Порядок формирования средств предприятия

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Порядокформирования средств предприятия

Введение
/>

Страхованиерассматривается как одно из наиболее прибыльных направлений в бизнесе,превратившись в удачную форму предпринимательства, оно входит в число наиболееприбыльных отраслей экономики. Имея большие возможности и сосредоточив крупныекапиталы, страховые компании могут инвестировать их в промышленность,транспорт, торговлю, жилищное и коммунальное хозяйство, связь и д.р.
За последниегоды главными особенностями развития национального страхового рынка былистремительное увеличение числа страховщиков и существенный рост объемовсовокупной страховой премии. Произошел переход от монопольной системы Госстрахак рынку, субъектами которого являются в настоящий момент около двух тысячстраховщиков.
За последниегоды в Республики Казахстан существенно изменились и в определенной мересформировалась законодательная база регулирования отношений в областистрахования. Настоящим на сегодняшний день является закон Республики Казахстанот 18.12.2000. №126–2 «О страховой деятельности».
Насегодняшний день страхование выступает как совокупность особых замкнутых пере распределительныхотношений между его участниками по поводу формирования за счет денежных взносовцелевого страхового фонда, предназначенного для возмещения возможногочрезвычайного и иного ущерба предприятиям и организациям или для оказанияденежной помощи гражданам.
В последниегоды наблюдается процесс создания страховых услуг во всех отраслях экономики,сращивание страховых обществ с крупными предприятиями и банками, тем самым онистановятся одними из крупнейших представителей финансового капитала, тем самым,проникая во все отрасли экономики, выступая совладельцами крупнейших фирм.Страхование выходит за пределы национальных границ, практикуется вывоз капиталастраховых организаций, обостряется конкуренция на страховом рынке. В настоящеевремя преобладающим является акционерное страхование, как наиболееперспективная форма страхования, при которой в качестве страховщиков выступаютакционерные общества. Такое акционерное общество является юридическим лицом,несет имущественную ответственность перед кредиторами в пределах своегоимущества и образуя уставной фонд или акционерный капитал.
Уставный капиталне идентичен собственному капиталу акционерного общества, являющемусяфактическим имуществом общества. В страховых акционерных обществах последнийсоздается как новый капитал за счет собираемых страховых взносов, во много разпревосходящий первоначальный. Именно на этом базируется возрастающая рольстраховых акционерных компаний, развитие которых идет как по специализациикомпании, так и по диверсификации их деятельности.
В современныхусловиях происходит процесс усиления концентрации и централизации капитала.Образуются мощные страховые компании, связанные с крупнейшими корпорациями,объединениями, действующими в других областях экономики, которые контролируютбольшую часть ответственного страхового рынка, мобилизуют более половиныстраховых премий.
Система видови форм страхования постоянно диверсифицируется в связи с тем, что характерстраховых рисков обуславливаются уже не столько природными явлениями, сколькоразвитием экономики страны. Страховые компании в целях привлечения все большегочисла страхователей модернизируют традиционные виды страхования и вводят новые.
Содержание страхованиявсе более определяется внутренними экономическими циклами, колебаниями валютныхкурсов, возникло страхование атомных и космических рисков, загрязнениеокружающей среды, персональных компьютеров и программного обеспечения. Возникаютсовершенно новые виды страхования – это страхование от вымогательств, отпрофессиональных ошибок врачей, адвокатов, аудиторов, от возможности зараженияСПИДом и д.р. Одновременно развиваются и традиционные виды страхования:морское, авиационное, имущества от огня и других опасностей, средствавтотранспорта, риски неплатежа, жизни и т.д.
Вместе с темстраховой риск подразумевает не только конкуренцию, но и солидарную работустраховых компаний в выработке условий и правил страхования, экономически обоснованныхставок премий, взаимного перестрахования рисков. Защита интересов страхователейтребует пересмотра и совершенствования закона о страховании и активной,целенаправленной работы органа страхового надзора.
В связи сэтим главной задачей дипломной работы является рассмотрение бухгалтерскогоучета страховых операций в страховой компании «Премьер страховой». Ниже мырассмотрим особенности учета в страховой компании АО «Премьер страхования».
По структуредипломная работа состоит из введения, техника экономической характеристики,учета дебиторской и кредиторской задолженностей, учета финансовых инвестиций,анализа реализации и расчета с поставщиками, заключения и списка литературы.
В первуюочередь нам необходимо изучить учет дебиторской и кредиторской задолженностейстраховой компании. Основными задачами учета дебиторской и кредиторскойзадолженности являются:
Проверкаправильного документального оформления и законности операций по страхованию.Страховые платежи являются главным источником доходов СК и вносятсястрахователем в момент заключения договора. Нумерация договоров страхованияведется отдельно по классам и по видам страхования. Учет страховых полисов повидам страхования, ведется как бланков строгой отчетности. Данные полисыприходуются в бухгалтерии по приходным накладным, выдаются подотчетному лицу,которое ведет их учет на за балансовых счетах.
Последующеесписание бланков страховых полисов производится специальной комиссией наосновании актов. При учете страховых взносов отдельно отражаются суммы начисленныхстраховых взносов и их поступление в СК.
Проверкаправильности заключения договоров страхования и обоснованности страховыхвыплат. Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлениистрахового случая.
Правильностьведения журнала заключения договоров страхования и журнала учета убытков.
Обеспечениесвоевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, атакже расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
Правильностьведения перестраховочных операций по договорам перестрахования, принятых илипереданных страховой компанией.
Обеспечениеправильности формирование страховых резервов. Где целью формирования страховыхрезервов является обеспечение финансовой устойчивости страховых операций, аисточником формирования – недоиспользованная часть нетто-ставок по всейпоступившею премии. Требования к методике расчета страховых резервов и порядокразмещения средств страховых резервов устанавливаемые нормативными правовымиактами уполномоченного государственного органа.
Достоверноеотражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховыхрезервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому видустрахования.
Кроме того,важные задачи работников бухгалтерии о предоставлении необходимых сведенийруководству организации и в отделы страхования, а также достоверные исвоевременные предоставление сведений органам страхового надзора о страховыхвзносах, страховых выплатах и т.п.
Наряду сосуществлением страховых операций важнейшей сферой деятельности СК являетсяинвестиционная деятельность, так как страховая организация всегда обладаетвременно свободными денежными средствами, которые могут быть размещены нафинансовом рынке.
Поэтому вовторой главе мы рассмотрим учет финансовых инвестиций, и подробнее изучим:
·          ценныебумаги, годные для продажи
·          ценныебумаги, предназначенные для торговли
·          ценныебумаги, удерживаемые до погашения
В третьейглаве мы рассмотрим «Анализ реализации и расчета с поставщиками». В процессеанализа необходимо изучить, на сколько увеличиться объем предложения, и объемреализации страхового продукта компании за три года. Определим объем реализациипо оплате. А также, как реализуется продукция, какой спрос на нее на рынке,зависит и финансовое положение, платежеспособность и т.д. Кроме того необходимоопределение страхового портфеля, что входит в его структуру. Определитьнаиболее положительную динамику роста операций по всем отраслям, и выявитьсамые высокие темпы прироста. Т.к от этого зависит финансовая стабильностьКомпании, и высокая степень диверсификации страхового портфеля.
Объектомисследования является страховая компания «Премьер страхование».

1. Учетдебиторской и кредиторской задолженностей в страховой компании
1.1Технико-экономическая характеристикастраховой компании АО «Премьер страхование»
«Премьерстрахование» была организована в 1996 г. в форме ТОО, в 2000 году компания былаперерегистрирована из ЗАО в АО и увеличила за счет собственных средств свойуставный капитал с 40 млн. тенге до 100 млн. тенге. В январе 2005 года уставныйкапитал увеличен до 453,8 млн. тенге.
По объемуобязательств и поступлению страховых премий СК «Премьер страхование» входит вчисло ведущих страховых компаний Республики Казахстан.
В компаниинакоплен богатый опыт по многим видам страхования, разработано и внедрено более30 программ страхования, которые позволяют предоставлять услуги на различныхсегментах страхового рынка.
Компанияявляется страховщиком крупнейших национальных компаний, предприятийнефтегазовой, металлургической и энергетической отраслей, авиакомпаний,иностранных посольств и представительств, предприятий малого и среднегобизнеса.
Каждый годэто шаг вперед в укреплении финансовой устойчивости, профессиональноммастерстве, расширении спектра страховых услуг.
Новейшиезападные технологии, собственные наработки все это в работе СК «Премьерстрахование», помогает соответствовать контексту современной казахстанскойдействительности.
Компаниязанимает одно из первых мест в ряду наиболее авторитетных казахстанских страховыхкомпаний. Премьер страхование пользуется заслуженным уважением в отечественныхи зарубежных деловых кругах. На протяжении всей деятельности не было случаяотказа компании от выполнения своих обязательств, что для страховщика всегдаявляется самым надежным подтверждением его репутации.
Премьерстрахованием накоплен большой практический опыт, который позволяет успешноконкурировать с ведущими отечественными страховыми компаниями. Этот опытособенно актуален сейчас, когда продолжается формирование национальногострахового рынка.
Страховаякомпания осуществляет страховую деятельность в соответствии с Правиламистрахования.
Страховойполис, установленный в Правилах страхования, должен соответствовать ИнструкцииНационального Банка Республики Казахстан о страховом полисе.
Страховыеполисы по обязательным видам страхования должны иметь три степени защиты.Страховые полисы по добровольным видам должны быть напечатаны типографскимобразом.
Страховыеполисы являются бланками строгой отчетности и должны учитываться в журналахучета бланков строгой отчетности, которые ведутся в соответствии с требованиямиНационального Банка Республики Казахстан.
Следуяобщепринятым принципам практики ведения страхового дела, компания ежегоднопривлекает внешних аудиторов для проверки и подтверждения баланса. Одним изсущественных факторов, определяющих степень надежности компании, считаетсятакже качество перестраховочной защиты. Уже много лет основнымиперестраховщиками АО «Премьер страхование» являются такие уважаемые фирмы, какMunich Re, Cologne&General Re, ERC Francona, Partner Re, Allianz, LibertyMutual, AGF, AIG, ряд синдикатов Ллойда, SOVAG, Transatlantic Re, Korean Re,Samsung Fire & Marine, Ssanyong Fire & Marine, Daehan Fire &Marine, крупнейшие российские компании.
Насегодняшний день Компания предлагает частным и корпоративным клиентам в полномобъеме все основные виды страхования страхование имущества, авиационных рисков,автотранспорта, грузов, гражданской и профессиональной ответственности, личноестрахование.
Универсальностьсоздает очевидные преимущества для клиентов и более того, позволяет сформироватьсбалансированный и достаточно диверсифицированный страховой портфель, которыйявляется одним из главных факторов финансовой устойчивости и надежностикомпании.
Страхованиекрупных промышленных предприятий и организаций, представительств зарубежныхфирм по-прежнему остается традиционно сильной стороной деятельности общества.
По состояниюна конец 2005 года клиентура Компании включала 38092 физических лиц, что на 121%больше, чем в 2004 году. Рост клиентов из числа граждан стал результатомцеленаправленной деятельности по привлечению частных лиц. Немаловажную рольсыграло в этом развитие рынка ипотечного и потребительского кредитования. Кромеэтого специалистами Компании была разработаны и внедрены различные программы:по страхованию от несчастных случаев и болезней «TIPEK», по страхованиюавтотранспорта «Автозащита» и «Народный», также с учетом запросов клиентов былиразработаны комплексные программы страхования.
В качествереального успеха в отчетном году мы рассматриваем сохранение доверительныхпартнерских отношений с нашими крупнейшими клиентами, страхующимися в Компаниина протяжении многих лет. Среди них такие компании, как Эйр Казахстан, БеркутЭйр, Казцинк, Казатомпром, Казахтелеком, АПК, Филипп Моррис, КарачаганакПетролеум и многие другие.
Традиционно,рассматривая десятку крупнейших клиентов Компании по брутто-премии за 2006, мы видим, что вотчетном году уменьшилась доля крупнейших десяти клиентов в общем объеме премийдо 61,9% вместо 74% в 2005 году, хотя в абсолютном выражении от десяти крупнейшихклиентов отчетного года поступило премий на 500 млн. тенге больше, чем в 2004 году.
Полученныепремии от этих клиентов играют не столь значительную роль в увеличении доходакомпании, так как большая часть этих поступлении уходит в перестрахование, инапример, по договорам страхования Эйр Казахстан у Компании остается только 37 млн.тенге.
Таблица 1. Крупнейшиеклиенты СК «Премьер страхование» по брутто – премиям Клиенты Общая сумма Страх. платежей, в тыс. тенге Страх. платежи, в тыс. тенге Доля каждого клиента в общем объема по страх. платежам, % 2329708 1 Эйр Казахстан 411487 17,7 2 Беркут Эйр 324660 13,9 3 Казцинк 150210 6,4 4 Семей Комир 150000 6,4 5 Карачаганак Петролеум 129350 5,6 6 Филипп Моррис Казахстан 73035 3,1 7 NimirHolding Ltd 61002 2,6 8 Petroleum Inc 59899 2,6 9 КазТрансОйл 41246 1,8 10 АПК 41163 1,8 Итого 11061050 61,9
Поэтомукачественным показателем, влияющим на увеличение дохода, являются чистыестраховые премии и комиссионные удержания по договорам перестрахования.
Доля десятиклиентов по собственному удержанию в процентном выражении практически неизменилась составив 29,28% от чистых премий, однако в абсолютном выражении этотпоказатель также увеличился на 47 млн. тенге.
По статье«Комиссионные» компания получила доход в размере около 140 млн. тенге из них74% комиссионных приходится на 10 крупнейших компаний, таких как КарачаганкПетролеум, Эйр Казахстан, Беркут Эйр и т.д.
Таблица 2. Крупнейшиеклиенты «Премьер страхование» по собственному удержанию Клиенты Общая сумма Страх. платежей, в тыс. тенге Страх. платежи, в тыс. тенге Доля каждого клиента в общем объема по страх. платежам, % 378845 1 Казкоммерцбанк 14538 3.84 2 Эйр Казахстан 14152 3.74 3 Беркут РГП 13677 3.61 4 Филипп Моррис 12739 3.36 5 Карачаганак Петролеум 12689 3.35 6 ДенхолмЖолдас 10303 2.72 7 LG Electronics 9104 2.40 8 АПК 7964 2.10 9 Каракудукмунай 7910 2.09 10 Казахтелеком 7854 2.07 Итого 110939 29.28
Таблица 3. Крупнейшиеклиенты «Премьер страхование» по комиссионным Клиенты Общая сумма Страх. платежей, в тыс. тенге Страх. платежи, в тыс. тенге Доля каждого клиента в общем объема по страх. платежам, % 139236 1 Карачаганак Петролеум 29829 21.4 2 Эйр Казахстан 23196 16.7 3 Беркут Эйр 19766 14.2 4 АОН 8940 6.4 5 АПК 7800 5.6 6 Семей Комир 3730 2.7 7 Казцинк 3085 2.2 8 NimirHolding Ltd 2718 2.0 9 КазТрансОйл 2062 1.5 10 РГП АМТП 2061 1.5 Итого 103187 74.1
Анализируяпоказатель собственного удержания и комиссионных, полученных от перестрахованиямы видим, что в отчетном году в десятку крупнейших клиентов по данномупоказателю наряду с компаниями входившими в данный список в 2005 году такими какКарачаганак Петролеум, Эйр Казахстан, Казкоммерцбанк, АПК и LG Электроникс,добавились и новые компании это Беркут РГП, Филип Моррис, Денхолм Жолдас,Каракудукмунай и Казахтелеком.
