Міністерство аграрної політики України
Харківський національний аграрний університет
ім. В.В. Докучаєва
Факультет заочної освіти
Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту
Курсова робота
з управлінського обліку
на тему: „Стан та шляхи удосконалення обліку
адміністративних витрат у СТОВ „Гусарівське"
Балаклійського району Харківської області.
Виконав: студентІПО
ПарієнкоР.М.
Перевірила: доцент
СколотійЛ.О.
Харків-2007
Зміст
Вступ
1. Огляд літератури
2. Організаційно-економічнахарактеристика СТОВ «Гусарівське
3. Станобліку адміністративних витрат у СТОВ «Гусарівське»
3.1. Економічний зміст та завдання облікуадміністративних витрат
3.2. Визнання витрат та їх класифікація
3.3. Первинний облік адміністративнихвитрат
3.4. Синтетичний і аналітичний облікадміністративних витрат
4.Шляхи удосконалення облікуадміністративних витрат у СТОВ «Гусарівське»
4.1 Основнінапрями удосконалення обліку в Україні
4.2 Удосконалення обліку в умовахавтоматизованої обробки облікової
інформації
Висновки та пропозиції
Список використаної літератури
Додатки
ВСТУП
Аграрнепитання і пов'язані з ним продовольчі проблеми були і залишаються впродовжтривалого історичного часу вузловими при вирішенні завдань успішного розвиткуекономіки будь-якої країни.
Головним,на наш погляд, є питання переведення аграрного сектора на економічні методи господарювання іуправління. Як відомо, найсприятливіші умови для прояву економічних методівуправління притаманні ринковим відносинам. Саме вони найповніше відповідають принципам госпрозрахунку:самостійності,прибутковості, відповідальності, режиму економії тощо.
Повнууяву про цілі, завдання і напрямки розвитку агропромислового комплексуекономіки дають нам Указ Президента України „Про невідкладні заходи щодоприскорення реформування аграрного сектора економіки „ від 3 грудня 1999 року та Послання Президента України доВерховної Ради України „Україна: поступ у XXI століття".
Складовоючастиною заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринковоїнаправленості, являється реформування системи бухгалтерського обліку. Впосланні Президента України до Верховної Ради України від 22 лютого 2000 рокувідмічається необхідність переходу підприємств в 2000-2001рр. на світовістандарти бухгалтерського обліку. Такий перехід здійснюється в рамкахреалізації стратегічного курсу України та інтеграцію в світовий економічнийпростір, що передбачає адаптацію законодавства України до законодавстврозвинутих країн.
Підприємствов будь-якій організаційно-правовій формі чи галузей народного господарства, утому числі і сільському господарстві, складається з взаємопов'язаних видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.
Процесуправління передбачає своєчасне отримання менеджером достовірної інформації,необхідної для прийняття оптимальних рішень. Формування та надання такої інформаціїє головним завданням управлінського обліку, виникнення і розвиток якогопов'язані саме із потребами менеджменту.
Вдіяльності будь-якого підприємства виникають витрати пов'язані з організацією та управлінням. Це економічнонеоднорідна група витрат. Вони пов'язані зі здійсненням всієї діяльностіпідприємства: постачання, виробництво, реалізація, капітальні вкладення.Витрати по організації виробництва тауправління поділяють на дві групи: загальновиробничі та адміністративні. Дозагальновиробничих відносять витрати, які пов'язані з організацією виробництва і керівництвом окремихгалузей підприємства. До адміністративних відносять витрати пов'язані зуправлінням та обслуговуванням підприємства в цілому.
Витратипов'язані з утриманням управлінської служби, правильність їх визначення таобліку є достатньо важливою. Суми визначених адміністративнихвитрат будуть прямо впливати на кінцевий фінансовий результат діяльностіпідприємства.
Всевище зазначене дозволяє нам відмітити, що обрана нами тема курсової роботи „Облік адміністративних витрат уСТОВ „Гусарівське" Балаклійського району Харківської області" єдостатньо актуальною.
Метоюдослідження є обгрунтування теоретичних і методологічних засад організації управлінського облікуадміністративних витрат та розробка практичних рекомендацій по йогоудосконаленню.
Для реалізації сформованої мети поставлені наступнізадачі:
- розкритисутність управлінського обліку, витрат діяльності, визначити їх класифікацію за різнимиознаками;
- дослідититеоретичні засади обліку витрат;
— удосконалити методику ведення обліку в господарстві тазапровадити шляхиудосконалення обліку в Україні.
Предметомдослідження є теоретичні, методологічні та практичні аспекти організації управлінського обліку адміністративних витрат, атакож правильність відображення таких операцій в обліку досліджуваним
господарством.
Об'єктом дослідження даної роботи є сільськогосподарськетовариство з обмеженою відповідальністю «Гусарівське» Балаклійськогорайону Харківської області.
1. Огляд літератури
Агропромисловий комплекс — один з найбільших і важливихсекторів економікиУкраїни. Тут формується основна частина продовольчих ресурсів та майже 3Ароздрібного товарообороту, що впливає на гарантування продовольчої безпекидержави, розвиток внутрішнього та зовнішнього ринків,покращення життєвого рівня населення. З метою припинення спаду, стабілізаціїта нарощування агропромислового виробництва згідно з розпорядженням ПрезидентаУкраїни від 01.12.98 №574 розробленаНаціональна програма розвитку агропромислового виробництва і соціального відродження села України на 1999-2010р. [1]
Зважаючи на Указ Президента України «Проневідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економіки» напротязі 2000 року створювалися нові суб'єкти господарювання всіхорганізаційно-правових форм на основі приватної власності на житло та майно.[2] Розроблено засади державної аграрноїполітики на період до 2015 року, які передбачаютьрозробку комплексу заходів, спрямованих на підвищення ефективностіфункціонування аграрного сектору економіки, розв'язання соціальних проблемсільського населення та забезпечення комплексного і сталого розвитку сільськихтериторій. [3]
Статтею68 Закону України „Про державний бюджет України на 2007рік" встановлено,що у 2007 році сума податку на додану вартість, визначена відповідно до пунктів 11.21 та 11.29 статті 11 Закону України«Про податок на доданувартість» [4], спрямовується як державна дотація сільськогосподарськимтоваровиробникам на підтримку виробництва тваринницької продукції, продукціїптахівництва та на придбання матеріально-технічнихресурсів виробничого призначення в обсязі 4.500.000 тис. гривень. [5]
Становленнясистеми ринкових відносин в Україні зумовило потребу в перегляді напрямківрозвитку суб'єктів господарювання як суб'єктів таких
відношень.Відбувається послідовна приватизація підприємств, принципово змінюється мета й місія суб'єктів господарювання. Означені зміни ставлять в актуальну площинупотребу в реформації бухгалтерського обліку як мови бізнесу. Як зазначає Ф.Бабинець,”… для кожного етапурозвитку суспільства характерна своя система обліку і, в міру ускладненняфункціонування суспільства, ускладнюється облік, з'являються нові йогопідсистеми." [6] Прийнятий в 1999 році Закон України «Про бухгалтерськийоблік і фінансову звітність в Україні» передбачає здійснення регулюваннябухгалтерського обліку у напрямку гармонізації з міжнародними стандартамифінансової звітності. Саме цей закон встановлює основні принципибухгалтерського обліку, визнавши його далі базовими для складання будь-якоїзвітності, в якій містятьсявартісні показники [7].
Длясільськогосподарських підприємств організація бухгалтерського обліку висвітленав Методичних рекомендаціях [8], і є комплексом заходів керівника підприємства,спрямованим на забезпечення збору, реєстрації та узагальнення фактівгосподарської діяльності з метою отримання достовірної інформації для прийняттяефективних управлінських рішень. На виконання доручення Президента Українирозроблено також Методичні рекомендації по застосуванню форм документівпервинного обліку на сільськогосподарських підприємствах. [9]
Наприкінці2006 року у зв'язку з прийняттям Положення (стандарту) бухгалтерського облікуЗО „Біологічні активи" [10] було внесено ряд змін до нормативно-правовихактів Міністерства фінансів, зокрема до П(С)БО 2 „Баланс", 3 „Звіт профінансові результати", Плану рахунків [11] та Інструкцію по йогозастосуванню [12] та ін. [13].
Міністерствофінансів України затвердило також Методичні рекомендації з обліку біологічнихактивів, які можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншимиюридичними особами усіх форм власності, що здійснюють сільськогосподарськудіяльність. [14]
Затвердження Програми реформування та введення в діювикликало ряд дискусій видатних вчених. У багатьох з них виникає питання, якоюмірою міжнародністандарти бухгалтерського обліку можуть бути корисні бухгалтерам України. Так, С. Токар і Р. Мушинський вважають, що МСБО є цінним джерелом знань для фахівцівбухгалтерського обліку, але в Україні чинними є не вони. Положення, щоне застосовуються в Україні можуть являти інтерес з погляду «загальноїкультури» [15].
Проблеми,які можуть виникнути у зв'язку з реформуванням бухгалтерського обліку висвітлив Т. Солопенко з точки зору аудитора [16].
Яквважає Т.Кірейцев, на сучасному етапі розвитку аграрного виробництва доцільно виділити наступні пріоритетніланки реформування та подальшого розвитку бухгалтерського обліку: облік змінвласності на засоби виробництва; облік орендних відносин; облік орендимайнових комплексів [17].
Л.Нападовська вважає за доцільне зупинитись на деяких найважливіших питаннях. На її думку, управлінський облік покликаний обслуговувати систему управління, яка включаєфункції планування, обліку, аналізу та інше [18].
Прихильникомрозподілу бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський є М. Чумаченько. Він вважає за потрібне звернути увагу на формуванняглобальної системи бухгалтерського обліку, яка потребує вивчення і невиключається, що вона може послужити основою тісної інтеграції фінансового тауправлінського обліку [19].
Розробляючиметоди і принципи облікової політики, підприємства повинні враховувати її вплив на суму визнаних витрат чи доходів,фінансові результати і на суму оподаткованого прибутку. Зазвичай, обліковаполітика, сформована підприємством, уточнює моменти визнання витрат ісприяє поданню достовірної фінансової інформації [20].
Облік витрат і калькулювання собівартості продукції(робіт, послуг) сільськогосподарські підприємства повинні здійснювати відповіднодо вимог
І1(С)Ь0№ 16 «Витрати», в якому визначені методологічні принципи формування вбухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та їх розкриття у фінансовій звітності [21].Істотною відмінністю формування виробничої собівартості згідно з вимогамиП(С)БО №16 є те. що до неї не включаютьсяадміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
Обліквиробництва є важливою ділянкою облікової роботи. Тому Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартостіпродукції (робіт та послуг) сільськогосподарських підприємств, які затверджені наказом Міністерства аграрної політикиУкраїни від 18.05.2001 року № 132,знайдуть широке використання і сприятимуть підвищенню ефективності виробництва.[22] В посібнику, розробленому фахівцями ННЦ „Інститут аграрноїекономіки" УААН, наводиться порядок заповнення робочих таблиць по закриттю бухгалтерських рахунків, ідо визначений Методичними рекомендаціями по закриттюбухгалтерських рахунків для визначеннясобівартості продукції та фінансових результатів діяльності підприємствАПК [23]. Робочі таблиці подано у розгорнутому вигляді, що дає змогу використовувати їх практикуючимбухгалтерам. [24"
В.П.Ярмоленко в своїй статті групує витрати за економічним змістом, за елементами,за способом віднесення на собівартість продукції, по відношенню дотехнологічного процесу. Також автор виділяє продуктивні витрати, які необхідновідрізняти від виробничих, та непродуктивні, які не слід плутати зпозавиробничими [25].
Яквважають Л. Сук та П. Сук, в Методичних рекомендаціях цьому питанню приділеномало уваги. Не розкрита сама методика віднесення орендної плати на об'єкти обліку. Не ясно, як обліковувати роботумашинно-тракторного парку, як визначити в бухгалтерському облікусобівартість реалізованої продукції тощо [26].
Єдинаможливість сільськогосподарських товаровиробників у підвищенні привабливостівиробництва полягає у максимальному зниженні витрат [27]
Практичнобудь-яка функція не може обійтися без поділу витрат на постійні і змінні. Така класифікація є, на думку О.М. Ізюмської,основною в управлінському обліку. Однак практично поділ витрат за такимипараметрами у сільському господарстві не проводиться. Кожна калькуляційнастаття містить і постійну і змінну частину, і не завжди збільшення витрат зв'язане зі збільшенням обсягу виробництва. [28]
Встатті І. Забрицької «Облік витрат на виробництво продукції» знаходимо схему обліку затрат звітного періоду тасобівартість продукції. В статті сказано, які витрати включаються довиробничої собівартості і які рахункипризначені для обліку витрат та собівартості, також наводяться кореспонденції[29].
