответственность в соответствиис законодательством РК за нарушение законодательства и иных правилхозяйствования;
2. обеспечить своим работникамбезопасные условия труда;
3. осуществлять оперативный ибухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.
Организационная структура ТОО должнаобеспечивать способность к быстрому реагированию на изменения внешней среды ипри необходимости легко трансформироваться, сохранять целостность организации,ее основные установки.
Данная структура отражаетподчиненность персонала предприятия. Из схемы видно, что на предприятии введеналинейно- функциональная структура управления, характеризующая непосредственноеподчинение нижестоящего звена вышестоящему руководителю. Такая схема предельноэффективна, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобыизбежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений,приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решенийнижестоящим подразделениям.
Руководство текущей деятельностью ТООосуществляется директором.
Директор предприятия несет полнуюответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнениядоговоров и соглашений.
Директору предоставлено право:
— принимать, увольнять и перемещатьработников предприятия;
— самостоятельно утверждать штаты;
— распоряжаться средствами;
— издавать приказы, распоряжения;
— поощрять работников, налагатьвзыскания на них при необходимости;
Директору подчиняется начальниксбытового отдела, главный бухгалтер и начальник отдела доставки, начальникпроизводственного отдела.
Начальнику сбытового отделаделегированы функции закупок и продаж. Он в свою очередь передает часть функцийсбытовому отделу.
Начальник отдела доставкиосуществляет функции по транспортировке продукции от поставщика до мест продаж.
Главный бухгалтер ответственен засоставление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняетфункции по осуществлению налогового планирования. Пользуется правами,установленными законодательством РК для главных бухгалтеров предприятия,которым подчиняется бухгалтерия.
Бухгалтерия отвечает за осуществлениебухгалтерского учета на предприятии. Проверка согласованности экономическихпоказателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и можетиспользоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельностипредприятия.
Контроль за учетом денежных средстввозлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. ТОО имеет расчетныйсчет в «ЦеснаБанке», операции по учету денежных средств на банковских счетахоформляются платежным поручением (см. приложение), для сверки с банком подвижению денег составляется выписка с расчетного счета.
Ответственность за денежные средства,находящиеся в кассе ТОО, возлагается на кассира. Все операции оформляютсяприходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером (см. приложение). Вконце дня кассиром формируется кассовая книга (приложение), также ведетсяжурнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение). Всематериально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средстви ответственно выполняют свою работу.
2.2 Анализучета денежных средств ТОО «КазФосфат»
При анализе учета денежных средств вТОО «КазФосфат» большое внимание уделяется оценке достаточности средств. Одиниз способов оценки состоит в определении длительности периода оборота. С этойцелью используется формула:
Средние остатки Длительность
Период оборота =денежных средств*периода
Оборот за период (1)
Длительность периода составляет: 360дней — при расчете значения показателяза год; 90 дней — при расчете за квартал; 30 дней за месяц. Для расчетапривлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конецпериода (желательно, месяца) в кассе, на расчетном счете и валютном и др. Для этогослужит формула:
Средние остатки ОД1/2+ОД2 +ОД3+…+ОДп/2
денежных средств = n-1 (2)
где ОД — остатки денежных средств наначало месяца п;
п - количество месяцев в периоде.
Для исчисления величины среднегооборота, следует использовать кредитовый оборот по расчетному счету, имея ввиду, что большинство предприятий совершают безналичные расчеты со своимиконтрагентами, а выдача денежных средств через кассу, например, заработнаяплата работников или оплата хозяйственных расходов предполагает ихпредварительное получение в банке.
Итак, рассчитаем периода оборотаденежных средств на предприятии за 2008 год и сделаем выводы. Все данныеприведены в таблице 8.
Как следует из данных таблицы 8,период оборота денежных средств в течение 2008 года колеблется в пределах от1,21 до 11,87 дней. Иначе говоря, с момента поступления денег на счетапредприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более 10 дней. По всейвидимости, это говорит о недостаточности средств у предприятия, весьма опаснойпри значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержкаплатежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости. В 2007году период оборота денежных средств колеблется от 3,58 до 8,17 дней. Т.е смомента поступления и до момента их выбытия проходило 5 дней. Выводы можносделать как по 2008 году. Самым лучшим оказался 2006 год, когда период менялсяот 2,38 до 3,60 т.е проходил 1 день этот показатель значительно лучше, чем в2007 и 2008 годах. В 2006 году денежных средств у предприятия было достаточно иопасности уменьшения финансовой устойчивости не существовало.