1. Учетдвижения МПЗ
Учет материалов ведетсясогласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходыорганизации».
Материалы являются однойиз составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых впроизводственном процессе и полностью переносящих свою стоимость насебестоимость выпускаемой продукции. Учет материалов ведется на активном счете10 « Материалы ». Аналитический учет по счету 10 ведется по местам храненияматериалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). Согласно ПБУ5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство иином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
— по себестоимости каждойединицы;
— по среднейсебестоимости;
— по себестоимости первыхпо времени приобретения материалов (способ ФИФО);
— по себестоимости последнихпо времени приобретения материалов (cпособ ЛИФО).
МПЗ поступают отпоставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность ОС, изсобственного производства.
Вместе с отгрузкойпродукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительныедокументы: счет, платежное требование-поручение, товарно-транспортныенакладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Эти документы поступаютв бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и после этого ихпередают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставкиматериалов.
Оприходованные кладовщикомматериалы оформляют приходным ордером ( ф.М-4 ). Материалы отпускают со складаорганизации на производственное потребление, хозяйственные нужды и на сторону впорядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Расход материалов,отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф.М-8). Если материалы со склада отпускаются не часто, то выписываюттребование-накладную (ф. М-11).
Для учета движенияматериалов внутри организации применяют накладные на внутреннее перемещениематериалов.
Отпуск материаловсторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.
Вместо первичных документовпо расходу материалов можно использовать карточки складского учета (ф. М-17). Сэтой целью представители цехов–получателей расписываются в получении материаловв карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательнымидокументами. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется вденежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовыхсчетов (субсчетов) и групп запасов.
Ежедневно или в другиеустановленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенныхкладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своейподписью на самих карточках. В конце месяца зав.складом переноситколичественные данные об остатках на первое число месяца по каждомуноменклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомостьучета остатков материалов ( без оборотов прихода и расхода ).
Синтетический учетпоступления МПЗ может вестись одним из следующих способов:
1- формированиефактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы»;
2- формированиефактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15« Заготовление и приобретение материальных ценностей » и
16 « Отклонение встоимости материальных ценностей ».
При учете при первом способевсе данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов,собираются по дебету счета 10 « Материалы ». Выбранный вариант учетной ценыфиксируется в учетной политике. Дт 10 Кт 60 – покупная цена;
1. Отражен НДС,выделенный в счете поставщика:
Дт 19 Кт 60 – сумма НДС;
Оприходованы фактическипоступившие материалы на склад:
Дт 10 Кт 15 – по учетнымценам;
Дт 19 Кт 15 – на суммуНДС, выделенную в счете поставщика;
Таким образом, по дебетусчета 15 формируется информация о фактической себестоимости приобретаемыхматериалов, а по кредиту — информация об их учетной цене.
Разница между учетной и фактическойценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей ».
В конце отчетного месяцарассчитывается сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой,и на сумму отклонений делается бухгалтерская запись:
— если ФСС больше учетнойцены (т.е. оборот по Дт 15 больше, чем оборот по кредиту15):
Дт 16 Кт 15 – суммаотклонений только по фактически поступившим в организацию материалам;
— если учетная ценабольше ФСС (т.е. оборот по Кт 15 больше, чем оборот по дебету 15 ):
Дт 16 Кт 15 – методом «красное сторно ».
2. Учетрасчетов с бюджетом по основным видам налогов
Для учета расчетов сбюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет ведется посубсчетам по видам налогов. По кредиту счета 68 отражают начисление налогов, апо дебету – «зачет» и оплату. Рассмотрим основные налоги.
Учет НДС.НДС по поступившим счетам-фактурам фиксируется в Книге покупок и отражаетсяпроводкой: Дт 19 Кт 60. Т.о., покупатель оплачивает поставщику сумму по счетувместе с НДС: Дт 60 Кт 51.
После фактическойоплаты счета поставщику, предприятие имеет право принять «к зачету» НДСоплаченный, т.е. на сумму НДС, оплаченного поставщику уменьшается задолженностьпо налогу перед бюджетом: Дт 68/НДС Кт 19.
При реализации товарасумма НДС отражается в Книге продаж и учитывается: Дт 90/3 Кт 68/НДС – сумма = товарооборот(Об. Кт 90/1) х расчетную ставку НДС (15,25%, 9, 09%). Если на предприятииведется раздельный учет товаров, облагаемых по ставкам 18%, 10%, то будутприменяться разные расчетные ставки при начислении НДС. Если раздельный учеттоваров не ведется, то весь товарооборот облагается по высшей расчетной ставке,т.е. 15, 25%.
В бюджет предприятиеперечисляет сумму разницы между НДС начисленным (кредит 68/НДС) и НДСоплаченным и принятым к вычету (дебет 68/ НДС): Дт68/ НДС Кт 51 – перечисленНДС в бюджет.
Учет налога на прибыль.Ставка налога на прибыль 24% распределяется следующим образом:
— 5% в федеральныйбюджет;
— 17% в региональныйбюджет (в региональном бюджете ставка может быть уменьшена до 13%);
— 2 % в местный бюджет.
Текущий налог наприбыль (ТНП) может быть исчислен строго по правилам, предусмотренным ПБУ18/02. Текущий налог на прибыль (ТНП) – это сумма фактического налога,определенная исходя из величины условного дохода/расхода, скорректированная насуммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов иобязательств отчетного периода.
ТНП рассчитывается поформуле: ТНП = УР( — УД) + ПНО + ОНА – ОНО,
где условный расход(доход) по налогу на прибыль(УР/УД)– это сумма налога, определяемаяисходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учетенезависимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход/доход рассчитываетсяпо формулам: УР = С х БП, УД = С х БУ, где БП – бухгалтерская прибыль, БУ –бухгалтерский убыток, С – ставка налога на прибыль.
Сумма исчисленногоусловного расхода за отчетный период отражается в учете следующей записью:
Дт 99/УР Кт 68 – суммаУР.
Сумма начисленногоусловного дохода отражается в учете:
Дт 68 Кт 99/УД – суммаУД.
Постоянное налоговоеобязательство (ПНО) – это сумма, приводящая к увеличению платежей налога наприбыль в данном отчетном периоде.
Величина ПНО рассчитываетсяпо формуле: ПНО = С х ПР, где С – ставка налога на прибыль. Постоянные разницы(ПР) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток),но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговыеактивы (ОНА)– это часть отложенного налога на прибыль, которая должнапривести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих заотчетным периодах.
Организация признаетОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР),если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. ОНАрассчитывается по формуле: ОНА = С х ВВР, где С – ставка налога на прибыль.
Для учета ОНА открытсчет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 является активным. Аналитическийучет по счету 09 ведется по видам учетных объектов, в оценке которых возниклавременная разница. Сумма возникшего ОНА отражается записью:
Дт 09 Кт 68 –увеличение ОНА. По мере уменьшения (полного погашения) вычитаемых разниц будутсоответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНА: Дт 68 Кт 09 – погашениеОНА.
Отложенное налоговоеобязательство (ОНО) – часть отложенного налога на прибыль, которая должнапривести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих заотчетным периодах. ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникаютналогооблагаемые временные разницы (НВР), и рассчитывается по формуле: ОНО = Сх НВР, где С – ставка налога на прибыль.
