Содержание
Введение
Глава 1. Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках
Глава 2. Порядок составления и представления отчета о прибылях и убытках
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельностиорганизации
Заключение
Литература
Введение
В ходе своей деятельности любоепредприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственныеоперации, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действиенаходит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчётность предприятияявляется завершающим этапом учётного процесса.
Бухгалтерская отчётность служитосновным источником информации о деятельности предприятия. Информация охозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенныйпериод времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переноситсяв сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщенияучетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана снеобходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курсафинансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтомубухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых можетоказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности,финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации впервую очередь являются руководители, учредители, участники и собственникиимущества предприятия.
Тщательное изучениебухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а такженедостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования егодеятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получаютвозможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальныхпартнеров. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественномположении и степени финансовой устойчивости представляет интерес дляпотенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Одной из основных таблицотчётности является Отчёт о прибылях и убытках, в котором содержатся сведения оформировании результатов деятельности предприятия. Финансовый результатявляется важным показателем деятельности предприятия. С этих позиций темакурсовой работы является актуальной.
Перед курсовой работой стоятследующие задачи:
Изучение сущности и назначения Отчётао прибылях и убытках.
Изучение порядка составления ипредставления Отчета о прибылях и убытках.
Анализ финансовых результатовдеятельности сельхозпредприятия.
Объектом исследования являетсяСПК «Дружба». Предприятие занимается производством сельхозпродукции.
При выполнении курсовой работыиспользованы нормативные акты, методическая и учебная литература, годовыеотчеты предприятия за 2005-2007 гг. Первичная документация предоставлена небыла.
Глава 1. Сущность и назначение отчета о прибылях иубытках
В условиях рыночной экономики иновых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавшихпроблем. Одна из них — квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнемрынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственнымисточником информации об устойчивости финансового положения партнёра являетсябухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятиябазируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационнымзвеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами — пользователямиинформации о деятельности предприятия.
Важнейшей формой выраженияделовой активности предприятий является величина текущего финансового результатаза определенный период — прибыли, получаемой от ихпроизводственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Вовсём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболеезначимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающаяинформацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленногорезультата.
Прибыль — важнейший показательэффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибылисоздает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия,осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальныхи материальных потребностей трудовых коллективов.
За счет прибыли выполняютсятакже обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляетинтерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете оприбылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результатыдеятельности организации.
Отчет о прибылях и убыткахявляется основной теоретической базой для анализа финансовых результатовдеятельности предприятия.
Именно в данном отчетеотражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка какнезависимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатовдеятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системыналогообложения.
Прибыль или убыток являютсяглавным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупностидоходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственныхопераций.
Положение по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),предусматривает пять основных показателей прибыли:
Валовая прибыль;
Прибыль от продаж;
Прибыль до налогообложения;
Прибыль от обычной деятельности;
Нераспределенная прибыль.
Все эти показатели показаны вОтчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и зааналогичный период предшествующего периода.
Именно данные показателихарактеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.
Наряду с абсолютной оценкойрассматривают также относительную эффективность хозяйствования — показателирентабельности.
Рентабельность продукцииопределяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции.Рентабельность отражает степень прибыльности организации.
Анализ финансовых показателей (прибылиили убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяетвыявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетовпринять экономически обоснованные решения.
Конечный финансовый результат,характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается вбухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которогоза определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информацияо формирование конечного финансового результата накапливается нарастающимитогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредствомпротивопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляетсячистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли(убытка) при составлении Отчета о прибылях и убытках.
При отражении доходов и расходовв отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»обязательному раскрытию подлежат:
выручка от продажи продукции (работ,услуг);
себестоимость проданнойпродукции (работ, услуг);
проценты к получению и уплате;
доходы от участия в другихорганизациях;
доходы и расходы от другиххозяйственных операций, не характерных для данной организации.
В зависимости от вида доходов ирасходов и их влияния на конечный финансовый результат организации присоставлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательностьотражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчетеприбыли (убытка) отчетного года.
Глава 2. Порядок составления и представления отчетао прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убыткахотражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период ианалогичный период предыдущего года. В бухгалтерской отчетности можно привестиданные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующееположение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, которыйформирует организация, добавляются дополнительные графы.
Учет и отражение в отчетностидоходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» иПБУ 10/99 «Расходы организации». Структура отчета о прибылях иубытках в российской практике соответствует форме отчета, принятоймеждународными стандартами. Расхождения существуют лишь в методике расчетаотдельных показателей.
