КАРАГАНДИНСКИЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАЗПОТРЕБСОЮЗА
Кафедра Бухгалтерскогоучета и аудита
Курсовая работа
Дисциплина: «Промежуточныйфинансовый учет»
На тему:Подготовка и представление финансовой отчетности
Выполнила:
ст.гр. УА –32
Слабодчик Е.
Караганда– 2008
Содержание
/>
Введение1. Значение, принципы и концепции финансовойотчетности 2. МСФО и финансовая отчетность организаций вРеспублике Казахстан3. Объем, элементы и формы финансовой отчетности4. Подготовительные процедуры составленияотчетности5. Взаимосвязь форм и сверка отчетности6. Представление финансовой отчетностиЗаключениеСписок использованной литературыПриложениЯ
Введение
/>
Развитиепредпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации всферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.Своевременность, качество и достоверность этой информации достигаются высокимуровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональныйбухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которойдостигается наличием соответствующего образования и опыта практической работы.
Юридические лица,независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии стребованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность,состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежныхсредств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике ипояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительныетаблицы, а при необходимости — другие дополнительные материалы в соответствии стребованиями стандартов бухгалтерского учета.
Пользователями финансовойотчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия,инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетностьюридического лица является открытой к публикации для заинтересованныхпользователей. Составляющая часть финансовой отчетности — отчет о доходах ирасходах раскрывает показатели финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, влияющие на отражение результата его деятельности — доход илиубыток.
Если бухгалтерский баланстолько фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет одоходах и расходах показывает формирование дохода или убытка, а анализ егопоказателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностяхфинансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.
Отчето движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытииденежных средств в течение отчетного периода и дает представление обоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Для того чтобыпользователи финансовой отчетности получали полноценную и достовернуюинформацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать своюквалификацию, иметь независимое мнение и руководствоваться своимпрофессиональным суждением.
Цель курсовой работы – исследовать аспекты подготовки ипредставления финансовой отчетности предприятия.
В соответствии с поставленной целью были определены задачикурсовой работы:
- рассмотретьзначение, принципы и концепции финансовой отчетности;
- - изучитьзаконодательное и нормативно-правовое регулирование составления финансовойотчетности по МСФО и в соответствии с казахстанским законодательством;
- рассмотретьобъем, элементы и формы финансовой отчетности;
- исследоватьподготовительные процедуры при составлении финансовой отчетности;
- определитьпорядок представления финансовой отчетности.
Методологическойосновой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных иотечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшениябухгалтерского учета.
Объектомисследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО «Абсолют».
1.Значение, принципы и концепции финансовой отчетности
Бухгалтерскийучет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждаянегативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, дляконтроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующегосубъекта, анализа финансового состояния. Связь между учетом и отчетностьюустанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаютсяв соответствующие отчетные формы в виде показателей. Составление отчетности — завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена законкретный промежуток времени.
Всоответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» от 28.02.2007 года, все юридические лица, независимо от формсобственности и видов деятельности, в соответствии с требованиямизаконодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса,отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях всобственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки.К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости- другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартовбухгалтерского учета [2].
Втеоретической и методологической литературе существуют различные определенияфинансовой отчетности, приведем некоторые из них.
Подтермином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можнопроследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот или иной периодвремени. Отчетность — это также и оправдательные документы, содержащие системучисловых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различныхвидов учета [2, с. 309].
Финансоваяотчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой,включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей.При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяяинтересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне иконкурентоспособности субъекта [3, с.69].
Подфинансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплекснохарактеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекшийпериод. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроляи управления деятельностью предприятий всех форм собственности иорганизационно-правового статуса [4, с.81].
Финансоваяотчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатахдеятельности и изменениях в финансовом положении организации. Финансоваяотчетность также показывает результаты управления ресурсами, довереннымируководству организации [5, с.149].
Несмотряна некоторые различия в терминологии и определении сущности финансовойотчетности, все авторы сходятся в одном: финансовая отчетность являетсяинформацией, совокупностью учетных данных. Цель финансовой отчетностиобеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия имиэкономических решений.
Необходимостьсоставления финансовой отчетности проявляется в следующем.
Данныеотчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов,настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств,ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информациюнеобходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений попредоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценкиресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Правительствои его органы используют информацию отчетности для разработки экономическойполитики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимыданные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политикуналогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.
Финансоваяотчетность является основным источником экономической информации для финансовогоанализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход откомандно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности хозяйствующихсубъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности,оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базетщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельностьпредприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решенийпо оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышениюего деловой активности.
Несмотряна различие интересов пользователей финансовой отчетности субъектов, основнымусловием существования субъекта является достаточность капитала для егодеятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны бытьудовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положениесчитается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансоваяотчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общегоназначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансоваяотчетность служит основным источником информации о хозяйствующем субъекте.Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительнуюинформацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностямвнешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, ктопредоставил свой капитал в распоряжение субъекта.
Допредставления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждаетсяв порядке, установленными учредительными документами.