ОНО учитывается насчете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Данный счет является пассивным.
Возникновение ОНО отражаетсяв бухгалтерском учете записью: Дт 68 Кт 77 – увеличение ОНО.
По мере уменьшения(полного погашения) НВР будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться)ОНО: Дт 77 Кт 68 – погашение ОНО.
ОНО при выбытии активаили обязательства, по которому оно было начислено, списывается в кредит счета99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по налоговому законодательству небудет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующихпериодов: Дт 77 Кт 99.
Проводки по расчетуТНП:
Начислен налог наприбыль (бухгалтерский)– из ф. № 2 (условный расход): Дт 99 Кт 68/ н-г наприбыль.;
Увеличивается сумманалога на постоянное налоговое обязательство: Дт 99 Кт 68/н-г на прибыль;
Увеличивается сумма ТНПна величину ОНА: Дт 09 Кт 68/н-г на прибыль;
Уменьшена сумма ТНП навеличину ОНО: Дт 68/н-г на прибыль Кт 77.
Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ). При определении налоговой базыучитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральнойформах, а также доходы в виде материальных выгод. При определении налоговойбазы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот.
Вычеты(суммы, которые вычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом)подразделяются на четыре вида: -стандартные,-социальные, -имущественные,-профессиональные. Из них стандартные и имущественные предоставляютсябухгалтерией по месту работы, остальные — налоговой инспекцией по декларации поистечении налогового периода. Стандартные — это вычеты, которые будутпроизводиться из заработной платы. Их размер составляет: 400 руб. за каждыймесяц — на каждого работника до достижения им дохода 40000 руб. Начиная смесяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычетне применяется; 1000 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяетсяна каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находитсяребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающимитогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, вкотором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.Для одиноких родителей вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме2000 руб.
Налоговыйвычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей исупругов, опекунов, попечителей.
Налоговаяставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Сумманалога определяется в полных руб. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а50 коп. и более округляются до полного рубля (ст.225 НК РФ).
НачислениеНДФЛ: Дт 70 Кт 68/НДФЛ. Перечисление НДФЛ: Дт 68/ НДФЛ Кт 51.
3. Учетготовой продукции и ее реализации
Готовая продукция – этоизделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующиедействующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на складили заказчиком.
Готовая продукциясдается на склад под отчет материально-ответственному лицу. Поступление изпроизводства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями,приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учетготовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учетуМПЗ. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
— по фактическойпроизводственной себестоимости. Этот способ оценки используется в основном напредприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальноеоборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях сограниченной номенклатурой массовой продукции;
— по неполной(сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по фактическимзатратам без общехозяйственных расходов. Применяется в производствах, гдеиспользуется первый метод оценки;
— по оптовым ценамреализации. Оптовые цены устанавливаются в качестве твердых учетных цен.Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическомсчете. При значительном колебании уровня цен данный способ теряет своипреимущества;
— по плановой(нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердойучетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается вобеспечении единства оценки в планировании и учете;
— по свободным отпускнымценам, увеличенным на сумму НДС — при выполнении единичных заказов и работ;
— по свободным рыночнымценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Синтетический учетготовой продукции может вестись одним из двух вариантов:
— с применением счета 40«Выпуск продукции»;
— без применения счета 40(традиционный вариант).
Учет наличия и движенияготовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этотсчет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовыеизделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41«Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также неотражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учетазатрат на производство в дебет счета 90/2.
Без применения счета40 (традиционный вариант).
Готовую продукциюучитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако,аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетнымценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.
Оприходование готовойпродукции из производства оформляют проводкой:
Дт 43 Кт 20 – по учетнойцене.
По окончании месяцаисчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают этиотклонения проводками:
Дт 43 Кт 20 –положительное отклонение;
Дт 43 Кт 20 –отрицательное отклонение методом «красное сторно».
С применением счета 40«Выпуск продукции».
При использовании счета40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готоваяпродукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.
По дебету счета 40отражают ФСС продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.
Списана ФСС готовойпродукции:
Дт 40 Кт 20 (23, 29) — фактическаясебестоимость.
Списана нормативнаясебестоимость продукции:
Дт 43 Кт 40 – нормативнаясебестоимость.
Сопоставлением дебетовыхи кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклоненияФСС от нормативной, которые списываются проводками:
Дт 90/2 Кт 40 –отклонения положительные;
Дт 90/2 Кт 40 –отклонения отрицательные – методом «красное сторно».
Счет 40 ежемесячнозакрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
В бухгалтерском балансеготовую продукцию отражают:
— по фактическойсебестоимости (если не используется счет 40);
— по нормативной илиплановой себестоимости (если счет 40 используется).
Реализация продукцииосуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободнойпродажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукциипокупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основаниисчетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписываютплатежные требования.
Данные платежныхтребований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции(работ, услуг) ( ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитическогоучета.
Порядок определения суммыдоходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.
Учет реализации готовойпродукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.
Порядок синтетическогоучета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учетареализации продукции:
— по моменту оплаты (сприменением счета 45 «Товары отгруженные»);
— по моменту отгрузки.
Реализация по моментуоплаты.
1. Списана с м.о.л.готовая продукция, переданная покупателям:
Дт 45 Кт 43 – по учетнойцене.
2. Отражен долгпокупателя за отгруженную ему продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – попродажной цене.
3. Поступил платежот покупателя:
Дт 51 Кт 62 – попродажной цене.
4. Одновременнореализованную продукцию списывают со счета 45:
Дт 90/2 Кт 45 – по учетнойцене.
5. Начислен НДС наобъем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДСначисленный ( по расчетной ставке).
Реализация по моментуотгрузки.
При данном варианте учетасчет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятиедебеторская задолженность за товары, работы и услуги.
1. Списывается см.о.л. реализованная продукция:
Дт 90/2 Кт 43 – по учетнымценам.
2. Отражаетсязадолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – попродажной цене.
3. Начислен НДС наобъем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДСначисленный.
4. Списываютсякоммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Дт 90/2 Кт 44 – суммакоммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
5. Списываютсяобщехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):
Дт 90/2 Кт 26 – суммаобщехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.
6. Поступил платежот покупателя:
Дт 51 КТ 62 – сумма долгапокупателя фактически поступившая на расчетный счет.
4. Учетрасчетов с персоналом по оплате труда
Задачи учета:
— своевременность иправильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;
— правильность отнесениятрудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства),фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);
— правильность удержанияналогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением;своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
— своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами.Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начислениезаработной платы, по дебету — удержания из заработной платы и ее выплата.
Сальдопо кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработнойплаты и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторуюполовину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом замесяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Суммаобязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается вбухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общейкредиторской задолженности (стр. 620).