Составление и ведениебухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предусмотрено действующимзаконодательством. В бухгалтерской отчетности отражаются показатели,необходимые для правильного исчисления налога на прибыль. Несмотря на то, чтосогласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основеданных налогового учета, из данной нормы следует, что для целей налогообложениярегистры бухгалтерского учета, показатели которых отражаются в бухгалтерскойотчетности, могут заявляться налогоплательщиком как регистры налогового учета.
Согласно подпункту 4 пункта 1статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган поместу учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Представление бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках с нарушением установленного срока (30календарных дней по окончании квартала, 90 календарных дней по окончании года) являетсяналоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1статьи 126 НК РФ.
Суммы доходов, расходов ифинансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающимитогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а такжепоказатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убыткахпоказывают в круглых скобках.
Отчет о прибылях и убытках (формаN 2) содержит следующие сведения:
раздел I — о прибыли (убытках) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг
По строке 010 показана выручкаот продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей).
По данной статье показываетсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления,связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходамиот обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете всоответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме,исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанногоПоложения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнениюработ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, измененийусловий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Доходы, признанные вбухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае ихсущественности или без знания о которых заинтересованными пользователяминевозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежатотражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложениик отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организациейсамостоятельно).
По строке 020 «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычнымвидам деятельности, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данныйпоказатель указывается в круглых скобках.
Разница между выручкой исебестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль,которая отражается по строке 029. Если получен отрицательный результат, торезультаты по данной строке указываются в скобках.
Строка 030 «Коммерческиерасходы». Организации, осуществляющие производство продукции (выполнениеработ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытомпродукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержекобращения.
Коммерческие расходы впроизводственных организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы напродажу». Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебетусчета 44 «Расходы на продажу».
К коммерческим расходам могутотноситься, в частности, следующие виды затрат:
на рекламу продукции (работ,услуг);
на транспортировку продукции доместа назначения;
на погрузочно-разгрузочныеработы;
на содержание помещений дляхранения продукции в местах ее продажи.
Промышленные предприятия здесьтакже могут отражать расходы на тару и упаковку продукции, комиссионныевознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям,заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.
По строке 030 “Управленческиерасходы" формы № 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Суммаэтих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Организации, занимающиесяпроизводством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенныерасходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
расходы на оплату трудаадминистративного персонала;
расходы на подготовку ипереподготовку кадров;
расходы на содержание имуществаобщехозяйственного назначения;
расходы по оплате аудиторскихуслуг и т.п.
Расходы, связанные с управлениемпроизводством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Прибыль (убыток) от продаж (строка050) определяется как разность между валовой прибылью (строка 029) икоммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. Еслиорганизация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), ондолжен быть отражен по данной строке в круглых скобках.
раздел II — об операционныхдоходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентовпо ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остаткамисредств на счетах организации), доходах от участия в других организациях ипрочих операционных доходах и расходах
По строке «Проценты кполучению и уплате», в частности, указываются проценты, полученные:
по облигациям;
по векселям, в т. ч. дисконт повекселям;
по депозитным сертификатам;
за пользование денежнымисредствами, находящимися на банковских счетах организации;
за предоставление денежныхсредств по договору займа.
По строке «Доходы отучастия в других организациях» отражаются:
поступления от долевого участияв уставных номиналах других организаций;
прибыль от совместнойдеятельности.
Доходы от долевого участия вуставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются вбухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая ихвыплачивает.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99«Доходы организации», к операционным доходам, отражаемым в форме № 2«Отчет о прибылях и убытках» по строке «Прочие доходы» относятся:
поступления, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации;
поступления, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
штрафы, пени и неустойки, получаемыеза нарушение контрагентом условий договоров;
поступления, связанные свозмещением убытков, причиненных организации;
активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения;
прибыль прошлых лет, выявленнаяв отчетном году;
суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие операционные доходы.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ10/99 «Расходы организации» являются:
расходы по предоставлению за платуво временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы по предоставлению заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей,выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты);
расходы по оплате услуг,оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы;
прочие операционные расходы.
штрафы, пени, неустойки занарушение условий договоров;
возмещение причиненныхорганизацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные вотчетном году;
суммы дебиторской задолженности,по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных длявзыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов,выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы наосуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие операционные расходы (вред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).
раздел III — о внереализационныхдоходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль ииных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности
В данном разделе отражены суммывнереализационных доходов и расходов. По строке 130 рассчитывается прибыль (убыток)до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продажприбавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные ивнереализованные расходы.
