Содержание
Введение
1. Экономическая природа денежного обращения
1.1Сущность, функции и значение денег
1.2Структура и содержание отчета о движении денежных средств
1.3Место и значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетностиорганизаций
2. Формирование отчета о движении денежных средств напримере ОАО «Славгородская пивоварня»
2.1Краткая характеристика предприятия
2.2Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств и особенность отражения ихдвижения
2.3Подготовительный этап и процедуры составления отчета о движении денежных средств
2.4Совершенствование учетной процедуры и порядка формирования отчета о движенииденежных средств
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы «Отчет о движении денежныхсредств как составная часть отчетности на примере ОАО «Славгородская пивоварня»заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важноезначение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясьпоказателем финансового состояния и платежеспособности организаций.
В процессе осуществления своей деятельности организациивступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей(работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органамисоциального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежнойформе. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств,учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит сведенияо потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков наначало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности; дополняет бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях иубытках (ф. № 2), позволяет раскрыть факторы изменения финансовой устойчивостии ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.
Цель курсовой работы – выработка рекомендаций посовершенствованию порядка формирования показателей отчета о движении денежныхсредств на примере ОАО «Славгородская пивоварня».
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующихзадач:
1) рассмотреть экономическую сущность и виды денег;
2) выделить функциии значение денег;
3) рассмотретьструктуру и содержание отчета о движении денежных средств;
4) определить местои значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетностиорганизаций;
5) оценить состояниебухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на предприятииОАО «Славгородская пивоварня»;
6) проанализировать формирование показателей формы № 4 на предприятииОАО «Славгородская пивоварня»;
Объектом исследования выступает предприятие ОАО«Славгородская пивоварня».
Предметом исследования является процедура (порядок)составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Методами исследования служат: индукция и дедукция, анализ исинтез, исторический метод; бухгалтерские методы: метод балансового обобщения,метод сравнения.
Информационные основы исследования — труды отечественныхэкономистов: Н.П. Кондраков, В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, П.И. Камышанов и др.;нормативная база; отчетная документация исследуемого предприятия.
1. Экономическаяприрода денежного обращения
1.1 Сущность, функции и значение денег
Возникновение денег тесно связано с историческим процессомобмена товаров и смены форм собственности. На ранней ступени обмен носилслучайный характер. Такому обмену соответствовала простая или случайная формасобственности, при котором один товар выражал свою стоимость в одномпротивостоящем ему товаре-эквиваленте. Товар-эквивалент служит для выражениястоимости первого товара.
Деньги имеют товарную природу, но являются не обычным, аспецифическим товаром, постоянно выполняя роль всеобщего эквивалента. Разницамежду обыкновенными товарами проявляется в их потребительской стоимости. Каждыйтовар способен удовлетворять лишь какую-либо определенную человеческуюпотребность, т.е. имеет единичную потребительскую стоимость. Денежный товаркроме этого обладает непосредственной и всеобщей стоимостью (может быть легкообменян на другой товар). Поэтому деньги обладают всеобщей потребительскойстоимостью.
Первоначально знаки полноценных денег поступали в видеметаллических монет (сначала медь, бронза, затем роль денег надолго закрепиласьза золотом). Почему именно золото играет в истории развития денег решающуюроль. Золото — это вещь, а деньги не есть вещь. Золото выполняет чистообщественную роль. С другой стороны, его трудно произвести (добыть,обработать), т.е. оно удовлетворяет определению денег. По сравнению с другимиметаллами (кроме открытых в ХХ век) золото имеет более высокую стоимость, нержавеет со временем, обладает делимостью (что очень важно!); а потом у многих(да почти у всех народов мира) был культ Солнца, а золото на солнце имеет такойже блеск, как и светило. Наравне с ними такие качества, как портативность,легкость в чеканке, принимаемость везде, где развита торговля. Думается, что непоследнюю роль в утверждении золота как синонима богатства, денег сыгралиженщины. По данным археологов, практически все лучшие украшения для прекраснойполовины человечества изготовлены из золота, причем старейшие из них датируютсяV-IV тыс. до н.э. Затем в обороте стали использоваться монеты из неблагородныхметаллов, по мере того как стоимость золота росла. После этого сталипоявляться знаки полноценных денег, изготовленных из бумаги.