Основнымипоказателями, которые интересуют внешних пользователей, являются:
- структура активови пассивов субъекта;
- ликвидностьактивов;
- соотношениесобственного и заемного капитала;
- скоростьоборачиваемости активов;
- рентабельностьвсех активов и реализованной продукции;
- чистый доходостающийся в распоряжении собственника;
- доля выплаченныхдивидендов.
Несмотряна различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия,основным условием существования предприятия является достаточность капитала дляего деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях)является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетвореныинформацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общейчертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователизаинтересованы в следующей информации (таблица 1).
Таблица 1 Информационная полезность финансовой отчетностиДанные отчетности
/>Полезность Экономические ресурсы (структура активов) Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия) Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия в привлечении внешних инвестиций Коэффициенты ликвидности и платежеспособности Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам Коэффициенты рентабельности и деловой активности Оценка эффективности использования ресурсов предприятия Изменения в финансовом положении Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах.
Такимобразом, анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что финансовая отчетностьдолжна содержать информацию полезную для:
а)принятия инвестиционных решений и решения по предоставлению кредитов;
б)оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;
в)оценки будущих денежных потоков субъектов;
Финансоваяотчетность юридического лица также может обеспечить общественность информациейо направлениях развития и о последних достижениях субъекта в улучшенииэкономической и социальной обстановки региона.
Длядостижения всех вышеперечисленных целей финансовая отчетность предоставляетинформацию о следующих показателях организации:
- активах;
- обязательствах;
- собственномкапитале;
- доходах ирасходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайныхситуаций;
- движении денег;
- изменений всобственном капитале.
Этаинформация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогаетпользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, вчастности, распределение во времени и определенность накопления денег и ихэквивалентов, финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовоеположение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег иизменения в собственном капитале организации [5, с.149].
Присоставлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественныехарактеристики, приведенные в Концептуальной основе для подготовки ипредставления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерствафинансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 [6]. Эта Концептуальнаяоснова совпадает с требованиями Концепции для подготовки и представленияфинансовой отчетности по Международным стандартам.
Всоответствии с Концептуальной основой, основными качественными характеристикамифинансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность иуместность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты одоходах и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств.Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетностипоказателях является пояснительная записка, входящая в формат финансовойотчетности.
Перечисленныехарактеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки,так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющейфинансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключаетсяпринцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знанийэкономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная итребует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности.Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчетыдисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Этообстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовойотчетности [7, с.44].
Уместностьзаключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений наоснове представленных данных. Например, пользователи заинтересованы вопределении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информацияили расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешеннойстоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы ирасходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимообязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместнадля того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход,полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно невозникнет.
Еслипропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решениепользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетнуюдату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке,их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Этаинформация не существенна для принятия экономического решения в том случае,если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. Втаком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельстваэтого события. Если же эти работники направлены в другой регион для созданияструктурного подразделения, то такая информация приводится в финансовойотчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.
Надежностьинформации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее, как направдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своейуместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который можетбыть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью иличастично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию порассматриваемому событию.
Таковыосновные качественные характеристики финансовой отчетности.
Существуетряд принципов, которые также необходимы для применения в подготовке финансовойотчетности.
Принципначисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях исобытиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробныепримеры определения дохода методом начисления:
а) предприятиеосуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору отпродавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кромеотгрузки, — установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн.тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.
Попервому договору доход в сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузкитовара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается толькопосле завершения установки и наладки оборудования;
б) попросьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Правособственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случаеготовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;
в) продавецосуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения всейсуммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн.тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.
Продавеци покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах попредыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается послеполучения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляетбольшую часть предусмотренной оплаты;
г) предприятиепродает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него втечение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этогосрока в полном размере;
д) предприятиепродает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн.тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этотпериод составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара,составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.
Процентыпризнаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.
Суммапроцентов за первый год будет равна: 8,264 х 10% = 0,826 млн. тенге.
Общаясумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.
Такимобразом, проценты за второй год составят 9,09 х 10% = 0,909 млн. тенге.
Общаясумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).
Результат:при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход попроцентам в 1 год — 0,826 млн. тенге: во 2 год — 0,909 млн. тенге;
е)покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доходбудет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.
Принципнепрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращатьсвою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которыемогут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такимиобстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебныеиски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то этаинформация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения оликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. Вданном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которойобязательно раскрываются в пояснительной записке.
Особыйинтерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случаенесоблюдения этого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетностивведен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическаясущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначениюсмыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовойотчетности. Суть принципа — экономическое событие, а не юридический документ.Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность несовпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получениеденег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этойоперации производится при получении выписки банка. Но требования принципатаковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другойпример, не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности вбухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковойдавности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством.Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но онпродолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этомслучае предприятие должно списать задолженность для достоверного представлениясвоего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.
Средидругих принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота,рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано сучетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям,перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания техили иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы,несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотреныразличные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь могсравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно приприменении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдениеобщей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставитьфинансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальнойоснове сказано, что если используемая учетная политика не обеспечиваетуместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политикупродолжать неуместно.