Питаннямкласифікації витрат виробництва присвячені наукові роботи О.Л. Примаченко [30],І.Т. Новікова. Рагуліної [31].
Виконання всіх вимог до технічних аспектів організаціїбухгалтерського облікудозволить підприємствам розробити чітку та діючу систему технологічної обробкиоблікової інформації. [32]
Автори М.Г. Михайлов і М.І. Телегунь вважають, що длясільського господарстваоб'єктами обліку є підгалузі, виробничі підрозділи, окремі культури або групи культур, групи тварин, видивиробництв. Все це повинно знайтивідображення в обліковій політиці. [33] Облікова політика впливає на багатьохкористувачів бухгалтерської звітності. Інколи вона може впливати на рівеньдобробуту або приріст грошових коштів. [34]
НаУкраїні створена багаторівнева система законодавчого і нормативного регулюваннябухгалтерського обліку. Обов'язковими для виконання всіма господарюючимисуб'єктами є нормативні акти вищих органівуправління, а методичні рекомендації носять суто рекомендаційний характер.[35]
Післяпереходу до ринкової економіки економічна система обліку поділяється на:фінансовий та управлінський облік. Слід зазначити, що в процесі реформування обліку залишаються поганими показники розробки та впровадженняобліку. [36] На сільськогосподарських підприємствах управлінський облікпрактично відсутній, тому дані для прогнозування беруться з фінансовоїзвітності, що призводить до великих затрат праці та хибних кінцевихрезультатів. [37]
З метою підвищення ефективності управлінського облікувитрат на виробництвосільськогосподарської продукції, потрібне періодично проводити оцінку наповненості інформаційного поля для прийняття рішень.[38] На підставі інформаційних звітів про виробництво, постачання тареалізацію аналітик може визначити результати діяльності підрозділів, порівнятиефективність діяльності окремих ферм та бригад, і сформувати базу для прийняттяуправлінських рішень. [39,40]
В.І.Литвин і П.В. Іванюта вважають, що необхідно відновити досягнення минулих роківв управлінському обліку і розробити скоординовану мережу для створення норм танормативів у сільському господарстві. [41] Управлінський облік для сільськогогосподарства — це система виробничо-фінансовоїінформації бухгалтерського обліку, отримана шляхом ідентифікації, збору,обробки, інтерпретації з приведенням до неї елементів планування й аналізу.[41] Одне з основних завдань є мінімізація витрат на виробництво іотримання максимально можливого рівня рентабельності або окупності капіталу.[43]
Залежно від виду діяльності українські підприємстваповинні обирати відповідний метод калькуляції собівартості продукції. [44]Також виникає необхідність у розробці і впровадженні комплексноїсистеми управління формуванням витрат виробництва. Вона повиннапоєднувати планування, нормування, облік, контроль та аналіз собівартості. [45]
Проблеміорганізації внутрішньогосподарського обліку, аналізу та контролю за витратами увиробничих підрозділах сільськогосподарських
підприємствприсвячена дисертаційна робота П.В.Іванюти. |46| Л.А. Ільків пропонуєузагальнену класифікацію витрат. |47]В.В. Пасенко розглядає: склад окремих видівсобівартості продукції (робіт. послуг) в сільськогосподарських підприємствах.[48]
Сільськогосподарськепідприємство самостійно визначає перелік об'єктіввитрат (основного, допоміжного виробництва, інших господарств та виробництв).Основний критерій при встановленні об'єктів витрат потреба визначенняпов'язаних з виробництвом витрат та порівняння їх з плановими. Насільськогосподарських підприємствах об'єктами обліку витрат можуть бути:галузі, виробничі підрозділи, окремі культури, групи культур, статево-віковігрупи тварин, види виробництва. Підприємство може зазначати в наказі „Прооблікову політику" використання окремих методів обліку витрат, взалежності від специфіки галузі, а також від вибору об'єкту обліку витрат:нормативний, попередільний, позамовний, «котловий». [49] Зараз жекласифікація витрат набула іншого забарвлення. Все більшого значення набуваєпоняття релевантних та постійних і змінних витрат. Тому у наведеній В.Б.Моссаковським класифікації подані як раніше існуючі, так і сучаснікласифікаційні ознаки. [50]
Дляформування вартості продукції (робіт, послуг), а також для прийняття рішеньщодо управління вартістю слід користуватися даними про облік витрат. З точкизору бухгалтерів та економістів формування частини вартості продукції, щоскладається із прямих витрат, не викликає проблемних запитань. Це пояснюєтьсятим, що прямі витрати за економічним змістом та формально на основі первиннихдокументів можна віднести на конкретний вид продукції без додатковихрозрахунків. Методи розподілу непрямих витрат (накладних) та його порядок єелементами управлінського обліку, й підприємствам надається можливістьсамостійно робити вибір, виходячи з особливостей галузі, діяльності,організаційно-виробничої структури тощо. [51]
Дляправильної класифікації витрат необхідно визначитись, до якої обліковоїпідсистеми вони належать. Класифікація витрат ізатрат для фінансового обліку необхідна для прийняття управлінськихрішень про ефективність інвестиційної політики. Класифікація затрат і витратдля управлінського обліку грунтується на вимогах керівництва, з метою контролю,регулювання і управління затратами для отримання найбільшого прибутку. [521
Методичнимирекомендаціями передбачено, що списання адміністративних витрат здійснюється вкінці року. Але на думку Л.Сук робити це краще щомісяця. Тут важливо звернутиувагу на те, що адміністративні витрати в даний час не включаються усобівартість продукції, а тому їх списання можна проводити кожного місяця. [53]
Згідно П(С)БО «Витрати» адміністративні витрати, які єпредметом дослідження в даному курсовому проекті включаються до витрат якіпов'язані з операційною діяльністю, але не включаються до собівартостіпродукції. В П(С)БО 16 визначено, що до складу адміністративних включаютьсяпредставницькі витрати. Єдиним нормативним актом, що містить визначенняпредставницьких витрат являється наказ Мінфіну України та Мінекономіки Українивід 12.11.93 року №88 «Про затвердження норм грошових засобів напредставницькі витрати, рекламу та виплату компенсацій за використанняособистих легкових автомобілів для службових поїздок та порядок їх використання»[54]. На практиці при обліку представницьких витрат виникає безліч питань. Томуцю тему порушила в своїй статті Л.Церетелі. Вона розглянула законодавчезабезпечення, документальне оформлення та порядок відображення представницькихвитрат в бухгалтерському обліку [55]. Питання обліку представницьких витратпорушено в статті А.Стршяного [56].
Витратина оплату праці адміністративного та загальногосподарського персоналу єневід'ємною частиною адміністративних витрат. Заробітна плата нараховується згідноз посадовими окладами, почасово
Кожнепідприємство, яке більш-менш себе поважає в обов'язковому порядку веде діловелистування. Поштові марки і марковані конверти для бухгалтера є в першу чергугрошовими документами, і обліковуються на рахунку 33 "Інші кошти".Витрачені конверти і марки списуються на загальногосподарські витрати — пишеН.Соколовська. [59]
Вскладі адміністративних витрат також відображаються витрати на телефонніпереговори керівника, працівників бухгалтерії, про що зазначається в статті«Зв'язок на підприємстві». [60] У праці Д.Ковальова описуєтьсяпорядок обліку підключення телефону. Автор роз'яснює деякі нюанси обліку. Асаме: телефонна лінія буде обмінюватись в складі об'єкта 1 групи основнихзасобів на якій її прокладають, телефонний апарат в складі основних засобів 2групи, а право на телефонний номер взагалі являється нематеріальним активом.Амортизуватися всі ці необоротні активи будуть окремо. [61]
Напотреби адміністративного та загальногосподарського персонал} щодня списуютьсябланки, олівці, скріпки та інші матеріальні цінності. Порядок придбанняканцтоварів, їх класифікацію, первинний облік надходження і списання описує Н.Алпатова [62]. Частина канцтоварів, а саме канцелярські набори, органайзериобліковуються в складі малоцінних та швидкозношуваних предметів. Бухгалтерськийоблік малоцінних та швидкозношуваних предметів регламентується П(С)БО 9.Наказом Мінстату України затверджені типові форми первинних обліковихдокументів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів. Детально порядоксписання канцтоварів, що обліковуються в складі малоцінних та швидкозношуванихпредметів, розглянула О.Лєбєдєва в статті «Як грамотно списати малоцінніта швидкозношувані предмети?» [63].
Доскладу адміністративних витрат згідно П(С)БО 16 включаються витрати па сплатуподатків та зборів, що не включаються д: виробничої собівартості, робіт і послуг. Згідно з Законом України “Профіксований сільськогосподарський податок" сільськогосподарські підприємства,що займаються виробництвом, переробкою, збутом сільськогосподарської продукціїу котрих сума, отримана від реалізації сільськогосподарської продукції власноговиробництва та продуктів її переробки за минулий звітний рік перевищує 75 %загальної суми валового доходу підприємства являються платниками даного податку.Розрахунок фіксованого податку платники подають до органів державної податковоїслужби 1 32 поточного року. Базовим податковим періодом для фіксованогосільськогосподарського податку є місяць [64]. 1 квітня 2001 року набравчинності Закон України " Про порядок погашення зобов'язань платникамиподатків перед бюджетом та державними цільовими фондами", згідно з якимсплата податку має проводитись протягом 30 днів наступних за останнім днем звітного місяця [65]. Витрати по сплатіфіксованого податку включаються до адміністративних.
Урозпорядженні керівника господарства знаходиться хоча б один легковийавтомобіль. Витрати пов'язані з його ремонтом, технічним обслуговуванням,списанням палива є складовою частиною загальногосподарських витрат [66].
Якиминормативними документами передбачена необхідність проведення техогляду легковихавтомобілів? Як відобразити його проходження в обліку? Яка відповідальністьнаступає за експлуатацію авто які не пройшли техогляду? Відповіді на ці та іншіпитання містяться в статті А.Башинського [67].
Крімописаних витрат до адміністративних слід включити: витрати на утриманняосновних засобів, винагороди за професійні послуги, витрати на врегулюваннясуперечок у судових органах, плата за розрахунково — касове обслуговування. Всівони протягом року накопичуються за дебетом рахунку
92 «Адміністративні витрати '1 та згодом списуютьсяна рахунок 79 '»Фінансовірезультати" [68].
