Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках

Содержание
Введение
Глава 1 Теоретические аспекты учетаденежных средств
1.1 Денежные средства: понятие,задачи и основы организации учета 
1.2 Нормативно – правовое регулированиеденежных средств в Российской Федерации.
1.3 Организация учета денежныхсредств. Документальное оформление
1.3.1 Порядок открытия и оформления расчетного счета 
1.3.2 Безналичные расчеты через кассы 
1.3.3 Организация кассовых операций  />1.3.4 Учет расчетов с подотчетными лицами.1.4Эксплуатация контрольно-кассовоймашины     
Глава 2 Бухгалтерский учет кассовыхопераций ООО «Квадрат»2.1.Организационно- экономическая характеристика деятельности…
2.2 Организация учета денежныхсредств предприятия.
2.3 Ведение учета в Системе 1С.
2.4Инвентаризация денежных средств кассыГлава 3 Анализ денежных потоков хозяйствующего субъекта
3.1 Цели и задачи анализа денежных потоков
3.2 Анализ денежныхсредств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение
 В условиях Российской экономикибухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег иденежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободныхденежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигациисторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессехозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщикамиза приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленныеими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям;с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другимиорганизациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Целью работы является изучение организациибухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам,установленным Законодательством Российской Федерации и анализ движенияденежного потока, на примере производственной организации ООО «Квадрат».
  Для достижения целибыли поставлены следующие задачи:
— Изучить нормативно –правовое регулирование банковской деятельности и ведения кассовых операций.
— Рассмотретьдокументальное оформление и движение денежных средств в кассе.
— Рассмотретьдокументальное оформление и операции по расчетному счету и специальным счетам вбанке.
— Провести анализдвижения денежных потоков.
Важное значение дляблагополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательнопоставленный учет кредитных и расчетных операций.
Целью бухгалтерскогоучета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетнойдисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств икредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.  
При проведении расчетныхопераций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорнойдисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных нормрасчетов. Безналичные расчеты за товарно – материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами,платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средствопределяются договором.
 Любой нормальной работающейорганизации необходим банковский счет. Открытие расчетного счета – один изсамых первых шагов каждой организации после ее государственной регистрации.Этим обусловлена необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющихв организациях работу с банковским счетом, владеть основными знаниями овзаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, атакже о правильном оформлении расчетных документов по движению денежных средствпо счету. Взаимоотношения организации с банком начинаются, как правило, соткрытия расчетного счета. В соответствии со статьей 486 Гражданского кодексаРФ банк обязан заключить договор банковского счета с любым клиентом, обратившимсяв данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскимиправилами. Следует отметить, что банк не вправе отказать организации в открытиисчета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банкапринять еще одну организацию на банковское обслуживание. Организация вправеоткрыть несколько расчетных счетов в различных банках.
Основными задачами учетаденежных средств является:
— точный, полный и своевременныйучет этих средств и операций по их движению;
— контроль за наличиемденежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевымиспользованием;
— контроль за соблюдениемкассовой и расчетно-платежной дисциплины;
— выявление возможностейболее рационального использования денежных средств;
— контроль за объемами иперемещением денежной массы;
— своевременное выявлениерезультатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
— выявить направлениясовершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.
Объект исследования — ООО«Квадрат», на примере которого проводится учет и анализ денежных средств.
ООО «Квадрат» занимаетсяпродажей лицензионных аудио- и видео- дисков в различных форматах. Продажаосуществляется через собственные магазины, в разных городах России. На 2007 годв подчинении ООО «Квадрат» находиться более 120 магазинов. Магазинырасполагаются на арендованных площадях в крупных торговых центрах.
По своей структуредипломная работы состоит из введения, 3 – х глав, заключения, спискаиспользованной литературы, приложений. В первой главе рассматриваютсятеоретические вопросы учета денежных средств и его нормативно-правовоерегулирование в Российской Федерации. Во второй главе подробно рассматривается ведениебухгалтерского учета на примере ООО «Квадрат», в том числе и документальноеоформление первичных документов. В третей главе данной работы рассмотренытеоретические вопросы анализа денежных потоков предприятия и произведен анализдвижения денежных средств ООО «Квадрат».
/>Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ1.1 Денежные средства: понятие, задачи и основы организации учета
Денежныесредства являются составной частью оборотных активов. Они необходимыпредприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, дляосуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачиработникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средствапоступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары иоказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядкевременной помощи и др.
  В условиях рыночнойэкономики следует исходить из принципа, что разумное использование денежныхсредств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно,предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободныхденежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Порядок хранения ирасходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банкаРоссийской Федерации №18 от 4 октября 1993 года. В соответствии с этимдокументом организации независимо от организационно-правовых форм и сферыдеятельности обязаны хра­нить свободные денежные средства в учреждениях банков.Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трехрабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработнойплаты работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий,пенсий и премий.
Использо­ваниеконтрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всехорганизаций.
В условияхавтоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверкаправильности работы программных средств обработки кассовых документов.
 Ответственность засоблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалте­ров и кассиров. Лица, виновные в неоднократномнарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операцийсистематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
В настоящее время всоответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г.№ 1050-У установлен предельный размеры расчетов наличными деньгами между юри­дическимилицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, чтопод сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнениедействует с 1 июля 2002 года.
Для расчетов сфизическими лицами предельный размер расчетов налич­ными не установлен.
Существенные ограниченияпо порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ ПрезидентаРоссийской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышениюсобираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного ибезналичного денежного обращения ». В соответствии с данным Указом организаци­ямзапрещено вносить из кассы наличные денежные средства непос­редственно нарасчетные счета других лиц ( юридических и физичес­ких ), минуя свой счет. Занесоблюдение этого порядка налоговые орга­ны накладывают на организацию штраф в2-кратном размере суммы произведенного взноса.
Организациям запрещенапрямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям пооперациям с векселя­ми либо в целях возврата платежей, поступивших в видепредоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушениеданного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличныхденежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.
В Приложении 1 к Порядкуведения кассовых операций в Россий­ской Федерации 1993 года изложены признаки иправила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет БанкаРоссии (при­знаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот,порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных зна­ков), которымидолжны руководствоваться кассиры при осуществле­нии кассовых операций сбанковскими билетами и   монетами Банка России.
 Остаток денежной наличнос­ти в кассесверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ­ления ревизии кассыприказом руководителя организации назначает­ся комиссия, которая составляетакт. При обнаружении ревизией не­достачи или излишка ценностей в кассе в актеуказывают их сумму и обстоятельства возникновения.
За нарушение требованийЗакона Российской Федерации «О применении контрольно – кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и ( или ) расчетов с использованиемплатежных карт » применяются штрафные санкции к организациям в зависимости отхарактера нарушения.
Денежные средства,хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Вдебет его записывают поступле­ние денежных средств в кассу, а в кредит —выбытие денежных средств из кассы.
Дляпринятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках ипотоках денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетностиорганизации №№ 1-5. Главной информационной базой анализа денежных потоковявляется Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)
В сроки, установленныеруководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапнаяревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остатокденежной наличнос­ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Дляосуществ­ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает­сякомиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не­достачи илиизлишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельствавозникновения.
Для обеспечения учетаналичия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных сденежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета,предусмотренных в V разделе Планасчетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50“Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета вбанках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги”./>1.2 Нормативно – правовое регулирование денежных средств в РоссийскойФедерации
Ведениебухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами,имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «Обухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носятрекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).
  В зависимости отназначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежныхсредств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-йуровень: законодательные акты, указыПрезидента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо иликосвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К нимотносятся:
— Гражданский кодекс РФ;
— Федеральный закон «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определя­етправовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию,основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет ипредоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичнойдокументации и учетных регистров.
— Указ ПрезидентаРоссийской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышениюсобираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного ибезналичного денежного обращения »;
2-йуровень: стандарты (положения) побухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как сводосновных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного   объектаили их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерскомучете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом системы нормативныхдокументов является Министерство Финансов  РФ. 
К ним относятся:
-Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 29июля 1998 года № 34н. Регу­лирует общие вопросы организации и ведениябухгалтерского учета, составления первичных документов, организациидокументооборота;
«Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». ПБУ 3/2000.Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
«Бухгалтерская отчетностьорганизации». ПБУ 4/99 г. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года№ 43н;
3-йуровень: методические рекомендации(указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетныестандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Ониразрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организа­цию иведение бухгалтерского учета кассовых операций;
— Приложение № 2 кПостановлению Министерства труда и  социаль­ного развития РФ от 31 декабря 2002года № 85    «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальнойответственности»;
— Приказ Минфина РФ от 22июля 2003 года № 67н «О формах  бухгал­терской отчетности организаций» — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движенииналичных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе,  а также вчасти требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
— «Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденный решением Советадиректоров Центрального банка Рос­сийской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенный пись­мом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется вполном объеме;
— Положение о правилахорганизации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации,утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-Пприменяется в части поряд­ка получения денежных средств в банке и сдачиналичных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и другихвопро­сов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора орасчетно-кассовом обслуживании;
— Положение о порядкеведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории РоссийскойФедерации, утвержденное по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года №199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приемаденежной налич­ности и ее выдачи организациям;
— Приложение № 13 кИнструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовойработе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот имонеты Банка России;
— Указание Центробанка РФот 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетовналичными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по однойсделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а такжеразъяснения Центробанка РФ, Минфина  РФ и МНС РФ о порядке применения указанийЦентробанка РФ о пределах расчетов наличны­ми денежными средствами;
— «О введении новыхформатов расчетных документов » Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У овнесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У;
— Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказомМинфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскомуучету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяютособенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
— документ по учетнойполитике предприятия;
— утвержденныеруководителем формы первичных учетных документов;
— графикидокументооборота;  
— утвержденныйруководителем План счетов бухгалтерского учета;
— утвержденныеруководителем формы внутренней отчетности.
Основанием для отраженияв бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичныедокументы.
Кассовые операцииоформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации,которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года №88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерствомфинансов Российской Федерации.
К форма первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций относятся:
1.   КО – 1 «Приходный кассовыйордер» – применяется для оформления поступления наличных денег в кассуорганизации;
2.   КО – 2 «Расходный кассовыйордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассыорганизации ;
3.   КО – 3 " Журнал регистрацииприходных и расходных кассовых до­кументов" – применяется для регистрациибухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов ;
4.   КО – 4 " Кассовая книга " –применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;
5.   КО – 5 «Книга учета принятых ивыданных кассиром денежных средств» – применяется для учета денег,выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу. [1]
 Первичные  документы оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29июля 1998 г. № 34 и содержат следующие реквизиты:
— наименование документа(формы);
— код формы;
— дата составлениядокумента;
— наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
— содержаниехозяйственной операции;
— измерителихозяйственной операции(в натуральном и де­нежном выражении);
— наименование должностейработников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностьееоформления;
— личные подписи этихработников иих расшифровки.
Документы заполняются водном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
Печатью заверяютсядокументы, для которых это предусмотрено законодательством.
1.3 Организация учетаденежных средств. Документальное оформление
 />1.3.1 Порядок открытия и оформления расчетного счета
Предприятия внезависимости от форм собственности обязаны   хранить свои денежные средства вучреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах надоговорных условиях.   Расчеты предприятий по своим обязательствам с другимипредприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этомпосредником при расчетах между предприятиями и организациями выступаютучреждения банков.
Понятие кредитнойорганизации и банка определено Федеральным законом «О банках и банковскойдеятельности» от 02 декабря 1990 года № 395-1 с под редакции от 21 марта 2002года.
Банк — кредитнаяорганизация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупностиследующие банковские операции:
-          привлечение вовклады денежных средств физических и юридических лиц;
-          размещениеуказанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности,платежности, срочности;
-          открытие иведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Заключая договор, клиентуоткрывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязан заключитьдоговор банковского счета с клиентом и не вправе отказать в его открытии,совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом,учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), заисключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможностипринять на банковское обслуживание или допускается законом или иными правовымиактами.
При необоснованномуклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправепредъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 445 Гражданскогокодекса РФ.
 Для открытия счета вбанк организация представляет следующие документы:
— заявление на открытиесчета;
— копия решения осоздании организации или учредительные и иные документы, необходимые пригосударственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательствомРФ создание организации;
— свидетельство орегистрации;
— копия устава(положения);
— карточка с образцамиподписей и оттиска печати;
— свидетельство опостановке на учет в налоговом органе.   
Заявление подписываетсяруководителем и главным бухгалтером. Если в штате нет должности главногобухгалтера, заявление подписывается только  руководителем. Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписываетсяруководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Еслив штате пред­приятия нет должности главного бухгалтера, карточка подписываетсятолько руководителем.
Право первой подписипринадлежит руководителю предприятия, которому от­крывается счет, а такжедолжностным лицам, уполномоченным руководителем.
Право второй подписипринадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. Напредприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главно­го бухгалтеране предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров.Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально за­верена.
Форма заявления опостановке на учет устанавливается   Министерством РФ по налогам и сборам. Приподаче заявления  организация одновременно с заявлением о постановке на учетпредставляет в одном экземпляре копии заверенных в установ­ленном порядке:свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых пригосударственной регистрации, других документов, подтвер­ждающих в соответствиис законодательством РФ создание организации .
Банки открывают счетаорганизациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлениисвидетельства о постановке  на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить оботкрытии или закрытии счета  организации, индивиду­ального предпринимателя вналоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующегооткрытия или закрытия такого счета.
