Учёт движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ              
Введение
1. Теоретические аспекты учетадвижения денежных средств
1.1Нормативно-правовое регулированияучета денежных средств
1.2Организация бухгалтерского учетаденежных средств
1.3 Порядок составления отчета подвижению денежных средств
2. Учет движения на денежных средствв ООО ПКФ «Славита и К»
2.1 Производственно-экономическаяхарактеристика ООО ПКФ«Славита и К» (2005-2007 г.г.)
2.2 Организация бухгалтерского иналогового учета на ООО ПКФ «Славита и К»
2.3 Оценка системы внутреннегоконтроля
2.4 Учет наличных и безналичныхденежных средств
3. Техника составления отчета одвижении денежных средств ООО ПКФ «Славита и К»
3.1 Движение денежных средств потекущей деятельности
3.2 Движение денежных средств попрочим видам деятельности

ВВЕДЕНИЕ
Сегодня, когда финансовоеположение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово — бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должныстать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежныхсредств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности.
Денежные средстваорганизаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах,чековых книжках и т. д.
Основными задачамибухгалтерского учета денежных средств являютс: точный, полный и своевременныйучет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежныхсредств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявлениевозможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения ирасходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банкаРоссийской Федерации.
В соответствии с этимдокументом организации независимо от организационно-правовых форм и сферыдеятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.
Организации производятрасчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Применение безналичныхрасчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращаетспособность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежнуюсохранность. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организациядолжна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Цель дипломной работы –учет денежных средств и порядок составления отчетности по движению денежныхсредсв.
В соответствии споставленной целью необходимо решить следующие задачи:
 - описать теоретическиеаспекты учета денежных средств;
 - дать характеристикудеятельности ООО ПКФ «Славита и К»
 - описать действующуюсистему бухгалтерского учета на предприятии;
 - раскрыть порядок учетаденежных средств на исследуемом предприятии;
 - описать технику составленияотчета о движении денежных средств в
 рамках объектаисследования;
 - определить путисовершенствования учета и контроля на предприятии;
Предметом исследованияявляется учет денежных средств.
Объектом исследованияявляется деятельность Общества, полное фирменное наименование которого, — Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма«Славита и К».
Предприятие осуществляетв установленном законодательством Российской Федерации порядке следующий видосновной деятельности (ОКВЭД) 17.72-Производство трикотажных джемперов,жакетов, жилетов, кардиганов, и аналогичных изделий (выпускает верхний детскийтрикотаж).
В ходе написаниядипломной работы использовалась нормативно-правовая база по теме исследования,учебники и учебные пособия, статьи переодической печати.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1Нормативно-провавое регулирование учета денежных средств
Какустановлено ст. 128 ГК РФ, регулирующей отношения между гражданами июридическими лицами, деньги относятся к объектам гражданских прав. При этомзаконным платежным средствам, обязательным к приему по нарицательной стоимостина всей территории Российской Федерации, является рубль РФ.
Всоответствии со ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путемналичных и безналичных расчетов. Правила осуществления расчетов в РФ ипроведения банковских операций устанавливаются Банком России (ст.4Федеральногозакона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации(БанкеРоссии)».Кроме того, в решении Верховного суда РФ от 26 февраля 2004 г. №ГКПИ 04-163 определено, что для целей организации на территории РФ наличного денежногообращения на Банк России возложена функция определения порядка ведения кассовыхопераций. Организация денежного обращения на территории РФ связана сполномочиями Банка России в области установления правил расчетов в РФ. Поэтомудля целей правильной организации ведения кассовых операций и учета безналичныхопераций необходимо обратиться к нормативным документам Банка России.
Рассмотримучет безналичных и наличных и денежных средств и порядок возникающих при этомрасчетов.
Безналичныерасчеты между предприятиями и организациями осуществляются в определенныхформах. При этом под формами безналичных расчетов следует понимать определенныезаконодательством и банковской практикой способы надлежащего исполненияденежных обязательств через банки. В соответствии со ст. 862 ГК РФ приосуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, поаккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах,предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскимиправилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Конкретныеформы расчетов, способы платежа предусматриваются предприятиями в договорах.Выбор формы расчетов определяется видом товара, спросом и предложением на него,способом транспортировки грузов, финансовым положением контрагентов. Этот выбортакже определяется соотношением во времени поставки товара и его оплаты.
Прирасчетах платежными поручениями правовое регулирование осуществляется § 1 гл.46 ГК РФ и гл. 3 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 3октября 2002 г. N 2-П. Платежное поручение представляет собой распоряжениевладельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленноесоответствующим расчетным документом, перевести определенную денежную сумму насчет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Инициаторомплатежа является плательщик, поэтому перечисление средств с использованиемданной формы расчетов называется кредитовым переводом. Платежные поручения, каки другие расчетные документы, оформляются по определенной форме, котораяустановлена Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД)ОК 011-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 299 (класс «Унифицированная система банковскойдокументации), для документов на бумажных носителях и Правилами обменаэлектронными документами между Банком России, кредитными организациями(филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов черезрасчетную сеть Банка России, утвержденными ЦБ РФ 12 марта 1998 г. N 20-П, для электронных документов. Перевод денежных средств между плательщиком и получателемпредставлен на рисунке 1.
            />/>                                           Плательщик
Распоряжение плательщика обслуживающему банку    
 Счет плательщика   /> 
в /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 Предоставление кредита плательщику    /> /> /> /> /> /> /> /> />

/> />
Получатель платежа  

Рисунок1 — Перевод денежных средств между плательщиком и получателем
Кредитныеорганизации не могут принимать расчетные документы, оформленные с нарушениембанковских правил, т.к. в соответствии со ст. 864 ГК РФ содержание платежногопоручения и предоставляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должнысоответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными всоответствии с ним банковскими правилами. Нормативные акты ЦБ РФ обязательныдля исполнения всеми банками и другими хозяйствующими субъектами, которых оникасаются. Составление платежного поручения в произвольной форме влечет отказбанка в принятии такого поручения к исполнению.
Послеполучения надлежащим образом оформленного платежного поручения о списании сосчета клиента денежной суммы и проверки правильности его заполнения иоформления банк при наличии денежных средств на счете клиента должен списатьуказанную сумму со счета клиента в срок не позднее следующего дня за днемпоступления в банк платежного поручения (ст. 849 ГК РФ). Если денежных средствна счете клиента недостаточно для исполнения платежного поручения, банк можетпредоставить ему кредит в порядке ст. 850 ГК РФ (овердрафт). В противном случаетакое поручение помещается в картотеку и оплата его производится по мерепоступления средств на счет клиента. Если счет получателя платежа находится втом же банке, то вся операция списания-зачисления проводится в одном банке.Если счета плательщика и получателя находятся в разных банках, то банкплательщика привлекает к исполнению поручения своего клиента либо подразделениеБанка России (ближайший расчетно-кассовый центр — РКЦ), либо другиекоммерческие банки при наличии установленных с ними корреспондентскихотношений. Таким образом, если расчеты осуществляются в сети Банка России, тобанк плательщика и банк получателя взаимодействуют через посредника — БанкРоссии в лице РКЦ банков плательщика и получателя. Если же платежиосуществляются в платежной системе через корреспондентские счета кредитныхорганизаций, открытых друг у друга, то банк плательщика и банк получателявзаимодействуют друг с другом непосредственно. Обязательство плательщикасчитается исполненным в момент зачисления суммы платежа на корреспондентскийсчета банка получателя. Личность получателя средств определяется банком по реквизитамплатежного поручения, которые установлены п. 2.10 гл. 2 ч. I Положения обезналичных расчетах в РФ: наименование получателя средств, номер его счета,ИНН. В практике встречаются случаи, когда номер счета получателя не совпадает снаименованием получателя.
Еслиобратиться к нормативным актам, регулирующим электронные расчеты между банкамии, в частности, к Положению о правилах обмена электронными документами междуБанком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами БанкаРоссии при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России от 12 марта 1998 г. N 20-П, то в соответствии с его п. 2.13 списание и зачисление средствпо корреспондентским счетам в Банке России осуществляется исходя из значений цифровыхреквизитов электронного платежного документа — ЭПД (БИК и номеракорреспондентских счетов) независимо от содержания текстовых реквизитов ЭПД(наименования владельца счета, назначения платежа). Ответственность за неверноезачисление платежа из-за несоответствия цифровых и текстовых реквизитов ЭПДнесет участник — составитель ЭПД. Аналогичное правило следует ввести и дляклиентов коммерческих банков.
Правоваяприрода сделок, совершаемых в процессе расчетов платежными поручениями.Списание денежных средств со счета плательщика банком плательщика и зачислениесредств на счет получателя банком получателя происходит в рамках договорабанковского счета. А движение денежных средств между банками при отсутствии уних корреспондентских отношений осуществляется на основании договора комиссии. Договоркорреспондентского счета заключается и с банком-посредником, если платежнаясистема предусматривает наличие такого банка (как например, платежная системаБанка России). Поэтому движение денежных средств от плательщика к получателюпри участии банка-посредника (ЦБ РФ) происходит на основании двух договоровбанковского счета — плательщика со своим банком и получателя со своим банком идвух договоров корреспондентского счета — банка плательщика и банка-посредника(ЦБ РФ); банка получателя и банка-посредника (ЦБ РФ). Соответственно,обязательства всех участников такой расчетной сделки регулируются этимичетырьмя договорами. Никаких договоров комиссии участники такой сделки междусобой не заключают.
Еслиперевод денежных средств происходит в рамках платежной системы, осуществляющейрасчеты через корреспондентские счета, открываемые кредитными организациямидруг другу, то обязательства сторон по такой сделке оформляются двумядоговорами банковского счета: плательщика с банком плательщика; получателя сбанком получателя, и одним договором корреспондентского счета, заключенныммежду банком плательщика и банком получателя. В том случае, если платежпроисходит в платежной системе межфилиальных расчетов, то взаимоотношения участниковрасчетной сделки регулируются двумя договорами банковского счета: плательщика сбанком плательщика; получателя с банком получателя, и Правилами построениярасчетной системы кредитной организации, внутри которой происходит перевод.
Расчетыпо инкассо регулируются § 4 гл. 46 ГК РФ и гл. 8 — 12 ч. I Положения обезналичных расчета в РФ. Кроме того, существует кодификация банковскихобычаев, применяемых в международной банковской практике при проведенииинкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международнойторговой палаты в редакции 1995 г. (URC 522). Однако эти Правила применяютсяпри осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылкина них в договоре.
Всоответствии с п. 1 ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется попоручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению отплательщика платежа и (или) акцепта платежа. Правовой основой для списанияденежных средств со счета является ст. 854 ГК РФ, где указано, что списаниеденежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряженияклиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся насчете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных закономили предусмотренных договором между банком и клиентом.
Инициаторомплатежа при инкассовой форме расчетов является получатель. Поэтому перечислениесредств в порядке инкассо называется дебетовым переводом. Применение инкассоюридически более выгодно покупателю, т.к. платеж производится при получении имдокументов и с его согласия. Что касается продавца, то для него инкассоваяформа расчетов гарантирует, что товар не перейдет в распоряжение покупателя дотех пор, пока он не совершит платеж, т.к. до совершения платежа документыостаются в распоряжении инкассирующего банка. Документы, с которымипроизводятся операции по инкассо, Унифицированными правилами разделяются на двегруппы: финансовые документы (например, векселя, чеки) и коммерческие документы(счета-фактуры, транспортные документы, товарораспорядительные или отгрузочныедокументы и др.). В связи с этим URC 522 различают чистое инкассо идокументарное инкассо. Чистое инкассо — это инкассо финансовых документов, несопровождаемых коммерческими документами. Документарное инкассо представляетсобой инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами икоммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.
СогласноПоложению о безналичных расчетах расчеты в порядке инкассо проводятся на основанииплатежных требований и инкассовых поручений. Расчеты по инкассо представлены нарисунке 2.
/> /> /> /> />
Расчеты по инкассо   /> /> />

/>/>/>                                     наосновании/> /> /> /> /> /> /> />
Инкассовых поручений   /> /> /> /> />

/>/>/>                         осуществляются/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
С акцептом   />
Без акцепта   /> /> />
В случаях:
1) когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе и для взыскания денежных средств органами,
выполняющими конкретные функции;2) для взыскания по исполнительным документам;
3) предусмотренных сторонами по основному договору ( п12.2 Положения)   /> /> /> /> /> />
В случях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по
основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему
плательщика, права на списание денежных
средств со счета плательщика без его
распоряжения
    />

Рисунок2 — Расчеты по инкассо
Формаэтих расчетных документов, как и для платежных поручений, установлена в ОКУД ОК011-93 (класс „Унифицированная система банковской документации“).
Представимдокументооборот при расчете платежными требованиями на рисунке 3.

/>/>
/>/>                     Поставщик 1                                                       Покупатель
/>/>/>                                                                                     
                        2                  7                                       4                         5
/>/>                                                      3
/>                   Отделение банка поставщика                                          Отделение банка,
                                                                                                    обслуживающеепокупателя
                                                      6
1-отправка документов, отражающих отгрузку товара; 2- сдача платежного требованияв четырех или трех экземплярах на инкассо; 3-оправка платежного требования вдвух экземплярах учрежденного банка плательщика; 4-извещение покупателя опоступлении платежного требования-поручения; 5-отправка покупателю оплаченногоплатежного требования-поручения; 6-извещение об оплате покупателям счета; 7- перечислениеплатежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика
Всоответствии с п. 9.1 Положения о безналичных расчетах в РФ платежноетребование представляет собой расчетный документ, содержащий требованиекредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежнойсуммы. Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться спредварительным акцептом и без акцепта плательщика. По общему правилупроизводятся расчеты с предварительным акцептом. Срок для акцептаустанавливается сторонами основного договора, но не может быть менее 5 рабочихдней. В случае если договором срок для акцепта не установлен, он считаетсяравным 5 рабочим дням и начинает течь со дня, следующего после поступленияплатежного требования в банк. Акцепт платежного требования может быть полным ичастичным. При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказеот акцепта платежное требование возвращается в банк-эмитент без исполнения.
Прибезакцептном списании денежных средств в платежном требовании обязательнодолжна быть сделана ссылка на закон, на основании которого осуществляетсявзыскание (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), аесли взыскание осуществляется на основании договора — на номер такого договораи соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.Кроме того, если безакцептное списание осуществляется на основании договорамежду плательщиком и получателем, в договоре банковского счета с плательщикомдолжно быть предусмотрено условие о возможности безакцептного списания денежныхсредств. Наряду с этим плательщик должен представить в обслуживающий банксведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлятьплатежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, онаименовании товаров (работ или услуг), за которые будут производиться платежи,а также об основном договоре, предусматривающем право безакцептного списания.Несмотря на использование в законодательстве и на практике термина»безакцептное списание средств", применительно к случаям, когда такоесписание предусмотрено в договоре между контрагентами, его нельзя отнести кслучаям списания без согласия (акцепта) плательщика. По сути дела, последнийдает согласие на списание средств с его счета, но заранее, т.е. до поступленияв банк расчетного документа. Инкассовое поручение, согласно п. 12.1 гл. 12 ч. IПоложения о безналичных расчетах, является расчетным документом, на основаниикоторого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорномпорядке.
 Правовоерегулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4 — 6 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ. Кроме того, существуеткодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практикепри проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил иобычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (UCP 500). Однако эти Правила применяются при осуществлениимеждународных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.
Прирасчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытииаккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателясредств по представлении им документов, соответствующих всем условиямаккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему)произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступатьбанк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив является однойиз наиболее сложных и в то же время надежных форм платежа, которая из-заразличных неувязок в законодательстве мало применяется в России. Между тем вмеждународном торговом обороте он является одной из наиболее востребованныхформ безналичных расчетов, позволяющей контрагентам чувствовать себязащищенными от ненадлежащих действий другой стороны. При оптимальносформулированных условиях и требованиях к документам, против которых оноплачивается, аккредитив предоставляет покупателю максимальную гарантиюполучения оговоренного в нем товара (работ, услуг). Ответственность заправильность выдачи средств несет исполняющий банк, который обязан проверитьналичие и соответствие аккредитиву документов, указанных в качестве основанийдля выплаты денежных средств. Для усиления контроля за правильностью выплатысредств в основном договоре и в заявлении на аккредитив может предусматриватьсяусловие об акцепте аккредитива, даваемого представителем покупателяисполняющему банку. Представитель покупателя, находящийся в месте отправкигруза, лично проверяет факт и правильность отгрузки и акцептует платеж поаккредитиву.
Аккредитивыразличаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядкапредоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения. Взависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на отзывные ибезотзывные. Отзывный аккредитив может быть изменен или отмененбанком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласияполучателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степеньуверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены.
Разновидностямибезотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив.В обычной ситуации все банки, участвующие в расчетах с помощью аккредитива,кроме банка-эмитента, не принимают на себя никаких обязательств передбенефициаром. Такие аккредитивы называют неподтвержденными. Однако всоответствии с п. 2 ст. 869 ГК РФ по просьбе банка-эмитента исполняющий банк,участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывныйаккредитив. Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком на себядополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платежв соответствии с условиями аккредитива. Такой аккредитив не может быть измененили отмене без согласия исполняющего банка.
Поспособу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивыподразделяются на покрытые и непокрытые. В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФпри открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляетсумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика в распоряжение исполняющегобанка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого(гарантированного) аккредитива сумма аккредитива не переводится в исполняющийбанк, но исполняющему банку предоставляется право списывать всю суммуаккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Есливсе рассмотренные выше виды аккредитивов предусмотрены ГК РФ, то классификацияаккредитивов по способу исполнения в ГК РФ отсутствует. СогласноУнифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов в каждомаккредитиве должен быть четко определен способ его исполнения: путем платежапротив предъявления документов; путем платежа с рассрочкой; путем акцепта илинегоциации трат бенефициара и т.п.
Схемадокументооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке 4.
Поставщик  
Покупатель                                                         4/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 5                             3                                                         1/> /> /> /> /> />
Отделение банка,
обслуживающее
покупателя   />
Отделение банка
 обслуживающее поставщика   />