Расходыорганизации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельностив соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».1. При начислении заработной платы: — в торговле 44 70 — работникам основных и вспомогательных цехов 20,23 70
— персоналу общепроизводственного и обще-
хозяйственного назначения 25,26 70 — работникам занятым в капитальном строительстве 08 70 — по операциям выбытия основных средств 91/2 70
— за работы, связанные с ликвидацией или
предотвращением стихийных бедствий 99 70
2 При начислении пособия по временной
нетрудоспособности 69/1 70 3. При удержании из заработной платы: — налога на доходы физических лиц 70 68 — невозвращенной подотчетной суммы 70 71 — за товары, приобретенные в кредит 70 73/1
— по исполнительным документам в пользу
организации или физических лиц 70 76 — погашение материального ущерба 70 73/2 4. При выдаче заработной платы 70 50 5. На сумму депонированной заработной платы 70 76
Из заработной платыпроизводятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:
— обязательные;
— по инициативеорганизации;
— по инициативеработника.
К числу обязательныхудержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания поисполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических ифизических лиц.
К удержаниям поинициативе организации относят:
— за причиненныйматериальный ущерб;
— за нарушение трудовых обязанностей,приведших к потерям, кражам;
— за своевременно невозвращенные подотчетные суммы;
— своевременно непогашенные беспроцентные ссуды;
— и другие.
Удержания по инициативеработника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:
— удержания вблаготворительные фонды;
— удержания профсоюзныхвзносов.
Налоговаяставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Доходы налогоплательщикаот долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.
5. Учетдвижения НМА
НМА – это активыдолгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающиестоимостной оценкой и приносящие предприятию доходы.
НМА оценивают взависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственнойдеятельности организации в балансе НМА оцениваются по остаточной стоимости. Кнематериальным активам относят:
— исключительные права наизобретение,
— промышленный образец,
— полезную модель,
— программу для ЭВМ илибазу данных,
— товарный знак или знакобслуживания,
— селекционныедостижения;
Обратите внимание: еслиавторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, тоучитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составерасходов будущих периодов.
НМА учитываются впервоначальной оценке на активном счете 04 «НМА» с разделением учета наотдельных аналитических счетах: орг.расходы, программные продукты и т.д.
НМА оцениваются пофактическим затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, вкотором они пригодны к эксплуатации. «Ноу-хау» оцениваются по договорной стоимости.
Затраты на приобретение исоздание НМА предварительно записываются в Д 08 для определения первоначальнойстоимости актива. НДС по приобретенным НМА учитывается на субсчете 19/2 «НДС поприобретенным НМА».
Проводки:
1. На основании актаприемки поступили НМА в качестве вклада в УК: Д 08 К 75 Д 04 К 08
2. На основании актаприемки получены НМА в порядке безвозмездной передачи: Д 08 К 98/2 Д 04 К 08 Д98/2 К 91
3. На основаниивыписки с р/сч. произведена предоплата по приобретенным НМА: Д 60 К 51
4. Приобретены НМА: а) Д08/6 К 60 (76) – на сумму НМА. б) Д 19/2 К 60 (76) – на сумму НДС.
5. На основании актаприемки приняты на учет НМА: Д 04 К 08/6
6. В момент ввода вэксплуатацию НМА идет к зачету сумма уплаченного НДС: а) по НМАнепроизводственного назначения (например, игровых программ для ПК) Д 84 К 19/2
НМА на долгосрочные затраты должны приносить прибыль втечении длительного периода времени. Первое, с чем сталкивается бухгалтер приначислении амортизации по НМА, — установление срока полезного использования,который может быть определен двумя способами:
1. экспертным, при котором в качестве экспертаможет выступать либо организация, уступающего права на пользование НМА, либоспециалист-оценщик;
2. расчетным, при котором организациясамостоятельно рассчитывает срок полезного использования НМА.
Если срок эксплуатации по НМА можно определить (например,орг.расходы), то нормы амортизационных отчислений устанавливается в расчете на20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация по НМАначисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации,рассчитанной организацией.
Начисление амортизации поНМА отражается по К 05 «амортизация НМА» в Д счетов, предназначенных для учетазатрат. Счет 05 –контрактивный.
Начисление амортизации поНМА, используемым в основной деятельности предприятия отражается в б/учетеследующим образом: Д 44 (20, 25, 26, 23) К 05.
Если же НМА используетсядля социально-бытовых нужд, то амортизация отражается следующей бухгалтерскойзаписью: Д 84 К 05
На предприятии в учетнойполитике обязательно должны быть указаны методы начисления амортизации поотдельным видам НМА.
Наряду с амортизируемымиНМА существуют также НМА, которые не амортизируются. В настоящее время кнеамортизируемым НМА относятся организационные расходы, товарные знаки и знакиобслуживания, «гуд-вилл» («деловая репутация организации»).
Любой случай выбытия НМАучитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», к которомуоткрывается субсчет « реализация НМА».
Случаи списания НМА сбаланса:
1. реализация(продажа) НМА;
2. списание ввидуполного начисления амортизации;
3. досрочноесписание ввиду их морального устаревания;
4. безвозмезднаяпередача;
Бухгалтерские проводки по реализации (продаже) НМА:
1. на основании актапередачи списывается первоначальная стоимость: Д 91/2 К 04
2. списан ранееначисленный износ: Д 05 К 91/1
3. предъявлен счет коплате получателю: Д 62 К 91/1 договорная стоимость
4. выделен НДС,полученный в составе выручки: Д 91/НДС К 68
5. поступил платежот покупателя: Д 51 К 62
6. прибыль отреализации списана на финансовый результат: Д 91/9 К 99
7. списаны убытки отреализации НМА: Д 99 К 91/9
Следует иметь в виду, что хоть убыток и отражается по Д 99,его сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
6. Учетдвижения ОС
Согласно Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н,основные средства /ОС/ — это часть имущества, используемая в качестве средствтруда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течениипериода, превышающего 12 месяцев, не предназначено для продажи, способноприносить доход и используется для производства продукции или управленческихнужд. Стоимостной лимит отнесения средств к ОС не должен быть меньше лимита,установленного в учетной политике организации. Активы стоимостью меньше этоголимита относятся к МПЗ (но не более 20 000 руб. за единицу).Конкретно ОС вступаютв форме зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования,приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего ипродуктивного скота, многолетних насаждений и т.п. Новым видом ОС являютсяземельные участки и объекты природопользования. Этот вид ОС отличается тем, чтопо нему не начисляется износ. ОС принимают в эксплуатацию специально созданнаяна предприятии комиссия, назначения приказом руководителя. Члены этой комиссиидля каждой единицы ОС оформляют «Акт приемки-передачи ОС» — форма ОС-1.
В случае внутреннего перемещения от одного МОЛ к другомувыписывают накладную.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:
1. Акцептован счетстроителю монтажной организации за возведение объектов:
а. Д08 К60 /76/ — сметнаястоимость;
б. Д19/1 К60 /76/ — наНДС;
2. Объекткапитального строительства принят в эксплуатацию:
Д01 К08;
II. Поступление ОС в виде вкладаучредителя в УК: Основныесредства: 1. Увеличивается задолженность учредителей по вкладам в УК: Д 75 К 80(УК) 2. На основании акта приемки-передачи и выписки из учредительныхдокументов: а) Д 08 К 75 б) Объект введен в эксплуатацию: Д01 К 08
III. Безвозмездно поступили
а) Д 08 К 98/2 – рыночная стоимость б)Д 01 К 08 – первоначальная стоимость = рыночной стоимости (см. Д 08)
в) по мере начисления амортизациичасть доходов будущих периодов (сч. 98/2) списывается на внереализационныедоходы и расходы:
Д 98/2 К 91
IV. Покупка ОС, не требующих монтажа.
1.Акцептован счет поставщика:
а. Д08 К60 /76/ — ФССприобретения /без НДС/;
б. Д19/1 К60 /76/ — НДС;
2.На основании акта о вводе ОС вэксплуатацию бухгалтер имеет право учитывать их по Д01 К08 — первоначальнаястоимость.
