УЧЕТ ВСТРЕЧНОЙТОРГОВЛИ
План
1. Встречная торговля и ее формы
2. Понятие и учет компенсационных операций
3. Понятие и учет бартерных операций
1. Встречная торговля и ееформы
Понятие встречной торговли
Самый известный вид международной торговли, которыйраньше состоял в натуральном обмене товарами — встречная торговля.
Встречная торговля во внешнеэкономической деятельности- это внешнеторговые сделки, при осуществлении которых в документах(соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров иимпортеров осуществить полный или частично сбалансированный обмен товарами. Впоследнем случае различие в стоимости покрывается денежными платежами.
Смещенная в дальнейшем товарно-денежными отношениями,встречная торговля в современных условиях получила новое содержание и развитиев международном товарообмене. На ее долю приходится от 25 до 30 % объема международныхопераций, которые обусловлены рядом факторов
Факторы, которые предопределяют распространениевстречной торговли
Ø Особенности мировойфинансово-платежной ситуации: конвертируемость внутренних валют, структурныйнедостаток иностранной валюты в многих странах, большой внешний долг в некоторыхстранах
Ø Искусственное завышение курсаместной валюты, которые приводят к завышению импортных и экспортных цен
Ø Высокий уровень инфляции встранах, которые развиваются, и в странах с переходнойэкономикой
Ø Современные межфирменные рыночныеотношения, которые приводят к ограничению и осложнению международнойконкуренции, утаивание реальных экспортных цен
Ø Средство активного продвижениянациональных товаров на новые мировые рынки
Ø снижение риска при погашениизадолженности по импорту товарами, а не денежными средствамиФормы встречной торговлиОперации, которые предусматривают участие продавца в реализации товаров, предложенных покупателем Операции по промышленному сотрудничеству Операции в рамках натурального обмена коммерческая компенсация сотрудничество на коммерческой основе бартер встречные закупки производственная кооперация авансовые закупки подрядная кооперация соглашения типа «свич» договорная специализация соглашения типа «офсет» общее производство рамочные соглашения операции с давальческим сырьем соглашения положительной встречной торговли соглашения по обратному экспорту программа объединения экспорта и импорта обязанности, которые предусматривают участие инвестора в экспорте товаров страны импортера
Наиболее распространенными их формами являютсякомпенсационные и бартерные операции.
2. Понятие и учет компенсационных операций
Понятие компенсационных операций
Компенсационные соглашения построенына принципе компенсации закупок одних товаров встречной поставкой других илидругим способом взаимного удовлетворения интересов.
Стороны при подписании компенсационных соглашенийобмениваются товарами, которые взаимопоставляются, с указанием их количества ицен, которые прилагаются в качестве неотъемлемой части к соглашению.Компенсационные соглашения могут предусматривать частичную денежную оплату
Компенсационные соглашения — форма встречной торговли,соответственно условиям которой зарубежный партнер поставляет машины,оборудование и технологии, иногда комплектные заводы в обмен на встречныепоставки сырья и полуфабрикатов, которые изготовлены на поставленном оборудовании.
В практике утвердились два основныхтипа компенсационных соглашений.
Компенсационные соглашенияРасчет за поставленное оборудование осуществляется поставками согласованных физических объемов сырья и полуфабрикатов Валютно-финансовые расчеты осуществляются в отдельности за оборудование и встречные поставки сырья
Эффективность заключения компенсационных соглашенийнаблюдается лишь при наличии определенных признаков:
- большие суммы контрактов
- продолжительные сроки выполнениясоглашения (5-10 лет)
- значительный временной лаг междупоставками продукции
- фактически зарубежная фирмаполучает встречный товар на значительно большую сумму, чем первоначальнаястоимость оборудования
- фирма страны, которая развивается,имеет возможность за счет иностранных заемных средств возместить часть капитальныхвложений
Бухгалтерский учеткомпенсационных операций
Как уже отмечалось, поставки по компенсационнымсоглашениям частично могут погашаться встречными поставками, а частично — оплатой денежными средствами. Это предопределяет специфичность учета таких операций:
1) задолженность по компенсационной операции, котораябудет погашаться в иной, чем денежная, форме, является статьей немонетарной, апотому курсовая разница по такой задолженности не определяется;
2) задолженность по компенсационнойоперации, которая будет погашаться денежными средствами, является статьеймонетарной и по ней необходимо пересчитывать курсовую разницу на каждую датубаланса и на дату поступления средств в ее погашение. При чем в зависимости отвида деятельности, по которой осуществляется компенсационная операция, курсоваяразница может быть как операционной, так и неоперационной.