2
/>

1-аккредитивноезаявление; 2- поручение об открытии аккредитива; 3-извещение об открытииаккредитива; 4-отгрузка продукции и отправка соответствующих документов; 5-предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.
Рисунок4 — Документооборот при аккредитивной форме расчетов
Однимиз видов аккредитивов, популярных в международных торговых операциях, являетсяпереводной («трансферабельный») аккредитив, который ориентирован напотребности торговых посредников. Он позволяет бенефициару, не являющемусяизготовителем товара, передать свое право на получение суммы аккредитива одномуили нескольким своим поставщикам или субпоставщикам (вторым бенефициарам). Дляэтого аккредитив должен быть поименован как «трансферабельный».Трансферабельный аккредитив призван сгладить такой недостаток аккредитивнойформы расчетов, как длительность ожидания поставщиком поступления выручки заотгруженные им товары. В действительности реальные поставщики редко соглашаютсяна такое ожидание и требуют в момент отгрузки товара получения платежа илипредоставления гарантий, что такой платеж будет осуществлен. В ситуации, когдавторой бенефициар настаивает на оплате товара до получения платежа по основномуаккредитиву, а первый бенефициар не располагает необходимыми средствами,исполняющий банк может дать согласие на платежи второму бенефициару припредъявлении им правильно оформленных документов (т.е. предоставить кредит),что и является особенно привлекательной в данной форме расчетов.
Вроссийском законодательстве такой вид аккредитива не предусмотрен, использоватьего во внешней торговле тоже нельзя из-за ограничений, установленных валютнымзаконодательством. Инициатором платежа в аккредитивной операции выступаетплательщик. Он подает в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление оботкрытии аккредитива по форме, утвержденной банком. Содержание аккредитивногозаявления должно соответствовать требованиям п. 2.10 гл. 2 и 5.1 гл. 5 ч. IПоложения о безналичных расчетах. На основании такого заявления банк-эмитентсоставляет аккредитив по форме, включенной в ОКУД ОК 011-93 (класс«Унифицированная система банковской документации»). Как и в другихформах расчетов, при аккредитивной форме расчетов платеж может пройти как черезодин банк (если счета плательщика и получателя находятся в одном банке), так ичерез цепочку банков, связанных между собой корреспондентскими отношениями(если счета плательщика и получателя находятся в разных банках). В первомслучае банк-эмитент одновременно будет являться и исполняющим банком, а вовтором случае — это будут разные банки. Более того, если банком-эмитентомвсегда является один банк, выпустивший (эмитировавший) аккредитив, тоисполняющим банком может оказаться не один, а несколько банков в зависимости отдлины цепочки. В международной банковской практике, независимо от длиныцепочки, исполняющим банком является только один банк — банк получателя(бенефициара), а все остальные банки, которые задействованы в исполнении даннойрасчетной операции и находятся между банком-эмитентом и исполняющим банком,именуются авизующими банками (т.е. сообщающими).
Дляполучения денежных средств по аккредитиву получатель должен представить висполняющий банк реестр счетов и предусмотренные условиями аккредитивадокументы. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствиедокументов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетовв течение 7 рабочих дней со дня получения документов, если иной срок непредусмотрен соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком. Проверкадокументов осуществляется по внешним признакам. При установлении соответствияуказанных документов условиям аккредитива исполняющий банк производит платеж поаккредитиву. Если представленные документы не соответствуют по внешнимпризнакам условиям аккредитива, то исполняющий банк вправе отказать в ихпринятии, уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент. Получатель можетповторно представить документы до истечения срока действия аккредитива.
Всерассмотренные выше формы безналичных расчетов одинаково интенсивно используютсяна практике. Согласно статистике Центрального банка РФ основным платежныминструментом в структуре безналичных платежей являются платежные поручения: 77%- по количеству и 90% — по объему платежей. Преобладание данной формы расчетовобусловлено ее широким применением как по платежам за товары и услуги, так и пооперациям нетоварного характера, в основном при перечислении налогов, сборов ииных обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, атакже интенсивным распространением электронных платежей, осуществляемых наоснове платежных поручений. Такие платежные инструменты, как платежныетребования, инкассовые поручения и аккредитивы, используются незначительно:1,9% — по количеству и 0,7% — по объему платежей.
Каждая организация в процессе своей деятельности помимобезналичных денежных средств получает и расходует наличные деньги. Наличныерасчеты — это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Онипроизводятся путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицуво исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства. Правилаорганизации наличного денежного обращения на территории Российской Федерацииопределены в Положении Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П.
Помимособственно расчетов к вопросам организации наличного денежного обращения всоответствии со ст. 34 Федерального закона «О Центральном банке РФ (БанкеРоссии)» относятся такие вопросы, как определение порядка ведения кассовыхопераций (работы с денежной наличностью), а также порядка осуществленияинкассации (приема, доставки и сдачи в кредитную организацию денежных средств,векселей, платежных и расчетных документов).
Всоответствии с п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) расчеты с участиемграждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности,могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичномпорядке. А вот применительно к юридическим лицам п. 2 этой статьи допускаетвведение ограничений.
Наосновании ст. ст. 4 и 29 Федерального закона «О Центральном банке РФ(Банке России)» Банк России установил следующие ограничения для расчетовналичными между юридическими лицами:
1)по размеру — в виде предельного размера расчетов по одному договору в сумме 100тыс. руб. (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации междуюридическими лицами по одной сделке» Совместное письмо Банка России (от 2июля 2002 г. N 85-Т) и Министерства РФ по налогам и сборам (от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252) «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличнымиденьгами»). При этом применительно к некоторым конкретным ситуациямрасчеты наличными запрещаются полностью, например, при выдаче банками кредитовюридическим лицам (п. 2.1.1 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средстви их возврата (погашения)»), при осуществлении выплат по аккредитиву (п.4.4 ч. 1 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»);
2)по порядку расчетов — в виде обязательности внесения наличных средств в кассуюридического лица — получателя, а не в обслуживающий его банк для зачисления набанковский счет (п. 6 Указания ЦБ РФ от 12 ноября 1996 г. N 360 «О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18августа 1996 г. N 1212 „О мерах по повышению собираемости налогов и другихобязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения“).Применительно к последнему ограничению следует учитывать, что правовоерегулирование расчетов на подзаконном уровне осуществляется Банком России,который в данном виде деятельности независим и подчиняется только закону.
Всоответствии со ст. ст. 4, 29 и 80 Федерального закона „О Центральномбанке РФ (Банке России)“ Банк России осуществляет такие функции, какорганизация обращения наличных денег и установление правил расчетов. Необходимотакже учитывать, что согласно п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона»О банках и банковской деятельности" открытие и ведение банковскихсчетов физических и юридических лиц, а также осуществление расчетов по поручениюфизических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по ихбанковским счетам относятся к банковским операциям. Соответственно, наосновании ст. 57 Федерального закона «О Центральном банке РФ (БанкеРоссии)» Банк России может устанавливать обязательные для банков правилаосуществления этих банковских операций. Естественно, при этом акты Банка Россиидолжны соответствовать федеральным законам как актам более высокой юридическойсилы.
Вместес тем в силу ч. 2 ст. 1 Федерального закона «О Центральном банке РФ (БанкеРоссии)» Банк России в пределах полномочий, предоставленных емуКонституцией РФ и федеральными законами, независим в своей деятельности отфедеральных органов государственной власти, органов государственной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Правовоерегулирование порядка ведения кассовых операций также осуществляется БанкомРоссии. В отношении юридических лиц, не являющихся кредитными организациями,действуют Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Советадиректоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, и Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РоссийскойФедерации», а в отношении кредитных организаций — Положение ЦБ РФ от 9октября 2002 г. N 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитныхорганизациях на территории Российской Федерации». При этом кредитныеорганизации, у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций,при совершении кассовых операций руководствуются актами для обычных юридическихлиц (Письмо ЦБ РФ от 28 мая 1999 г. N 165-Т).Основные правила ведения кассовыхопераций заключаются в следующем. Все юридические лица обязаны хранитьсвободные денежные средства на банковских счетах в кредитных организациях (п. 1Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Советадиректоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, п. 2.1 Положения ЦБ РФ от 5января 1998 г. N 14-П «О правилах организации налично-денежного обращенияна территории Российской Федерации».
Осуществлениерасчетов наличными денежными средствами представим на рисунке 5.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рисунок5 — Осуществление расчетов наличными денежными средствами
Дляосуществления расчетов наличными деньгами каждое юридическое лицо (в том числеи кредитная организация) должно иметь кассу, а для учета поступления и выдачиналичных денег — вести кассовую книгу.
Приемналичных денег кассами производится по приходным кассовым ордерам типовойформы, а выдача — по расходным кассовым ордерам также типовой формы либонадлежащим образом оформленным другим документам. В частности, оплата труда,выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится поплатежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассовогоордера на каждого получателя. Каждое юридическое лицо может иметь в своей кассеналичные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающей егокредитной организацией по согласованию с руководством этого юридического лица(для кредитных организаций такой лимит устанавливается Банком России).
 Денежнаяналичность сверх установленных пределов подлежит сдаче в кредитную организациюдля зачисления на счет юридического лица. В этом случае деньги вносятся в кассукредитной организации. Лимит остатка наличных денег в кассе, а также срокисдачи наличных денег в кредитную организацию устанавливаются ежегодно наосновании расчета по установленной форме, представляемого юридическим лицом вкредитную организацию (Приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РоссийскойФедерации»). При наличии у юридического лица нескольких счетов в различныхкредитных организациях оно обращается в одну из них по своему выбору. Поюридическим лицам, не представившим расчет на установление лимита остатканаличных денег в кассе ни в одну из обслуживающих их кредитных организаций, лимитостатка кассы считается нулевым, а не сданная в кредитную организациюналичность — сверхлимитной. Лимит остатка кассы может пересматриваться втечение года по мотивированному ходатайству юридического лица.
 Предприятияобязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитовостатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные собслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерниекассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях дляпоследующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счетав банках на основе заключенных договоров.
Разрешаетсяхранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только длявыдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий не свыше трехдней (для районов Крайнего Севера — пяти дней), предприятий, расположенных врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включаядень получения денег в банке.
 Крометого, юридическим лицам, не имеющим задолженности по платежам в бюджет ивнебюджетные фонды, разрешается по согласованию с обслуживающими их банкамирасходовать поступающую в их кассы денежную выручку на цели, предусмотренныефедеральными законами и иными правовыми актами, а также принятыми в ихисполнение нормативными актами Банка России. В частности, такими целямиявляются выдача заработной платы и выплаты социального характера, закупкасельскохозяйственной продукции у населения, оплата командировочных расходов ит.п. (п. 3 Указания ЦБ РФ от 12 ноября 1996 г. N 360 «О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента РФ от 18 июня 1996 г. N 1212 „О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочениюналичного и безналичного денежного обращения“).
 Предусмотренатакже возможность выдачи наличных денег работникам под отчет (например, дляоплаты командировочных расходов, горюче-смазочных материалов и т.п.). Такаявыдача не подпадает под понятие расчетов, поскольку в этом случае речь идет нео выплате доходов работнику, а о предоставлении ему права оплатить определенныерасходы самого юридического лица. По израсходованным суммам работник долженбудет отчитаться перед бухгалтерией, а неизрасходованные суммы сдать обратно вкассу.
 Получатьналичные деньги со своих счетов в кредитных организациях (через кассы этихкредитных организаций) юридические лица также могут только на цели,установленные нормативными актами (в частности, это касается выдачи заработнойплаты и выплат социального характера и стипендий и т.п.). Выдача денегкредитной организацией в таких случаях осуществляется на основании чека.Получение наличных денег может производиться и с использованием банковских карт(п. п. 2.3 и 2.5 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. N 266-П „Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованиемплатежных карт“).
Осуществлениеприема и выдачи наличных денег кредитными организациями в качестве предоставленияуслуг своим клиентам называется кассовым обслуживанием.
 Осуществлениекассового обслуживания является банковской операцией (п. 5 ч. 1 ст. 5Федерального закона „О банках и банковской деятельности“), в рамкахкоторой совершаются расчетные сделки. В результате совершения этих сделокосуществляются исполнение публично-правовых обязанностей организаций похранению средств в кредитных организациях и гражданско-правовых обязанностейкредитных организаций по обслуживанию этих организаций, а также трансформациявещных прав в обязательственные и наоборот. Данные обстоятельства позволяютговорить о том, что кассовые операции являются разновидностью расчетныхопераций со специальным порядком правового регулирования.
 Инкассациятакже является банковской операцией. Данные операции могут осуществлять банки ирасчетные небанковские кредитные организации (Приложения 6 — 7, 9 и 18 кИнструкции ЦБ РФ от 14 января 2004 г. N 109-И „О порядке принятия БанкомРоссии решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачелицензий на осуществление банковских операций“), а также небанковскиекредитные организации инкассации, зарегистрированные и получившие лицензию до 2марта 2004 г. (с этой даты утратили силу Указания ЦБ РФ от 1 июня 1998 г. N 244-У „О регистрации небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции поинкассации, и особенностях лицензирования их деятельности“).
 Всоответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАПРФ) осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверхустановленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассуденежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств,а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влекут засобой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от 400 до 500минимальных размеров оплаты труда.
Проверкисоблюдения определенного Банком России порядка ведения кассовых операций иработы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации не реже одногораза в два года (п. 2.4 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П „О правилах организации налично-денежного обращения на территории РоссийскойФедерации“).
Заневыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовыхопераций на должностных лиц кредитных организаций налагается административныйштраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.2 КоАПРФ). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 15.1 и15.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, рассматривают налоговые органы(ст. 23.5 КоАП РФ). Причем за осуществление расчетов наличными деньгами сверхустановленных пределов штраф должен налагаться на юридическое лицо — плательщика (и, соответственно, на его должностных лиц) (Письмо ЦБ РФ от 24ноября 1994 г. N 14-4/308). За нарушение порядка расчетов наличными деньгамимежду юридическими лицами (т.е. при внесении юридическим лицом наличных денег вкредитную организацию для их зачисления (перечисления) на счет получателя)административного штрафа не установлено. В этом случае возможно применение ккредитной организации, принявшей наличные деньги от плательщика, со стороныБанка России мер воздействия, предусмотренных ст. 74 Федерального закона»О Центральном Банке (Банке России)".
 Всеорганизации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличныхденежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажитоваров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ в обязательномпорядке должны применять контрольно-кассовую технику, включенную вГосударственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт»). Исключения составляютслучаи, перечисленные в п. 3 ст. 2 названного Федерального закона.
Продажатоваров, выполнение работ либо оказание услуг указанными субъектами безприменения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влекут засобой наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от 30 до 40 минимальныхразмеров оплаты труда; на юридических лиц — от 300 до 400 минимальных размеровоплаты труда (ст. 14.5 КоАП РФ). Дела о таких административных правонарушенияхрассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).
 Однакоконтроль за соблюдением требований Федерального закона «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» кредитными организациямиосуществляет Банк России (п. 3 ст. 7).
Онже направляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченныйосуществлять ведение Государственного реестра, сведения о контрольно-кассовойтехнике, разрешенной к применению кредитными организациями, а также обиспользуемых в ней программных продуктах (п. 3 ст. 3 Федерального закона«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
 1.2Организация бухгалтерского учета денежных средств
Денежныесредства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежныхдокументов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особыхсчетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено накассира, который несет полную материальную ответственность за сохранностьпринятых ценностей.
Дляучета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичныхдокументов и учетных регистров, которые приведены в таблице 1.

Таблица1
Типовыемежведомственные формы для учета кассовых операций Наименование документа Унифицированная форма Область применения Приходный кассовый ордер  КО-1 Поступление денежных средств Расходный кассовый ордер  КО-2 Выдача из кассы денежных средств Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров  КО-3 Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров Кассовая книга  КО-4 Регистрация всех операций по поступлению денежных средств Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств  КО-5 Регистрация принятых и выданных денежных средств
Этиформы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступлениеденег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этихдокументах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могутпроизводиться только в день их составления.
Заработнуюплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендиивыдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно — платежнымведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.
Приходныеи расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов.
Всеоперации по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает вкассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатанасургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть завереноподписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего днякассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остатокденег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкойили чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книгиотрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами вкачестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчисткии неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправлениязаверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Приобеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вестиавтоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы „Вкладной лист кассовой книги“. Одновременно формируетсямашинограмма „Отчет кассира“.
Вмалых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего можетисполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжениюруководителя организации при условии заключения с ним договора о материальнойответственности.
Всроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассировпроизводится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихсяв кассе.
Денежныесредства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50»Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу,а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Ксчету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1«Касса организации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы» и др.
Насубсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства вкассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то ксчету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движениякаждой наличной иностранной валюты.
Насубсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движениеденежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатацион-ныхучастков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажныхкассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями принеобходимости.
Насубсчете 50-3«Денежные документы»учитывают находящиеся в кассеорганизации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, маркигосударственной пошлины и другие денежные документы.
Особенностиучета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.Дляучета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспеченывсеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками поиностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.
Приприеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир долженпроверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольнымматериалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. Вкассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ееподлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение вплатежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.
Оплатутоваров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчетдругих видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу,информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна бытьдоступной для посетителей.
Прирасчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласияпокупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.Выдача сдачи в рублях запрещается.
Дляобособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50«Касса» открывают соответствующие субсчета.
Учетденежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельныемарки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежныедокументы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50«Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учетпоступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходнымикассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движенияденежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежныхдокументов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один — два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим ивыбывшим документам.
Каждаяорганизация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета дляхранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных,кредитных и кассовых операций.
Текущиесчета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможностьоткрыть расчетный счет: производственным (структурным) единицампроизводственных и научно — производственных объединений; другим хозрасчетнымподразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативампо месту нахождения их филиалов и др.
Срасчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации,проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплатутруда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетныйсчет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряженийвладельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денегналичными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков).
Исключениясоставляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решениюГосударственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядкесо счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственныйбюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенныепроцедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
Вбезакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно — канализационных организаций.
Принедостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счетаосуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ(ст.855).
Ежедневноили в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ейвыписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. Ввыписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммыопераций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильностьсумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этомбанк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получениявыписки.
 Денежныесредства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают насинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счетазаписывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей порасчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательнымидокументами.
Организацииимеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любомбанке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностраннымивалютами.
Дляобобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валютеиспользуют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаютпоступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетамотражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетныхдокументов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов иобнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям».
Аналитическийучет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка дляхранения денежных средств в иностранных валютах.
Ксчету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
52-1«Транзитные валютные счета»;
52-2«Текущие валютные счета»;
52-3«Валютные счета за рубежом».
 Субсчет52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полномобъеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностраннойвалюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютныесчета»:
1)перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею частивалютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже частивалютной выручки;
2)иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российскиерубли и за иностранную валюту другого вида.
Скредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валютасписывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в рядедругих случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации,от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручкипосредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимсярезидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, идр.).
Субсчет52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учетасредств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажиэкспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии свалютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютныесчета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредитасчета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы,которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. Скредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списываетсяв безналичном и наличном порядке.
Снятиеналичной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютныесчета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированиемработников организаций в иностранные государства, а также по специальномуразрешению Банка России.
Валютныесчета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центральногобанка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
Насубсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средствв иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Банкначисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которымимеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущимвалютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневнымдепозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видамвалюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
В связи с изменениемкурса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница, котораяпризнается в качестве дохода или расхода организации в том отчетном периоде, ккоторому относится дата исполнения обязательств по оплате или за кото-рыйсоставлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006). Курсовые разницыотражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или2 «Прочие расходы».
При ошибочных списанияхили зачислениях банком с валютных счетов организации, обнаруженных при проверкевыписок банка, как и по расчетному счету, указанные суммы отражаются насубсчете 2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Поступление денежныхсредств в иностранной валюте от контрагента за поставленный ему товар(выполненные работы, оказанные услуги) отражается по дебету субсчета 1«Транзитный валютный счет» к счету 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами икредиторами».
Как уже упоминалось,организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счетанекоторые расходы в иностранной валюте:
по оплатетранспортировки, страхования и экспедирования экспортных грузов:
 в пользу нерезидентов(на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или виностранных банках);
 в пользу резидентов (наих транзитные валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации) воплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортных грузов;
 в пользу уполномоченныхбанков по начисленным ими комиссионным
 вознаграждениям заосуществление платежей с транзитных валютных счетов и за выполнение функцийагентов валютного контроля;
по уплате экспортныхтаможенных пошлин в иностранной валюте, а также по
оплате таможенныхпроцедур.
Такие платежи отражаютсяпо кредиту субсчета 1 «Транзитный валютный счет» к счету 52 в корреспонденциисо счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Оставшиеся валютныесредства на основании заявления организации могут быть:
1)        проданы навнутреннем валютном рынке Российской Федерации;
2)        зачислены натекущий валютный счет организации.
Валютные средства стекущего валютного счета могут использоваться на приобретение материалов иосновных средств, а также на оплату расходов на командировки за пределыРоссийской Федерации.
При оплате импортного контрактана закупку товара (работ, услуг) сумма иностранной валюты списывается с кредитасубсчета 2 «Текущий валютный счет» к счету 52 в дебет счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
По субсчету 3 «Валютныйсчет за рубежом» к счету 52 отражается движение денежных средств в иностраннойвалюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только нате цели, для которых этот валютный счет открыт.
 При покупке иностраннойвалюты на внутреннем валютном рынке организацией открывается в уполномоченномбанке специальный транзитный валютный счет. Без открытия данного счета недопускается приобретение иностранной валюты за рубли. В бухгалтерском учетеприобретаемая валюта первоначально учи­тывается на субсчете 4 «Специальныйтранзитный валютный счет» к счету 52.
Купленная валютаотражается по дебету субсчета 4 «Специальный транзитный валютный счет» вкорреспонденции с субсчетом «Денежные средства в пути» к счету 57 «Переводы впути».
 Приобретенная валюта,используемая на покупку материалов и основных средств, списывается с кредитасубсчета 4 в дебет субсчета 1 «Расчеты с поставщиками». Валюта, снятая свалютного счета наличными на оплату командировочных расходов за пределамиРоссийской Федерации, списывается в дебет субсчета 2 «Касса в валюте» к счету50 «Касса» и пр.
Аналитический учет посчету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для учета денежныхсредств в иностранной валюте.
Насчете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движениеденежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кромевекселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средствцелевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленномухранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1«Аккредитивы»;
55-2«Чековые книжки»;
55-3«Депозитные счета» и др.
Аккредитивнаяформа расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором икогда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии сположениями о поставках продукции производственно — технического назначения итоваров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том,что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразупосле отгрузки им продукции.
Аккредитив- это условное денежное обязательство, принимаемое банком — эмитентом попоручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств попредъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, илипредоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетовпо аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаютсяосновные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива,его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытииаккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемыхполучателем средств, и др.).
Аккредитивпредназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитиваможет быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплатыпо аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика вполной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщикомреестров счетов и транспортных или приемно — сдаточных документов,удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком вобслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день послеотгрузки (отпуска) товара.
Аккредитивучитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1«Аккредитивы».
Аккредитивможет быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебетсчета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1«Аккредитивы», Кредит счета 52 «Расчетные счета».
Когдааккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебетсчета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1«Аккредитивы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам».
Оплатусчетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебетсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Остатокнеиспользованного аккредитива возвращают организации — покупателю и зачисляютна расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, илиперечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен засчет банковского кредита.
Расчетычеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммыденег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная формарасчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах(особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условияиспользования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, ав части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми всоответствии с ними банковскими правилами.
Припоступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки ипередает представителю поставщика или подрядчика, который становитсячекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждениебанка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на егорасчетный счет.
Депонированиесредств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55«Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», скредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплатызадолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммыпо чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате),остаются на счете 55-2.
Суммыоставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредитасчета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитическийучет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
Насубсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств,вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежныхсредств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращениикредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.
Аналитическийучет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.
Наотдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банкесредств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств,поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и другихисточников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых ирасходуемых организацией с отдельного счета.
Филиалы,представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации ивыделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местныхучреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельномсубсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличиеи движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитическийучет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движенииденежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны иза рубежом.
Денежныесредства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитныхорганизациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаютсякредитной организацией с учетом территориального расположения организации,режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут бытьсданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или вкассы почтовых отделений.
Впериод с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственнокредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданныеденежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы впути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являютсяквитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения,копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другиеподобные документы.
Суммыналичных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкамили почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50«Касса».
Скредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетныесчета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от ихиспользования (50, 52, 62, 73).
1.3Порядок составления отчетности по движению  денежных средств
Всоответствии с п. 29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрытыданные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие,поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчето движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы.
Собственники,имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойтик разработке политики распределения и использования прибыли.
Кредиторымогут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика иего способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашенияобязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации,так и по каждому направлению деятельности организации — текущей, инвестиционнойи финансовой.
Вперечень показателей формы N 4 введены термины, ранее не использовавшиеся впрактике российского бухгалтерского учета.
Рассмотримсодержание указанных терминов.
I.Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках),которыми организация может свободно распоряжаться.
II.К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты  краткосрочныевысоколиквидные инвестиции предприятия, свободно  обратимые в денежные средстваи незначительно подверженные риску  изменения рыночной цены. Таким образом,конкретный вид краткосрочных  финансовых вложений организации может быть признанэквивалентом  денежных средств при условии, что у составителя отчета естьуверенность в  свободном обращении данной ценной бумаги в деньги безсущественной  потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
III.Чистый денежный поток (чистые денежные средства) — разница между  поступлениямии платежами отчетного периода. Чистый денежный поток  может быть какположительным, так и отрицательным. Положительное  значение чистого денежногопотока свидетельствует о наращении  денежных средств или их притоке,отрицательное — об их оттоке.
IV.Текущая деятельность — основная деятельность, направленная на получение  дохода,а также иная деятельность организации, которая не относится к  инвестиционной ифинансовой деятельности. Текущей деятельностью  считается деятельностьорганизации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо неимеющая извлечение прибыли в качестве  такой цели в соответствии с предметом ицелями деятельности, то есть  производством промышленной, сельскохозяйственнойпродукции,  выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг  общественногопитания, заготовкой сельскохозяйственной продукции,  сдачей имущества в арендуи др.
V.Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием)  основныхсредств, приобретением нематериальных активов,  осуществлением долгосрочныхфинансовых вложений, а также реализацией  долгосрочных (внеоборотных) активов.Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная сприобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования,нематериальных  активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-  исследовательские,опытно-конструкторские и технологические разработки;  с осуществлениемфинансовых вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числедолговых, вклады в уставные (складочные)  капиталы других организаций,предоставление другим организациям займов
 и т.п.).
VI.Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в  собственномкапитале и заемном капитале организации в результате  привлечения финансовыхсредств. Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, врезультате которой изменяется величина и  состав собственного капиталаорганизации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций,предоставления другими организациями  займов, погашение заемных средств ит.п.).
VII.Чистые денежные средства от текущей деятельности — это нетто-результат  поступленийи платежей от текущей деятельности.
VIII.Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности — это нетто результатот поступлений от инвестиционной деятельности и расходов по даннойдеятельности.
IX.Чистые денежные средства от финансовой деятельности — это разница  междупоступлениями от финансовой деятельности и расходами на нее.
X.Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к  рублю.
Сведенияо движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируетсяинформация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно котчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данныекаждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерскойотчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнениисоответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
Данныео движении денежных средств приводятся не только за отчетный, но и запредыдущий год.
Структуруотчета о движении денежных средств представим на рисунке 6