По строке 150 «Налог наприбыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается вся сумманалога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды,начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равнятьсясумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период,а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете68 субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии стребованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 текущий налог наприбыль должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченнойвеличины налога (кредита счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу наприбыль»), рассчитанного в соответствии с законодательством.
Ставка налога на прибыльсоставляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения,отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствоватьсумме фактической налогооблагаемой прибыли.
По строке 160 показываетсяприбыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется какразность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иныхобязательных платежей.
раздел IV — о чрезвычайныхдоходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетногопериода
В данном разделе по строкам 170- 180 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные расходы — эторасходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализацииимущества и т.п. Чрезвычайные доходы — это доходы, возникающие вследствиечрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованиюактивов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующихсубсчетах счета 99 «Прибыли и убытки».
По строке 190 данного разделапоказывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли отобычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.
При заполнении строк 050, 140,160, 190 Отчета о прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.
Конечный финансовый результатпредставляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетныйпериод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийорганизации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым взаконодательстве по бухгалтерскому учету.
Справочно в отчете приводятсяданные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на однупривилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходахна одну привилегированную и обычную акции.
Если организация занимается несколькимивидами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому изних или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.
Если рекомендованный МинфиномРоссии образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полногои достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должнавнести в отчет нужные строки самостоятельно. Те доходы и расходы, которыеорганизация считает существенными (и по количественному, и по качественномупризнаку), должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этомслучае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе»или «из них». Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать вспециальном разделе формы N 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный ипредшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени,неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям виностранной валюте и др.). Организация вправе выбрать, что больше отвечает еепотребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк восновную таблицу.
Однако если у организации неткаких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которыхпредусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки вотчет включать не следует (п.5 приказа Минфина N 67н). Это учтено приавтоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатнаяформа отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только позаполненным строкам.
Графа 4 отчета заполняется наоснове данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичныйпериод предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетнойполитики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи вбухгалтерском учете при этом не осуществляются.
Счета финансовых результатоввключают в себя счета:
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»
Счет 90 «Продажи» предназначендля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности организации, а так же для определения финансового результата поним.
К 90 счету открываются следующиесубсчета:
90-1 — Выручка (на данномсубсчете учитываются поступления активов, признаваемых выручкой)
90-2 — Себестоимость (учитываетсясебестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка)
90-3 — НДС (учитывается сумманалога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя)
90-4 — Акциз (учитываются суммыакцизов, включенных в цену проданной продукции)
90-9 — Прибыль/ убыток отпродажи (предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток)от продаж за отчетный месяц)
Организации — плательщикиэкспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортныепошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
В течение месяца по счету могутбыть сделаны следующие записи:
Д 62 К 90-1 — отражена выручкаот продажи продукции основной деятельности
Д 90-2 К 20, 41, 43, 44 — списываетсясебестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.
Д 90-3 К 68 (76) — отражаетсяНДС по реализованной продукции
Д 90 — 4 К 68 — отражается акциз.
По окончании месяцасопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток,которая формируется:
Д 90 — 9 К 99 — прибыль
Д 99 К 90 — 9 — убыток.
По окончании месяца счет 90сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо,величина которого накапливается с начала года.
В конце декабря субсчетазакрываются:
Д 90-1 К 90-9
Д 90-9 К 90-2, 3, 4,5.
Аналитический учет по счету 90«Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции,выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет поэтому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимымдля управления организацией.
Счет 91 «Прочие доходы ирасходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходови расходов.
По кредиту счета 91 в теченииотчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся к операционным,или внереализационным.
По дебету счета 91 в теченииотчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся коперационным, или внереализационным.
К счету 91 «Прочие доходы ирасходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 — Прочие доходы (на данномсубсчете учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, заисключением чрезвычайных)
91-2 — Прочие расходы (учитываютсяпрочие расходы, за исключением чрезвычайных)
91-9 — Сальдо прочих доходов ирасходов (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц).
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемдебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдоежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д 91-9 К 99 прибыль
Д 99 К 91-9 убыток
Таким образом синтетический счет91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года всесубсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются внутреннимизаписями на субсчет 91-9:
Д 91-1 К 91-9
Д 91-9 К 91-2
Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов ирасходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам ирасходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждойоперации.