Организациям ииндивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что согласно ст. 118Налогового кодекса РФ при нарушении налогоплательщиком установленного Кодексомсрока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии имсчета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Расторжение договорабанковского счета является основанием закрытия счета клиента. Клиент вправедосрочно в одностороннем порядке расторгнуть  договор банковского счета безобъяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента. Банкможет досрочно расторгнуть договор только в судебном   порядке в случаях:
— когда сумма денежныхсредств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера,предусмотренного банковскими правим или договором, если такая сумма не будетвосстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
— при отсутствии операцийпо этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средствна счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет непозднее семи дней после получения соответствующе  письменного заявленияклиента.
Гражданским кодексом РФ,определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и другое.
Банк обязуется приниматьи зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьихлиц), которые перечисляются его клиентом, также выдавать по требованиюпоследнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством идоговором. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своемуусмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банквыплачивает клиенту процент. 1
С расчетного счета банкоплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списа­ниюс него банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных требований ) или с их согласия ( оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков ). Исключения составляют платежи, взыскиваемые вбесспорном порядке по реше­нию Государственного арбитража, суда или финансовыхорганов.
В бесспорном порядке сосчетов организации списывают плате­жи,  не внесенные в срок в государственныйбюджет, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к нимдокументам.
В безакцептном порядкеоплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно –канализационных организаций.
При недостаточностиденежных средств на счете списание денеж­ных средств со счета осуществляется впоследовательности, опреде­ленной Гражданским кодексом РФ ст. 855:
1) по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечис­ление или выдачу денежных средств сосчета для удовлетворения тре­бований о возмещении вреда, причиненного жизни издоровью, а так­же требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечис­ление или выдачу денежных средств длярасчетов по выплате выход­ных пособий и оплате труда лиц, работающих потрудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений поавторскому договору;
3) по платежным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов пооплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе поконтракту, а так­же по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации и фонды обязатель­ного медицинского страхования;
4) по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительнымдокументам, предусматривающим удовлет­ворение других денежных требований;
6) по другим платежнымдокументам в порядке календарной оче­редности.
Списание средств со счетапо требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарнойочередности поступле­ний документов.
Расторжение договорабанковского счета является основанием закрытия счета клиента. Клиент вправедосрочно в одностороннем порядке расторгнуть  договор банковского счета безобъяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.
Банк может досрочнорасторгнуть договор только в судебном   порядке в случаях:
— когда сумма денежныхсредств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера,предусмотренного банковскими правим или договором, если такая сумма не будетвосстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
— при отсутствии операцийпо этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средствна счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет непозднее семи дней после получения соответствующе  письменного заявленияклиента.
Гражданским кодексом РФопределены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и другое. 1.3.2 Безналичные расчеты через кассы
Наряду с наличными расчетамис покупателями возможны и безналичные.
Объявление на взносналичными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления,ордера и квитанции.
 В объявлении на взносналичными должна быть указана дата их фактического представления в банк. Онидолжны быть обязательно заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранениемвсех реквизитов бланка. Наименование владельца, номер счета и наименованиекредитной организации в объявлениях могут обозначаться штампами.
При приеме наличныхденежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяетправильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передаетобъявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление навзнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает соответствие суммцифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него деньги. Послеприема денег кассовый работник сверяет сумму данную в объявлении на взносналичными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствиисумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печатьна квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция, затем прикладывается красходному ордеру и является оправдательным денежным документом.
В тех случаях, когдакассовым работником установлено расхождение между сдаваемых клиентом денег исуммой, указанной в объявлении на взнос наличны­ми, объявление на взносналичными переоформляется клиентом на фактическую сумму денег.
Кроме того, прием в кассукредитной организации и зачисление денежной наличности на счет клиента — юридического лица может производиться также по препроводительной ведомостиприложенной к сумке с рублевой денежной наличностью.
От организаций можетприниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки,специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие ихсохранность при доставке и не позволяющие осуществить их открытие без видимыхследов нарушения целости.
В кредитной организацииведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием внем наименования организаций, количества и номерах закрепленных за каждойорганизацией сумок. При этом организации, сдающие нежную наличность в сумках,представляют в кассовое подразделение кредитной инизации образцы оттисковпломбиров, которыми будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы долженсодержать номер и сокращенное наименование организа­ции ее фирменный знак.
Кассир организацииформирует подлежащие сдаче сумки с   денежной наличностью. При этом первыйэкземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третийэкземпляры – соответственно накладная к сумке и копия препроводительнойведомости — представляются в кредитную организацию вместе с сумкой.
Для получения в банкеденег необходимых на выплату:   заработной платы, депонированной заработнойплаты, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должноиметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдаетсяорганизации по заявлению установленного образца.
 Чек являетсяраспоряжением предприятия о выдаче с  расчетного счета суммы наличных денег,указанной в нем. Чек  может выписываться на сумму, не превышающую остаткаденежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от рукичернилами или шариковыми ручками   в соответствии правилами, изложенными наобложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Чекподписывается руководителем и главным бухгалтером, ставится печать. Суммауказывается цифрами, а затем прописью. Свободные места впереди и после суммырублей должны быть обязательно  прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописьюдолжна начинаться обязательно в самом начале строки
Наименование владельцасчета, номер книжки, наименование кредитной организации в чеках могутобозначаться штампами.
Фамилия, имя и отчестволица, на имя которого выдается чек пишется от руки. 
Никакие поправки в текстечека не допускаются, так как делают его не действительным.   
 При наличии впредставленной банку владельцем чека карточке с образцами подписей отметки отом, что организации печать не присвоена, чек принимается банком без скрепленияих оттиском печати.
Одновременно ссоставлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.    
Корешки оплаченных ииспорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менеетрех лет. Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банкачековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками призаявлении, с указанием номеров чеков.
Чеки принимаются банком втечение 10 дней со дня их выписки, не считая дня заполнения.
Клиент банка обязануказывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения оназначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя.Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях поусловиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, направлять вкредитные организации денежные чеки без указания назначения платежа.
При решении вопроса овыдаче наличных денег на цели, указанные  в чеке, банки могут запросить отобслуживаемых предприятий  необходимые документы.
Основанием дляопределения обоснованности расходования предприятиями денежных средств науказанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат ( устав,положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии наосуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договора(контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупкипродукции наличных денег.
Подтверждением расходованияналичных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчетыподотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложениемпервичных документов.
В банке кассир (илидругое лицо, который имеет право получать наличные деньги), передает чеккассовому работнику. После проверки кассовый работник оставляет чек у себя, аполучателю выдает контрольную марку (расположенную в верхнем правом углу Чека).После того, как сумма, подлежащая выдаче, будет подготовлена, кассовый работниквызывает получателя денег по номеру чека и спра­шивает у него сумму получаемыхденег. Получатель передает контрольную марку в расходную кассу кредитнойорганизации и получает наличные деньги.
Получатель денег, неотходя от кассы, в присутствии кассового ра­ботника, выдавшего деньги,проверяет полные и неполные пачки банк­нот по количеству пачек и корешков вних, полные корешки, не упако­ванные в пачки, и отдельные банкноты — полистнымпересчетом, монету — по количеству мешков и надписям на ярлыках к мешкам,пакеты, тю­бики и отдельные монеты — пересчетом по кружкам.
В соответствии сбанковскими правилами, клиент имеет право по своему желанию пересчитать вкредитной организации полученные деньги полистно. Доставка денег в помещениедля пересчета клиентами и пересчет осуществляются в присутствии одного изработников кассо­вого подразделения кредитной организации. На выявленные врезуль­тате пересчета недостачу или излишек денег составляетсяакт поуста­новленной форме.
Договором нарасчетно-кассовое обслуживание может быть преду­смотрена возможность полученияорганизацией наличных денежных средств с предварительной передачей чека. В этомслучае чек передает­ся в кредитную организацию накануне дня выдачи. Контрольнаямарка от чека остается у клиента.
Подготовленная по каждомудокументу денежная наличность вкладывается в индивидуальное средство хранениязакрытого типа, запирающееся на ключ. Средство хранения снабжается ярлыком, на котором указываются: дата упаковки и общая сумма вложенных денег, а такжепроставляются подпись и именной штамп заведующего кассой (кассово­гоработника).
Кроме того, можетпрактиковаться и такая схема получения наличных денег, при котором кредитнаяорганизация сама доставляет суммы денежных средств получателю. В этом случаенакануне дос­тавки наличных денег организация предъявляет операционному ра­ботникукредитной организации денежный чек. Контрольная марка от чека остается уклиента. Подготовленная денежная наличность вкладывается в инкассаторскуюсумку, которая снабжается ярлыком и пломбируется заведующим кассой или кассовымработником, упаковавшим сумку. На ярлыке проставляются: наименование организа­ции,дата упаковки, сумма вложенных денег, подпись и именной штамп заведующегокассой или кассового работника. Доставка денег осуществляется бригадойинкассаторов.
В организации приемдоставленных денег производится кассиром  или комиссией уполномоченных лиц,назначаемой письменным распо­ряжением руководителя организации. В составкомиссии включается кассир организации.
Инкассаторы предъявляюткассиру организации (комиссии уполномоченных лиц) служебные удостоверения иявочную карточку. Представители организации инкассаторам — распоряжениеруководи­теля организации о включении их в состав комиссии, документы, удо­стоверяющиеих личности, и контрольную марку для сверки ее номера с номером денежного чека.
Кассир организации(комиссия уполномоченных лиц) проверяет  целость упаковки сумки с денежнойналичностью, сверяет соответствие оттиска пломбира на пломбе к сумке имеющемусяобразцу и принимает Полные и неполные пачки банкнот по количеству корешков вних, от­дельные корешки и банкноты — полистным пересчетом, мешки с моне­той — по надписям на ярлыках. После этого сверяет сумму принятых де­нег с суммой,указанной в денежном чеке, расписывается на денежном Чеке и заполняет явочнуюкарточку. В явочной карточке проставляется номер сумки, время приема и суммапринятой денежной наличности.
При предъявленииинкассаторами сумки в нарушенной упаковке составляется акт в трех экземплярах иподписывается всеми лицами, присутствовавшими при приеме денег. Первыйэкземпляр акта передается  банку, второй — подразделению инкассации, третийэкземпляр остается в организации.
Оформленный денежный чекинкассаторы передают операцион­ному работнику банка для записи в кассовом журнале.Денежный чек и расходный кассовый ордер передают заведующему кассой дляпомещения в кассовые документы.
На каждую полученную вбанке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя суказанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.1.3.3 Организация кассовых операций
Определенную суммуналичных денег предприятие хранит в кассе для использования на текущие расходы.Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или простолимитом остатка кассы.
Лимит остатка кассыопределяется, исходя из объемов налично–денежного оборота предприятия с учетомособенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку вбанк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы среднейвыручки за день. Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассеорганизация должна представить в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчетна установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»
Главный бухгалтер и егозаместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могутисполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условиясохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
Все хозяйственныеоперации, проводимые организацией оформляются первичными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющихправо подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации исогласова­нный с главным бухгалтером.
Кассовые операцииоформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации,которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года №88  по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерствомфинансов Российской Федерации.
К форме первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций на предприятии ООО «Квадрат» относятся:
1)        КО – 1«Приходный кассовый ордер» ( Приложение 1);
2)        КО – 2«Расходный кассовый ордер» ( Приложение 2);
3)        КО – 3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до­кументов";
4)        КО – 4 "Кассовая книга ";
5)        АО – 1 "Авансовый отчет ". ( Приложение 3);
 Первичные  документы оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29июля 1998 г.  № 34н и содержат следующие реквизиты:
1)        наименованиедокумента (формы);
2)        код формы;
3)        дата составлениядокумента;
4)        наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;
5)        содержаниехозяйственной операции;
6)        измерителихозяйственной операции(в натуральном и де­нежном выражении);
7)        наименованиедолжностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ееоформления;
8)        личные подписиэтих работников иих расшифровки.
Документы заполняются водном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.
Печатью заверяютсядокументы, для которых это предусмотрено законодательством.
Поступление наличныхденег в кассу ООО «Квадрат» оформляют приход­ным кассовым ордером ( Приложение1). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером икассиром.
Привыписке приходного кассового ордера указывается в специ­альной строке основание для принятияденег в кассу. Это может быть возвратнеиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного аванса накомандировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба,выручка и т.д.
Обязательноуказывается, от кого приняты денежные средства:   если от юридического лица,пишется его название, если от физического лица — фамилия, имя, отчество (в ро­дительномпадеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.
В приложении указываютсяпервичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, суказанием их номе­ров и дат составления.На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Всеостальные указанные на бланке рекви­зитыприходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция кприходному кассо­вому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или упол­номоченным лицом.
Отрывную квитанциюзаверяют печатью организации, регистрируют  в журнале регистрации приходныхкассовых документовв хронологическойпоследовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Еслиналичные деньги (например,  на выдачу зарплаты) были получены в бан­ке, токвитанцию подшивают к банковским документам. 
Выдача наличных денег изкассы организации оформляется расходным кассовым ордером ( Приложение 2). Ордервыписывается  в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтероми руково­дителем организации.
Для выписки расходногокассового ордера у работника бухгалте­риидолжно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу  денежных средств под отчет на хозяйственные нуждыможет быть вы­писан только при предъявлении заявления с визойруководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличииприказа на командировку и командировочногоудостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание»указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послужившийоснованием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассовогоордера, указывается и в строке «Приложение».