/>/>
 Остаток денежных средств на начало года    /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 Движение денежных средств   /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рисунок6- Структура отчета о движении денежных средств
Вразделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» выделеныденежные средства, полученные от текущей деятельности, и денежные средства,направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственныхопераций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.
Всоставе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученныеот покупателей, заказчиков». К ним относятся:
— денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания  услуг,а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
— поступления от аренды (если аренда — вид деятельности).
Построке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возвратсредств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления отстраховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другиепоступления. В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность,выделяются:
— денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150);
— оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме (строка 160);
— отчисления в государственные внебюджетные фонды;
— расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не  относящиесяк операциям по инвестиционной или финансовой деятельности  (строка 180);
— краткосрочные финансовые вложения;
— выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные
 ресурсыне используются для долгосрочных инвестиций (строка 170);
— выплаченные дивиденды (строка 170);
— прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу
 средствподотчетным лицам и др.
Однимиз условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежныхсредств к текущей деятельности, является невозможность их включения винвестиционную или финансовую деятельность.
Чистыеденежные средства от текущей деятельности — это разница между поступлениями оттекущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым. Наосновании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другойинформацией могут быть сделаны выводы относительно способности организациисоздавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размереи сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществленияинвестиционной деятельности.
Раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» такжеразделен на поступления от инвестиционной деятельности и средства, направленныена инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельностиотражаются:
— выручка от продаж объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка210);
— выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка  220);
— полученные дивиденды от участия в других капиталах (строка 230);
— полученные проценты от предоставленных займов (строка 240);
— поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на  срокболее 12 месяцев (строка 250);
— возврат средств, связанный с заключенными договорами простого  товарищества;
— иные средства.
Ксредствам, направленным на инвестиционную деятельность, относятся:
— денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций  (строка280);
— денежные средства, направленные на приобретение объектов основных
 средств,доходных вложений в материальные ценности и нематериальные  активы (строка290);
— денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных  финансовыхвложений (строка 290);
— займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев
 (строка 310).
Построке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»отражается нетто-результат от поступлений и расходов.
 Изменениясобственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности,обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученнымэмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получениячистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается,поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата,отражаются в операционной деятельности.
Денежнымипотоками от финансовой деятельности являются:
— денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а  такжедополнительных вложений собственников;
— поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочныхкредитов;
— целевые финансирование и поступления;
— перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам изаймам;
— средства, направленные на выкуп собственных акций.
Потакому же принципу построен раздел «Движение денежных средств отфинансовой деятельности».
 Всоставе поступлений от финансовой деятельности выделены:
— поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;
— поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
Всоставе денежных средств, направленных на финансовую деятельность, выделены:
— погашение займов и кредитов (без процентов);
— погашение обязательств по финансовой аренде.
Строка«Чистые денежные средства от финансовой деятельности» — нетто-результат поступлений и расходов.
ВОтчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отраженыизменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотяоперации по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и навеличину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. Вэтой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнениявеличины чистого денежного потока.

2.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ПКФ «СЛАВИТА И К»
2.1Производственно-экономическая характеристика ООО ПКФ «Славита и К»
Объектомисследования является деятельность Общества, полное фирменное наименованиекоторого, — Общество с ограниченной ответственностьюпроизводственно-коммерческая фирма «Славита и К». Сокращенное фирменное наименованиеОбщества -ООО ПКФ «Славита и К».
ОООПКФ «Славта и К» было образовано в 1999 году по решению общего собранияучастников. ООО ПКФ «Славита и К» зарегистрировано 2 сентября 1999 годаАдминистрацией города Курска, присвоен регистрационный номер 2119. Предприятиювыдано свидетельство за основным государственным регистрационным номером (ОГРН)1024600948701. ООО ПКФ «Славита и К» присвоен идентификационный номерналогоплательщика (ИНН) 4630024350 с кодом постановки на учет (КПП) 463201001.
ОООПКФ «Славита и К» является юридическим лицом, действует на основанииГражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченнойответственностью» и других законодательных актов. Также предприятиефункционирует на основе действующего устава, был утвержден Протоколом №1 от 31августа 1999 года. (Приложение А)
Meстонахождения Общества: Россия, Курская область, г. Курск, ул. Черняховского 18-аПо данному адресу находится единоличный исполнительный орган Общества-Генеральный директор. Почтовый адрес совпадает с его юридическим адресом.
Предприятиеосуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядкеследующий вид основной деятельности (ОКВЭД) 17.72-Производство трикотажныхджемперов, жакетов, жилетов, кардиганов, и аналогичных изделий (выпускаетверхний детский трикотаж). Ассортимент выпускаемых изделий постоянноизменяется в соответствии с последними тенденциями моды и потребностями рынка.Выпускаемая продукция сертифицирована и хорошего качества, пользуется спросом упокупателей.
Выпускпродукции производится по заказам покупателей на условиях предоплаты за заказ.
Основнымипотребителями продукции предприятия являются магазины розничной торговли ичастные предприниматели.
Проектныемощности предприятия рассчитаны на выпуск порядка 50 тыс. изделий год. Донастоящего времени основные фонды ООО ПКФ «Славита и К» обновлялись крайнеслабо и их износ на сегодня составляет 80%. Оборудование в основномсмонтировано в 1999-2001 году., оно обеспечивают не достаточно хороший уровенькачества производимой продукции. Уровень использования производственныхмощностей составил 34,3%.
Дляпроизводства трикотажных изделий ООО ПКФ «Славита и К» использует прогрессивныетехнологии, оснащено отечественным и импортным оборудованием. Специалистыпредприятия постоянно совершенствуют технологии производства изделий.
ИзделияОбщества по своим качествам отвечают высоким требованиям потребителей.
Задачамив области качества:
1)сохранять завоеванные рынки сбыта на основе взаимовыгодногосотрудничества с постоянными потребителями;
2)осваивать новые рынки сбыта продукции; новые виды продукции на основеанализа рынков или по конкретным запросам;
3)осуществлять управление процессами на основе документированных
 процедур;
4)совершенствовать технологии с использованием передовых достижений;обеспечивать качество продукции в соответствии с требованиями  потребителей наоснове применения современных методов управления производством;
5)предотвращать условия, приводящие к возникновению дефектов;
6)развивать и совершенствовать Систему менеджмента качества.
Вструктуре управления предприятием выделено основное производство. В его составвходят цеха: вязальный, раскройный, швейный. Схема управления представлена нарисунке 7./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 Генеральный директор   /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Коммерческий директор  
 Главный
 бухгалтер   />
 Начальник производства  
Начальник
 охраны   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и учету по движению денежных средств   />

Рисунок7- Схема управления предприятием
Предприятиеподвержено ряду отраслевых рисков, к числу которых относятся: на внутреннемрынке — насыщение спроса внутреннего рынка на детские трикотажные изделия;конкуренция с производителями из Китая и Турции.
Основнойцелью деятельности Общества является удовлетворение потребностей российских предприятий,организаций и граждан в продукции производимой ООО ПКФ «Славита и К» иполучение прибыли.
ОтчетностьООО ПКФ «Славита и К» за 2006, 2007гг. представлена в приложении. (ПриложениеБ, В, Г )
Рассмотримпроизводственно-экономические показатели ООО ПКФ «Славита и К» таблица 2.
Таблица-2
Производственно-экономическиепоказатели  ООО ПКФ «Славита и К»N Наименование показателя 2005 г. 2006 г. 2007 г.
 Темп роста
/>

2006/2005 2007/2006 1 Выручка от продажи, тыс. руб. 8894 9766 12276 109,80 125,70 2 Затраты на производство, тыс. руб. 8738 9534 11054 109,11 115,94 3 Внеоборотные активы, тыс.руб 744 642 424 86,29 66,04 4 Оборотные активы, тыс. руб 1722 1117 1183 64,87 105,91 5 Собственный капитал, тыс. руб. 1749 1471 1182 84,11 80,35 6 Заемный капитал, тыс. руб. 717 288 424 40,17 147,22 7 Рентабельность продаж, % 0,37 0,94 1,21 254,05 128,72 8 Средняя численность работников, чел. 68 67 68 98,53 101,49 9 Производительность труда, тыс. руб 131 146 181 111,45 123,97
Каквидно из таблицы прибыль в течение 3-лет с каждым годом увеличивается. Так в2007 году рост прибыли от реализации продукции увеличился в 4 раза, т.е в на87 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом. Это обусловлено ростом выручки отреализации продукции на 38% или на 3382 тыс. руб. и снижением затрат на выпускединицы продукции. Следовательно. дальнейшее сокращение затрат являетсярезервом роста прибыли от реализации продукции.
Заанализируемые 2005-2007 годы имущество ОО ПКФ «Славита и К» уменьшилось в 2006году на 102 тыс руб. в 2007 году на 218 тыс. руб. это было связано с тем, чтостарое оборудование было продано. А новое оборудование для производства детскихтрикотажных изделий взято в аренду.
Оборотныесредства преобладают в структуре имущества. В 2006 году оборотные активыуменьшились на 605 тыс. руб.или на 36%. Это произошло в связи с тем, чтоуменьшилась дебиторская задолженность и уменьшились запасы (сырье и материалы)на складах. В 2007 году оборотные средства увеличились незначительно всего на5.91 % или на 66 тыс. руб.
Заемныйкапитал в 2006 году уменьшился на 499 тыс. руб. Это связано с уменьшениемкредиторской задолженности. В 2007 году увеличивается на 136 тыс. руб. или на47,22%, это связано с увеличением кредиторской задолженности.
Рентабельностьпродаж в течение 2005-2007 годов растет, за счет снижения затрат. В 2007 годурентабельность продаж больше 100% в связи с продажей основных средств.
Средне-списочнаячисленность работающих на ООО ПКФ «Славита и К» составляет 68 человек. Запоследние 3 года численность работников не менялась.
Кадроваяполитика предприятия направлена на работу с молодежью, обучение новыхпрофессиям, переподготовку кадров, повышение квалификации работающих.
Производительностьтруда увеличивается.
Чтобыобеспечивать стабильную устойчивость финансового состояния предприятия, прикоторой запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных оборотных средств изаемными источниками, управление экономикой ООО ПКФ «Славиита и К» предполагаетосуществление следующего:
1.        Довестиуровень средней заработной платы к концу 2008 года по предприятию до 6000рублей;
2.        Упорядочитьструктуру предприятия, усовершенствовать горизонтальные
связимежду подразделениями;
3.        Роствыпуска продукции должен составить 15000 тыс. руб. без НДС
Дляоценки движения денежных средств составим аналитическую таблицу 3
Таблица3
Движениеденежных средств  Показатели  2005 г.  2006 г.  2007 г. ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНЕОСТЬ 1.1.        Приток денежных средств: 9632 10977 12939
 - выручка от реализации товаров, продукции, работ
 и услуг 9576 10931 12864  - целевое финансирование  - прочие поступления 1.2.        Отток денежных средств: 10046 10480 13217  - оплата приобретенных товаров Работ, услуг 7124 6941 9079  - оплата труда 1110 1749 2687  - отчисления на социальные нужды 298 509 537  - выплата дивидендов 20  - выдача подотчетных сумм 872 757 499  - выдача авансов  - расчеты с бюджетом 532 444 415
 - оплата процентов по полученным кредитам и
 займам 90 80 1.3.        Итого: приток(+) отток (-) денежных средств (стр. 1.1- стр. 1.2) -414 +497 -278 ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2.1. Приток денежных средств:
 - выручка от реализации основных средств и иного
 имущества 190 2.2. Отток денежных средств:  - оплата долевого участия в строительстве  - оплата машин. оборудования   2.3. Итого: приток(+) отток (-) (стр. 2.1- стр.2.2) -190 ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3.1. Приток денежных средств 830 483 256 3.2. Отток денежных средсв:  - погашение займов и кредитов 483 256  - погашение долгосрочного кредитва 450 400 3.3. Итого приток (+). отток (-) (стр.3.1-стр.3.2) +400 -400 ВСЕГО ИЗМЕНЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  (стр. 1.3+стр. 2.3+стр. 3.3) -14 +97 -88
Прианализе денежных средств за 2005-2007 годы можно сказать, что приток денежныхсредств с каждым годом увеличивается за счет увеличения выручки от реализациипродукции. Общее изменение денежных средств свидетельствует о недостаточномпоступлении денежных средств в 2005 и 2007 году. Так в 2005 году наблюдаетсяотток в сумме 14 тыс. руб., в 2007 г. отток 88 тыс. руб. отток денежныхсредств в 2005 г. и 2007 г. связан с увеличением производственных запасов. т.е.на складах имеется избыток приобретенных материалов.
Рассмотримструктуру поступления денежных средств в 2005-2007 годах рисунок 4 .
/> Рисунок4- Структура поступления денежных средств в 2005-2007 годах
Нарисунке видно, что основное поступление денежных средств происходит за счеттекущей деятельности. ООО ПКФ «Славита и К» необходимо развивать инвестиционнуюи финансовую деятельность.
Далеерассмотрим показатели финансово-экономической деятельности ОООПКФ «Славита и К»

Таблица 4
Показатели ликвидности и платежеспособности Показатели Рекомендуемые значения 2005 г. 2006 г.  2007 г. Коэффициент абсолютной ликвидности
 
 0.2-0.3 0,09 0,47 0,79 Показатели
Рекомендуемые
значения 2005 г. 2006 г. 2007 г. Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности  0.8-1.0 0,41 0,57 0,86 Коэффициент текущей ликвидности
 
 2 — 3
  5,41 4,52 2,79
Изанализа таблицы можно сказать следующее, что коэффициент абсолютной ликвидностиза последние 3 года увеличивается и к концы 2007 года он равен 0,79. Этозначит, что предприятие может погасить 79 % текущих обязательств, т.е упредприятия достаточно средств, чтобы погасить текущие обязательства.
Коэффициенткритической (промежуточной ликвидности) к концу 2007 г. соответствует рекомендуемому значению. Это значит, что к концу 2007 г. предприятие при полном погашении дебиторской задолженности сможет расплатиться по всем своимтекущим обязательствам. В 2005г. и 2006 г. предприятие существенно зависело от надежности дебиторов.
Коэффициенттекущей ликвидности показывает, что в 2005 г., 2006 г. 2007 г. на 1 рубль обязательств приходится соответственно более 5.41 руб., 4,52 руб. и 2.79 руб.оборотных активов. В целом по итогам з-х лет можно сказать, что предприятиеплатежеспособно на среднюю и долгосрочную перспективу.
Таблица 5
Показатели финансовойустойчивости  Показатели Рекомендуемые значения 2005 г. 2006 г. 2007 г.
1. Показатели финансовойнезависимостиКоэффициент автономии  0,5  0,71  0,86  0,74  Показатели
Рекомендуемые
значения  2005 г.  2006 г.  2007 г. Коэффициент финансовой независимости  0,5-0,8  0,87  0,86  0,74 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств  1  0,41  0,17  0,35
2. Показателиобеспеченности собственными оборотными средствамиКоэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами  0,4-0,6  0,82  0,78  0,64 Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами  0,6-0,8  1,17  1,05  1,15 Коэффициент маневренности  0,3-0,5  0,8  0,59  0,64
Коэффициентавтономии за последние 3 года меняется но незначительно. К концу 2007 года 74%источников финансирования представлены собственными средствами.
Коэффициентфинансовой независимости в 2005 г. и в 2006 г. практически не изменился и он больше чем в 2007 г. Это значит, что у предприятия были были долгосрочные пассивыи они были погашены.
Коэффициентсоотношения собственных и заемных средств находится в рамках нормы ипоказывает, что на 1 рубль собственных средств приходится в 2005 г. — 41 копейка, в 2006 г.- 17 копеек, в 2007 г.- 35 копеек.
Вцелом по данной группе коэффициентов можно сказать, что предприятие не зависитот заемного капитала.
Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами в течении 3-х лет уменьшаетсяс 0.82 до 0.64 и соответствует рекомендуемым значениям. Т.е. к концу 2007 года64 % оборотных активов сформированы за счет собственных источников.
Коэффициентобеспеченности запасами показывает, что за счет собственных источников напритяжении 3-х лет были сформированы все запасы.
Доля мобильной частисобственного капитала уменьшилась к концу 2007 г. до 64%.
По данной группекоэффициентов предприятие является финансово устойчивым.