Счет 99 «Прибыли и убытки»предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансовогорезультата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результатслагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а такжепрочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаютсяубытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечныйфинансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течении годаотражаются:
Прибыль, или убыток от обычныхвидов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»
Сальдо прочих доходов и расходовза отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы»
Потери, расходы и доходы в связис чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийноебедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежныхсредств и т.п.
Суммы начисленного условногорасхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетампо этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговыхсанкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года присоставлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Д 99 К 84 Прибыль
Д84 К 99 Убыток
Построение аналитического учетапо счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формированиеданных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации оналичии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убыткаорганизации.
Сумма чистой прибыли (чистогоубытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет)счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибылиотчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждениягодовой отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчетыс учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичнаязапись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерскогобаланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденциисо счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставногокапитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал»- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала, 75 «Расчетыс учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счетцелевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации понаправлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средстванераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспеченияпроизводственного развития организации и иных аналогичных мероприятий поприобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могутразделяться.
Отчет о прибылях и убыткахсоставляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы». Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» посути дела представляет собой аналитику к счету 99 «Прибыли и убытки».Отложенные налоговые активы (обязательства) напрямую на величину финансовогорезультата (прибыли или убытка) не влияют. Они влияют на величину финансовогорезультата непосредственно через сумму текущего налога на прибыль.
В соответствии с ПБУ 9/99выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более отобщей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждомувиду в отдельности.
Операционные и внереализационныедоходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов,относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правилабухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с нимирасходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного похарактеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными дляхарактеристики финансового положения организации.
Приказом Минфина России от 18.09.2006№ 115н в бланк Отчета о прибылях и убытках были внесены следующие изменения:
в строках 090 и 100 (“Прочиеоперационные доходы/расходы”) удалено “операционные”;
строки 120 и 130 (“Внереализационныедоходы/расходы”) исключены.
Следовательно, у строк 090 и 100поменялось название, а таким образом и назначение. Следовательно, сейчас встроке 090 “Прочие операционные доходы” необходимо приводить сумму операционныхпоступлений, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных отдругих организаций (для них предусмотрены отдельные строки — 060 и 080). А встроке 100 “Прочие операционные расходы" отражают все операционные затраты,кроме процентов к уплате. По новым требованиям в строке 090 “Прочие доходы”необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), таки поступления внереализационного и чрезвычайного характера. А соответственно встроке 100 (в новой форме она носит название “Прочие расходы”) компании должныотражать операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Таким образом, начиная сотчетности за 2008 год, все доходы и расходы организации будут делиться толькона доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Темсамым заполнение раздела “Прочие доходы и расходы" формы № 2 упростится.
В результате поправок изменилсяи расчет строки 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”. В 2008 году он будеттаким:
Стр.140 = стр.050 + стр.060 — стр.070 + стр.080 + стр.090 — стр.100.
Конечным финансовым результатомявляется чистая прибыль, т.е. бухгалтерская прибыль отчетного периода завычетом всех причитающихся платежей из нее в соответствии с действующимбухгалтерским и налоговым законодательством. Именно такой подход заложен вновом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Также отметим, что присоставлении отчетности за 2008 год в соответствие с новыми правилами нужнопривести и показатели прошлого года, которые отражаются в столбце 4 Отчета.Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельностиорганизации
Чтобы управлять прибылью,необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения ииспользования прибыли, который позволит выявить резервы ее роста. Такой анализпредставляет интерес как для внутренних, так и для внешних субъектов, посколькурост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышаетстепень его деловой активности, увеличивает размеры доходов учредителей исобственников, характеризует финансовое состояние предприятия.
Можно выделить следующие основныезадачи анализа:
оценка плана (прогноза) прибыли;
изучение состава и структурыприбыли в динамике;
выявление и количественноеизмерение влияния факторов, формирующих прибыль;
выявление резервов роста прибыли;
разработка рекомендаций понаиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспективразвития предприятия.
Отчет о прибылях и убыткахявляется важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельностиорганизации, рентабельности реализованной продукции, рентабельностипроизводства, определения величины чистой прибыли и других показателей. Глубокийанализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтальногоанализа.
Вертикальный анализ (табл.1) позволяетпроанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей вобщей выручке, предполагая определение структуры основных финансовыхпоказателей с целью более подробного их изучения. Ценность данного анализазаключается в возможности исследования во временном аспекте тенденций изменениярезультатов деятельности.
Таблица 1. Вертикальныйанализ отчета о прибылях и убытках СПК “Дружба" за 2005-2007гг.