Таблица 4. Крупнейшиеклиенты «Премьер страхование» по собственному удержанию и полученным комиссионным Клиенты Общая сумма Страх. платежей, в тыс. тенге Страх. платежи, в тыс. тенге Доля каждого клиента в общем объема по страх. платежам, % 1 2 3 4 518081 1 Карачаганак Петролеум 42527 8,21 2 Эйр Казахстан 37348 7,21 3 Беркут Эйр 33443 6,46 4 Казкоммерцбанк 16855 3,25 5 АПК 15764 3,04 6 Филипп Моррис 13460 2,60 7 ДенхолмЖолдас 10362 2,00 8 Каракудукмунай 10101 1,95 9 LG Electronics 9307 1,80 10 Казахтелеком 9290 1,79 Итого 198457 38,31
В настоящеевремя все активнее стала проявляться тенденция к повышению удельного весарегионов в экономике страны. И одним из основных направлений развития компаниив 2006 году стало расширение еерегиональной сети и увеличение объема осуществляемых через нее страховыхопераций.
Суммарнаястраховая премия, полученная Компанией от региональной сети составила 77 млн. тенгеи выросла по сравнению с предыдущим годом на 20 млн. тенге из этой суммы 43%собранных премии приходится на 3 филиала – Павлодарский, Актауский и Уральский.
Доля филиаловв чистых страховых премиях в 2006 году составила около 20%. Страховых выплат по всем филиаламбыло произведено около 15 млн. тенге, что в 2,3 раза больше чем в предыдущемгоду, следовательно средняя убыточность в отчетном году по всем филиаламсоставила 19%, что на 8% больше, чем в 2005 году.
Таблица 5. Основныепоказатели деятельности филиалов Страховые премии в тыс. тг Страховые выплата в тыс. тг. Убыточность в % за 2006г 2005 2006 2005 2006 Астана 3742 4865 985 1 120 23,0 Атырау 5724 7572 880 1 7% 23,7 Караганда 3727 4727 951 1 537 32,5 Павлодар 11735 12765 2350 3347 26,2 Уральск 9325 10053 112 128 1,3 Актюбинск 5270 9084 3675 1 042 11,5 Петропавловск 1350 7091 200 481 6,8 Семей 848 4284 120 1 817 42,4 Усть-Каменогорск 1502 863 57,5 Шымкент 3515 840 1 584 45,1 Актау 8643 10737 50 584 5,4 Тараз 918 98 272 29,6 Кокшетау 370 120 344 93,0 Итого 50364 77483 12230 14915 19,2
Процессстановления региональной сети проявляется не только в увеличении числа филиалови представительств, расширении зоны их деятельности и росте вклада в финансовыепоступления компании, но и диверсификации их страхового портфеля. В 2006 году в нем существенновыросла доля таких видов страхования, как страхование от несчастных случаев,обязательного страхования ГГТО авто владельцев, авто страхования.
В перспективеКомпания предполагает продолжить продвижение своих услуг в регионах с помощьюувеличения численности филиалов и представительств. Экстенсивные методыразвития региональной сети будут сочетаться с интенсивными, связанными спередачей филиалам новых страховых технологий и продуктов, совершенствованиемсистемы управления филиальной сетью и ее информационного обеспечения, усилениемрекламной поддержки деятельности региональных структур. Существуют перспективыдальнейшего роста удельного веса филиальной сети компании страховой премии.
Насегодняшний день мощное развитие экономики, науки и техники приводит квозрастанию и усложнению финансовых, технических, экологических и прочихрисков. Определяя весь уклад современной экономической жизни, они ведут в тожевремя к ощущению неопределенности и неуверенности. Устранить наскольковозможно, эти тормозящие элементы, стимулируя постоянное обновление экономики исмелость риска для новых капиталовложений главная цель страхования иперестрахования. Перенимая ответственность за риск клиентов, страховаяорганизация направляет свою деятельность на избежание и уменьшение его винтересах клиентов.
Поэтомупрактически одновременно с образованием компании ее страховой портфель былнадежно и профессионально защищен с помощью договоров перестрахования скрупнейшими брокерскими и перестраховочными компаниями мира.
Однако вКомпании имеются значительные размеры собственных средств, безупречнуюрепутацию и квалифицированный персонал Премьер страхования, различныеказахстанские и зарубежные страховые компании, в свою очередь, доверяютКомпании для перестрахования значительное число рисков. Для обеспеченияисполнения принятых обязательств по действующим договорам страхования иперестрахования страховая организация обязана иметь сформированные страховыерезервы в объеме, рассчитанном актуарием. Средства страховых резервовпредназначены исключительно для осуществления страховой организацией страховыхвыплат, связанных с исполнением своих обязательств по действующим договорамстрахования и перестрахования.
СогласноИнструкции о порядке размещения страховых резервов, утвержденной постановлениемПравления Национального Банка Республики Казахстан от 25 декабря 1999 г.Сформированные страховые резервы страховые компании обязаны инвестировать вследующие резервные активы:
1)        государственныеценные бумаги Республики Казахстан;
2)        срочныевклады и вклады до востребования в банках второго уровня Республики Казахстан, отнесенныхк первой группе по переходу к международным стандартам;
3)        акцииказахстанских эмитентов, включенные в официальный список ценных бумаг закрытогоакционерного общества «Казахстанская фондовая биржа» категории «А»;
4)        ипотечныеоблигации, допущенные к обращению в торговых системах закрытого акционерногообщества «Казахстанская фондовая биржа» и разрешенные Национальной комиссиейреспублики Казахстан по ценным бумагам к приобретению за счет пенсионныхактивов;
5)        деньгив кассе;
6)        иные.
Обязательнойдля Компании остается благотворительная деятельность: спонсорская поддержкатаких организаций, как Детский дом №2, городской совет ветеранов, обществоинвалидов, Каспий Коры и интеллектуальные олимпиады.
В компанииразработана Учетная политика – это совокупность способов бухгалтерского учета,принимаемых руководящим органом страховой компании для ведения бухгалтерскогоучета и раскрытия финансовой отчетности. При изменении законодательства илисущественных изменений условий работы СК отдельные положения Учетной политикиподлежат немедленной корректировке и доведения до сведения пользователейнастоящего документа. Внесенные дополнения и изменения оформляются в видеприложений.
К страховщику,выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит впределах выплаченной им суммы        право         требования, которое страхователь,получивший страховое возмещение, имеет к лицу, ответственному за причиненныйущерб.
Перешедшие кстраховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил,регулирующих отношения между страхователем и лицом, ответственным за убытки.Страхователь обязан передать страховщику все документы и доказательства исообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщикомперешедшего к нему права требования.
При получениивозмещения по регрессному иску в виде имущества, в том числе денег, СКосуществляет следующую бухгалтерскую запись:
Дт 2410 – «Основные средства»
1040, 1010 – «Наличность нарасчетном счете или кассе»
Кт 7010 субсчет – «Себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией»;
При погашениирегрессного иска частями на основании и с
момента вступления в законную силу Решения суда или
Исполнительного листа, начисляется дебиторская задолженность
по счету 1210     «Требования к лицу, ответственному за причиненный вред» и Кт 7010 субсчет – «Себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией» и при получении денег СК осуществляетследующую бухгалтерскую запись: Дт 1040 «Наличность на расчетном счете» и Кт 1210 – «Требования к лицу,ответственному за причиненный вред».
Следующим доходомСК «Премьер страхование», являются суммы начисленных перестраховочных премий,подлежащих уплате по договорам принятия рисков в перестрахование, икомиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование.
Согласнозакону РК «О страховой деятельности» статья 3. перестрахование – деятельность исвязанные с ней отношения, возникающие в связи с последующей передачей всех иличасти страховых рисков, принятых страховой организацией по договорустрахования, перестраховочной организации в соответствии с заключенным междуними договором перестрахования.
Учитывая значительныйразмер собственных средств, безупречную репутацию и квалифицированный персоналПремьер страхования, различные казахстанские и зарубежные страховые компании, всвою очередь, доверяют для перестрахования значительное число рисков в Премьерстрахования
По общемуправилу перестраховщик может предлагать перестрахование в любой областистрахования.
Основуправоотношений между перестрахователем – страховщиком, передающим риск вперестрахование, и перестраховщиком устанавливает договор перестрахования.Объектом такого договора является «оригинальный риск» – риск, который принимаетна себя прямой страховщик.
Действующимзаконодательством определенно, что страховщик, заключивший с перестраховщикомдоговор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полномобъеме в соответствии с договором страхования.
Взаимодействиепо перестрахованию означает соглашение, заключенное между двумя сторонами,которые называются перестрахователь и перестраховщик, т.е. уступающая компаниясоглашается уступить, а перестраховщик принять определенную долю риска наусловиях, оговоренных в соглашении.
Взаимоотношенияпо поводу передачи риска в перестрахование и в дальнейшем в ретро цессию можнопроиллюстрировать следующей схемой:Страхователь Прямое страхование Прямой страховщик Цедент Цессия Цессионарий Ретро цедент Ретро цессия Ретроцессионер
 
Страхователь – юридическое идееспособное физическое лицо, заключившее со страховщиками договоры страхованиялибо являющиеся страхователями в силу закона.
Страховщиквсистеме страхования признается юридическое лицо любой организовано правовойформы, предусмотренные действующим законодательством РК, созданные дляосуществления страховой деятельности и получившие в установленном порядкелицензию на осуществление страховой деятельности на территории РК.
Цедент – страховщик, принявший настрахование риск ипередавший его частично в перестрахование.
Цессия – процесс передачи застрахованногориска в перестрахование.
Цессионарий – другая из сторон,принимающая риск на перестрахование.
Ретроцедентперестраховщик,принявший в перестрахование риск и частично передающий его другомуперестраховщику.
Ретроцессионер – перестраховщик, принимающийриск от ретроцедента.
Исходя из экономическойсущности и назначения перестрахования как инструмента обеспечения финансовойустойчивости страховых операций, можно сформулировать несколько функций, выполняемыхперестрахованием.
Первая, исамая важная, – ограничение риска, т.е. перестрахование уменьшает страховойриск отдельного страховщика. С передачей части риска перестраховщику риск,который обязан нести сам страховщик, сокращается до размера, который он готов иможет нести с учетом своих финансовых возможностей.
Другая функцияперестрахования связана с развитием самих
страховых организаций. Страховщики с помощью перестраховщиков могут увеличитьобъем своей ответственности, соответственно, и сумму поступающих платежей.
По методупередачи рисков в перестрахование и оформления
правовых   взаимоотношений сторон перестраховочные операции ведутся пофакультативному методу.
Основнойпризнак факультативного перестрахования заключается в том, что перестраховательимеет право предлагать риски в перестрахование, а перестраховщик имеетвозможность те отдельные риски, которые ему предлагаются, а затем он имеетправо их принять или отказаться от них. С этой целью перестраховщик получает отцедента слип. Это оферта пере страхователя или перестраховщика о заключениидоговора факультативного перестрахования, документ, содержащий наименованиецедента, информацию о передаваемом риске: имя и адрес страхователя, вид риска иего краткую характеристику, условия страхования, страховую сумму, ставкупремии, собственное удержание цедента, предлагаемые условия перестрахования ит.д. Получая такое предложение, перестраховщик может принять риск полностью иличастично, или, как уже сказано выше, отказаться от него. Риск считаетсяперестрахованным при получении цедентом подтверждения о приеме предложения отперестраховщика.
Передаваяриск в перестрахование, цедент имеет право на удержание в свою пользукомиссионных, которые в зависимости от риска могут составлять 10–30% от брутто– премии и предназначаются на покрытие расходов по аквизиции страхования и его оформлению.
Вбухгалтерском учете комиссионные, полученные от перестраховщика приперестраховании, отражаются следующим образом:
·         привступлении в силу договора перестрахования:
Дт 1410 – «Комиссионные к получениюот перестраховщика»
Кт 7010 субсчет – «Расходы пооплате услуг страховых посредников»;
·         приполучении комиссионных наличными:
Дт 1040 – «Наличность нарасчетном счете»
Кт1040 – «Комиссионные к получениюот перестраховщика».
·         При удержаниикомиссионных из суммы передаваемых премий по договору перестрахования
Дт 3310 – «Расчеты сперестраховщиками»
Кт1410 – «Комиссионные к получениюот перестраховщика».
Прииспользовании метода учета страховых премий и выручки от реализации страховыхуслуг используются:
·         метод«начисления»;
·         «кассовый»метод.
Учетстраховых премий при использовании кассового метода осуществляется на датупоступления на банковский счет организации ил и на дату акцепта организациейдокумента о проведении взаимозачета обязательств сторон. При осуществлениистраховых взносов путем передачи имущества, отличного от денежных средств, ихучет проводится по мере перехода права собственности на данное имущества.
Прииспользовании метода начисления учет полученных страховых премий по рискам,принятым в перестрахование, по договорам факультативного перестрахованияосуществляется методом начисления на дату акцепта организацией оферты.
Учетполученных страховых премий по рискам, принятым в перестрахование, по договорамоблигаторного перестрахования осуществляется методом начисления на дату полученияорганизацией счетов премий и убытков.
Одновременносведения о причитающихся и потупивших страховых премиях записываются в Журналзаключенных договоров страхования, форма которого приведена в таблице. Журналформируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, ипо каждому виду валюты, в котором проводится страхование.
Юридические ифизические лица могут пользоваться для заключения договоров страхованияуслугами страховых агентов и страховых брокеров – так называемых страховых посредников.
Страховымагентомявляется физическое или юридическое лицо, действующее от имени страховщика и поего поручению и в соответствии с предоставленными полномочиями. Зараспространение страховых полисов агенты получают комиссионное вознаграждение.
Страховымброкеромявляется юридическое или физическое лицо, осуществляющее в установленномпорядке посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основаниипоручений страхователя либо страховщика. За оказанные услуги страховые брокеры такжеполучают комиссионные вознаграждения.
Таблица 6. Журналзаключенных договоров страхования
№
п/п Страхователь Объект страхования Номер договора Страховая сумма тг. Страховой взнос, тг. Дата Уплаты взноса (последних начислено поступило 1 2 3 4 5 6 7 8 Ким М.П Здание 0526 5642 5642 5642 05.10.2005 Комиссионное вознаграждение Дата вступления договора страхования в силу Дата окончания действия договора Срок действия договора страхования, дней Сведения о прекращении договора %1 Сумма, тг. дата
Сумма
возврата взносов, тг. 9 10 11 12 13 14 15 10 564 05.10.2005 05.10.2006 366 - -

Деятельностьстрахового брокера является исключительным видом деятельности и подлежитлицензированию уполномоченным государственным органом.
Полномочия иответственность страхового брокера по заключаемым с его участием договорамстрахования определяются соответствующими договорами со стороны договорастрахования.
Требования кминимальному размеру уставного капитала страхового брокера к иным условиям егодеятельности определяются законодательством Республики Казахстан.
Страховой брокеробязан незамедлительно информировать уполномоченный государственный орган овыявленных им фактах
неплатежеспособности страховой  организации.