Сумма проставляетсяцифрами в соответствующей рамке в верхней частидокумента и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе­ек, их можно записать цифрами).
Ордер также подписываетчеловек, получивший на­личные деньги.   Получательсобственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после  слова«Получил» записывает полученную им сумму: руб­ли — прописью,    копейки —цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца    пишется словом,например, 15 апреля ) и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графеего паспортные данные./>1.3.4 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетнымилицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммыденежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочныерасходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчетна хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этихсумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нуждыпредусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные сослужебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения.Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм,причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по наймужилого помещения.
Указанные суммы накомандировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимостьработ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормойразрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия содновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленнойкомандируемому заработной платы для определения подоходного налога.
Целесообразностьпроизведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб взависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтеромавансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету.Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходномукассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордерув день сдачи авансового отчета.
На каждом предприятииведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировкулицом, назначенным приказом руководителя предприятия.
Учет по расчетам сподотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это — активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженностиподотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебетусчета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет наосновании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованныесогласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам(неиспользованные).
Регистром для учетаопераций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служитжурнал-ордер №7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический исинтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет суммеотводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представленияавансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег впогашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этойже строке.
Основанием для заполненияжурнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные подотчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные илирасходные кассовые ордера — на расхождения в суммах полученных иизрасходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенныеарифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимостирасходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителемпредприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах ина отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
При наличиивнешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учетарасходов по загранкомандировкам. Их оплата производится по нормативам,установленным Министерством финансов РФ. В зависимости от цели командировкирасходы включаются или в себестоимость работ, услуг, продукции (дебет сч.20),или в стоимость приобретаемого импортного оборудования (дебет сч.07-2),нематериальных активов (дебет сч.04), материалов (дебет сч.10) либо товаров(дебет сч.41) с кредита счета 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами позагранкомандировкам”. Записи на счетах производятся как по видам валют, так и врублевом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке сотнесением результата на счет 99 ”Прибыли и убытки”. />1.4 Эксплуатация контрольно-кассовой машины
 
На каждой кассовой машинеимеется свой заводской номер (на маркировочной табличке), который обязательноуказывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке,отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» ПКО и РКО и др.), атакже в документах, отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт,передачу другой организации и т. п.).
  В соответствии сПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымрешением Совета Директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 г. № 40,руководитель организации после издания приказа о назначении кассира на работуобязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, азатем с кассиром должен быть заключен договор о полной материальнойответственности.
 Кассир допускается кработе на кассовой машине после ознакомления с типовыми правилами поэксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума.
На каждую кассовую машинуадминистрация заводит «Книгу кассира-операциониста» (форма № 24), котораядолжна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налоговогоинспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера организации, а такжепечатью. При этом необходимо учитывать, что «Книга кассира-операциониста» незаменяет кассового отчета по форме № 25.
Все записи в «Книгекассира-операциониста » производятся в хронологическом порядке чернилами, безпомарок.[2] При внесении в Книгуисправлений они должны оговариваться и заверяться подписямикассира-операциониста, директора (заведующего) и главного (старшего)бухгалтера.
Ключи от ККМ (кромеключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовоймашины, «Книга кассира-операциониста», акты и другие документы хранятся удиректора (заведующего) организации, его заместителя или главного (старшего)бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшегокассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаютсядиректором контролирующей организации (данное требование не относится к ККМ сфискальной памятью).
При окончании работыорганизации или по прибытии инкассатора, кассир должен подготовить денежнуювыручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом поприходному ордеру старшему (главному) кассиру.
Использованные кассовыечеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней содня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы,подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованномили опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверкитоварного отчета, а в случае недостачи – до окончания рассмотрения дела.Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся неменее 3 лет.
В бухгалтерском учетекассовый аппарат подлежит оприходованию либо как объект основных средств, либокак малоценный и быстроизнашивающийся предмет в зависимости от его стоимости.
Глава 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КВАДРАТ»2.1. Организационно — экономическая характеристика деятельностипредприятия
Общество с ограниченнойответственностью «Квадрат» является юридическим лицом, осуществляет своюдеятельность на территории России, и действует в соответствии с Федеральнымзаконом Российской Федерации «Об обществах с ограниченнойответственностью», утвержденным приказом Минфина РФ № 138-ФЗ от 8 июля1999 года Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательнымиактами Российской Федерации и Уставом. Имеет самостоятельный баланс, расчетныесчет в банке г. Москвы, круглую печать со своим наименованием и эмблемой,угловой штамп.
ООО «Квадрат» быласоздана в 1996 году. ООО «Квадрат» занимается продажей лицензионных аудио- ивидео- дисков и кассет, в различных форматах. Продажа осуществляется черезсобственные магазины, в разных городах России. ООО «Квадрат» арендуют площади восновном в крупных торговых центрах, где располагаются магазины.
 На 2006 год в подчиненииООО «Квадрат» находиться более 120 магазинов.
 В ООО «Квадрат» бухгалтерскийучет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организациииспользуется программа 1С: Предприятие Версия 7.7. (1С: Бухгалтерия новый плансчетов).
Учет имущества,обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи всоответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учетаявляются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственнойоперации, а также расчеты бухгалтерии.
ООО «Квадрат» представляетв обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органугосударственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации, в сроки, установленные законодательством РоссийскойФедерации.
Ведение кассовых операцийвозлагается на кассира ООО «Квадрат», с которым заключен договор о полнойматериальной ответственности.
Организация хранитденежные средства в учреждениях банка «Славинвестбанк», р/с4070281050410014062,  к/с 30101810900000000181, БИК 044525181.  
Денежные средства подотчет на хозяйственные нужды выдаются   на срок до одного месяца, работникамимеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказоморганизации.    По окончании установленного периода работник обязан отчитатьсяо произведенных расходах.
Прибыль Общества подлежитналогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ
Материальнуюответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.
В ООО «Квадрат» приприёме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядкомведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальнойматери­альной ответственности.
Договор о полнойиндивидуальной матери­альной ответственности составлен по типовой форме,постановления Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.
Договор предусматриваетответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и заправильное оформление кассовых документов.
Договор составлен в двух экземплярах:
— один экземпляр остался у кассира;
— второй экземпляр храниться в бух­галтерии.
Со стороны организациидоговор подписал главный бухгалтер.
После того как срок действия договораистечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет./>2.2 Организация учета денежных средств предприятия
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет директор организации. Бухгалтерский учетосуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО«Квадрат». Требования главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов исведений обязательны для всех работников организации.
На бухгалтериювозлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной идостоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества,необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, зарациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающихнегативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.
  Оплата товаров вмагазинах может производиться как наличными так и безналичными расчетами покредитным картам. Все операции, проведенные за день кассир-операционистотражает в кассовом отчете, прилагая к нему чеки снятые при открытии и закрытиимагазина, все первичные документы к возврату передают ежедневно в бухгалтерию.
2.2.1Отражение операций по расчетному счету
При осуществленииопераций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое вбанковской выписке. Выписка с расчетного счета предприятия являетсябанковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состояниисчета и движении средств по счету предприятия.
Банковские выписки,выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличатьсяпо форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательнымиатрибутами каждого из них являются:
— номер расчетного счетаклиента
— дата предыдущей выпискии её исходящий остаток, который является входящим остатком для последующейвыписки.
Здесь же обязательнофиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдосчета), а также остатка средств на дату выписки.
В столбце «обороты подебету» отражаются расходные
 Поступление денежныхсредств на расчетный счет отражается следующими проводками:
1. Получено на расчетныйсчет из кассы организации: 
 Д 51 «Расчетный счет»150000
К 50 «Касса»; 150000
 Основанием для принятия на учет по счету 51 «Расчетный счет» являться квитанцииучреждений банка
2. Поступили  платежи отпокупателей продукции, товаров, услуг, имущества организации, в том числеавансы под поставку товара:
 Дебет 51 «Расчетныйсчет» 250 000
 Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»; 250 000
3. Получены краткосрочныекредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетный счет»13500
 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»; 13500
4. Получены долгосрочныекредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетный счет»164 000
 Кредит 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»; 164 000
5. Получены суммы вкладовв уставный капитал:
 Дебет 51 «Расчетный счет» 870 000
 Кредит 75 «Расчеты учредителями»; 870000
6. Получена разнаядебиторская задолженность, выручка за проданное имущество организации отпокупателей имущества, оказанные услуги и выполненные работы от покупателей:
 Дебет 51 «Расчетный счет»  35000
 Кредит 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»; 35000
8. Сумма, поступившая нарасчетный счет излишне перечисленных налогов и сборов в бюджет:
 Дебет 51 «Расчетный счет» 64 000
 Кредит 68 «Расчеты по налогам исборам»;  64 000
8. Сумма возврата излишнеперечисленных отчислений и возмещения фондами:
 Дебет 51 «Расчетный счет» 12 000
 Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и
  обеспечению»; 12 000
9. Поступили денежныесредства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управленияимуществом:
 Дебет 51 «Расчетный счет» 645 000
 Кредит 79«Внутрихозяйственные расчеты»; 645 000
10. Отражены доходы,поступившие в счет будущих периодов:
 Дебет 51 «Расчетныйсчет» 352 000
 Кредит 98 «Доходы будущихпериодов». 352 000
 Учет переводовв пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности сумм оплаты фактическиперечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактическине поступивших на расчетный счет предприятия. Учет таких средств в ООО«Квадрат» осуществляется на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятияна учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки)являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитываетсяна счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
1.Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые какденежные средства в пути (переводы):
Д57 «Переводы в пути» 150000
К50 «Касса» 150000
2.Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютныйсчет:
  Д 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» 150000
  К 57 «Переводы в пути». 150000
 
2.2.2 Отражениеопераций по кассе
Определенную сумму наличныхденег предприятие хранит в кассе для использования на текущие расходы. Этоограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или простолимитом остатка кассы.
Лимит остатка кассыопределяется, исходя из объемов налично–денежного оборота предприятия с учетомособенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку вбанк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы среднейвыручки за день.
Чтобы установить лимитостатка наличных денег в кассе, ООО «Квадрат» представила в банк специальныйрасчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остаткакассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,поступающей в его кассу»
Главный бухгалтер и егозаместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могутисполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условиясохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
Все хозяйственныеоперации, проводимые организацией ООО «Квадрат», оформляются первичнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющихправо подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации исогласова­нный с главным бухгалтером.
Кассовые операцииоформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации,которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года №88  по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерствомфинансов Российской Федерации.
К форме первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций на предприятии ООО «Квадрат» относятся:
-    КО – 1«Приходный кассовый ордер»;
-    КО – 2«Расходный кассовый ордер»;
-    КО – 3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";
-    КО – 4 "Кассовая книга ";
-    АО – 1 "Авансовый отчет ".
 Первичные  документы оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:
-  наименование документа (формы);
-  код формы;
-  дата составления документа;
-  наименование организации, от именикоторой составлен документ;
-  содержание хозяйственной операции;
-  измерители хозяйственной операции(внатуральном и де­нежном выражении);
-  наименование должностей работников,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;
-  личные подписи этих работников иихрасшифровки.
Документы заполняются водном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.
 Схема ведения кассовыхопераций на предприятии ООО «Квадрат» представлена на рисунке 2.1
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
Рис. 2.1 Ведениекассовых операций в ООО «Квадрат»
Печатью заверяютсядокументы, для которых это предусмотрено законодательством.
Первичные документы в ООО«Квадрат» оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это непредставляет­ся возможным — непосредственно после ее окончания.
Поступление наличныхденег в кассу ООО «Квадрат» оформляют приход­ным кассовым ордером ( Приложение1). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером икассиром.
Привыписке приходного кассового ордера указывается в специ­альной строке основание для принятияденег в кассу. Это может быть возвратнеиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного аванса накомандировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба,выручка и т.д.
Обязательноуказывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица,пишется его название, если от физического лица — фамилия, имя, отчество (в ро­дительномпадеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.
В приложении указываютсяпервичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, суказанием их номе­ров и дат составления.На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Всеостальные указанные на бланке рекви­зитыприходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция кприходному кассо­вому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или упол­номоченным лицом.
Отрывную квитанциюзаверяют печатью организации, регистрируют  в журнале регистрации приходныхкассовых документовв хронологическойпоследовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Еслиналичные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в бан­ке, токвитанцию подшивают к банковским документам. Выдача наличных денег из кассыорганизации оформляется расходным кассовым ордером ( Приложение 2). Ордервыписывается  в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтероми руково­дителем организации.
Для выписки расходногокассового ордера у работника бухгалте­риидолжно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу  денежных средств под отчет на хозяйственные нуждыможет быть вы­писан только при предъявлении заявления с визой руководителя,а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения.Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указываетсяцель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием длявыписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассовогоордера, указывается и в строке «Приложение».
Сумма проставляетсяцифрами в соответствующей рамке в верхней частидокумента и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе­ек, их можно записать цифрами).
Ордер также подписываетчеловек, получивший на­личные деньги.   Получательсобственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после  слова«Получил» записывает полученную им сумму: руб­ли — прописью,    копейки —цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца    пишется словом,например, 15 апреля ) и свою подпись.
Кассир записывает всоответствующей графе его паспортные данные.