Принципысвоевременности, баланса между выгодами и затратами, качественнымихарактеристиками, достоверного и объективного представления информации строятсяна профессиональном суждении. Приведем пример последовательности примененияпрофессионального суждения при приобретении специализированного оборудования.Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только приусловии использования оборудования, но существует неопределенность в ихполучении. При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срокполезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению,основанному на соответствующем стандарте:
а) определяетсясрок использования оборудования, что характеризуется его техническимихарактеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемойпродукции;
б) выясняютсяфакторы, влияющие на износ оборудования.
Это— предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режимпрофилактических и ремонтных работ;
в)влияниетехнического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в частиопределения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с егопомощью продукции;
г) определениеликвидационной стоимости, т.е. с учетом опыта определяется срок экономическойполезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда,когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силутехнических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащегобудущие экономические выгоды.
Отметим,что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждениябухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитомфинансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценкапрофессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности.Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.
Такимобразом, завершая первый пункт курсовой работы, можно сформулировать следующиевыводы:
— Финансовая отчетность завершает учетный процесс на предприятии. В нейотражаются имущественное и финансовое положения организации, а также результатыее хозяйственной деятельности за отчетный период.
— Концепция, лежащая в основе построения отчетности, предполагает строгоесоблюдение всех предъявляемых требований, от которых зависят выводы и оценкипользователей ее информации.
Законодательноеопределение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установлениепринципов и общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовойотчетности в новых экономических условиях было предпринято изданием ЗаконаРеспублики Казахстан от 28 февраля 2007 г «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности».
Далеерассмотрим законодательное регулирование представления финансовой отчетностиМСФО и нормативными актами Республики Казахстан. 2. МСФО и финансоваяотчетность организаций в Республике Казахстан
Согласноприказа министра финансов Республики Казахстан от 17 января 2003 г. № 14 вКазахстане введен стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовойотчетности», где установлены общие положения и требования к содержаниюотчетности [2, с.317].
Впоследние годы Правительство Казахстана осуществляет переход на МеждународныеСтандарты Финансовой Отчетности (МСФО), о чем периодически высказывается наконференциях и публикуется в печати.
МСФО— это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытиюданных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровеньпредварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события илиоперации [7].
Остановимсяна характеристике отдельных Международных стандартов финансовой отчетности. Вчастности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в последней редакциибыл опубликован в 1997 г. и вступил в силу для финансовой отчетности,охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 г. или после этойдаты.
МСФО1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает следующий комплектотчетности:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о прибылях и убытках;
— отчет об изменениях в капитале (полностью или в части изменения, не связанных сучастием владельцев в пополнении капитала или изъятием (распределением)капитала в пользу владельцев;
— отчет о движении денежных средств;
— заявление об учетной политике;
— пояснительные примечания к отчетности; дополнительно желательно представить:
а)финансовые обзоры руководства компании;
б)отчеты по вопросам экологии и охраны окружающей среды;
в)отчеты о добавленной стоимости;
г)отчетную валюту с указание единицы измерения;
д)другую справочную информацию, включая уровень точности, примененный припредставлении цифровых данных и указание на охват представляемой отчетностиодной организацией или консолидированной группой [8].
Основнойхарактерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии смеждународными учетными стандартами, является то, что они предназначены дляпользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве случаевпонимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую иэкономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся вфинансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладаютдостаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересамрешения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагаютполномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагатьсяна ту, которую передает им руководство.
Исходяиз этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставлениепользователям информации, которая:
- была бы полезнойдля действующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятииими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;
- позволяла бызаинтересованным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объемпричитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельностикомпании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;
- адекватноотражала состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешнихобстоятельств, выполняемых в данный момент [2, с.390].
Отличительнымтребованием МСФО 1 является то, что организация, которая представляетотчетность по этому стандарту, обязана обеспечить ее соответствие отчетнойинформации и при необходимости представить четкие пояснения причин, по которымнельзя применить отдельные положения МСФО. Помимо этого, при каких-либоизменениях в содержании отчетности должно соблюдаться выполнение сравнения всехпоказателей информации. К примеру, в стандарте подчеркивается, что«сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующегопериода для всей числовой информации в финансовой отчетности», за исключениемслучаев, которые специально указаны в МСФО.
Характеризуяв целом содержание данного стандарта, его основные особенности обобщенно можнопредставить в виде таблицы 2.
Таблица2 Отличительные особенности МСФО 1Аспекты Краткая интерпретация 1 2 Цель Представление полезной информации широкому кругу пользователей для принятия решений о разносторонней деятельности компании, о прогнозах дальнейшего ее развития Сфера применения и условия представления Все типы организаций, включая банки, страховые компании, согласно порядку составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций Ответственность Возлагается на совет директоров и (или ) другой руководящий орган Основа представления Метод начисления, за исключением отчета о движении денег, на который он не распространяется, поскольку в нем находят отражение реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода Главный критерий Соотнесение доходов и расходов, а также недопущение переходящих остатков по статьям, которые не отвечают критериям определения активов или обязательств. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов Разграничения Отдельно представляется каждая существенная статья (превышающая 5 % общего итога по данному отчету) финансовой отчетности. При этом несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера Отчетный период Календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по месяцам или кварталам (или другим временным интервалам) считается промежуточной
Судяпо структуре и содержанию МСФО 1, главными критериями отражения отчетнойинформации являются достоверность, надежность, сопоставимость, уместность ипонятность. В частности, учетная политика, обобщая совокупность конкретныхпринципов, основополагающих условий и практических правил, принятых компанией,должна обеспечить полное включение в отчетность всех существенных показателей исделок.