Начисление иоплата услуг за посреднические услуги страховых агентов и страховых брокеров, взависимости от условий заключаемых договоров отражаются следующимибухгалтерскими записями:
Дт счета 7010 субсчет. 4 «Расходы пооплате услуг страховых посредников»
Кт счета 3310 «Расчеты с посредникамипо страховой деятельности» и при оплате.
Дт. 3310 «Расчеты с посредникамипо страховой деятельности»
Кт 1060, 1010«Наличность на расчетном счете, кассе»
При оплатеуслуг физическим лицам – страховым посредникам отражается по Дт счета 7110 «Расходы по реализации товарови Кт счета 3350 «Расчеты с физическими лицами по оплате услуг, связанных среализацией договоров страхования». А при выплате: Дт счета 3350 «Расчеты с физическимилицами по оплате услуг, связанных с реализацией договоров страхования» и Ктсчета 1060,1010 «Наличность на расчетном счете, кассе».
 

1.3 Учетстраховых выплат
В составрасходов страховой организации входят:
1.   а) страховые выплаты попрямому страхованию в результате наступления страхового случая, и суммы, придосрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренныхзаконодательством, б) страховые выплаты по перестрахованию;
2.   страховые взносы порискам, переданным в перестрахование, страховой премии, подлежащей передаче порискам, переданным в перестрахование);
3.   комиссионныевознаграждения и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование.
Дт 7010 субсчет – «себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией»
Кт 3210 субсчет – «страховыерезервы»
4. комиссионныевознаграждения, переданные за оказание услуг страхового агента, страховогоброкера.
Одним изосновных видов расходов страховой организации являются страховые выплаты подоговорам страхования и расходы до урегулированию претензий.
Страховыевыплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая.
Страховым случаем является совершившееся событие,предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением котороговозникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю,застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Причем событие, рассматриваемое вкачестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайностиего наступления. При страховом случае с имуществом страхования выплатапроизводится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователяили третьего лица- в виде страхового обеспечения.
При наличиистрахового случая страховщиком составляется страховой акт. В нем указываютсяместо, время и причины гибели имущества, размер нанесенного ущерба, принимаемыемеры к сохранности имущества и другие сведения. В необходимых случаях кстраховому акту прилагаются заключения компетентных органов
Для учетастраховых выплат, согласно методическим рекомендациям, предназначен балансовыйсчет 7010 субсчет «Себестоимость услуг, оказанных страховой организации». Подебету данного счета отражаются суммы выплаченного страхового возмещения врезультате наступления страхового случая, а также суммы, выплаченныестрахователем при досрочном расторжении договоров страхования в корреспонденциис кредитом счетов учета денежных средств страховой организации.
Начисление квыплате сумм страхового возмещения отражается следующими бухгалтерскимизаписями:
Дт 7010 субсчет. «Расходы повыплате страхового возмещения»
Кт 3370субсчет. «Суммы уплаты по договорам страхования»
или
Дт 7010 субсчет. «Расходы повыплате страхового возмещения по договорам перестрахования»
Кт 3370субсчет. «Суммы уплаты по договорам перестрахования».
Или
Дт 7010 субсчет. «Расходы повыплате страхового возмещения по договорам, принятым в перестрахование»
Кт 3370субсчет. «Суммы уплаты по договорам, принятым в перестрахование»
с последующимотражением выплаты страховых сумм с кредита счетов по учету денежных средств 1060,1061«Наличность на р/с», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» в дебетсчета 3370. Одновременно производится корректировка страхового резерва.
Страховаякомпания, при выплате страхового возмещения застрахованному, одновременноотражает суммы возмещения к получению от перестраховщика.
Полученные отперестраховщика деньги в виде возмещения расходов страховой компании отражаютсяследующим образом:
·          начислениесумм по возмещению убытков, подлежащих
уплате перестраховочной организацией
Дт 1210 – «Суммы к получению отперестраховщиков»
Кт 7010 субсчет. – «Расходы повыплате страхового возмещения»
·          фактическоеполучение денег
Дт 1040 – «Наличность нарасчетном счете»
Кт 1210 – «Суммы к получению отперестраховщиков»
Одновременно производится        корректировкадоли перестраховщика в страховых резервах.
·          начислениесумм по выплате расходов по урегулированию
претензий отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дт 7010 субсчет. – «Расходы поурегулированию претензий»
Кт 3311 субсчет. – «Расчеты споставщиками за услуги»
·          Прифактической оплате:
Дт 3311 субсчет. – «Расчеты споставщиками за услуги»
Кт 1040 – «Наличность нарасчетном счете»
Произведенныестраховые выплаты отражаются в Журнале учета убытков, форма которогопредставлена в таблице.
К расходамстраховой компании также относятся суммы, выплаченные страхователем при досрочномрасторжении договора страхования, в случаях предусмотренных законодательством.
Возвратстраховых премий страхователю осуществляется на практике по двум основнымпричинам:
·  при досрочном расторжениидоговора страхования в порядке
предусмотренном действующим законодательством и договором страхования;
·  после окончания срока действиядоговора страхования при безубыточном прохождении риска.
Таблица 7. Журналучета убытков№ п/п
Дата поступления
заявления
Номер
полиса Страхователь
Дата наступления
страхового случая Причина страхового случая 1 2 3 4 5 6 15.04.2005 2548 Starsem 24.09.2006 Пожар Страховая сумма Величина заявленного убытка Урегулированная претензия Примечание Произведенная страховая выплата Отказано в выплате Причина отказа 7 8 9 10 11 12 25000 18550 18550 - - -
О намерениидосрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить другдруга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договорастрахования, если в договоре не предусмотрено иное.
В случае досрочногопрекращения договора страхования по требованию страхователя страховщиквозвращает ему страховые платежи за не истекший срок договора за вычетомпонесенных расходов; если требования страхователя обусловлены нарушениемстраховщиком договора страхования, то последний возвращает страхователюуплаченные им страховые платежи полностью.
При досрочномпрекращении договора страхования по требованию страховщика он возвращаетстрахователю уплаченные им страховые платежи полностью; если требованиястраховщика обусловлены невыполнением страхователем договора страхования, то онвозвращает страхователю страховые платежи за не истекший срок договора завычетом понесенных расходов.
При досрочномрасторжении договора страхования, на основании условий договора бухгалтериейпроизводится возврат соответствующей части страхового платежа по РаспоряжениюДепартамента страхования и осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Кт 3520 «Пре доплаченныестраховые премии»
Прифактическом возврате страхователю:
Дт 3520 «Пре доплаченныестраховые премии»
Кт 1040, 1010. «Наличность нарасчетном счете, кассе»
В каждом видестрахования существуют риски, которые ввиду их размеров или особенностей, немогут быть обеспечены собственными счетами страховой компании.
Страховымирисками являются определенные события, которые могут наступить в будущем сбольшей или меньшей степенью вероятности и принести убытки или ущерб здоровьюлюдей, и на случай наступления которых проводится страхование.
Согласнодействующему страховому законодательству Премьер страхование, принимаяобязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счетсобственных средств и страховых резервов, обязана застраховать уперестраховщика риск исполнения соответствующих обязательств. Предусмотрено,что «максимальная ответственность по отдельному риску по договору страхованияне может превышать 10% собственных средств страховщика». Следовательно,максимальный размер собственного удержания страховщика нормативно установлен внашей стране в размере 10% его собственных средств.
Как мы ужеговорили выше перестрахование – деятельность и связанные с ней отношения,возникающие в связи с последующей передачей всех или части страховых рисков,принятых страховой организацией по договору страхования, перестраховочнойорганизации в соответствии с заключенным между ними договором перестрахования.
Собственное удержание«экономически обоснованный» уровень страховой суммы, в пределах которойстраховщик оставляет на своей ответственности определенную долю застрахованныхрисков, передовая оставшуюся часть в перестрахование.
Одновременнос образованием компании ее страховой портфель был надежно и профессиональнозащищен с помощью договоров перестрахования с крупнейшими брокерскими и перестраховочнымикомпаниями мира. В их числе Marsh, AON,Heath Lambert Group, EOS RISQ, Miller Re, Munich Re, ERC Francona, Partner Re,Allianz, Liberty Mutual, AGF, AIG, SOVAG, Transatlantic Re, Korean Re, SamsungSCOR, AXA Corporate Solutions, Arch Reinsurance LTD, R+V Versicherburg AG,Tokyo Marine&Fire Co, Mitsui Marine & Fire Co, LG Sigorta, Ингосстрах, Транссиб Ре, Ресо Гарантия. Прочные деловые контактыпозволяют компании сбалансировано проводить андеррайдерскую деятельность изаключать контракты на Неограниченные страховые суммы.
Договорноеперестрахование носит обязательный характер: страховщик обязуется передавать вперестрахование «все и каждый» принятые им в страхование риски, аперестраховщик – принимать их на свою ответственность.
Существуют двавида договорного перестрахования – пропорциональное, и непропорциональное.
Согласноусловиям квотного договора, страховая организация передает в перестрахование всогласованной с перестраховщиком доле все без исключения принятые настрахование риски по определенному виду страхования или группе смежных страховании.В этой же доле страховщик получает причитающуюся ему премию и возмещает перестрахователю все оплаченные им в соответствии с условиями страхования убытки.
Суммапередаваемых премий по договору перестрахования отражается следующим образом:
·         на суммупередаваемых премий:
Дт 6010 субсчет – «Страховыепремии, переданные перестраховщику»
Кт 3310 – «Расчеты сперестраховщиками»
·         при   фактическойоплате:
Дт 3310 – «Расчеты сперестраховщиками»
Кт 1060 – «Наличностьна расчетном счете»
Согласноусловиям эксцедентного договора, все принятые на страхование риски, страховаясумма которых превышает собственное удержание передающей компании, подлежатпередаче в перестрахование в пределах определенного лимита, или эксцедента,т.е. суммы собственного удержания передающей компании, умноженной наоговоренное число раз.
В отличии отпропорционального перестрахования, при котором стороны участвуют в убыткахсвоей доле, непропорциональное Перестрахование предполагает при неизменномудержании Увеличение ответственности перестраховщика по мере роста размераубытка.
Финансыстраховщика обеспечивают его деятельность по оказанию страховой защиты.Страховщик формирует и использует средства страховых резервов, покрывая ущербстрахователя и финансируя собственные затраты по организации страхового дела.
Такимобразом, для обеспечения исполнения принятых обязательств по действующимдоговорам страхования и перестрахования СК «Премьер страхование» обязана иметьсформированные страховые резервы в объеме, рассчитанном актуарием.
Актуарий – физическое лицо,осуществляющее деятельность, связанную с осуществлением экономике  математическихрасчетов размеров обязательств по договорам страхования и перестрахования вцелях обеспечения необходимого уровня платежеспособности и финансовой устойчивостистраховой организации.
Вдеятельности страховой компании необходима деятельность актуарии в следующихслучаях:
-     актуарныерасчеты по Правилам страхования;
-     обязательноеежегодное Актуарное заключение по расчету страховых резервов;
Потребность вформировании страховых резервов обусловлена одним из существенных признаков страхованиявременной раскладкой ущерба. Случайный характер страховых событий подразумеваетнакопление средств страховщиком в благоприятный период для того, чтобы иметьвозможность выплатить страховое возмещение пострадавшим страхователям внеблагоприятный период. Целью формирования страховых резервов являетсяобеспечение финансовой устойчивости страховых операций, а источникомформирования недоиспользованная часть нетто-ставок по всей поступившей премии.
Требования кметодике расчета страховых резервов и порядку размещения средств страховыхрезервов устанавливаются нормативными правовыми     актами уполномоченного государственногооргана.
Порядокформирования и размещения страховых резервов в нашей стране установленНациональным банком Республики Казахстана
Установленыследующие нормативы отчислений в страховые резервы:
-       подобровольным видам страхования, за исключением страхования жизни, – не менее 75%от суммы фактически поступивших страховых платежей;
-       пообязательным видам страхования, тарифы по которым установлены законодательством,за исключением страхования жизни, – не менее 75% от суммы страховых платежей, установленныхзаконодательством для данного вида обязательного страхования;
-       по обязательнымвидам страхования, тарифы по которым установлены законодательством, заисключением страхования жизни, – не менее 75% от суммы фактически поступивших страховыхплатежей;
-       пострахованию жизни – 100% от суммы фактически поступивших страховых платежей.
Страховыерезервы формируются отдельно по каждому виду страхования, осуществляемогостраховой организацией, путем аккумуляции страховых платежей, которыеопределяются на основе тарифа. Страховой тариф представляет собой посути дела «прейскурантную цену» страхового риска и является одним изсущественных условий договора страхования. Страховой тариф выражается впроцентах от страховой суммы.
Возможноенесоответствие между ожидаемы результатом и фактическим ущербом предъявляетопределенные требования, прежде всего к структуре тарифа: в его основную часть включаетсярисковая надбавка, отражающая возможную вероятность отклонения величиныфактического ущерба от ожидаемого.
Полныйстраховой тариф, в соответствии с которым исчисляется страховой платеж,называется брутто-ставкой. Она состоит из нетто-ставки и нагрузки. Нетто-ставкаопределяет часть страхового платежа для формирования страхового резерва,предназначенного для выплаты страховых возмещении. Нагрузка необходимадля покрытия затрат страховщика на ведение дела и может включать в себя такженорму прибыли.
Припостроении нетто-ставки исходят из принципа равенства суммы страховых платежей,соответствующей нетто-ставке, и суммы выплаченного страхового возмещения задостаточно длительный истекший период времени, предшествовавший году, в которомрассчитывается нетто-ставка.
Приперестраховании части своих обязательств страховая организация формирует своистраховые резервы только по оставшейся сумме обязательств в том же размере.
Такимобразом, нагрузка к нетто-ставке по рисковым видам страхования не можетпревышает 25%, а по страхованию жизни она вовсе отсутствует, т.е. брутто-ставкаравна нетто-ставке. Страховщики, занимающиеся страхованием Жизни, будутвынуждены обеспечивать финансирование расходов организацию и ведения страховогодела только за счет доходов инвестиционной деятельности.
Расходы поурегулированию претензий – расходы страховой Компании, не связанныенепосредственно с выполнением страховой компанией ее прямых обязательств повыплате возмещения по страховым случаям. Они включают в себя оплату юридическихуслуг, услуг оценщиков, фото услуги и пр.
Основныеправила и принципы формирования страховых резервов заключаются в следующем:
·         все резервыформируются на основании специальных расчетов;
·         страховыерезервы формируются на каждую конкретную дату, но могут рассчитываться по необходимостии на любую календарную дату в целях оперативного управления страховой компанией;
·         базойдля расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированныхубытков, является базовая страховая премия;
·         резервыформируются не только по договорам прямого страхования, но и по договорам,принятым в перестрахование.
В зависимостиот того, к какой учетной группе относится «оригинальный риск», принятый вперестрахование, и должен формироваться страховой резерв незаработанной премиипо договору перестрахования;
·         по договорам,переданным в дальнейшее перестрахование, рассчитывается доля участия перестраховщиковв страховых резервах.
Сумма страховыхрезервов, определенная по договорам, принятым на страхование и вперестрахование, отражается в пассиве баланса.
Доля участияперестраховщиков в этих страховых резервах в связи с передачей рисков вперестрахование отражается в активе баланса.
Таким образом,«сумма страховых резервов на собственном удержании» будет равна сумме страховыхрезервов, рассчитанных По договорам, принятым на страхование и вперестрахование, за минусом доли участия перестраховщиков в этих страховыхрезервах.