У новій редакції Закону України ,.Про аудиторськудіяльність" від 22.04.1993р. №3125-ХІІ відсутні норми, які регулюють повноваженняпрофесійної громадської організації аудиторів — Спілка аудиторів України. Нова редакція Закону визначає також підстави дляпроведення обов'язкового аудиту, правила сертифікації аудиторів, вимогидо Реєстру аудиторських фірм і аудиторів,умови створення і діяльності Аудиторської палати України, порядок проведенняаудиту і надання інших аудиторських послуг, права і обов'язки аудиторівта аудиторських фірм, а також їх відповідальність. [69]
О.Г.Пономаренко обґрунтував необхідність розширення сфери дії аудиту в АПК, щодозволить реалізувати його функціональне призначення-захист інтересів власниківта збереження й раціональне управління вичерпними ресурсами. [70]
Сучаснийбухгалтер повинен не тільки достовірно та своєчасно відображати в облікуфінансово-господарську діяльність підприємства, а миттєво реагувати на зміни внормативно-правовій базі, правдиво відображатирезультати змін в фінансовій і податковій звітності. Останніми роками на базіколишніх колективних сільськогосподарських підприємств створені новіформи господарювання: господарські товариства, сільськогосподарські виробничікооперативи, приватні підприємства, агрофірми, фермерські господарства.Основним видом діяльності таких підприємств є виробництво сільськогосподарськоїпродукції, первинна її обробка та реалізація. [71] Н.М. Ткаченко, В.В. Квачанпровели аналіз стану бухгалтерського таподаткового обліку, проблеми автоматизації їх ведення та можливостііснуючих на сьогодні в Україні відповідних програмних продуктів. Для підприємства одним із важливих етапів автоматизаціїобліку є проведення правильноїоцінки складу та обсягу необхідного документообігу, визначення переліку документів, які мають вестисяв електронній формі, а які
впаперовій. В зв'язку з цим необхідно чітко визначити завдання автоматизації.[72]
Стосовноуправлінського обліку, слід відмітити, н: о комплексна автоматизація облікудозволяє не тільки створити базу інформації, але й якісно опрацювати її, при цьому завдяки автоматизованій обробціінформації зменшується кількість помилок в бухгалтерському обліку. [73]Завдяки веденню прогресивних форм веденнябухгалтерського обліку надзвичайно складне. Із використанням ЕОМ вона зросла щебільше. [74]
Раціональна організація бухгалтерського облікупередбачає таку його побудову, при якій він забезпечує своєчасневиконання важливих функцій в справі планування при мінімальних затратах засобівпраці. [75] Сучасними дослідженнями автоматизації бухгалтерського обліку є покращенняінформаційного забезпечення органів управління і контролю за рахунок введення,обробки, видачі облікових даних. [76]
Оскількиу процесі управління сільськогосподарським виробництвом облік є найбільш трудомісткою ділянкою, то якраз із нього починаєтьсякомп'ютеризація управлінських робіт. До того ж наявність сталої інформації створюєсприятливі умови для використання обчислювальної техніки. [77] Але необхідно розвивати не лише автоматизаціюбухгалтерського обліку, а й комп'ютеризаціюусього сільськогосподарського виробництва. Це передусім створенняпрограмного забезпечення з аналізу основних видів діяльності. [78]
Існуєкілька програм ведення бухгалтерського обліку: «1с: Підприємство»,«АБ Офіс 2000», «Парус», «Парус-підприємство»,«Бест», Але ці програми при впровадженні в сільському господарствіпотребують адаптації. Також, на думку М.С. Царьова, Удосконаленнябухгалтерського обліку здійснюється черезвпровадження комп'ютерних технологій. Але така універсальна система, як 1С непідходить для сільського господарства. Тому кафедра обліку та аудиту в КНЕУрозробила комп'ютерну технологію
калькуляції собівартості продукції, але залишається багатопроблем автоматизаціїбухгалтерського обліку. [79]
Надумку С. Голова Мінагрополітики не може впливати на стан бухгалтерського облікув галузі, оскільки не має права приймати бухгалтерськузвітність недержавних підприємств відповідно до чинного законодавстваУкраїни. [80]
2. Організаційно-економічна характеристика СТОВ «Гусарівське»
Сільськогосподарськетовариство з обмеженою відповідальністю «Гусарівське» засноване відповіднодо чинного законодавства України, а також згідно з Законами України «Прогосподарське товариство», «Про власність»,«Про цінні папери та фондову біржу» та інші. Директор СТОВ «Гусарівське»Вовченко В. М.
Метоюдіяльності СТОВ «Гусарівське» є отримання прибутку та задоволення суспільних потреб в різних видахпродукції, товарів, послуг.
Основні види діяльності :
• вирощування зернових культур;
• вирощування буряків;
• вирощуваннявеликої рогатої худоби молочного та м'ясного напрямку, а також свиней;
• надання сільськогосподарських послуг, реалізаціятоварів. Господарство розташоване у с. Гусарівка Балаклійського району Харківськоїобласті. Дане підприємство має придатні умови для вирощування сільськогосподарськихкультур і ведення ефективного сільськогосподарськоговиробництва. Вигідне місце розташування позитивно впливає навзаємовідносини господарстваз підприємствами, організаціями та ринками збуту сільськогосподарськоїпродукції.
Зекономічної точки зору на результати господарювання даного підприємствавпливають забезпеченість земельними і трудовими ресурсами та збалансованістьміж ними.
Перш ніж перейти до характеристики показників розмірупідприємства, необхідно визначити спеціалізацію господарства, про щосудять по структурі товарної продукції. Визначивши питому вагу продукціїкожної галузі виробництва,про що судять всі показники в загальній вартості товарної продукції встановлюють головну галузь (занайбільшою часткою товарної продукції) і додаткові галузі виробництва.
2.1 Склад та структура виручки відреалізації СТОВ „Гусарівське" 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2006 р. у % до Галузі і види продукції тис грн
% тис грн
% тис грн
°/о 2004р 2005р 1 2 4 5 6
7 8 9 1. Рослинництво, всього 4415,5 80,3 5423,8 79,0 6875,4 80.2 155,7 126,7 Зернові та зернобобові, всього 2689,0 48,9 2910,0 42,4 3932,7 45,9 146,2 135,1 з них: пшениця 1868,1 34,0 2091,1 30,5 1833,3 21,4 98,1 87,7 жито
-
-
-
- 40,5 0.5
-
- гречка 0,9 0,02 134,9 1,9 120,6 1,4 13,4 89,4 кукурудза на зерно 38,2 0,7
-5.3, / 0,5 450,8 5.3 1,2 1,3 ячмінь 555,8 10,1 636,6 9,3 1141,8 13,3 у 2 р. У 1,5 Р- горох
-
- 3,6 0,05 270,7 3,2 7,5 овес 25,6 0,5 1,6 0,02 6,7 0,07 26,2 у 4 р. інші зернові 200,4 3,6 8,5 0,12 68,3 0,1 34,1 у 8 р. Соняшник 656,4 12,0 897,5 13,1 215,9 2,5 32,9 24,0 Соя
-
-
-
- 354,8 4.1
-
- Ріпак озимий
-
- 81,2 1,2
-
-
-
- Цукрові буряки 970,6 17,6 1391,4 20,2 2110,9 24,6 у 2 р. 151,7 Картопля 3,5 0,06
-
-
-
-
-
- Овочі відкритого грунту 19,0 0,3
-
-
-
-
-
- Баштанні продовольчі 121,8 1,4
-
- Силос 17,3 0,3
-
-
-
-
-
- Інша продукція рослинництва 59,7 1,1 195,9 2,9 139,3 1,6 У 2,5 Р- 71,1 2. Тваринництво, всього 895,3 16,3 1256,8 18,3 1446,0 16,9 161,5 115,0 Велика рогата худоба 356,9 6,5 334,1 4,9 530,6
6Г2 148,7 158,8 Свині 40,7 0,7 127,3 1,9 125,6 1,5 у 3р. 98,6 Молоко 496,8 9,0 788,3 11,5 989,3 11,5 у 2 р. 125,5 Бджільництво: мед, кг 0,9 0,02 1,2 0,02 0,5 0,0 55,5 41,7 Інша продукція тваринництва 5,9 0,08 3,9 0,04 66,1 3. Промислова продукція 146,4 2,6 114,4 1,7 111,2 1,4 75,9 97,2 4. Реалізація іншої продукції, робіт і послуг 43,5 0,8 68,2 1,0 133,0 1,5
у3р. У 2 р. 5. Реалізація товарів
-
-
-
-
-
-
-
- Усього по підприємству 5500,7 100,0 6863,2 100,0 8569,5 100,0 155,7 124,8
За даними таблиці 2.1 можназазначити, що СТОВ „Гусарівське" має зерно-молочно-м'яснийнапрямок діяльності. На протязі останніх трьох років дана продукція займає найбільшупитому вагу а обсягах продажу господарства.За цей період в структурі товарної продукції відбулися зміни. Загальнийобсяг реалізації у 2006р. збільшився порівняно із попереднім на 24,8 % або на 1706,6 тис грн. Збільшились обсягиреалізації рослинницької продукції порівняно з попередніми роками. Такаж тенденція просліджується і по всім іншим видам продукції.
Важливим економічним показником є розмір господарства.Розмір господарстваі його організаційна структура має істотний вплив на ефективність виробництва, рівень собівартості продукції, обсягвиробництва та ін.
2.2 Динаміка показників розміру СТОВ„Гусарівське"Показники 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2006 р. у % до 2004 р. 2005 р.
Валова продукція сільського господарства в співставних цінах
2000р., тис. грн. 6440,7 7262,4 7356,7 114,2 101,3 Товарна продукція в фактичних цінах, тис. грн 6795,8 8216,9 8481,9 124,8 103,2
Площа сільськогосподарських
угідь, га 6506,56 6495 6330 97,3 97,4 в т.ч. рілля 5994,20 5983 5831 97,3 97,4 сінокоси 71,1 71 69 97,0 97,2 пасовища 441,26 441 430 97,4 97,5 багаторічні насадження
-
-
-
-
_ Середньорічна чисельність працівників, люд. 312 292 227 72,7 77,7
Середньорічна вартість активів,
тис.грн. 17957,5 19003,1 23714,3 132,0 124,8
Аналізуючипоказники таблиці 2.1 можна відмітити, що розміри господарства практично не змінилися. Не значно зменшилась площа сільськогосподарськихугідь. Чисельність працівників зменшилась у 2006
році порівняно з попереднім роками. Середньорічнавартість активів щороку збільшується. Так, у 2006 році вонастановить 23714,3 тис грн… що па 32,0% більше ніж у 2004 р. та на 24,8%- ніж у попередньому році.
Крім тих показників, що наведені вище, важливо також проаналізуватифінансово-господарську діяльність господарства. Цей аналіз проводять напідставі звітнихдокументів балансу і додатків до нього.
Баланс підприємства будується на даних бухгалтерськогообліку і уявляє собою основний фінансовий звіт господарства, який характеризуєфінансове становище на відповідний період часу. Він поділяється на дві частини:одна з якиххарактеризує певний тип господарських засобів — активів, інша — їх джерела — пасив.
Основниминапрямками аналізу фінансового стану господарства є визначення і співставлення у часі показників ліквідності,платоспроможності та інші. Ці показники можуть складати співвідношенняпоказників активу і статей пасиву балансу в вертикальному і горизонтальномурозрізі, а також співвідношення між складовими обліку фінансових результатів ібалансу.
Приоцінці фінансового стану господарства важливе значення має поточний коефіцієнт ліквідності, якийвизначається відношенням оборотних активів до суми короткостроковихзобов'язань. Він допомагає оцінити платоспроможність господарства.
Цей показник повинен формуватися не менше 1, так яктільки тоді він підтримуєможливість виконання підприємством вимагаємих зобов'язань. Додатково визначають коефіцієнт поточноїліквідності, як відношення суми засобів до суми короткостроковихзобов'язань. Він дає оцінити негайну платоспроможність підприємства. Більшузагальнюючим показником є коефіцієнтзагальної платоспроможності, який розраховують шляхом ділення активівпідприємства на суму позичкових і залучених коштів. Він оцінює, яка частка реальних активів фінансується зарахунок залучених коштів. Проаналізувати фінансовий стан СТОВ„Гусарівське" за допомогою вищенаведенихпоказників можна використовуючи таблиці 2.3.,2.4.
2.3 Показники ліквідності балансу СТОВ „Гусарівське"у 2006 р., тис грн.Показники На початок року На кінець року
Відхилення
(+;-) 1. Оборотні засоби, всього 6010,4 6308,1 + 297,7 — грошові кошти та їх еквіваленти 742,5 24,9 -717,6 — дебіторська заборгованість 214,0 185,9 -28,1 — готова продукція, товари, запаси і затрати 5053,9 6097,7 + 1043,8 2. Платіжні зобов'язання 1045,0 841,3 -203,7 3. Коефіцієнти ліквідності — абсолютний 0,7105 0,0295 -0,681 — проміжний 0,9153 0,2505 — 0,6648 — загального покриття 5,7515 7,4980 + 1,7465
Виходячиіз показників таблиці 2.3, можна сказати, що активи СТОВ „Гусарівське" не є ліквідними, так як вонине в змозі покрити свої платіжні зобов'язання. Грошовими коштамипідприємство може погасити кредиторськузаборгованість на початок року в обсязі 71%, а на кінець року — лише на2,9%. Якщо ж господарство отримає кошти, що заборгували йому дебітори, то вонобуде в змозі погасити 91% своїх поточних зобов'язань на початок року та 25% — на кінець року. І мобілізувавши всі поточні активи, СТОВ „Гусарівське" погаситьвсі свої поточні зобов'язання.
Платоспроможність підприємства виступає в якостізовнішнього прояву відповідного рівня фінансової стабільності підприємства. Більша чи меншаплатоспроможність обумовлена, як правило, більшим чи меншим ступенем забезпеченостізапасів економічно — виправданими джерелами їх формування.
Визначенийнами коефіцієнт платоспроможності говорить про те, що підприємство є платоспроможним і в змозі погасити 100% своїх платіжних поточнихзобов'язань. Але слід відмітити, що цей показник на кінець року дещо зменшивсяза рахунок зменшення платіжних засобів та збільшення платіжних зобов'язань.