Таблица 6
Определение типафинансовой устойчивости Показатели Условные обозначения 2005 г.  2006 г.  2007 г. 1. Собствен. капитал  СК  1748  1575  1182 2. Вне оборотные активы  ВнА  744  642  424
3. Наличие собственных оборотных
средств  СОС  1004  933  758
4. Долгосрочные обязательства
(кредиты и займы)  ДО  400  -  - 5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств СОС+ДО  1404  933  758 6. Краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность по товарн. операц.  ККЗ  158  40  33 7. Общая величина основных источников средств  ОН  1562  973  791 8. Общая сумма запасов  3  1199  692  657 9. излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств  СОС  -195  +45  +71 10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов  СОС +ДО  + 205  +45  +71 11. Излишек (+). недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов  ОЧ  +363  +85  +134 12. Трехфазная модель типа финансовой устойчивости {0; 1; 1}  {1; 1; 1}  {1; 1; 1}
Таким образом у ООО ПКФ«Славита и К» в 2005 году наблюдается нормальная финансовая устойчивость.Запасы сформированы с учетом привлечения долгосрочных кредитов. В 2006 и в 2007 г. абсолютная финансовая устойчивость. Все запасы сформированы за счет собственных оборотныхсредств.
Таблица 7
Анализ оборачиваемостиактивов Показатели  2006 г.  2007 г.  Темп роста % 1) Выручка  9766  12276  125,70 2) Средние активы  1758  1607  91,41 3) Средние оборотные активы  1117  1183  105,90
4) Коэффициент оборачиваемости
 активов  5,56  7,64
5) Длительность одного оборота
 активов  64,75  47,12
6) Коэффициент оборачиваемости
 активов  8,74  10,38 7) Длительность оборотных активов  41,19  34,68
ВыручкаООО ПКФ «Славита и К» в 2007 году выросла на 2510 тыс руб… Темп роста выручкибольше темпа роста стоимости активов и оборотных активов оборачиваемостьимущества в 2007 году ускорилась. Все активы ускорили свою оборачиваемостьболее чем в 7 раз. Время оборота сократилось примерно на 32 дня.Оборачиваемость оборотных средств ускорилась с 8.74 до 10,38 оборота в год, чтопривело к условному высвобождению средств из оборота в размере
(34,68-69,63)*12276/360=222 тыс. руб.
Всеэти показатели характеризуют предприятие как с высокой деловой активностью.
Анализируяитоги производственно-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «Славита и К» за2005-2007 год, необходимо отметить, что наблюдается значительный ростпрактически всех технико-экономических показателей.
Анализданных бухгалтерского баланса показал, что в анализируемом периоде появиласьтенденция к увеличению текущей ликвидности при увеличении перспективной и общейликвидности. Предприятие способно погасить большую часть текущих обязательств,собственный капитал обладает достаточной долей маневренности. Условияплатежеспособности соблюдаются и можно утверждать. ООО ПКФ «Славита и К» напритяжении 3-х лет является финансово независимой организацией.
Источникомформирования запасов и затрат являются собственные оборотные средства.Проведенный анализ показал, что собственных оборотных средств достаточно дляформирования запасов и затрат. Скорость оборота всего капитала в 2005-2007 годуувеличилась, что говорит о повышении эффективности использования всех ресурсовнезависимо от их источников. Рост коэффициента оборачиваемости в динамикеположительный фактор, свидетельствующий о повышении деловой активности предприятия.
Вцелом, финансово-хозяйственную деятельность ООО ПКФ «Славита и К» за 2005 — 2007 годы можно считать успешной. На данном этапе времени предприятиепродолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоки уровнемрентабельности, как производства, так и продаж с наличием собственныхисточников финансирования запасов и затрат.

2.2Организация бухгалтерского учета и налогового учета на ООО ПКФ «Славита и К»
ОООПКФ «Славита и К» для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуетсязаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативнымиактами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.Самостоятельно формирует свою учетную политику. Исходя их своей структуры.отраслевой принадлежности.
Ответственностьза организацию бухгалтерского учета в ООО ПКФ «Славита и К», соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководительорганизации.
Всоответствии с п.2 статьи 6 закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября1996г.№129-ФЗ руководители организации могут в зависимости от объема учетнойработы:
1)         учредитьбухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемоеглавным бухгалтером;
2)         ввестив штат должность бухгалтера;
3)         передатьна договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованнойбухгалтерии, специализированной организации или  бухгалтеру-специалисту;
4)         вестибухгалтерский учет лично.
Принятаяорганизацией учетная политика утверждается приказом или иным письменнымраспоряжением руководителя организации. При этом утверждаются следующие объектыбухгалтерского учета таблица 8

Таблиц-8
Объектыбухгалтерского учета N Объекты бухгалтерского учета 1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета. Необходимые для ведения синтетического и аналитического учета 2 Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности 3 Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств 4 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств 5 Правила документооборота и технология обработки учетной информации 6 Порядок контроля за хозяйственными операциями. а также другие решения. Необходимые для организации бухгалтерского учета
Бухгалтерияпредприятия является самостоятельным структурным подразделением с централизованнойформой учета и подразделением по предметному признаку на сектора; подчиняетсянепосредственно генеральному директору. Бухгалтерию возглавляет главныйбухгалтер (Носов Вячеслав Васильевич), назначаемый на должность приказомгенерального директора. Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждаеттакже генеральный директор. Бухгалтерия имеет в своем составе 3 участка рисунок8.
/>

 Гла/>
Сектор учета расчетов с поставщиками,
движение денежных средств  

Рисунок 8 — Структура бухгалтерии ООО ПКФ «Славита и К»
Структуруи штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор в штатномрасписании
Напредприятии бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формысчетоводства. При этом возможно самостоятельное приспособление применяемыхрегистров бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении предусмотренныхдействующим законодательством требований. При создании регистров бухгалтерскогоучета используются средства вычислительной техники. ООО ПКФ «Славита и К» дляведения бухгалтерского учета использует программу 1С: Бухгалтерия.
Финансово-хозяйственнаядеятельность отражается на основе рабочего плана счетов и субсчетовбухгалтерского учета, применяемых в ООО ПКФ «Славита и К», в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,утвержденным приказом Минфина от 9 декабря 1998 года №60н, Законом от 21.11.1996года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (Приложение Ж) Ведение бухгалтерскогоучета осуществляется на основе Приказа « Об учетной политике». (Приложение Е)
Следуетотметить, что организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей ирезервы по сомнительным долгам.
Согласноучетной политике ООО ПКФ «Славита и К» главному бухгалтеру предоставляетсяправо подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачитоварно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитныхи денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтерасчитаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи можетбыть предоставлено письменным распоряжением руководителя организацииуполномоченным лицам.
Заневыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главныйбухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета на ООО ПКФ «Славитаи К» установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98 и отчетности в Российской Федерации, Законом «Обухгалтерском учете», планом счетов бухгалтерского учета и некоторыминормативными документами.
Учетнойполитикой установлено — применять для документирования хозяйственных операцийформы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ, а такжесамостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательныереквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ (ст. 9), иобеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенныххозяйственных операций. Первичные учетные документы составляются в моментсовершения финансово-хозяйственной операции, а если это не представляетсявозможным — непосредственно после её окончания.
Бухгалтерскийучет в секторах осуществляется отдельной бухгалтерской группой с ведениембухгалтерских и налоговых регистров, журналов-ордеров, книг продаж и покупок,главной книги и прочих необходимых учетных документов. Первичные и сводныеучетные документы могут составляться на бумажных и магнитных машинных носителяхинформации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,утверждается директором предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
НаООО ПКФ «Славита и К» разработан график документооборота, в котором достаточноподробно отражен перечень документов, используемых предприятием. Для каждогодокумента установлено: кто составляет, подписывает, предоставляет, комупредоставляется, срок предоставления, для чего используется в бухгалтерскомучете и срок хранения.(Приложение 6)
ОООПКФ «Славита и К» ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записина взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий плансчетов бухгалтерского учета.
Рабочийплан счетов бухгалтерского учета утвержден организацией на основе Плана счетовбухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственнойдеятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственнойдеятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиосуществляется на русском языке.
Дляведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика,предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельностиорганизации, последовательность применения учетной политики, а также временнуюопределенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетнаяполитика ООО ПКФ «Славита и К» отвечает требованиям полноты, осмотрительности,приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Вбухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции,выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными ифинансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Всехозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательнымидокументами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основаниикоторых ведется бухгалтерский учет.
Требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций ипредставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всехработников организации.
Первичныеучетные документы содержат следующие обязательные реквизиты: наименованиедокумента (формы), код формы; дату составления; наименование организации, отимени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаисоздания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетнойдокументации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах иутверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты всоответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
Взависимости от характера операции, требований нормативных актов, технологииобработки учетной информации в первичные документы могут быть включеныдополнительные реквизиты.
Переченьлиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждаетруководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы,которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,подписываются руководителем организации и главным бухгалтером илиуполномоченными ими на то лицами.
Безподписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные ирасчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаютсянедействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми икредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовыевложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры,заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
Вслучае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером поосуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы поним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителяорганизации, который несет всю полноту ответственности за последствияосуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет ибухгалтерскую отчетность.
Первичныйучетный документ должен быть составляется в момент совершения хозяйственнойоперации, а если это не представляется возможным -непосредственно по окончанииоперации. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применениемконтрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документане реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
Созданиепервичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерскомучете производятся в соответствии с утвержденным в организации графикомдокументооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетныхдокументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерскомучете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,составившие и подписавшие эти документы.
Внесениеисправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальныепервичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию слицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтвержденоподписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Дляосуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственныхоперациях на основе первичных учетных документов составляються сводные учетныедокументы.
Регистрыбухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения насчетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Формырегистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерствомфинансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законамипредоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральнымиорганами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общихметодических принципов бухгалтерского учета.
Хозяйственныеоперации отражаються в регистрах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерскогоучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистровбухгалтерского учета обеспечиваеться их защита от несанкционированныхисправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно бытьобосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием датыисправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутреннейбухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственнойтайной.
Лица,получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета иво внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую игосударственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность,установленную законодательством Российской Федерации.
Имущество,обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежномвыражении.
Оценкаимущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммированияфактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученногобезвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества,произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления(фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Всостав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты наприобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты попредоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки),комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим,внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затратына транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами стороннихорганизаций.
Формированиетекущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на датуоприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный видимущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально илиэкспертным путем.
Подстоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанныес использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовлениеобъекта имущества.
Применениедругих методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативнымиактами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Записив бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям виностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчетаиностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записипроизводятся в валюте расчетов и платежей.
Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести всуммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницыотносятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличениедоходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации (в ред. ПриказаМинфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетномгоду, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых прикаждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителеморганизации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно.
Проведениеинвентаризации обязательно при следующих фактах хозяйственной деятельноститаблица 9:
Таблица9
Фактыхозяйственной деятельности при которых проводится  инвентаризация1
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
 инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
 Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. 2 — при смене материально ответственных лиц; 3 — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 4
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
 вызванных экстремальными условиями; 5 — при реорганизации или ликвидации организации; 6
 в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
 Федерации.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующемпорядке:
а)излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
 инвентаризациии соответствующая сумма зачисляется на финансовые
 результаты(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н);
б)недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
 относятсянаиздержки производства или обращения (расходы), сверх норм —
 засчетвиновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во  взысканииубытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи  списываются нафинансовые результаты (в ред. Приказа Минфина РФ от  30.12.1999 N 107н)
Налоговыйучет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу наоснове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии сдействующим Налоговым кодексом РФ. Система налоговогоучета организуется ООО ПКФ «Славита и К»
 самостоятельно,исходя из принципа последовательности применения норм и правил налоговогоучета. Порядок ведения налогового учета установлен налогоплатёльщиком в учетнойполитики для целей налогового учета.     
Учетрасчетов с бюджетом включает в себя уплату следующих налогов:
1.НДС;
2.налог на прибыль;
3.налог на имущество;
4.транспортный налог;
5.НДФЛ;
Датавозникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступленияденежных средств. Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производитсяежемесячно.
Дляцелей обложения налогом на имущество организации обеспечивается раздельный учетимущества, не облагаемого налогом (объекты мобилизационного назначения), путемоткрытия субсчета второго порядка к соответствующим счетам учета имущества.
Дляцелей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности:реализация товаров (работ, услуг) собственного производства; обслуживающихпроизводств и хозяйств; реализация покупных товаров; ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке; реализация имущественных прав (кромеНМА); амортизируемого имущества; права требования.
Доходыот сдачи имущества в аренду учитываются в составе внереализационных доходов.Для целей определения даты признания расходов в части разовых и несущественныхпо величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствииактов приема-передачи применяются иные документы, подтверждающие факт и датуоказания услуги, выполнения работ.
Суммаавансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания отчетного (налогового) периода по итогам каждого отчетного(налогового) периода.
Дляформирования налоговой базы по налогу на прибыль используются самостоятельныерегистры налогового учета. Формы аналитических регистров в обязательном порядкедолжны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период(дату) составления; измерители операций в денежном выражении; наименованиехозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного засоставление указанных регистров.
Налоговаядекларация по налогу на добавленную стоимость представляет собой письменноезаявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходов,налоговых льготах и исчисленной суммы налога и (или) другие данные, связанные сисчислением и уплатой налога. (Приложение 7)
Налоговаядекларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотренозаконодательством о налогах и сборах в установленные законодательством оналогах и сборах сроки.
Налоговаядекларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика набланке установленной формы. В установленных в НК РФ случаях налоговаядекларация может предоставляться на диске или ином носителе, допускающемкомпьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыморганам бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена в налоговыйорган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать впринятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку накопии налоговой декларации о принятии и дату ее предоставления. При отправкеналоговой декларации по почте днем ее предоставления считается дата отправкизаказного письма с описью вложения.
ВПБУ 18/02 определен порядок расчетов по налогу на прибыль. Прибылью признаетсядоход, уменьшенный на величину производственных расходов. Ставка налога наприбыль установлена в размере 24 % (Приложение8). Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Онисчисляется, как условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговоеобязательство + отложенный налоговый актив — отложенное налоговоеобязательство. Уплата налога на прибыль в бюджет производится организациейежемесячно и оформляется бухгалтерской записью: Дт 99 Кт 68.
Облагаемойбазой по налогу на прибыль является налогооблагаемая прибыль. Для расчетаналогооблагаемой прибыли на ООО ПКФ «Славита и К» последовательно используютсятри формы документов:
1.отчет о прибылях и убытках;
2.справка о порядке отражения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета
 (налоговойдекларации) налога от фактической прибыли»;
3.расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли. Классификациядоходов в целях налогообложения налога на прибыль следующая:доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — рассчитываютсякак выручка от реализации собственной произведенной  продукции и ранееприобретенных товаров (работ, услуг); — доходы от внереализационных операций: — доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача имущества в аренду не  являетсяосновным видом деятельности); — доходы от долевого участия вдругих организациях; — начисленные проценты по остаткам средств на счетах; — полученныештрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных  договоров; — стоимостьбезвозмездно полученного имущества и денежных средств; — положительные суммовыеи курсовые разницы; целевые средства неиспользованные для целевого назначения. — доходы не учитываемые в целях налогообложения: кредиты и займы, средствапереданные в залог, суммы авансовых платежей и предоплаты,  иные аналогичныедоходы.
Красходам связанным с реализацией относят:
1.материальные расходы;
2.расходы на оплату труда;
3.амортизационные расходы;
4.прочие расходы, связанные с производством и реализацией  (представительские,почтово-телеграфные, рекламные и др.).
Объектомналогообложения является и имущество организации, отражаемое в активе баланса.Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68(приложение Н).
Транспортныйналог уплачивается авансовыми платежами поквартально (приложение О).
Таккак ООО ПКФ «Славита и К» является налоговым агентом, то при каждой выплате работникамдохода исчисляет и удерживает с суммы выплаты НДФЛ и перечисляет в бюджет.
ТакжеООО ПКФ «Славита и К» является плательщиком единого социального налога(приложение П) и производит платежи по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам(приложение Р).
Эффективностьбухгалтерского учета на ООО ПКФ «Славита и К» обеспечена соблюдением следующихосновных принципов его ведения:
3)  правильнаяденежная и стоимостная оценка имущества, обязательств и
хозяйственныхопераций в валюте РФ  рублях;
4)  двойственноеотражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствиис планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности;
5)  документированиехозяйственных операций;
6)  обязательностьпроведения инвентаризации имущества, обязательств и отражение еерезультатов на счетах бухгалтерского учета.
7)  соблюдениев течение года учетной политики отражения отдельных
 хозяйственныхопераций, оценки имущества и обязательств, правильность  отнесения доходов ирасходов к отчетным периодам;
8)   разграничениев учете текущих затрат и капитальных вложений;
7)тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам  синтетическогоучета на первое число каждого месяца;
9)непрерывность ведения бухгалтерского учета и др.
Вцелом система бухгалтерского учета ООО ПКФ «Славита и К» не достаточноэффективна, т.к. степень ее надежности равна 70%, а неотъемлемый риск в системебухгалтерского учета составляет 30 %.
Эффективностьсистемы налогового учета на ООО ПКФ «Славита и К»
обеспеченасоблюдением следующих принципов:
1)  Формированиеполной и достоверной информации о порядке учета для
целейналогообложения хозяйственных операций, осуществленных  налогоплательщиком втечение отчетного (налогового) периода;
2)Обеспечениеинформацией внутренних и внешних пользователей для  контроляправильности, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты в бюджет налогови сборов.
2.3 Оценка системывнутреннего контроля на  ООО ПКФ «Славита и К»
Дляуспешной работы ООО ПКФ «Славита и К» необходим отлаженный механизм управления,важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего(внутрихозяйственного) контроля.
Согласнофедеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 8 «Оценкааудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемымлицом», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405(далее — Правило (стандарт) N 8), система внутреннего контроля — это совокупностьорганизационных мер, методик и процедур, используемых руководствомэкономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственнойдеятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления ипредотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовкидостоверной финансовой (бухгалтерской) информации.
Системавнутреннего контроля (СВК) экономического субъекта должна включать в себянадлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средстваконтроля. Под контрольной средой понимаются осведомленность и практическиедействия руководства экономического субъекта, направленные на установление иподдержание системы внутреннего контроля.
Эффективнаяорганизационная структура в вою очередь предполагает оправданное разделениеответственности и полномочий сотрудников. Следует отметить, что для каждогобухгалтера на ООО ПКФ «Славита и К» разработана должностная инструкция, вкоторой определяются обязанности и права, и самое важное — ответственность. Следовательно,есть возможность препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требованияконтроля. Функции сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение уодного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок инарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.
Вцелом систему внутрихозяйственного контроля можно оценить, как очень низкую. Вподтверждении сказанного приведем некоторые примеры. Пункт 7 Устава ООО ПКФ «Славитаи К» закрепляет, что контроль за финансово-хозяйственной деятельностью обществаосуществляет ревизионная комиссия. Порядок работы ревизионной комиссииотносится к компетенции Общего собрания учредителей. В действительности же напредприятии нет и не создается ревизионная комиссия. Кроме того, не организованотдел «внутреннего аудита», которому можно передавать часть функций поподдержанию СВК. Вся система контроля заключается в регулировании системыбухгалтерского учета главным бухгалтером. Это достаточно негативный моментфункционирования данного предприятия, так как затрудняется обнаружение причинтех или иных упущений в деятельности ООО ПКФ «Славита и К», снижаетдостоверность бухгалтерской финансовой отчетности, что снижает эффективностьуправленческих решений.
Рассмотримэлементы системы внутреннего контроля ООО ПКФ «Славита и К» рисунок 9./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Фактический контроль в
системе бухгалтерского учета   /> /> /> />
Отдел сбыта   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
СВК   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Документальный контроль
в системе бухгалтерского учета   /> />
Планово-экономическая служба   />
Контрольная среда   /> />

Рисунок 9 — Элементысистемы внутреннего контроля ООО ПКФ  «Славита и К»
Фактический контроль всистеме бухгалтерского учета — один из основных элементов, необходимый дляфактического контроля сохранности имущества.
Бухгалтерский учет в своюочередь неразделим с документальным контролем, так как все фактыфинансово-хозяйственной деятельности должны быть подтверждены документально.
Планово-экономическаяслужба проводит анализ плановых показателей, их сравнение с фактическими; выявляетотклонения плана от факта; вводит какие либо совершенствования и др..
Контрольная средавключает в себя функции аппарата управления, т.е. ответственна за общеесостояние бизнеса, в том числе контроля в организации и утверждение политикиконтроля.
Основная цель или задачаслужбы безопасности данного предприятия заключается в обеспечении сохранностиактивов. Но не стоит забывать о том, что контроль и работа его службы должныоцениваться в конкретных условиях производства с учетом сопоставимости объектовисследования по целому ряду показателей.
Эффективность системыконтроля и работы его службы следует также оценивать по частным критериям,которые в определенной степени выражают взаимосвязи между показателями. Основныечастные критерии эффективности контроля: результативность илипроизводительность труда службы контроля, экономичность и эффективностьаппарата этой службы.
Для определения данныхкритериев необходимы объективные данные о численности службы внутреннегоконтроля, оплате их труда, достигнутых результатах и затратах.
Для оценки эффективностивнутреннего контроля необходимо прежде всего определить экономичность (Эк)системы как отношение расходов на содержание и функционирование службывнутреннего контроля (зарплата, канцелярские расходы, амортизация, содержаниелегкового автотранспорта и др.) к количеству среднегодовых работников. Чемменьше Эк, тем экономичнее система внутреннего контролем.
Для оценки эффективностифункционирования системы внутреннего контроля используют и другие показатели,например такие как тесты средств контроля. Степень надежности системывнутреннего контроля ООО ПКФ «Славита и К» составляет 64%, а неотъемлемый рискв СВК равен 36%. (Приложение С)