Следуетотметить и то, что некоторые положения Международных стандартов напечатаныжирным шрифтом, другие нормальным. Подобное применение предусматривается и вдругих официальных публикациях МСФО. Использование жирного и нормальногошрифтов вошло в практику в начале девяностых годов после изменения формыпредставления текста стандартов. Жирный курсив используется для положений,носящих характер общих принципов, а нормальный шрифт — для положений,раскрывающих детали того или иного вопроса. При этом положения, напечатанныелюбым шрифтом, являются составной частью стандартов, и между ними нет никакихпротиворечий.
НурсеитовЭ.О. отмечает, что формат финансовой отчетности, составленной по казахстанскимстандартам, отличается от формата, предусмотренного МСФО в части распределенияактивов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, по признаку убыванияликвидности и др. Согласно МСФО 1, компании поощряются к представлениюдополнительных отчетов, обзоров и т.п.
Формыотчетности в МСФО не приводятся, но дается обязательный минимальный переченьпоказателей, необходимых для отражения в финансовой отчетности.
МСФОпредусматривают разделение активов и обязательств на краткосрочные идолгосрочные как отдельные разделы бухгалтерского баланса. Но компании могут непроводить такое разделение, в таком случае активы и обязательства онипредставляют в балансе в порядке их ликвидности.
Отмечается,что МСФО применяются только к финансовой отчетности, но не применяются к прочейинформации или приложениям к отчетности.
МСФО1 применяются ко всем типам компаний, в т.ч. банкам и страховым компаниям.Соответствующие дополнительные требования для банков и финансовых организацийприведены в стандарте 1А8 30 [7, с.425].
Внастоящее время и в Казахстане система отчетных показателей и их формированиево многом зависят от сроков иерархии управления, характера отчетности и т.п.Далее рассмотрим конкретный состав форм, элементов и показателей финансовойотчетности, предусмотренный законодательством Казахстана.3. Объем, элементыи формы финансовой отчетности
ВКазахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный органвсеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себяследующие формы:
1.Бухгалтерский баланс;
2.Отчет о доходах и расходах;
3.Отчет о движении денег;
4.Отчет об изменении в собственном капитале;
5.Информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Содержаниеи форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и отчета одвижении денег и отчета об изменении капитала регламентируются соответствующимистандартами бухгалтерского учета и применяются из одного отчетного периода кдругому, на принципе непрерывности.
Бухгалтерскийбаланс является основной формой годового финансового отчета предприятия. Онотражает финансовое положение предприятия на начало и конец отчетного года.Баланс составляегся на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книгеили машинограмме (" Главная книга").
Балансделится на «актив», т.е. " имущество, имущественные и личныенеимущественные блага и права предприятия, имеющие стоимостную оценку" ипассив т.е. капитал, резервы и обязательства. Актив и пассив сбалансированы.
Крометого, в балансе приводится справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовыхсчетах. Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы; капитал иобязательства, остальные два элемента — доходы и расходы — находят отражение вотчете о доходах и расходах.
Этототчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов ирасходов. Все данные, необходимые для составления отчета, полученынепосредственно из регистров и счетов бухгалтерского учета.
Форма№3 «Отчет о движении денег». Он показывает основные каналыпоступления и выбытия денежных средств за отчетный период в разрезеоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Формойфинансовой отчетности является и «Отчет об изменениях в собственном капитале».Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедшихв отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственногокапитала. Он содержит: итоговый доход (убыток) за период, доходы, расходы,зачтенные непосредственно по счету капитала, результаты изменений в учетнойполитике, результаты исправлений фундаментальных ошибок. А также капитальныеоперации с собственниками или распределения между собственниками, сверка сальдонакопленного дохода (убытка), сверка балансовой стоимости каждого классакапитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец года.
Финансоваяотчетность также содержит пояснительную записку, дополнительные таблицы идругую информацию. Содержание пояснительной записки зависит от особенностейорганизации и специфики ее деятельности. Однако большинство требований ксоставлению остаются общими. Данные, содержащиеся в пояснительной записке,одинаково необходимы как внешним пользователям информации, так и руководствусамого предприятия. Предоставление пояснительной записки к финансовым отчетампомогает пользователям в понимании и сопоставлении данных финансовых отчетов.
Элементыфинансовой отчетности.
Финансовыеотчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы всоответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).
Активы — имущество,имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющиестоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Онявляется результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые вбудущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются дляпроизводства продукции, работ и услуг, а также для управления производством идругих целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут бытьреализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены надругие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделенымежду его собственниками.
Активы могут иметьфизическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии,«ноу-хау», гудвилл и др.); активами является также дебиторскаязадолженность.