/>
Как показывает табл.1, чистаяприбыль СПК “Дружба" формируется в основном из валовой прибыли (совпадающейс прибылью от продаж) и из разницы между прочими доходов и прочими расходами. Приэтом прочие доходы оказывают значительное влияние на формирование чистойприбыли.
В 2005 г. предприятие потерпелоубыток от продаж (-8,4% от выручки), который, тем не менее, был покрыт прочимидоходами, и предприятие имело 3,1% чистой прибыли. В 2006 г. предприятие имелонезначительную (0,9%) прибыль от продаж, однако чистая прибыль возросла за счетпрочих доходов до 5,1%. В 2007 г. прибыль от продаж возросла до 2,7%, а чистаяприбыль до 7,7%. Разница между прочими доходами и прочими расходами составила11,6% (от выручки) в 2005 г., в 2006 г. сократилась до 4,2% и в 2007 г. составила5,0%.
Несложным, но весьма эффективнымпо своим аналитическим возможностям является горизонтальный анализ формы № 2,предполагающий сравнение финансовых показателей с предыдущими периодами временис целью определения тенденций в развитии предприятия. Горизонтальный анализявляется дополнением вертикального анализа. При его проведении необходимоучитывать влияние инфляции на результаты прошлой деятельности.
Таблица 2. Горизонтальныйанализ отчета о прибылях и убытках СПК “Дружба" за 2005-2007гг.
/>
Судя по табл.2, как выручка отпродаж, так и себестоимость продукции возрастают, однако рост выручки (54,8% задва года) опережает рост себестоимости (38,9%), вследствие чего наблюдаетсярост прибыли от продаж (149,7%), совпадающей с валовой прибылью. В то же времяпроисходит снижение прочих доходов (32,8%). Прочие расходы имелись только в2006 году. Иные платежи из прибыли пренебрежимо малы, вследствие чего чистаяприбыль практически совпадает с прибылью до налогообложения. За рассматриваемыйпериод наблюдается значительный рост чистой прибыли (в 3,9 раза).
Что касается динамики измененийданных показателей, рост выручки, себестоимости и валовой прибыли замедляется,а уменьшение прочих доходов и рост чистой прибыли происходят почти линейно.
Результативность бизнесахарактеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе роствыручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любого предприятиякак довольно успешную. Некоторые инвесторы рассматривают показателирентабельности как основополагающие при рассмотрении вопросов вложениякапитала, как имеющие даже большее значение, чем показатели ликвидности ифинансовой устойчивости. Если в течение нескольких лет показателирентабельности улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления,способности предприятия получать прибыль в настоящем и будущем.
За рассматриваемый периодуровень рентабельности СПК “Дружба" по прибыли от продаж относительновырос на 135,7% (с — 7,77% до 2,78%). В то же время уровень рентабельности почистой прибыли относительно вырос на 181,9% (с 2,82% до 7,94%). При этом рентабельностьпо прибыли от продаж росла замедленно, а рентабельность по чистой прибыли почтилинейно.
Итак, вертикальный игоризонтальный анализ отчета о прибылях и убытках СПК “Дружба" позволяетсделать вывод о том, что данное предприятие развивается в целом успешно. Выручкаот продаж растет гораздо быстрее, чем себестоимость, за счет чего растетприбыль от продаж и рентабельность по ней. В то же время наблюдаетсяравномерное сокращение прочих доходов, но поскольку они составляют порядка 10%от выручки и их роль заключалась, в основном, в покрытии убытков, чистаяприбыль и уровень ее рентабельности в течение рассмотренного периода равномерновозрастают.
Относительно экстраполяциидинамики рассмотренных показателей можно сделать следующие предположения. Предприятиевыходит из кризиса, и валовая прибыль становится положительной и возрастает. Темне менее, наиболее вероятной является перспектива ее стабилизации либо незначительногороста. В связи с ростом валовой прибыли предприятие не заинтересовано висточниках прочих доходов, и их величина уменьшается, как и их роль вформировании чистой прибыли. Чистая прибыль в этой связи также вполне можетстабилизироваться либо расти незначительно. Что касается показателейрентабельности, то в перспективе наиболее вероятна ее стабилизация, и вдальнейшем возможно даже снижение на фоне стабилизации либо незначительногороста прибыли и себестоимости.
На основе проведенного анализаможно дать следующие рекомендации по повышению эффективности предприятия:
не расширять производство подостижении его наибольшей прибыльности;
использовать прибыль в основномдля качественного, а не количественного развития производства.