Бумажные деньги впервые изобрели (их изобретали несколькораз) китайцы. Впервые они начали печататься в 812 г. н.э. и получилираспространение к 970 г. н.э. В XV-XVIII деньги, изготовленные из бумаги,появились в Европе и так сильно распространились и прижились, что сталиосновным заменителем полноценных денег.
В XVI-XVII веках появляются безналичные расчеты. Появляется иновая форма кредитных денег — чек как письменный приказ владельца счета банкувыплатить или перевести владельцу чека определенную сумму денег. Казначейскиебилеты — бумажные денежные деньги, которые выпускаются государствомнепосредственно от своего имени, а не от имени центрального банка, иобеспечиваются государственной собственностью.
Безналичные денежные средства — форма осуществления денежныхплатежей и расчётов, при которой физической передачи денежных знаков непроисходит, а просто осуществляются соответствующие записи в специальныхкнигах.
Сегодня на практике товары идеально приравниваются не кзолоту, а к кредитно-бумажным деньгам, связь которых с золотом разорвана,поскольку прекращен их свободный размен на драгоценный металл.Кредитно-бумажные деньги теперь исполняют роль — золота, выступая всеобщимэквивалентом. В то же время использование знаков стоимости в качестве денегпридает им некоторые товарные черты: они покупаются и продаются, обмениваютсяна товар, но деньги лишены главного свойства товара собственной стоимости.Кредитно-бумажные деньги исполняют роль измерителя стоимости.
Вслед за чеками и кредитными карточками, появись, дебетныекарточки и так называемые “электронные деньги”, которые, посредствомкомпьютерных операций, можно использовать для переводов с одного счета надругой.
Западные экономисты склоняются к тому, что в будущем бумажныеденьги — банкноты и чеки вообще исчезнут и их заменят электронные межбанковскиетрансакции. Деньги останутся, но станут “невидимыми”.
Итак, можно дать следующее определение денег: это особыйтовар или иной общепризнанный материальный носитель, исполняющий роль всеобщегоэквивалента в процессе обмена товаров на рынке.
С глубокой древности деньги исполняли три основные функции:
— средство обращения и платежа (деньги играют роль посредника всхеме Т-Д-Т (товар – деньги — товар), устраняя неудобство схемы Т-Т(товар-товар), в период инфляции функция денег как средство обращения резкопадает и правительство вынуждено прибегать к рационированию (введению карточнойсистемы распределения));
— средство накопления (эта функция возникла в периодобращения полноценных денег как стремление людей к богатству):
— мера стоимости (выражение стоимости товара вденьгах происходит путем установления цен);
Так же можно учесть и мировые деньги (средствомежгосударственных расчетов).
Значение денег в жизни человечества велико. Деньгами в обширном смыслемогут быть названы всякие ценности, служащие для размена, приобретения другихпредметов, покупки или найма человеческого труда.
Преимущество использования денег, по сравнению с натуральнымобменом, огромно. Издержки обмена были бы намного больше, а общественноебогатство вследствие этого намного меньше, если бы не существовало денег,значительно облегчающих весь этот процесс. В экономической системе,ограниченной натуральным обменом, людям приходилось затрачивать непомерное количествовремени на поиск тех, с кем им было бы выгодно обмениваться. Зная о такихиздержках обмена, люди старались производить блага для собственногопотребления, избегая необходимости разыскивать тех, с кем можно было быобмениваться. Однако, постепенно происходил процесс специализации, т.е.выделялись скотоводы, земледельцы, охотники и т.д.
После отделения ремесла в отдельный промысел в роли денегначинают выступать металлы. Первыми металлическими деньгами были медные ижелезные. Но постепенно у всех народов всеобщим эквивалентом становятсяблагородные металлы: серебро и золото, а затем только золото.
Отличительной чертой денег является их ликвидность. Деньги — это ликвидное (легко реализуемое) имущество. Чем более ликвидна вещь, тем болееона похожа на деньги. Ликвидность какого-либо имущества непосредственно связанас издержками его обмена на другие виды имущества.