Страховыерезервы включают:
·         обязательствапо незаработанным премиям;
·         обязательствапо произошедшим, но не заявленным
убыткам;
·         обязательствапо заявленным, но не урегулированным убыткам.
АО «СК«Премьер страхование» рассчитывает страховые резервы в соответствии с порядкоми размерами формирования страховых резервов, установленным Национальным Банкомреспублики Казахстан и внутренними документами.
Страховойрезерв формируется один раз в месяц на основании внутреннего Положения остраховых резервах и это отражается следующими записями:
– общийразмер страховых резервов
Дт 7010 субсчет – «Себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией»
Кт 3370субсчет – «Страховые резервы»;
– корректировка
Дт 3370субсчет – «Страховые резервы»;
Кт 7010 субсчет «Себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией».
Формирование нижеперечисленных резервов, входящих в состав страховых резервов, отражаетсяследующим образом:
– обязательствапо незаработанным премиям;
Дт 7010 субсчет. 1 – «Расходы по формированиюрезерва по незаработанным премиям»
Кт 3370 субсчет.1 «Обязательства по не заработанным премиям»;
Незаработанная страховая премия представляет собой часть страховой брутто премии,поступившей по договору страхования на отчетную дату и относящейся к периодудействия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.
К резервамубытков относятся резервы заявленных и незаявленных убытков. Суть первого изних состоит в том, что если на отчетную дату страховщик не произвел страховуювыплату по заявленному убытку, то сумма такой выплаты резервируется. Поубыткам, возможно возникшим в течении отчетного периода, но о которых еще неизвестно страховщику, формируется резерв произошедших, но незаявленных убытковв размере определенного процента от суммы поступивших за отчетный периодстраховых взносов.
– обязательствапо произошедшим, но не заявленным убыткам:
Дт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по произошедшим, но не заявленным убыткам;
Кт 3370субсчет. – «Обязательства по произошедшим, но не заявленным убыткам;
– обязательствапо заявленным, но не урегулированным убыткам.
Дт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по заявленным, но не урегулированным убыткам;
Кт 3370субсчет. – «Обязательства по заявленным, но не урегулированным убыткам.
В случае заключениядоговора перестрахования, СК отражает долю перестраховщика в страховых резерваходновременно с бухгалтерскими записями по формированию страховых резервов.
Определяетсядоля перестраховщиков:
·          врезерве незаработанной премии;
·          врезерве заявленных, но неурегулированных убытков;
·          врезерве произошедших, но незаявленных убытков;
·          врезерве по страхованию жизни.
В бухгалтерскомучете общий размер доли перестраховщика в страховых резервах отражаетсяследующим образом:
Дт 1210 – «Доля перестраховщика встраховых резервах»
Кт 7010 субсчет – «Себестоимостьуслуг, оказанных страховой организацией».
Доляперестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, нонезаявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданнойв перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного подоговору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщикомпо переданному в перестрахование договору страхования.
Резервнезаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, поступившую подоговорам страхования, действующим в отчетном периоде, и относящуюся к периодудействия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.
Резерв попроизошедшим, но не заявленным убыткам – это резерв образуется для обеспечениявыполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы поурегулированию убытков по договорам страхования, возникшим в связи спроизошедшими страховыми случаями в течении отчетного периода, о факте наступлениякоторых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.
Отражениедоли перестраховщика в резервах, входящих в состав страховых резервов:
– доляперестраховщика в обязательствах по незаработанным премиям.
Дт 1211 – «Доля перестраховщика врезерве по незаработанным премиям»
Кт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по незаработанным премиям».
– доляперестраховщика в обязательствах по произошедшим, но не заявленным убыткам;
Дт 1211 – «Доля перестраховщика врезерве по произошедшим, но не заявленным убыткам»;
Кт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по Произошедшим, но не заявленным убыткам»;
Доляперестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков определяетсяв размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договораперестрахования.
Вбухгалтерском учете доля перестраховщика в обязательствах по заявленным, но неурегулированным убыткам отражается:
Дт 1212 – «Доля перестраховщика врезерве по заявленным, но не урегулированным убыткам»;
Кт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по заявленным, но не урегулированным убыткам»;
Корректировкарезервов производится на основании расчетов в соответствии с порядком,установленным НацБанком РК и отражается следующим образом:
– обязательствапо незаработанным премиям
страховойрезерв страховщика
Дт 3370субсчет. – «Обязательства по незаработанным премиям»
Кт 7010 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по незаработанным премиям»;
доляперестраховщика в страховом резерве
Дт 70100 субсчет. – «Расходы поформированию резерва по незаработанным премиям»
Кт 1210 – «Доля перестраховщика врезерве по незаработанным премиям»
– обязательствапо произошедшим, но не заявленным убыткам
страховойрезерв страховщика
Дт 3370субсчет, – «Обязательства по произошедшим, но не заявленным убыткам»
Кт 7010субсчет. – «Расходы по формированию резерва по произошедшим, но не заявленнымубыткам»;
доляперестраховщика в страховом резерве
Дт 7010субсчет. – «Расходы по формированию резерва по Произошедшим, но не заявленнымубыткам»
Кт 1211 – «Доля перестраховщика врезерве по произошедшим, но не заявленным убыткам»
– обязательствапо заявленным, но не Урегулированным убыткам
страховойрезерв страховщика
Дт 3370субсчет. – «Обязательства по заявленным, но не урегулированным убыткам»
Кт 7010субсчет. – «Расходы по формированию резерва по заявленным, но неурегулированным убыткам»;
доляперестраховщика в страховом резерве
Дт 7010субсчет. – «Расходы по формированию резерва по заявленным, но неурегулированным убыткам»
Кт 1212 – «Доля перестраховщикав резерве по заявленным, но не урегулированным убыткам»
1.4 Налоговыйучет
Страховыеорганизации является плательщиком налогов и сборов в соответствии с действующимзаконодательством.
Налоги это установленныйгосударством в лице уполномоченного органа в административном порядке и внадлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доходгосударства, производимый субъектом налога в определенные сроки и вопределенных размерах, носящий безвозвратный, без эквивалентный и стабильныйхарактер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.
Под сборомпонимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплатакоторых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборовгосударственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений.
Налоговыйучет в СК осуществляется согласно Кодекса Республики Казахстан «О налогах идругих обязательных платежах в бюджет».
В СКналоговый учет, составление Расчетов и Деклараций осуществляется вцентрализованном порядке.
При этомфилиалы получают от Головного офиса следующие отчеты: Расчет по корпоративномуподоходному налогу; Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченнымдоходам, облагаемым у источника выплаты; Расчет социального налога по филиалу;Расчет текущих платежей по налогу на имущество по филиалу и предоставляют их вналоговые органы по месту своего Нахождения.
Доходы ивычеты, в целях налогообложения, учитываются по методу начисления.
Важнымдокументом, на основании которого производится счисление и уплата многихналогов, является декларация, форма и порядок которой устанавливается налоговымкомитетом.
Уплата налогана основе декларации производится на основе самообложения, посколькуналогоплательщик сам осознано рассчитывает размер налогооблагаемой базы и суммыналога.
Корпоративныйподоходный налог: Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховыхорганизаций в части осуществления ими деятельности по страхованию иперестрахованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению отстрахователей и перестрахователей в течении налогового периода по договорамстрахования, уменьшенный на сумму страховых премий, уплаченных по договорамперестрахования.
Не являютсяобъектом налогообложения СК виды доходов от страховой деятельности, указанные вп. 1, ст. 115 Налогового Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах вбюджет».
Объектомобложения корпоративным налогом по доходам, подлежащим получению от инойдеятельности, не указанной в п. 1 статьи 115 Налогового Кодекса РК, являетсяналогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовымдоходом, подлежащим к получению и полученным от иной деятельности и вычетами,определяемыми в порядке, установленным п. 2 статьи 115 Налогового Кодекса РК.
Сумма корпоративногоподоходного налога исчисляется методом умножения налогооблагаемой базы навеличину ставки подоходного налога, предусмотренной         налоговым законодательством.Поскольку налоговым законодательством предусмотрена ежемесячная уплатакорпоративного подоходного налога, то для определения суммы платежа в разрезеподразделений СК, Головным офисом составляется расчет, исходя из удельного весадохода.
Страховые организациипо договорам в виде страховых премий предоставляют в налоговые органыежемесячный расчет по начислению за месяц корпоративному подоходному налогуформы 2410 «Страховые иперестраховочные организации». Не позднее 15 числа, следующего за отчетным, вналоговый комитет по месту регистрации г. Алма-Аты предоставляется расчет покорпоративному подоходному. Начисление подоходного налога с юридических лицотражается по Дт 7701 иКт 3110.
Оплатаподоходного налога СК за свои филиалы осуществляется до их месту нахождения поудельному весу дохода от реализации страховых услуг, в %. Справка опредполагаемой сумме подоходного налога с иных доходов СК представляется вналоговые органы до 20 января года, следующего за отчетным.
Страховая организацияуплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений подоговорам страхования в следующих размерах:
1)        понекапитальному страхованию – 4 процента от суммы подлежащих получению страховыхпремий;
2)        понакопительному страхованию 2 процента от суммы подлежащих получению страховыхпремий.
Суммарасходов страховой организации по иной деятельности, подлежащая отнесению навычеты, в общей сумме расходов определяется по пропорциональному методу, исходяиз удельного веса доходов, подлежащих получению от иной деятельности, неуказанной в пункте 1 статьи 115 настоящего Кодекса.
В целяхналогообложения страховые организации обязаны вести раздельный учет по доходамот осуществления деятельности по страхованию и перестрахованию, включаядеятельность от размещения страховых премий, и по доходам, расходам от инойдеятельности, не указанной в пункте 1 статьи 115 настоящего кодекса.
Подоходныйналог у источника выплаты: СК является плательщикам подоходного налога сюридических лиц нерезидентов. Начисление подоходного налога отражается по Дт 3310 и Кт 3180. Расчет предоставляетсяв НК не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в которомвозникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты.
Индивидуальныйподоходный налог: Под СГД юридического лица резидента Республики Казахстанпонимается доход, полученный им в течении календарного года из источников,разрешенных действующим законодательством РК.
Совокупныйгодовой доход работника СК – это доход, полученный в денежной и материальнойформе за налоговый год в виде оплаты труда, имущественный доход.
Расчет суммыудержанного индивидуального подоходного Налога по выплаченным доходам,облагаемым у источника выплаты производится по ставкам, согласно статьи 145Залогового Кодекса.
СК по даннымрасчета индивидуального подоходного налога за истекший табельный периодперечисляет суммы подоходного залога в государственный бюджет по местунахождения филиала.
СК предоставляется,ежемесячно, в Налоговые органы Расчет индивидуального подоходного налога повыплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, до 15 числа месяца,следующего за отчетным кварталом.
Не подлежатналогообложению виды доходов, согласно ст. 163 Налогового Кодекса «О налогах идругих обязательных платежах в бюджет».
Социальныйналог:СК уплачивает Социальный налог по установленной законодательством ставке отфонда оплаты труда.
На основаниисводной ведомости начислений и удержания заработной платы начисляетсяСоциальный налог с учетом видов выплат статьи 316 Налогового Кодекса, накоторые не начисляют социальный налог.
Начисленныесуммы социального налога за свои филиалы перечисляются СК в бюджеты по месту ихнахождения не позднее 15 числа каждого месяца.
Декларация иРасчет по социальному налогу в разрезе по филиалам представляется Головнымофисом и филиалами по месту нахождения за каждый отчетный период не позднее 15числа месяца, следующего за кварталом.
Суммауплаченного социального налога относится на вычеты.
Отчетнымпериодом по фактическим расчетам с бюджетом по социальному налогу являетсякалендарный месяц. Начисление социального налога отражается по Дт 7210 и Кт 3142.
Обязательныепенсионные взносы: Обязательные пенсионные взносы перечисляемые в пенсионные фондыпроизводятся в размере установленном законодательством РК. Сумма пенсионныхвзносов за сотрудников филиалов производится Головной компанией, путемперечисления на специальные счета, открытые в АО «Казкоммерцбанке» дляперечисления пенсионных взносов.
Налог натранспортные средства: СК ежегодно до 31 марта уплачивает Налог на транспортныесредства, рассчитанный по ставкам в месячных расчетных показателях вустановленные законодательством Республики Казахстан сроки на момент платежа, скаждого транспортного средства и в зависимости от:
- рабочегообъема двигателя в кубических сантиметрах легковых автомобилей;
- и др.согласно статьи 347 Налогового Кодекса.
При этом накаждую автомашину оприходованного на баланс СК течение года налог вторично неуплачивается.
Декларация поналогу на транспорт представляется в Налоговые органы до 31 марта следующего заотчетным года по установленной форме. Начисление налога на транспорт отражаетсядо Дт 7210 и Кт 3143.
Земельныйналог:СК рассчитывает ежегодные фиксированные платежи Земельного налога за единицуземельной площади.
Земельныйналог исчисляется с учетом базовой ставки ст. 329 Налогового Кодекса.
Налогуплачивается по местонахождению участков равными долями в двадцатых числахфевраля, мая, августа, ноября налогового года согласно расчета текущихплатежей.
Декларация поналогу на землю представляется в Налоговые органы не позднее 31 марта текущегогода, по месту нахождения земельного участка. Начисление налога на землюотражается по Дт 7210 и Кт 3140.
Налог наимущество:Объектами обложения налога на имущество является остаточная стоимостьамортизируемых активов СК, кроме транспортных средств, облагаемых налогом натранспортные средства. Налог уплачивается равными долями в двадцатых числахфевраля, мая, августа, ноября налогового года. Ставка налога на имущество – 1процент от остаточной стоимости амортизируемых активов.
Налог наимущество, исчисленный по состоянию на 1 января налогового года, по Декларацииналога на имущество, уплачивается Головным офисом за свои филиалы, по местунахождения объектов налогообложения. Начисление налога на имущество отражаетсяпо Дт 7210 и Кт 3150.
Сбор зарегистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационногономера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации: Плательщикамисбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг являются юридические лица,осуществляющие их эмиссию.
Объектомобложения сбором за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национальногоидентификационного номера эмиссии акций, не подлежащий государственнойрегистрации, является общая номинальная стоимость всех ценных бумаг однойэмиссии является общая номинальная стоимость всех ценных бумаг припервоначальной и дополнительной эмиссии.
Сбор зарегистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационногономера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, уплачиваетсяот общей номинальной стоимости ценных бумаг одной эмиссии:
-       прирегистрации первоначальной эмиссии ценных бумаг в размере 0,1 процента;
-       прирегистрации последующей эмиссии ценных бумаг в размере, 0,5%;
-       приприсвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащейгосударственной регистрации, а в размере 0,1%.
При признанииэмиссии ценных несостоявшейся в соответствии с действующим законодательством,ранее уплаченный, сбор не возвращается и при последующей эмиссии ценных бумагне учитывается. При повторной регистрации эмиссии ценных бумаг и присвоениеидентификационного номера эмиссии акций, не подлежащих государственнойрегистрации, ранее признанный несостоявшимися, сбор подлежит уплате по ставкам,предусмотренным налоговым законодательством.
Декларация посбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение идентификационногономера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, представляетсяплательщиками сбора территориальным налоговым органам до 31 марта года,следующего за отчетным, по установленной форме. Начисление сбора отражается поДт 7210 и Кт 3144.