Бухгалтерский учет компенсационныхопераций рассмотрен на примере 1.1.
Пример 1.1
Украинское предприятие заключило с английской фирмойкомпенсационное соглашение, соответственно которого фирма поставляет на Украинуоборудование стоимостью 110 тыс. евро (100 тыс. — стоимость оборудования, 10тыс. — страхование и фрахт), а через 3 года украинское предприятие отгружает всчет зачета продукцию, произведенную на этом оборудовании, на полную стоимостьполученного оборудования. Таможенная пошлина составляет 15 % стоимостипоставки, таможенные сборы — 1 %. Стоимость пусконаладочных работ – 6000 грн.,себестоимость продукции – 550000 грн. Таможенное оформление – 10000 грнКурсНБУ на даты осуществления операцийДата Курс НБУ, грн. / евро 01 10 2007 4,60 01 09 2009 6,51
Журналреестрами хозяйственных операций укр. предприятия за октябрь 2007 г. Дата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденты счетов евро грн. Д-т К-т 1 01.10 Счет, ВМД Акцептована счет-фактура фирмы — за оборудование, которое поставляется на условиях компенсационной сделки; — за фрахт и страхование 100000 10000 460000 46000
152
152
632
632 2 01.10 ВМД платежное поручение Начислено и уплачено: — таможенная пошлина (460000 + 46000) х 0.15 = 75900 — таможенные сборы (460000 + 46000) х 0.01 =5060 -
75900
5060
80960
152
152
642
642
642
311 3. 01.10 ВМД платежное поручение выписка банка Начислен и уплачен НДС по импорту (460000+46000+80960)х 0.2= 117392 -
117392
117392
644
641
641
311 4. 10.10 Счет, платежное поручение Оплачено затраты по установлению и монтажу оборудования 6000 152 311 5. 11 10 Акт ввода в эксплуатацию Передано в эксплуатацию оборудование и оприходовано по балансовой стоимости 592960 104 152
Журнал регистрации хозяйственных операций укр.предприятия за сентябрь 2009 г. Дата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов фунт стерл. Д-т К-т 01.08 Накладная Оприходована на склад продукция изготовленную на импортном оснащении и предназначенную для поставки фирме КАМК 550000 26 23 2. 01.09 Счет-фактура, ВМД Отгружена фирме КАМК продукция по контрактной стоимости 110000 716100 362 701 3. 01.09 Справка бухгалтерии Проведен зачет задолженностей по компенсационной операции 110000 716100 632 362 4. 01.09 Справка бухгалтерии Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции 550000 901 26 5. 01.09 Счета, платежное поручение Оплачены затраты по доставке продукции и ее таможенному оформлению 10000 93 311 6. 01.09 ВМД Включен в состав налогового кредита уплаченный при импорте оборудования НДС 117392 641 644 7. 01.09 Справка бухгалтерии Списаны на финансовые результаты: — доход от реализации продукции — себестоимость реализованной продукции — затраты на сбыт 716100 550000 10000
701
791
791
791
901
93
* Так как погашение задолженности можно ожидать виной, чем денежная форме, курсовая разница по этой задолженности неопределяется.
В связи со значительной стоимостью компенсационных соглашений на практикеприменяется их кредитование.