Принципиально важным для сохранения ценности денег являетсяограниченная доступность, ведь ценность является следствием редкости. А редкостьвозникает вследствие спроса при ограниченной доступности, которая находится введении тех, кто регулирует денежное обращение.
Таким образом, возникновение и развитие различных функцийденег определяет их значение в развитии любого общества и является красноречивымсвидетельством выгод, которые дает общепринятое средство обращения – деньги.
1.2 Структура и содержание отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств в организациях составляетсяна основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежныхпотоках с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периодаи аналогичный период предыдущего года.
В приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организаций» разъяснено, что для целей составленияотчета под текущей деятельностью понимается деятельностьорганизации, предусматривающая извлечение прибыли в качестве основной цели либоне имеющая извлечение прибыли в качестветакой цели в соответствии спредметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной,сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажейтоваров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственнойпродукции, сдачей имущества в аренду и др.; под инвестиционнойдеятельностью понимается деятельность организации, связанная с капитальнымивложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства,расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеразработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумагдругих организаций, вклады в их уставные капиталы, предоставление им займов ит.п.); под финансовой деятельностью понимается деятельностьорганизации, в результате которой изменяются величина и состав собственногокапитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций,от предоставления другим организациями займов, погашение заемных средств ит.п.).
Отчет о движении денежных средств строится на основеследующего балансового уравнения:
ДСн + ДСп – ДСв = ДСк
где ДСн – остаток денежных средств на началоотчетного периода;
ДСп — поступило денежных средств в течениеотчетного периода;
ДСв – выбыло денежных средств в течение отчетногопериода;
ДСк – остаток денежных средств на конец отчетногопериода;
Сведения об остатках денежных средств для включения вотчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходеинвентаризации. Что касается сведений о движении средств, их достаточноподробная детализация приведена в п.29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская финансоваяотчетность». В частности, в состав показателя ДСп входятпоступления:
— от продажи продукции, товаров, работ,услуг;
— от продажи основных средств и иногоимущества;
— авансы, полученные от покупателей(заказчиков);
— бюджетное ассигнование и иное целевоефинансирование;
— кредиты и займы полученные;
— дивиденды, проценты по финансовымвложениям;
— прочие поступления.
Соответственно выбытие денежных средств ДСвскладывается из:
— оплаты товаров, работ, услуг;
— оплаты труда;
— отчислений в государственныевнебюджетные фонды;
— выдачи авансов;
— финансовых вложений;
— выплаты дивидендов, процентов поценным бумагам;
— перечисления в бюджет;
— оплаты процентов по полученнымкредитам;
— прочих выплат и перечислений.
Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумяспособами: прямым и косвенным.
Суть прямого способа заключается в составлениипотока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строкаотчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями.Например, все корреспонденции с кредита счетов учета денежных средств в дебетотчета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежныхсредств в бюджет. По сути, в рамках отчета о движении денежных средств должныбыть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Инымисловами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу исоответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности(текущая, инвестиционная, финансовая) в части притока или оттока денежныхсредств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную; однако, приавтоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежныхсредств построчно может составляться автоматически. Окончательная полнаяавтоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике,поскольку разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носитдостаточно условный характер и не всегда определяется конкретнымибухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваютсяпо видам деятельности, например, выплаты по заработной плате и выплатысоциального характера.
Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагаеткорректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том,что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делаетсяотрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когдаопределенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежныхсредств не наблюдается (например, амортизация) делается положительнаякорректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки)денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежныхсредств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод,поскольку представленная в отчете прибыль носит условный характер и процесскорректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль несвязаны напрямую с движением денежных средств).
В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежнойпрактики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме.Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямовытекающих из записей на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках» и т.п.
При наличии у организации иностранной валюты, предварительносоставляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждогорасчета пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составлениябухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируютсяпри заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
При составлении отчета к денежным средствам приравниваютсятак называемые эквиваленты денежных средств, к которым, например, относятсявысоколиквидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известнуюсумму денежных средств с незначительным риском колебания стоимости. Финансовыевложения, признаваемые эквивалентами денежных средств являются объектомобеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Как правило, вложения вакции и уставные капиталы других организаций не относят к денежнымэквивалентам, за исключением случая приобретения привилегированных акцийнезадолго до установленной даты погашения.