2.4 Платоспроможність СТОВ „Гусарівське" у2006 р, тис грн.Показники На початок року На кінець року
Відхилення
(+;-) 1. Платіжні засоби, всього 1052,9 488,6 — 564,3
грошові кошти та поточні фінансові
інвестиції 742,5 24,9 -717,6 дебіторська заборгованість 214,0 185,9 -28,1 готова продукція, товари 96,4 277,8 + 181,4 2. Платіжні зобов'язання, всього 1045,0 841,3 -203,7 короткострокові кредити банків 498,0 - - векселі видані - - - поточні зобов'язання за розрахунками 243,0 265,3 + 22,3 інші поточні зобов'язання 304,0 576,0 + 272,0 3. Коефіцієнт платоспроможності 1,007 0,581 — 0,426
Всяробота, пов'язана з веденням бухгалтерського обліку на підприємствах, ворганізаціях та установах, здійснюється бухгалтерським апаратом. На ньогопокладено функції здійснення поточного бухгалтерського обліку, складаннязвітності, забезпечення контролю за дотриманням фінансової і кошторисноїдисципліни. Тому бухгалтерський апарат виділено в самостійний структурнийпідрозділ, він не може входити до складу будь-якої іншої служби підприємства.
Очолюєбухгалтерський апарат головний бухгалтер, який несе безпосереднювідповідальність за правильну організацію обліку, достовірність звітнихпоказників та ін., а на підприємствах і в установах, де посада головногобухгалтера не передбачена, його функції виконує старший бухгалтер. Однією зумов раціональної організації обліку на підприємствах є правильна розстановкапрацівників обліку на окремих ділянках, чіткий розподіл обов'язків між ними.
УСТОВ „Гусарівське" застосовується змішана форма бухгалтерського обліку:журнально-ордерна з автоматизованою із застосуванням пакету прикладних програмАРМ бухгалтера, розробленою співробітниками ХНАУ
ім…В.В. Докучаєва. Підставою для вводу даних докомп'ютера є журнали-ордери та накопичувальні і групувальні відомості.
Основу машинно-орієнтованих форм бухгалтерського облікускладає інформаціяпервинних документів. Подвійний запис, то є основним способом відображення господарських операцій на рахункахбухгалтерського обліку, зберігається і в умовах обробки бухгалтерськоїінформації за допомогою ПЕОМ. При машинних формах обліку технологічний процесобробки даних в бухгалтерії зводиться до кодування документів і зв'язаними зцим логічними діями, а всі інші дії виконує комп'ютер. При автоматизованій обробці облікової інформації слід використовуватидокументи затвердженої форми, на кожному з яких виділені зони кодування. Документи заповнюють чітко і у відповіднихграфах. Первинні документи складаютьзгідно з діючими інструктивними положеннями. Введення нормативно-довідкової інформації, підтримання її в робочому станів умовах автоматизації обліку є важливим обов'язком працівників бухгалтерії,несвоєчасне або не повне подання змін для коригування довідників призводить доневиконання автоматичних розрахунків і пов'язане з додатковими затратами часу працівників бухгалтерії на дооформлення документіві перерахування даних. Машинні носіїінформації сприяють автоматизації процесів її обробки в напрямінакопичення і систематизації для визначення аналітичних показників і складання місячної, квартальної і річної звітності. Зметою упорядкованості руху та своєчасного одержання для записів у бухгалтерськомуобліку первинних документів директором господарства встановлений Графікдокументообігу, який забезпечує оптимальну кількість підрозділів івиконавців, через які проходить кожен первинний документ, сприяє поліпшенню облікової роботи, посиленнюконтрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищує рівень йогоавтоматизації. Графік документообігу відображений в Наказі про обліковуполітику.
3. Стан обліку адміністративних витрат у СТОВ «Гусарівське»
3.1. Економічний зміст та завдання обліку адміністративних витрат
Економічні перетворення, які нині відбуваються ваграрному секторі економіки України, докорінно змінюють характер іпринципи управління підприємствами та організаціями.
Серед найважливіших елементів на які може самостійновпливати саме підприємство, слід відокремити організацію управління. Від того,наскільки раціональновона буде побудована, з урахуванням усіх факторів, які впливають на функціонування підприємства, залежить ефективність процесууправління виробничою діяльністю. Організаційна структура у правління має відповідати раціональним принципам побудови,своєчасно адаптуватися до нових умов, враховувати особливості діяльностіконкретного підприємства.
ЗгідноП(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати" діяльність підприємства поділяється на звичайну інадзвичайну. В свою чергу звичайна діяльність включає в себе операційну,фінансову, інвестиційну. Операційна діяльність є основною. Тобто такою,яка пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції, вона є головною метоюстворення підприємства і забезпечує основнучастку його доходу. Операційна (основна) діяльність підприємства тіснопов'язана з виникненням витрат. Адміністративні витрати є складовою частиноюопераційних витрат, які не включаються у виробничу собівартістьпродукції.
Витратипов'язані з організацією, с оперативною діяльністю та управлінням поділяютьсяна:
а) загальновиробничі;
б) адміністративні.
Витратипо організації і управлінню виробництвом — це витрати виробничої стадії кругообігу. їх слід відрізняти від витрат в сферіуправління підприємством, які як уже зазначалося, стосуються такожобслуговування
всіхінших стадій кругообігу. Ці витрати пов'язані з виконанням функції управління виробництвом, контролю і організаціївиробничих процесів. Без таких витрат не може здійснюватися процесвиробництва, тому що з цієї точки зору вони є продуктивними витратами.
Адміністративні витрати — це витрати в сфері управління,які включають трудовіта грошово — матеріальні витрати, пов'язані із здійсненням загального управління господарської діяльностіпідприємства загалом.
Витрати в сфері управління не можна віднести до якоїсьоднієї стадії кругообігу. Вони в однаковій мірі відносяться дообслуговування всіх стадій кругообігу. Якщо витрати на виробничій стадії безпосередньопов'язані із створенням продукту, то адміністративні витрати пов'язані з усієюгосподарською діяльністю підприємства. Без цих витрат не може бути забезпечено безперервність заміни форм вартості впроцесі кругообігу. Всі ці витрати — це витрати за межами виробничогопроцесу. Вони не беруть участі у створенні продукту, але необхідні длянормального функціонування виробництвом,для забезпечення безперервності процесу кругообігу.
Длязабезпечення раціонального функціонування організаційної структури управління необхідно передбачити бюджетвитрат, які спрямовані на обслуговування та управління підприємством. Цівитрати пов'язані з операційною діяльністю і не включаються довиробничої собівартості. В П(С)БО 16„Витрати" такі витрати відносяться до адміністративних витрат.
До них відносяться:
- загальнокорпоративні витрати;
- витрати на службові відрядження і утриманняапарату управління
підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
- витратина утримання основних засобів, інших матеріальних
необоротних активів загальногосподарського використання (операційна
оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення,
водопостачання, водовідведення, охорона);
- винагорода за професійніпослуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тоню);
- витратина зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
амортизаціюнематеріальних активів загальногосподарського використання;
- витратина врегулювання спорів у судових органах;
- податки,збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів таобов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції,робіт, послуг);
- платаза розрахункове касове обслуговування та інші послуги банків;
- іншівитрати загальногосподарського призначення.
Основною метою обліку виробництва є своєчасне, повне,вірогідне відображенняфактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням всіх видів виробничих ресурсів, а також обсягу виробленоїпродукції (наданих робіт чи послуг) в натуральних та грошових вимірниках.
Адміністративні витрати — це витрати в сфері управління,які включають трудовіта грошово-матеріальні витрати, пов'язані із здійсненням загального управління господарською діяльністю підприємствазагалом. Витрати в сфері управління не можна віднести до якоїсь однієїстадії кругообігу. Вони в однаковій мірівідносяться до обслуговування всіх стадій кругообігу. Якщо витрати навиробничій стадії безпосередньо пов'язані із створенням продукту, тоадміністративні витрати пов'язані з усією господарською діяльністю підприємства.Без цих витрат не може бути забезпечено безперервністьзаміни форм вартості в процесі кругообігу. Всі ці витрати — це витратиза межами виробничого процесу. Вони не беруть участі в створенні продукту, але вони необхідні для нормальногофункціонування виробництва, для забезпечення безперервності процесукругообігу.
Доскладу адміністративних витрати необхідно передбачити також включення місцевихзборів(обов'язкових платежів), до яких належать:
- готельний збір;
— збір за маркування автотранспорту.
Основноюметою обліку витрат взагалі, та адміністративних витрат зокрема, є своєчасне,повне, вірогідне відображення фактичного розміру і складу витрат та контроль за використанням всіх ресурсів.
Зформулювання мети можна визначити основні завдання обліку адміністративнихвитрат. Це:
• визначення складу та розмежування виробничих витрат за їхекономічним змістом, елементами, статтями обліку, суміжними періодами та іншимиознаками, передбаченими відповідними стандартами фінансового та управлінського обліку;
• формуваннявідповідної інформації про обсяг витрат в передбаченій системі документів,облікових регістрів;
• правильнесвоєчасне списання адміністративних витрат на зменшенняфінансового результату від основної діяльності.
Щоб виконати ці завдання обліковим працівникам необхідночітко знати Положення(стандарти) бухгалтерського обліку та загальноприйняту класифікацію витрат.
3.2. Визнання витрат та їх класифікація
Зважаючина те, що витрати є породженням відповідних факторів виробництва, їхекономічний зміст можна визначити як спожиту частку виробничих ресурсів.
Витрати — це використані у процесі виробництва різніречовини і сили природина виготовлення нового продукту праці.
Вумовах товарного виробництва грошовий вираз суми витрат на виготовлення конкретного продукту називаютьсобівартістю. Зміст термінів витрати і собівартість поєднується в поняттівитрати виробництва.
Згідноз П(С)БО 16 „Витрати" витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.
Витратами звітного періоду визнаються або зменшенняактивів, або збільшеннязобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталувнаслідок його вилучення або розподілу власниками ), за умови, що цівитрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно звизнанням доходу,для отримання якого вони здійснені.
Витратами,які неможливо прямо пов'язані з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітногоперіоду, в якому вони були здійснені.
Якщоактив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визначаються шляхомсистематичного розподілу йоговартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Витратами не визнаються:
1.Попередня (авансова ) оплата запасів, робіт, послуг.
2. Погашенняодержаних позик. -
3.Іншізменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього положення (стандарту).
4. Витратиякі відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів ) бухгалтерського обліку.
Затрати підприємства — це сума авансованих засобів,використовуваних у процесі кругообігу від початку до кінця без зміни первісної величини.Вони перетворюютьсяу витрати наприкінці кругообігу при продажі зробленої продукції (робіт,послуг). При цьому авансовані засоби пс сумі, рівній собівартості товарної продукції, у зв'язку з передачею активів насторону покупцям викликають зменшення доходу (економічної вигоди) чи періоду власногокапіталу засновників;
Витратипідприємства — це платежі (здійснені чи нараховані до сплати) чи коштами іншимиактивами, зв'язані з діяльністю даних підприємств і доходи, що зменшують,(економічні вигоди) чи власний капітал їхніх власниківза період. Наприклад, відрахування на соціальні нестатки (сплата єдиногоподатку) у відповідні позабюджетні фонди є витратами періоду.
Перелікі склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт, послуг установлюєтьсяпідприємством.
Заспособом включенням до собівартості витрати поділяються на прямі та непрямі.
Прямиминазиваються ті витрати, які безпосередньо можуть бути віднесені до конкретногооб'єкта витрат, включені до собівартості продукції (робіт, послуг).
Доскладу прямих матеріальних витрат включаються вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основувиробленої продукції або є необхідним компонентом, які можутьбезпосередньо бути віднесені до конкретного об'єкту витрат.
Доскладу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим увиробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можутьбезпосередньо віднесені до конкретного
об'єкта витрат. До прямих витрат на оплату праці такожвідносяться: основна заробітна плата основного виробничого персоналупідприємства, нарахована робітникам та службовцям за тарифнимиставками, відрядними розцінками, посадовими окладами, включаючи індексацію заробітної плати, атакож витрати на оплату праці позаштатнихпрацівників, які виконують роботи, пов'язані з виробництвом продукції івартість продукції, ще видається у виглядінатуральної оплати працівникам, зайнятим у сільськогосподарському виробництві; надбавки та доплати до тарифнихставок та окладів, у тім числі за роботу в нічний час, за суміщенняпрофесій, розширення зон обслуговування;вартість харчування, продуктів, що відповідно до чинного законодавствабезкоштовно надаються працівникам підприємств окремих галузей; оплата щорічнихвідпусток та інша додаткова оплата; одноразові винагороди за вислугуроків; оплата праці позаштатних працівників за виконання робіт згідно здоговорами цивільно — правового характеру, включаючи договір підряду, за умови,що розрахунки з робітниками за виконануроботу проводить безпосередньо підприємство. До складу інших прямихвитрат включаються витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені доконкретного об'єкту витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата заоренду земельних та майнових паїв, амортизація тощо.