Платежи зазагрязнение окружающей среды: Платежи за загрязнение окружающей средыпроизводятся в соответствии с гл. 83 Налогового Кодекса. Плата за загрязнениеокружающей среды взимается за осуществление на территории Республики Казахстандеятельности в порядке специального природопользования, определяемогозаконодательными актами Республики Казахстан. Головной офис ежеквартальноначисляет и вносит платежи за загрязнение окружающей среды. Начисление платежейотражается по Дт 7210 и Кт 3423.
Сбор зарегистрацию юридических, лиц
Плательщикамисбора за государственную регистрацию являются создаваемые, реорганизуемые ипрекратившие свою деятельность юридические лица, а также их филиалы ипредставительства на территории Республики Казахстан.
Сбор зарегистрацию взимается в размере двадцатикратного расчетного показателя,действующего на день уплаты сбора.
Сбор загосударственную регистрацию прекративших свою Деятельность юридических лиц, ихфилиалов взимается в размере одного месячного расчетного показателя,действующего на дату Уплаты сбора. Начисление сбора отражается по Дт 7210 и Кт 3146.

2. Учетфинансовых инвестиций
2.1 Учетопераций по ценным бумагам, удерживаемым до погашения
Наряду сосуществлением страховых операций важнейшей сферой деятельности СК являетсяинвестиционная деятельность, так как страховая компания всегда обладаютвременно свободными денежными средствами, которые могут быть размещены нафинансовом рынке. Учет инвестиций ведется в соответствии с СБУ 8 «Учетфинансовых инвестиций» и Методическими рекомендациями Национального банка РК«Бухгалтерский учет в страховых компаниях».
Ценные бумагив портфеле СК классифицируются на:
Ценныебумаги, годные для продажи
Ценныебумаги, предназначенные для торговли
Ценныебумаги, удерживаемые до погашения
Ценнаябумага –это особый товар, который обращается на особом своем рынке ценных бумаг, но неявляется ни физическим товаром, ни услугой, ни деньгами.
Ценная бумагаобладает рядом свойств, которые сближают ее с деньгами. Ее главное свойство этовозможность обмена на деньги в различных формах. Она может использоваться врасчетах, быть предметом залога, храниться в течение ряда лет или бессрочнопередаваться по наследству, служить подарком и т.д.
Ценная бумагавыполняет ряд общественно значимых функций:
-       перераспределяетденежные средства между: отраслями и сферами экономики; территориями и странами;группами и слоями населения; населением со сферами экономики; населением игосударством и т.п.;
-       предоставляетопределенные дополнительные права владельцам, помимо права на капитал, например,право на участие в управлении, соответствующую информацию, первоочередность вопределенных ситуациях и т.п.;
Согласномеждународным стандартам финансовой отчетности № 25 и стандартам бухгалтерскогоучета определяют инвестиции в ценные бумаги, как активы, которыми владеютпредприятия в целях улучшения финансово положения путем получения доходов,увеличения собственного капитала и активов.
Учетфинансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1150 «Финансовые инвестиции»,в который входят счета «Акции», 1130 «Облигации», 1150 «Прочие финансовыеинвестиции».
Счета 1150–2010 активные, сложные,основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений наначало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операциипо уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитическийучет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, вкоторые осуществлены эти инвестиции.
Классификацияценных бумаг представляет собой структуру, которая предоставлена на рис. 1.
Акция – ценнаябумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерногообщества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в видедивидендов.
Облигация разновидностьценных бумаг, дающая ее держателю доход в виде процентов от ее нарицательнойстоимости. Она является долговым обязательством эмитента на определенныхусловиях при выпуске займа. Облигация является одной из форм фиктивногокапитала. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не являетсячленом акционерного общества и не имеет права голоса.
Учет операцийс облигациями ведется на счете 402 «облигации». На этом счете учитываетсяналичие и движение инвестиций в процентные облигации государственными местныхзаймов и другие аналогичные ценные бумаги по покупной стоимости.
Различаютследующие виды облигаций:
- государственныеи частные, именные и на предъявителя.);
- именныеи на предъявителя; процентные и беспроцентные;
- свободнообращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Облигации должны содержатьследующие реквизиты:
-       название,фирменное наименование и местонахождение эмитента;
-       фирменноенаименование или имя покупателя, или надпись, что облигация выписана напредъявителя;
-       номинальнаястоимость, размер процента, если это предусмотрено;
-       срокипогашения и выплаты процентов, место и дату выпуска, а также серию и номероблигации, образцы подписей уполномоченных лиц эмитента.
Обязательнымреквизитом Целевых облигаций является указание товара, под который онивыпускаются. Порядок и сроки погашения облигаций, указанные в решении овыпуске, определяются эмитентом.
Основнымпоказателем финансовой устойчивости страховщика является денежная частьуставного фонда и страховые резервы.
Закон «Остраховании» в значительной степени ограничивает возможности и желания страховщикав управлении своими активами. Ограничения ведены для того, чтобы предостеречьстраховщика от необдуманных действий и не допустить его банкротства.
Уставный фондстраховщика не менее чем на 75% должен состоять из свободных денежных средств.Размещение страховых резервов, осуществляется страховщиком на условияхдиверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности, путем:
1)        приобретениягосударственных ценных бумаг;
2)        приобретениянедвижимого имущества и прав постоянного землепользования;
3)        храненияв банках на депозитных счетах;
4)        приобретенияинвалюты, ценных бумаг, выраженных в валюте.
Всоответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций поддолгосрочными инвестициями понимаются затраты предприятия на создание,увеличение размеров, а также приобретение вне оборотных активов. Конкретнодолгосрочными инвестициями являются расходы, связанные с осуществлением новогокапитального строительства, а также реконструкцией, расширением и техническимперевооружением действующих предприятий, приобретением зданий, сооружений,оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основныхсредств, земельных участков и объектов природопользования, приобретением исозданием активов нематериального характера.
В широкомсмысле под финансовыми инвестициями понимают не только затраты навоспроизводство основных средств и нематериальных активов, земельных участков иобъектов природопользования, но и вложения организаций в любые видывнеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставныекапиталы других предприятий и т.п.
Инвестор – юридическоеили физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных ипривлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств и другихДолгосрочных активов.
Основными задачамибухгалтерского учета долгосрочных финансовых инвестиций являются:
- своевременное,полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительствеобъектов по их видам и учитываемым объектам;
- обеспечениеконтроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностейи объектов основных средств;
- правильноеопределение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенныхобъектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальныхактивов;
- осуществлениеконтроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных финансовыхинвестиций.
Ценные бумагидля аналитического учета делятся на две категории:
Государственныеценные бумаги.
Негосударственныеценные бумаги.
К категорииопераций по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, относятсягосударственные ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенныеСК с целью удержания до погашения и получения прибыли за счет процентныхдоходов.
Кгосударственным ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги,эмитированные Министерством финансов РК, НБРК и другие ценные бумаги,признанные государственными в соответствии с законодательством РК Министерствафинансов РК, еврооблигации РК, МЕКАВМы краткосрочные казначейские валютныеобязательства РК и прочие).
Насовременном этапе государственные ценные бумаги в РК можно классифицировать попризнаку срока их обращения. Это:
1.   Краткосрочные, такназываемые МЕККАМ, со сроком обращения 3, 6, 12 месяцев.
2.   Среднесрочные, МЕОКАМ, сосроком обращения 2, 3, 5 лет.
3.   Долгосрочные, МЕАКАМ, сосроком обращения 10 лет.
Такжегосударственные ценные бумаги можно классифицировать по видам обращения:процентные и дисконтированные.
К процентнымотносятся:
1.     МЕОКАМ– это ценные бумаги номинальной стоимостью 1000тенге. По ней выплачивается купонныйпроцент, т.е. ставка вознаграждения, 2 раза в год;
2.     НСО –это дематериализованная процентная ценная бумага номинальной стоимостью 1000 тенге.Национальные сберегательные облигации выпускаются сериями в пределахустанавливаемых объемов эмиссий, каждая из которых представляет собой отдельныйвыпуск и размещается путем подписки среди физических и юридических лиц, резидентови нерезидентов РК. Процентные условия размещения по НСО привязываются кпоказателям аукционов по трехмесячным МЕККАМ;
3.     МЕАКАМ– это процентная ценная бумага номинальной стоимостью 1000 тенге.Вознаграждение по ней выплачиваются каждые 6 месяцев после эмиссии в пределахсрока их обращения. Размещаются на аукционах по операциям прямого РЕПО.
Кдисконтированным относятся:
1.   МЕККАМ это гарантированныегосударством дематериализованные дисконтированные ценные бумаги номинальнойстоимостью 100тенге. Они размещаются на аукционной основе по дисконтированнойцене, погашаются по номинальной стоимости, доход или ставка вознаграждения представляетсобой разницу между ценой реализации и погашения;
2.   краткосрочные нотыНационального банка РК – это дематериализованные дисконтированные ценные бумагиноминальной стоимостью 100 тенге, размещаются по методу МЕККАМ.
Снижениеставки рефинансирования в 2005 г. с 35% в начале года до 18,5% на конец года, какследствие, повлекло за собой снижение доходности по государственнымказначейским обязательствам. Таким образом, по 3-х месячным МЕККАМ ставкиДоходности снизилась с 28,91% до 15%, по 6-ти месячным МЕККАМ с 34,11% до 15,45%,по 12-ти месячным с 38,60% до 15,05% и по 2-х годичным МЕОКАМ доходностьсложилась на Уровне 14,50%.
В 2005 году объём размещенных 3-хмесячных МЕККАМ превысил объём 2004 года в 1,4 раза и составил 30, 81 млрд. тенге, объёмразмещенных 6-ти месячных МЕККАМ составил 16,02 млрд. тенге, что выше объемаразмещения 1996 г. в 2 раза; 12-ти месячные МЕККАМ были размещены на сумму 5,77млрд. Тенге, что выше объема размещения 96 г. в 7,3 раза.
В июне 1997 г.был осуществлен первый выпуск двухгодичных казначейских обязательств – МЕОКАМ.Аукционы двухгодичных МЕОКАМ проводились достаточно нерегулярно: за 7 месяцев послеиюня 2005г. было проведено 4 аукциона, на которые было размещено обязательств на сумму0,87 млрд. тенге. В течение 2005 года проводилась подписка на НСО. Инвесторами – физическимилицами было приобретено НСО всего на сумму 0,21 млрд. тенге.
Объемыразмещения краткосрочных нот Национального банка РК составили за 2005 год около 150 млрд.тенге. Такой большой объем размещения объясняется их популярностью, целью же ихразмещения является сжатие денежной массы в обращении.
Законом РК «Ореспубликанском бюджете на 2006 год было предусмотрено выпустить в обращение государственныхценных бумаг на сумму 68,30 млрд. тенге и направить на покрытие дефицитагосбюджета 11,84 млрд. тенге. Всего же государственных ценных бумаг былоразмещено на сумму 54,97 млрд. тенге, а нетто – поступления в госбюджет отвыпуска государственных ценных бумаг составили около 8,53 млрд. тенге.
Наиболееактивными на рынке государственных ценных бумаг были: АОЗТ «АкционерныйНародный Сберегательный банк Казахстана», АО «Дочерний Акционерный банк «АБНАМРО Банк Казахстан», АО «Казкоммерцбанк» и АО «Банк ТуранАлем», ими былоприобретено соответственно 25,61%, 19,73%, 13.47% и 12,68% от общего объемаразмещения.
К сожалению,автор не располагает данными об обращении среднесрочных МЕОКАМ со срокомобращения 3 и 5 лет и долгосрочных МЕАКАМ со сроком обращения 10 лет. Темболее, что они являются относительно новыми бумагами и не пользуютсяпопулярностью краткосрочных ценных бумаг и нот Национального Банка РК средифизических и юридических лиц.
Как видно изприведенных цифр, в общем объеме эмиссии преобладают «короткие бумаги», в связис чем существует опасность погашения государственных ценных бумаг из бюджета.Таким образом, необходимо дальнейшее развитие и популяризация болеедолгосрочных обязательств государства. Достаточно отметить, что преобладаниебумаг с длительным сроком обращения будет вести к снижению расходов наобслуживание государственного долга. Выпуск же только краткосрочныхинструментов требует постоянного возмещения за счет новой эмиссии, что врезультате приведет к стремительному увеличению расходов на обслуживаниегосударственного долга.
Государственныеценные бумаги привлекательны для СК в силу своей надежности, их рыночные курсыотносительно стабильны, они легко реализуются.
Негосударственныеценные бумаги облигации – негосударственных организаций, включенные в официальныйсписок АО «Казахстанская фондовая биржа» по категории «А», выпущенные на такиеценные бумаги в соответствии с законодательством других государств).
Ценные бумагиудерживаемые до погашения, учитываются на балансе СК по номинальной стоимости.
Для учетаданного вида ценных бумаг служит балансовый счет 1153 и 1152.
Разница междуноминальной стоимостью ценных бумаг и ценой покупки отражается на счетах скидокпо приобретенным ценным бумагам.
Приобретениес премией
Дт 1153 – Ценные бумаги,удерживаемые до погашения
Дт 2160 – Премии по покупаемымценным бумагам
Кт 1040 – Наличность на расчетномсчете
Начислениекупонного вознаграждения происходит в конце каждого месяца.
Дт 1272 – Начисленные доходы поценным бумагам
Кт 6120 – Дивиденды по ЦБ идоходы в виде процентов
И,одновременно, производится списание премии на счета расходов на суммуамортизации, рассчитанной пропорционально до срока погашения ценной бумаги.
Дт 7452 – Расход по амортизациипремии
Кт 2160 – Премии по покупаемымценным бумагам
Погашениеценной бумаги при наступлении срока
Дт 1040 – Наличность на расчетномсчете
Кт 1271 – Начисленные доходы поценным бумагам
Кт 1112 – Ценные бумаги,удерживаемые до погашения
При покупке ценных бумаг навторичном рынке в стоимость покупки ценных бумаг включается суммавознаграждения, начисленного за период от даты выпуска или последней выплатывознаграждения до даты расчетов по сделке.
При покупкеценных бумаг у СК возникают расходы, связанные с оплатой услуг посредников. Этиуслуги отражаются на счете 1620 «Комиссионные, выплаченные при покупке ЦБ» надень приобретения ЦБ, и на счетах расходов, при погашении ценных бумаг.
При погашенииценных бумаг эмитентом оплачивается номинальная стоимость ценных бумаг и сумманачисленных процентов.
При погашенииданных ценных бумаг оплата стоимости ценных бумаг и начисленного вознагражденияпроизводится в валюте выпуска ценных бумаг.
Государственныеценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте, эмитированные в РК,учитываются в балансе СК в тенге с фиксацией валютного эквивалента, ежемесячно.
Дляпереоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичностьпереоценки; одновременно следует переоценивать долгосрочные инвестиции одноговида.
Сумма до оценкидолгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственногокапитала. При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счетсуммы до оценки той же инвестиции.
Приотсутствии суммы до оценки одной и той же инвестиции, снижение ее стоимостиотносится на убыток.
Сумма дооценки инвестиции, стоимость которой ранее была снижена, относится наувеличение собственного капитала после погашения убытка от той же инвестиции.