2.4Учет наличных и безналичных денежных средств  на ООО ПКФ «Славита»
Денежныесредства ООО ПКФ «Славита и К» находятся в кассе в виде наличных денежныхсредств и денежных документов на счетах в банках, в выставленныхаккредитивах, на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д
ОООПКФ «Славиа и К» производит расчеты по своим обязательствам с другимиорганизациями, как правило в безналичном порядке через банки или применяютдругие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличнымиденьгами ООО ПКФ «Славита и К» имеет кассу и ведет кассовую книгу поустановленной форме.
Всоответствии с Порядком ведения кассовых операций касса на ООО ПКФ «Славита иК» представляет собой изолированное помещение, предназначенное для приема,выдачи и временного хранения наличных денег. Денежные средства могут какпоступать в кассу. Так и расходоваться из нё. Основанием поступления ирасходования денежных средств могут быть разными. В частности. Поступать вкассу денежные средства могут за продукцию, товары, работы, услуги; по разнымпричинам могут возвращаться ранее выданные (перечисленные) поставщикам авансы,неиспользованные подотчетные суммы, излишне выданная заработная плата, суммывозмещения материального вреда и др.
Расходованиесредства может производиться по согласию с обслуживающими банками на оплатутруда и выплату социально-трудовых льгот, аванс на командировочные расходы, подотчет.
Каждоепоступление и каждая выплата денежных средств должны быть оформленысоответствующими документами
Ведениекассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденным Реше­нием Совета директоров Банка России от22.09.93 № 40 (далее-Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операцииоформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документациидля предприятий и орга­низаций, которые утверждаются Госкомстатом России посогласова­нию с Банком России и Минфином России (п. 12 Порядка ведения кассовыхопераций).
Внастоящее время действуют формы, согласованные с Минфи­ном России, МинэкономикиРоссии, Банком России и утвержденные постановлением Госкомстата России от18.08.98 № 88.
Кним, в частности, относятся:
 -приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
 -расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
 -журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов (форма  № КО-3);
 -кассовая книга (форма № КО-4);
 -книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств ( форма №  КО-5).
Поступлениеденежных средств в кассу ООО ПКФ «Славита и К» оформляется приходными кассовымиордерами (приложение У), которые выписываются в бухгал­терии (где они сразу жерегистрируются в журнале регистрации при­ходных и расходных кассовыхдокументов). После получения в кассу денежных средств кассир на основанииприходного кассового ордера делает соответствующую запись в кассовой книге.Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к при­ходному кассовомуордеру о приеме денег.
Приходныйкассовый ордер применяется для оформления поступ­ления денег в кассу как приприменении методов ручной обработки, так и при обработке информации сприменением средств вычисли­тельной техники. Приходныйкассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.Приходные кассовые ордера и квитанции к ним должны быть заполнены четко и ясночернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).Подчистки, помарки или исправления в документе не допускаются (п. 19 Порядкаведения кассовых операций). Приходные кассовые ордера или заменяющие ихдокументы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрацииприходных и рас­ходных кассовых документов (форма № КО-3). Послезаполнения и регистрации приходный кассовый ордер и кви­танция подписываютсяглавным бухгалтером или лицом, на то уполно­моченным письменным распоряжениемруководителя (п. 13 Порядка ведения кассовых операций). Также указываетсярасшифровка подписи — инициалы и фамилия. При получе­нии приходного кассовогоордера кассир обязан проверить:
— наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документе;
— правильность оформления документа;
— наличие перечисленных в документе приложений.
 Вслучае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращаетприходный кассовый ордер в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Есливсе указанные требования выполнены, то кассир принимает деньги. На приходном кассовомордере и квитанции немедленно после получения денег он ставит свою подпись,инициалы и фамилию.
 Наквитанции кассир также указывает дату приема денег и заверяет свою подписьпечатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата (п. 13 Порядкаведения кассовых операций). Прием денег по приходным кассовым ордерам можетпроизводиться только в день их составления. Приложенные к кассовому ордерудокументы погашаются штам­пом или надписью «Получено» с указанием даты (числа,месяца, года). После получения денег в кассу квитанция к приходному кассово­муордеру отрывается по линии отреза и выдается на руки лицу, сдав­шему деньги, асам кассовый ордер остается в кассе.
Записив кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения денег по приходномукассовому ордеру. Приходный кассовый ордер и кассовая книга являются основаниемдля отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению в кассу организацииденежных средств:
Дебетсчета 50 Кредит счета 51 (52, 55) — в кассу поступили денежные средства сбанковских счетов (расчетного, валютного или специального);
Дебетсчета 50 Кредит счета 58 (субсчет «Предоставленные займы») — в кассуорганизации поступили суммы краткосрочных (или долгосрочных) займов,предоставленных ранее другой организации;
Дебетсчета 50 Кредит счета 60 — поступили в кассу от поставщиков и подрядчиков суммыпереплат в связи с взаимной проверкой обязательств сторон (в кассу возвращеныавансы, выданные поставщикам и подрядчикам в связи с расторжением договоров сними);
Дебетсчета 50 Кредит счета 62 — оприходованы наличные денежные средства, поступившиеот покупателей и заказчиков (в том числе за реализованное имущество иимущественные права), или отражены суммы авансов, принятых в кассу отпокупателей и заказчиков;
Дебетсчета 50 Кредит счета 66 (67) — приняты в кассу средства от заимодавцев,предоставленные ими в качестве краткосрочных или долгосрочных ссуд (полученавыручка за реализацию краткосрочных или долгосрочных облигаций);
Дебетсчета 50 Кредит счета 70 — возвращены в кассу излишне уплаченные суммы оплатытруда;
Дебетсчета 50 Кредит счета 71 — подотчетными лицами возвраще­ны в кассунеизрасходованные суммы;
Дебетсчета 50 Кредит счета 73 — от сотрудников приняты в кассу суммы зареализованную им со скидкой форменную одежду (поступили платежи от работников,которым продана продукция в рассрочку, и т.п.);
Дебетсчета 50 Кредит счета 75 — оприходованы наличные денеж­ные средства, внесенныеучредителями в качестве вкладов в уставный капитал организации (отраженыдополнительные взносы акционеров в связи с увеличением номинальной стоимостиили дополнительным выпуском акций);
Дебетсчета 50 Кредит счета 76 — оприходованы в кассу поступле­ния от родителей засодержание детей в детских дошкольных учреждениях, входящих в состав обслуживающихпроизводств и хозяйств (приняты на учет наличные денежные средства, внесенныепоставщиками в зачет предъявленных им претензий; получены суммы страховыхвозмещений от страховых компаний);
Дебетсчета 50 Кредит счета 79 (субсчет «Расчеты по договору дове­рительногоуправления имуществом») — учредителем управления от до­верительногоуправляющего получены в кассу денежные средства в счет причитающейся прибыли;
Дебетсчета 50 Кредит счета 83 — отражен эмиссионный доход от продажи акцийорганизации;
Дебетсчета 50 Кредит счета 86 — оприходованы наличные денеж­ные средства,предназначенные для целевого использования;
Дебетсчета 50 Кредит счета 91 — отражены излишки денежных средств в кассе,выявленные при инвентаризации (получены суммы санкций от должников; полученыпроценты по выданным другой орга­низации займам; приняты суммы дебиторскойзадолженности, ранее списанной как безнадежной к получению; отраженаположительная курсовая разница по операциям с наличной иностранной валютой);
Дебетсчета 50 Кредит счета 98-1 — в качестве доходов будущих периодов в кассупоступили денежные средства (в том числе взносы пайщиков и оплата различныхабонементов);
Дебетсчета 50 Кредит счета 98-2 — оприходованы безвозмездно полученные наличныеденежные средства.
Порядокпоступления денежных средств рассмотрим на примере 1
Пример1
Вкассу ООО ПКФ «Славита и К» от Ивушкина Сергея Петровича принят возвратнеиспользованного аванса в сумме 1547-89 руб. В результате чего был выписанприходный кассовый ордер № 33 от 16.03.07 г. на сумму 1547-89 руб..основание-возврат неиспользованного аванса и квитанция к приходному кассовомуордеру, которая выдается на руки Ивушкину С.П.
БухгалтерООО ПКФ «Славита и К» сделал следующие бухгалтерские записи Дебет 50.1- Кредит71.1 – 1547-89 руб. подотчетным лицом возвращена в кассу неизрасходованнаясумма.
Порядокдокументального отражения учета расхода денежных средств на ООО ПКФ «Славита иК» представим на рисунке 11      
/>
        Оформление расходного кассового ордера
/>             (заполнениереквизитов, подпись кассира)
/>
      Разрешение руководителя и гл. бухгалтера
/>              навыдачу наличных денежных средств
/>
          Подпись лица, получающего денежные
         средства на расходном кассовом ордере
/>

/> 
              Выдача наличных денежных средств на руки
/>

/>                                 
                                 Запись в кассовую книгу
/>

/>         
                                     Отражение в бухгалтерском учете
Рисунок11 – Документальное отражение учета расхода денежных средств
Выдачаналичных денег из кассы ООО ПКФ «Славита и К» производится по расходнымкассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным илирасчетно-платежным ведомостям, заявлениям на вы­дачу денег, счетам и др.) сналожением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассовогоордера. Соответственно на данные документы также выписывается расходныйкассовый ор­дер, а на сами документы ставится штамп с реквизитами (датой иномером) этого расходного кассового ордера. В частности, послевыдачи заработной платы по платежной ведомости (приложение Х) в бухгалтерии наобщую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовыйордер, дата и номер которого проставляются на ведомости (п. 14 Порядка ведениякассовых операций).
 Документына выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеромпредприятия или лицами, на это уполномоченны­ми. В тех случаях, когда наприлагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др.имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его нарасходных кассовых ордерах не обязательна (п. 14 Порядка ведения кассовыхопераций).
 Вслучае если на погрузочно-разгрузочные работы были организованно направленыгруппы от организаций, выдача денег лицам, привлекаемым на указанные работы, атакже для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться поведомостям. Ведомости составляются отдельно по каждой органи­зации, работникикоторой были направлены на указанные работы.
 Расходныйкассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы как вусловиях традиционных методов об­работки данных, так и при обработке информациис применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордервыписывается в одном экземпляре ра­ботником бухгалтерии. Расходные кассовыеордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами,шариковой ручкой либо выписаны на пишущей или вычислительной машине. Подчистки,помарки или исправления в этих документах не допускаются (п. 19 Порядка ведениякассовых операций).
 Расходныекассовые ордера или заменяющие их документы до пе­редачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(форма № КО-3) (приложение Ф).
Послезаполнения расходного кассового ордера его подписывают руководитель организациии главный бухгалтер или лицо, на то уполномоченное письменным распоряжениемруководителя.
Еслина прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах имеется разрешительнаянадпись руко­водителя предприятия, то его подпись на расходном кассовом ордерене обязательна (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
Расходныйкассовый ордер передается бухгалтером в кассу для выдачи по нему денежныхсредств. Выдача расходных кассовых орде­ров или документов, их заменяющих, наруки лицам, получающим деньги, запрещается (п. 19 Порядка ведения кассовыхопераций).
Приполучении расходного кассового ордера кассир обязан проверить:
— наличие и подлинность подписи руководителя и главного бухгалтера на
 документе;
— правильность оформления документа;
— наличие перечисленных в документе приложений.
Вслучае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращаетрасходный кассовый ордер в бухгалтерию для надлежаще­го оформления.
Передполучением денег из кассы лицо, которому выдаются де­нежные средства, в строке «Получил»указывает сумму рублей прописью с заглавной буквы с начала строки, а суммукопеек — цифрами, проставляет дату получения им наличных денег и расписывается.При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописьюне указывается. Расписка в получении денег может быть сделана получателемтолько собственноручно, чернилами или шариковой ручкой. В следующей строкерасходного кассового ордера кассир указывает наименование, номер, дату и местовыдачи документа, удостоверяю­щего личность получателя, который кассир согласноп. 15 Порядка ведения кассовых операций должен потребовать при выдаче денеготдельному лицу по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу.Таким документом, например, может быть паспорт, военный билет, водительскиеправа. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению,выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписивладельца.
 Еслизаменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денегнескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы,удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежныхдокументов. Однако в этом случае запись о данных документа, удостоверяющеголичность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, непроизводится (п. 15 Порядка ведения кассовых операций).
Приложенныек расходному кассовому ордеру документы кассир погашает штампом или надписью«Оплачено» с указанием даты (чис­ла, месяца, года). Документы погашаютсяштампом для того, чтобы в дальнейшем ими никто не смог воспользоваться с цельюполучения денег из кассы вторично.
Послевыдачи денег из кассы расходный кассовый ордер остается в кассе. Записи вкассовую книгу производятся кассиром сразу же после выдачи денег по расходномукассовому ордеру или другому заменяю­щему его документу (п. 24 Порядка ведениякассовых операций).Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге недо­пускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а такжеглавного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Запись производитсяна том же листе кассовой книги, где была отражена операция получения денег поприходному кассовому ордеру. Расходный кассовый ордер и кассовая книга являютсяоснованием для отражения в бухгалтерском учете операций по расходованиюденежных средств из кассы организации:
Дебетсчета 57 Кредит счета 50 — переданы инкассатору наличные денежныесредства для отправки в банк;
Дебетсчета 58 Кредит счета 50 — предоставлены долгосрочные (иликраткосрочные) денежные займы другим организациям (в том числе под векселя);
Дебетсчета 60 Кредит счета 50 — из средств кассы погашена задол­женностьперед поставщиками и подрядчиками (выданы из кассы авансы под поставкуматериальных ценностей);
Дебетсчета 62 Кредит счета 50 — возвращена заказчикам излишнеполученная с них наличная денежная сумма (возвращены авансы, полученные отпокупателей и заказчиков);
Дебетсчета 66 (67) Кредит счета 50 — отражено погашение налич­нымиденежными средствами краткосрочных (долгосрочных) заем­ных обязательств;
Дебетсчета 68 Кредит счета 50 — внесены в бюджет наличными штрафныесанкции, налагаемые на должностных лиц;
Дебетсчета 69 Кредит счета 50 — за счет фондов социального стра­хованияи обеспечения осуществлены выплаты работникам;
Дебетсчета 70 Кредит счета 50 — выплачена заработная плата пер­соналу;
Дебетсчета 71 Кредит счета 50 — выданы из кассы подотчетные суммы;
Дебетсчета 75 Кредит счета 50 — выплачены из кассы дивидендыучредителям, не являющимся работниками предприятия;
Дебетсчета 76 Кредит счета 50 — оплачены из кассы услуги (вы­плаченадепонированная заработная плата; оплачены из средств кас­сы страховые взносы подоговорам страхования, заключенным со стра­ховыми компаниями; оплачены из кассыштрафные санкции по хо­зяйственным договорам);
Дебетсчета 76 Кредит счета 50 — участником договора простоготоварищества компенсированы убытки, понесенные в ходе совмест­ной деятельности;
Дебетсчета 76 Кредит счета 50 — комиссионером выплачена компен­сациякомитенту за утерянные товары (комиссионером отражены налич­ные денежныесредства, выданные комитенту за реализованные товары);
Дебетсчета 91 Кредит счета 50 — отражены отрицательные курсо­выеразницы по валютным денежным средствам в кассе (за наруше­ние договорныхобязательств оплачены штрафы и неустойки);
Дебетсчета 91 Кредит счета 50 — комиссионером выплачена коми­тенту изкассы неустойка за задержку перечисления денежных средств;
Дебетсчета 94 Кредит счета 50 — при инвентаризации кассы вы­явленанедостача денежных средств.
Порядоквыдачи денежных средств рассмотрим на конкретном примере 2
Пример2
СотрудницаНосова Татьяна Дмитриевна для нужд ООО ПКФ «Славита и К» закупила канцелярскиетовары. Денег выданных ей под авансовый отчет не хватило и она добавила свои.После составления авансового отчета № 22 от 06.03.07 г. перерасход составил315-03 коп. Для выдачи наличных денежных средств был выписан расходный кассовыйордер № 39 от 16.03.07 г. на сумму
315-03 руб. Подписангенеральным директором, главным бухгалтером, кассиром. После своей подписи врасходном кассовом ордере Носова Татьяна Дмитриевна получила денежные средствана руки.
Бухгалтерсделал следующие бухгалтерские записи:
Дебет71.1 –Кредит 50.1- 315-03 выдан из кассы перерасход по авансовому отчету
Журналрегистрации приходных и расходных кассовых докумен­тов и кассовая книга, какправило, заводятся на определенный пери­од. В зависимости от совершаемых сденежными средствами опера­ций это может быть месяц, квартал, год или любойдругой установ­ленный организацией период.
Длярегистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющихих документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачуденег, счетов и др.) до пе­редачи в кассу ООО ПКФ
«Славитаи К» применяется журнал регистрации при­ходных и расходных кассовых документовпо форме № КО-3 (приложение Я).
Регистрациякассовых документов может осуществляться с приме­нением средств вычислительнойтехники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных ирасходных кассо­вых ордеров», составляемой за соответствующий день,обеспечивает­ся также формирование данных для учета движения денежных средствпо целевому назначению.
Всепоступления и выдачи наличных денег (в том числе при при­еме наличных денежныхсредств с использованием ККТ) ООО ПКФ «Славита и К» учитывает в кассовой книге(п. 22 Порядка ведения кас­совых операций).
ОООПКФ «Славита и К» ведет только одну кассовую книгу, контроль за правильностьюведения которой возлагается на главного бухгалте­ра организации НосоваВячеслава Васильевича.
Кассоваякнига, как и журнал регистрации, заводится на опреде­ленный период — это можетбыть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период.
Открываяновую кассовую книгу в начале установленного органи­зацией периода, необходимоее, как уже было сказано, пронумеро­вать, прошнуровать и опечатать, заполнитьобложку, титульный лист и последнюю страницу.
Кассоваякнига должна быть пронумерована, прошнурована и опе­чатана сургучной илимастичной печатью (п. 23 Порядка ведения кассовых операций).
Каждыйлист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (сгоризонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается вкниге, вторая (без горизонтальных линеек) за­полняется с лицевой и оборотнойсторон через копировальную бумагу. Она является отрывной частью листа и служитотчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыминомерами.
Приопечатывании книги мастичной печатью используются клей на основе жидкого стекла(«Силикатный», «Канцелярский», «Кон­торский», «Жидкое стекло»), бумага типапапиросной, штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двухсторон клеем, после опечатывания книги наносится еще один слой клея (п. 23Порядка ведения кассовых операций).
Довнесения каких-либо данных непосредственно в саму кассовую книгу необходимосделать запись на ее последней странице. По строке «В этой книге пронумерованои прошнуровано _ листов» прописью указывается количество листов в кассовойкниге. Эта запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтераданной организации, а также печатью или штампом.
Кассоваякнига на ООО ПКФ «Славита и К» ведется автоматизированным способом (при условииобеспечения полной сохранности кассовых документов).
Порядокведения кассовой книги на ООО ПКФ «Славита и К» представим на рисунке 12.
/>/>/>
       Формирование листов/>               Передача отчета кассира
/>