Пригрупуванні витрат під об'єктом обліку витрат слід розуміти продукцію, роботи, послуги або вид діяльностіпідприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом(виготовленням) витрат.
Непрямівитрати — це витрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно можливим шляхом.Такі витрати відносяться до вирощування багаторічних культур, кількох груп тварин, виконання різних робіт. Для включення дособівартості ці витрати необхідно попередньо розподілити між об'єктамиобліку. Згідно П(С)БО 16 «Витрати»такі витрати називаються загальновиробничими.
Прикалькулюванні собівартості продукції важливу роль відіграє класифікація витрат за елементами (економічним змістом)і статтями
калькуляції (характером виникнення і призначенням).Елементи витрат за економічним змістом є однорідними. Витрати, які утворюють елементсобівартості, включають витрати незалежно від специфіки виробництва продукції.
П(С)БО16 «Витрати» регламентує порядок витрат операційної діяльності затакими економічними елементами:
- матеріальні затрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні заходи;
- амортизація;
- інші операційні витрати.
До складу елемента «Матеріальні затрати» включаютьсявартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):
- сировини та основних матеріалів;
- купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;
- палива й енергії;
- будівельних матеріалів;
- запасних частин;
- тари і тарних матеріалів;
- допоміжних та інших матеріалів.
Доскладу елемента «Витрати на оплату праці» включаються заробітна плата за окладами і тарифами, премії тазаохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованогочасу, інші витрати на оплату праці.
До складу елемента «Відрахування на соціальнізаходи» включаються:
- відрахування на пенсійне забезпечення;
- відрахування на соціальне страхування;
- відрахування на страхування на випадок безробіття;
- відрахування на індивідуальне страхування персоналупідприємства;
- відрахування на інші соціальні заходи.
Доскладу елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальнихактивів та інших необоротних матеріальних активів.
До складу елемента "Інші операційні витрати"включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складуелементів, наведених вище, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку,на виплату матеріальної допомоги, плата за розрахунково — касове обслуговуваннятощо.
До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки закористування отриманимикредитами.
Групуваннявитрат за економічними елементами здійснюється у всіх галузях народного господарства. Це дає можливість встановити потребу воборотних та необоротних активах, показує скільки яких активів витрачено,незалежно де вони вироблені, на які цілі витрачені, а також характеризує структурувитрат.
Алекласифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів продукціїта встановлювати обсяг витратконкретних підрозділів підприємств. З цією метою застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляціїзалежно від їх призначення та місця виникнення.
Перелікі склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються підприємством самостійноі залежить як від питомої ваги їх видів або груп витрат, так і відступеню економічної однорідності витрат, які об'єднані в статті, специфічніпідгалузі, організації виробництва, різноманітності технологічних процесів,можливості прямого або обґрунтованого непрямого віднесення витрат насобівартість готової продукції (робіт, послуг).
Взалежності від характеру участі в процесі виробництва витрати поділяють наосновні і накладні.
Основнівитрати пов'язані з безпосереднім використанням технологічних операцій по виробництву продукції, а накладні-поуправлінню та обслуговуваннюдіяльності підрозділу, галузі чи господарства в цілому.
Класифікаціяза статтями витрат застосовується в обліку при формуванні і визначенніфактичної (звітної) собівартості Вона дає можливістьздійснювати контроль цільового витрачання коштів та виявити резервизниження собівартості продукції.
Зважаючина необхідність всебічного аналізу витрат в частині управлінського обліку їх додатково класифікують за впливом на фінансові результати, рівень собівартості продукціїзвітного періоду, за залежністю від управлінського рішення, витрати відприйняття їх альтернативних варіантів, заможливістю впливу менеджера чи іншого керівника підрозділу, а також за необхідністюприкладення додаткових резервів, ресурсів для одержання додаткової одиниціпродукції.
Такпри визначенні фінансового результату порівнюють доходи з витратами звітногоперіоду. Для цього необхідно виділити витрати, які відносяться до звітногоперіоду. З цього погляду витрати поділяються на: вичерпані і невичерпані.
Приприйнятті управлінських рішень щодо господарської операції розрізняють релевантні та не релевантні витрати.Релевантні — витрати, які залежать від управлінського рішення, а нерелевантні-не залежать від такого рішення (внесення в грунт добривсвоїми силами).
Прирозгляді різних альтернативних рішень слід розрізняти дійсні (витрати конкретних ресурсів) та можливі-цевигода, яка витрачається, коли вибір одного з варіантів рішення вимагаєвідмовитись від доходу за іншим варіантом.
3.3. Первинний облік адміністративних витрат
Дозагальногосподарських витрат, зокрема, належать представницькі витрати на утриманняадміністративно-управлінського персоналу, витрати на утримання основних засобів та необоротних активівзагальногосподарського призначення, охорона, юридичні, аудиторські, транспортніпослуги, поштово-телеграфні,канцелярські витрати, сума податків, зборів.
ВСТОВ «Гусарівське» до складу адміністративних витрат відносять витрати на оплату праці керівника, головнихспеціалістів та іншого загальногосподарського персоналу (керівник,працівники бухгалтерії, головний економіст, інженер, прибиральники, сторожі).Основним І документом по обліку виходу нароботу і відпрацьованого часу названих працівників є Табель обліку робочогочасу ф.№64 (Дод, 6 ). Він складається в одному примірнику протягом місяця. Длякожного працівника в табелі відводятьокремий рядок, в якому записують кількість відпрацьованих годин, умовнимилітерами зазначають причини невиходу на роботу. У табелі також зазначаютьпосаду працівника, його оклад, вид оплати, суму заробітної плати, табельнийномер, код синтетичного і аналітичного обліку. В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.
Керівникгосподарства, рідше його заступник, та головний бухгалтері здійснюють службовівідрядження в межах області, яке пов'язані з заключенням договорів, підвищеннямкваліфікації, обміном досвіду та іншими потребами. Витрати, що стосуютьсяслужбових відряджень відшкодовуютьсяпрацівникам згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.99р. №663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та закордоном» та "Інструкції про службові відрядження в межах України таза кордоном" що затверджена наказом Міністерства фінансів України від13.03.98р. № 59. Направлення працівника підприємства у відрядження оформляєтьсянаказом. Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками впосвідченні про відрядження щодо вибуття з місця постійної роботи й прибуття домісця постійної роботи. Протягом 3 робочих днів після повернення з відрядженняпрацівник зобов'язаний подати Звітпро використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.
Котельня,контора, гараж для легкового автомобіля, сторожка — все це приміщення загальногосподарськогопризначення. Витрати на їх утримання включаються до складу адміністративнихвитрат. Амортизація цих приміщень розраховується в Книзі нарахуванняамортизації. На поточний ремонт будівель будівельні матеріали списуються напідставі Дефектної відомості. В цьому документі знаходять відображення такіреквізити: назва та призначення матеріалу, кількість та вартість матеріалів.Обов'язковими! реквізитами є підпис представників, що здійснили відпуск таприймання матеріальних цінностей. Для нарахування оплати праці працівникам, щоздійснили поточний ремонт будівель в господарстві використовується «Нарядна відрядну роботу» (бригадний, індивідуальний). На першій сторінці нарядувказують завдання, розряд роботи, норму часу і розцінку за одиницю роботи. Уф.70а після виконання робіт записують кількість виготовлених виробів або обсягвиконаних робіт, відпрацьований час та суму нарахованої заробітної плати. Назворотному боці ф. 70 заповнюють табель, в якому підраховується час,відпрацьований кожним працівником. Заробіток кожного члена бригади визначаєтьсяв табелі пропорційно до виконаних робіт, відпрацьованого часу, розряду робіт івстановлених розцінок.
ВСТОВ «Гусарівське» щомісяця до складу адміністративних витратвключають поштові та телеграфні витрати. Доцільно зауважити, що дозагальногосподарських витрат віднесено витрати на утримання телефонів, щообслуговують керівника, бухгалтерію, економічний відділ, зв'язку первиннимидокументами на основі яких здійснюються дані розрахунки є рахунки на сплату міжміськихтелефонних переговорів (Дод ) Для ведення ділового листування господарствоповинно мати конверти і поштові марки. Згідно Інструкції про застосування планурахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарськихоперацій підприємств та організацій можназазначити, що для цілей бухгалтера марки та марковані конверти єгрошовими документами. Придбаються вони в СТОВ «Гусарівське», якправило, через підзвітних осіб і оприбутковуються на основі авансових звітів тадоданих до них квитанцій і чеків. Складовою частиною адміністративних витрат єсплата податків, зборів та інших передбаченихзаконодавством обов'язкових платежів, що не включаються до виробничоїсобівартості.
Крімтого до складу загальногосподарських витрат включаються використаніпрацівниками бухгалтерії бланки, олівці, скріпки та інші канцтовари. Згіднозатвердженого порядку частина канцтоварів повинна 5 обліковуватись вскладі малоцінних та швидкозношуваних предметів (канцелярські набори, органайзери), частина в складі запасів (скріпки,олівці, папір, ручки, бланки), та необоротних активів (калькулятори,настільні лампи). Звідси, первинні документи про списання канцтоварів навитрати діяльності будуть різними, а саме: накладна на відпуск матеріалів, акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів,акт списання основних засобів. В СТОВ «Гусарівське» на данійділянці обліку спостерігаються суттєві недоліки оскільки придбані канцтовари відразусписуються на
витратидіяльності. Це порушення послаблює контрольну функціюбухгалтерськогообліку.
Присписанні зі складу різних малоцінних та швидкозношуваних предметів в центральнуконтору заповнюється накладна (внутрігосподарськогопризначення), в якій зазначається назва підприємства, назва, сорт,розмір, одиниця виміру, ціна описуваних предметів, а також матеріально — відповідальна особа безпосередньо із якої списуються ці предмети.
Приотриманні певних послуг від інших сторонніх організацій складаютьсярахунок-фактура та податкова накладна.
Врахунку «фактурі обов'язково зазначаються назва підприємства платника тапостачальника, їх адреси, а також адреси банків, що їх обслуговують і безпосередньо вказується за що сплачена певна сумакоштів, одиниця виміру, ціна ірозмір податку на додану вартість.
В податковій накладній також вказується назва покупця тапродавця їх адресита їх індивідуальні податкові номери і номери свідоцтва про реєстрацію платникаПДВ, а також номенклатура поставки товарів (робіт, послуг) продавця одиниця виміру, кількість, ціна продажу одиниціпродукції без урахування ПДВ, розмірПДВ, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з ПДВ.
До складу адміністративних витрат відносять вартістьпослуг банку, що будевиконувати розрахункове касове обслуговування та надавати інші послуги. Перелікпослуг і їх вартість обумовлюється Договором на розрахунково-касовеобслуговування. При підписанні договору особливу увагу необхідно звертати на право банку щодо рахунку підприємства.Деякі банки передбачають можливість закриття рахунку, якщо операцій заним немає протягом визначеного часу.
Платуза свої послуги банки часто справляють самостійно, тобто списують суму,зафіксовану в договорі, з рахунка без втручання підприємства-власника рахунка.
Крімвже зазначених недоліків ведення первинного обліку в СТОВ»Гусарівське" можна визначити такі: в господарстві не вистачаєбланків первинних документів, зокремавідсутній бланк індивідуального наряду на відрядну роботу. В первиннихдокументах зустрічаються помилки, найчастіше такі:
• відсутністьназви підприємства, прізвищ відповідальних осіб та їх підписів;
• кореспонденціярахунків в первинних документах проставляється не у відведених для цьогографах, а зверху;
• інколи не відображається ціна та сума по господарськійоперації.
3.4. Синтетичний і аналітичний облік адміністративних витрат
Після розгляду первинних документів по обліку адміністративних
витратдоцільно звернути увагу на організацію аналітичного і синтетичного обліку.
Дляобліку адміністративних витрат в СТОВ «Гусарі вське» використовуєтьсярахунок 92 «Адміністративні витрати». Цей рахунок активний, задебетом відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом — їх списання. В господарстві списанняадміністративних витрат здійснюється один раз — в кінці звітного року.
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
На статті «Витрати на оплату праці апаратууправління'7 обліковують, відповідно до номенклатури посад нараховану оплатукерівника підприємства, його заступників, головного інженера, працівників економічної і бухгалтерської служб,секретарям-друкаркам та їн., при цьому дебетують рахунок 92, кредитуютьрахунок 66.
Настатті „Відрахування на соціальні заходи“ обліковують внески насоціальні заходи від нарахованої оплати праці працівників апарату управління, при цьому дебетують рахунок 92,кредитують рахунок 65.