2.2 Учетценных бумаг, годных для продажи
В широкомсмысле целью специальной группы по разработке Международного кодекса истандартов профессионального поведения Международного совета инвестиционнойассоциации является разработка согласованных стандартов для повышения престижапрофессионалов в области инвестиций во всем мире. Международный кодекс этикии стандартов профессионального поведения, разработанный специальнойгруппой, обеспечивает основу для международного признанного кодекса этики истандартов поведения для профессионалов в области инвестиций. 2
Профессионалыв области инвестиций работают в мире широких культурных различий. В связи сразличиями в культуре, языке, юридических и социальных системах, представленныхсреди организаций – членов ICIA, ICIA считает, что задача подготовки Детальныхэтических требований должна лежать преимущественно на организациях – членах вкаждой заинтересованной стране или регионе. Далее, однако, ICIA считает, чтоотличительной чертой инвестиционной профессии во всем мире является стремлениедостичь ряд общих целей и продвижение некоторых основополагающих принципов,таких как высочайшие этические стандарты.
Признаваяосновные обязанности профессии и – это лица, которые оценивают или используютфинансовую, экономическую или статистическую информацию как частьпрофессиональной практики финансового анализа, управления инвестициями,управления портфелем, анализа ценных бумаг, инвестиционного консультированияили других подобных профессий.
«Инвестиционноедействие» – это любая Деятельность, в которую вовлечены профессионалы в областиинвестиций, в отношении ценных бумаг, включая покупку и /или продажу ценныхбумаг для клиентов, частных или личных счетов, Издание научных отчетов илилюбой рекомендации о покупке, Продаже или сохранении ценных бумаг.
«Фидуциарная обязанность»– это обязанность, которой связана сторона, имеющая доверительное отношение сдругой стороной. Лицо, имеющее фидуциарную обязанность в отношении другоголица, должно действовать в Наилучших интересах другого, должно сохранятьдоверие другого я должно действовать осмотрительно. От доверительного лицатребуется более высокий стандарт попечения о делах и более высокий уровеньзнаний, чем у обычного лица.
«Бенефициар» обозначаеттого, кто имеет:
а)        прямойили косвенный денежный интерес в ценных бумагах, или
б)        правоголоса или управления голосами по акциям в ценных бумагах или инвестициях, или
в)        правораспоряжаться или управлять распоряжением ценными бумагами или инвестициями.
«Партнер» означаетлюбую так или иначе связанную с профессионалом в области инвестиций сторону,или любое лицо, или субъект права, который контролирует профессионала в областиинвестиций, контролируется им или находится с ним под общим контролем.Применительно к стандарту 11.0. в понятие «партнер» входят члены семьипрофессионала в области инвестиций.
«Независимость»,применительно к стандарту 4.О., где говорится о консультации, даннойпрофессионалом в области инвестиций, или предпринятом им инвестиционномдействии, означает консультации или инвестиционные решения, которые являютсяплодом его собственных усилий и которые не подвержены ни влиянию, ни контролюэмитента ценных бумаг, руководства его работодателя или любых иных внешнихисточников.
«Материал»,применительно к описанию информации, означает информацию, которая, вероятно,повлияет на рыночную цену ценной бумаги, если будет раскрыта, или информацию,которой разумный инвестор хотел бы обладать, прежде чем принять инвестиционноерешение.
Требуемыезнания и соответствие Профессионалы в области инвестиций должны:
• Постояннобыть в курсе и соблюдать все применимые законы, правила и постановления любогоправительства, органа управления, регулирующей организации, лицензирующегооргана или профессиональной ассоциации, руководящей их профессиональнойдеятельностью, если таковая имеется, включая данный Международный кодекс этикии стандартов профессионального поведения, их национального или региональногообщества.
• Сознательноне участвовать и не способствовать любому нарушению таких законов, правил илипостановлений
Честность поотношению к клиентам и перспективным клиентам Профессионалы в областиинвестиций должны действовать соответственно их обязательству честно вести деласо всеми клиентами и перспективными клиентами, когда:
а)   распространяютрекомендации по инвестициям;
б)   распространяютисправления, сделанные в ранее данных консультациях по инвестициям;
в)   предпринимаютинвестиционное действие.
Инвестиционныерекомендации и акции
Пригодность Профессионалыв области инвестиций должны:
·         Умелоизучить финансовое положение клиента, его инвестиционный опыт и инвестиционныецели, прежде чем давать какие-либо инвестиционные рекомендации, и должен обновлятьэту информацию должным образом, но не реже, чем раз в год, чтобы быть в состояниискорректировать свои инвестиционные рекомендации в соответствии с изменившимисяобстоятельствами.
·         Учитыватьуместность и пригодность инвестиционных рекомендаций для каждого портфеля иликлиента, когда они дают рекомендации или предпринимают инвестиционные действиядля конкретного портфеля или клиента. Определяя уместность и пригодность каждойинвестиции, профессионалы в области инвестиций должны учитывать все имеющие к этомуотношение факторы, включая нужды и обстоятельства портфеля или клиента, основныехарактеристики данной инвестиции и основные характеристики всего портфеля.
·         Недавать рекомендаций до тех пор, пока они не установят их соответствиефинансовому положению клиента, его инвестиционному опыту и инвестиционным целям
Разумнаяоснова и утверждение Профессионалы в области инвестиций должны:
·  Проявлять усердие и тщательность,давая инвестиционные рекомендации и предпринимая инвестиционные действия.
·  Иметь разумную основу длятаких рекомендаций или действий, подкрепленную соответствующими научными исследованиями.
·  Вести соответствующие записи,чтобы подкрепить разумность своих рекомендаций и действий.
·  Предпринимать разумныеусилия, чтобы избегать любых искажений материала при распространенииинвестиционной информации.
·  Проявлятьрассудительность в отношении включения или исключения имеющих отношение к делу факторовпри распространении инвестиционной информации.
·  Делать различие между фактамии мнениями при распространении инвестиционных рекомендаций.
Информирование Профессионалы в областиинвестиций должны информировать клиентов и перспективных клиентов об:
·  Основном формате и общих принципахинвестиционных процессов, с помощью которых отбираются ценные бумаги и формируютсяпортфели, а также немедленно доводить до клиентов любые изменения, которыемогли бы существенно повлиять на эти процессы.
·  Основных характеристикахинвестиций и связанных с ними рисках, когда они дают инвестиционныеконсультации
·  Сохранениеконфиденциальности, денег и ценных бумаг клиента Сохранять конфиденциальностьинформации, сообщенной клиентами в рамках профессиональных отношений.
·  Гарантировать сохранностьденег и ценных бумаг клиентов, доверенных профессионалу в области инвестиций.
Запрет наискажение фактов Профессионалы в области инвестиций не должны делать заявлений,устных либо письменных, которые неверно представляют:
а)        услуги,которые они или их фирмы способны предоставить клиентам;
б)        их квалификацииили их фирм;
в)        их образовательнуюи профессиональную подготовку;
г)        инвестиционнуюработу, которую они или их фирмы выполнили или, как резонно ожидать, могли бывыполнить.
Хотяпрофессионалы в области инвестиций и могут обсуждать с клиентами илиперспективными клиентами предполагаемое осуществление инвестиций, они не должныдавать, устно или письменно, явно или косвенно, каких-либо заверений илигарантий относительно возврата любой инвестиции, а только сообщать точнуюинформацию об условиях инвестиции и обязательствах эмитента по данномуинструменту.
Еслипрофессионалы в области инвестиций сообщат прямо или косвенно информацию оработе индивидуума или фирмы клиентам или перспективным клиентам, или инымобразом с намерением довести информацию до клиентов или перспективных клиентов,они должны приложить все возможные усилия, чтобы гарантировать, что такаяинформация о работе честно, точно и полно представит работу.
ПриоритетсделокСделки для клиентов и работодателей Профессионалов в области инвестиций должныиметь приоритет перед сделками с ценными бумагами или другими инструментами,которыми профессионалы в области инвестиций владеют как бенефициары, с темчтобы такие личные сделки не могли повредить интересам их клиентов илиработодателя.
Еслипрофессионалы в области инвестиций дают рекомендацию относительно покупки илипродажи ценной бумаги или другой инвестиции, они должны дать своим клиентам иработодателю адекватную возможность действовать согласно их рекомендациям,прежде чем станут действовать для самих себя.
Профессионалыв области инвестиций должны принять и последовательно проводить политику ивыполнять процедуры честного и справедливого размещения ценных бумаг иинвестиционных рекомендаций по отношению к клиентам,
Ведениесобственных дел Профессионалы в области инвестиций не должны вступать вкакую-либо сделку с клиентом, когда он действует в качестве принципала илиагента для партнера без ведома и согласия этого клиента.
Вознаграждение Профессионалы в областиинвестиций должны сообщать своим клиентам, перспективным клиентам иработодателям:
·    Обовсех денежных или иных выплатах, получаемых ими за их услуги из любогоисточника.
·    Олюбом вознаграждении или выплате, полученных ими или предоставленных другим за рекомендациюв любом виде услуг клиенту либо перспективному клиенту.
·    Запретна пользование закрытой служебной информацией Профессионалы в области инвестиций,обладая закрытой служебной информацией, не должны торговать ею или сообщать еев нарушение служебного долга или если информация незаконно присвоена.
·    Еслипрофессионалы в области инвестиций приобретают закрытую служебную информацию врезультате особых или конфиденциальных отношений, они не должны сообщать ее илипредпринимать инвестиционное действие на основе такой информации.
·    Если профессионалыв области инвестиций не состоят в особых или конфиденциальных отношениях, онине должны сообщать закрытую служебную информацию или действовать на ее основе, еслиони знают, или должны были бы знать, что эта информация была незаконно присвоенаили что ее раскрытие привело бы к нарушению служебного долга.
Запрет наплагиат.Профессионалы в области инвестиций не должны копировать или использовать,примерно в том же виде, что и оригинал, служебный материал, подготовленныйкем-то другим, не ссылаясь и не указывая имя автора, издателя или Источниктакого материала. Профессионалы в области инвестиций могут использовать, безссылки, фактическую информацию, публикованную признанными финансовыми истатотчетными Службами или подобными им.
Надзор заподчиненными, чтобы предотвратить любое Нарушение действующих законодательныхактов, законов, правил, постановлений или положений Международного кодексаэтики и стандартов. Для этого они имеют право опираться на разумные процедуры,установленные с целью обнаружения и Предотвращения нарушений, до тех пор пока уних есть Достаточные основания полагать, что эти процедуры не выполняются.
Информированиеработодателя о Международном и местных кодексах этики и стандартах Профессионалы в областиинвестиций должны письменно информировать своего работодателя о том, что ониобязаны следовать Кодексу этики и стандартов профессионального поведения ихрегионального или национального общества или, при отсутствии такового,Международного кодекса этики и стандартов, и подлежат дисциплинарным санкциямза нарушение кодекса.
К данномувиду ценных бумаг относятся государственные ценные бумаги и ЦБ, выпущенныедругими учреждениями и приобретенные СК в целях перепродажи для полученияприбыли.
Данный видценных бумаг подразделяется на:
Ценные бумагис фиксированным доходом
Ценные бумагис нефиксированным доходом
Ценные бумагис фиксированным доходом, годные для продажи учитываются на балансовых счетах 1111 и 1119 Для учета ценных бумаг,предназначенных для продажи с нефиксированным доходом, служит балансовый счет 1119.
Приприобретении ценные бумаги, годные для продажи, отражаются в балансе СК попокупной стоимости.
Дт 1111ценные бумаги, годные дляпродажи, с фиксированным доходом Дт 1271 – вознаграждение по ценным бумагам, начисленноедо их покупки Кт 1040 – наличность на расчетном счете.
Вбухгалтерском учете разделяется цена самой ценной бумаги и сумма начисленноговознаграждения. Сумма вознаграждения, начисленного за период от даты выпускаили последней выплаты вознаграждения до даты расчетов по сделке, отражается приприобретении ценных бумаг на счете 1271 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное доих покупки».
По ценнымбумагам с фиксированным доходом ежемесячно сумма рассчитанного вознагражденияза месяц относится на доходы СК.
При первойвыплате вознаграждения после приобретения
Дт 1040 – наличность нарасчетном счете
Кт 1272 – вознаграждение поценным бумагам, начисленное до их покупки
Кт 1271 – начисленные доходы поценным бумагам
При последующихвыплатах вознаграждения осуществляются следующие проводки:
Дт 1040 – наличность нарасчетном счете
Кт 1271 – начисленные доходы поценным бумагам
При продажеценных бумаг с баланса СК списывается текущая стоимость ценных бумаг с начисленнымна момент продажи вознаграждением, включая купленное вознаграждение.
Дт 1040 – наличность нарасчетном счете
Кт 1119 – ценные бумаги, годныедля продажи, с фиксированным доходом
Кт 1272 – вознаграждение по ЦБ,начисленное до их покупки
Кт 1271 – начисленные доходы поЦБ
2.3 Учетоперации бумагами с долевыми ценными бумагами
По объектамвложения капитала разделяют реальные и финансовые инвестиции предприятия:
¨        реальныеинвестиции характеризуют вложения капитала в воспроизводство основных средств,в инновационные нематериальные активы, в прирост запасов товарно-материальныхценностей и в другие объекты инвестирования, связанные с осуществлениемоперационной деятельности предприятия или улучшением условий труда и бытаперсонала;
¨        финансовыеинвестиции характеризуют вложения капитала в различные финансовые инструменты,главным образом в ценные бумаги, с целью получения дохода.
Финансовыеинвестиции рассматриваются как активная форма эффективного использованиявременно свободного капитала или как инструмент реализации стратегическихцелей, связанных с диверсификацией операционной деятельности предприятия.
Финансовоеинвестирование осуществляется предприятием в следующих основных формах:
1. Вложениекапитала в уставные фонды совместных предприятий
Эта формафинансового инвестирования имеет наиболее тесную связь с операционнойдеятельностью предприятия. Она обеспечивает:
·         упрочениестратегических хозяйственных связей с доставщиками сырья и материалов;
·         развитиесвоей производственной инфраструктуры;
·         расширениевозможностей сбыта продукции или проникновения на другие региональные рынки;
·         различныеформы отраслевой и товарной диверсификации операционной деятельности и другиестратегические направления развития предприятия.
По своемусодержанию эта форма финансового инвестирования во многом подменяет реальноеинвестирование, являясь при этом менее капиталоемкой и более оперативной.Приоритетной целью этой формы инвестирования является не столько получениевысокой инвестиционной прибыли, сколько установление форм финансового влиянияна предприятия для обеспечения стабильного формирования своей операционнойприбыли.
2. Вложениекапитала в доходные виды денежных инструментов
Эта формафинансового инвестирования направлена, прежде всего, на эффективноеиспользование временно свободных денежных активов предприятия. Основным видом денежныхинструментов инвестирования является депозитный вклад в коммерческих банках.Как правило, эта форма используется для краткосрочного инвестирования капиталаи ее главной целью является генерирование инвестиционной прибыли.
3. Вложениекапитала в доходные виды фондовых инструментов
Эта формафинансовых инвестиций является наиболее массовой и перспективной. Онахарактеризуется вложением капитала в различные виды ценных бумаг, свободнообращающихся на фондовом рынке.
Использованиеэтой формы финансового инвестирования связано с:
-     широкимвыбором альтернативных инвестиционных решений, как по инструментаминвестирования, так и по его срокам;
-     более  высокимуровнем государственного регулирования и защищенности инвестиций;
-     развитойинфраструктурой фондового рынка;
-     наличиемоперативно предоставляемой информации о состоянии и конъюнктуре фондового рынкав разрезе отдельных его сегментов и другими факторами.