Несмотря на то, что форма №2содержит очень важную информацию, этой информации явно недостаточного дляполного и всестороннего анализа деятельности предприятия. В настоящее времясодержание отчета о прибылях и убытках оказалось предельно сжатым. Сохраненытолько фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг,себестоимости продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п.как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях иубытках отсутствуют плановые показатели. Как в существовавшей форме отчета, таки в новой, нет раздела характеризующего использование прибыли. Отчет о прибыляхи убытках не дает ответа на вопрос, который постоянно интересует директораорганизации, акционеров, инвесторов: если у организации есть прибыль, то гдеона находится и в какой форме — денежной или не денежной? Прямого ответа наэтот и другие вопросы в явном виде из формы № 2 получить невозможно. Отчет оприбылях и убытках не содержит в себе информации и о том, какие платежи вбюджет /налоги/ уплачиваются организацией из прибыли. Общая сумма всех налоговуплачиваемых из прибыли представлена в сжатом виде по строке «Налог наприбыль и иные аналогичные обязательные платежи» отчета, но какие именно«аналогичные обязательные платежи» и в каком объеме из формы № 2 явноувидеть невозможно.
Заключение
Бухгалтерская отчетностьявляется важнейшей информационной базой для оценки финансового положенияпредприятия. Одна из основных таблиц отчетности — форма № 2 «Отчет о прибыляхи убытках», по показателям данного отчета можно судить о финансовыхрезультатах деятельности предприятия.
В первой главе данной курсовойработы были рассмотрены сущность, назначение и целевая направленность Отчета. Вовторой главе подробно изложен порядок его составления и представления, вид иструктура формы №2, счета финансовых результатов, указаны нормативные акты,регламентирующие процесс составления и представления Отчета и изменения,внесенные в форму №2 приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н. В третьейглаве были обозначены задачи и направления анализа финансовых результатов, исследованыаналитические возможности Отчета, выявлены преимущества и недостатки формы №2,а также проведен анализ финансовых результатов СПК “Дружба".
“Отчет о прибылях и убытках"имеет большую ценность как для внутренних (руководство, собственники,сотрудники предприятия), так и для внешних (партнеры, кредиторы) пользователей,поскольку такие финансовые результаты, как прибыль и рентабельность предприятия,являются важнейшими показателями его состояния.
Форма №2 составляется в основномпо данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»и представляет собой аналитику к счету 99 «Прибыли и убытки». Порядоксоставления отчета регламентируется ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. ПриказомМинфина России от 18.09.2006 № 115н форма №2 была упрощена.
“Отчет о прибылях и убытках"подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней поокончании квартала и в течение 90 дней по окончании года.
“Отчет о прибылях и убытках"является источником информации для вертикального и горизонтального анализафинансовых результатов деятельности предприятия. Анализ финансовых результатовСПК “Дружба", проведенный по форме №2 выявил их в целом положительнуюдинамику. Однако этот анализ не может быть глубоким, поскольку содержаниеотчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Поэтому представляетсяцелесообразным дополнить форму № 2 разделом, посвященным использованию прибыли,что позволит повысить информативность данной формы.
Литература
1. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерскомучете».
2. «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерскойотчетности». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций», утвержденное приказом Минфина РФ № 43-н от 6 июля 1999 года/ПБУ 4/99/.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32-н /ПБУ 9/99/.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33-н /ПБУ 10/99/.
6. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности. — М.:«ДИС», 1999.
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия. — М.: «ДИС», 1999.
8. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет» ИКЦ Мару,Москва 2003г.
9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика,2005.
10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация.- М.: Финансы и статистика, 1996.
11. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная бухгалтерскаяотчетность. — М.: «ДИС», 1999.
12. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа.// Бухгалтерский учет. 1998. № 2. С.66-71.
13. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет. 1998. № 7. С.69-75.
14.П.И. Камышанов, А.П. Камышанов «Бухгалтерская финансовая отчетность»,4-е издание, 2006г.
15. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., БабченкоТ.Н., Галанина Е.Н. — М.: «Финансы и статистика» 2006г. — 382с — ISBN5-9558-0001-8
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд.,перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»).
17. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовойотчетности. — СПб. — 1999.
18. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2006.
19. Хома В.И. Источники информации для финансового анализа // ВестникМоск. ун-та. Серия 6. Экономика. 1999. № 4. С.60-75.
20. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. 1999. № 9. С.81-86.
21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред.проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИФНРА-М, 2003. — 464 с. — (Серия «Высшее образование»).
22. Журнал «Главбух» №13, июль 2004г., статья «Отчето прибылях и убытках».