РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщенияМПС России»
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности
Выполнил:
Савостина С. Ф.
Шифр: К06-БУ-240
Проверил:
Кохан Н. В.
Хабаровск, 2008
Содержание
Введение
1. Особенности бухгалтерского учета ВЭД. Учет валютныхценностей и операций
1.1 Валютное законодательство
1.2 Основные понятия и общие принципы учета валютныхценностей и операций
1.3 Оценка операций, совершаемых в иностранной валюте
1.4 Курсовая разница и ее отражение в бухгалтерском учете
1.5 Учет операций по валютным счетам
1.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса
1.7 Учет валютных операций, связанных с формированиемУставного капитала
1.8 Кассовые операции в иностранной валюте
1.9 Прочие валютные операции (операции с кредитнымикарточками)
2. Практическая часть
Заключение
Из всего выше изложенного можно сделать следующие выводы.
Список использованной литературы
Введение
Валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговаялиберализация приводит к увеличению товарооборота с зарубежными странами и бухгалтерамвсе чаще приходится иметь дело с валютными операциями.
Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связимежду организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренныхконтрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных,информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностраннойвалюты по международным правилам.
Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являютсяхозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов(договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектамибухгалтерского учета.
В современных условиях реформирования с учетом требований международныхстандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономическойдеятельности необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этойдеятельности.
При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностейвнешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знаниякоторых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательскойвнешнеэкономической деятельности.
1. Особенности бухгалтерского учета ВЭД. Учет валютныхценностей и операций1.1 Валютное законодательство
Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельностиявляются:
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); Налоговый кодекс РФ (НК РФ); Таможенныйкодекс РФ (ТмК РФ); Федеральные законы от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; от21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению,утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); Положение по бухгалтерскому учету«Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденноеприказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ; Положения и указанияЦентрального банка России.
Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране,является Закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютномконтроле».
Данный закон определяет основные принципы валютных операций встране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридическихи физических лиц в части владения, пользования и расположения валютными ценностями,а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоитиз 5 глав и 28 статей.
Органы валютного регулирования издают нормативные правовые актыпо вопросам валютного регулирования (далее — акты органов валютного регулирования)только в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД,являются Закон РФ «О таможенном тарифе» (ТТ) и ТмК РФ.
Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-I признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.
На базе вышеназванных законов органами исполнительной властиразличного уровня — от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы РФ, МинфинаРФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов — формируются подзаконные акты,раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его примененияи связанные с этим действия субъектов ВЭД.
Международные договора РФ применяются к отношениям, указаннымв статье 2 настоящего Федерального закона, непосредственно, за исключением случаев,когда из международного договора РФ следует, что для его применения требуется изданиевнутригосударственного акта валютного законодательства РФ.
Если международным договором РФ установлены иные правила, чемте, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, применяются правила указанногомеждународного договора.
Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулированияприменяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, заисключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или инымифедеральными законами.
К отношениям, возникающим до вступления в силу соответствующихактов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, указанныеакты применяются в части прав и обязанностей, возникающих после вступления их всилу.
Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования,устанавливающие новые обязанности для резидентов и нерезидентов или ухудшающие ихположение, обратной силы не имеют.
Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования,отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающихположение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматриваютэто.
Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулированияподлежат официальному опубликованию. Органы валютного контроля могут издавать актывалютного контроля по вопросам, отнесенных к их компетенции, только в случаях ипределах, предусмотренных валютным законодательством РФ и актами органов валютногорегулирования. Акты органов валютного контроля не должны содержать положения, касающиесявопросов регулирования валютных операций. Все неустранимые сомнения, противоречияи неясности актов валютного законодательства РФ, актов органов валютного регулированияи актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.
бухгалтерский учет иностраннаявалюта1.2 Основные понятия и общие принципы учета валютныхценностей и операций
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет рядособенностей. Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведетсяв иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.
Инвалютный рубль — это чисто учетная денежная единица,получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России. Приэтом учет чаще всего ведется параллельно в иностранной валюте и инвалютных рублях.
Характерным для учета внешнеэкономической деятельности являетсяналичие понятия «учетная единица», за которую принимается товарная партия.Товарная партия — количество товара, отгруженное (поступившее) поодному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом. Какправило, товарная партия не подлежит дроблению.