Основнойцелью этой формы финансового инвестирования также является генерированиеинвестиционной прибыли, хотя в отдельных случаях она может быть использованадля установления форм финансового влияния на отдельные компании при решениистратегических задач.
В условияхстановления рыночных отношений бесперебойное формирование денежных ресурсов иих эффективное инвестирование в доходные объекты обеспечивается с помощьюфинансового рынка. Он представляет собой совокупность рыночных институтов,направляющих поток денежных средств от владельцев сбережений к заемщикам,финансовый рынок многообразен, но предмет купли-продажи один – деньги,предоставляемые в пользование в различных формах.
Согласнометода учета по долевому участию инвестиции первоначально регистрируются посебестоимости и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается напризнанную долю инвестора в прибылях и убытках инвестиционного предприятияпосле даты приобретения.
Приприменении данного метода в консолидированном финансовом отчете отражаетсяболее полная информация по чистым активам и чистой прибыли инвестора.
Если прииспользовании метода учета по долевому участию доля убытков инвестора винвестированном предприятии равна или превышает балансовую стоимостьинвестиций, то инвестор обычно прекращает включение своей доли дальнейшихпотерь.
Инвестор долженпрекращать метод долевого участия с той даты:
1.   как он прекращает иметьзначительное влияние в инвестированное предприятие, но сохраняет в целом иличастично свою инвестицию.
2.   Использование методадолевого участия не является далее существенным потому, что инвестированноепредприятие действует по жестким долгосрочным ограничениям которое которые значительноослабляют его способность переводить фонды инвесторам.
Вбухгалтерском учете страховой компании учет простых и привилегированных акцийведется следующим образом:
Приобретениеакций
Дт 2041 – простые акции
Или 2042 – привилегированные акции
Кт 1040 – наличность нарасчетном счете
Приувеличении стоимости акций производится переоценка.
Дт 2041 – простые акции
Или 2042 – привилегированные акции
Кт 5321 – дополнительныйнеоплаченный капитал от переоценки Инвестиций
Приуменьшении стоимости акций производится переоценка
Дт 5321 – дополнительныйнеоплаченный капитал от переоценки инвестиций
Кт 2041 – простые акции
Или 2042 – привилегированныеакции
Продажа акций
Дт 1040 – наличность нарасчетном счете
Кт 2041 – простые акции
Или 2042 – привилегированные акции.
И,одновременно, произведенная переоценка акций переходит в категориюреализованного дохода или убытка
Дт 5321 – дополнительныйнеоплаченный капитал от переоценки инвестиций
Кт 3111 – реализованный доход отпереоценки по ценным бумагам
Или Дт 7451 – реализованный убытокот переоценки по ценным бумагам
Кт 5321‑дополнительныйнеоплаченный капитал от переоценки инвестиций
Каждыйсубъект в Учетной политике оговаривает периодичность переоценки имеющихсяфинансовых инвестиций и основание либо на основе котируемой бирже рыночнойцены, либо по справедливой стоимости.
В настоящеевремя, в виду отсутствия активности на биржевом рынке, стоимость финансовойинвестиции повышается или снижается в основном за счет изменения показателейэффективности инвестиций или за счет перерегистрации хозяйствующих субъектов.
Процесспринятия решений о долгосрочных финансовых инвестициях является одним из самыхтрудных и противоречивых финансовых вопросов. Когда инвестор вкладываетсредства в долгосрочные инвестиции, то он отказывается от денежных средствсегодня, в пользу дохода в будущем. Инвестиционный проект оценивается всоответствии с тем, даст он прибыль равную или большую, чем необходимоинвесторам. Изначально существует такой коэффициент окупаемости, которыйпозволит рыночной цене инвестиции остаться неизменной. Но на практике принятиеуправленческих решений, зачастую влечет за собой изменение коэффициентаокупаемости и, как следствие, оценки долгосрочных финансовых инвестиций.
Если Учетнойполитикой хозяйствующего субъекта Предусмотрен порядок переоценки долгосрочныхфинансовых инвестиций в зависимости от изменения показателей эффективности вопределенный период времени, то логично пересчитывать изменение именно техпоказателей, которые использовались при предварительной оценке инвестиционныхпроектов.
В практикесуществует четыре наиболее распространенных метода анализа эффективностидолгосрочных инвестиций:
-   среднейнормы дохода на инвестиции;
-   окупаемости;
-   внутреннейнормы дохода;
-   чистойтекущей стоимости.
Прииспользовании в анализе оценки долгосрочных финансовых инвестиций методасредней нормы дохода на инвестиции рассчитывается отклонение среднегодовогодохода после налогообложения в определенный период времени того предприятия, вкоторое осуществлены финансовые инвестиции и средней величины инвестиций впроект. Изменение средней нормы дохода на инвестиции приводит к увеличению,либо к уменьшению стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, то есть кнеобходимости их переоценки. Например, предприятие осуществило финансовыеинвестиции в одну из компаний со средней нормой дохода на момент инвестирования9,3%. Учетной политикой предприятия предусмотрена переоценка финансовыхинвестиций один раз в год по справедливой стоимости.
Использованиеметодов внутренней, нормы дохода чистой текущей стоимости основывается наконцепции стоимости денег во времени: предпочтительно иметь деньги сегодня, чемзавтра. Для того, чтобы определить сколько сегодня будут стоить деньги,полученные в будущем применяются определенные средства идентификации денежныхпотоков. К числу этих относится ставка дисконтирования – процентнаяиспользуемая для определения текущей стоимости денежных потоков.
Внутренняянорма дохода для инвестиционного проекта – есть ставка дисконтирования,благодаря которой уравниваются текущая стоимость ожидаемых денежных оттоков итекущая стоимость ожидаемых денежных притоков.

3. Анализреализации и расчетов с поставщиками
3.1Страховые премии и страховые выплаты
В Компании,как и на казахстанском страховом рынке сохраняются позитивные тенденцииразвития и роста. Сохранился рост объема страховых премий и выплат. Рассмотревдинамику поступления общих страховых премий и чистых страховых премий мы видим,что в 2006году совокупный объем страховых премий, собранных Компанией, составил 2329,7 млн.тенге и вырос по сравнению с предыдущим годом на 87,4%. Среднегодовой приростстраховых премий в течение последних 3 лет составил 85,3%. Темп роста сборастраховых премий Компании выше, чем темпы роста премий в целом показахстанскому страховому рынку.
/>
Рисунок 2.Динамика поступления общих страховых премии и чистых страховых премий
Впоказателях бюджета по итогам 2006 года мы видим, что чистые страховые премиисоставили 378 845 тыс. тенге, на 76,5% больше чем в 2005 году.
Длядостижения этих показателей в компании была разработана концепция резкогоувеличения сбора премий по обязательному и добровольному страхованиюавтотранспортных средств и имущества, а в качестве дополнительных видов страхованиякомплексы», которые позволили максимально охватить интересы страхователей. Это«комплексы» по страхованию от несчастных случаев «Тірек» и различных видовстрахования ответственности.
Но не на всеклассы страхования можно агрессивно влиять, некоторые классы в силу ряда причинмало поддаются влиянию посредством маркетинговых мероприятий.
Например, приобязательном страховании ГПО частных нотариусов – основное ограничение – этоколичество действующих нотариусов, при страховании предпринимательского риска присутствуетвысокая вероятность страхового события, при страховании ГПО перевозчика ограниченноеколичество пассажиров, при страховании воздушных судов ограниченностьсамолетного парка и т.д.
Однако сборыстраховой брутто-премии характеризуются крайней неравномерностью по месяцам. Наэтот показатель оказывают влияние многочисленные параметры, включая сезонныеколебания, наличие крупных корпоративных клиентов, «капризы» брокеров,человеческий фактор и многое другое.
Одной изспецифических черт страховой деятельности является тот факт, что потребительстраховой услуги не имеет возможности в полной мере оценить ее качество вмомент приобретения. Правильность выбора страховщика проверяется зачастую лишьпосле наступления страхового случая и своевременностью и объемом страховойвыплаты.
Как правило, страховщикнесет перед ответственность перед страхователем Страховая ответственность– обязанность страховщика выплатить страховое возмещение сумму при оговоренныхв договоре или законодательством последствиях происшедших страховых случаев.Основу страховой ответственности составляет установленный условиями страхованияперечень конкретных страховых случаев, который составляет объем страховойответственности.
С этой точкизрения объем произведенных страховых выплат является не менее важнойхарактеристикой деятельности компании. Общий объем страховых выплат неуклоннорастет, так по результатам 2005 года расходы по страховым выплатам по всем договорамстрахования составили 34212 тыс. тенге, в том числе чистые страховые выплаты составили23647 тысяч тенге, в 2006 году, соответственно 82150 тысяч тенге и 56022 тысяч тенге.
Суммарныйобъем выплат по этим катастрофическим убыткам, произведенным Компанией,превысил 500 тыс. долларов. Своевременное и в полном объеме урегулирование этихубытков в раз продемонстрировало финансовую устойчивость компании. Коэффициентубыточности страховой деятельности составил 2005. Данный примеррассмотрен в таблице 8. Чистые расходы по страховым выплатам оставили 23647тыс. тг. Соответственно, отношение чистых страховых возмещений к чистымстраховым премиям составило в 2005 году 11,0. В 2006 году увеличилось поступления страховых платежей и составило378 845, при этом увеличились и страховые выплаты и к концу 2005 года отношениестраховых выплат к чистым страховым премиям составило 14,8%.
Таблица 8. Анализстраховых выплат к страховым премиямНаименование статьи 2004факт 2005 факт 2006 факт Чистые страховые премии, тыс. тенге 810614 214704 378 845 Страховые выплаты, тыс. тенге 20395 23647 56022 Отношение страховых выплат к чистым страховым премиям, % 24,2 11,0 14,8 Наименование статьи 2003 факт 2004 факт 2005 факт Брутто страховые премии, тыс. тенге 9110604 1 243 454 2 329 708 Брутто страховые выплаты, тыс. тенге 24793 34212 82 150 Отношение страховых выплат к страховым премиям, % 2,7 2,8 3,5

Страховщиквправе путем перестрахования обеспечить покрытие риска исполнения всех иличасти своих обязательств перед страхователем у другого страховщика. Условияперестрахования определяются договором перестрахователя и перестраховщика.
Практическиодновременно с образованием компании ее страховой портфель был надежно ипрофессионально защищен с помощью договоров перестрахования с крупнейшимиброкерскими и перестраховочными компаниями мира.
В их числе Marsh, AON,Heath Lambert Group, EOS RISQ, MillerRе, Munich Re, Cologne&General Re, ERCFrancona, Partner Re, Allianz, Liberty Mutual, AGF, AIG, SOVAG, TransatlanticRe, Korean Re, Samsung Fire&Marine, Ssanyong Fire&Marine, Daehan Fire&Marine,SCOR, AXA Corporate Solutions, Arch Reinsurance LTD, R+V Versicherburg AG,Tokyo Marine&Fire Co, Mitsui Marine&Fire Co, Genel Sigorta, LG Sigorta,Ингосстрах, Транссиб ре, Ресо Гарантия. Прочные деловые контактыпозволяют компании сбалансировано проводить андеррайтерскую деятельность изаключать контракты на неограниченные страховые суммы.
В приведеннойниже мы видим, что в 2006 году объем переданных в перестрахование премий составил83,7% от общего сбора премий.
Значительная часть страховых премий подобровольному имущественному страхованию перестраховывается. Т.к. несмотря наувеличение порога собственного удержания за счет увеличения собственногокапитала и страховых резервов, компания еще не способна принимать на себякрупные имущественные риски.
Таблица 9. Удельныйвес, передаваемых в перестрахование платежей в общем объеме собранных платежей.Годы Брутто-премия, в тыс. тенге Передано в перестрахование, в тыс. тенге Удельный вес, в % 2004 год 9110605 668 905 73,15% 2005 год 1 243 453 1 028751 82,73% 2006 год 2 329 708 1 950 863 83,74%
Однако защитапрямого портфеля является не единственной функцией департаментаперестрахования. Учитывая значительный размер собственных средств, безупречнуюрепутацию и квалифицированный персонал Премьер страхования, различные казахстанскиеи зарубежные страховые компании, в свою очередь, доверяют ей дляперестрахования значительное число рисков Таблица 10.
В приведеннойниже мы видим, что в 2006 году объем принятых в перестрахование премий составил 2,6%от общего сбора премий.
Таблица 10. Удельныйвес, принимаемых в перестрахование платежей в общем объеме собранных платежейГоды Брутто-премия, в тыс. тенге в том числе принято в перестрахование, в тыс. тенге Удельный вес, в % 2004 год 9110605 2287 0,25% 2005 год 1 243 453 5319 0,43% 2006 год 2 329 708 60496 2,6%
3.2 Анализстрахового портфеля
Рынок восновном четко разделен на сектора по отраслям страхования: обязательноестрахование, добровольное личное страхование, добровольное имущественноестрахование. В основном сильно развито добровольное имущественное страхование,доля премий по которому составляет 78% от всех собираемых страховых премий порынку.
Вимущественном страховании объектом страховых отношений является движимое инедвижимое имущество во всех его видах. Экономическое назначение имущественногострахования заключается в возмещении ущерба, возникшего вследствие происшедшегострахового случая.
Застрахованнымможет быть имущество, как являющееся собственностью страхователя, так инаходящееся в его доверительном владении, пользовании и распоряжении.Страхователями выступают не только собственники имущества, но и другиеюридические и физические лица, несущие ответственность за его сохранность.
Согласно ст.7 Указа Президента Республики Казахстан от 3 октября 1995 г., имеющего силузакона, «О страховании» к имущественному страхованию относится такжестрахование предпринимательских рисков и гражданско-правовой ответственности.
В предпринимательскойдеятельности страхуется риск неполучения ожидаемых доходов из-за нарушения своихобязательств контрагентами предпринимателя или изменения, условий этойдеятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам.
Пристраховании гражданско-правовой ответственности объектом страхования являетсяриск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вредажизни, здоровью или имуществу других лиц, а также ответственности пообязательствам, возникающим из договоров или иных оснований.
Личноестрахование включает страхование жизни, здоровья, трудоспособности и иныхинтересов, связанных с личностью гражданина, объектами страховой защиты здесьвыступают жизнь, здоровье и трудоспособности человека, сами по себе не имеющиестоимости.
В личномстраховании не происходит возмещение материального ущерба, как в имущественном,а оказывается денежная помощь пострадавшим или их семьям в связи с утратойздоровья застрахованным или смертью члена семьи.
Фактическоеколичество застрахованных объектов или действующих договоров страхования наданной территории или на предприятии содержится в страховом портфеле.Процентное отношение страхового портфеля к страховому полю дает показательохвата страхового поля, или уровня развития страхования. Под страховымпортфелем также понимается сумма месячного страхового взноса по действующим договорамдолгосрочного страхования жизни на определенную дату в данном территориальномрегионе.
Страховоеполе – максимальноеколичество объектов, которое можно застраховать. По имущественному страхованиюза страховое поле принимается либо число владельцев имущества, либо количествоподлежащих страхованию объектов в данной местности. Страховое поле по личномустрахованию включает число граждан, с которыми могут быть заключены договоры,либо общую численность от населения района города, области, республики, либочисло работающих на данном предприятии, в организации.