3.На основании платежных документов,подтверждающих оплату ОС:
Д60 /76/ К51 – вместе сНДС;
Амортизация объектов основных средств согласно ПБУ 6/97производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1. линейный способ;
2. способуменьшающегося остатка;
3. способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списаниястоимости пропорционально объему продукции.
Выбранный метод фиксируется в учетной политике предприятия.Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем принятия этого объекта к учету, и продолжается до полного погашениястоимости этого объекта.
Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца,следующего за месяцем выбытия.
Для учета износа ОС применяется пассивный счет 02«Амортизация ОС».
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:
1. Начислен износ ОСв торговле:
Д44 К02
2. Начислен износОС, эксплуатируемых в капитальном строительстве:
Д08 К02
3. Начислен износ поОС, переданным в текущую аренду:
Д91 К02
4. Начислен износ наОС, безвозмездно полученные, но бывшие в эксплуатации: Д84 К02
5. Доначислена суммаизноса ОС в результате их переоценки:
- по ОСпроизводственного назначения Д83 К02;
- по ОСнепроизводственного назначения Д84 К02;
6. Начислен износ поОС, используемых на социально-бытовые нужды:
Д84 К02
7. На основании актасписания ОС списана сумма износа по выбывшим ОС:
Д02 К91
Аналитический учет износа ОС ведется раздельно по их видам иинвентарным номерам.
7. Синтетическийи аналитический учет расходов на продажу в торговле
Синтетический учетиздержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчетам. Субсчетаоткрываются каждым предприятием самостоятельно.
Счет 44 «Расходы напродажу» по отношению к балансу – активный, по назначению – дополнительный.Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся наостаток. По дебету счета учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде.
По кредиту счета отражаютвозмещенные затраты (которые организация берет на себя, но по условиям договораих оплачивает покупатель), оформленные бухгалтерской записью
Д 62 (76) К 44 380 050руб.
По окончании отчетногомесяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44«Расходы на продажу», распределять между остатком нереализованных на конецотчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределениепроводится по методу среднего процента. При этом в расчет включаются не всезатраты, а лишь транспортные расходы.
Все расходы должныотражаться на счете 44 в том месяце, к которому они относятся. В тех жеслучаях, когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетноммесяце, а относятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходыбудущих периодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроковпогашения, списывают в дебет счета 44 с кредита счета 97:
Д 44 К 97
Такой порядок применяется,например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользованиетелефоном.
По некоторым видамрасходов, например, на ремонт основных средств, ежемесячно создается резерв,что оформляется проводкой:
Д 44 К 96
Списание расходов наремонт производится за счет ранее начисленного резерва:
Д 96 К 60 (70, 69, 10)
Типовые бухгалтерскиепроводки по счету 44Содержание хозяйственной операции Корреспондирующий счет Сумма (руб.) 1. Начислена амортизация ОС 44 02 7 970,62 2. Отражена стоимость работ (услуг), оказанных сторонними организациями 44 76 25 816,26 3. Отражена сумма расходов, произведенных подотчетными лицами, которые в соответствии с законодательством включаются в издержки обращения 44 71 8 894 4. Отражена стоимость израсходованного топлива 44 10/3 20 078,72 5. Начислена заработная плата 44 70 146 750,71 6. На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение. 44 69 19 504 7. Отражены затраты по безналичному расчету 44 51 1 853,24 8. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций, согласно акцептированным счетам поставщиков, отнесена на издержки обращения 44 60 19 716,32 9. Использованы товары для собственных нужд 44 41 416 724 10. Ежемесячно на закрытие счета 90/2 44
Для правильного отражениярасходов торговой деятельности служит номенклатур статей по планированию, учетуи калькулированию издержек обращения на предприятиях торговли, разработанная иутвержденная Комитетом торговли:
Статья 1. Транспортныерасходы
Статья 2. Расходы наоплату труда
Статья 3. Отчисления насоциальные нужды
Статья 4. Расходы нааренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
Статья 5. Амортизацияосновных средств
Статья 6. Расходы наремонт основных средств
Статья 7. Износ посуды,столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на ихсодержание.
Статья 8. Расходы натопливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
Статья 9. Расходы нахранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Статья 10. Расходы нарекламу.
Статья 11. Затраты поплате процентов за пользование займом
Статья 12. потери товарови технологические отходы.
Статья 13. Расходы натару
Статья 14. Прочие расходы
Предприятия могутдетализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделениядополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход вформировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Аналитический учетведется либо в карточках, открываемых на каждую статью на 1 финансовый год,либо в ведомостях аналитического учета, открываемых на все статьи на 1 месяц.
8. Учетимпортных операций
В соответствии с ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»фактическая стоимость приобретенного имущества (в т.ч. по импорту) складываетсяиз фактических затрат на приобретение, которые включают в себя:
— контрактную стоимость;
— транспортные расходы;
— расходы по страхованию;
— таможенные пошлины;
— прочие расходы позакупке и транспортировке.
При оформлении товара натаможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы,НДС, акцизы.
На дату снятия денежныхсредств с валютного счета.
1. Списаны денежныесредства на приобретение валюты: Дт 76 Кт 51 – 406 100;
2. Отраженопоступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 52 Кт 76 –405 300 (14 000 х 28, 95);
3. Отраженоперечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на дату списания: Дт 60Кт 52 – 405 720 (14 000 х 28, 98);
4. Списаны денежныесредства за оформление паспорта сделки: Дт 76 Кт 51 – 600;
5. Списана комиссиябанка за перевод валюты за границу: Дт 76 Кт 51 – 1 800;
6. Учтенокомиссионное вознаграждение банка за покупку валюты: Дт 91/2 Кт 76 – 800;
7. Отражена курсоваяразница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списаниявалюты: Дт 52 Кт 91/1 – 420 (405 720 – 405 300).
На дату перехода правасобственности на полученные товары.
8. Отраженастоимость товаров на дату перехода права собственности: Дт 41/1,2 Кт 60 – 406 000(14 000 х 29);
9. Отражена курсоваяразница по расчетам с поставщиками: Дт 60 Кт 91/1 – 280 (406 000 – 405 720);
10. Начисленытаможенные сборы: Дт 41/1,2 Кт 76 – 672;
11. Начисленывывозные таможенные пошлины: Дт 41/1,2 Кт 76 – 406 (406 000 х 0, 1%);
12. Выделен НДС потаможенным сборам и таможенным пошлинам: Дт 19 Кт 76 – 194 ((672 + 406) х 18%);
13. Оплачено затаможенные сборы и таможенные пошлины: Дт 76 Кт 51 – 1 272 (672 + 406+ 194);
14. Увеличиваетсяпокупная стоимость импортного товара на стоимость паспорта сделки икомиссионного вознаграждения банку за перевод валюты: Дт 41/1,2 Кт 76 – 2 400(600 + 1 800).