Настатті „Відрядження і переміщення“ враховують витрати на відрядженняпрацівників апарату управління, суми підйомних при переміщенні цих працівниківі членів їх сімей. Дебетують рахунок 92, кредитують рахунки ЗО, 37.
Настаттю „Інші адміністративні витрати“ відносять канцелярські, поштові і телеграфні витрати; вартість бланківпланової, облікової та звітної документації; витрати на утриманняадміністративних споруд (опалення, освітлення, водопостачання, амортизація іремонт будівель), вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів йінвентарю, страхові платежі по будівлях; їх утримання і обслуговуваннятехнічних засобів управління (диспетчерського зв'язку, обчислюваних центрів); витратина ремонт будівель та інвентарю, утримання службового легкового транспорту,пожежної, сторожової охорони, винагороди за професійні послуги (юридичні,аудиторські), плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків. Дебетують рахунок 92»Адміністративні витрати" і кредитують рахунки: 13 «Знос необоротнихактивів»; 20 «Виробничі запаси»; 22 «Малоцінні ташвидкозношувані предмети»; 30 «Каса»; 31 «Рахунки вбанках»; 66 «Розрахунки з оплати праці»; 68 «Розрахунки заіншими операціями».
3.1 Типова кореспонденція рахунків по облікуадміністративних витрат№ п\п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки дебет кредит 1
Утримання апарату управління та загальногосподарського персоналу:
- нарахована заробітна плата
- витрати на відрядження
92
92
661
372 2
Відображено представницькі витрати
-надано послуги сторонніх організацій
- реалізовано власну продукцію для представницьких
цілей
92
92
685
701 3
Витрати на утримання основних засобів:
— амортизація
-нарахована заробітна плата працівникам за
поточний ремонт
- відпущені будівельні матеріали і запасні частини
- опалення, освітлення, водопостачання
92
92
92
92
131
661
205,207
685 4
Охорона праці і техніка безпеки:
- заробітна плата інженера по ТБ
- списані МШП та інші матеріали
92
92
661
22,20 5
Інші витрати:
-витрати на зв'язок, пошту, юридичні і аудиторські
послуги
- розрахунково-касове обслуговування
- списано канцтовари
92
92
92
685
311
377 6
Витрати на утримання легкового автомобіля:
-заробітна плата водія
-списані на витрати шини до легкового автомобіля
- списані паливо, запасні частини
- витрати на техогляд
- амортизація
92
92
92
92
92
661
207
203,207
311
131 7 Списані адміністративні витрати на фінансовий результат 79 92
Статтіаналітичного обліку адміністративних витрат в СТОВ «Гусарівське»чітко не регламентовані. Регістром аналітичного обліку є
Виробничийзвіт № 10.3-д с.г. по обліку адміністративних витрат. Записи до ньогоздійснюються на підставі первинних документів.
Напідставі Виробничого звіту щомісяця, а в кінці року із Журналу-ордера № 10.3 с.г. інформація переноситься до машинного носія, де вона опрацьовуєтьсята формуються вихідні машинограми: Обіговий баланс (ВД 52), Групувальна відомість господарських операцій (ВД 51) та ін.
У кінці року на підставі бухгалтерської довідки сумаадміністративних витрат списується безпосередньо на рахунок 79 «Фінансовірезультати». Складається бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 79 «Фінансовірезультати» і кредитом рахунка 92 «Адміністративні витрати».Згідно Інструкції про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань ігосподарських операцій підприємств і організацій рахунок 92«Адміністративні витрати » може кореспондувати за дебетом лише зрахунком 79 «Фінансові результати».
Заберезень 2007 року у СТОВ „Гусарівське" були здійснені такіадміністративні витрати (табл. 3.2).
3.2 Господарські операції з обліку адміністративнихвитрат у СТОВ
„Гусарівське" за березень 2007 р.Зміст господарської операції Кореспондуючи рахунки Сума, грн Дт Кт 1. Нарахована заробітна плата працівникам адмінперсоналу 92 661 22185,00 2. Здійснені відрахування до пенсійного фонду 92 651 2946,17 3. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності 92 652 332.78 4. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування на випадок безробіття 92 653 288,41 5. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві 92 656 44,37 6. Списані витрати на канцелярські товари, папір, конверти, картки поповнення мобільного зв'язку, оплачені через підзвітних осіб 92 372 311,45 7. Придбані у ЧП Малявка О.В. бланки та списані на витрати (без ПДВ) 92 631 303,30 8. Сплачено банку комісійні та винагорода за інші послуги 92 311 25116,25 Первинні документи /> /> />
■" Введення даних до комп'ютера /> Пачки />
Виробничий звіт
№ 10.3-д. с.г.
Журнал-ордер № 10.3 с.г. /> /> />
Групувальна відомість
господарських операцій по
рахунку 92 «Адміністративні
витрати» (ВД 51) /> /> /> Головна книга (ВД 52) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рис. 3.1 Схема записів в регістрах по облікуадміністративних витрат у
СТОВ «Гусарівське».
4. Шляхи удосконалення обліку адміністративних витратуСТОВ «Гусарівське»
4.1 Основні напрями удосконалення обліку в Україні
Трансформаціяекономіко-правового середовища, курс на ринкові перетворення в Україні супроводжуються реформуванням бухгалтерськогообліку. Законодавче регулювання нових напрямків господарської практики супроводжувалосянормативним регулюванням бухгалтерського обліку вексельних і валютних операцій, фінансових інвестицій і собівартості, приватизаційнихпроцесів і орендних відносин, основних фондів і нематеріальних активів, обороту майнових і компенсаційних сертифікатів,застосування єдиного принципу нарахування при визначені доходів і витрат підприємства,проведення інвентаризації і оформлення документів, складання переглянутої бухгалтерської звітності, включаючи їїскорочений варіант для малих підприємств.
Перш ніж встановити основні напрями удосконалення облікув Україні, доцільно визначити, як організовується облік урозвинених країнах, на якому етапі він перебуває в Україні та як маєзмінюватися в ринкових умовах.
Необхідноконстатувати, що без змін і новацій в правовій системі (не в останню чергу в податковому законодавстві), яківпливають на організацію і методологіюбухгалтерського обліку, не можна бути остаточно стверджувати прогармонізовану систему бухгалтерського обліку.
Вумовах докорінного реформування бухгалтерського обліку, яке ще не завершене, особливо стосовно практичноїреалізації багатьох його нових положень, податковий облік створив длябухгалтерського обліку додаткові проблеми.
Економічний сенс (доцільність) податкового облікуполягає в тому, що ті виграти, які вважаються недоцільними, не призводили до зменшення оподатковуваного доходу і не перекладалисячастково на бюджет". У фінансовому аспекті це означає, що держава не хоче втрачатисвою (задекларовану) частку доходу в прибутках підприємств внаслідок суб'єктивних (непродуктивних)дій платника податку як суб'єкта господарювання. Маються на увазі, як правило, витрати, які не пов'язані безпосередньо з виробничоюдіяльністю, або просто втрати, які нормуються.
Крімцього, держава може, залежно від економічної доцільності, впливати на розміроподатковуваного прибутку й у інший спосіб, зокрема через амортизацію, змінюючияк механізм її обчислення, так і норми амортизаційнихвідрахувань. У зв'язку з таким висновком виникає наступне питання, сутьякого полягає в тому, чи можлива взагалі (в принципі) уніфікація податкового ібухгалтерського обліку.
Нанаш погляд, відповідь на таке запитання повинна складатися з двох частин. Перша уніфікація бухгалтерського йподаткового обліку в принципі можлива, і друга — неможлива повнауніфікація, завжди залишаться певні елементиподаткового обліку, які матимуть самостійне значення.
Отже,проблема уніфікації податкового і бухгалтерського обліку має розглядатися в двох аспектах. Спочатку повиннабути визначена можливість виконаннябухгалтерським обліком тих додаткових функцій, які нині виконує податковийоблік. І тільки після цього можна говорити про уніфікацію та розробку у зв'язкуз цим практичних рекомендацій стосовно змін як у бухгалтерському, так іподатковому обліку.
Дослідження свідчать, що найбільш суттєві розбіжностіміж податковим і бухгалтерськимобліком мають місце по трьох основних позиціях: доходи, витрати, амортизація. Основна причина цього в тому, що вони регулюються різнимидирективними документами.
Головнимзавданням трансформації бухгалтерського обліку, як зазначається в Програміреформування бухгалтерського обліку із застосуванням Міжнародних стандартівфінансової звітності МСФЗ, є приведення національної системи бухгалтерськогообліку і звітності у відповідність до реалій ринкової економіки та міжнароднихстандартів фінансової звітності. Проте, на практиці досить частоспостерігається механічне запозиченняположень МСФЗ, що ускладнює реалізацію основних завдань та функцій, реальнемакро- та мікроуправління економікою держави.
У розвиток цієї думки можна привести, наприклад, такіфакти:
> розподілобліку на бухгалтерський і податковий, оскільки свідомість тяжко сприймає дваофіційні прибутки: один — для органів державної податкової служби, а другий — для власників і інвесторів. Крім цього, „спроба налагодити відносини бюджету зплатниками податків шляхом створення на підприємствах незалежно від формвласності за рахунок їх коштів так званого податкового обліку згідно з чиннимзаконодавством України також свідчить про ігнорування методологічних засадбухгалтерського обліку". На наше переконання, для кожної з цих економічнихкатегорій потрібен окремий Закон, тобто Закон “Про витрати", Закон„Про доходи", Закон „Про амортизацію". Цими законодавчими актами повинні регулюватися всі правові аспектиекономічних процесів, пов'язаних з формуванням доходів, витрат,амортизації. І вже у відповідності (кореспонденції) з цими основоположнимидокументами повинні розроблятися всі іншідокументи стосовно доходів, витрат, амортизації, тобто закони доводитидо інструктивного рівня з врахуванням умов їх застосування;
> використанняумовних господарських операцій і подій після звітної дати, що базуються напрофесійному судженні бухгалтера. Наприклад: оцінка частини дебіторськоїзаборгованості як безнадійної і віднесення сум по ній у збиток тощо. В умовахнерозвинутих ринкових відносин, особливо усільському господарстві, дане нововведення переводить з об'єктивної у суб'єктивну площину оцінку активіві, відповідно, відкриває легальний шлях до фальсифікацій;
>запровадження в умовах нерозвинутих ринкових відносин, особливо у сільському господарстві, категорії „справедливавартість". Навіть закордонніексперти, узагальнюючи російський досвід, „,… переконалися, що запровадження вСНД справедливої вартості тільки різко збільшить ризик прийняттяуправлінських рішень".
Аграрніпідприємства з початку 2000 року організують бухгалтерський облік відповідно дозагальних вимог П(С)БО, нового Плану рахунків і типових форм регістрів бухгалтерського обліку, затвердженихМіністерством фінансів України. Але галузьмає свої відмінності, пов'язані з особливостями приватизації,використанням землі як основного засобу виробництва, специфічного формуваннярезультатів праці, що є наслідком поєднання природних і економічних процесів,які потребують додаткового врахування притрансформації бухгалтерського обліку. Тому актуальним залишається висновокакад. П.Т. Саблука, що „для економістів-аграрників, в т. ч. облікового напряму,особливо вчених, немає нині відповідальнішого завдання, ніж вирішення питаннявідображення в системі бухгалтерського обліку, балансі, як це робиться українах світу, усіх складових аграрного капіталу, обліку земельної ренти та їїрозподілу".
Насьогоднішній день недостатня увага приділяється положенням організації обліку.
Середостанніх негайного вирішення потребують три головні їх складові: організація документування господарських операцій,бухгалтерська звітність та запровадження системи вимог та критеріїв щодоведення бухгалтерського обліку за паперовими та комп'ютерними формами обліку.
ЗатвердженіМінстатом України в період 1995-1996 рр. типові форми первинних документів бухгалтерського обліку охоплюють лише незначнучастину господарських операцій. Фактично, до сьогоднішнього дня, документування більшості господарських операційпідприємствами АПК здійснюється па типових бланках, затверджених ще наказамиМінстату та Мінсільгосппроду СРСР в 1971-1972 рр.
Очевидно, що розв'язання даної проблеми потребуєузгоджених дій усіх компетентних державних установ з метоюзапровадження в кожній галузі однотипної системи первинної документації для забезпеченняоблікових записів відповідно до П(С)БО.Покладатись на те, що дану проблему може вирішити лише Мінфін з Держкомстатом України є нерозумним.
Окремоюпроблемою, яка потребує спільних зусиль Мінфіну, Держкомстату, ДПУ таМінагрополітики, є розробка єдиної системи первинного обліковогодокументообігу, який би задовольняв потреби бухгалтерського і податковогообліку при фіксації господарських операцій, що формують об'єкти оподаткування.