Профильнымдля Компании по-прежнему остается классическое добровольное рисковоестрахование с акцентом на страховое обслуживание юридических лиц. Проведяанализ поступивших страховых премий мы видим, что удельный вес Компании вобщенациональном сборе премии по добровольному имущественному страхованию внастоящее время составляет около 0118%, по добровольному личному страхованию – 28%и по обязательному страхованию – 12%.
Таблица 11. Анализпоступивших страховых премий в тыс тенгеВиды страхования 2004 2005 2006 2004 2005 Обязательное страхование 36038 48960 62027 1,7% 1,2% Добровольное личное страхование 9927 15739 44307 4,4% 2,8% Добровольное имущественное страхование 868450 1 178755 2 223 374 2,5% 1,8% Всего 9110605 1 243 454 2 329 708 2,5% 1,8%

В отчетномгоду Компания сохранила для себя отраслевую структуру портфеля в которойосновная часть приходится на имущественное страхование, но снизилась доляобязательного страхования до 2,7% и увеличилась доля личного страхования до1,9%. Была достигнута положительная динамика роста операций по всем отраслям,но самые высокие темпы прироста наблюдаются по добровольному личномустрахованию. Данный класс страхования в настоящее время из-за отсутствия законаоб обязательном страховании ответственности работодателя служит альтернативойдля покрытия ущербов связанных с работником предприятия. Коллективноестрахование от несчастных случаев и болезней давно стало важной частью«социального пакета» успешно работающих предприятий и организаций. Основныеклиенты, застрахованные в Компании по данному виду страхования это ФилиппМоррис, Эйр Казахстан, Саяхат, ТМК, Тасбулат Ойл Корпорэйшн и многие другие.
Страховойплатеж исчисляется как произведение страхового тарифа на число сотен страховойсуммы. Если тарифом является процентная ставка, то страховой взнос определяетсякак произведение этой ставки на совокупную страховую сумму, деленную на 100. Взависимости от условий страхования страховой платеж может быть разовым илиуплачиваться периодически, в рассрочку.
Страховой тарифопределяется по брутто-ставке и нетто-ставке для каждого отдельного видастрахования.
Традиционныедля Компании виды страхования, такие как страхование авиационных рисков, отогня и сопутствующих рисков, страхование ответственности, страхование грузов,комплексное страхование автотранспорта играют ведущую роль в его деятельности,обеспечив в 2005 году соответственно около 30,8%, 25,1%, 18,6%, 10,4%, 7,8%общего сбора страховой премии

Таблица 12. Анализотдельных видов страхования по брутто-премииВиды страхования Страхов премии Удельный вес 02 03 04 02 03 04 Страх. ГПО владельцев авто, средств 20203 25066 43212 2,21 2,02 1,85 Комплексное страхование автокаско 83706 89412 182692 9,15 7,19 7,84 Страхов грузов 106013 71429 242473 4,82 5,74 10,4 Страх. видов имущества 328555 1060402 584785 35,9 35,5 25,1 Страх. Фин. Рисков 6145 5438 5180 0,67 0,44 0,22 Страх иных видов ответственности 18541 133263 432565 2,03 10,7 18,6 Страх. от несчастных случаев 9927 15739 44307 1,09 1,27 1,90 Страх гпо перевозчика перед пассажирами 15376 23427 18299 1,68 1,88 0,79 I Страх средств воздушного транспорта 362500 430402 718238 39,6 34,6 30,8 Страх СМР 25349 7876 57957 2,77 0,63 2,49 Итого 9110605 1243454 2329708 100,0 100,0 100,0
Основныминаправлениями деятельности Компании в отчетном году по-прежнему остаютсястрахование имущества и авиационные риски, хотя их доли в страховом портфелеснизились до 25% и 30,8% соответственно.
В 2006 году объем собранныхпремий по страхованию имущества составил 584,7 млн. тенге, что на 33% больше,чем в 2005году. Удельный вес данного вида страхования в общем объеме собранных премийсоставил 25%. Основу страхования имущества составляют, как крупнейшиепредприятия страны так и предприятия среднего и мелкого бизнеса. По страхованиюимущества физических лиц наблюдается рост премии до 76 млн. тенге, доляфизических лиц составила 13% от общего сбора премий по данному классу.
Премьерстрахование» является лидером на рынке авиационного страхования Казахстана.Компания обеспечивает полный спектр услуг для большинства авиакомпаний.Страхование в данном классе ограничено количеством авиакомпаний.
Страхованиесредств воздушного транспорта является еще одним ведущим направлением деятельностив рамках добровольного страхования имущества. Данный вид является одним изнаиболее сложных видов страхования, требующим помимо профессионализмастраховщика надежной и емкой перестраховочной защиты. Компания сумела увеличитьобъем страховых премий по этому виду страхования и сохранить за собойлидирующие позиции в национальном авиационном страховании, за счет привлеченияновых клиентов. По данному классу страхования Премьер страхование сотрудничаетс АК Эйр Казахстан, Беркут РГП, Саяхат, Атырау Aye Жолы и т.д.
Отмечаетсястремительный рост сбора страховых премий по страхованию грузов до 240 млн. тенге,что в 3,4 раза больше, чем в 2002 году. В отчетном году у Компании по данномуклассу страхования наряду со старыми клиентами появилось много новых крупныхклиентов. Значительно расширился и ассортимент застрахованных товаров: этокатодное золото, ТНП, продукты питания, хрупкие изделия электроники и т.д.
С каждымгодом растет в нашей стране число транспортных средств, при этом, к сожалению,пропорционально возрастает число аварий, ДТП и угонов. Поэтому страхованиеавтотранспорта было и остается самым популярным и, при этом, самым рисковымвидом страхования.
Сегоднякомпания предлагаем своим клиентам – частным авто владельцам, предприятиям,организациям и фирмам – весь комплекс страховых услуг. Компания принимает встрахование автотранспортные средства различного назначения, в том числе специальныйтранспорт на случай угона и повреждения в результате различных обстоятельств, гражданскуюответственность авто владельца перед третьими лицами за причиненный им ущербпри эксплуатации автомобиля, а также водителя и пассажиров от несчастногослучая.
Удельный весданного класса страхования в портфеле оставляет – 12,1%. Крупнейшими клиентамипо данному классу страхования являются: Семей Комир, Казкоммерцбанк, ДенхолмЖолдас. Дальнейшие перспективы работы связаны с улучшением Качестваобслуживания клиентов, а также предложением комплексных услуг и новых программстрахования.
Комплексноестрахование автомобильного транспорта один из наиболее рисковых и в то же время,массовых видов страхования. В 2006 г. удельный вес данных классов страхования в общем сборепремий составил 7,8% в абсолютном выражении это 182,6 млн. тенге, что в 2 разабольше, чем в 2005году. Объем поступлении по автострахованию физических лиц по сравнению с 2005 годом вырос в 4 раза исоставил 24 млн. тенге. Немаловажную роль в этом сыграло повышение интересанаселения в области страхования. Наряду с этим Компанией были разработаны новыепрограммы по страхованию автотранспорта это «Автозащита», «Народный», программастрахования средств автотранспорта через сеть салонов Бипек-Авто. Итоговыйпоказатель убыточности по всем видам авто страхования за отчетный периодсоставил 19,6%, что ниже чем в 2004 году.
Основнымпоказателем, влияющим на доход компании являются нетто-премии, которыеполностью зависят от наличия страховых продуктов, работы с клиентами компании,взаимосвязей с Банком, наличия обязательных классов страхования и т.д.Структура портфеля несколько отличается от портфеля по брутто-премии ипоказывает, что на страхование от огня и сопутствующих рисков приходится28,58%, страхование иных видов ответственности 22,46%, комплексное страхованиеавтокаско 14,1%, обязательное страхование ГПО автовладельцев 9,23%, страхованиеот несчастных случаев – 8,18%, страхование средств воздушного транспорта 7,2% ина прочие виды страхования -10,25%.
К числуважнейших факторов, способствующих укреплению финансовой стабильности,относится и высокая степень диверсификации страхового портфеля.
Основным источникомполучения прибыли для страховой компании является инвестиционная деятельность, котораяпутем использования части средств страховых коммерческих целях. Несмотря на то,что целью деятельности является оказание услуг, имеющих социальное значение, а цельюинвестиционной деятельности является получение прибыли, они органически связанымежду собой.
Таблица 13. Анализотдельных видов страхования по нетто-премииВид страхования Страховые премии Удельный вес 2006г. 2005г. 2006г. 2005г. обязательное страхование ГПО владельцев Автотранспортных средств 34974 25066 9,23% 11,67% комплексное страхование автомобильного транспорта 53242 19418 14,05% 9,04% страхование грузов 18469 17046 4,88% 7,94% страхование имущества 108 276 81 845 28,58% 38,12% страхование финансовых рисков 5180 5438 1,37% 2,53% страхование за причинение вреда 85076 18436 22,46% 8,59% страхование от несчастных случаев 30971 И 004 8,18% 5,13% обязательное страхование I ПО перевозчика перед пассажирами 14756 23427 3,89% 10,91% страхование средств воздушного транспорта 27403 12667 7,23% 5,90% страхование СЫР 498 355 0,13% 0,17% Итого 378 845 214 702 100,00% 100,00%
Собственныесредства и страховые резервы компании основном размещены в высоко ликвидныегосударственные ценные бумаги и корпоративные бумаги казахстанских компанийимеющих листинг А на казахстанской фондовой бирже.
Портфельценных бумаг компании в течение отчетного периода увеличился на 63,4% исоставил по состоянию на 01.01.06 г. 514 901 тыс. тенге.
В структурепортфеля преобладают государственные ценные бумаги – их доля составляет 72,8%от всего портфеля ценных бумаг. Государственные ценные бумаги представленыЕвронотами МФ РК, НОТами НБ РК, МЕОККАМ и облигациями Восточно-Казахстанскойобласти.
Негосударственныеценные бумаги в портфеле ценных бумаг компании представлены следующими бумагами– Евроноты БТА, облигации Каражанбасмунай, облигации КазТрансОйл и облигацииШНОС.
Таблица 14. Структураразмещения страховых резервов и собственных средств№ Вид ценных бумаг 2006г 2005 г Сумма Доля, % Сумма Доля, % 1 Евроноты РК‑4 57886 118 11,24 111971629 2 Евроноты РК‑7 10 175 758 1,98 9 988 000 3,2 3 Евроноты РК‑2 139 824 349 44,4 4 НОТы НБ РК 276 674 580 53,7 0,0 5 МЕОККАМы 6210664 1,21 6 Облигации ВКО 24 156750 4,69 23281 000 7,4 7 Облигации ШНОС 7 792 500 1,51 7510000 2,4 8 Облигации КазТрансОйл 15 585 000 3,0 15 020 000 4,8 9 Облигации Каражанбасмунай 32 572 650 6,3 7510000 2,4 10 Евроноты БТА 83 847 300 16,3 Всего 514 901 320 100 315 104 978 100
В валютномразрезе портфель ценных бумаг компании на 45% представлен ценными бумагами номинированными в USD. Доля тенговых ценных бумаг в инвестиционном портфеле компаниисоставляет 55%. Столь значительное увеличение доли тенговых ценных бумагобъясняется погашением в октябре двухлетних еврооблигаций МФ РК, которые быливременно размещены в НОТы НБ с целью последующего более выгодного их размещенияв другие ценные бумаги.
Среднемесячныйобъем ценных бумаг находящихся в портфеле компании за 2005 год составил403 558 тыс. тг. Инвестиционный доход от размещения ценных бумаг по итогамотчетного года составил 38 947 тыс. тг. Фактическая средняя доходностьпортфеля ценных бумаг компании за 2005 год составила 9,7% годовых.
3.3 Анализфинансовых результатов деятельности Страховой Компании
Финансовая отчетностьсостоит из бухгалтерского баланса отчета о доходах и расходах, отчета одвижении денег, отчета об изменениях в собственном капитале; информации обучетной политике и пояснительной записки. Финансовые отчеты отражают финансовыерезультаты операций СК, группируемые в классы, согласно их экономическойсущности. Активы, обязательства и собственный капитал являются элементами,непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансовомотчете. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными сизменением показателей в отчете о доходах и расходах. Отчет о движении денеготражает элементы отчета о результатах деятельности и изменения в элементах бухгалтерскогобаланса и позволяет оценить изменения в финансовом положении страховойкомпании, обеспечивая пользователей информацией о поступлении и выбытии денег.Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовомположении, деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.
Таблица 15. Основныепоказатели деятельности АО «СК «Премьер страхование»Балансовые показатели 2004 2005 2006 Активы, тыс. тг. 379 948 559 555 756 505 Уставный капитал, тыс. тг. 100000 153 846 Неоплаченный уставный капитал, тыс. тенге – 53 846 Собственный капитал, тыс. тг.
102 539
141 963
164 513
229 328
409 467
234 843 Страховые резервы, тыс. тг. Прибыль, тыс. тг.
2539
1,7
61 974
1,1
244 954
0,6 Отношение страховых резервов к чистым страховым премиям Чистая прибыль / Активы, % 0,7 11,1 32,4 Чистая прибыль / Собственный капитал, % 2,5 37,7 59,8
Валютабаланса компании по состоянию на 01.01.06 г. составила 756 505 тыс. тенге, увеличившись посравнению с предыдущим годом на 35,2%.
В структуреактивов компании на 2006 г. по сравнению на 2005 г. можно отметить увеличение доли ценных бумаг с 56% до 68%.
Доля прочихактивов увеличилась с 3% до 9%.
Доля денежныхсредств компании, в силу увеличения вышеуказанных статей баланса, уменьшиласьпо сравнению с прошлым годом с 21% до 5% по состоянию на 01.01.06 г.
Активы – это имущество, имущественныеи неимущественные блага и права компании, имеющие стоимостную оценку иявляющиеся результатом прошлых сделок и других событий.
Порезультатам деятельности за 2005 год произошло уменьшение доли дебиторской задолженности вактивах компании с 16% до 12%. Так по состоянию на 01.01.06г. дебиторскаязадолженность компании составила 89,9 млн. тенге. Основная часть дебиторскойзадолженности компании состоит из задолженности по договорам страхованияСаяхата -18 млн. тенге, Групп 4–10 млн. тенге, Инфраструктуры – 9 млн. тенге ит.д.

Списоклитературы
1.    Под. ред. Ларионова А.Д. Бухгалтерскийучет. М.: Финансы и статистика, 1999.
2.    Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерскийучет в рыночной экономике. М.: Бухгалтерский учет, 1994
3.    Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерский учет: управленческийаспект. М.: Финансы и статистика,1999
4.    Ильина Л.И. Организация ифинансирование инвестиций: Учебное пособие.– Сыктывкар, 2002.
5.    Г.В. Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Москва -2002год.
6.    Г.В. Савицкая. «Методикахозяйственной деятельности предприятия» Москва -1999 год.
7.    Прыкина А.В.Экономический анализ предприятия 2002 год.
8.    Гражданский КодексРеспублики Казахстан. Общая часть, г. Алма-Аты, БИКО, 2004 год
9.    Закон РеспубликиКазахстан «О труде» от 10 декабря 1999 г с изменениями,внесенными Законом РК от 06.12.01 г.
10.  Закон РеспубликиКазахстан «О страховой деятельности» от 18 декабря 2000 г. №126–11.
11.  Закон Республики Казахстан «Обобязательном страховании гражданско-правовойответственности владельцев транспортных средств»от 01 июля 2004 г.
12.  Аудит: общий, банковский истраховой В.П. Суйц., А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. Москва 2000.