При работе с кассовымидокументами кассиром ООО «Квадрат» соблю­датьследующие требования:
1)        приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расход­ные кассовые ордера и заменяющие ихдокументы запол­нены четко  шариковойручкой;
2)        в этих документахне допускаются подчистки, помарки или исп­равления(даже оговоренные);
3)        прием и выдачаденег по кассовым ордерам производить­сятолько в день их составления;
4)        в приходных ирасходных кассовых ордерах обязательно указы­ваются основания для ихсоставления и перечисляются прилагаемые к нимдокументы.
Срок хранения приходных ирасходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов, кассовой книги и отрывных листов  в архиве организации — 5лет.
Контрольза правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Аответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица —руководитель организации, глав­ный бухгалтер и кассир.
Ежедневно бухгалтерияполучает из магазинов кассовые отчеты о выручке. В отчет кассира входятопределенные документы:
-         Х-отчет на началодня
-         Z- отчет на конец дня
-         Справка отчеткассира-операциониста (Форма КМ-6) (приложение 4 )
-         акт о возвратеденежных сумм покупателям (Форма КМ-3) (приложение 5)
-         расходно — кассовые ордера на возвраты (форма КО-2)
  накладные к возвратам
-         заявленияпокупателей на возврат
-         копияпрепроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью
В справке отчетакассира-операциониста (форма КМ — 6 ) кассира-операциониста указывается:
-           названиемагазина;
-            № ККМ;
-           дата составления
-            показания ККМ наначало дня и на конец
-           сумма выручки задень (общая)
-           сумма наличныхденег
-           сумма безналичныхденег
-           фамилия кассираработавшего в данный день по данной ККМ
 Проверив предоставленныйотчет кассира, бухгалтер заносит данные о выручке, возвратах и инкассации в1С: предприятие./>2.3Ведение учета в Системе 1С: Предприятие
На предприятии дляведения бухгалтерского и налогового учета используется Система 1С.
Система 1С: Предприятиеобладает гибкими возможностями организации учета:
— синтетический учет
— многоуровневыйаналитический учет
— валютный учет и учетпокрытия валют
— количественный учет
Ввод информации в1С: Предприятии может быть организован с разной степенью автоматичности:
— режим ручного вводаопераций;
— режим типовых операций;
— режим автоматическогоформирования операций по документам
Для отражения любыхсобытий, происходящих на предприятии, а также для управления расчетами иданными в 1С: Предприятии могут использоваться документы. Как правило набордокументов 1С: Предприятии совпадает с набором реальных первичных документов,используемых в организации: платежные поручения, приходные и расходныенакладные, счета, кассовые ордера.[3]
Важным свойствомдокумента в 1С: Предприятие является его возможность автоматически формироватьбухгалтерскую операцию. Отражение движений денежных средств в бухгалтерскомучете записывается в виде операций и проводок. Операция является полнымотражение хозяйственной операции, произошедшей в бухгалтерском учете. Она можетсодержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.
Поступление наличныхденег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Получены наличные деньги со счетов вбанках:
   Дебет 50 «Касса»    10000
   Кредит 51 «Расчетныйсчет»; 10 000
 52 «Валютный счет»;
 55 «Специальные счета вбанках».
2. Поступления наличныхденег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:
  Дебет 50 «Касса»                                                                         251000
  Кредит 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками »; 251 000
    76 « Расчеты сразными дебиторами и кредиторами »;
    90 « Продажи »;
    91 « Прочие доходы ирасходы ».
3. Возврат в кассу ранеевыданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованныхподотчетных сумм:
  Дебет 50 «Касса»                                                                      35600
  Кредит 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками »; 35 600
    70 « Расчеты сперсоналом по оплате труда »;
    71 « Расчеты сподотчетными лицами »;
    76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами ».
4. Поступления наличныхденег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежамработников — заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, отквартиросъемщиков и по исполнительным документам:
   Дебет 50 « Касса »                                                                        5500
   Кредит 73/1 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»; 5500
    75 «Расчеты сучредителями»;
  76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Выбытие наличных денегоформляются следующими бухгалтерскими проводками:
  Сданы в кассу денежныесредства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретенияденежных документов и на денежные переводы:
  Дебет 51 « Расчетныйсчет »;  32000
    52 « Валютный счет »;
    55 « Специальныесчета в банках »;
   Кредит 50 « Касса »32000
1.Оплачены наличными краткосрочные идолгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансамполученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям   в социальныефонды:
  Дебет 08 « Вложения вовнеоборотные актива»;
    60 « Расчеты споставщиками и подрядчиками »;
    58 « Финансовыевложения »;    
    76 « Расчеты сразными дебиторами и кредиторами »;
    68 « Расчеты поналогам и сборам »;
    69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»
   Кредит 50 « Касса »
2. Выданы из кассы заработная плата,подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды стороннимработникам, суммы по исполнительным документам:
  Дебет 70 « Расчеты сперсоналом по оплате труда »; 4600
    71 « Расчеты сподотчетными лицами »;
    73 « Расчеты сперсоналом по прочим операциям »;
    75 « Расчеты сучредителями »;
    76 « Расчеты сразными дебиторами и кредиторами »
   Кредит 50 « Касса » 4600
3.Выданы из кассы наличные средствадочерним организациям и подразделениям организации:
    Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты »
    Кредит 50 « Касса »
4.Оплачены из кассы некомпенсируемыерасходы, связанные со стихийными бедствиями:     Дебет 99 « Прибыли и убытки »
    Кредит 50 « Касса »
5.Выданы из кассы суммы единовременнойпомощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:
    Дебет 91 « Прочиедоходы и расходы »
    Кредит 50 « Касса »
6.Погашена задолженность по кредитам изаемным обязательствам наличными:
   Дебет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»
 67 « Расчеты подолгосрочным кредитам и займам »
   Кредит 50 « Касса »
7.Оплачены из кассы расходы,осуществляемые за счет средств целевого назначения:
   Дебет 86 « Целевыефинансирование »
   Кредит 50 « Касса ».
На предприятии существуетсистема заказов через Интернет.
После того как Покупательсделал заказ, оформив в Интернете договор, он производит предоплату товара. Онможет это сделать либо внося в кассу наличные либо сделав денежный переводчерез почту. Как только его товар доставлен с помощью курьера Покупатель вноситДоплату.
В бухгалтерии все этидействия отражается через следующие проводки:
1. внесена в кассупредоплата по Интернет-заказам
Д 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками »
 субсчет 2 (номердоговора) 250
К50 «Касса» 250
К51 «Расчетный счет»
2.внесена доплата поИнтернет-заказам
Д 62 « Расчеты спокупателями и заказчиками »
 субсчет 2 (номердоговора) 250
К50 «Касса» 250
К51 «Расчетный счет»
3.отгружен товар по Интернет-заказам
Д 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» 500
К 50 «Касса» 500/>/>2.4 Инвентаризация денежных средств кассы
Инвентаризацияденежных средств кассы ООО «Квадрат» проводится регулярно в соответствии сПорядком   ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымрешением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993года № 18.
Порядок ведениякассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций.Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассыявляется один календарный месяц.
При подсчетефактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бу­маги и денежные документы (почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории,авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и другихбланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например,по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), сучетом начальных и конеч­ных номеров тех или   иных бланков, а также по каждомуместу хранения и материально — ответственным лицам.
Проведениеинвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
— перед составлением годовойбухгалтерской отчетности;
— при смене кассира;
— если были выявлены факты хищенияналичных денег;
— если наличные деньги были частично или полностью уничтоженыиз-за стихийного бедствия, пожара, других чрез­вычайных ситуаций.
Порядок и сроки проведения инвента­ризации ООО «Квадрат»определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назна­ченнаяприказом руководителя.
В состав комиссии,как правило, включают представителей администрации предприятия, работниковбухгалтерии и дру­гих специалистов (например, старших кассиров, специалистов поконтрольно-кассовым машинам и т. д.).
При проведенииинвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета ифактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов,находящихся в  кассе, путем полного пересчета.
Одновременно с проверкойфактического наличияденежных средств и денежных документов в кассеорганизации проводится проверка:
— правильности оформленияпервичных расходных документов — на­личие подписей получателей наличных денег,наличие подписи руко­водителя организации и главного бухгалтера нарасчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иныхплатеж­ных документах, для которых наличие указанных подписей необходи­мо дляосуществления расходования  денежных средств;
— полнота иправильность оприходования денежных средств, полу­ченных в учреждении банка.Наличные деньги должны быть оприхо­дованы в кассе в день их получения в банке.Проверка осуществляется   посредством проведения сплошной сверки данных выписоко состоя­нии расчетного счета организации в кредитной организации с данны­микассовой книги;
— полнота исвоевременность оприходования наличных денег, сдан­ных по приходным кассовымордерам;
— соблюдение лимитаостатка наличных денег в кассе в течение отчетно­го года.
Отдельные проверкикассовых операций и наличия денежных средств могут производится :
— учредителямипредприятий, вышестоящими организациями (в случаеих наличия), а такжеаудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. Припроизводстве доку­ментальных ревизий и проверок на предприятиях они производятре­визию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.
— учреждениями банков,которые обязаны систематически прове­рять соблюдение предприятиями требованийПорядка ведения кассо­вых операций.
— органами внутреннихдел в пределах своей компетенции, — про­верки технической укрепленности касс икассовых пунктов,  обеспече­ния условий сохранности денег и ценностей напредприятиях.
Кроме того, припроведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошнаяпроверка состояния расчетов с матери­ально — ответственными лицами по выданнымподотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, ското­рыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а такжелицам, направляемым в служебные или производственные ко­мандировки),правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды — всоответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документомруководителя организации, на приобретение имущества — в пределах действительнойпотребности, при служебных командировках — в соответствии с проведенным расче­том),своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета исдачи неиспользованного остатка).
Также целесообразнопроверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в частиобеспечения сохранности денеж­ных средств при их транспортировке и хранении.
Для оформленияинвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:
— ИНВ – 15 «Актинвентаризации наличных денежных средств»; (приложение 7)
— ИНВ – 16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгойотчетности»;
— КМ – 9 «Акт о проверкеналичных денежных средств кассы».
Результаты инвентаризациив ООО «Квадрат» оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств.Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризациифактическо­го наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок,чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
Результаты инвентаризацииоформляются актом в двух   экземплярах и подписываются всеми членами комиссии илица­ми, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведе­нияруководителя организации. Один экземпляр акта передается в  бухгалтериюорганизации, второй — остается у материально ответст­венного лица. При сменематериально ответственных лиц акт состав­ляется  в трех экземплярах. Одинэкземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй- материально ответ­ственному лицу, принявшему ценности, и третий — вбухгалтерию.
Во время инвентаризацииоперации по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов непроизводятся.
В организации могут такжепроводиться внезапные реви­зии кассы. Такая ревизия возможна:
— по инициативе руководителяорганизации;
— по требованию налоговой инспекции.
Ревизию также проводитспециальная комиссия, назначен­ная  приказом руководителя. Если ревизиюпроводят по требо­ванию налоговой инспекции, в состав комиссии включают еесотрудника (проверяющего).
Ревизия проводятся всроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров накаждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности ипроверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денеж­ной наличности вкассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
При обнаружении ревизиейнедостачи или излишка ценностей  в кассе в акте указывается их сумма иобстоятельства возникновения.
Результаты ревизииотражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ – 9).
Разновидностьюинвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактическогоналичия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером –кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовойкниге.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляютсяследующими бухгалтерскими проводками:
1)        Обнаруженыизлишки денежных средств:
  Дебет 50 « Касса », 450
  Кредит 91« Прочиедоходы и расходы »,
    субсчет 1 «Прочиедоходы»; 450
2)        Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются   скассиров:
 Списаниенедостающих денег в кассе:
 Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей » 450
 Кредит 50 «Касса»; 450
Предъявлениеиска кассиру:
 Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» 
  субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба»,
 Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »;
3)        По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:
 Дебет 50 «Касса», 150
   51 «Расчетный счет»,
   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
  Кредит счета 73 «Расчетов сперсоналом по прочим операциям» 150
/> 
Глава 3 АНАЛИЗДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 3.1 Цели и задачи анализа денежных потоков
Денежные средствасоставляют основу предпринимательской деятельности, а их достаточный уровень вопределенный момент времени для проведения расчетов и платежей свидетельствуето платежеспособности субъекта хозяйствования. Основная цель управленияденежными потоками (ДП) – обеспечение финансового равновесия хозяйствующегосубъекта в процессе его развития, которое достигается благодарясбалансированности объемов поступления и расходования денежных средств и ихсинхронизации во времени.
Целью анализа денежныхпотоков предприятия является наиболее полное и достоверное информационноеобеспечение органов управления о процессе формирования денежных потоков,необходимое для обоснованных плановых и оперативных решений, направленных наподдержание платежеспособности, а особенно ликвидности предприятия, наповышение прибыли предприятия.
Основными задачамианализа денежных средств являются:
-  оперативный, повседневный контроль засохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
-  контроль за использованием денежныхсредств строго по целевому назначению;
-  контроль за правильными исвоевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
-  контроль за соблюдением формрасчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
-  своевременная выверка расчетов сдебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
-  диагностика состояния абсолютнойликвидности предприятия;
-  прогнозирование способностипредприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
-  способствование грамотному управлениюденежными потоками предприятия.
 
Методика проведенияанализа денежных потоков включает два основных раздела:
-  общую оценку денежных потоковхозяйствующего субъекта по видам деятельности;
-  коэффицентный анализ денежныхпотоков.