Таким образом, разница между поступлением и выбытием денежныхсредств и их эквивалентов образует чистые денежные средства организации заотчетный период в разрезе трех видов деятельности. Обособление денежных потоковв соответствии с видом деятельности оправдано и связано с различиями втребованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями.
В текущей деятельности важно оценить возможность организациигенерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявитьтенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванныенаращиванием производственных мощностей.
Денежные средства, направленные на инвестиционнуюдеятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогутподдерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечиватьзаданные уровни рентабельности и ликвидности.
Информация о денежных потоках финансового характерапредставляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников икредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.
При составлении подобной формы по прогнозным данныминформация о предполагаемых потоках денежных средств и о планах ихиспользования с очевидностью представляет существенный интерес с позиции, какфинансовых менеджеров, так и инвесторов организации.
Поскольку поступления денежных средств от текущейдеятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему существованиюи развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потокитекущей деятельности являются определяющими.
1.3 Место и значение отчета одвижении денежных средств в финансовой отчетности организаций
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организациипредставляет собой систему показателей, отражающих состояние имуществаорганизации, ее права и обязательства на определенную дату, финансовыерезультаты деятельности за отчетный период, а также изменения финансовогоположения. В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия представляютследующие формы ( см. Приложение 1 ):
• форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
В бухгалтерском балансе отражается на начало и на конец года стоимостноевыражение остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли,кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланссодержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия,входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив, что даетвозможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения.
Однако, отражение в балансе только остатков не даетвозможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованныхслужб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и одвижении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкойследующих форм отчетности:
• форма № 2 «Отчето прибылях и убытках»;
• форма № 3 «Отчето движении капитала»;
• форма № 4 «Отчето движении денежных средств»;
• форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• «Пояснительнаязаписка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговыерезультаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;
• Итоговая частьаудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту),подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскуюотчетность предприятия.
Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны междусобой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономическихпоказателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия заотчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерскойотчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражаютразные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например,данные, представленные в балансе предприятия (ф. №1), дополняют сведения,содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), и наоборот.
Системность и комплексность сведений, содержащихся вбухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований,предъявляемых к ее составлению:
— полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственныхопераций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества иобязательств;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчетномупериоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткампо счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
— соблюдение в течение отчетного года принятой учетнойполитики; изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должнобыть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основнымисточником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерскихотчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работепредприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полныйвсесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего собственникам иадминистрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражаетостатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, и потоки денежныхсредств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности предприятия.
Форма № 4 дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовойустойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы напредстоящий период.
Для бухгалтерских служб организаций одним из важнейшихобъектов учета и управления являются денежные потоки, под которыми понимают всепоступления и выплаты в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельностиорганизации. Целью изучения денежных потоков является определение финансовойустойчивости и доходности организации.
Денежные средства в системе финансово-хозяйственнойдеятельности являются самыми высоколиквидными активами. От состояния этогопоказателя зависит возможность организации выполнить обязательства передбюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами. Финансовое положениеорганизации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структуройисточников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, ееумением адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация отчетао движении денежных средств в обобщенном виде содержит дополнительные сведенияо финансовом положении организации, которые не могут быть получены изкаких-либо других составных частей отчетности.
Деление денежных потоков на три направления деятельности соответствуеттребованиям мировых стандартов. Для целей финансового контроля отражение ираскрытие всех направлений движения денежных средств имеет существенноезначение. Важной составляющей информации о движении денежных средств являетсяинформация о денежных средствах, поставляемых собственниками и третьими лицами.
Инвестиционная деятельность организации связана с размещениемсредств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценныебумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потомуотносимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в формеинвестиций).
Наиболее важным элементом движения денежных средств являетсяинформация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлениемтекущей деятельности. Текущие денежные расчеты обусловлены обычнойпроизводственной деятельностью организации.