Кредитование по компенсационным соглашениямпредусматривает финансирование банком инвестиций предприятия, которое погашаеткредит поставками продукции. Полученные займы учитываются по дебету счета 311«Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета виностранной валюте» и кредита счета 502 «Долгосрочные кредиты банковв иностранной валюте». Отгруженная продукция, право собственности накоторую в соответствии с условиями кредитного договора переходит банку,отображается по дебету счета 502 в корреспонденции с кредитом счета 701 «Доходот реализации готовой продукции».
Кредитование в форме эмиссии ценных бумагпредусматривает выпуск и реализацию предприятием обязательств в виде облигацийс выплатой их собственникам процентов. Сумма облигационного займа проводится подебету счетов денежных средств с кредитованием счета 52 «Долгосрочныеобязательства по облигациям». Возвращение кредита путем выкупа облигацийотображается обратной записью.
3. Понятие и учет бартерных операций
Понятие международного бартера
Наиболее распространенным в Украиневидом встречной торговли является бартер (как внутри страны, так и за еепределами).
Международный бартер — это операция, которая включаетэкспорт и импорт товаров без денежной оплаты и участия банков в расчетах.
/>
Порядок осуществления бартерных операций
Эквивалентность международного бартера достигается засчет равенства стоимостей продуктов, которые обмениваются, по мировым ценам.
Оценка товаров, которые обмениваются,в единой валюте (по законодательству Украины — долл. США) необходима для:
Ø начисления таможенной пошлины,налогов и сборов;
Ø осуществления контроля;
Ø транспортного страхования;
Ø оценки и выплаты возможныхубытков;
Ø начисления и выплаты штрафныхсанкций;
Ø возможной уценки товара;
Ø обеспечения кредитных обязательствна случай залога товаров и т.п..
В Украине все субъектывнешнеэкономической деятельности имеют право на проведение товарообменных (бартерных)операций соответственно законодательству. Но с целью увеличения поступлений вУкраину валютных средств, стабилизации денежной национальной единицы иоздоровления финансово-банковской системы государства в целом может бытьзапрещено проведение товарообменных (бартерных) операций некоторыми товарами(роботами, услугами) в области внешнеэкономической деятельности.
Для применения антидемпинговых мероприятий поопределенному перечню товаров при заключении бартерных контрактов предприятиядолжны открывать предварительный импортный депозит в долл. США.
Предварительный импортный депозит — это своего родадепозитный счет, который открывается за счет средств предприятия на протяжениитрех дней с момента заключения бартерного контракта и действует на протяжении всего периода бартерного контракта ивозвращается на протяжении трех дней с момента оформления ввозной грузовой таможеннойдекларации на импортные товары, которые поступили по бартеру.
Проведение бартерной операции имеет свои преимуществаи недостатки:Преимущества Недостатки
- упрощение расчетов
- расширение возможностей продвижения на рынок страны-контрагента
- дополнительная возможность получения оборудования в обмен на товар, реализация которого осложнена при обычных коммерческих условиях
- смягчение проблемы инвалютного финансирования импорта
- обязательность совпадения потребностей партеров
- сложность переговоров относительно согласования цены и количества встречных товарных потоков
- осложненный контроль согласованного качества товаров
- односторонность выгоды в бартерном соглашении
- значительные затраты времени, связанные с подготовкой и выполнением соглашения
При отнесении операции к бартерной следует учитыватьее характерные особенности:
Ø разовый характер;
Ø участие двух сторон;
Ø оформление соглашения однимконтрактом;
Ø определение конечной спецификациии объема соглашения до подписания контракта;
Ø срок расчетов не должен превышать90 дней. Продолжение указанного срока бартерной операции возможно при получениисубъектом внешнеэкономического разового индивидуального разрешения лицензионнойкомиссии при Главном управлении по вопросам внешней торговли;
Ø на количество товаров, которыеобмениваются, не влияет изменение цен на мировом рынке.
Договор на проведение бартерной операции
Для осуществления внешнеэкономической бартернойоперации необходимо заключить договор.
При заключении бартерного (товарообменного) договора(контракта) следует четко определить номенклатуру встречных поставок, а такжесбалансировать по стоимости экспортную и импортную части соглашения.