Рисунок 12 — Порядокведения кассовой книги
Приэтом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»(приложение Ю). Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира»(приложение Ю).Обе названные машинограммы составляються к началу следующегорабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмот­ренныеформой кассовой книги (п. 25 Порядка ведения кассовых операций). Нумерациялистов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически впорядке возрастания с начала года. В последней за каждый месяц машинограмме«Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количестволистов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный годмашинограмме — общее количество листов кассовой книги за год.
Кассирпосле получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира»обязан проверить правильность составле­ния указанных документов, подписать их ипередать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами вбух­галтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Вцелях обеспечения сохранности и удобства их использования машинограммы«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хра­нятся кассиром отдельно закаждый месяц. По окончании календар­ного года (или по мере необходимости)машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическомпорядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя иглавного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.
ОООПКФ «Славита и К» имеет в кассе наличные деньги в пределах лимита остатка кассыв сумме 4 000 руб., установленного банком, по согласованию с руково­дителемпредприятия. При необходимости лимит остатка кассы можно пересмотреть (п. 5Порядка ведения кассовых операций).
ОООПКФ «Славита и К» обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверхустановленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,согласованные с обслуживающими банками.
Наличныеденьги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенныекассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связидля перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
ОООПКФ «Славита и К», имеющее постоянную денежную выручку, по согласованию собслуживающими их банками может расходовать ее на опла­ту труда и выплатусоциально-трудовых льгот, закупку сельскохозяй­ственной продукции, покупкуканцелярских и хозяйственных товаров, на командировочные расходы.
ОООПКФ «Славита и К» не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньгисверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числена оплату труда (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).
Согласноп. 9 Порядка ведения кассовых операций ООО ПКФ «Славита и К» имеют правохранить в своей кассе наличные деньги сверх установ­ленных лимитов только дляоплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свышетрех рабочих дней.
Согласноп. 2.5 положения Банка России от 05.01.98 № 14-П «О правилах организацииналичного денежного обращения на терри­тории Российской Федерации» (далее-Положение Банка России № 14-П) лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается уч­реждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо оторганизационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу иосуществляющим налично-денежные расчеты.
ОООПКФ «Славита и К» имеет два счета в в различных учреждениях банков. Один вКурском отделении Сбербанка России №8596, второй в ОАО «Курскпромбанке». Таккак организация имеет два счета в разных банках то она вправе для установлениялимита обратиться по своему усмотрению в одно из обслужива­ющих учрежденийбанков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе (абзац7 п. 2.5 Положения Банка России № 14-П). После установления лимита остаткакассы в Курском отделении Сбербанка России № 8596 (приложение 19) предприятиенаправляет уведомление об определен­ном ему лимите остатка кассы в ОАО«Курскпромбанке». При проверке данного предприятия учреждения банковруководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.   
Попредприятию, не представившему расчет на установление ли­мита остатка наличныхденег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассыбудет считается нулевым, а не сдан­ная предприятием в учреждения банковденежная наличность — сверхлимитной (абзац 8 п. 2.5 Положения Банка России №14-П).
 Лимитостатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота ООО ПКФ«Славита и К» с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроковсдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности исокращения встреч­ных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы можетпересматриваться в течение года в уста­новленном порядке по обоснованнойпросьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условийсдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.
 Дляустановления лимита остатка наличных денег в кассе на 2007 г. ООО ПКФ «Славита и К» представило в конце декабря 2006 г. в учреждение банка, осуществляющее его рас­четно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет наустановление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступаю­щей в его кассу» (ПриложениеАБ). 09 января 2007 года ООО ПКФ «Славита и К» был установлен лимит остаткакассы в размере 4 000 руб… о чем было сообщено письменно.
 Приосуществлении наличных денежных расчетов (не только с населением, но и сорганизациями, индивидуальными предприни­мателями и т.п.) и продажи товаров,выполнения работ или оказания услуг, в обязательном порядке на территорииРоссийской Федерации при­меняется контрольно-кассовая техника, включенная вГосударствен­ный реестр (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денеж­ных расчетов и(или) расчетов с использованием пластиковых карт», далее — Закон о примененииККТ).
ОбязанностиООО ПКФ «Славита и К» при применении ККТ в соответствии с ст. 5 Закона оприменении ККТ приведены в таблице 10

Таблица10
ОбязанностиООО ПКФ «Славита и К» при применении ККТ    Обязанности 1 осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в на­логовых органах 2 применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную конт­рольно-кассовую технику, опломбированную в установленном поряд­ке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую над­лежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);  Обязанности 3 выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки; 4 обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке до­кументации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в экс­плуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляю­щих проверку в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о применении ККТ, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию; 5 производить при первичной регистрации и перерегистрации кон­трольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
ОООПКФ «Славита и К» обязано вывешивать в доступном покупателю (клиенту) местеценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказы­ваемые услуги), которыедолжны соответствовать документам, подтвер­ждающим объявленные цены и тарифы.
Согласност. 7 Закона о применении ККТ налоговые органы осуществляют контроль заприменением контрольно-кассовой техники, а именно:
контрольза соблюдением ООО ПКФ «Славита и К» требований Закона о применении ККТ;
контрольза полнотой учета выручки в организации;
проверяютдокументы, связанные с применением организации контрольно-кассовой техники,получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающимпри проведении проверок;
проводятпроверки выдачи организацией кассовых чеков;
налагаютштрафы в случаях и порядке, которые установлены КОАП РФ, на организацию, кото­рыенарушают требования, установленные Законом о применении ККТ.
Навыдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (под­кладном) документедолжны отражаться реквизиты приведенные в таблице 10
Таблица10
Обязательныереквизиты на контрольно-кассовой ленте  Обязательные реквизиты А наименование организации; Б идентификационный номер организации-налогоплательщика В заводской номер контрольно-кассовой машины; Г порядковый номер чека; Д дата и время покупки (оказания услуги); Е стоимость покупки (услуги); ж признак фискального режима.
Навыдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (под­кладном) документе,контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренныетехническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностейсфер их применения (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин,утвержден­ного постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 30.07.93 №745, далее -Положение по применению ККМ*).
Согласноп. 6 Положения по применению ККМ чеки погашаются одновременно с выдачей товара(оказанием услуг) с помощью штам­пов или путем надрыва в установленных местах.
Вслучае исключения из Государственного реестра ранее применяв­шихся моделейконтрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуата­ция осуществляется доистечения нормативного срока их амортизации.
Вписьме Минфина России от 14.04.2005 № 03-01-20/2-56 даны разъяснения по данномупункту Закона о применении ККТ.
Еслисогласно действующему законодательству начисление амор­тизации наконтрольно-кассовую технику не предусмотрено и модель контрольно-кассовойтехники исключена из Государственного реест­ра, дальнейшее использование ее непредставляется возможным.
Согласноп. 7 Положения по применению ККМ в ООО ПКФ «Славита и К» допускается применениетолько исправной контрольно-кассовой машины с долговременным иэнергонезависимым хранением инфор­мации в фискальной (контрольной) памяти.
Внеоборудованных помещениях или вне помещений могут ис­пользоваться компактныеконтрольно-кассовые машины с автоном­ным электропитанием.
Контрольно-кассоваямашина должна проходить проверку исправ­ности в центрах техническогообслуживания ежегодно, в январе-феврале.
Недопускаются к применению контрольно-кассовая машина, на которой отсутствуетлибо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствуют маркировкапредприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля.
Техническоеобслуживание и ремонт контрольно-кассовой ма­шины должны производиться организациями,зарегистрированными в установленном порядке в качестве центров техническогообслужи­вания конкретных моделей контрольно-кассовых машин и постав­ленными научет в налоговых органах (п. 9 Положения по примене­нию ККМ).
Согласноп. 11 Положения по применению ККМ на конт­рольно-кассовой машине в обязательномпорядке применяется конт­рольная лента и ведется Книга кассира-операциониста(приложение АВ), заверенная в налоговом органе. Контрольные ленты, книгакассира-операциониста и другие доку­менты, подтверждающие проведение денежныхрасчетов с покупате­лями (клиентами), должны храниться в течение сроков,установлен­ных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководительорганизации Носова Татьяна Дмитриевна.
ОООПКФ «Славита и К» применяющая контрольно-кассовую тех­нику, обязана осуществитьее регистрацию в налоговых органах по ме­сту учета организации в каче­ственалогоплательщика.
 Процедурарегистрации и постановки на учет ККТ в налоговом органе представлена на рисунке13
/>
    
  Постановка на учет ККТ в центретехнического обслуживания
           на сервисноеобслуживание и ремонт
 
/>

/>
            Заполнениетехнического паспорта ККТ и проверка её исправности             
/>

/>
          Регистрацияконтрольно-кассовой машины в налоговой инспекции
                   (подачазаявления)
/>

/>
         Проверка налоговыморганом достоверности данных указанных
/>              в заявлении
 
/>
              Регистрацияконтрольно-кассовой машины и выдача карточки
               регистрации вналоговом органе
Рисунок13 – Процедура регистрации и постановки на учет ККТ в налоговом  органе.
Предварительно,при заключении соответствующего договора, кас­совый аппарат ставится на учет вЦентре технического обслужива­ния (ЦТО), на сервисное обслуживание и ремонт.Работниками ЦТО заполняется технический паспорт контрольно-кассовой техники,проверяется ее исправность.
Беззаключения договора с ЦТО ни эксплуатация, ни регистрация аппарата в налоговыхорганах невозможна (п. 2 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин вналоговых органах, утвержденного приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 №ВГ-3-14/36).
Регистрацияконтрольно-кассовых машин осуществляется путем подачи в налоговую инспекцию поместу нахождения организации — владельца аппаратов (независимо от местаустановки контрольно-кас­совой техники) заявления по соответствующей форме(приложение АВ). Под местом нахождения налогоплательщика понимается адрес,указанный в учредительных документах организации (устав, договор, положение). Кзаявлению должны прилагаться паспорта на подлежащие реги­страцииконтрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонтеЦентром технического обслуживания (приложение АГ).
Послепроверки достоверности данных, указанных в заявлении, налоговый орган непозднее 5 дней с момента подачи заявления про­изводит регистрациюконтрольно-кассовых машин, то есть вносит сведения о контрольно-кассовыхмашинах в Книгу учета. Одновременно с регистрацией налоговый орган выдал ОООПКФ «Славита и К» Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговоморгане (приложение АД), а также возвратил паспорт на зарегистрированную контрольно-кассовуюмашину и договор о техническом обслуживании и ремонте в Центре техническогообслуживания.
Принеобходимости замены действующей контрольно-кассовой техники другой либоустановки дополнительной ООО ПКФ «Славита и К» обязана до ввода ее вэксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин иснятии с учета зарегистрированную ранее. Точно так же, как и
припервичной регистрации ККТ, нало­говый орган в 5-дневный срок производитрегистрацию новой и снятие с учета изымаемой из эксплуатации в даннойорганизации ККТ и выдает организации карточки на вновь зарегистрированные внало­говом органе машины.
Навыдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (под­кладном) документе,контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренныетехническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностейсфер их применения (п. 4 Положения по применению ККМ).
Согласноп. 6 Положения по применению ККМ чеки погашаются одновременно с выдачей товара(оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.
Дляпродавцов, пользователей контрольно-кассовой техники первичными документамиявляются фискальные отчеты. Существует два основныхотчета.«Х-отчет; Z-отчет.(Приложение АЕ)
Х-отчетпредставляет собой ведомость показаний и позволяет кон­тролировать текущеесостояние кассы по каждому отделу (секции) или кассиру.Z-отчет— вывод контрольной ленты (отчет о закрытии смены). Показатели Z-отчетана начало и конец рабочего дня ежедневно записываются в журналкассира-операциониста (Приложение АМ).
Крометого, с помощью ККТ можно выводить краткий и полный фискальные отчеты, а такжефискальные отчеты по датам и номерам смен и т.п. В различных ситуацияхзаполняются следующие формы, утверж­денные постановлением Госкомстата России от25.12.98 № 132 таблица 11

Таблица11
Первичныедокументы, оформляемые при работе с ККТ на
 ОООПКФ «Славита и К» Наименование Унифицированная форма Назначение 1 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрация контрольных счетчиков ККМ (приложение АЖ) КМ-1 Применяется при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой Мишины и при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков 2 Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (Приложение АК) КМ-2 Применяется для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом центра техничнского обслуживания контрольно-кассовых машин или при передачн для работы в другую органгизацию. 3 Акт о возврате денежных сумм покупателям 9клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (Приложение АЛ) КМ-3 Применяется для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. В том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам.
 