Валюта РФ — денежные знаки в виде банкнот и монетБанка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежана территории РФ, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обменууказанные денежные знаки;
Иностранная валюта — денежные знаки в виде банкнот,казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся средством наличногоплатежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранныхгосударств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанныеденежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежныхединицах иностранного государства и международных денежных или расчетных единицах;
Внутренние ценные бумаги — эмиссионные ценные бумаги,номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрированв РФ; иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенныена территории РФ;
Внешние ценные бумаги — ценные бумаги, в том числев бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральнымзаконом к внутренним ценным бумагам;
Валютные ценности — иностранная валюта и внешниеценные бумаги;
Резиденты — физические лица, являющиеся гражданамиРФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранномгосударстве в соответствии с законодательством этого государства; постоянно проживающиев РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранныеграждане и лица без гражданства; юридические лица, созданные в соответствии с законодательствомРФ; находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделениярезидентов; дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иныеофициальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а такжепостоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственныхорганизациях.
Нерезиденты — физические лица, не являющиеся резидентамиРФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государстви имеющие местонахождение за пределами территории РФ; организации, не являющиесяюридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государстви имеющих местонахождение за пределами территории РФ; аккредитованные в РФ дипломатическиепредставительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительствауказанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленныеили самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.
Валютные операции — приобретение резидентом у резидентаи отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях,а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретениерезидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом впользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валютыРФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютныхценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средств платежа; ввозна таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей,валюты РФ и внутренних ценных бумаг; перевод инвалюты, валюты РФ и внутренних ивнешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет тогоже лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счеттого же лица, открытый за пределами территории РФ.
Основными принципами валютного регулирования и валютного контроляв РФ являются:
a) Приоритет экономических мер в реализации государственной политики в областивалютного регулирования;
b) Исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютныеоперации резидентов и нерезидентов;
c) Единство внешней и внутренней валютной политики РФ;
d) Единство системы валютного регулирования и валютного контроля;
e) Обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентови нерезидентов при осуществлении валютных операций.
1.3 Оценка операций, совершаемых в иностранной валюте
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежномизмерителе — национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретныхсумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиесяв порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по каждому курсу производитьпересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими приэтом курсовыми разницами.
Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учетадля таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетомих специфики.
Основным нормативным документом, регламентирующим особенностиучета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2006). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением выраженная в иностраннойвалюте стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средствна банковских счетах (банковских вкладов), денежных и платежных документов, финансовыхвложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическимии физическими лицами, вложений во внеоборотные активы, материально-производственныезапасы, а также других активов и обязательств организации) при отражении на счетахбухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или обязательства,выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этойиностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.
Датой совершения операции, согласно Положению,считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством РФ илидоговором возникает право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства,являющиеся результатом этой операции.
Для правильного учета очень важно определить дату совершенияотдельных операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельныхопераций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1.
Таблица 1.
Перечень дат совершенияотдельных операций в иностранной валютеОперации в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте является Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте. Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списание с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте. Кассовые операции с иностранной валютой. Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в кассу организации или выдачи их из кассы организации. Доходы организации в иностранной валюте. Дата признания доходов организации в иностранной валюте.
Расходы организации в иностранной валюте
В том числе:
Импорт МПЗ
Импорт услуги
Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Дата признания расходов по приобретению МПЗ
Дата признания расходов по услуге
Дата утверждения авансового отчета. Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимостьимущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФна дату совершения операции.
Кроме того, пересчет в рубли денежных средств в иностранной валютев кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях должен производиться надату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средствна банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте, можетпроизводиться, кроме того, по мере изменения курса.
Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активови пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по временикотировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетамучета этих активов и пассивов производится одновременно в рублях и иностранной валюте.
Между рублевой оценкой активов и обязательств в иностранной валютена дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетныйпериод также может возникнуть разница.
И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательствпредприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия иху учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевойоценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательствабыли пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.Эти разницы называются курсовыми разницами.
Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи сформированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходыи расходы» в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскомуучету.
Установленные Положением правила отражения в отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяютсятакже и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственнойдеятельности за пределами РФ.
Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операцийиспользуются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации.
Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетамможно открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первогопорядка — с трехзначными кодами; второго — четырехзначными кодами и т.д.
Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельностидает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностьюрасчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностьюимпортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателями определить эффективность внешнеэкономических сделок.
Установленная в соответствии с действующим законодательствомсистема валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемыетовары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.