Определение сторон в бартерномконтракте отличается тем, что любая из них является одновременно и продавцом, ипокупателем. Поэтому в контракте обычно указывается только название фирмы. Втех случаях, когда заранее известно, которая из сторон первой осуществитпоставку товара, иногда вводятся понятие «первый поставщик» и«второй поставщик».
Предмет контракта определяет обязательство сторонобмениваться только товарами с указанием их названий, коротких характеристик ифизического объема поставок с каждой стороны. Если предметом обмена являетсянесколько товаров, то делается ссылка на добавленную спецификацию. В этом жеразделе указываются базисные условия взаимных поставок, которые могут бытьразными для любой из сторон.
Цены бартерного контрактасогласовываются на одинаковых базисных условиях поставок, а потом к нимделаются поправки, которые учитывают реальные затраты, связанные с процессомпоставок. Общая сумма контракта подсчитывается сторонами после внесения в ценупоправок, которые учитывают базисные условия, а объемы взаимных поставок корректируютсятаким образом, чтобы их стоимости были одинаковыми. Таможенная пошлина, налогии сборы любая из сторон контракта платит в своей стране самостоятельно безлюбых взаимных расчетов.
Порядок предъявления претензий по срокам поставок, поколичеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков иштрафных санкций за ненадлежащее выполнение сторонами обязательств побартерному контракту аналогичны тем, которые были изложены для контрактовкупли-продажи. Бартерные контракты должны содержать согласованные сторонамиусловия, которые предусматривают, что возмещение понесенных убытков и выплатаначисленных штрафных санкций осуществляется в денежной форме.
В том случае, если претензии предъявлены предприятию,которое первым доставило товары, другая сторона по условиям контракта может:
Ø уменьшить стоимостной объем своейпоставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;
Ø уменьшить стоимостный объем своейпоставки на стоимость неоплаченных товаров;
Ø уменьшить стоимостный объем своейпоставки на согласованный размер скидок на полученный некачественный товар;
Ø приостановить или отказаться отвыполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состояниивыполнить принятые на себя обязательства, и требовать возмещения убытков.
Более сложным является состояние первогопоставщика, который выполнил свои обязательства и столкнулся с тем, что второйпоставщик не только опоздал с поставкой, но и отгрузил товар, который неотвечает предусмотренным в контракте характеристикам. К сожалению, достаточноэффективного выхода из такой ситуации не предусмотрено.
Порядок таможенного оформления бартерных операций
При таможенном оформлении экспортированного товара в грузовой таможеннойдекларации в графе 24 «Характер соглашения» проставляется код«51» (перемещение товаров в порядке прямого товарообмена (бартерноесоглашение). Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществлениябартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, котороесостоялось первым:
Ø дата оформления вывозной(экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком,а для работ (услуг) – дата оформления документа, который удостоверяет фактвыполнения работ (предоставление услуг) нерезиденту (операции по экспортуоблагается НДС по нулевой ставке);
Ø дата оформления ввозной(импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком,а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет фактвыполнения работ (предоставление услуг) налогоплательщиком (ставка НДС — 20 %).
Экспортные операции облагаются налогами по нулевойставке, поэтому определение налоговых обязательств при внешнеэкономическомбартере является сугубо формальным.
Дата возникновения налогового кредита определяется по дате осуществлениязаключительной (балансирующей) операции.
Таким образом, если импортная часть контрактапредшествует экспортной, то право на налоговый кредит возникает только по датеэкспортной поставки, а в случае отгрузки товара, который экспортируется,частями — пропорционально любой из экспортных отгрузок.
Налогоплательщики на сумму определенных таким образом налоговыхобязательств могут выдать таможенному органу налоговый вексель с последующимпогашением в установленные сроки.
В случае вывоза (экспорта) материальных ценностей заграницу таможенной территории Украины путем бартерных операций суммы НДС,уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, другихматериальных ценностей, нематериальных активов отображаются по дебетусоответствующих счетов учета производственных запасов, товаров, затратпроизводства.