 Наименование Унифицированная форма
 
 Назначение 4 Журнал кассира-операциониста (Приложение АМ) КМ-4 Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег(выручки) по контрольно-кассовой машине. А также является контрольно-регистрирующим документом показаний счетчиков 5 Справка-отчет кассира операциониста (Приложение АВ) КМ-6 Применяется для составления отчета кассира о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручеке за рабочий день (смену). 6 Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 Применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольных машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату 7 Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Приложение АП)  КМ-8 Применяется при невозможности устранения неисправностей силами кассира, для проведения специалистом центра техничнского обслуживания плановых технических осмотров. Включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины 8 Акт о проверке наличных денежных средств кассы (Приложение АР) КМ-9 Применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе.
Согласноп. 11 Положения по применению ККМ на всех конт­рольно-кассовых машинах вобязательном порядке применяется конт­рольная лента, и по каждойконтрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная вналоговом органе.
Контрольныеленты, журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающиепроведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться втечение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менеепяти лет. Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несетруководитель организации.
 Общийпорядок возврата денежных средств по неиспользованным кассовым чекам изложен впунктах 4.2 и 4.3 Типовых правил эксплу­атации контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом МинфинаРоссии от 30.08.93 № 104. Более подробно порядок оформления возврата денежныхсредств был разъяснен в письме Управления МНС России по г. Москве от 17.03.2000№ 30-08/1/10843 «О порядке оформления организациями возврата товарапокупателем».
Есливозврат денег покупателю происходит в тот же день, что и по­купка товара (дозакрытия смены и снятия Z-отчета),то он производит­ся из операционной кассы организации по чеку, выданному вданной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора или егозаместителя. При этом на сумму возврата в одном экземпляре оформляется акт овозврате товара по форме №КМ-3.
Данныйакт составляется на основании чеков, возвращенных поку­пателями (клиентами),либо на основании ошибочно пробитых чеков. Погашенные (первоначальные) чекинаклеиваются на лист бумаги и вместе с актом по форме № КМ-3 и сдаются вбухгалтерию (где они должны храниться при текстовых документах за данноечисло). Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованнымкассовым чекам, записываются в журнал кассира-операциониста, и на итоговуюсумму уменьшается сумма выручки за данный день.
 Вслучае предъявления покупателем кассового чека на несколько наименований товараООО ПКФ «Славита и К» может выдать покупателю копию чека, заверенную администрацией.Прием товара от покупателя оформляется накладной, составляе­мой в двухэкземплярах, один из которых прикладывается к товарно­му отчету, а другойпередается покупателю и является основанием для получения денежной суммы завозвращенный товар.
Есливозврат денег за товар производится не в день покупки (по истечении рабочегодня после закрытия продавцом смены и сня­тии Z-отчета),то в этом случае ООО ПКФ «Славита и К» следует руководство­ваться Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Банка России от 22.09.93 № 40.
Всоответствии с п. 5 ст. 18 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О за­щите правпотребителей» при возврате потребителем товара ненадле­жащего качестваотсутствие у него кассового чека не является осно­ванием для отказа вудовлетворении его требований (расторжение договора купли-продажи и возвратаденег). Для целей определения полноты оприходования выручки возврат товараненадлежащего ка­чества может быть произведен без предъявления покупателемкассо­вого чека, но только в том случае, если установлен и доказан поку­пателемфакт покупки и ее условия. Фактом, удостоверяющим покупку, в данном случаемогут являться другие документы, подтверждающие покупку, такие как товарныйчек, гарантийный талон и т.д. В случае отсутствия у потребителя указанныхдокументов это не лишает его возможности ссылаться на свидетельс­кие показанияв подтверждение факта и условий покупки. Фактом, подтверждающим покупку, можетслужить контрольная лента, которая должна храниться в течение сроков,установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет (л. 98 Поло­женияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Вэтом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы организации наосновании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчестваи только при предъявлении паспорта или документа, его заменяющего. Для возвратаденег поку­пателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовыйордер (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госком­стата России от18.08.98 № 88) также с обязательным указанием фа­милии, имени, отчествапокупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющеголичность.
Согласност. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведениякассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами сдругими организа­циями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполномоприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении поряд­ка хранениясвободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверхустановленных лимитов, влечет нало­жение административного штрафа надолжностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., а на юридические лица — от 40000 до 50 000 руб.
 Операционныйработник банка при приеме денежной наличности от предприятий и организацийруководствуется Положением о по­рядке ведения кассовых операций в кредитныхорганизациях на тер­ритории Российской Федерации, утвержденным приказом БанкаРос­сии от 09.10.2002 № 199-П (далее — Положение о порядке ведения кассовыхопераций в кредитных организациях). Сдача денежной наличности ООО ПКФ «Славитаи К» в приходную кассу бан­ка производится по объявлению на взнос наличными поформе № 0402001 (далее — объявление на взнос наличными) (Приложение АС). Онопредставля­ет собой сводный документ, состоящий из объявления, ордера и кви­танции.ООО ПКФ «Славита и К» может вносить наличные деньги только на свой банковскийсчет (п. 2.1.1 Положения о порядке ведения кассовых опе­раций в кредитныхорганизациях).
Согласноп. 2.1.2 Положения о порядке ведения кассовых опера­ций в кредитныхорганизациях операционный работник после соот­ветствующей проверки передаетобъявление на взнос наличными в кассу.
Всоответствии с п. 2.1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций вкредитных организациях, получив объявление на взнос наличными, кассовыйработник приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписиоперационного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрамии прописью и прини­мает от вносителя его денежную наличность.
Послеприема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взносналичными, с суммой, фактически оказавшей­ся при пересчете. При соответствиисумм кассовый работник подпи­сывает объявление, квитанцию и ордер, ставитпечать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работникостав­ляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работ­нику(см. п. 2.1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитныхорганизациях). В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхожде­ниемежду суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взносналичными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактическивносимую сумму денег (п. 2.1.5 Положения о порядке ведения кассовых операций вкредит­ных организациях). В этом случае первоначально оформленное объяв­лениена взнос наличными кассовый работник перечеркивает, на обо­роте квитанцииуказывает фактически принятую сумму денег и расписывается. Объявление на взносналичными передается операцион­ному работнику, который осуществляет исправленияв кассовом жур­нале, оформляет вновь полученный документ и передает в кассу.Первоначально оформленные объявление и ордер уничтожаются, квитанция остается вбанке и направляется в кассовые документы. Если клиентом деньги в кассу не быливнесены, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличнымиоперационному работни­ку. Записи в кассовом журнале аннулируются, объявление навзнос наличными перечеркивается и помещается в кассовые документы.
ВООО ПКФ «Славита и К» наличные деньги для сдачи в банк выдаются по рас­ходномуордеру (форма № КО-2). В банке работник, сдающий наличные деньги организации,запол­няет объявление на взнос наличными, квитанцию и ордер. Объявление навзнос наличными, квитанцию и ордер принимает бухгалтер банка. Он подписываетобъявление на взнос наличными и квитанцию, затем передает их, а также ордер вкассу. Сдача денежной наличности отражается в бухгалтерском учете следующейпроводкой:
 Дебетсчета 51 Кредит счета 50 — денежная наличность сдана из кас­сы вбанк.
 Инвентаризация кассыпроизводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденным Решением совета директоров Центрального банкаРоссийской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным Письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18
При подсчете фактическогоналичия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличныеденьги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории,авиабилеты и др.).
Проверкафактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгойотчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и напредъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечныхномеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения иматериально-ответственным лицам.
Инвентаризацияденежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся суммна счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтовогоотделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном(текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, сданными выписок банков.
Актинвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) (Приложение АУ)применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличияденежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков(чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Инвентаризацияналичных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией,назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителяорганизации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета ифактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов,находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризацииоформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии илицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведенияруководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтериюорганизации, второй остается у материально-ответственного лица.
 Присмене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Одинэкземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй- материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — вбухгалтерию.
 Вовремя инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разныхценностей и документов не производятся.
 Безналичныерасчеты производятся через банки и иные кредитные организации (далее -банки), вкоторых открыты соответствующие счета. Открытие счета всегда сопровождаетсязаключением договора банковского счета (Приложение 33). ООО ПКФ «Славита и К»заключило договор об открытии счета в валюте российской федерации №407028101330201032476 в Курском отделении Сбербанка России № 8596.
 Расчетыплатежными поручениями- это самая распространенная форма расчетовв нашей стране. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручениюООО ПКФ «Славита и К» за счет средств, находящихся на его счете, перевестиопределен­ную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или вином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии сним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либоне определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота(п. 1 ст. 863 ГК РФ).
Согласност. 80 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации(Банке России)» общий срок безналич­ных расчетов не должен превышать двухоперационных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территориисубъекта Российской Федерации, и пяти операционных дней — в пределах территорииРоссийской Федерации.
Платежнымипоручениями могут производиться следующие операции представленные в таблице 11
Таблица11
Операциипо оформлению платежными поручениями  Операции А
перечисления денежных средств за поставленные товары, вы
полненные работы, оказанные услуги Б
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во вне­
бюджетные фонды В
перечисления денежных средств в целях возврата (или размеще­ния)
кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним Г перечисления денежных средств в других целях, предусмотрен­ных законодательством или договором
Всоответствии с условиями основного договора платежные пору­чения могутиспользоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или дляосуществления периодических платежей.
Статья864 ГК РФ определяет условия исполнения банком пла­тежного поручения — соответствиесодержания платежного поруче­ния и представляемых вместе с ним расчетныхдокументов и их фор­мы требованиям, предусмотренным законом и установленными всо­ответствии с ним банковскими правилами (требования к составлению расчетныхдокументов описаны в разделе 3.4 на с. 132). При несоответствии платежногопоручения этим требованиям банк может уточнить содержание поручения. Такойзапрос должен быть сделан ООО ПКФ «Славита и К» незамедлительно после полученияпоручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом илиустановленными в соответствии с ним банковскими правилами, а при их отсутствии- в разумный срок, банк может оставить поручение без исполнения и возвратитьего плательщику.
ПоручениеООО ПКФ «Славита и К» исполняется банком при наличии средств на счетеплательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком.Поручения исполняются банком с соблюде­нием очередности списания денежныхсредств со счета.
Платежноепоручение составляется на бланке формы№ 0401060(приложение35).Платежным поручением является распоряжение владельца счета (ООО ПКФ«Славита и К») обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом,перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый вэтом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок,предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленныйдоговором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковскойпрактике обычаями делового оборота (п. 3.1 Положения № 2-П).
Вспециально отведенных строках проставляются подписи лиц, имеющих право подписирасчетных документов, и оттиск печати согласно образцам, заявленнымплательщиком кредитной организа­ции, филиалу кредитной организации илиучреждению Банка Рос­сии.
Посленадлежащего оформления платежного поручения оно передается в банк. Банкомплатежные поручения принимаются независимо от наличия денежных средств на счетеООО ПКФ «Славита и К». После проверки правильности заполнения и оформленияплатежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего), принятых кисполнению платежных поручений, в поле «Поступ. в банк плат.» ответственнымисполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения.
Приоплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списаносо сч. плат.» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика(при частичной оплате — дата последнего платежа).
Вполе «Отметки банка» ответственный исполнитель кредитной организации, филиалакредитной организации или учреждения пла­тельщика после проверки правильностиоформления платежного по­ручения проставляет штамп (штампы) с датой проведениядокумента, отметкой «Принято» и ставит свою подпись.
Какуже говорилось выше, в соответствии с п. 3.5 Положения № 2-П платежныепоручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счетеООО ПКФ «Славита и К».
Приотсутствии или недостаточности денежных средств на счете ООО ПКФ «Славита и К»,а также если договором банковского счета не определе­ны условия оплатырасчетных документов сверх имеющихся на счете Денежных средств, платежныепоручения помещаются в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок».При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежногопоручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку суказанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступлениясредств в очередности, установленной законодательством (п. 3.6 Положения №2-П).
Платежноепоручение (вместе с выпиской банка — см. с. 209) является основанием дляотражения в бухгалтерском учете следующих операций:
— по поступлению денежных средств на расчетный счет
Дебетсчета 51 Кредит счета 55 — возвращены депозиты банков (неиспользованные суммыаккредитивов, чековых книжек и банковских карт);
Дебетсчета 51 Кредит счета 57 — зачислена на расчетный счет рублевая выручка отпродажи иностранной валюты (зачислены де­нежные переводы);
Дебетсчета 51 Кредит счета 58 — на расчетный счет зачислены средства, поступившие отзаемщика в счет оплаты долгосрочного векселя (средства, поступившие от заемщикапо процентному вексе­лю, средства возвращенного краткосрочного займа);
Дебетсчета 51 Кредит счета 60 — от поставщиков поступили из­лишне перечисленные имденежные средства (возвращен аванс, ра­нее выданный поставщику);
Дебетсчета 51 Кредит счета 62 — от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплатыза реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество иимущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущеговыполнения работ, оказания услуг);
Дебетсчета 51Кредит счета 66 (67) — от других организаций по­ступили средства пократкосрочным (долгосрочным) займам (получе­на сумма краткосрочного(долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных(долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);
Дебетсчета 51 Кредит счета 68 — на расчетный счет зачислены суммыпереплат в бюджет по налогам и сборам;
Дебетсчета 51 Кредит счета 69 — из ФСС РФ получены суммы возмещениярасходов по выплате пособий по временной нетрудоспо­собности, наступившей врезультате несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний,и суммы возмещения расхо­дов по выплате пособий, оплате санаторно-курортноголечения;
Дебетсчета 51 Кредит счета 76 — покупателем получена задолжен­ностьпоставщика по возвращенной забракованной продукции (от стра­ховых компанийполучены суммы страховых возмещений, получены доходы от участия в уставныхкапиталах других организаций, дивиден­ды по ценным бумагам, суммыудовлетворенных претензий и признан­ных должниками санкций, ошибочнозачисленные средства, участни­ком договора простого товарищества полученараспределенная при­быль от совместной деятельности);
Дебетсчета 51 Кредит счета 91 — поступили проценты по векселю и проценты за товары,проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторскойзадолженности, ранее списанной в убытки);
Дебетсчета 51 Кредит счета 98 — отражены доходы, поступившие в счет будущихпериодов, по расходованию денежных средств с расчетного счета
Дебетсчета 50 Кредит счета 51 — по безналичному расчету приоб­ретены денежныедокументы (билеты, чеки и т.п.);
Дебетсчета 57 Кредит счета 51 — дано поручение банку на при­обретение иностраннойвалюты (списаны расходы, связанные с куп­лей-продажей валюты);
Дебетсчета 58 Кредит счета 51 — предоставлены денежные займы Другим организациям(приобретены акции других организаций или Приобретен вексель с целью получениядохода, оплачены расходы По приобретению ценных бумаг);
Дебетсчета 60 Кредит счета 51 — выданы авансы под выполнение работ и поставкиматериальных ценностей (погашена задолженность Перед поставщиками(подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);
Дебетсчета 66 (67) Кредит счета 51 — осуществлен возврат полученныхранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечисленыпроценты по просроченным займам);
Дебетсчета 68 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечисленысуммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизови т.п.) или перечислены штрафы, пени за не­своевременную и/или неполную уплатуналогов;
Дебетсчета 69 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечисленысуммы ЕСН, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕСН (суммыстраховых взносов по обязательному социально­му страхованию от несчастныхслучаев на производстве и професси­ональных заболеваний);
Дебетсчета 70 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечисленысуммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондовсоциального страхования и обеспечения работникам органи­зации, дивидендов,начисленных учредителям — сотрудникам орга­низации);
Дебетсчета 73 Кредит счета 51 — работникам организации предо­ставленызаймы;
Дебетсчета 76 Кредит счета 51 — оплачены признанные организа­циейпретензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховымкомпаниям);
Дебетсчета 91 Кредит счета 51- списаны средства за услуги банка пообслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражныесборы).
Платежноепоручение регистрируется в журнале регистрации пла­тежных поручений (приложениеАХ). При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается всоответствующем поле бланка платежного поручения. Форма журнала регистрацииплатежных поручений нормативно не утверждена, поэтому она разработана ООО ПКФ«Славита и К» само­стоятельно.
Порядокпоступления денежных средств на расчетный счет рассмотрим на конкретном примере3
Пример3
ОООПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке Курское ОСБ № 8596 №40702810133020103247. На данный расчетный счет 5 июня 2007 года поступилиденежные средства (оплата по счету № 165 от 21 05.2007 г.) за детский трикотаж по платежному поручению № 5 от 05.06.07 г. на сумму 36906 руб. Банкзачислил эти денежные средства на расчетный счет.
Поэтой операции бухгалтер ООО ПКФ «Славита и К» сделал следующие бухгалтерскиезаписи :
Дебет51 Кредит 62.1 – 36906 руб. – от покупателя поступила сумма предоплаты запродукцию.
Расчетыпо аккредитиву. Аккредитив (от лат. accredo— доверяю) — письменное поручение плательщика банку (этобанк-эмитент): произвести платежи в пользу получателя средств по предъявле­ниипоследним документов, соответствующих условиям аккредитива; предоставитьполномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.
ОООПКФ «Славита и К» не ведет расчетов по аккредитиву.
Платежноетребование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора(получателя средств) по основному дого­вору к должнику (ООО ПКФ «Славита и К»)об уплате определенной денежной суммы через банк.
Вплатежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов ОООПКФ «Славита и К» на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получательсредств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указаниемего номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которогоосуществляется взыскание. В платежном требовании на безакцептное списаниеденежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получательсредств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора исоответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.
Вполе «Назначение платежа» взыскателем, в установленных случаях, указываютсяпоказания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится записьо расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов (п. 11.1Положения № 2-П).Таким образом, порядок оформления платежного требования безакцепта идентичен порядку оформления платежного требования с акцептом(приложение АЯ ).
 Всоответствии с п. 11.2 Положения № 2-П безакцептное списание денежных средствсо счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банкомпри наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списанииденежных средств либо на ос­новании дополнительного соглашения к договорубанковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязанпредоста­вить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств),который имеет право выставлять платежные требования на списание денежныхсредств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, закоторые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номери соответствующий пункт, преду­сматривающий право безакцептного списания).
Отсутствиеусловия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счеталибо дополнительного соглашения к до­говору банковского счета, а такжеотсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанныхсведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требованиябез акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядкепредварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.
Приприеме платежных требований на безакцептное списание де­нежных средствответственный исполнитель исполняющего банка обязан проверить наличие ссылки назаконодательный акт (основной договор), дающий получателю средств право науказанный порядок расчетов, его дату, номер, соответствующий пункт. Вустановленных законодательством случаях исполнитель банка обязан проверить на­личиепоказаний измерительных приборов и действующих тарифов либо записи о расчетахна основании измерительных приборов и дей­ствующих тарифов (п. 11.3 Положения №2-П).
Согласнопунктам 11.4 и 11.2 Положения № 2-П при отсутствии указания «без акцепта»платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительногоакцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней. Банки не рассматривают посуществу возражения плательщиков по списанию денежных средств с их счетов вбезакцептном порядке.
ОООПКФ «Славита и К» заключило дополнительные соглашения о безакцептном списанииденежных средств с расчетного счета со следующими организациями:
ОАО«Курскэнергосбыт», ОАО «Центртелеком» и с акцептом с ЗАО «Союз коммунальныхпредприятий.
Платежноетребование (вместе с выпиской банка) является осно­ванием для отражения вбухгалтерском учете множества операций: по поступлению денежных средств нарасчетный счет получателя.
Дебетсчета 51 Кредит счета 58 — на расчетный счет зачислена сумма возвращенногократкосрочного или долгосрочного займа;
Дебетсчета 51 Кредит счета 60 — от поставщиков (подрядчиков) поступили излишнеперечисленные им денежные средства;
Дебетсчета 51 Кредит счета 62 — от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплатыза реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество иимущественные права;
Дебетсчета 51 Кредит счета 91 — поступили проценты по векселю (на расчетный счетзачислены суммы штрафов, пеней, неустоек);
Дебетсчета 51 Кредит счета 79 — на расчетный счет головной организации поступилиденежные средства от выделенных на отдель­ные балансы подразделений;
Дебетсчета 51 Кредит счета 98 — отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов;•порасходованию денежных средств на расчетном счете плательщика
Дебетсчета 60 Кредит счета 51 — погашена задолженность перед поставщиками(подрядчиками) (оплачены расходы по приобретению товаров);
Дебетсчета 66 (67) Кредит счета 51 — осуществлен возврат полу­ченных ранеекраткосрочных (долгосрочных) займов (перечислены проценты по займам);
Дебетсчета 76 Кредит счета 51 — оплачены признанные организа­цией претензиикредиторов.
Расчетплатежным требование рассмотрим на примере 4
Пример4
Согласнодоговору, заключенному ООО ПКФ «Славита и К» и ОАО «ЦентрТелеком» Курскийфилиал, расчеты между ними производятся безналичным путем на основанииплатежных требований, оплачиваемых без акцепта. Обслуживающий банк извещен овыбранной форме расчетов. ОАО «ЦентрТелеком» ежемесячно оказывает ООО ПКФ«Славита и К» услуги связи по тарифу. 09.03.07 г. за оказанные услуги ОАО«ЦентрТелеком» выставило в адрес ООО ПКФ «Славита и К» платежное требование №9183 на сумму 58-06 руб., которое поступило в банк, обслуживающий ООО ПКФ«Славита и К» и снятии с расчетного счета.
БухгалтерООО ПКФ «Славита и К» при данной форме расчетов не оформляет расчетныедокументы от имени предприятия.
Инкассовоепоручение является расчетным документом, на осно­вании которого производится списаниеденежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (п. 12.1 Положения№ 2-П). Инкассовыепоручения применяются:
1)в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных
 средств установлен законодательством, в том числе для взыскания
 денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
 длявзыскания по исполнительным документам (с учетом требо­ваний
 Федеральногозакона от 21.07.97 № 119-ФЗ);
2)в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлениябанку, обслуживающему плательщика, права на списание  денежных средств со счетаплательщика без его распоряжения.
Согласноп. 12.8 Положения № 2-П бесспорный порядок списа­ния денежных средствприменяется по обязательствам в соответствии с основным договором, при наличиив договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорномпорядке или на основании дополнительного соглашения к договору банковскогосчета, содержащего соответствующее условие. Исключением являются случаи, установленныеБанком России. При применении бесспорного порядка списания денежных средствплательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе(получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списаниеденежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будутпроизводиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер исоответствующий пункт, пре­дусматривающий право бесспорного списания).Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоребанковского счета либо дополнительного соглашения или вышеуказанных сведенийявляется основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договораи соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.
Согласноп. 12.5 Положения № 2-П при взыскании денежных средств на основанииисполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на датувыдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому приняторешение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа,вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнитель­ского сбора судебнымприставом-исполнителем инкассовое поруче­ние должно содержать указание навзыскание исполнительского сбо­ра, а также ссылку на дату и номерисполнительного документа су­дебного пристава-исполнителя.
Инкассовыепоручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основанииисполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложениемподлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Банкине принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств вбесспорном порядке, если исполнительный документ, прилагаемый к инкассовомупоручению, предъявлен по ис­течении срока, установленного законодательством (п.12.6 Положения № 2-П).
Банки,обслуживающие должников, исполняют поступившие ин­кассовые поручения сприложенными исполнительными документами или, при отсутствии илинедостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворениятребований получателя, делают на исполнительном документе отметку о полном иличастичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием насчете должника денежных средств. Затем инкассовое поручение с приложеннымисполнительным документом помещаются в картотеку «Расчетные документы, неоплаченные в срок», а исполняются по мере поступления денежных средств вустановленной законодательством очередности (п. 12.7 Положения № 2-П).
Всоответствии с п. 12.9 Положения № 2-П банки не рассматривают по существувозражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов вбесспорном порядке.
Банкиприостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующихслучаях:
порешению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии сзаконодательством, о приостановлении взыскания; при наличиисудебного акта о приостановлении взыскания;
поиным основаниям, предусмотренным законодательством.
Вдокументе, представляемом в банк, указываются данные инкас­сового поручения,взыскание по которому должно быть приостанов­лено.
Привозобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнениеосуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарнойочередности поступления документа внутри группы (п. 12.10 Положения № 2-П).
Исполнительныйдокумент, взыскание денежных средств по кото­рому не производилось (заисключением случаев прекращения ис­полнительного производства) или произведеночастично, возвраща­ется вместе с инкассовым поручением исполняющим банкомбанку-эмитенту для передачи получателю лично под расписку в получении илизаказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает наисполнительном документе отметку о дате возврата испол­нительного документа суказанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.
Инкассовоепоручение составляется на бланке формы № 0401071.
Инкассовоепоручение (вместе с выпиской банка) является осно­ванием для отражения вбухгалтерском учете различных операций:
попоступлению денежных средств на расчетный счет получателя — составителяинкассового поручения
Дебетсчета 51 Кредит счета 62 — на расчетный счет от покупателя поступили денежныесредства по инкассовому поручению;
Дебетсчета 51 Кредит счета 76 — от прочих дебиторов получены денежные средства поисполнительным листам;•по расходованию денежных средств с расчетного счетаплательщика по инкассовому поручению
Дебетсчета 60 Кредит счета 51 — посредством инкассового поручения со счетапокупателя поставщиком списана сумма оплаты товара;
Дебетсчета 68 Кредит счета 51 — посредством инкассового поручения органами,выполняющими контрольные функции, списаны суммы различных налогов;
Дебетсчета 76 Кредит счета 51 — посредством инкассового пору­чения по исполнительнымлистам с расчетного счета списаны денеж­ные средства.
Расчетинкассовым поручением рассмотрим на примере 5
Пример5
ОООПКФ «Славита и К» для своей деятельности арендует помещение принадлежащееКомитету по имуществу г. Курска. Организация не оплатила НДС за арендупомещения в сроки, указанные в договоре. Инспекция ФНС по городу Курску вынесларешение о взыскании налога, и пени. На основании это решения было выставленоинкассовое поручение № 1303 от 31.01.08 г. и с расчетного счета списаныденежные средства в сумме 1645 руб.
Получательсредств представляет в обслуживающий его банк ин­кассовые поручения и платежныетребования при реестре передан­ных на инкассо расчетных документов формы №0401014, составля­емом в двух экземплярах. В реестр могут включаться поусмотрению получателя средств платежные требования и (или) инкассовые пору­чения(п. 8.3 Положения № 2-П).
ОООПКФ «Славита и К» может получать наличные денежные средства в учрежденияхбанков, где у них открыты соответствующие счета. Наличные деньги выдаются ОООПКФ «Славита и К» на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в видекниги. В одной книжке обычно 25 или 50 пронумерованных чеков, отпечатанныхтипографским способом.
Кредитнаяорганизация определяет документооборот по выдаче (продаже) чеков (чековыхкнижек) клиентам.
Изкассы кредитной организации должны выдаваться чеки, оформленные штампом банка,выдающего чеки, с указанием на каждом чеке номера счета, с которого будетоплачиваться чек, при выдаче чеков за плату — после внесения (перечисления)денежных средств. Выданные (проданные) за день чеки списываются свнебалансового счета по их учету на основании мемориального ордера, выписанногобухгалтерским работником.
Чековыекнижки выдаются представителю ООО ПКФ «Славита» банком, в котором открытрасчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание наосновании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековыхкнижек по форме № 0401017 (приложение ВД).
Заявлениео выдаче чековых книжек состоит из двух частей: непосредственно из заявления,заполняемого владельцем счета, и тало­на в кассу банка, заполняемогобухгалтером банка. После оформления своей части заявленияпредставитель организации передает его в банк, где принимается решение о выдачечековой книжки.
Согласност. 848 ГК РФ банк обязан совершать для клиента вся операции, предусмотренныедля счетов данного вида, в том числе и операции по кассовому обслуживаниююридических лиц (если договором банковского счета не предусмотрено иное). Поэтомуоснованиями для отказа в выдаче чековой книжки может быть либо несоответствиеподписей руководящих работников образцам подписей, предоставленным банку, либонарушение предприятием каких-то до­говорных обязательств перед банком, либокакие-то крайние обстоя­тельства (например, арест счета).
Передтем как передать запрашиваемые предприятием чековые книжки в кассу банка,бухгалтер банка заполняет талон в кассу.
Послеполучения денежной чековой книжки в банке представите­лем ООО ПКФ «Славита и К»она передается на хранение в сейф главному бухгал­теру организации. Бланк чекасостоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка,остающегося в организации. Денежный чека приведен в приложенииВБ.
Чекзаполняется от руки чернилами или шариковой ручкой любо­го цвета, кромежелтого, красного и зеленого, и одной рукой (то есть одним человеком).
Наименованиечекодателя, то есть владельца расчетного счета и че­ковой книжки, и номер счетачекодателя проставляются при получе­нии книжки в банке от руки либо оттискомштампа организации одновременно на всех чеках. Ошибки, помарки и исправленияпри заполнении лицевой сторо­ны чека не допускаются. В исключительных случаяхошибки, допу­щенные при заполнении обратной стороны чека, разрешается исправ­лятьпутем зачеркивания недостоверных данных и указания рядом правильных.Исправление заверяется подписью лица, его внесшего. Испорченные бланки чековостаются в чековой книжке (подкле­иваются к корешку) и погашаются надписью«Испорчен».
Чеки корешок чека подписываются должностными лицами ООО ПКФ «Славита и К»,имеющими право подписи кассовых и банковских документов, и скрепляются оттискомпечати организации. При этом подписи должностных лиц на чеке ставятся вспециально предназначенных для этого строках два раза — на лицевой стороне чекаи на его обороте. На чеке подписи в обоих случаях ставятся рядом (сначалапервая, а потом — вторая), а на корешке — одна под другой.
Полностьюзаполненный, подписанный уполномоченными должностными лицами и скрепленныйпечатью чек выдается кассиру под расписку на корешке чека. На корешке чекакассир собственноручно указывает дату получения чека и ставит свою подпись.Кассир предъявляет полученный им чек операционисту банка, который проверяет егодостоверность (правильность оформлен и при отсутствии замечаний и наличии денегна счете организации передает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чекаотрывает и отдается на руки кассиру организации (получателю денег) контрольнаямарка. Эту контрольную марку следует предъявить кассиру банка npиполучении денег в кассе банка. После получения денег кассир организации ставитподпись в поле «Указанную в настоящем чеке сумму получил» на оборотной сторонечека.
Полученныепо чеку денежные средства приходуются в кассу ООО ПКФ «Славита и К» и на нихвыписывается приходный кассовый ордер.
Наобратной стороне корешка чека проставляется отметка об оприходовании полученныхпо данному чеку средств в кассу организации с указанием номера и даты приходногоордера. Эта отметка подписывается главным бухгалтером.
Выдачаналичных денег предприятиям производится, как правило, за счет текущихпоступлений денежной наличности в кассы кредитных организаций.
Всоответствии с главой 3 Положения «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации», утвержденного Банком России05.01.98 № 14-П, кредитные организации для определения потребности в наличныхденьгах составляют прогнозные расчеты ожидаемых поступлений в их кассы наличныхденег и выдачи наличных денег на основе получаемых кас­совых заявок отобслуживаемых предприятий по форме № 0408027 (приложение ВГ). Заполненныепрогнозные расчеты ожидаемых по­ступлений в кассы банков наличных денег ивыдачи наличных денег из них подписываются в специально отведенных строках, суказанием инициалов и фамилии, руководителем и главным бухгалтером организации.
Согласноп. 2.1 ч. Ill Правил ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации, установленным приказом Банка России от 05.12.2002 № 205-П(далее — Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных органи­зациях)лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков вдвух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр являетсявыпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.
Лицевыесчета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачиклиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средстввычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работниковкредитной организации (приложение ВА). Если по каким-либо причинам счет велсявручную или на машине, кроме ЭВМ, то выпис­ки этих счетов, выдаваемые клиентам,оформляются подписью бух­галтерского работника, ведущего счет, и штампомкредитной органи­зации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и в сроки, указанные вкарточках образцов подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первомэкземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп:
«Выпискавыдана за «_»      г. в порядке       
Подписьработника кредитной организации  
Дата«        »               г.».
Изменениепорядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выпискужелают получить распорядители счетом (один из них). В других случаяхотступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главныйбухгалтер, его заместитель, начальник отдела.
Посуммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагатьсядокументы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.
Надокументах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарныйштемпель даты провода документа по лицево­му счету. Штамп проставляется толькона основном приложении к вы­писке. На тех дополнительных документах, которыепоясняют и рас­шифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных восновном приложении, штамп не ставится. В случае если прилагаемые к выпискамдокументы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляютсяклиенту в электронном виде, то указанные документы:
— подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;
— содержат дату проведения документа по лицевому счету.
Незаверяются оттиском штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов,прилагаемые к выпискам, уже снабженные штампом банка на ранней стадии ихобработки, а также документы по приходным кассовым операциям. Выписка приведенав приложении № 34.
 Всвязи с тем, что банки для ведения бухучета используют различные программныепродукты, формы выписок могут различаться, однако в любом случае в нихобязательно будет представлена следующая информация:
владелецсчета — полное или сокращенное наименование организации — владельца счета;номер счета — двадцатизначный номер расчетного счета владель­ца согласнобанковскому плану счетов; дата — дата совершения операций посчету; остаток(сальдо) — остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции подвижению средств на счете.
Посколькудля банка расчетный счет клиента является пассивным (так как на нем отражаютсяобязательства банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в выпискепоказывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета — по дебету,поступление денег насчет — по кредиту.
Данные,которые указываются в выписке банка представим в таблице 12
Таблица12
Данныекоторые указываются в выписке банка  Данные 1 код операции — двузначный код денежно-расчетного доку­мента, на основании которого произошло поступление или снятие денег со счета; 2 номер документа — номер соответствующего денежно-расчет­ного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;  Данные 3 БИК — девятизначный банковский идентификационный код банка, в котором открыт счет организации, перечислившей или полу­чившей деньги; 4 счет — двадцатизначный номер банковского расчетного счета ООО ПКФ «Славита и К» 5 дебет-сумма снятых средств со счета ООО ПКФ «Славита и К» 6 кредит — сумма поступивших на счет денег ООО ПКФ «Славита и К
 