Однієюз головних ланок у розв'язанні проблем, пов'язаних з недостатньою увагою положенням організації обліку, є формування системизвітності підприємств. Згідно з чинним законодавством Міністерствоаграрної політики не має можливостей організаційно та методично забезпечитиформування ефективної системи звітних показників, що, в цілому, унеможливлює проведення ефективної аграрної політики держави.
Важливе значення має відпрацювання в державі вимог такритеріїв щодо формбухгалтерського обліку. Робота має проводитись не тільки з врахуваннямкомп'ютерних технологій, але і враховувати технологію виробництва, уніфіковуючи аналітичні та синтетичні регістри паперовихта комп'ютерних форм обліку по галузях.
4.2 Удосконалення обліку в умовах автоматизованої обробки обліковоїінформації
Створенняумов для налагодження взаємовигідних, збалансованих стосунків між державою,владою, її громадянами та суб'єктами підприємницької діяльності є одним ізважливих аспектів співвідношення потреб та інтересів суспільства і держави уфінансовій сфері України. Провідне місце у цих відносинах посідає проблематикаадміністрування податків державою, з одного боку, та податкового плануваннящодо оптимізації витрат господарюючими суб'єктами з другого.
Необхідністьподаткового планування закладена у самій суті податковогозаконодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різнихситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази іпропонує платникам податків різні податкові пільги. Можливості практичної реалізації податкового менеджментувизначають забезпечувальні підсистеми. Він може функціонувати лише за наявностівизначених видів забезпечення: законодавчого, кадрового, організаційного,інформаційного, технічного, програмного і т.д.
Удіяльності СПД у міру зростання якісних і кількісних параметрів бізнесу,доводиться обробляти великі потоки інформації. Цей процес потребує досконалихформ управління фінансовими і податковими відносинами для обробки потокуінформації. Саме це стало причиною використанняавтоматизованих інформаційних систем (АІС) таких як «1С: Підприємство», «Акцент»,«Парус» у повсякденній діяльності СПД. Можливе застосуванняцих АІС як програмного забезпечення податкового менеджменту.
Актуальність дослідження полягає у розкритті можливостівикористання програмнихпродуктів фірми «1С», як можливої інформаційної системи, щозабезпечує функціонування податкового менеджменту та виявлення її можливостей уцьому напрямку.
Введені дані користувачем, зберігаються в інформаційнійбазі, що тісно зв'язана з конфігурацією. Інформаційна база створюєтьсяпід конкретну конфігурацію, і зміни, що вносяться в конфігурацію,приводять до змін в інформаційній базі.
Розглянемонаступний елемент програмного забезпечення інформаційноаналітичну систему «Консалтинг. Стандарт».
«Консалтинг. Стандарт» = це конфігурація, якарозроблена спеціалістами у своїй галузі, а саме юристами, бухгалтерами, аудиторами іметодистами фірми «1С» для підприємств торгівлі та сфери послуг.
Програма включає в себе:
- юридичніта бухгалтерські інструкції про те, як підприємству оформити свої дії у відповідності до закону і обліку реальної практики;
- аналітичнийдовідник з проблемних питань та рекомендаціями спеціалістів;
- типові проводки та зразки документів;
— електроннідіагности для самостійного проведення юридичної
експертизи господарської діяльності підприємства;
- конструктори для самостійної підготовки юридичнихдокументів під конкретну господарську ситуацію.
«Консалтинг.Стандарт» задовольняє потреби в:
— чіткихінструкціях і обробленні юридичної та бухгалтерської інформації, не потребуючи для її одержання аналізу, інтелектуальноїобробки численних нормативних актів, судових рішень та спеціалізованоїлітератури;
— регулярній, свіжій аналітичній інформації про те, якідії підприємству необхідновчинити (оформити) у зв'язку з останніми змінами в законодавстві.
Вищенаведений аналіз відповідного програмногозабезпечення дозволяє зробити загальний висновок, що використавши наявніресурси та потенціал програмного комплексу фірми «1С» його можна використовувати якпрограмне середовище податкового менеджменту для цілей підтримки прийняттярішень в умовах глобальної інформатизації.
Головноюперевагою використання програмних продуктів «1С» являється їхрозповсюдженість і знання користувачами інтерфейсу та процедур роботи з ними,що виключає витрати на закупку нового -спеціалізованого програмногозабезпечення та навчання персоналу. Це виступає основною прерогативоюподальшого розвитку податкового менеджменту в середовищі «1С».
Важливийвнесок у вирішення питань удосконалення системи бухгалтерського обліку внеслиспівробітники кафедри бухгалтерського обліку Харківського національногоаграрного університету. За їх участю підготовленоі надруковано навчальні посібники з цієї тематики. Серед них: М.-Ф. Огійчука, Л.Г. Панченко, П.А. Щербакова«Автоматизована система бухгалтерського обліку».
Сучасний рівень розвитку характеризуєтьсякомп'ютеризацією всіх сфер народного господарства країни:вирішенням принципово нових задач обліку, аналізу, контролю й управління;застосуванням автоматизованих систем управління,електронно-обчислювальних машин та автоматизованих робочих місць (АРМ)облікових працівників.
Доосновних методологічних принципів автоматизації бухгалтерського обліку на базіАРМ бухгалтера, які направлені на забезпеченні єдності прийомів (способів)розробки та функціонування її як єдиної системи, слід віднести:
- децентралізовануорганізаційну форму експлуатації засобів автоматизаціїв місцях виникнення облікової інформації, безпосередньо в бухгалтеріях та інших службах, де виникає тавикористовується первинна облікова інформація про господарські операції, щопідлягають відображенню в бухгалтерському обліку;
- автоматизаціюскладання документів первинного обліку на паперовому та магнітному носіях наділянках та службах з масовим характером виникнення господарських операцій тапередачу цих даних бухгалтеру відповідної ділянки обліку для автоматизованоговводу та відображення даних в бухгалтерському обліку;
- експлуатацію засобів автоматизації обробки обліковоїінформації -ПЕОМ повинні виконувати безпосередньо облікові робітники в умовах функціонування АРМбухгалтера;
Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни ворганізацію бухгалтерськогообліку, зумовлені зміною способів обробки первинних облікових даних, високою швидкістюнадання звітної інформації через раціональнеупорядкування облікових даних. Одноразове їх отримання та багаторазову передачуї використання. Комп'ютеризація обліку покликала підвищити роль бухгалтерськогообліку як функції управління, тому що обчислювальна техніка з допоміжногозасобу перетворюється на визначений факторорганізації обліку, змінюючи не тільки його форму, але й технологію. Так,комп'ютерні системи бухгалтерського обліку, як складові інформаційних систем автоматизації управління, використовують єдину базуданих для вирішення оперативних підприємницьких та облікових завдань.При комплексній комп'ютеризації обліку та управління відмінності між фінансовим, управлінським, податковим обліком абоміж оперативним та бухгалтерським полягають в різних процедурах обробкиінформації, що знаходиться вінформаційній базі даних дорожнього підприємства. Фактично, єдинасистема економічної інформації надає дані для обліку, поточного управління,аналізу і аудиту.
Висновки та пропозиції
Курсова робота була виконана на підставі даних СТОВ„Гусарівське" Балаклійського району Харківської області. Можна зазначити,що СТОВ „Гусарівське" має зерно-молочно-м'ясний напрямок діяльності. Напротязі останніх трьох років дана продукція займає найбільшу питому вагу аобсягах продажугосподарства. Суттєвих змін за цей період в структурі товарної продукції невідбулося. Загальний обсяг реалізації у 2006р. збільшився порівняно ізпопереднім на 32,7% або на 1706,6 тис грн. Активи СТОВ „Гусарівське" єліквідними, так як вони в змозі покрити його платіжні зобов'язання. Грошовимикоштами неможливо повністю погасити кредиторську заборгованість.
Бухгалтерськийоблік в господарстві здійснюється у відповідності до діючого законодавства,застосовуючи журнально — ордерну форму обліку із автоматизацією облікового процесу на базі АРМ бухгалтера.
Облікадміністративних витрат в господарстві здійснюється у відповідності до П(С)БО16 „Витрати" та Методичних рекомендацій з планування обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт,послуг) сільськогосподарських підприємств.
Первиннимидокументами при відображенні накопичення адміністративнихвитрат є накладні, рахунки, авансові звіти, розрахунки бухгалтерії,табель обліку робочого часу тощо. Для обліку адміністративних витрат в господарстві призначений рахунок № 92,Адміністративні витрати". Аналітичний облік адміністративних витратведеться за статтями витрат. За діючою формою аналітичний облікадміністративних витрат здійснюється в такому регістрі як Виробничий звіт№10.3.д с.г… У кінці року на підставі бухгалтерської довідки сумаадміністративних витрат списується безпосередньо на рахунок 19 «Фінансовірезультати». Складається бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 79«Фінансові результати» і кредитом рахунка 92 «Адміністративнівитрати».
Така організація одліку має певні недоліки, такі якдублювання записів, громіздкість регістрів, відставання синтетичного обліку віданалітичного.
Крімтого, в господарстві відсутні бланки зазначених регістрів, тому облікздійснюється на аркушах та в книгах довільної форми, що значно ускладнюєобліковий процес.
Комп'ютеризаціяобліку покликана підвищити роль бухгалтерського обліку як функції управління,тому що обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначенийфактор організації обліку, змінюючи нетільки його форму, але й технологію. Так, комп'ютерні системибухгалтерського обліку, як складові інформаційних систем автоматизації управління, використовують єдинубазу даних для вирішення оперативних підприємницьких та обліковихзавдань. При комплексній комп'ютеризації обліку та управління відмінності міжфінансовим, управлінським, податковимобліком або між оперативним та бухгалтерським полягають в різнихпроцедурах обробки інформації, що знаходиться в інформаційній базі данихпідприємства. Фактично, єдина система економічної інформації надає дані дляобліку, поточного управління, аналізу і аудиту.
Список використаної літератури
1. Шаланский А. Шаг квозрождению сельскохоаяйственного производства// Весник налоговой служби Украйни.-1999.- № 26.-С.7.
2. УказПрезидента України «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформуванняаграрного сектора економіки» від 3.12.99 р.// Урядовий кур'єр. 1999.-№230
3. Про основні засади державної аграрної політики на періоддо 2015 року: Закон України від 18.10.2005р. № 2982-1V // httр//zakon.гаdа/qov.uа
4. Про податок на додану вартість: Закон України від03.04.97р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями // httр//zakon.гаdа/qov.uа
5. Продержавний бюджет України на 2007 рік: Закон України від 19.12.06р. №489-V
6. БутинецьФ.Ф. Бухгалтерський облік: проблеми визначення // Вісник ЖІТІ. — Сер.:Економічні науки .-2001.-№ 17.-С. 3-14.
7. ЗаконУкраїни Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від16.07.1999 № 996-ХІІ зі змінами та доповненнями/
8. Методичнірекомендації по організації та веденню бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах України (за ред. ЛузанаЮ.Я., Михайлова М.Г., Жука В.М.) // Облік і фінанси АПК. — 2005. — №2. — с.106-187
9. Методичнірекомендації по застосуванню форм документів первинногообліку на сільськогосподарських підприємствах: Реком. листом Міністерствааграрної політики України від 19.01.2004р. №37-27-12/455 // Бухгалтерія всільському господарстві. — 2005. — №20. — с. 20.
10. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку ЗО „Біологічні
активи": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005р. №790
// Нормативне забезпечення ведення бухгалтерського обліку та його
організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. — Харків, 2007.
11. План рахунків бухгалтерськогообліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств іорганізацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291(зі змінами та доповненнями) // Нормативне забезпечення ведення бухгалтерськогообліку та його організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. — Харків,2007.
12. Інструкція по застосуванню Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій:Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 (зі змінами та доповненнями) // http//zakon.rаda.gоу.uа.
13. Зміни до деякихнормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерськогообліку: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 11.12.2006р. №1176 //Нормативне забезпечення ведення бухгалтерськогообліку та його організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. — Харків, 2007.