Таким образом, действует механизм сторнированияналогового кредита, уплаченного при приобретении товаров, которые со временемэкспортируются по бартерным соглашениям.
Контроль за осуществлением товарообменной (бартерной) операцииосуществляют органы таможенной службы по месту аккредитациипредприятия-резидента. Когда нерезидент вместо поставки импортной частиконтракта выполняет свои обязательства путем перечисления средств на счетрезидента — субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, основанием дляснятия соглашения с таможенного контроля являются:
1) банковские документы, которые подтверждаютпоступление средств на счет резидента в сумме, эквивалентной стоимостипродукции, которая не поступила по контракту;
2) копии дополнительных соглашений, которые изменяютхарактер договора.
Особенности расчета сумм бартерных операций
Хотя при бартере расчеты за товары (через банковскуюсистему) не проводятся, стоимостная оценка товаров необходима, прежде всего,для обеспечения эквивалентности обмена, и для таможенного учета, определениястраховых сумм, оценки претензий, применения санкций. Эквивалентность обменаможет быть достигнута только в том случае, если оценка товаров, которыеобмениваются, будет определяться исходя из мировых цен на момент заключения контракта.
Однако в некоторых случаях, предусмотренныхзаконодательством Украины, на определенные товары контрактные цены определяютсясубъектами внешнеэкономической деятельности Украины в соответствии синдикативными ценами.
Они могут устанавливаться на товары:
1) относительно экспорта которых применены антидемпинговые мероприятияили начато антидемпинговое расследование или процедуры в Украине или за еепределами;
2) относительно которых применяются специальныеимпортные процедуры (это касается международных торгов и предварительныхдепозитов);
3) относительно экспорта которых установлен режимквотирования, лицензирования;
4) относительно экспорта которых установленыспециальные режимы;
5) экспорт которых осуществляется в порядке примененияантимонопольных мероприятий в сфере внешнеэкономической деятельности;
6) в других случаях на выполнение международныхобязательств Украины.
Отрицательной стороной бартерного соглашения является субъективное занижениеоценки экспортированных товаров и увеличение оценки импортированных товаров сцелью накопления иностранной валюты в заграничных банках. Для устранения этихантидемпинговых, по сути незаконных операций, выручка от реализации продукции врамках бартерной операции с целью налогообложения определяется исходя изобычных цен на такую продукцию на дату прохождения таможенного контроля товара,который экспортируется.
Обычная цена на продукцию — это цена, не нижесредневзвешенной цены реализации аналогичной продукции по любым другимсоглашениям купли-продажи, которые заключены любой стороной на протяжении 30календарных дней перед датой реализации.
Обычная цена определяется как цена реализации товаров(работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов,стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажилицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственнойдеятельности.
При этом объемы реализации аналогичной продукции напротяжении указанного срока должны быть больше, чем на 20 % объемов реализациив рамках бартерной операции. В других случаях обычная цена должна быть науровне фактической себестоимости продукции, которая отпускается по бартеру.
Индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для примененияих для налоговых или таможенных целей устанавливаются на основаниистатистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннемрынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенномим порядке. Итак, обычная цена — это цена, которая сложилась на определенныймомент времени на конкретный вид товаров (работ, услуг) исходя из рыночнойконъюнктуры.
На товары, для которых установлены индикативные цены,обычные цены устанавливаются на уровне индикативных.
Что касается определения обычных цен на товары, ккоторых не применяются индикативные цены, то в этом случае необходимопользоваться справочными ценами, которые публикуются, в зависимости отхарактера бартерной операции: при внутреннем украинском обмене — в справочникеГосударственного комитета статистики Украины «Средние цены ииндексы», при международном — в бюллетене Госвнешнеинформа «Обзор ценукраинского и мирового товарного рынков». Если в указанных изданиях нетнеобходимой информации, то можно воспользоваться биржевыми данными, данными изпрайс-листов разных фирм и т.п..