Хозяйствующий субъектможет иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество,товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечиваетсохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могутбыть получены от их использования.
Существует прямая связьмежду расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать вовремени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетнихнасаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях лишьсвидетельствуют о том, что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатациивведенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений ивыращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив,соответствующий своему окончательному назначению, был получен.
Обязательства — эторезультат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанностидолжника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатитьзадолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либовоздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать отдолжника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие ибудущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не можетпривести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когдаактив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретенииактива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов,выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена наценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора отсвоих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковойдавности, но решению суда и др.).
Собственныйкапитал — это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капиталв бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительнооплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое делениенеобходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственнойдеятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структурепассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.
Финансовые результаты — результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год(разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовыхрезультатов являются доходы и расходы.
Доходы — это увеличениеактивов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы — этоуменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вкладывладельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределениесобственного капитала владельцами субъекта — расходом).
Хозяйствующийсубъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видамдеятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленномупроизводству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а такжепроизвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайнымситуациям.
Всоответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» за №329-II от 24.06.2002 года (с изменениями идополнениями от 11.06.2004г. за № 562-II),доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в формеувеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее кувеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников[1, с.8].
Доходот основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ иуслуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды,инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности — включаетследующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств,ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.
Расходы- затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлениемпроизводством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайныхситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов(денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки — уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от другихрасходов и не являются отдельным элементом.4.Подготовительные процедуры составления отчетности
финансовая отчетность законодательство
Присоставлении отчетности следует придерживаться таких правил:
— все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результатыинвентаризации, нужно отражать полностью;
— данные аналитического учета необходимо привести в соответствие с оборотами иостатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
— показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны быть тождественны даннымсинтетического и аналитического учетов;
— данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденногозаключительного баланса. Если на отчетный период были изменения, то причиныэтого следует объяснить;
— если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, топроизводятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
— осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных кним технических носителей информации.
Составлениюотчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая позаранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значениеотчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почемуфункциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксированиихозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а такжеподготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия.Данный подход к роли бухгалтерского учета в республике находит самое широкоераспространение в деятельности субъектов малого предпринимательства, гдеотсутствуют экономические структуры, существующие до сих пор на государственныхпредприятиях и в учреждениях [2, с.313].
Вцелях обеспечения достоверности данных учета и отчетности предприятия обязанопроводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Сроки,техника и документальное оформление проведения инвентаризации, выведения иотражения результатов в учете рассматриваются в СБУ 24 «Организация бухгалтерскойслужбы».
Результатыинвентаризации имущества оформляется сличительной ведомостью, а расчетов сдебиторами и кредиторами – актом сверки расчетов. Выявленные при инвентаризациирасхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учетарегулируют в следующем порядке:
- излишки подлежатоприходыванию и зачислению в доход предприятия;
- убыль (потери)ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается нарасходы предприятия;
- недостача, атакже потери сверх норм естественной убыли (бой, порча и лом ценностей)относятся на виновных лиц.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация.
Передсоставлением годовой финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статейбаланса необходимо:
- обеспечить полноепоступление в бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, отподотчетных лиц и т.д.;
- включить всерасходы за отчетный период в себестоимость произведенной и реализованнойпродукции (работ, услуг);
- полностьюотразить в учете расходы периода;
- списать остатокнеиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;
- списатьсоответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, падающих на данныйотчетный период;
- остаткинезавершенного производства и полуфабрикаты, учтенные на счетахпроизводственного учета (раздел 8) списать на счета финансового учета (1340);
- на конецотчетного периода проверить наличие кредитовых остатков по расчетам с дебиторамии дебетовых остатков по расчетам с кредиторами и дать бухгалтерские проводки наперевод дебиторской задолженности в кредиторскую, а кредиторской задолженностив дебиторскую;
- убедиться вполноте отражения доходов и расходов от основной и неосновной деятельности,произвести полное закрытие счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7«Расходы» путем списания сумм на счет 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года»;
- произвести врегистрах синтетического и аналитического учета полную запись хозяйственных операций.Осуществить взаимную сверку данных синтетического и аналитического учета ивозникшие при сверке ошибки исправить.
Проверенныеданные Главной книги и других регистров (машинограмм) служат основанием длязаполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.
Оценкаэлементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, покоторой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетахсубъекта. Различают следующие виды оценок:
- первоначальнаястоимость — активы отражаются по цене их приобретения, установленной посогласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которыебудут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств; текущаястоимость — активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которыедолжны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив былприобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности понедисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить этообязательство;
- стоимостьреализации — активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая можетбыть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимости ихпогашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихсядля их погашения;
- дисконтированнаястоимость — активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собойдисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должныгенерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;
- балансоваястоимость — стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе наотчетную дату.
Заоснову для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетовсубъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании сдругими методами оценки.
Далеерассмотрим процедуры составления форм финансовой отчетности на материалахдействующего предприятия ТОО «Абсолют».
1) Составлениебухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланссоставляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных заотчетный налоговый период в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
В феврале ТОО «Абсолют»выпустило облигации на сумму 30000 тыс.тенге со сроком погашения 15 лет,ставкой вознаграждения 10%, доход начисляется и выплачивается 2 раза в год. Вмарте 2006 года предприятие приобрело здание с целью последующей сдаче в арендустоимостью 23800 тыс.тенге и квартиру стоимостью 6500 тыс.тенге, которая неиспользуется в предпринимательской деятельности и не сдается в аренду. ТОО вфеврале 2006 года реализовало имущественный комплекс, неиспользуемый впроизводственных целях. Цена реализации составила 18000 тыс.тенге. От даннойоперации получена прибыль в сумму 1000 тыс.тенге. ТОО «Абсолют» по результатам2005 года получило доход в виде дивидендов от инвестиций в ТОО «XXI век», доля участия в которомсоставляет 15% в суме 250 тыс. тенге. Полученные дивиденды отражены в отчете одоходах и расходах. По итогам 2005 года решением собрания учредителей навыплату дохода участникам товарищества было направлено 250 тыс. тенге.
Бухгалтерский баланс ТОО«Абсолют» представлен в Приложении 1.
2) Отчет о доходах ирасходах.
Данный отчет составляетсяна основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговыйпериод в соответствии с законодательством Республики Казахстан побухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Предприятие ТОО «Абсолют»ведет два основных вида деятельности – реализация товаров и сдача в арендуофисов. Соответственно по каждому виду деятельности указывается доход отреализации, себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и валовой доход.
Отчет должен содержатьследующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:
— доход от реализациипродукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и другихналогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров,скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;
—себестоимостьреализованной продукции, работ и услуг включает фактические затратыпредприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ иуслуг;
— валовой доход — финансовый результат от реализациипродукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации исебестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществленияосновной деятельности предприятия;
— расходы периода — расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ иуслуг: общие и администр? тивные расходы, расходы по реализации,расходы на выплату процентов;
— доход (убыток) отобычной деятельности до налогообложения — результат от объединения дохода(убытка) от основной и неосновной деятельности;
— расходы по подоходномуналогу — расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период,согласно положениям, заложенным в СБУ 11;
— доход (убыток) отобычной деятельности после налогообложения — доход (убыток) от обычнойдеятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;
— чистый доход (убыток) — финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.
Отчет о доходах ирасходах представлен в Приложении 2.
3) Отчет о движении денежных средств при его использованиисовместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию,которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, еефинансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ееспособность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того,чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потокиденежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционнойили финансовой деятельности.
Операционная деятельность. Потоки денежных средств отоперационной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доходдеятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционнойдеятельности являются:
- Денежныепоступления от продажи товаров, предоставления услуг;
- Денежныепоступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
- Денежные платежипоставщикам за товары и услуги;
- Денежные платежислужащим;
- Денежноепоступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков,годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
- Денежные выплатыили компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны сфинансовой или инвестиционной деятельностью;
- Денежныепоступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговыхцелей.
Инвестиционная деятельность. Это потоки денежных средств,которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы,предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
- Денежные платежидля приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочныхактивов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами наразработки и с основными средствами собственного производства;
- Денежные платежидля приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долейучастия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты,рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначеныдля коммерческих и торговых целей);
- Денежныепоступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долейучастия в совместных компаниях;
- Авансовыеденежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовыхплатежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
- Денежныепоступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам(кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
- Денежные платежипо срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей;
- Денежныепоступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которыхконтракты заключены для коммерческих и торговых целей.
Финансовая деятельность. Примерами потоков денежных средств,возникающих в результате финансовой деятельности, являются:
- Денежныепоступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
- Денежные выплатывладельцам для приобретения или для погашения акций компании;
- Денежныепоступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченныхоблигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- Денежныепогашения кредитных сумм;
- Денежные платежиарендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
Представлениепотоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должнапредставлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используялибо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступленийи денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль илиубыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любыхотсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежныхпоступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных синвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.
Отчето движении денег, составленный прямым методом, представлен в Приложении 3.
Такимобразом, финансовая отчетность ТОО «Абсолют» включает бухгалтерский баланс,отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств и пояснительнуюзаписку к ним. Данный перечень не является полным, в соответствии сКонцептуальной основой представления финансовой отчетности должнаприсутствовать такая форма финансовой отчетности, как «Отчет об изменениях всобственном капитале». 5. Взаимосвязь форм и сверкаотчетности
Единствоформ финансовой отчетности проявляется во взаимосвязи ее показателей.
Финансовые отчетывзаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех жехозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию,которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.
Финансоваяотчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Отчетнымформам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.
Сутьлогической взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов истатей. Здесь необходимо выделить три аспекта.
- Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостьюдать развернутую характеристику экономического потенциала предприятия иэффективностью его использования. Основные формы отчетности – баланс и отчет оприбылях и убытках – отражают две стороны предприятия как функционирующейсоциально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствиелюбой из этих форм в годовом отчете существенно объединило бы его, сделалоневозможным получить полное представление о финансовом и имущественномположении предприятия, его рентабельности, перспективности развития.
- Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому рядпоказателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного ифинансового положения предприятия, расшифровывается в сопутствующих отчетныхформах. Более глубокую детализацию можно сделать по данным аналитическогоучета.
- В-третьих, в аналитическом плане представляют значительный интересдинамика и факторы изменения наиболее важных показателей: прибыли, фондов,основных средств, незавершенного производства. Эти отношения также реализуютсяв системе отчетности.
Связующимзвеном между балансами прошлого и данного учетных периодов, показывающим, засчет чего произошли изменения в отчетном балансе по сравнению с прошлым,выступает отчет о доходах и расходах.
И вбухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах отражается суммареинвестированной прибыли. В балансе показывается накопленная за весь периодработы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о доходах ирасходах рассчитывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибылиотчетного года. Нераспределенная прибыль в отчете о доходах и расходах, должнаравняться разнице между суммой накопленной прибыли по балансу на конец года ианалогичным показателем баланса на начало отчетного года. Взаимосвязь междудвумя основными формами финансовой отчетности представлена на схеме (рис. 1).
/>
Рисунок1 — Схема взаимосвязи между балансом и отчетом о прибылях и убытках
Всоответствии с международными учетными стандартами отчет о движении денегвходит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного документанаряду с бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах. Схемавзаимосвязей между этими тремя отчетами представлена на рисунке 2.
/>
Рисунок2 — Взаимосвязь основных финансовых отчетов
Отчетыпредставлены на схеме в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем неменее, схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и ихвнутреннюю структуру. 6. Представление финансовойотчетности
Финансоваяотчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан. Единицейизмерения является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем иглавным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременноепредставление.
Отчетнымпериодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновьсозданных субъектов — с даты приобретения статуса юридического лица до 31декабря отчетного года. Отчетность представляется не позднее 30 апреля года,следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством РеспубликиКазахстан. Собственники имеют право устанавливать иную периодичностьпредставления отчетности (но не реже одного раза в год).
Финансоваяотчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.Достоверность содержащейся в ней информации подтверждается независимымаудиторским отчетом, представляемым юридическим лицом или индивидуальнымаудитором.
СогласноСБУ 30 «Представление финансовой отчетности» (раздел 6, п.45) «Каждая формафинансовой отчетности должна быть четко определена. Следующая информация должначетко выделяться и повторяться, если это необходимо для должного пониманияпредставленной информации:
1)наименование организации в соответствии с учредительными документами;
2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группуорганизаций;
3)отчетную дату или отчетный период финансовой отчетности;
4)валюта отчетности;
5)уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовойотчетности».
Финансоваяотчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации,финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственномкапитале организации. Надлежащее применение стандартов бухгалтерского учета сдополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверноепредставление информации, содержащейся в финансовой отчетности. Организация,финансовая отчетность которой соответствует стандартам бухгалтерского учета,должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должна представляться каксоответствующая СБУ, если она не соответствует всем требованиям каждогоприменимого стандарта бухгалтерского учета.
Достоверноепредставление достигается соответствием применимым СБУ во всех существенныхаспектах. Достоверное представление финансовой отчетности требует выбора иприменения учетной политики представления информации, включая учетную политику.
Заключение
В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложнымэкономическим механизмом предприятия без своевременной экономическойинформации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Данные финансовой отчетности используются дляоперативного руководства работой предприятия и его структурных подразделений,для составления финансовых прогнозов и текущих планов. В связи с этим вКазахстане была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета ифинансовой отчетности, в частности переход на международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО).
Длятого чтобы обеспечить достижение целей, поставленных перед финансовойотчетностью, она должна соответствовать определенным принципам и требованиям,лежащим в основе финансовой отчетности, отраженных в СБУ 30 и МСФО № 1.
Взаконодательстве Республики Казахстан эти концепции реализуются. Бухгалтерскийучет и финансовая отчетность в РК осуществляются в соответствии с принципаминачисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственногопредставления, нейтральности, сопоставимости, последовательности. Принципначисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки,когда они понесены, т. е. операции и события учитываются в отчетном балансе и вотчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент ихвозникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.
Несоблюдениеприведенных принципов искажает картину имущественного и финансового состоянияхозяйствующих субъектов, конечные результаты их деятельности.
Такимобразом, представляемая организациями Республики Казахстан финансоваяотчетность по основным параметрам соответствует требованиям МСФО.
Руководителии главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса,предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность всоответствии с действующим законодательством.
Итак,в условиях перехода к рыночным отношениям роль финансовой отчетностизначительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязансоставить финансовую отчетность в соответствии с действующими нормативнымиактами и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль — обеспечениепользователей информацией — дающей достоверные и полные представления обимущественном и финансовом положении предприятия.
Списокиспользованной литературы
1. Закон РК «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
2. Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное идополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.
3. Мадиева К.С.Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ,2006 г.
4. Жакупова О.М.Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001
5. Меньшова Н.И.Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006
6. Концептуальнаяоснова для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденнаяприказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.