Послерасшифровки в выписке всех операций за день указывается оборот по дебету (поснятию денег со счета), по кредиту (по пступлению денег на счет) и исходящее(кредитовое) сальдо на конец дня.
Списаниеденежных средств со счета клиента в банковской выписке проходит по дебетусчета, а зачисление на счет — по кредиту, в то время как списание с расчет­ногосчета по бухгалтерским проводкам предприятия (организации) производится покредиту, а зачисление — по дебету.
Ежедневноили еженедельно (при небольших оборотах) необходи­мо проводить сверку всехопераций, проведенных банком по выпис­ке, с оправдательными документами,которые явились основанием для зачисления денежных средств на расчетный счетили их списания со счета. Это позволяет выявить операции, не относящиеся кданной организации, но проведенные банком или отсутствие каких-либо до­кументов,явившихся основанием для совершения операций по расчет­ному счету. Например, вбанк может не поступить или не вовремя поступить какое-либо платежное поручениена перечисление вам де­нежных средств. В этом случае сумма зачислится на вашрасчетный счет на основании внутрибанковских документов, но от кого онаполучена, вы можете определить только по номеру счета в выписке (если знаете,чей он), а за что перечислены деньги — так и не узнаете, пока не будетсоответствующего документа. Возможно выяснится, что вам не отдали (не передали,потеряли и т.п.) расписку (один из эк­земпляров платежного документа со штампомбанка или другого кре­дитного учреждения и подписью операционного работника оего при­нятии) в получении от вас документов на передачу денежных средств свашего расчетного счета. Во всех подобных случаях следует каким-либо способомсообщить банку (позвонить, а лучше отправить письмо) о факте отсутствияпервичного документа с целью его получения или о выявлении оши­бочногозачисления на расчетный счет или списания с него денеж­ных средств банком.
Повыпискам составляются исправительные записки (или бух­галтерские справки) и,как было выше сказано, о произведенной ошибке ставят в известность банк.
Ошибочносписанные или зачисленные на расчетный счет органи­зации суммы отражают насчете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции сосчетом 51.
Рассмотримвыписки банка ООО ПКФ Славита и К» пример 4
Пример4
ОООПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке Филиал № 8596/0010 Курскогоотделения счет № 40702810133020103247
Поданному расчетному счету 6 июня 2007 года банк предоставил следующую выписку.
ОООПКФ «Славита и К»
Выпискас лицевого счета за период с 06 июня 2007 г. по 06 июня 2007 г.
счет40702810133020103247
Датапредыдущей операции по счету 05.06.07 г.
Наосновании полученной выписки банка и прилагаемых к ней документов бухгалтер ОООПКФ «Славита и К»выяснил следующее:
— предыдущая выписка банка, а следовательно, и движение по счету было
05.06.07 г.; остатокденежных средств на данном расчетном счете на начало дня
( 06.06.07г.)составил 290 885.58 руб.;  поступили денежные средства по двум платежам-15 000 руб., 36 906 руб. в общей сумме 51 906 руб.  — проведены банкоми списаны с расчетного счета платежи – 20 руб.,  2215-54 руб., 9269-37 руб. наобщую сумму 11 504-91 руб.  — остаток денежных средств на данном расчетномсчете на конец дня  (06 июня 2007 г) составил 331 286-67 руб.( 290 885-58руб. + 51 906-00 руб. –  11 504-91 руб.)
Всоответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета растор­гается позаявлению клиента в любое время. ООО ПКФ «Славита и К» закрыло свой расчетныйсчет в ОАО «Курскпрмбанк» 10 апреля 2008 г. (приложение ВЕ). Расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента.
Вслучае закрытия счета ООО ПКФ «Славита и К» обязана возвратить кредит­нойорганизации чековые книжки с оставшимися неиспользованны­ми чеками и корешкамипри заявлении, в котором указываются но­мера возвращаемых неиспользованныхчеков (см. п. 2.1 Правил веде­ния бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях).
Приотсутствии фирменного бланка с реквизитами ООО ПКФ «Славита и К» в заголовочнойчасти следует указать идентификационный номер организации — отправителязаявления и ее местонахождение (адрес).
Затемуказывают наименование банка с указанием фамилии и инициалов должностного лица,принимающего письмо (допустимо ука­зание только наименования организации), иадрес банка. Ниже необходимо записать исходящий номер заявления и дату егорегистрации. При указании даты число записывают арабскими цифрами, месяц — цифрами или прописью, год — четырьмя цифрами.
Далееследует текст заявления, в котором детально расписывается назначение заявления.В этом заявлении также должно содержаться подтверждение остатка средств насчете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств (см. п. 2.1Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях).
Заявлениеподписывается лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверяетсяоттиском печати согласно заявленным кредитной организации образцам. Работникбанка, принявший заявление о закрытии счета, ставит на нем дату и индекс поступления.
Остатокденежных средств на счете либо выдается из кассы банка наличными клиенту (почековой книжке, поэтому должен быть выдан до закрытия счета), либо по егоуказанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получениясоответствующего письменного заявления клиента (см. п. 3 ст. 859 ГК РФ).(приложение ВЕ)
Возвратрасчетных документов из картотеки «Расчетные документы, не оплаченные в срок» вслучае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке: платежныепоручения возвращаются плательщику; расчетные документы,поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателямсредств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытиясчета; при возврате расчетных документов банком составляется их опись,подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которогозакрывается.
Приневозможности возврата платежных требований и инкассо­вых поручений в случаеликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации оместонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе сюридическим делом клиента, счет которого закрывается(п.2.20Положения №2-П)
Банкобязан сообщить об открытии или закрытии счета организации или индивидуальногопредпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со днясоответствующего открытия или закрытия такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ). Формасообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счетаустановлена приказом МНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-09/861@ (см. приложение №I кданному приказу).
Согласноп. 2 ст. 23 НК РФ организации и индивидуальные пред­приниматели обязаны вдесятидневный срок письменно сообщить в налоговые органы о закрытии счетов (впроизвольной форме).
ОООПКФ «Славита и К» закупает материалы ( полушерстяную пряжу) для производствасвоих изделий в Республике Белоруссия у ОАО «Полесье». Расчеты между ООО ПКФ«Славита и К» и ОАО «Полесье» в ведутся в иностранной валюте.
Согласноп. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее — Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РоссийскойФедерации — в рублях. Операции в иностранной валюте на территории РоссийскойФедерации осуществляются в соответствии с действующим законодательством,постановлениями Правительства РФ, указаниями Банка России. Купля-продажаиностранной валюты и чеков (в том числе дорож­ных), номинальная стоимостькоторых указана в иностранной валюте, в России производится только черезуполномоченные банки.
Резидентывправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета(банковские вклады) в иностранной валюте.
Приосуществлении валютных операций расчеты производятся юридическими лицами — резидентамичерез банковские счета в упол­номоченных банках, порядок открытия и ведениякоторых устанавли­вается Банком России. Расчеты при осуществлении валютныхопера­ций могут производиться юридическими лицами — резидентами через счета,открытые в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «Овалютном регулировании и валютном кон­троле» (далее — Закон № 173-ФЗ) в банкахза пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных наэти счета.
Бухгалтерскийучет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется врублях на основании пересчета ино­странной валюты по курсу Банка России на датусовершения опера­ции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).
Стоимостьактивов и обязательств (денежных знаков в кассе органи­зации, средств набанковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов,финансовых вложений, средств в расчетах, а также других активов и обязательстворганизации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 Положения побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного прика­зом Минфина России от27.11.2006 № 154н, далее — ПБУ 3/2006). Пересчет выраженной в иностраннойвалюте стоимости активов и обя­зательств в рубли производится по курсу БанкаРоссии, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 5 ПБУ3/2006).
Всвязи с изменением курса иностранной валюты к рублю возни­кают курсовые разницы.Курсовая разница может быть как положи­тельной, так и отрицательной.
Положительныекурсовые разницы возникают при увеличении рублевого эквивалента иностраннойвалюты или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты в активебаланса.
Отрицательныекурсовые разницы возникают при увеличении руб­левого эквивалента валюты впассиве баланса без соответствующего увеличения актива.
Вбухгалтерском учете курсовые валютные разницы отражаются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» как прочие доходы и расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовыевалютные разницы, возникающие при формировании уставного капитала в иностраннойвалюте, признают­ся эмиссионными доходами и учитываются на счете 83 «Добавочныйкапитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).
Датасовершения операций в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 представимв таблице 13.
Таблица13
операциисовершаемы в иностранной валюте  Операции 1 по банковским операциям на валютных счетах — как дата зачис­ления денежных средств на валютный счет или их списания с валют­ного счета организации в кредитной организации; 2 по кассовым операциям с иностранной валютой — как дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации; 3 по доходам организации в иностранной валюте — как дата при­знания доходов организации в иностранной валюте; 4 по расходам организации в иностранной валюте — как дата признания расходов организации в иностранной валюте; 5 по погашению задолженности подотчетных сумм в иностранной валюте — как дата утверждения авансового отчета; 6 по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборот­ные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) — как дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
 Операциипо валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписоккредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.Бухгалтерский учет операций на валютных счетах в банках осуще­ствляется на счете52 «Валютные счета» (пояснения к счету 52 Инст­рукции по применению Планасчетов).
Ксчету 52 могут быть открыты субсчета:
52-1«Валютные счета внутри страны»,
52-2«Валютные счета за рубежом».
 Порядоксовершения юридическими лицами — резидентами опера­ций покупки и обратнойпродажи купленной иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынкеРоссийской Федерации уста­навливается указаниями Банка России на основанииЗакона № 173-ФЗ.
Операциипокупки иностранной валюты в бухгалтерском учете отражаются проводками:
Дебетсчета 76 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены денежные средств наприобретение валюты (с учетом комиссионного вознаграждения);
Дебетсчета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») Кредит сче­та 76 —приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (в томчисле комиссионное вознаграждение). Согласно пп. 6 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗразрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплатыкомиссионного вознагражде­ния в пользу уполномоченного банка. Выплатауказанного комиссион­ного вознаграждения осуществляется резидентом соспециального тран­зитного валютного счета в соответствии с договором оботкрытии теку­щего валютного счета или поручения на покупку;
Дебетсчета 91 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») — за покупкувалюты банком снято комиссионное вознаграждение;
Дебетсчета 52 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») —приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет (за исключениемкомиссионного вознаграждения);
Дебетсчета 76 (91 субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 91 (76) -
отражендоход (расход) от приобретения валюты;
Дебетсчета 91 (субсчет «Прочие расходы») (99) Кредит счета 99 (91) -
отраженаприбыль (убыток) по прочим доходам и расходам.
Продажаиностранной валюты в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебетсчета 52 (транзитный) Кредит счета 62 — поступила выручка от реализациипродукции на экспорт.
 Всоответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 173-ФЗ валютный контроль в Российской Федерацииосуществляется Правительством РФ, орга­нами и агентами валютного контроля всоответствии с действующими федеральными законами.
3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ПКФ «СЛАВИТА И К»
3.1       Движениеденежных средств по текущей деятельности
Рассмотримособенности отражения данных о наличии денежных средств в бухгалтерскойотчетности. Начнем с того, что при составлении отчетности во внимание берутсявсе суммы, числящиеся на субсчетах одного счета. При составлении отчетности нужнопомнить и об особенностях учета на ООО ПКФ «Славита и К».
Построениеучета на ООО ПКФ «Славита и К» строится по следующей общей схеме. Данныепервичных документов служат основанием для составления регистров учета — чащевсего журна­лов-ордеров, в которых отражается ежедневное движение сумм посчету. На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, в которой вразрезе корреспондирующих счетов делаются уже не ежедневные, а помесячныезаписи. В свою очередь, данные Главной книги служат основанием для составленияотчетности ООО ПКФ «Славита и К». Остатки в Главной книге, переносимые вбаланс, должны соответствовать показателям, отраженным в документах, служащихоснованием для составления журналов-ордеров, Главной книги и, наконец, баланса.Как правило, заполнение в балансе строки «Денежные средства» не вызываетсложностей, они возникают при отражении в отчетности валютных средствпредприятия, ведь платежной единицей РФ является российский рубль. Курсроссийского рубля к иностранной валюте зависит от вида валюты и постоянноменяется. Соответственно, нельзя суммировать, к примеру, денежные средства врублях на расчетном счете и денежные средства в иностранной валюте на валютномсчете.
Обратимсяк Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному приказомМинфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В пункте 4 ПБУ 3/2006 указано, чтостоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средствна счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовыхвложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическимии физическими лицами, основных средств,, нематериальных активов, материально-производственныхзапасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная виностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности подлежит пересчету в рубли.
Каковже механизм такого пересчета? Пересчет стоимости денежных знаков в кассеорганизации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежныхдокументов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемнымобязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевогофинансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамкахтехнической или иной помощи РФ в соответствии с заключеннынми соглашениями(договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться надату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости активов и обязательствв рубли производится по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.Таким образом, чтобы составить бухгалтерскую отчетность, необходимо перевестина отчетную дату стоимость активов и обязательств, выраженных в иностраннойвалюте в рубли. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от биюля 1999 г. № 43н, отчетная дата — это дата, по состоянию на которуюорганизация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датойсчитается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).
Всоответствии с п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал игод нарастающим итогом с начала отчетного года. Впрочем, за месяц отчетность внастоящее время фактически не составляется. Как правило, это 4 отчетные даты вгоду — 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.
Еслиорганизация будет иметь остаток валютных средств на данные отчетные даты, топересчет денежных средств в иностранной валюте будет необходимо производить накаждую из них. Но ведь курсы валют колеблются — опускаются и повышаются. Врезультате у предприятия образуются положительные или отрицательные разницы.Данные разницы в соответствии с ПБУ 3/2006 называются курсовыми и представляютсобой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств пооплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого жеактива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетномпериоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
ПБУ3/2006 регламентирует и учет курсовой разницы. Курсовая разница отражается вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, ккоторому относится дата исполнения обязательств по оплате или за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению нафинансовые результаты организации как прочие доходы и прочие расходы.
Дляобобщения информации о прочих доходах и расходах применяется счет 91 «Прочиедоходы и расходы». Курсовая разница зачисляется на финансовые результатыорганизации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Суммаденежных средств, которыми располагает предприятие, на-отчетную дату, внезависимости, от того, хранятся данные денежные средства в кассе, на расчетномили валютном счете; представлены ли денежными документами или чеками отражаетсяв балансе по строке 260 «Денежные средства».
Длязаполнения в балансе данной строки необходимо суммировать сальдо денежныхсчетов, а именно: — денежных средств, учитываемых на бухгалтерском счете 50«Касса»;  - денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51  «Расчетныесчета»; — денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 52  «Валютныесчета»; — прочих денежных средств, учитываемых на бухгал ерских счетах 55  «Специальныесчета в банках» и 57 «Переводы в пути».
ПриказомМинфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» предприятиям предоставляется право при условии соблюдения общихтребований к бухгалтерской отчетности самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерскойотчетности. Таким образом, если это продиктовано спецификой предпри ятия, то вбалансе денежные средства могут быть отражены не одной строкой без расшифровкисостава денежных средств, а по видам денежных средств или же может бытьрасшифрована общая сумма по строке.
Кромебаланса, в котором отражается остаток денежных средств на начало и конецпериода, денежные средства, их движение могут быть отражены в форме № 2 «Отчето прибылях и убытках». Правда, только в том случае, если Отчет о прибылях и убыткахсоставляется по кассовому методу (по оплате).
Дляанализа непосредственно денежных потоков предназначена другая форма — форма № 4«Отчет о движении денежных средств».
Онавходит в состав годовой бухгалтерской отчетности „Отчет о движенииденежных средств“. В ней отражаются сведения о денежных потокахорганизации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотримпорядок заполнения Отчета о движении денежных средств за 2007
Отчет о движении денежных средств построен попринципу балансового уравнения рисунок 17  Остаток + Поступление = Направлено +Остаток на начало нарастающим (израсходовано, на конец  отчетного итогом уплачено)отчетного  периода с начала нарастающим периода  отчетного итогом с начала периодаотчетного периода
Отчетпозволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежныхсредств с суммами денежной массы, но и в существенных аспектах раскрытьисточники и характер денежных оборотов ООО ПКФ «Славита и К», влияние этихоборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективностьоборота денежного капитала.
Представимосновные денежные обороты по текущей ООО ПКФ «Славита и К» за 2007 г. в виде таблицы 13