Общая оценка денежныхпотоков хозяйствующего субъекта по видам деятельности – это изучение динамики иструктуры изменения денежных потоков по направлениям деятельности предприятия.Оценить динамику и структуру денежных потоков возможно лишь в том случае, еслиотчет о движении денежных средств составлен прямым методом.
Отчет о движении денежныхсредств признан в мировой практике основным источником данных для анализафинансово-экономического состояния.
В составе отчета выделяюттри основных раздела по характеру движения (поступление и расходование денежныхсредств):
-текущая деятельность;
-инвестиционнаядеятельность;
-финансовая деятельность.
Анализ движения денежныхсредств можно проводить прямым и косвенным методом. Принцип составления отчетаэтими методами одинаков — необходимо выделить по возможности все операции,затрагивающие движение денежных средств. Но необходимо также учитыватьопределенные различия между указанными методами (рис. 4).
Отчет о движении денежныхсредств в бухгалтерской отчетности составляется по прямому методу.
/>

Рис. 4Характеристика методовсопоставления отчета о движении денежных средств.
 
Анализ движения денежныхсредств дает возможность оценить:
-    В каком объеме ииз каких источников были получены поступившие денежные средства, каковынаправления их использования;
-    Достаточно лисобственных средств организации для инвестиционной деятельности;
-    В состоянии лиорганизация расплатиться по своим текущим обязательствам;
-    Достаточно липолученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
-    Чем объясняютсярасхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
 
Составление отчета одвижении денежных средств
В форме №4 «Отчет одвижении денежных средств» (приложение 7) отражаются данные о движении денежныхсредств организации, учитываемых на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета вбанках».
Отчет о движении денежныхсредств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностраннойвалюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату.Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнениисоответствующих строк формы №4.
Форма заполняется вразрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтомубольшое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видамдеятельности организации.
Рассмотрим порядоксоставления формы.
По строке «Остатокденежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежныхсредств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе посостоянию на 1 января отчетного года.
По строке «Прочие доходы»показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассуорганизации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные отпокупателей и заказчиков».
Здесь, в частности, могутбыть отражены:
1)        суммы денежныхсредств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
2)        полученные суммыштрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.
По строке «На оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам иподрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
По строке «На оплатутруда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных срасчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежныхсредств отражается в учете проводкой:
По строке «На выплатудивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных ивыплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам(участникам) в учете организации делается проводка:
По строке «На расчеты поналогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном годув бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей вбюджет в учете делается проводка:
По строке «На прочиерасходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные изкассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкамформы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
 Здесь, в частности,могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые всоставе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданныеподотчетным лицам и другое.
По строке «Чистыеденежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммамиденежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельностифирмы.
Далее представленаинформация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.
По строке «Выручка отпродажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы,поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектовнезавершенного капитального строительства и оборудования к установке.
По строке «Выручка отпродажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализациивекселей, акций и облигаций.
Если купля-продажа ценныхбумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходыотражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
По строке «Полученныедивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году.
По строке «Поступления отпогашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммыдолгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году.
По строке «Приобретениедочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставныекапиталы дочерних фирм.
По строке «Приобретение объектовосновных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальныхактивов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам заоприходованные основные средства (производственные машины, оборудование,транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты,изобретения и др.).
По строке «Приобретениеценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств,направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретениеакций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций идр.).
По строке «Займы,предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов,выданных фирмой в отчетном году.
По строке «Чистыеденежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница междусуммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционнойдеятельности предприятия.
Далее представленодвижение денежных средств по финансовой деятельности.
По строке «Поступления отэмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств,поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражаютсредства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.
По строке «Поступления отзаймов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты,полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленныморганизацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12месяцев.
По строке «Погашениезаймов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов,предоставленных фирмой в отчетном году.
По строке «Погашениеобязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленныеорганизацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.
По строке «Чистыеденежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммамиденежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовойдеятельности организации.
По строке «Чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разницамежду суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всехвидов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.
По строке «Остатокденежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе,а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1января следующего за отчетным годом.
Если фирма проводила теили иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, тобухгалтер может их провести по вписываемым строкам.  3.2 Анализ денежных средств
Анализ движения денежныхсредств (платежных потоков) – одно из важнейших направлений. Анализ,планирование и контроль денежных потоков, наряду с прогнозом результатовдеятельности предприятия, важны для поддержания платежеспособности и финансовойустойчивости предприятия. Наличные денежные средства и прибыль одинаково важныдля предприятия. Прибыль должна выступать в качестве источника формированияоборотных средств и дальнейшего развития предприятия. С другой стороны,управление денежными средствами должно обеспечить в любой момент достаточное ихколичество для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структурыпредприятия
Следует отметить, чтоанализ и прогноз денежных потоков являются также составной частью бизнес-планаинвестиционного проекта.
Денежные потоки возникаютв результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для любой сферыдеятельности денежные потоки отражают как поступление денежных средств(денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки).
Таким образом, анализдвижения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том:
в каком объеме и из какихисточников были получены поступившие на предприятие денежные средства, и каковыосновные направления их использования;
  Между балансом иотчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая приростимущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.Но прибыль является лишь одним из факторов (источников) формированияликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссияценных бумаг, вклады учредителей. Кроме прибыли, в организацию поступаютамортизационные платежи, другие денежные поступления. Эти операции не находятотражения в традиционных отчетах. Этот недостаток устраняет отчет о движенииденежных средств.
   Анализ движенияденежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такойанализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительноневысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, визвестной степени, оправдывающие его проведение.
Результаты анализафинансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкойфинансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не отразмеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать своидолги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежногооборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов,проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемаяэффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будутдостигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли,оборотного капитала и денежных средств.
Основным источникоминформации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотногокапитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф.№ 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностьюформирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовыйметод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут несоответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств напредприятии.[4]
В отчете может бытьпоказана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будетвысокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостатокденежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может бытьнезначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным.Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использованииприбыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежныхсредств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величинубалансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и ихиспользовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310).Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидностибаланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг,вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее времяотдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструментуанализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введенстандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчетаоб изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движенииденежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидностьфирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных формотчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходовнезависимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.
Отчет о движенииденежных средств — это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление,расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственнойдеятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенныйпериод. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязьмежду остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движенииденежных средств — это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе методапотока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступленияденежных средств, проанализировать способность фирмы погасить своюкраткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимостьпривлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может бытьсоставлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменойпоказателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либопо специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированыпо 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная ифинансовая сферы.
В сферепроизводственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которыеиспользуются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюдавключаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанныхуслуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления отреализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такимиоперациями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплатапродукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьикорректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные илиначисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того,исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль,которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.
Таким образом, длярасчета прироста или уменьшения денежных средств в результатепроизводственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующиеоперации:
1) Рассчитать оборотныеактивы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. Прикорректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммычистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Этообусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежныхсредств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле приростоборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой жестепени что и прибыли.
При корректировкекраткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистойприбыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшениекраткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.
2) Корректировка чистойприбыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этогосоответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли.Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.
3) Исключить влияниеприбылей и убытков, полученных от неординарной деятельности, таких какрезультаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний.Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчетео прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операцийследует прибавить к чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли.
Инвестиционнаядеятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям внеоборотных активах. Это — “Реализация и покупка недвижимости”, “Продажа ипокупка ценных бумаг других компаний”, “Предоставление долгосрочных займов”,“Поступление средств от погашения займов”.
Финансовая сфера включаеттакие операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственномкапитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании,выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. Вкаждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об ихрасходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменениеденежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств наначало периода и изменений за период.
Рассмотрим алгоритмработы с отчетом о движении денежных средств.
В разделепроизводственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируетсянаследующие статьи:
1) прибавляются к чистойприбыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходовбудущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличениезадолженности по уплате налога.
2) вычитаются: прибыль отпродажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственныхзапасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшениебанковского кредита.
В разделе инвестиционнойдеятельности:
1) прибавляются: продажаценных бумаг и материальных необоротных активов.
2) вычитаются: покупкаценных бумаг и материальных необоротных активов.
В сфере финансовойдеятельности:
1) прибавляются эмиссияобычных акций.
2) вычитаются: погашениеоблигаций и выплата дивидендов.
В завершение анализапроизводится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющийговорить об изменениях в финансовом положении фирмы.
Факторами измененияприбыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменениеобъема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.
Отчетная прибылькорректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежныхсредств:
а) амортизация основныхсредств и нематериальных активов;
б) убыток от реализацииосновных средств и нематериальных активов;
в) прибыль от реализацииосновных средств;
г) затраты на научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы.
/>Основнаяцель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита илиизбытка денежных средств и определении источников их поступления и направленийрасходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностьюпредприятия, которые находятся в зависимости от реального денежного оборота ввиде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета.Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценкиплатежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценитьфинансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта.
Оптимальный объемденежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платежеспособностьорганизации, а эффективное управление денежными потоками сокращает потребностьпредприятия в привлечении заемного капитала. Важно отметить и то, чторационализация денежных потоков способствует ритмичности производственно –коммерческого процесса организации. Поэтому анализ движения денежных потоков иуправление ими являются составным элементом финансового анализа.
При анализе движенияденежных средств целесообразно:
1.        определить изменение остаткаденежных средств на конец отчетного периода по сравнению с его величиной наначало года;
2.        оценить приток денежных средств вцелом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности (текущей,инвестиционной, финансовой);
3.        установить отток денежных средствв целом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности(текущей, инвестиционной, финансовой);
4.        рассмотреть структуру притока иоттока денежных средств в отчетном и в предыдущем периодах и выявить измененияв ней;
5.        проанализировать структурупоступления (притока) денежных средств и структуру направления (оттока)денежных средств организации в отчетном и предыдущем периодах по видамхозяйственных операций;
6.        изучить изменение суммы чистыхденежных потоков в целом, в том числе по отдельным видам деятельности вотчетном и предыдущем периодах;
7.        установить факторы, оказавшиевлияние на движение денежных средств в организации;
8.        сделать оценку эффективностииспользования денежных средств предприятия .
Совокупный денежный потокдолжен стремиться к нулю, так как отрицательное сальдо по одному видудеятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.
К процессу управлениясовокупным денежным потоком предъявляются следующие требования:
1)        продавать как можно больше и поразумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежныерасходы, но и амортизацию основных средств и нематериальных активов, которая напрактике увеличивает денежный поток;
2)        как можно больше ускорятьоборачиваемость оборотных активов, избегая их дефицита, что может привести кснижению объема продажи товаров;
3)        как можно быстрее собиратьденежные средства у дебиторов, не забывая, что чрезмерные требования ко всемпокупателям могут привести к снижению будущего объема продаж. Для ускорения полученияденег от дебиторов целесообразно использовать скидки с цен на товары и услуги;
4)        постараться достичь приемлемыхсроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба для будущей деятельностипредприятия, использовать любые преимущества, предоставляемые скидками,существующими у поставщиков.
Классификациядеятельности предприятия на три вида (текущую, инвестиционную и финансовую)очень важна для практики России, так как благоприятный (близкий к нулю)совокупный денежный поток может быть достигнут за счет элиминирования илипокрытия отрицательного денежного потока по текущей деятельности притокомденежных средств от продажи активов или привлечения краткосрочных банковскихкредитов. В данном случае величина денежного потока скрывает реальнуюубыточность деятельности предприятия.
В зависимости от целейсоставления, а также возможности доступа к информации, денежные потоки отоперационной деятельности могут быть представлены с помощью двух основныхметодов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовойдеятельности отражаются прямым методом.
Анализ движенияденежных средств прямым методом
Прямой метод основан надвижении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются втом, что он позволяет:
-  показывать основные источники притокаи направления оттока денежных средств;
-  идентифицировать статьи, формирующиенаибольший притоки отток денежных средств;
-  изучить структуру притока и оттокаденежных средств;
-  использовать полученную информациюдля прогнозирования денежных потоков;
-  контролировать все поступления инаправления расходования денежных средств, так как денежный потокнепосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета.
        
Анализ производится поданным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Квадрат». (приложение7)Анализ движения денежных средств прямымметодом включает следующие показатели:
Таблица 3.1Поступление и выбытие денежных средствПоказатели Всего, тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1. Приток денежных средств:  - за отчетный год 7 331 126 6 264 148 1 061 648 5 330  - за предыдущий год 3 621 796 3 437 215 148 880 35 701 2. Отток денежных средств:  - за отчетный год 7 313 019 6 404 287 908 732 -  - за предыдущий год 3 835 158 3 639 395 195 293 470 3. Изменение денежных средств (стр. 1 – стр.2)  - за отчетный год 18 107 — 140 139 152 916 5 330  - за предыдущий год — 213 362 — 202 180 — 46 413 35 231
За отчетный периодувеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так иих оттока.
Общая масса поступленияденежных средств в отчетном году составила 7 331 126 тыс. руб. В предыдущемгоду сумма поступления средств была меньше, а именно 3 621 796 тыс. руб.
В отчетном периоде оттокденежных средств в целом составил 7313019 тыс. руб., а в предыдущем году 3 835158 тыс. руб.
Увеличение объемаденежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока можнопозитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабовпроизводства и реализации продукции.