Информация об изменении в финансовом положении организациипозволяет оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность вотчетном периоде.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизаций» в состав годовой отчетности для юридических лиц входит «Отчет одвижении денежных средств». Форма этого отчета утверждена приказом МинфинаРоссии от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Таким образом, бухгалтерская отчетность формируется врезультате закрытия всех счетов. Данные большинства счетов используются длясоставления баланса; некоторые счета участвуют в формировании отчета о прибыляхи убытках. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямогометода – путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам50,51,52,55. Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит отрациональной организации бухгалтерского учета, а именно:
— своевременного и правильногодокументирования операций по движению средств и расчетов;
— оперативного повседневного контроляза сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг;
— контроля за использованием денежныхсредств строго по целевому назначению;
— контроля за правильными исвоевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
— контроля за соблюдением формрасчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
— своевременной сверки расчетов сдебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
Остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете о движении денежныхсредств, рассчитанный как:
Ок = Он/>Ч
где Он – остаток денежных средств на конецотчетного периода;
Ч – чистое увеличение (уменьшение) денежных средств иих эквивалентов:
Ч = Ч1 + Ч2 + Ч3,
где Ч1, Ч2, Ч3 – чистыеденежные средства по текущей, инвестиционной, финансовой деятельностисоответственно;
— должен соответствовать строке 260 «Денежные средства»формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Следует отметить, что конкретное поступление или выбытиеденежных средств может быть представлено несколькими составляющими. Так,погашение кредита и займа состоит из возврата основного долга, которыйотражается как денежный поток по финансовой деятельности и выплаты процентов,относящихся либо к текущей деятельности (по кредитам на приобретение сырья иматериалов и т.п.), либо к инвестиционной деятельности (по кредитам наприобретение оборудования и т.п.). Отнесение потока денежных средств к той илииной деятельности определяется экономической сущностью осуществляемойхозяйственной операции. По- этому при составлении отчета о движении денежныхсредств в каждой деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающаяфактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениямдеятельности.
Отчет о движении денежных средств – это относительно новаяформа не только для российских организаций, но и для зарубежных компаний. Онбыл введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний с принятием в1994 году Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 7 «Отчет одвижении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет,начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 год.
В соответствии с требованиями МСФО вопрос сопоставимостиотчетных данных и корректности процедур учета приобретает важное значение. Вотношении отчета о движении денежных средств совершенно очевидно, что реальныеденежные потоки в целом корректировке не подвергаются (за исключениемвзаимоотношений по налоговым расчетам с государством). Отдельные спорныемоменты могут возникнуть здесь лишь в критериях классификации денежных средстви их эквивалентов, а так же в вопросах отнесения того или иного видадеятельности к используемому в настоящее время делению денежных потоков нафинансовую, инвестиционную и текущую деятельность.
Составление такого отчета направлено на повышение полезностираскрываемой отчетной информации. Вместе с бухгалтерским балансом и отчетом оприбылях и убытках отчет о движении денежных средств обеспечивает представлениеинформации, позволяющей оценить показатели создания денежных потоков и их объемов,а так же понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру(в т.ч. ликвидность и платежеспособность), способность регулировать плотностьденежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.
2. формирование отчета о движенииденежных средств на примере ОАО «славгородская пивоварня»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество« Славгородскаяпивоварня» было основано в феврале 1984 года. С момента образования этопредприятие входило в состав целой сети предприятий, известной потребителю каксистема «Траст», состоящая в прошлом из нескольких обществ с ограниченнойответственностью, таких как ООО «Хлебокомбинат», ООО «Молочно — консервныйкомбинат», ООО «Пивзавод». Все эти предприятия находились и находятся в данноевремя на территории г. Славгорода.
В 2003 году произошла реструктуризация «Траста», в ходекоторой все входящие в эту систему предприятия отделились в самостоятельные,независимые друг от друга акционерные общества. В результате этого появилосьОАО « Славгородская пивоварня».
Предприятие ОАО «Славгородская пивоварня» являетсяюридическим лицом, имеет печать, расчетный счет и иные счета в банке.
Согласно принятого и утвержденного Устава ОАО «Славгородскаяпивоварня» оказывает услуги по переработке сырья, производству пива,газированных безалкогольных напитков.
Для осуществления своей деятельности данное предприятиеиспользует не собственное, а давальческое сырье, такое как: артезианская вода,солод, хмель, вкусовые добавки, ароматизаторы, красители, а так же материалы — пластиковые бутылки для разлива и укупорки пива и газированных напитков; тару –металлические кеги для пива.