7. Нурсеитов Э.О.Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. – Алматы, 2006. – 472с.
8. Международныестандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.)
9. Радостовец В.К.,Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы,Центраудит-Казахстан, 2002 г.
10. Мычкина О.В.МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. –Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
11. Попова Л.А.Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 –257с.;
12. Полтушев Д.,Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета//Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г., с.8-12.
13. Стандартыбухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной КомиссииРК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., № 3.
14. Методическиеуказания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФ РК и департаментаМетодологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7.
15. Терехова В.А.Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб:Питер, 2005 – 311с.
16. Черемицына М.Государственное регулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера №11,март 2007г.
ПриложениЯ
Приложение 1
/>
Бухгалтерский баланс ТОО «Абсолют» тыс.тгНаименование Начало 2006 года Конец 2006 года 1 2 3 Краткосрочные активы Денежные средства и их эквиваленты 45708,9 500 Краткосрочные финансовые инвестиции 850,1 500,1 Краткосрочная дебиторская задолженность 3276,5 1300,4 Запасы 450 5110,4 Текущие налоговые активы Долгосрочные активы, предназначенные для продажи 17000 Прочие краткосрочные активы Итого краткосрочных активов 9147,6 24411 Долгосрочные активы Долгосрочные финансовые инвестиции 1000 1000 Долгосрочная дебиторская задолженность Инвестиции, учитываемые методом долевого участия Инвестиционная недвижимость 31200 Основные средства 53184 44964,6 Биологические активы Разведочные и оценочные активы Нематериальные активы 800 864 Отложенные налоговые активы Прочие долгосрочные активы 2700 1000 Итого долгосрочных активов 88884 47828,6 Баланс 98031,6 72239,7 Краткосрочные обязательства 570,1 2489,5 Краткосрочные финансовые обязательства 2000 2000 Обязательства по налогам 1509,3 1696,4 Прочие краткосрочные обязательства Итого краткосрочных обязательств 12307,6 20033,8 Долгосрочные обязательства Долгосрочные финансовые обязательства 36000 8000 Долгосрочная кредиторская задолженность Долгосрочные оценочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 3010,2 2500,4 Прочие долгосрочные обязательства Итого долгосрочных обязательств 39010,2 10500,4 Капитал и резервы Выпущенный капитал 2439,5 2439,5 Эмиссионный доход Выкупленные собственные долевые инструменты Резервы 243,9 243,9 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 44030,2 39022 Доля меньшинства Итого капитал и резервы 46713,7 41705,4 Баланс 98031,6 72239,7
Приложение 2
/>
Отчет о доходах и расходах (тыс.тг)Наименование За отчетный период Доход от реализации продукции и оказанию услуг 356780,1 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 250144,3 Валовая прибыль 106635,7 Доход от финансирования 243 Прочие доходы 1150 Расходы на реализацию продукции и оказание услуг 960,7 Административные расходы 92219,8 Расходы на финансирование 4560 Прочие расходы Доля прибыли / убытка ассоциированных и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия Прибыль / убыток до налогообложения 10288,2 Расходы по корпоративному подоходному налогу 3480 Прибыль / убыток за период от продолжаемой деятельности 6808,2 Прекращенная деятельность Прибыль /убыток от прекращенной деятельности 700 Итоговая прибыль / убыток за период 7508,2
Приложение 3
/>
Отчето движении денег (прямой метод)Наименование показателей Код За предыдущий период За отчетный период 1. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Поступление всего, 010 664872 В том числе: Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) 011 654491 Авансы полученные 012 Вознаграждение 013 Дивиденды 014 Роялти 015 Прочие 016 10381 Выбытие всего, 020 697484 В том числе: Платежи поставщикам и подрядчикам 021 474757 Авансы выданные 022 Выплаты по заработной плате 023 103666 Выплата вознаграждения по займам 024 Расчеты с бюджетом 025 50057 Прочие выплаты 026 69004 Результат операционной деятельности (стр.010 –стр.030) 030 -32612 2. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Поступление денег всего, 040 43 В том числе: Реализация нематериальных активов 041 Реализация основных средств 042 43 Реализация других долгосрочных активов 043 Реализация финансовых активов 044
Погашение предоставленных />займов 045 Прочие 046 Выбытие денег всего, 050 10697 В том числе: Приобретение нематериальных активов 051 Приобретение основных средств 052 10697 Приобретение других долгосрочных активов 053 Приобретение финансовых активов 054 Предоставление займов 055 Прочие выплаты 056 Результат инвестиционной деятельности (стр.040-стр.050) 060 -10654 3.ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Поступление всего, 070 111000 В том числе: Эмиссия акций и других ценных бумаг 071 Получение займов 072 111000 Получение вознаграждения по финансируемой аренде 073 Прочие 074 Выбытие всего, 080 68000 В том числе: Погашение займов 081 68000 Приобретение собственных акций 082 Выплата дивидендов 083 Прочие 084 Результат финансовой деятельности (стр.070-стр.080) +43000 ИТОГО: Увеличение (+) уменьшение (-) денег (стр.030-стр.060-стр.090) -266 Деньги на начало отчетного периода 3185 Деньги на конец отчетного периода 2919