В бухгалтерском учете бартерные соглашенияотображаются как по экспортным, так и по импортным операциям. Послеосуществления бартерного соглашения осуществляется зачет взаимных требованийсубъектов бартерного контракта.
Бухгалтерский учет бартерных операций
Особенности бухгалтерского учета бартерных операцийсостоят в том, что:
Ø отсутствуют денежные расчеты синостранным партнером;
Ø момент отгрузки продукции наэкспорт считается моментом ее реализации;
Ø учет расчетов с иностраннымпартнером осуществляется на двух субсчетах: 632 «Расчеты с иностраннымипоставщиками и подрядчиками» и 362 «Расчеты с иностраннымипокупателями и заказчиками»;
Ø кредиторская задолженностьиностранному партнеру за товары, которые импортируются, должна равняться контрактнойстоимости отгруженной на экспорт продукции.
Следует заметить, что для правильности отображения вбухгалтерском учете товарообменных (бартерных) операций необходимо учитывать,что П(С)БУ предусматривают существование еще и справедливой стоимости. Взависимости от величины этой стоимости предприятием определяются первоначальнаястоимость полученной по бартерному контракту продукции, а также доход от такойоперации.
Справедливая стоимость — это сумма, по которой можетбыть осуществлен обмен актива в результате операции между проинформированными,заинтересованными и независимыми сторонами
Обмен может быть осуществлен как подобными(одинаковыми по назначению и справедливой стоимостью), так и неподобными(разными по назначению и/или справедливой стоимостью) активами.
В соответствии с П(С)БУ 15 «Доход» приобмене подобными активами доход не признается. Первоначальная стоимостьактивов, полученных в обмен на подобный актив, равняется балансовой стоимостипереданного актива. Если же балансовая стоимость переданного актива превышаетего справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного активаявляется справедливая стоимость переданного объекта с отнесением разницы кзатратам отчетного периода.
Наоборот, при обмене неподобными активами согласноП(С)БУ 15 доход «признается по справедливой стоимости активов, работ,услуг, полученных или таких, что подлежат получению предприятием, уменьшеннымили увеличенным соответственно на сумму переданных или полученных денежныхсредств и их эквивалентов». В этом случае, если определить справедливуюстоимость полученных активов невозможно, доход признается по справедливойстоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов),переданных по такому бартерному контракту.
Бартер подобными активами на практике осуществляетсядовольно редко, поэтому особое внимание следует уделить бартеру неподобнымиактивами. Рассмотрим условный пример такой операции.
Пример 1.2
ОАО «Юнис» заключиловнешнеэкономический бартерный контракт с польской фирмой «Данута»,соответственно которого по импорту должно быть получено оборудование стоимостью1000 долл. США, а на экспорт — отгружена посуда, балансовая стоимость которой4000 грн. Договорная цена установлена на уровне справедливой стоимости -1000долл. США. Таможенная пошлина, уплаченная при пересечении границы Украины,составила 2 % таможенной стоимости, таможенные сборы — 0,3 %.