ОАО «Славгородскаяпивоварня» имеет собственное административное здание, транспортные средства,машины и оборудование, хозяйственное строение и хозяйственный инвентарь,склады, цеха, подсобные помещения, а так же арендованные транспортные средства.
Среднесписочная численность работников 106 человек, в томчисле 3 бухгалтера, 2 менеджера, 2 маркетолога, 1 инженер по техникебезопасности. Производственный процесс – непрерывный, применяется двухсменныйрежим работы.
Новые идеи и современный подход к делам в сочетании спрофессионализмом и многолетним опытом работников предприятия позволили ОАО«Славгородская пивоварня» завоевать доверие партнеров как в г. Славгороде и г.Яровое, так и в крае.
2.2 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств иособенность отражения их движения
Кассовые операции, их оформление и учет осуществляются в ОАО«Славгородская пивоварня» в соответствии с письмом ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 «Опорядке ведения кассовых операций в РФ». Для осуществления расчетов наличнымиденежными средствами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу поустановленной форме.
Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете вбанке, через который производятся в безналичном порядке расчеты по своимобязательствам. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются через кассупредприятия строго на цели, указанные в чеке ( например, на выдачу заработнойплаты, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.п.).
По согласованию с руководителем ОАО «Славгородская пивоварня»банком установлен лимит наличных денег в кассе. Остатки наличных денег в кассесверх установленного лимита сдаются в банк в порядке и в сроки, согласованные сбанком. По согласованию с обслуживающим банком ввиду того, что ОАО«Славгородская пивоварня» имеет постоянную выручку от реализации своих услуг,ему разрешено использовать ее на оплату труда. При этом запрещается накапливатьв кассе наличные деньги сверх установленного лимита для осуществленияпредстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Подобного нарушения напредприятии не допускается. При выдаче заработной платы кассиру разрешенохранить наличные деньги сверх установленного лимита не свыше трех рабочих дней,включая день получения денег в банке. Из кассы производится так же выдачаналичных денег под отчет.
Контрольно – кассовых машин предприятие не имеет, так как неведет прием наличных денег от населения, не осуществляет с ним расчеты. Правона получение в банке денежных средств наличными оформляется путем выпискиденежного чека, корешок которого остается у организации, а собственно чекдействителен в течении 10 дней с момента выписки. В чековой книжке ОАО«Славгородская пивоварня» имелось несколько аннулированных чеков, т. е. непринятых к выдаче денежной наличности из – за расхождения подписи главногобухгалтера с образцом подписи главного бухгалтера в карточке ОАО «Славгородскаяпивоварня», находящейся в обслуживающем банке. В этом случае был оформленследующий по порядку в чековой книжке чек с надлежащими подписями руководителяи главного бухгалтера предприятия.
Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами(ф.КО-1) и расходными кассовыми ордерами (ф.КО-2), которые регистрируются вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО- 3). Напредприятии ведется кассовая книга (ф. КО- 4) (см. Приложение 2 ).
Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовымордерам, которые пронумерованы по порядку с начала отчетного года.Подтверждением приема денег служит квитанция к приходному кассовому ордеру,которая заверяется печатью кассира и выдается на руки тому лицу, которое вноситденежные средства в кассу. В зависимости от основания поступления денежныхсредств кассир отражает корреспонденцию счетов. Основанием служат документы,подтверждающие совершение хозяйственной операции и которые указываются какприложение. Например, на основании накладной на оказание услуг покупателюотражается корреспонденция: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 90«Продажи»,субсчет 1 «Выручка». В основании кассир указывает номера накладной, счет –фактуры и дату их составления.
Расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другиедокументы (платежные, расчетно-платежные ведомости, заявления на выдачу денег ипр.) при наличии штампа с реквизитами расходного кассового ордера являются длякассира основанием для выдачи наличных денег из кассы ОАО «Славгородскаяпивоварня». Кроме того, кассир в аналогичном порядке оформляет разовые выплаты,связанные с заработной платой при уходе в отпуск, с увольнением работника, свыдачей недополученной своевременно заработной платой (депонированных сумм), сполучение денег под отчет на командировочные расходы. Документы на выдачу денегподписываются руководителем и главным бухгалтером ОАО «Славгородскаяпивоварня». При отсутствии их подписей кассир возвращает документы вбухгалтерию ОАО «Славгородская пивоварня» для надлежащего оформления. Кассирнемедленно после выдачи или получения денег подписывает приходные и расходныекассовые ордера, а прилагаемые к ним документы погашает штампом «Оплачено» суказанием даты.