То., покупная стоимостьимпортного товара составит (см. Дт 41/1, 2) 409 672 руб.
Порядок расчетов по НДС.
Налогообложениеэкспортно-импортных операций осуществляется по принципу «страны назначения»,согласно которому реализация товаров производится по ставке 0 % в странепоставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.
Для применения нулевойпроцентной ставки и принятия к вычетам НДС, уплаченных поставщикам,налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающиепродажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформленияГТД на вывоз товаров. При неподтверждении правомерности применения нулевойналоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДСпо ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственныхсредств организации-экспортера.
При получении авансов виностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаровроссийские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисляемый методом,указанным в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Основанием для принятиясумм налога к вычету в установленном порядке являются:
— счет-фактура, а приввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация на ввозимыетовары;
— платежные документы,подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
9. Учетфинансовых вложений
В соответствии сположением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02
" Учет финансовыхвложений" к финансовым вложениям относятся:
-государственные имуниципальные ценные бумаги;
-ценные бумаги другихорганизаций, в т.ч. долговые ценные бумаги;
-вклады в уставные (складочные ) капиталы других организаций;
— предоставленные другиморганизациям займы;
— депозитные вклады вдругих организациях;
— дебеторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
— вкладыорганизации-товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложенияучитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения » попервоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациямиследующими способами:
— приобретены за плату;
— внесены в счет вклада вуставный капитал;
— получены безвозмездно;
— приобретены подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами;
— получены в качествевклада организации-товарища по договору простого товарищества.
Получение финансовыхвложений в виде вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимостьфинансовых вложений, вносимых в счет вклада в уставный капитал, представляетсобой их денежную оценку, согласованную учредителями(участниками) организации,если иное не предусмотрено законодательством РФ ( п.12 ПБУ 19/02).
Случаи, когдазаконодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений,предусмотрены ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ
" Об обществах сограниченной ответственностью" и ФЗ от
26.12.95 № 208-ФЗ«Об акционерных обществах».
Так, денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностьюутверждается решением общего собрания участников общества. При этом еслиноминальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества,оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более 200 МРОТ (минимальныхразмеров оплаты труда), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
МРОТ для исчисленияплатежей по гражданско-правовым обязательствам в настоящее время установлен,исходя из базовой суммы, равной 100 руб.
В случае оплаты акций АОне денежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имуществадолжен привлекаться независимый оценщик.
ПРИМЕР, в оплату акцийпри учреждении АО учредителем внесены 1000 акций другого предприятияноминальной стоимостью 150 руб. каждая на сумму 150000 руб., котораясогласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Этастоимость соответствует размеру вклада данного учредителя.
Бухгалтерские проводки:
— Отражено формированиеуставного капитала согласно учредительным документам:
Дт 75.1 Кт 80 — 150000руб.
— Внесенные учредителемакции приняты к учету в составе финансовых вложений:
Дт 58 Кт 75.1 — 150000руб.
Выбытие финансовыхвложений признается в учете при одновременном выполнении следующих условий:
— передачи права нафинансовые вложения;
— передачи финансовыхрисков, связанных с финансовыми вложениями.
Ценные бумаги выбывают наосновании заключенных договоров купли-продажи, дарения, мены, учредительныхдоговоров.
ПБУ 19/02 установленпорядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений. Этот порядокнеодинаков для разных групп финансовых вложений.
По первоначальнойстоимости каждой единицы финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02) при выбытииоцениваются:
— вклады в уставныекапиталы других организаций;
— погашение займов,предоставленных другим организациям;
— депозитные вклады вкредитных организациях;
— дебеторскаязадолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования.
Стоимость выбывающихценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, котируемых по их текущейрыночной стоимости, устанавливается равной их последней оценке (т.е. рыночнойстоимости).
Стоимость ценных бумаг,не допущенных к обращению на рынке ценных бумаг, при их выбытии определяетсяодним из следующих способов:
— по первоначальнойстоимости каждой единицы финансовых вложений;
— по среднейпервоначальной стоимости;
— по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения финансовых вложений ( способ ФИФО ).
Выбранный вариант оценкифинансовых вложений должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
В связи с тем, что ПБУ19/02 не устанавливает, что следует понимать под группой ( видом ) финансовыхвложений, организация определяет это самостоятельно и закрепляет в своейучетной политике.
Применение первоначальнойстоимости каждой единицы финансовых вложений при их выбытии обуславливаетнеобходимость определения собственно единицы ценных бумаг. В качестве единицымогут рассматриваться как отдельная ценная бумага, так и однороднаясовокупность (серия, партия) ценных бумаг, приобретенных по одному договору. Врамках отдельной партии должна быть установлена цена отдельной ценной бумаги,которая и будет являться первоначальной стоимостью единицы выбывающихфинансовых вложений.
Средняя первоначальнаястоимость выбывающих ценных бумаг определяется по каждому их виду как частноеот деления первоначальной стоимости на их количество. Первоначальная стоимостьценных бумаг складывается из первоначальной стоимости на начало отчетногопериода (месяца) и поступивших за отчетный период (месяц) ценных бумаг.Количество ценных бумаг определяется в аналогичном порядке.
Все расходы, связанные свыбытием ценных бумаг, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в Дт 91).
10. Учетнаяполитика: техника, организация и методика бухгалтерского и налогового учета
С переходом к рыночнымотношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом внастоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования исамостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новыхподходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что наоснове установленных государством общих правил бухгалтерского учета организациисамостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных передучетом задач.
Между тем выбраннаяорганизацией учетная политика оказывает существенное влияние на величинупоказателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленнуюстоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.Следовательно, учетная политика организации является важным средствомформирования величины основных показателей деятельности организации, налоговогопланирования, ценовой политики. Учетная политика предприятия как совокупностьправил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальныйэффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременноеформирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность,объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкогокруга пользователей.
Учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основеположения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учётная политикаорганизации должна обеспечивать:
— полноту отражения вбухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требованиеполноты);
— своевременное отражениефактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерскойотчётности (требование своевременности);
— большую готовность кпризнанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходови активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
— отражение, вбухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
— тождество данныханалитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета напоследний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
— рациональное ведениебухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации (требование рациональности).
Способы ведениябухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики,применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно— распорядительного документа. Изменение учётнойполитики организации может производиться в случаях:
— изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучёту; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта.Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает болеедостоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте иотчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижениястепени достоверности информации;
— существенного измененияусловий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организацииможет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видовдеятельности и т.п.
Организационно-техническийраздел приказа об учётной политике может включать в себя решение следующихвопросов.
Организация учётнойработы.
Вопросы функционированияфилиалов (структурных подразделений).
Разработка рабочего планасчетов.
Применяемые формыпервичных документов.
Перечень лиц, имеющихправо подписи первичных учётных документов.
Разработка порядкаорганизации документооборота.
Выбор формы бухгалтерскогоучёта и технологии обработки учётной информации.
Разработка номенклатурыучёта материально-производственных запасов.
Порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств.
Внутренняя отчётностьорганизации
Оформление другихрешений, необходимых для организации и ведения учёта.