Такое требование в отношении учета импортных поставок логическивытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняетсяне только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственнойдеятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиямии иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливаетправила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономическойдеятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
1.4 Курсовая разница и ее отражение в бухгалтерскомучете
До 1 января 2007 в бухгалтерском учете существовало два понятия:курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникалипо договорам, заключенные с нерезидентами, обязательства по которым погашались виностранной валюте, а суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательствпо договорам, заключенными с резидентами РФ, оплата по которым осуществлялась врублях. С 1 января 2007 г. понятие «суммовая разница» ликвидировано. Этопроизошло благодаря принципиальным изменениям в бухгалтерском учете доходов, расходови обязательств по договорам, предусматривающим погашения в рублях обязательств,выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые были внесеныдвумя приказами Минфина России: приказом от 27.11.2006 г. № 154н было утвержденоПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте», приказом от 27.11.2006 г. №156н были внесены изменения в ПБУ 9/99«Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01«Учет основных средств», ПБУ5/01 «Учет материально-производственныхзапасов». Все изменения вступили в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г.
Осуществляя учет операций по активам и обязательствам в иностранной валютенеобходимо знать основные понятия.
Хозяйственная деятельность за пределами РФ — хозяйственнаядеятельность организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическимлицом, за пределами РФ через представительство, филиал или иное структурное подразделение,не являющееся юридическим лицом по законодательству РФ.
Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором)принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатомэтой операции.
Курсовая разница — разница между рублевой оценкойсоответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчетаили дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкойэтого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком Россиина дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составлениябухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Иными словами, В условиях неустойчивости экономических процессовобоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия вбухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия.Учетная политика в частности совершения операций в иностранной валюте должна содержатьинформацию:
- о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составлениябухгалтерской отчетности;
- о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет курсовых разниц производится:
- на 1-е число каждого месяца;
- когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;
- при движении денежных средств.
Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительных,так и отрицательных курсовых разниц.
Положительная курсовая разница (доход) есть результатпадения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет местов случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показываетсяв том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операцииили за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется какк денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так ик денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам а расчетах,остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников,выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи,оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этотперечень активов и пассивов.
По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или наего счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет помере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенномувыше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностраннойвалюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляетсяпо последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.
Обязательства по займам, выданные или полученные предприятиемв иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовымвложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте,учитываемые по счету 58 «Финансовые вложения».
Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставногокапитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83«Добавочный капитал».
По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальныеактивы, производственные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие,принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценкана дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществуне образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющейсвою деятельность на территории Росс или за границей, пересчитываются в рубли покурсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая приэтом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила являетсяпересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностраннойвалюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либокурсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностраннойвалюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоватьсяв тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большомколичестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздкихрасчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленныйв предыдущем отчетном периоде.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммукурсовых разниц, отнесенных на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всемсчетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам,ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности виностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитываютсяс обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовыеразницы вычитаются из промежуточного результата, потому что еще не реальная прибыль,а отрицательные — прибавляются к нему.
Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствиеданных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются последующим счетам:
Таблица 2
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
Номер
счета Вид актива или обязательства Положительная курсовая разница Отрицательная курсовая разница 50,4 Наличная валюта Дт 50,4/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 50,4 50,3 Денежные документы в иностранной валюте Дт 50,3/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 50,3 52 Денежные средства на валютные счетах в банке Дт 52/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 52 55,3 Депозитные счета в банке Дт 55,3/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 55,3 58 Краткосрочные финансовые вложения Дт 58/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 58 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дт 60/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 60 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Дт 62/Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 62 66, 67 Расчеты по кредитам и займам Дт 66, 67/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 66, 67 71 Расчеты с подотчетными лицами Дт 71/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 71 75 Расчеты с учредителями Дт 75/ Кт 83 Дт 83/ Кт 75 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Дт 76/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 76 79 Внутрихозяйственные расходы Дт 79/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 79 86 Целевое финансирование Дт 86/ Кт 91,1 Дт 91,2/ Кт 86
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20;40; 41; 43; 45; 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим простой пример.
На счете 52 «Валютные счета» сальдо составило 300 долл.США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб за 1$ США) или 9300,00 руб. Если в течениимесяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,7 руб. за 1 $)сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00руб. курсовая разница представляет собой следующее значение: 9510,00 — 9300,00 =210 руб.
Пример №2.
Сальдо на счете 52 «Валютный счет» равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,5 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США × 31,55 руб. (курс) = 315 000 руб.