В предыдущем году оттокденежных средств (3 835 158 тыс. руб.) был больше их притока (3 621 796 тыс.руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213 362 тыс.руб. В отчетном же году имеется позитивный момент – превышение потока денежныхсредств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил18 107 тыс. руб.
2. Изучение структурыпритока и оттока денежных средств по отдельным видам деятельности. Для этогосоставляется таблица 3.2Таблица 3.2Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельностиПоказатели
Всего,
тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1. Приток денежных средств: — за отчетный год 7331126 6264148 1061648 5330 — за предыдущий год 3621796 3437215 148880 35701 2. Удельный вес, %: — за отчетный год 100 85,45 14,48 0,07 — за предыдущий год 100 94,90 4,11 0,99 3. Отток денежных средств: — за отчетный год 7313019 6404287 908732 - — за предыдущий год 3835158 3639395 195293 470 4. Удельный вес, %: — за отчетный год 100 87,57 12,43 - — за предыдущий год 100 94,90 5,09 0,01
Вывод:
Приток денежных средств вотчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционнойдеятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годомдоля текущей деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционнойдеятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тожеуменьшилась.
Отток денежных средств вотчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционнойдеятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнениюс предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доляинвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был оттокфинансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятиепредоставило кредит другой организации.
3.Анализируется структура притока и оттока денежных средств по характерувыполняемых хозяйственных операций (таблица 3.3).Таблица 3.3
Структура поступленияи оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций
Наименование
показателя Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %
Отчетный
год
Пред.
год
Отчетный
год
Пред.
год Приток денежных средств: По текущей деятельности: 6264148 3437215 100 100 — средства, полученные от покупателей, заказчиков 2393386 2176613 38,21 63,32 — прочие поступления денежных средств 6204 9183 0,10 0,27 — перемещение денежных средств 3851624 1245894 61,49 36,25 — прочие доходы 12934 5525 0,21 0,16 По инвестиционной деятельности: 1061648 148880 100 100 — выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 426 24111 0,04 16,19 — выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 876233 - 82,54 -  - полученные дивиденды 167823 94443 15,81 63,44 — полученные проценты 15995 27445 1,51 18,43 — поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 1171 2881 0,11 1,94 По финансовой деятельности: 5330 35701 100 100  - поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 5330 35701 100 100 Отток денежных средств: По текущей деятельности: 6404287 3639395 100 100
Денежные средства, направленные:
 - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 628595 517485 9,82 14,22 — на оплату труда 255686 329243 3,99 9,05 — на выплату дивидендов, процентов 499000 26903 7,79 0,74 — на расчеты по налогам и сборам 737123 664558 11,51 18,26 — перемещение денежных средств 4256944 1985331 66,47 54,55 — на прочие расходы 16946 61928 0,26 1,70 — прочее выбытие денежных средств 9993 53947 0,16 1,48 По инвестиционной деятельности: 908732 195293 100 100 — приобретение дочерних организаций 23928 18775 2,63 9,61 — приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 17801 - 1,96 - — приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 796414 136599 87,64 69,95 — займы, предоставленные другим организациям 70589 39919 7,77 20,44 По финансовой деятельности: - 470 - 100 — погашение займов и кредитов (без процентов) - 470 - 100 /> /> /> /> /> />
Вывод:
Основная масса денежныхсредств по текущей деятельности в отчетном году поступает в связи сперемещением денежных средств (61,49%) и в виде средств, полученных отпокупателей и заказчиков (38,21%). Хотя в предыдущем году большую долюсоставляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую– перемещение денежных средств (36,25%). Приток денежных средств поинвестиционной деятельности в отчетном году создает выручка от продажи ценныхбумаг и иных финансовых вложений (82,54%), тогда как в предыдущем году ее небыло. Также некоторую долю занимают полученные дивиденды – 15,81% против 63,44%в предыдущем году. Все средства по финансовой деятельности представленыпоступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями и вотчетном году и в предыдущем.
Отток денежных средств потекущей деятельности связан с перемещением денежных средств – 66,47% в отчетномгоду и 54,55% в предыдущем году, также значительная доля средств направлена нарасчеты по налогам и сборам – 11,51% в отчетном году и 18,26% в предыдущем.Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году – 9,82% против14,22% в предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по инвестиционнойдеятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных финансовыхвложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах (69,95%). Весьотток средств по финансовой деятельности представлен погашением займов икредитов только в предыдущем периоде.
Недостатком прямогометода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансовогорезультата и изменения абсолютного размера денежных средств.
Анализ движенияденежных средств косвенным методом
Косвенный метод (методикаЕфимовой О.В.) предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяетопределить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежныхсредств. Расчет денежных потоков косвенным методом включает не только статьиденежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменениекоторых влияет на финансовые потоки организации.
При представленииинформации о денежных потоках косвенным методом в разделе операционнойдеятельности отражается чистый финансовый результат организации (чистая прибыльили убыток) с учетом необходимых корректировок, позволяющих перейти от величинычистого финансового результата к величине чистого денежного потока отоперационной деятельности за период. В качестве чистого финансового результатаможно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетногопериода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.
Величина измененияденежных средств отличается от полученного финансового результата в силуследующих причин:
1)   Финансовый результат, отражаемый вформе №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета,согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в которомони были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств:
-  наличие расходов будущих периодовприводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимостипродукции;
-  наличие отложенных платежей, т.е.начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттокаденежных средств нет;
-  начисленные в отчетном периодетекущие и капитальные расходы. Текущие расходы напрямую относятся насебестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени исопровождаются значительным оттоком денежных средств.
2)   Приобретение активов долгосрочногохарактера предполагает получение от них доходов в течение длительного времени.Соответственно этому и расходы, связанные с их приобретением, будутраспределены на весь период их полезного использования (через амортизацию).Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величинуфинансового результата данного периода, окажут существенное влияние на денежныепотоки.
3)   Источником увеличения денежныхсредств не обязательно является прибыль, приток денежных средств может бытьобеспечен и на заемной основе. Точно так же отток денежных средств не всегдасвязан с уменьшением финансового результата.
4)   На расхождение финансового результатаи величины изменения денежных средств влияют изменения статей оборотных активови краткосрочных обязательств. Увеличение остатков по статьям оборотных активовприводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение – к их притоку.Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей,неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, показапасы не будут отпущены в производство или проданы, величина финансовогорезультата не изменится.
5)   Наличие кредиторской задолженностипозволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены.Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тембольшая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и темзначительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных впроизводство (и включенных в себестоимость), и размером платежей кредиторам.
Анализ денежных средствкосвенным методом позволяет выявить наиболее проблемные места в деятельностипредприятия и разработать пути выхода из критической ситуации.
Для проведения анализаденежных средств косвенным методам необходимо привлечение информациибухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2),Приложения к балансу (форма №5), Главной книги, журналов – ордеров.
При формировании данных оденежных потоках за период косвенным методом финансовый результат преобразуетсяс помощью ряда корректировочных процедур в величину чистого денежного потока отоперационной деятельности.
Для устранениярасхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежногопотока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
-  Изменений в запасах, дебиторскойзадолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочныхобязательствах, исключая займы и кредиты в течение периода;
-  Неденежных статей: амортизациявнеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет,выявленная в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская)задолженность; начисленные, но невыплаченные доходы от участия в другихорганизациях и др.;
-  Иных статей, которые должны найтиотражение в инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целяхможно выделить определенную последовательность осуществления такихкорректировок.
На первом этапеустраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежногохарактера.
В первую очередь к такимоперациям следует отнести операции начисления амортизации по долгосрочнымактивам. Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются в отнесениина себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Посколькууменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождаетсясокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммыначисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены кфинансовому результату.
Корректировки,устраняющие влияние прочих неденежных операций на конечный финансовыйрезультат, в зависимости от характера их влияния (либо увеличивают, либоуменьшают результат) состоят во включении в расчет чистого денежного потока отоперационной деятельности сумм по таким операциям соответственно либо со знаком«минус», либо со знаком «плюс».
Операции выбытиядолгосрочных активов влияют на конечный финансовый результат, являющийсяисходной базой для расчета чистого денежного потока от операционнойдеятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активоврассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойногоучета влияния одной и той же операции на денежные потоки (один раз – в составеоперационной деятельности, другой – инвестиционной деятельности) положительныйрезультат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, должен быть показан сознаком «минус», отрицательный результат, т.е. убыток, — со знаком «плюс». Темсамым результат выбытия долгосрочных активов при расчете чистого денежногопотока от операционной деятельности исключается из общего финансовогорезультата (чистой прибыли или непокрытого убытка отчетного периода).
В аналогичном порядке вданном разделе отчета должны быть исключены и иные статьи доходов и расходов,которые находят отражение в составе инвестиционной деятельности, напримердоходы от участия в других организациях.
На втором этапекорректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотныхактивов и краткосрочных обязательств. Расчет предполагает оценку изменений покаждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) икраткосрочных обязательств.
Цель проведениякорректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотныхактивов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средствв конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Говоря об изменениистатей оборотных активов, имеют в виду статьи неденежного характера. Изменениестатей денежных средств является результирующей величиной. Цель составленияотчета – показать, за счет каких статей произошло изменение денежных средств.
Увеличение статейоборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно,расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активовхарактеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежныхсредств.
Для того чтобы оценитьреальный приток денежных средств на предприятие, рассмотрим механизм отражениябухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателейна начало (конец) периода, оборот по дебету – возникновение (увеличение)задолженности, оборот по кредиту – ее погашение. Очевидно, что движениеденежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту 62(поступление денежных средств). Для данного счета действует следующий принципопределения конечного сальдо: С2 = С1 + Од – Ок, где С1, С2 – сальдо на началои конец периода, Од, Ок – обороты по дебету и кредиту счета. Тогда Ок = Од –(С2 – С1). Если в течение отчетного периода задолженность покупателейувеличилась (С2 > С1), делают вывод о том, что реальный приток средств напредприятие был ниже зафиксированного в отчете о прибылях и убытках на величинуразности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна бытьисключена из величины чистой прибыли.
Запись по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90«Продажи». Следовательно, приток денежных средств на предприятие будетопределяться суммой продаж и изменением величины дебиторской задолженности. Поданным анализируемого предприятия суммы дебиторской задолженности на начало иконец отчетного года составляют соответственно: 1 662 239 руб. и 194 486 руб.Уменьшение дебиторской задолженности на — 1 467 753 руб. означает превышениепоступлений денежных или иных платежных средств над выручкой, отраженной вотчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежногопотока от операционной деятельности сокращение дебиторской задолженности запериод должно быть показано в отчете со знаком «плюс».
Напротив, увеличениедебиторской задолженности означает, что чистая прибыль, отраженная в форме №2,завышена на соответствующую сумму в сравнении с реальным поступлением денежныхсредств и должна быть исключена из нее. Следовательно, для расчета чистогоденежного потока от операционной деятельности прирост дебиторской задолженностиза период должен быть показан в отчете со знаком «минус».
Влияние на финансовыйрезультат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей,характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе означаетиспользование денежных средств, или их отток. Соответственно сумма уменьшенияостатков по указанным статьям означает высвобождение средств, или их приток.
У операций, отражаемых напассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный.Рост остатков по статьям текущих обязательств свидетельствует о том, чтобольшая часть активов предприятия и производимых им затрат остаетсянеоплаченной. В то же время расходы предполагают увеличение себестоимости и,следовательно, уменьшение финансового результата. В данном случае реальныерасходы денежных средств оказывается меньше учтенных в себестоимости.
В качестве примера можнорассмотреть изменение остатков по статье «задолженность перед персоналоморганизации». По данным анализируемого предприятия суммы кредиторскойзадолженности перед сотрудниками на начало и конец отчетного года составляютсоответственно: 6 739 руб. и 8 320 руб. Увеличение задолженности врассматриваемом периоде означает, что реально было начислено и включено всебестоимость больше, чем выплачено работникам.
Такие примеры могут бытьсоставлены по каждой пассивной статье, для которых действует общее правило: приувеличении остатков кредиторской задолженности величина себестоимостиоказывается завышенной в сравнении с реальным уходом денег из предприятия, афинансовый результат – заниженным. И, наоборот, при сокращении остатков постатьям текущих пассивов финансовый результат завышен по сравнению сфактическим расходованием денежных средств.
Все приведенныерассуждения предполагают осуществление следующих корректировочных процедур прирасчете величины чистого денежного потока от операционной деятельности:увеличение остатков по статьям оборотных активов должно быть исключено(показано в отчете со знаком «минус»), уменьшение – прибавлено к показателючистой прибыли или убытка (показано со знаком «плюс»); увеличение остатков постатьям текущих пассивов должно быть прибавлено к финансовому результату(показано со знаком «плюс»), уменьшение – исключено (показано со знаком«минус»).
Совокупное влияниерассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должно привестик определению величины чистого денежного потока от операционной деятельности.Проведение таких корректировочных операций – процесс трудоемкий, но данныекорректировочных таблиц содержат ценную управленческую информацию, в которойзаинтересовано руководство организации и инвесторы.
Рассмотрим анализдвижения денежных средств по текущей деятельности косвенным методом для того,чтобы объяснить причины расхождения полученного в отчетном периоде финансовогорезультата на предприятии (чистая прибыль в размере 1 034 504 руб.) и приростаденежных средств в размере 18 107 руб.
Согласно определеннойранее последовательности на первом этапе устраняем влияние на финансовыйрезультат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектовдолгосрочных активов.