Курсы НБУ на даты осуществления операцийДата Курс НБУ, грн. /долл. СЕЛА 10.08 5,5 15.09 5,6
Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО«Юнис» за август-сентябрь 2009 г..№ Дата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дол. грн. Д-т К-т 1 2 3 4 5 6 7 1. 10.08
Платежное поручение Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте оборудования 1000х5,5х0,02=110 ;
1000х5,5х0,003= 16,5 - 110,0 16,5
642
642
311
311 2. 10.08 Платежное поручение Начислена и уплачена сумма импортного НДС (1000 х 5,5+110) х 0,2= 1122 - 1122,0 1122,0
644
641
641
311 3. 1008 ВМД Оприходовано оборудование, полученное из Польши 1000 5500,0 152 632 4. 1008 ВМД Включены суммы уплаченных таможенной пошлины и таможенного сбора в стоимость оборудования 126,5 152 642 5. 1509 Платежное поручение Уплачены суммы таможенной пошлины и таможенных сборов при экспорте 1000х5,6х0,02=112; 1000х5.6х0,003=16,8 - 112,0 16,8
642
642
311
311 6. 15.09 ВМД Отгружен товар в счет бартерного контракта 1000 5500,0 362 702 7. 15.09 ВМД Отображены налоговые обязательства по ставке 0 % 643 641 8. 15.09 ВМД Начислены таможенная пошлина и таможенные сборы по экспорту 128,8 93 642 9. 15.09 Справка бухгалтерии ОтраженоНДС при приобретении товаров на территории Украины 1800,0 641 631 10. 15.09 Справка бухгалтерии Оприходованы товары при импорте товаров 800,0 281 631 11. 15.09 Справка бухгалтерии Отражена покупательная стоимость экспортированных товаров 4800,0 902 281 12. 15.09 ВМД Списана раньше начисленная сумма налоговых обязательств по НДС 702 643 13. 15.09 ВЩ Включены сумму импортного НДС в состав налогового кредита 1122,0 641 644
В случае, если первой осуществляется экспортнаяпоставка:
1) несколько меняется бухгалтерскийучет расчетов по НДС (есть возможность использования налогового векселя);
2) необходимо следить за соблюдением сроков встречнойпоставки.
Пример 1.3
На основании условий предварительного примера,рассмотрим ситуацию, если первой происходит экспортная операция.
Курсы НБУ на даты осуществления операцийДата Курс НБУ, грн./долл. США 10.08 5,5 15.09 5,6
Журналрегистрации хозяйственных операций ООО «Полесье» за август-сентябрь 2009 г..№ оп. Дата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дол. грн. Д-т К-т 1 2 3 4 5 6 7 1. 10.08 Платежное поручение Уплачена сумма таможенной пошлины и таможенного сбора при экспорте - 110,0 16,5
642
642
311
311 2. 10.08 ВМД Отгружены товары на экспорт по таможенной стоимости 1000 5500,0 362 702 3. 10.08 ВМД Начислено НДС по ставке 0 % 702 641 4. 10.08 Справка бухгалтерии Начислены таможенные сборы 126,5 93 642 5. 10.08 Справка бухгалтерии Отсторнирована сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров 800,0 641 631 6. 10.08 Справка бухгалтерии Включена в покупательную стоимость товаров сумма отсторнированного НДС 800,0 281 631 7. 10.08 Справка бухгалтерии Списана себестоимость реализованных товаров 4800,0 902 281 8. 10.08 Справка бухгалтерии Определен финансовый результат - 5500,0 4800,0 126,5
702
791
791
791
902
93 9. 15.09 ВМД Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте - 112,0 16,8
642
642
311
311 10 15.09 Накладная Оприходовано импортное оборудование 1000 5500,0 152 632 11. 15.09 Справка бухгалтерии Включены в стоимость оприходованного оборудования таможенные сборы и таможенная пошлина * 128,8 152 642 12. 15.09 Вексель Передан налоговый вексель органам таможенного контроля на сумму налогового обязательства (1000 х 5,6 + 112) х 0,2 =1142,4 1142,4 643 621 13. 15.09 Справка бухгалтерии Проведен зачет задолженности 1000 5500,0 632 362 14. 20.09 Справка бухгалтерии Начислены налоговые обязательства, погашен налоговый вексель 1142,4 621 641 15. 20.09 Справка бухгалтерии Включена в налоговый кредит сумма НДС по налоговому векселю 1142,4 641 643
В бухгалтерском учете начисления пени отображается подебету субсчеты 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» и кредитасубсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами» Потом сумма пенисписывается с кредита субсчета 948 в дебет счета 79 «Финансовые результаты».Если предприятие ведет бухгалтерский учет с применением 8-го и 9-го классовсчетов, эта операция сначала отобразится по дебету счета 84 «Другиеоперационные затраты» в корреспонденции с кредитом субсчета 685, потом скредита счета 84 сумма начисленной пени спишется в дебет субсчета 948.