7 000 долл. США × 31,5 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США × 31,7 руб. (курс) = 481840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчетепо текущему курсу составляет:
9 450 + 315 000 + 220 500 — 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1долл. США) составляет:
2 100 долл. × 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 — 63 610 = 2 855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущемукурсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52/Кт 91 — 2 855 руб. — курсовая разница, увеличивающая рублевыйэквивалент валютного остатка.
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивныхсчетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщикомв сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,6 руб.), т.е.47 400 руб. В течениимесяца произошли операции:
А) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155330 руб. (курс 31,7 руб.);
Б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере6000 долл. США или 189 900 руб. (курс 31,65).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл.США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:
47 400 + 155 330 — 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущегомесяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. так как курсовая разницаопределяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определитьостаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, которыйдолжен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и покурсу Банка России:
12 696 — 12 830 = — 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшитькредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквивалентена сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного доходаи отражается записью: Дт 60 / Кт 91 — 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы31,71 руб., то остаток по текущему курсу составил бы:
47 400 + 155 330 — 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 — 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:Дт 91/Кт 60 — 226 руб.
1.5 Учет операций по валютным счетам
Для учета операций на валютных счетах организации предусмотренсчет 52 «Валютные счета». Для правильного учета операций с иностраннойвалютой к счету 52 следует открыть субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второгопорядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
52-1-3 «Специальный банковский счет».
Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США,евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельныхсубсчетах.
На дебете счета 52 «Валютные счета» фиксируются поступлениявалютных платежей с кредита счетов 50; 90; 62 и др. в зависимости от вида поступления,а по кредиту — списание валютных средств в дебет счетов 60; 50; и др. в зависимостиот вида платежа.
Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операциив иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчетаиностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежныхдокументов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях врегистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).
Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующимобразом:
1. подбираются документы, подтверждающие факт операций;
2. сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;
3. проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете послекаждой операции;
4. пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу БанкаРоссии;
5. проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятиюпроценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются на счетах:Дт 52,2/Кт 91.
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведетсяпо каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можноиспользовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременнойпереоценкой остатка средств.
1.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценкивалютных статей баланса
Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляетсяс последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующихцелей:
— длясовершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долговв иностранной валюте;
— длясовершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
— дляоплаты командировочных расходов.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организациии Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразноотражать через счет 57 «Переводы в пути».
Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использоватьследующую схему записи (табл.3):
Таблица 3
Схема корреспонденциисчетов по учету покупки иностранной валюты№ п/п Содержание хоз. операции Основание для бух записи Дебет Кредит 1 Перечислены банку денежные средства на покупку валюты Выписка банка с расчетного счета 57 51 2 Поступление валюты Выписка банка валютного счета 52 57, субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты» 3 Начислено комиссионное вознаграждение банку Справка 91 76 4 Списание курсовой разницы 91 57 5 Перечислено комиссионное вознаграждение банку Выписка с расчетного счета 76 51 6 Списание курсовой разницы Выписка с расчетного счета 57 91
Законодательством РФ предусмотрена свободная продажа иностраннойвалюты.
Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию банка РФ от 20 марта 2004 г. №111-И» отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когдаэто ей выгодно.
В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника,включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленныхпроцентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных отучастия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов)по ним.
Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвестиоплату:
v резидентам- за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранныхгосударств и в международном транзитном сообщении;
v нерезидентам- за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы ипошлины в иностранной валюте;
v комиссионныевознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
v комиссионноевознаграждение банку за осуществление платежей.
Таким образом, организации вправе свободно продавать валютныесредства с текущего валютного счета через счет 57 «Переводы в пути». Всоответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи,первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденциис кредитом счета 52 «Валютные счета».
Схема записей при учете операций по продаже иностранной валютыбудет выглядеть следующим образом (табл.4):
Таблица 4
Схема корреспонденциисчетов по учету продажи иностранной валюты№ п/п Содержание хоз. операции Основание для бух записи Дебет Кредит 1 Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет Выписка банка с валютного счета 52 62,1 2 Списание иностранной валюты на продажу валютного счета Выписка банка валютного счета 57 52 3 Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет Выписка с расчетного счета 51 57 4 Оплата комиссионных расходов банку Выписка банка 91 52 5 Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты Выписка с расчетного счета 91 57 6 Отражение курсовой разницы по валютному счету Выписка с транзитного счета 52 91 1.7 Учет валютных операций, связанных с формированиемУставного капитала
Совместное предприятие (СП) организуется исключительно на долевыхвкладах имущества. Денежные средства чаще всего находятся в кругообороте, поэтомубухгалтерия СП должна контролировать каждый новый и старый кругооборот, и каждаястадия кругооборот должна получить свое отражение в учете, чтобы в любой моментможно было установить, какая доля имущества имеется в деньгах, какая — в товарно-материальныхценностях, в векселях, акциях, чеках.