По данным организации,сумма начисленной за анализируемый период амортизации основных средств инематериальных активов составила 46 487 руб. (данные из формы № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу»). Поэтому для того чтобы рассчитать полную суммучистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 1 034504 руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации. Также изпояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу известна сумма прибылиот продажи основных средств: 1 057 361 руб., которая будет вычитаться из суммычистой прибыли
Доходы от участия вдругих организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности.Поскольку указанные доходы участвуют в формировании финансового результата,величина которого используется при определении чистого денежного потока отоперационной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 163653 руб. должны быть исключены из расчета чистого денежного потока отоперационной деятельности и включены в состав денежных потоков отинвестиционной деятельности.
На втором этапеопределяем изменение по каждой статье оборотного капитала и краткосрочныхобязательств. Для этого составляется вспомогательная таблица 3.4
Таблица 3.4
Сведения об изменениистатей оборотного капиталаСтатьи баланса
На начало
периода
На конец
периода
Изменения:
Увеличение (+)
Уменьшение (-) Производственные запасы 47 682 40 805 — 6 877 Незавершенное производство 319 — 319 Расходы будущих периодов 5 292 8 879 3 587 Готовая продукция 602 602 Дебиторская задолженность 1 662 239 194 486 — 1 467 753 Краткосрочные финансовые вложения 298 178 245 589 — 52 589 Денежные средства 129 458 147 565 18 107 Кредиторская задолженность, в т.ч.: 33 645 13 866 — 19 779  Расчеты с кредиторами 18 699 4 089 — 14 610  Расчеты с персоналом 6 739 8 320 1 581  Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами 8 207 1 457 — 6 750  Расчеты с прочими кредиторами - - - Доходы будущих периодов - - - Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 1 555 156 51 470 — 1 503 686
Теперь составим отчет одвижении денежных средств косвенным методом (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Отчет о движенииденежных средств (косвенный метод)Показатели Сумма, руб. Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль (убыток) 1 034 504 Начисленная амортизация по внеоборотным активам 46 487 Прибыль от продажи основных средств (1 057 361) Доходы от участия в других организациях (163 653) Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям 6 877 Изменение незавершенного производства 319 Изменение расходов будущих периодов (3 587) Изменение объема готовой продукции (602) Изменение дебиторской задолженности 1 467 753 Изменение кредиторской задолженности (19 779) Изменение задолженности по авансам полученным (1 503 686) Краткосрочные финансовые вложения 52 589 Изменение доходов будущих периодов - Чистый денежный поток от операционной деятельности (140 139)
По результатам анализаденежных средств косвенным методом могут быть сделаны следующие выводы:
Основной причинойрасхождения полученного чистого финансового результата и чистого потокаденежных средств является уменьшение дебиторской задолженности (-1 467 753 руб.) и уменьшение краткосрочных финансовых вложений (-52 589 руб.), повлекшее дополнительный приток денежных средств.
Отток денежных средств спредприятия в рамках операционной деятельности был обеспечен за счет уменьшениякредиторской задолженности в разрезе расчетов с кредиторами, расчетов сперсоналом, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также расчетов спрочими кредиторами в сумме 19 779 руб. и значительное уменьшениезадолженности по авансам полученным на 1 503 686 руб.
Таким образом, и прямой,и косвенный методы обеспечивают пользователей отчета потенциально важнойинформацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную частьданных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета оприбылях и убытках (косвенный метод). С другой стороны, он содержит детальнораскрытую информацию о валовых суммах поступлений и платежей, что позволяетсоздать целостную картину финансовых потоков организации.
В качествепредпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода споследующей сверкой чистого финансового результата и чистого денежного потокаот операционной деятельности, что позволяет воспользоваться преимуществамиобоих методов.
Анализ движения денежныхсредств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческуюинформацию для руководства предприятия, на основе которой принимаютсяоперативные решения по стабилизации платежеспособности организации, оцениваютсявозможности дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение одостаточности средств у предприятия–должника и его способности генерироватьденежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагаяинформацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность болееобоснованно подойти к разработке политики распределения и использованияприбыли.
 
Анализ движенияденежных средств на основе модели бухгалтерского баланса
При анализе движенияденежных средств важно выявить влияние различных факторов на изменение остаткаденежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующихфинансовые результаты деятельности организации (методика Шеремета А.Д.). С этойцелью можно использовать модель бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский балансможно представить в виде следующей модели:
(ВА – ИА) + З +ДЗ +КФВ +ДС = КР + ДКЗ +КЗ,
где ВА – внеоборотныеактивы по первоначальной стоимости;
  ИА – износамортизируемых внеоборотных средств;
  З – запасы и НДС поприобретенным ценностям;
  ДЗ – дебиторскаязадолженность и прочие активы;
  КФВ – краткосрочныефинансовые вложения;
  ДС – денежные средства;
  КР – капитал и резервы;
  ДКЗ – долгосрочные икраткосрочные кредиты и займы;
  КЗ – кредиторскаязадолженность и прочие пассивы.
Данная модельпреобразуется так, чтобы в левой части равенства остались только денежныесредства, тогда:
ДС = (КР + ДКЗ + КЗ + ИА)– (ВА + З + КФВ + ДЗ).
Отсюда приращение остаткаденежных средств за отчетный период будет равно:
DДС = (DКР + DДКЗ + DКЗ + DИА) – (DВА + DЗ + DКФВ + DДЗ).
Если прирост собственногокапитала (капитала и резервов) DКР представить в виде суммы прироста нераспределенной прибыли DНП и изменения собственного капиталаза счет прочих факторов DСК,то есть:
DКР = DНП + DСК,
то получим модельвзаимосвязи остатка денежных средств за отчетный период и чистойнераспределенной прибыли:DДС= DНП + (DСК + DДКЗ + DКЗ + DИА) – (DВА + DЗ + DКФВ + DДЗ)
Из этой формулы вытекаетобщее правило: для того чтобы получить изменение денежных средств за отчетныйпериод, необходимо к изменению чистой нераспределенной прибыли DНП прибавить приращение собственногокапитала за счет прочих причин DСК, приращение кредитов и займов DДКЗ, приращение кредиторской задолженности и прочих активов DКЗ, приращение износа амортизируемыхвнеоборотных активов DИАи вычесть приращение внеоборотных активов DВА, приращение запасов DЗ, приращение краткосрочных финансовых вложений DКФВ и приращение дебиторскойзадолженности и прочих оборотных активов. Приэтом приращение отдельных показателей может быть как положительным, так иотрицательным, поэтому при вычислении они соответственно меняют знак напротивоположный.Для расчета используются данные бухгалтерского баланса и формы№5, где имеется информация о первоначальной стоимости основных средств и суммеизноса амортизируемых внеоборотных активов.
По анализируемомупредприятию составим следующую таблицу 3.6
Таблица 3.6
Сумма измененияотдельных статей балансаНаименование показателя Сумма, руб. 1. Внеоборотные активы (по первоначальной стоимости) + 115 584 2. Износ амортизируемых внеоборотных активов + 43 770 3. Запасы с НДС — 3 007 4. Дебиторская задолженность и прочие внеоборотные активы — 1 467 753 5. Краткосрочные финансовые вложения — 52 589 6. Денежные средства + 18 107 7. Собственный капитал 8. Нераспределенная прибыль + 41 754 9. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы +43 349 10. Кредиторская задолженность — 1 518 531
DДС = DНП + (DСК + DДКЗ + DКЗ + DИА) – (DВА + DЗ +DКФВ + DДЗ)
+18107=+41754+(0+43349–1518531+43770) – (115584–3007–52589– 1467753)
+18107 = +41 754 +(-1 431 412) – (-1 407 765)
+18107 = +18107
Таким образом, притокденежных средств был обеспечен наличием нераспределенной прибыли (41 754руб.), приращением амортизационных отчислений (43 770 руб.), значительнымуменьшением дебиторской задолженности (1 467 753 руб.) икраткосрочных финансовых вложений (52 589 руб.). Отток денежных средствбыл вызван в основном приобретением основных средств (115 584 руб.),уменьшением кредиторской задолженности (1 518 531 руб.) и уменьшениемзапасов (3 007 руб.)
Анализэффективности движения денежных средств
Цель данного анализазаключается во всесторонней оценке ликвидности и финансового равновесияпредприятия, выявлении резервов повышения эффективности использования егофинансовых ресурсов. Это подготовительный этап для финансового прогнозированиякак базы последующего стратегического анализа и управления организацией.
Анализэффективности движения денежных средств основывается на расчете финансовыхпоказателей на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности(ЧДПТ). Классификация финансовых коэффициентов производится исходя из задачиудовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации(инвесторов, кредиторов, государства и т.п.):
1)   Показатели для оценки «качества» чистого денежногопотока от операционной деятельности. Позволяют оценить возможность ошибочныхвыводов при использовании величины чистого денежного потока от операционнойдеятельности в системе показателей.
2)   Показатели ликвидности. Характеризуют уровеньплатежеспособности предприятия.
3)   Инвестиционные показатели. Характеризуют способностьорганизации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источниковвнешнего финансирования, т.е. степень внутреннего самофинансирования.
4)   Показатели финансовой политики. За счет сопоставленияотраженных в отчете о движении денежных средств источников финансирования можнополучить представление о финансовой политике и об относительном значениикаждого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект такихисточников финансирования, субъект анализа делает вывод о положении данной организациина рынке капитала.
5)   Показатели рентабельности. Отражают эффективностьиспользования капитала организации.
1.Прежде всего, следует оценить «качество» чистого денежного потока от текущейдеятельности. Данная оценка проводится на базе анализа структуры ЧДПТ. Дляэтого чистая прибыль (убыток) пересчитывается в чистый денежный поток оттекущей деятельности (анализ отчета о движении денежных средств косвеннымметодом). Предварительный анализ отчета о движении денежных средств позволяетвыявить, что предприятие использует прежде всего источники активногосамофинансирования, обеспеченные на 95,70% ((1 034 504 / (1 034 504 + 46 487) *100%) чистой прибылью и на 4,30% ((46 487 / (1 034 504 + 46 487) * 100%)начисленной амортизацией по внеоборотным активам.
Дляоценки «качества» ЧДПТ рассчитываются и анализируются показатели «качества»прибыли и доли амортизационных отчислений в чистый денежный поток от текущейдеятельности.
/>   (3.1)
Показатель «качества»прибыли в отчетном году = 40 139 / 1 034 504 = 0,14 выявляет существенноерасхождение величины чистой прибыли и ЧДПТ: на каждый рубль показанной в отчетео прибылях и убытках прибыли предприятие получало лишь 14 копеек ЧДПТ.
 />  (3.2)
По данным отчетного годадоля амортизационных отчислений в ЧДПТ = 46 487 / 140 139 = 0,33
Совместное рассмотрениедвух вышеуказанных показателей свидетельствует о том, что не амортизационныеотчисления являются главной причиной отличия ЧДПТ от чистой прибыли.
Рассчитаем финансовыепоказатели и проанализируем их динамику за два года: 2003 и 2004. Расчетпоказателей приведен по данным отчетного года.
2.Анализ финансовых коэффициентов ликвидности для повышения обоснованности оценкиреальной платежеспособности организации включает следующие показатели:
2.1. />, (3.3)
где ДСнп –величина денежных средств на начало периода.
  />
Коэффициентплатежеспособности дает возможность определить, сможет ли предприятиеобеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остаткаденежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Дляобеспечения платежеспособности предприятия необходимо, чтобы этот коэффициентбыл не менее 1. Анализ показал, что он составлял 1,020 и 1,034. Значениякоэффициентов платежеспособности свидетельствуют о достаточном количестведенежных средств, чтобы обеспечить требуемые выплаты. Однако у предприятия нетвозможности повысить платежи даже на 1%.
2.2 />  (3.4)
 />,  (3.5)
 где n = 30 дней, если период – месяц,
  n = 90 дней, если период – квартал,
  n = 360 дней, если период – год.
/>
/>  
Полученные данныесвидетельствуют о том, что анализируемое предприятие сможет бесперебойноосуществлять текущую деятельность за счет поступления денежных средств за ранееотгруженную продукцию. Но такой период самофинансирования составлял от 1232,88до 688,89 дней, что является очень большим периодом, и это отрицательносказывается на финансовой деятельности предприятия.
2.3./>  (3.6)
  />
Коэффициент Биверасчитается достаточно представительным показателем платежеспособности. Онрассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации вчислителе показателя), но не учитывает изменение дебиторской задолженности какфактора, влияющего на приток денежных ресурсов. Коэффициент Бивера дляанализируемого предприятия составил 0,614 и 1,225. Таким образом, в отчетномгоду притоком денежных средств не могут быть покрыты суммы краткосрочных идолгосрочных обязательств. Нормативное значение данного коэффициента находитсяв пределах 0,4 – 0,45.
2.4. Возможности покрытиядолгосрочной кредиторской задолженности характеризует потенциалсамофинансирования:
  /> (3.7)
  />
Следовательно,предприятие в отчетном году не могло погасить за счет внутреннего источникафинансирования (ЧДПТ) суммы долгосрочной кредиторской задолженности.
2.5. Для того чтобыполучить представление о том, в какой мере предприятие способно отвечать посвоим обязательствам перед собственниками капитала по выплате дивидендов исходяиз достигнутого финансово-хозяйственного результата по текущей деятельности,рассчитывают коэффициент покрытия дивидендов по всем видам акций:
/>(3.8)
/>             
Можно сделать вывод, чтоанализируемое предприятие располагает небольшими средствами для выплатыдивидендов.