14. Методичні рекомендації збухгалтерського обліку біологічних активів:Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006р. №1315 //Облік і фінанси АПК. = 2007. — №1-2. — с.9
15. Токар С, Мушинський Р. Щодо реалізації реформи бухгалтерського обліку// Бухгалтерський облік і аудит, — 2000.- №4.- с. 44
16. Солопенко Т. Точка зорупрактичного аудитора на Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні» П(С)БО і аудит.-1999.-№11.-с. 36
17. Кірейцев Т. Сучасний етапрозвитку аграрного виробництва // Економіка АПК.- 2000.- №7.- с. 5-8
18. НападовськаЛ. Сутність управлінського обліку на сучасному етапі // Економіка АПК.- 2001.-№3
19. ЧумаченкоМ. Формування глобальної системи бухгалтерськогообліку // Все про бухгалтерський облік. — 2001.- №68
20. ЯмборкоГ. Вплив облікової політики на фінансовий результат і оподаткований прибутокпідприємства // Бухгалтерський облік і аудит. -2001.- №6. -с. 23-28
21. П(С)БО№16 «Витрати» // Національні П(С)БО: нормативна база. — Харків:Курсор-2000
22. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулюваннюсобівартості продукції (робіт та послуг) сільськогосподарськихпідприємств: Затвердженінаказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. №132 // Всепро бухгалтерський облік. — 2001.- №77
23. Методичнірекомендації по закриттю бухгалтерських рахунків для визначення собівартості продукції та фінансових результатівдіяльності підприємств АПК: Затв. Радою Федерації аудиторів, бухгалтеріві фінансистів АПК України, протокол № 13 від 31.10.05р. // Облік і фінансиАПК.-2005.-№11.
24. Робочі таблиціпо закриттю рахунків та розрахунку для реєстрації платників ФСП підприємствамиАПК. — К.: ТОВ „Юр-Агро-Веста", 2006.
25Ярмоленко В.П. Про склад ікласифікацію виробничих витрат // Бухгалтерія в сільському господарстві. — 2000.- №11
26. Сук Л.,Сук П. Облік виробництва і калькулювання собівартості продукції сільськогосподарських підприємств // Бухгалтерія в сільськомугосподарстві. — 2001.- №18
27. Ткаченко Н. Формування виробничої собівартості продукціїсільськогосподарськихпідприємств // Економіка АПК.- 2001.- №6
28. ЗабрицькаІ. Облік витрат на виробництво продукції // Економіка АПК.-2001.-№6
29. КобилкінО.М., Кобилкіна С.В. Визначення впливу окремих видів витрат на зниженнясобівартості продукції при бізнес-плануванні діяльності сільськогосподарськихпідприємств. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спецвипуск: Удосконалення економічної роботи на
сільськогосподарських підприємствах вумовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.-е. 147
30. Ізюмська О.М. Класифікація витрат у системіуправлінського обліку. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79спец випуск: Удосконаленняекономічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідноїекономіки. — К.: КНЕУ, 2003,- с. 405
31. ПримаченкоО.Л. Класифікація витрат з метою прийняття управлінськихрішень. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спецвипуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствахв умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.-с. 494
32. Новиков И.Т.,Рагулина И.И. Проблеми формирования затрат на производствопродукции. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. Монографія учотирьох частинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З.Фінансово-кредитна система — К.: ІАЕ, 2002.- с. 187
33.Михайлов М.Г. Облікова політикапідприємств: документальне забезпечення. //Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьох частинах. / Заред. П.Т, Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитнасистема- К.: ІАЕ, 2002.- с. 126
34.Михайлов М.Г., Телегунь Мі.Обґрунтування облікової політики щодообліку витрат на сільськогосподарських підприємствах. // Формування ринковоїекономіки: 36. наук, праць. — Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботина сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. — К.:КНЕУ, 2003.- с. 452
35.Зінов'єва О.Д., Беляєва Л.А.Формування облікової політики на підприємствах. // Вісник ХНАУ.- 2003.- №4.- с.184
Зб.КоцупатрийМ.М. Законодавче регулювання бухгалтерського обліку в Україні. // Ринкова трансформаціяекономіки АПК: кол. монографія у чотирьохчастинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитнасистема — К.: ІАЕ, 2002.- с. 133
37.Лінник В.Г.,Лінник О.В. Методологічні та організаційні аспекти управлінськогообліку. // Формування ринкової економіки: 36 наук, праць. -Ф79 спец випуск:Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарськихпідприємствах в умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003,- с. 341
ЗЗ.ГуцаленкоЛ.В. Особливості адаптації управлінського обліку на підприємствахУкраїни. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спец випуск:Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарськихпідприємствах в умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.-с. 377
39. Дерій В. А.Оцінка та проектування заповненості інформаційного поля управлінського обліку витрат навиробництво сільськогосподарської продукції. // Формування ринкової економіки:36. наук, праць. — Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи насільськогосподарських підприємствах вумовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.- с. 382
40.Єрмолаєва М.В. Використаннявнутрішньогосподарської звітності в управлінськомуобліку. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спецвипуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарськихпідприємствах в умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.- с. 384
41.1ванютаП.В., Литвин В.І. Особливості управлінського обліку в сільськогосподарськихформуваннях. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спец випуск:Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах вумовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.-с. 403
42.Правдюк Н.Л.Особливості управлінського обліку для сільського господарства. // Формуванняринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спец випуск: Удосконалення економічноїроботи на сільськогосподарських підприємствахв умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.- с. 488
43.УланчукВ.С., Джугостранська Н.В. Значення управлінського обліку в діяльностісільськогосподарських підприємств. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спец випуск:Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствахв умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003,- с. 523
44.ЛюдвенкоД.В. Управлінський облік, як засіб управління ресурсами підприємства. //Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спец випуск: Удосконаленняекономічної роботи на сільськогосподарських підприємствахв умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2005.- с. 438
45, Крутікова Н.В. Нормативний методобліку витрат сільськогосподарського підприємства, як запорука ефективностійого функціонування. // Формування ринковоїекономіки: 36. наук_ праць. — Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботина сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. — К.:КНЕУ, 2003.- с. 425
46.Іванюта П.В.Внутрішньогосподарський облік у виробничих підрозділахсільськогосподарських підприємств. Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічнихнаук. — Київ.- 2005.- 17 с.
47.1льків Л.А. Класифікація витратвиробництва як необхідна передумова об'єктивного обліку і дієвого контролю //Облік і фінанси АПК. -2007. -№1-2. -с. 105.
48.Пасенко В.В. Формування системипоказників для проведення маржинального аналізу фінансових результатів аграрнихпідприємств // Облік і фінанси АПК. — 2007. — №1-2. — с.94.
49.Глушаченко А. І. Облікова політикаяк елемент підвищення ефективності управлінського обліку // Облік і фінансиАПК. — 2006. — №12. -
с.27.
50.Моссаковський В.Б., Бублик СЯ.Управлінський облік та його особливості у сільському господарстві // Облік іфінанси АПК. — 2006. — №1. -с.48.
51.Іщенко Я.П. Непрямі витрати напідприємствах АПК: методи обліку та порядок розподілу // Облік і фінанси АПК. — 2005. — №3. — с.74.
52.Слюсарчук Л.Вплив класифікації затрат на прийняття управлінських рішень // Облік і фінанси АПК. — 2006. — №6. — с.66.
53.Сук Л. Облік витрат по організаціївиробництва та управління і витрат майбутніх періодів // Бухгалтерія всільському господарстві. -2002.-№11.-С. 2-6.
54.Об утверждении норм денежнихсредств на представительские расходи, рекламу и вьшлату компенсаций запользование личними легковими автомобилямидля служебних поездок и порядке их расходования утв. приказом Минфина Украиньї и Минзкономики Украини от 12.11.93.№88 //Весникналоговой служби Украиньї.-2001.-№41.-С. 46.
55.Церетели Л. Отражение в учете иотчетности представительских расходов // Весник налоговой службиУкраиньї.-2001.-№41.-С. 48.
56. Стріляний А. Облікпредставницьких витрат ,'/ Все про бухгалтерський облік. -2001.-№118.-С. 4.
57.Закон України «Про оплатупраці» від 24.03.95 №108 /95-ВР // Все про бухгалтерський облік.-1998.-№85
58.Інструкція про службовівідрядження в межах України та за кордон. Затв. наказом Мінфіна України від13.03.1998р. №59 // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№108.-С. 8.
59.СоколовськаН. Поштові витрати підприємства: бухгалтерський облік та оподаткування // Всепро бухгалтерський облік. -2001.-№31.-С. 33.
60.Соколовська Н. Зв'язок напідприємстві // Все про бухгалтерський облік.-2001.-№31.-С. 33.
61.Ковальов Д.Телефонізація підприємства — способи підключення: податковий та бухгалтерськийоблік // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№117.-С. 104.
62.Алпатова Н. Канцтовари напідприємстві: податковий і бухгалтерськийоблік // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№35 С. 28.
63.Лебєдєва О. Як грамотно списати вобліку МШП // Все про бухгалтерський облік. -2001 .-№100.-С. 4.
64.Профіксований сільськогосподарський податок: Закон України// http//zakon.rаda.gоу.uа //
65.Про порядок погашення зобов'язаньплатниками податків перед бюджетом тадержавними цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 №2181 — III // Всепро бухгалтерський облік. -2001.-№109.-С. 10.
66.Краснокутская Л. Документальноеоформление списання ГСМ // Все о бухгалтерском учете.-2001.-№19.-С. 22.
67.Башинский А.Техосмотр и учет егопроведення // Все о бухгалтерском учете.-2001.-№34.-С. 4.
68.Юрченко Е. Методика распределениякосвенних расходов производства // Весникналоговой служби Украиньі.-2001.-№39.-С. 59.
69.Про внесеннязмін до Закону України „Про аудиторську діяльність": Закон України від 14.09.2006 р. N140-V // Облік і фінанси АПК. — 2006. -№11.-с. 3.
70.Пономаренко О.Г. Аудит в АПК:обов'язковий чи ініціативний? // Облік і фінанси АПК. — 2006. — №11. — с. 69.
71.Третяк Н.М.Автоматизація обліку підприємств агропромислового комплексу // Облік і фінанси АПК. — 2006. — №1. — с. 71.
72.Ткаченко Н.М., Квачан В.В. Автоматизаціябухгалтерського та податкового обліку // Облік і фінанси АПК. — 2006. — №4. — с. 77.
73.0гійчук Н.Ф., Панченко Л.Г.,Сколотій Л.О. Удосконалення форм бухгалтерського обліку в аграрнихпідприємствах. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. — Ф79 спецвипуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствахв умовах перехідної економіки. — К.: КНЕУ, 2003.- с. 470
74.0гійчук Н.Ф., Панченко Л.Г.,Сколотій Л.О. Автоматизована обробка бухгалтерськоїінформації в агропромислових підприємствах. // Ринкова трансформаціяекономіки АПК; кол. монографія у чотирьох частинах. / За
ред.П.Т.Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. 4-4 Стабілізація доходів сільських товаровиробників. — К.: ІАЕ, 2002.- с. 130
75.Жадько К.С.Оціночна модель вибору програмного забезпечення бухгалтерськогообліку. // Вісник ХНАУ.- 2003.- №4.- с. 167
76.Веретельник Н.1. Новий етапрозвитку обліку — широке запровадженняавтоматизації облікового процесу. // Ринкова трансформація економіки АГЖ: кол. монографія у чотирьохчастинах. / За ред. П.ї. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З.Фінансово-кредитна система — К.: ІАЕ, 2002.-е. 311
77.Ніколашин А.О. Реформуваннякомп'ютеризації бухгалтерського обліку всільському господарстві. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьох частинах. / За ред.П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитнасистема — К.: ІАЕ, 2002.- с. 326
78. СлавковаО.П. Проблеми автоматизації бухгалтерського обліку на сільськогосподарськихпідприємствах. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьохчастинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З.Фінансово-кредитна система — К.: ІАЕ, 2002.-с. 153
79.Царьов М.С.,Примаченко О.Л. Сучасні технології в управлінському обліку: калькуляція собівартостіпродукції сільськогосподарських підприємств.// Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьох частинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я.Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитна система — К.: ІАЕ,2002.- с. 118
80.Голов С. Ретроспективний погляд нареформування бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерський облік і аудит.- 2006. — №2. — с.З.
81.Жук В.М. Состояние и перспективабухгалтерского учета в АПК Украини в светевсемирной глобализации зкономики // Міжнародна науково-практичнаконференція «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи». — К,:ІАЕ, 2003.- с. 11-16
82. Бухгалтерський облік на сільськогосподарськихпідприємствах:
Підручник. — 3-тє вид,, перероб. ідопов./М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, Л.
Г. Панченко та ін.;3а ред.проф. М. Ф.Огійчука. — К.: Алерта, 2006
83.Білик М.Д. Організація і методикааудиту на сільськогосподарських
підприємствах:Підручник. — К.: КНЕУ, 2003.
84. Голов С.Ф. Управлінський облік.Підручник. — 2-ге вид. — К.: Лібра, 2004.