В СП имущество состоит из наличных денег в кассе, денег на счетахв банках, из ценных бумаг, товаров, зданий, сооружений. Совокупность имущества СПпредставляет собой актив предприятия.
Чтобы иметь в наличии это имущество, необходимы источники егоформирования, т.е. капитал.
Первоначальным капиталом при образовании СП являются долевыевклады в валюте и рублях, в основных средствах, правах пользования землей, водойи т.д. Все источники воплощаются в складочном капитале.
Согласно российскому законодательству после регистрации СП какакционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочногокапитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу,отражают на дебете счета 75,1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»и кредите счета 80 «Уставный капитал».
На сумму приобретенных акций учредители (участники) СП могутвнести денежные средства в рублях или иностранной валюте, основные средства, материальныеценности, нематериальные активы. Фактические поступления суммы вкладов участниковотражаются записями: Дт 51; 52,2; 01; 04; 07; 10; 41; 43/Кт 75,1.
На счете 80, субсчете «Складочный капитал» отражаютсяисточники образования имущества СП. Сальдо по этому счету должно быть равным размерускладочного капитала, зафиксированному в уставных документах СП.
Увеличение складочного капитала возможно за счет распределяемойприбыли, а уменьшение — в исключительных случаях и после внесения соответствующихданных в реестр государственной регистрации СП.
Аналитический учет расчетов по вкладам ведется с каждым участником(акционером) в карточках или книгах, ведомостях, где отражаются сумма задолженностипо вкладам, дата ее погашения, сумма внесения активов в погашение задолженности.
СП, созданные в форме АО, ведут учет акций на отдельных субсчетах,открываемых к счету 80: «Простые акции» и «Привилегированные акции».
Имущество СП не подлежит реквизиции или конфискации в административномпорядке, оно может быть предъявлено к взысканию лишь по решению органов, имеющихправо рассматривать споры с участием СП.
Споры СП с государственными и общественными организациями, атакже споры между участниками по вопросам, связанным с совместной деятельностью,в соответствии с законодательством рассматриваются в судебных и других органах.
1.8 Кассовые операции в иностранной валюте
Если учреждение приняло решение о выдаче командированному лицуналичной валюты, то необходимо учесть особенности работы с ней. К денежным средстваморганизаций в иностранной валюте относятся:
наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса»,отдельный субсчет);
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках(счет 52 «Валютные счета»);
средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках,депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);
денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенныев кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состояниюна отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»,отдельный субсчет).
Наиболее распространенным источником поступления валютных средствв кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счетав уполномоченном банке. Оприходование валюты кассами предприятий и ее выдача производятсятак же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой вкассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование(или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это можетпривести к наложению на предприятие штрафных санкций.
Обратите внимание: согласно ст.15.1 КоАП РФ штраф за нарушениепорядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для организацийсоставляет от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:
оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;
отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).
Кассовая книга ведется по специальной форме, которая утвержденаПостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете счета 50-1«Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50«Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленногоучета движения каждой наличной иностранной валюты. Кассиру необходимо вести аналитическийучет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операцийи валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операцийи ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно,на специально открытых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи наэтих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчетарублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, нои в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на деньсовершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждойвалюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанныхпо курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсоваяразница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приходили расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовойразницы.
Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютныхсчетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежейпо ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей:вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документовдополнительных граф и показателей и др.
Однако порядок осуществления кассовых операций с иностраннойвалютой нормативными актами Центрального банка РФ не установлен. В свое время Центробанкрекомендовал вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовойкниге. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, все поступленияи выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, а в силу п.23 данногодокумента каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу.
Целесообразно вести кассовые книги по каждой валюте во избежаниепроблем с учетом. Необходимо утвердить правила документооборота валютных кассовыхопераций в учетной политике (п.5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты вкассе отражается следующими проводками:
получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассуналичная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 52 «Валютные счета»;
отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;
отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностраннойвалюты в кассе:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 50 «Касса»;
сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 50 «Касса»;
выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса».
Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают припереоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в деньпоступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту вдень ее возврата подотчетными лицами.