В целом динамика«денежных» показателей ликвидности выявила финансовую зависимость данногопредприятия от внешних источников финансирования и необходимость отслеживанияпоказателей потенциальных сроков погашения ее долгов. Полученный отрицательныйпоток денежных средств по текущей деятельности в отчетном году не может покрытьсуммы краткосрочных и долгосрочных обязательств. Следует отметить, что, если упредприятия не будет просроченной задолженности и наметится рост ЧДПТ, то укомпании появятся возможности для самофинансирования, и она будет способнасвоевременно осуществлять текущие платежи и рассчитываться по своимобязательствам.
2.   Инвестиционные показатели.
Динамикаинвестиционных показателей особенно важна, так как интенсивность капитальныхвложений различается год от года.
3.1.Особый интерес представляет показатель, характеризующий степень участия ЧДПТ впокрытии дефицитного чистого денежного потока от инвестиционной деятельности(ЧДПИ):
/>   (6.9)
Если ЧДПИ > 0, то этоозначает, что все инвестиционные вложения во внеоборотные активы организацияосуществила за счет дезинвестиций. В этом случае расчет коэффициентареинвестирования денежных средств не проводится.
/>
У анализируемого предприятияв отчетном году ЧДПИ = 152 916 руб., следовательно, все инвестиционные вложенияво внеоборотные активы осуществлены за счет дезинвестиций, а в предыдущем ЧДПИ= — 46 413 руб. и имеет место 23 %-е реинвестирование ЧДПТ.
3.2. Способностьпредприятия осуществлять инвестиции, не привлекая внешних источниковфинансирования, отражает показатель степени покрытия инвестиционных вложений:
  /> (3.10)
  />
Таким образом, в отчетномгоду за счет ЧДПТ не осуществлялись инвестиции во внеоборотные активы,инвестирование проходило за счет внешних источников финансирования.
3.3. Когда для оценкивозможностей финансирования инвестиционных вложений используется притокденежных средств от сокращения прежних инвестиций, т.е. дезинвестиции(например, от продажи оборудования), то можно рассчитать степень покрытиячистых инвестиций (инвестиций-нетто):
/> (3.11) />
Реализовав частьвнеоборотных активов, предприятие не смогло покрыть чистым денежным потоком оттекущей деятельности произведенных в отчетном году капвложений.
3.4. Чтобы определитьвеличину сокращения инвестиционных вложений как источника финансирования новыхинвестиционных проектов, надо противопоставить оттокам денежных средств в связис новыми инвестициями притоки денежных средств от сокращения прежнихинвестиционных вложений:
/>/>       (3.12)
Отток денежных средств всвязи с новыми инвестициями превышает приток денежных средств от сокращенияпрежних инвестиционных вложений в 2 раза.
Расчет инвестиционныхпоказателей свидетельствует о неспособности предприятия покрывать своиинвестиции во внеоборотные активы, не привлекая для этого дополнительныеисточники внешнего финансирования. Таким образом, предприятию необходимосконцентрировать внимание на повышении эффективности текущей деятельности стем, чтобы для обеспечения простого и расширенного воспроизводства капвложенияпокрывались за счет собственных средств.
4. Показатели финансовойполитики предприятия
         4.1. Если в ходеанализа сопоставить отраженные в отчете о движении денежных средств внутренниеи внешние источники финансирования, то можно получить представление офинансовой политике и об относительном значении каждого такого источника дляорганизации:
/> (3.13)
         Под общейвеличиной внешнего финансирования понимается суммарный приток денежных средствв результате роста заемного капитала и собственного капитала.
/>,
где в расчете каквнутренний источник финансирования участвует только ЧДПТ;
/>         где в расчете к внутренним источникамфинансирования относятся: ЧДПТ, денежные средства на начало отчетного периода идезинвестиции.
Очевидно, что дляповышения финансовой устойчивости предприятия размер внутреннего финансированиядолжен превышать общую сумму внешних финансовых источников.
Также анализируетсяструктура внешнего финансирования. Для этого рассчитываются следующиепоказатели:
4.2. />(3.14)
4.3/>(3.15)
4.4./>(3.16)
Ввиду того, что ванализируемых периодах приток денежных средств за счет роста собственногокапитала отсутствовал, расчеты по формулам 4.2 – 4.4 не проводились.
Вфинансовой политике предприятие прибегает к займам и кредитам, а также кбесплатному «кредитованию» со стороны своих поставщиков и подрядчиков.
5. Показателирентабельности капитала
Рассчитываются «денежные»показатели рентабельности всего капитала и собственного капитала. Для этого в числителеберется величина ЧДПТ. В знаменателе таких показателей используется среднеезначение валюты баланса.
5.1. /> (3.17)
  />
Получили убыточностькапитала, т.к. чистых денежных средств от текущей деятельности недостаточно на1 руб. капитала предприятия.
5.2. Особый интерес дляаналитика представляет показатель рентабельности собственного капитала,характеризующий, сколько процентов собственного капитала сформировалопредприятие за анализируемый период за счет чистого притока денежных средств оттекущей деятельности:
/> (3.18)
/>
За отчетный годанализируемое предприятие не смогло сформировать собственный капитал за счетчистого притока денежных средств от текущей деятельности.
Отрицательный чистыйденежный поток от текущей деятельности негативно влияет на функционированиепредприятия. Компания вынуждена прибегать к внешним источникам финансирования.
Обобщим рассчитанныефинансовые показатели, определенные на базе денежных потоков, в сводную таблицуза два года (таблица 3.7).

Таблица 3.7
Финансовые показатели,рассчитанные на базе денежных потоковПоказатели
Предыд.
период
Отчетн.
период
Откло-
нение 1. Показатель «качества» прибыли 0,21 0,14 — 0,07 2. Показатели ликвидности  2.1. Коэффициент платежеспособности 1,034 1,020 — 0,14  2.2. Интервал самофинансирования 1232,88 688,89 -543,99  2.3. Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэффициент Бивера) 0,614 1,225 0,611  2.4. Потенциал самофинансирования -1092,86 -273,44 819,42  2.6. Коэффициент покрытия дивидендов по всем видам акций 6,52 0,72 — 5,8 3. Инвестиционные показатели  3.1. Коэффициент реинвестирования денежных средств, % 22,96 - -  3.2. Степень покрытия инвестиционных вложений — 1,04 — 0,16 0,88  3.3. Степень покрытия чистых инвестиций, % — 4,356 — 0,916 3,44  3.4. Степень финансирования инвестиций-нетто 8,09 2,13 — 5,95 4. Показатели финансовой политики  4.1.а) Соотношение величины внутреннего и внешнего финансирования (к внутренним источникам финансирования относится ЧДПТ) — 5,66 — 26,29 — 20,63   б) Соотношение величины внутреннего и внешнего финансирования (к внутренним источникам финансирования относятся: ЧДПТ, денежные средства на начало года, дезинвестиции) 4,62 — 1,93 — 6,55  4.2. Доля собственного источника внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования, % - - -  4.3. Доля заемного источника внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования, % 100 100 -  4.4. Соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования, % - - - 5. Показатели рентабельности капитала  5.1. Рентабельность всего капитала, % — 8,05 — 7,33 0,72  5.2. Рентабельность собственного капитала, % — 22,23 — 13,63 8,60
По данным сводной таблицыфинансовых показателей за 2003 – 2004 гг. можно сказать, что немногиепоказатели улучшились в отчетном году по сравнению с предыдущим.
Положительным моментомоказалось сокращение интервала самофинансирования, что говорит об уменьшениикраткосрочной дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений.
Также уменьшиласьубыточность всего капитала и собственного капитала, который связан с денежнымисредствами от текущей деятельности, хотя и не было достигнуто положительныхзначений данных коэффициентов.
Отрицательной чертойявляется сохранение, и даже увеличение тенденции преобладания внешнегофинансирования предприятия над внутренними источниками.

Заключение
В данной дипломнойработе на тему «Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и насчетах в банках» были проведены подробные исследования методики бухгалтерскогоучета денежных средств в ООО «Квадрат». В работе подробно рассматриваются всевопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета  предприятияООО «Квадрат». Рассмотрен порядок оформле­ния первичных кассовых документов:расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятыхи вы­данных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядокоформления и ведения операций на расчетном счете.
Компания ООО «Квадрат» является лидером на рынке аудио-видео- продукции в России среди специализированных розничных сетей. Предприятиезанимает первое место в пятерке крупнейших торговых сетей России, занимающихсяторговлей аудио- видео продукции.
Основное движениеденежных средств на предприятии происходило по текущей деятельности, главнымисточником их прихода явилась выручка от реализации товаров, работ и услуг,которая составила 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, пофинансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельностиуменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, идоля финансовой деятельности тоже уменьшилась. (среди направлений поиспользованию денежных средств значительный удельный вес занимает оплатаприобретенных товаров, работ и услуг – 86,3 %).
В ходе исследования былирассмотрены вопросы:
­      нормативно –правового регулирования банковской деятельности и ведения кассовых операций;
­      документальногооформления и движения денежных средств в кассе;
­      документальногооформления и операции по расчетному счету и специальным счетам в банке.
В ходе изучения данныхвопросов было установлено, что:
­  расчеты наличными деньгами междуорганизациями,  осуществляемые через кассу,лимитируются законодательством.
­      по согласованию сбанком устанавливается лимит остатка   наличных де­нег в кассе. Всесверхлимитные остатки сдаются в банк  в установлен­ные сроки;
­      правилапроведения кассовых операций, порядок выдачи и   приема на­личных денег, атакже порядок оформления кассовых документов регламенти­руются специальнойинструкцией ЦБ РФ;
­      наличные деньгина командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются толькоработникам организации.    Произведен­ные ими расходы имеют документальноеподтверждение;
­      расчеты междуорганизациями производятся в безналичном   порядке через их счета, открытые вбанковских организациях   Российской Федерации. Формы расчетных документовсоответствуют установленным стандартам;
­      формы расчетовмежду предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
По результатамисследования темы дипломной работы на материалах ООО «Квадрат» нами былисделаны следующие выводы:
— порядок и ведение кассовыхопераций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведениикассовых операций   в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября1993 года № 40;
— все документыоформляются в организации в установленном законодательством порядке типовымимежведомственными формами первичной учетной документации,;
— в кассе хранятся деньгив пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
— в организации применяютформу безналичных расчетов  платежными поручениями;
— денежная наличность сдаетсяв банк через инкассацию.
По сделанным выводамможно дать некоторые рекомендации для данного предприятия:
1. Для совершенствованияконтроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Квадрат»предлагаем, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля.Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных иматериально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность ицелевое использование денежных средств.
2. Если у предприятия небудет больших сумм задолженностей и наметится рост чистого денежного потока оттекущей деятельности, то у компании появятся возможности длясамофинансирования, и она будет способна своевременно осуществлять текущиеплатежи и рассчитываться по своим обязательствам собственными средствами.
3. Для повышения уровняреализации продукции больше уделять внимание рекламе, не конкретных товаров, асамой организации.
4. Для повышенияфинансовой устойчивости предприятия, связанной с текущей деятельностью, размервнутреннего финансирования должен превышать общую сумму внешних финансовыхисточников.
Список использованной литературы
1.        Гражданскийкодекс Российской Федерации
(с изм. и доп. от 18 июля2005 г.)
2.        Федеральный законот 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.от 30 июня 2003 г.)
3.        Федеральный законот 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт»
4.        Приказ Минфина РФот 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств»
5.        Приказ Минфина РФот 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (сизм. и доп. 24 марта 2000 г.)
6.        Приказ Минфина РФот 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
7.        Приказ Минфина РФот 10 января 2000 г. N 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте“ ПБУ 3/2000»
8.        Приказ Минфина РФот 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
9.        Приказ Минфина РФот 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
10.     Указ ПрезидентаРФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогови других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежногообращения» (с изм. и доп. от 25 ноября 2003 г.)
11.     ПостановлениеГоскомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации» (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)
12.     Положение ЦБР от5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.)
13.     Положение ЦБР от9 октября 2002 г. N 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитныхорганизациях на территории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 1 июня2004 г.)
14.     Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР22 сентября 1993 г. N 40)
15.     УказаниеЦентробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»от 14.11.2001 г. N 1050-У
16.      «правилакомиссионной торговли не продовольственных товаров» утверждено постановлениемправительства РФ №569 от 6 июня 1998 г.
17.     1С: Предприятие7.7 Руководство пользователя, 2003 г.
18.     ГоловизинаА.Т.,АрхиповаО.И… Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: 000 «ТКВелби», 2002 г.
19.     Гиляровская Л.Т.Экономический анализ. – М.: Юнити – Дана, 2004.
20.     Ефимова О.В.Финансовый анализ. – 4-е издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.
21.     Захарьин В.Р. «Справочник  бухгалтера — кассира» — М.: Индивидуальный предпринимательЗахарьин В.Р.,2006
22.     Ковалев В.В.,Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2004.
23.     Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2005г.
24.     Кожинов В.Я.Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2003.
25.     Кутер М.И. Теориябухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2003.
26.     Лытнева Н.А.,Парушина Н.В. Документальное оформление наличных денежных расчетов сприменением контрольно-кассовой техники – М.: Аудит – 2003.
27.     Никольская Э.В.Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет в издательстве иполиграфии. – 2004.
28.     Павлова Л.Н.Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник длявузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005 г.
29.     Селезнева Н.Н.,Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Юнити – Дана, 2006.
30.     Шеремет А.Д.,Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е издание. – М: Инфра – М,2004.