В конце года или месяца сумма начисленной пенисписывается из кредита счета 948 в дебет счета 79.
Для предприятий, которые осуществляютэкспортно-импортные операции с работами, услугами в границах бартерногодоговора (контракта), предусмотрен ряд дополнительных требований, а именно: напротяжении 5 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ, услугили другого аналогичного документа необходимо сообщить:
Ø органы Государственной таможеннойслужбы Украины по месту аккредитации предприятия, если экспортированные побартерному договору (контрактом) работы, услуги обмениваются на товар;
Ø органы Государственной налоговойслужбы Украины по месту своей регистрации, если по бартерному договору(контрактом) экспортируются или импортируются работы, услуги.
Сообщение подается в двух экземплярах по установленнойформе.
За непредоставление или несвоевременное представлениетакой информации предусмотрены применения относительно предприятия пени вразмере 1 % от стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый деньпросрочки. При этом общая сумма пени не может превышать стоимости таких товаров(работ, услуг).
Сумма начисленной пени не должна превышать суммудебиторской задолженности по такому договору.
Если задолженность по бартерному договору возниклавследствие непреодолимой силы или форса-мажора, сроки осуществления такойоперации (90 календарных дней или 60 — по высоколиквидным товарам)приостанавливаются и пеня за их нарушение не начисляется и не взимается напротяжении срока действия таких обстоятельств. По бартерным договорам, которыепредусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексноестроительство, поставку сложных технических изделий, товаров специальногоназначения, пеня за нарушение сроков ввоз товаров (работ, услуг), которыеимпортируются по этим договорам, не применяется при наличии у резидентаразового индивидуального разрешения Минэкономики Украины. Если в процессевыполнения внешнеэкономических договоров возникают расхождения в связи с невыполнениеминостранным партнером своих обязательств, которые нельзя решить путемпереговоров, или если иностранный партнер свои претензии в связи снесоответствием качества полученной продукции не может подтвердитьустановленными документами, то такие вопросы могут решаться в судебном порядке.
Учитывая, что зачет между субъектамивнешнеэкономической деятельности встречных однородных требований не запрещензаконами Украины, заключение таких соглашений не может привести к санкциям,предусмотренных законодательством о расчетах в иностранной валюте.
Наличие надлежащим образом оформленных документов,которые прекращают обязательство по внешнеэкономическим соглашениям путемзачисления встречных однородных требований, является основанием для снятиякоммерческими банками с контроля экспортно-импортных операций своих клиентов.
Литература
1. Завгородний В.П. Бухгалтерскийучет в Украине: Учебное пособие / 5-е изд., доп.и перераб. – К.: А.С.К., 2009.– 847 с.
2. Национальные положения(стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. – Харьков:Курсар, 2003. – 214 с.
3. Огійчук М.Ф.Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. — 2-гевид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.;За ред. ироф. М.Ф. Огійчука. — К.: Вища освіта, 2009. — 849 с.
4. Сопко В.В. Бухгалтерський облік:фінансовий та внутрішньогосподарський – навч. посібник. К. Фенікс, 2003. — 468с.
5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятияхУкраины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. — 7-е изд. дополн. иперераб. — К.: А.С.К., 2009. — 864 с.
6. Усач Б.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібн.– К.: «Знання». – 2004. – 301 с.
7. ЗаконУкраїни «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» від16.07.1999р. №996-ХІY // Національні стандарти в бухгалтерському обліку.Питання використання: Навч. посібник. – 2-е вид., доп. / М.Г.Михайлов,О.А.Мельник, В.М.Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. – К.: Вища освіта, 2002.– С. 122-128.
8. Закон України«Про оподаткування прибутку підприємства» від 22 травня 1997 року№283 /97 – ВР // Урядовий кур’єр: газета. – 2000.- №11.
9. Планрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарськихоперацій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від30.11.1999р. №291 // Все про бухгалтерський облік. – 2008. — № 17. – С. 3-10