1.9 Прочие валютные операции (операции с кредитнымикарточками)
В мировой практике широкое распространение получили расчеты банковскимикартами, которые внедряются уже и в России.
С этой целью Центральный банк РФ принял Положение от 24 декабря 2004 г. № 266-П об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованиемплатежных карт.
Данное Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральнымизаконами «О Центральном банке РФ (Банке России)», «О банках и банковскойдеятельности», а также Законом РФ «О валютном регулировании и валютномконтроле» и другими нормативными актами.
Банковская карта — это средство для составлениярасчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссия банковскихкарт для физических и юридических лиц на территории России осуществляется кредитнымиорганизациями — резидентами, имеющими соответствующую лицензию.
Расчеты пластиковыми картами имеют значительные преимуществапо сравнению с другими формами расчетов:
во-первых, исключаются сложности с покупкой и вывозом за границуналичной иностранной валюты;
во-вторых, это удобство и быстрота расчетов;
в-третьих, возможность получения товаров (услуг) до поступленияденежных средств поставщику;
в-четвертых, запрещается использование наличной иностранной валюты,выданной для оплаты командировочных расходов, на иные цели.
Корпоративные карточные счета по действующему плану счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории России относятсяк специальным счетам в банках, и в связи учет средств, перечисленных на специальныйкарточный счет, следует вести на субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».
С помощью банковских карт юридические лица-резиденты в случаенеобходимости могут осуществлять безналичные операции на предприятиях, реализующихтовары и услуги, и операции по получению наличных денежных средств, а именно:
оплатить в пределах РФ в рублях в безналичном порядке расходы,связанные с командированием работников юридического лица;
осуществить безналичные операции в рублях на территории РФ, связанныес основной деятельностью юридического лица;
произвести безналичную оплату в рублях представительских расходовна территории России;
произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностраннойвалюте расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридическихлиц;
осуществить безналичную оплату в иностранной валюте представительскихрасходов за пределами РФ;
получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределамиРФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридическихлиц в иностранные государства.
Для расчетов при совершении указанных операций в иностраннойвалюте допускается списание средств со счетов юридических лиц в рублях. При этоминостранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет рублевых счетов клиента дляпоследующего осуществления расчетов в иностранной валюте, на текущий счет клиентане зачисляется.
При осуществлении валютных операций с использованием банковскихкарт должно соблюдаться валютное законодательство, и при учете необходимо руководствоватьсяПоложением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
Расчетными документами, сопровождающими сделку по пластиковойкарте, являются слипы (документы о расходах по карте) с приложением квитанций, товарныхчеков на получение соответствующих услуг, товаров.
В конце каждого месяца производится переоценка валютного остаткапо карточному счету в общеустановленном порядке.
В бухгалтерии операции с использованием банковских карт можноотразить в учете следующим образом:
А) открывается специальный карточный счет, и на него зачисляютсяденежные средства для обеспечения банковской карты: Дт 55, субсчет «Специальныйкарточный счет» / Кт 51, 52, 66;
Б) на основании поступивших выписок и представленного авансовогоотчета о расходе средств по пластиковой карте делается запись: Дт 71/Кт 55;
В) отражается возникшая курсовая разница: Дт 55/Кт 91 или Дт91/Кт 55;
Г) на основании утвержденного авансового отчета подотчетноголица должны быть отнесены затраты на расходы: Дт 26, 44, 97/Кт 71.
2. Практическая часть
Исходные данные. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01февраля 2008 (руб.): № п/п Наименование счета Сумма Дебет Кредит 1 Основные средства (01) 4000 2 Касса (50) 1075 3 Расчетный счет (51) 18000 4 Валютный счет (52) 88340 5 Расчеты с покупателями и заказчиками (62) 26880 6 Расчеты с подотчетными лицами (71) 38500 7 Уставный капитал (80) 176795 ИТОГО 176795 176795
Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1февраля 2008 г.
Таблица 5
Счет «Валютный счет»Наименование субсчетов Наименование валюты Сумма в иностранной валюте Курс иностранной валюты Сумма, руб. Транзитный валютный счет (52,1) Евро (€) 1500 35,40 53100 Текущий валютный счет (52,2) Доллар США ($) 500 28,00 14000 Текущий валютный счет (52,2) Евро (€) 600 35,40 21240 88340
Счет «Расчетыс покупателями»Инофирма «Резерв» Доллар США ($) 960 28,0 26880
Счет «Расчетыс подотчетными лицами»Макаров А.В. Евро € 1100 35,0 38500