Необходимостьформирования учетной политики для целей налогового учета закреплена нормамигл.25 НК РФ.
Каждый налогоплательщиксамостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом порядокведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политикедля целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя организации.
11. Порядокформирования и отражение в учете финансового результата деятельности торговыхорганизаций
Прибыль от реализациитоваров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения(и/о), относящимися к реализованным товарам. Для определения прибыли отреализации товаров применяется счет 90 «Продажи». По кредиту счета 90 всегдаотражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель (оборотпо Кт 90/1) иначе называется «выручкой от реализации» или «товарооборот».
Составим бухгалтерскиепроводки.
1. Оприходовантовар: Дт 41/1 Кт 60 – 34 000 000;
2. Отражен НДС попоступившим товарам: Дт 19 Кт 60 — 6 120 000;
3. Списанреализованный товар с м.о.л.: Дт 90/2 Кт 41/1 – 34 000 000;
4. Отражен долгпокупателя за реализованную продукцию: Дт 62 Кт 90/1 – 57 600 000;
5. Начислен НДС наобъем реализации: Дт 90/3 Кт 68/НДС – 8 784 000;
6. Списываются вконце месяца и\о, относящиеся к реализованным товарам: Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;
7. Оплаченопоставщику: Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;
8. «Зачтен» НДС: Дт68/НДС Кт 19 – 6 120 000;
9. Определимфинансовый результат от реализации:
— Дт 90/1 Кт 90/9 — 57 600000;
— Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500000;
— Дт 90/9 Кт 90/3 — 8 784000;
— Дт 90/9 Кт 90/9 – 13 316000.
Доходы от обычных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы,связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказаниемуслуг, а также приобретением и продажей товаров.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные(понесенные) налогоплательщиками.
Расходы по обычным видам деятельности.
Большое значение для правильной организации учета расходовимеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют поместу их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов,экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения всебестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства,отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и поэффективности.
Сведения о формированиифинансового результата от обычных видов деятельности находятся в ф. №2 «Отчет оприбылях и убытках».
Раздел «Доходы и расходыпо обычным видам деятельности».
Показатель 1. «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей)».
По данной статье ф.№2отражаются поступления от обычных видов деятельности, в т.ч.:
— выручка от продажипродукции и товаров;
— поступления, связанныес выполнением работ и оказанием услуг;
— поступления, связанныес отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видамдеятельности).
Показатель 2.«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По этой статье ф.№2отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле,относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющиеторговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров,выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Показатель 3. «Валоваяприбыль».
Показатель данной статьираздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется какразница между показателями 1 и 2.
Показатель 4.«Коммерческие расходы».
Затраты, связанные сосбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются постатье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт44 ).
Показатель 5.«Управленческие расходы».
В случае признанияорганизацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходовполностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестверасходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанныебухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.
Организацией –профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражаетсясумма издержек по ее деятельности.
Показатель 6. «Прибыль(убыток) от продаж».
Данный показательпредставляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.
12. Учетпрочих доходов и расходов организации
Прочие доходы и расходы формируются за счет:
— операционных доходов и расходов,
— внереализационных доходов и расходов,
— чрезвычайных доходов и расходов.
Операционными доходами являются:
· Поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) активов организации;
· Поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
· Прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества);
· Поступления отпродажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров;
Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:
· Штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договора;
· Активы,полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· Поступления ввозмещение причиненных организации убытков;
· Прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году;
· Суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· Курсовые разницы;
· Сумма дооценкиактивов;
· Прочиевнереализационные доходы.
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результатенепредвиденных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы учитываются:
· Стоимостьматериальных ценностей, оприходованных после списания непригодного квосстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайныхобстоятельств;
· Страховоевозмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайныхобстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).
Расходами организации признаются уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств,приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные сосуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Операционные расходы.
Операционными расходами являются:
· Расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации;
· Расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
· Расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Внереализационные расходы
Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:
· Штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договора;
· Возмещениепричиненных организацией убытков;
· Убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году;
· Суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания;
· Курсовые разницы;
Чрезвычайные расходы.
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результатечрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемуюприбыль.
К чрезвычайным расходам относятся:
· Некомпенсируемыепотери от стихийных бедствий:
·Уничтожение ипорча производственных запасов, готовых изделий и других материальныхценностей;
·Потери отостановки производства;
·Затраты,связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходовучитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1отражаются доходы, а по дебету 91/2 – расходы организации.
Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99«Прибыли и убытки».
13. Учетрасходов по социальному страхованию и обеспечению
Учетрасчетов с внебюджетными фондами включает в себя единый социальный налог (ЕСН), которыйучитывается на субсчетах счета 69. Плательщиками единого социального налогаявляются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организациии индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененныйдоход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единогосоциального налога. Единый социальный налог рассчитывается ежемесячнонарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговымпериодом по ЕСН является календарный год.
С 2005 года максимальная ставка ЕСН 26%, в т.ч.: — 20%– в ПФРФ (Пенсионный фонд); — 2, 9% – в ФСС РФ (фонд социального страхования); — 1,1% – ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования); -2% – вТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
Работодателиежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получатьв банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить вбанке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должныпредъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организациирассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социальногострахования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования.
Пример.Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на ее заработнуюплату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 26%).Соответственно на счетавнебюджетных фондов было перечислено:
— Пенсионного фонда РФ (9000 х 20%)= 1800 руб.;
— Фондасоциального страхования РФ (9000 х 2, 9 %) = 261 руб.;
— Федерального фонда обязательного медицинского страхования (9000 x 1,1%)= 99руб.;
— территориального фонда обязательного медицинского страхования (9000 х 2%)= 180руб.
Бухгалтерскиепроводки:
— начислена заработная плата: Д 44 К70 — 9000;
— начислен единый социальный налог: Д 44 К69/1 — 261; Д 44 К69/2 — 1 800; Д 44 К69/3/ФФОМС- 99, Д 44 К69/3/ТФОМС — 180.
— перечислено во внебюджетные фонды: Д69/1 К51 — 288; Д69/2 К51 – 1 800; Д69/3 К51- 252.
Кромеединого социального налога организации уплачивают страховые взносы отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере0,2% заработной платы.
Вприводимом выше примере он составит: 18 руб. (9000 х 0,2%).
Сумманалога определяется в полных руб.
Общийперечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан НК РФ.Так налогообложению не подлежат: — пособия по временной нетрудоспособности,пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия побеременности и родам; -возмещение вреда, причиненного увечьем или инымповреждением здоровья; -суммы единовременной материальной помощи, оказываемойработодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику всвязи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.
14. Порядокпроведения и отражения в учете результатов инвентаризации
Инвентаризация – это установление фактического наличиясредств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётныхзаписей.
Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано,что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетностиорганизации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты ихпроведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризацийобязательно:
- при передачеимущества в аренду, выкупе, продаже;
- передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится неранее 1 октября отчетного года);
- при сменематериально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);
- при установлениифактов хищений или злоупотреблений;
- при ликвидацииорганизации;
- в случае пожара,стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций
Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте тогомесяца, в котором она закончена, а годовой – в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями,поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами икредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетахбухгалтерского учёта.
Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути.Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчетыподотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверкидолжна установить:
- правильностьрасчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др.организациями;
- правильность иобоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам ихищениям;
- правильность иобосновать сумм дебеторской, кредиторской и депонентской задолженности.
15. Учетэкспортных операций
Экспортные операции –деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров.
На основании ПБУ 3/2000«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, дляотражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (покурсу ЦБ РФ).
Выручка от продажипродукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходоворганизации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ,действующему на дату перехода права собственности.
При оформлении товара натаможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенныесборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодексаРФ.
Таможенный сбор затаможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% — в иностранной валютеот таможенной стоимости товаров.
Составим бухгалтерскиепроводки.
1. Списываетсяфактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43 – 1 300 000;
2. Признана выручкаот реализации продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1 – 1 500 720 (52 000 х 28,86);
3. В момент переходаправа собственности списывается отгруженная продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45– 1 300 000;
4. Акцептован счеттранспортной организации: Дт 44 Кт 76 (60) – 15 255 (18 000 – 2 745);
5. Отражен НДС потранспортным расходам: Дт 19 Кт 76 (60) – 2 745.
Таможенные сборы,связанные с оформлением товаров, подлежат включению в состав расходов напродажу.
6. Списанытаможенные расходы: Дт 44 Кт 76 — 2 251, 08 ((1 500 720 х 0, 1%) + (1 500 720 х0, 05%));
7. Оплачены таможенныерасходы в рублях: Дт 76 Кт 51 – 1 500, 72 (1 500 720 х 0, 1%);
8. Оплаченытаможенные расходы в валюте: Дт 76 Кт 52 – 750, 36 (1 500 720 х 0, 05%).
В предусмотренных случаяхпри таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК РФ) организация должна уплатитьтаможенные пошлины (при экспорте – вывозную таможенную пошлину).
Сумма вывозной таможеннойпошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии сПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаютсядоходами, а относятся к обязательным платежам.
9. Отраженоначисление вывозной таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные пошлины» Кт 68 — 60000;
10. Оплачена вывознаятаможенная пошлина: Дт 68 Кт 51 – 60 000;
11. Списаны расходы,связанные с транспортировкой и таможенным оформлением: Дт 90/2 Кт 44 – 17 506,08 (2 251, 08 + 15 255);
НДС при реализациитоваров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактическоговывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0%(ст. 164 НК РФ).
12. Отраженфинансовый результат от реализации:
Дт 90/1 Кт 90/ 9 — 1 500 720;
Дт 90/9 Кт 90/2 – 1 317 506,08;
Дт 90/9 Кт 90/5 — 60 000;
Дт 90/9 Кт 99 – 123 213,92 – прибыль.
Любые поступления виностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежатобязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи повалютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путемпересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершенияоперации.
13. На датупоступления валютной выручки: Дт 52 Кт 62 – 1 502 800 (52 000 х 28, 90);
14. Отражена курсоваяразница по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1 – 2 080 (1 502 800 – 1 500 720);
15. В конце месяцасписано сальдо прочих доходов и расходов:
Дт 91/1 Кт 91/9 – 2 080;
Дт 91/9 Кт 99 – 2 080.
16. Особенностиучета движения товаров в оптовой торговле
На склад оптовой торговлитовары поступают от предприятий-производителей (промышленных,сельскохозяйственных и др.), посреднических организаций, других оптовых фирм,граждан-предпринимателей. Оптовые организации заключают договоры поставки споставщиками, завозят товар на свой склад и ведут все расчеты с поставщиками пооплате купленных товаров.
Отгрузка товаров соскладов оптовых организаций покупателям производится в соответствии стребованиями договоров поставки. В бухгалтерском учете товарных операций важнообеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороныматериально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики приотгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие(товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).
На основании данногопостановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вестижурнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленнымформам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право назачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям послеоприходовании товара и его оплаты. Спецификация (форма №ТОРГ-10)применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики,бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственнымлицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю,второй – передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждоеотдельное место с товаром и проставляется его масса. Отпуск товаров покупателямнепосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма №ТОРГ-12). Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем онапередается на склад и является основанием для отпуска товара представителюорганизации-покупателя. Составляется в двух экземплярах при предъявлениипредставителем покупателя доверенности на получение товара: один остается упоставщика, другой передается покупателю.
Синтетический учетпоступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41«Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара подтоваром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во второмразделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости ихприобретения). На поступившие товары составляются следующие бухгалтерскиезаписи:
- на суммуфактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости: Д 41/1 К60;
- на сумму налога на добавленнуюстоимость (НДС), относящегося к поступившим товарам: Д 19 К 60;
Если при поступлениитоваров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счетоптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой: Д 44 К 60.
Выявленная при приемкетоваров претензия отражается в учете следующим образом:
- на сумму претензий, предъявленныхпоставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости:Д 76/2 К 60;
- на сумму недостачи товаров попокупной стоимости: Д 94 К 60;
- на сумму налога на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам: Д 94К 19;
Товары могут поступать насклад от: 1) подотчетных лиц: Д41/1 К 71; 2) учредителей: Д 41/1 К 75/1; 3)структурных и других подразделений: Д 41/1 К 79.
Материальноответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа храненияв натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара наосновании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способехранения на каждое наименование товара открываются карточки количественногоучета или несколько страниц в товарной книге. При партионном способе храненияна каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписываетпартионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой –передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходеи расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Для суммовогоучета могут применятся такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордерпо счету 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие (взависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в торговой организации),которые ведутся по каждому материально ответственному лицу. Остатки товаров итары на начало месяца переносят в учетный регистр бухгалтерского учета изрегистра за предыдущий месяц. Записи в учетные регистры в течение месяцаосуществляются на основании приходных и расходных документов, прикрепляемых котчетности материально ответственных лиц.
17. Учетформирования и движения собственного капитала
Дт 75/ «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 — 200000руб.;
— оплачены акции по ценевыше номинала:
Дт 51 Кт 75/ «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» — 250 000 руб.;
— отражен эмиссионныйдоход:
Дт 75/ «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 83 — 50 000 руб. (250000 — 200 000).
Уставный капиталакционерного общества (ЗАО или ОАО) это номинальная стоимость акций фирмы,распределенных между акционерами.
Уставный капитал обществас ограниченной ответственностью (ООО) — это номинальная стоимость долей,распределенных между участниками (учредителями) фирмы.
Обратите внимание: уменьшение(увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено вучредительных документах предприятия.
Сведения о состоянии собственного капитала отражаются вразделе 3 пассива баласа. Раздел III«Капитал и резервы».
Строка «Уставный капитал» (410).
По этой статьепоказывается величина уставного (складочного) капитала организации всоответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения,полностью или частично оплачен участниками уставный капитал; задолженностьучредителей следует отразить по строке 240), а по государственным имуниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала,произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в учёте иотчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительныедокументы.
Строка «Добавочный капитал» (420).
Сюда нужно перенестикредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».
По данной статье отражаются:
— эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученныесверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек поих продаже);
— суммы дооценки в соответствии с установленным порядкомвнеоборотных активов (ОС) организации;
— курсовая разница, связанная с формированием уставного(складочного) капитала организации, представляющая собой разность междурублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документахв иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммывкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ3/2000).
Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 уменьшается насуммы переоценки ОС, списываемые на счет 84 при выбытии ОС, ранее подвергшихсяпереоценке.
Строка «Резервный капитал» (430).
Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов,создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии сучредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии сзаконодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительнымидокументами, отражаются отдельными строками.
В обязательном порядкерезервный фонд должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федеральногозакона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Общества с ограниченнойответственностью также могут создавать резервный фонд.
При этом его величину ипорядок формирования они определяют самостоятельно.
18. Учетпоступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли
На розничные торговыепредприятия товары поступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частныхлиц, сельскохозяйственных предприятий. Для регулярной поставки товаровпредприятия торговли заключают в соответствии с ГК РФ договоры купли-продажи споставщиками. Первичные документы по учету товаров можно разделить на внешние ивнутренние.
Основным внешнимдокументом в розничной торговле является товарная накладная (форма №ТОРГ-12).Она служит приходным документом. Составляется поставщиком в двух экземплярах.Первый остается у поставщика, второй передается предприятию розничной торговлии является основанием для оприходования товаров.
Внутренние первичныедокументы должны обеспечивать учет товаров внутри торговой организации, то естьони должны отражать:
· Перемещение товаров внутри предприятия;
· Списание товаров, непригодных к реализации и внутреннему использованию.
Этидокументы подписывают уполномоченные сотрудники торгового предприятия.
Косновным внутренним документам относятся:
· Акт о приемке товара (форма №ТОРГ-4);
· Накладная на внутренние перемещения товаров (форма №ТОРГ-13);
· Расходно-приходнаяквитанция (для мелкорозничной торговли) (форма №ТОРГ-14);
· Товарный отчет(форма №ТОРГ-29);
· Сопроводительныйреестр сдачи документов (форма №ТОРГ-30).
Внутренние приходныедокументы составляются в том случае, если нет первичных документов отпоставщика, а также при внутреннем перемещении товаров.
Синтетический учеттоваров на предприятиях торговли ведется на основании Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н, на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Это счет активный, счет имущества, поструктуре и назначению — основной, инвентарный. По дебету данного счетаотражается поступление товаров в магазин, по кредиту — выбытие, списаниереализованных товаров, порча, бой, лом. Сальдо по счету 41/2 показывает остатоктоваров в магазине.
Стоимость товаров припоступлении и выбытии отражается на счете 41/2 в одной и той же оценке (посвободным розничным ценам).
К счету 41/2регулирующим, контрарным, т.е. уменьшающим стоимость, является счет 42«Торговая наценка». Это пассивный счет. Данные по дебету отсутствуют. Покредиту отражаются торговые надбавки на поступившие товары и торговые надбавкина списанные товары по актам, записанные методом «красное сторно». На этомсчете конечное сальдо может быть только кредитовым. Оно отражает сумму торговойнадбавки, относящейся к остатку товаров на предприятии розничной торговли.Поступил товар 41 60 Договор поставки, товарная накладная, Отражен НДС по поступившей партии 19 60 товарно-транспортная накладная, счет-фактура Отражена торговая надбавка 41 42 Расчет Отражен НДС 41 42 Расчет Оплачено по счету поставщика 60 51 Выписка с расчетного счета, счет-фактура Отражены транспортные расходы 44 60 Счет-фактура, товарная накладная и др. НДС по транспортным расходам 19 60 Счет-фактура и др. Зачет НДС по товарам и транспортным расходам 68 19
Синтетический учетреализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющемоперационно-результатном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен дляконтроля за объемом розничного товарооборота и выявления результата отреализации.
К счету 90 ведутсясубсчета:
1. Выручка.
2. Себестоимость продаж.
3. Налог на добавленнуюстоимость и др.
СХЕМА СЧЕТА 90 «ПРОДАЖИ»
ДК
В течение месяцаПродажная стоимость реализованных товаров (в свободных розничных ценах) Д90/2 К 41/2 Продажная стоимость реализованных товаров(выручка) в свободных розничных ценах Д 50 К 90/1
В конце месяца
1. Сумма реализованных торговых надбавок (ВД) с НДС Д 90/2 К 42 методом «красное сторно»
2. НДС на реализованные товары Д 90/3 К68
3. Списание расходов на продажу Д 90/2 К44
Ск Убыток от продаж Ск Прибыль отпродаж
В течение месяца подебету и кредиту этого счета отражают операции по реализации товаров попродажным (свободным розничным) ценам.
19. Учеткредитов и займов и расходов по их обслуживанию
Задолженность по займам вкредитам принимается к бухгалтерскому организацией-заемщиком в моментфактической передачи денег.сумме) или других вещей (в их стоимостной оценке) иотражается ставе кредиторской задолженности (пункты 3, 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учетезадолженность по полученным займам и кредитов
подразделяется на:
— краткосрочную идолгосрочную;
— срочную и просроченную(п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочнойзадолженность считается в том случае, если срок ее гашения согласно условиямдоговора не превышает 12 месяцев. противном случае задолженность считаетсядолгосрочной. Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.200094н, для учета краткосрочной задолженности по кредитам и займам предусмотренсчет 66, для учета долгосрочной — счет 67.
Срочной задолженностьбудет в том случае, если срок ее погашения условиям договора не наступил илипродлен (пролонгирован) в установленном порядке, а если этот срок уже истек, тозадолженность будет просроченной.
Если заемщикпредполагает, что он может погасить долгосрочную
задолженность доистечения 12-месячного срока, то он должен установить в своей учетной политикето, что ему ближе и приятнее:
— осуществлять в такихслучаях перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
Срочная задолженность переводитсяв просроченную при истечении срока платежа, то есть на следующий день последня, когда заемщик должен был возвратить основную сумму долга.
Как правило, коммерческаяорганизация привлекает заемные средства для ведения своей хозяйственной деятельности.Вариантов пользования не так уж много:
1) приобретениеинвестиционных активов, под которыми ПБУ 15/1 подразумевает объекты основныхсредств, имущественные комплексы и аналогичные активы,
2) приобретениематериально-производственных запасов, работ.
В том и другом случаезатраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходаморганизации.
для целей налогообложенияприбыли согласно п. 2 п. 1 т и ст. 269 НК РФ проценты по долговымобязательствам признаются реализационными расходами, независимо от целей, накоторые был получен заем или кредит.
Однако, в порядке,аналогичном отражению суммовых разниц, организация имеет право отнести процентыпо займу, начисленные до принятия основного средства к учету, к затратам,связанным с приобретением объекта.
Проценты по займу,начисленные после ввода объекта в эксплуатацию однозначно будут признанывнереализационным расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемойприбыли налогового периода.
Согласно п. 15 ПБУ 15/01проценты по кредиту за этот период увеличивают дебиторскую задолженность повыданному авансу и кредиторскую задолженность банку.
Отражение в учете.
Получен кредит:
— краткосрочный: Дт 51 Кт66
— долгосрочный: Дт 51 Кт67.
Начислены проценты покредиту:
Дт 91/2 Кт 66 (67).
Возвращен кредит иоплачены проценты: Дт 66 (67) Кт 51.