В бухгалтерии предприятия ведется журнал приходных ирасходных кассовых ордеров. После надлежащей регистрации все ордера передаютсяв кассу. По журналу регистрации видно, что полученные и израсходованныеналичные денежные средства используются на предприятии по целевому назначению,соблюдается порядок нумерации кассовых документов, своевременность произведенныхкассиром операций.
Вся информация о выдаче и поступлении наличных денег наосновании приходных, расходных кассовых ордеров обобщается кассиром в кассовойкниге. В ней фиксируется остаток денежных средств на началодня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а так же приход ирасход денежных средств за день на ОАО «Славгородская пивоварня». При этомприход наличных денег в течении дня отражается согласно приходным кассовымдокументам, определяется общая сумма поступления за день; расход денежныхсредств за день отражается на основании расходных кассовых документов, кассирподсчитывает общую сумму расхода денежных средств из кассы предприятия за день.Таким образом, в кассовой книге отражается движение денежных средств суказанием корреспондирующих счетов, а так же от кого и за что было поступлениеденежных средств; кому и на какие цели они были выданы. Ежедневно в концерабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводитостаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качествеотчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) сприходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
После внедрения автоматизированной обработки учетнойинформации кассовая книга в ОАО «Славгородская пивоварня» ведется с применениемперсонального компьютера (ПК). Кассир формирует ведомость «Вкладнойлист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов.Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» сприлагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Эти ведомости имеютодинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. По истечениимесяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматическипечатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в концегода — общее количество листов кассовой книги за год. Кассир проверяетправильность составления ведомостей «Вкладнойлист кассовойкниги» и «Отчет кассира», подписывает и передает вместе сприходными и расходными кассовыми документами под расписку во вкладном листекассовой книги.
Иностранной валюты ОАО «Славгородская пивоварня» не имеет,поэтому в кассе предприятия отсутствует факт ее хранения.
При расчетах наличными деньгами предприятие руководствуетсядействующими нормативными актами, предусматривающими ограничение, а именнопредельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежусоставляет 60 тыс. руб. Однако, единственный раз имел место платеж в адресодного юридического лица в течение одного дня разными расходными ордерами. Этотплатеж проверяющими обслуживающего банка был расценен как один платеж, поэтомуего величина превысила сумму установленного ограничения (60 000 руб.). Из– за нарушения правила расчета наличными денежными средствами с ОАО «Славгородскаяпивоварня» был взыскан штраф в двукратном размере от суммы произведенногоплатежа.
Особо можно отметить поступление в кассу ОАО «Славгородскаяпивоварня» наличных денежных средств от юридических лиц и частныхпредпринимателей с образованием юридического лица, основанием которых являетсядоговор займа краткосрочного или долгосрочного характера, который заключаетсяпо соглашению сторон. В зависимости от характера операции займа по согласованиюсторон определяются различные пакеты документов: копии учредительскихдокументов, договор аренды, документы, подтверждающие право собственности ОАО«Славгородская пивоварня» на имущество, которое передается в залог в целяхобеспечения обязательства и т.п.
Для безналичных расчетов с другими юридическими лицами ОАО«Славгородская пивоварня» открыт расчетный счет в банке. Для документальногооформления безналичных расчетов предприятие использует такие расчетныедокументы, как:
— платежные поручения, используемые для расчета споставщиками и подрядчиками, с государственными внебюджетными фондами, сработниками ОАО «Славгородская пивоварня» при перечислении заработной платы наих счета в сбербанке, при платежах налогов и сборов, при уплате банкукомиссионных и т.д.; если платежная сумма подлежит обложению НДС, тоуказывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, тобухгалтером в тексте поручения делается отметка «НДС не облагается»;
— инкассовое поручение, используемое в отношении ОАО«Славгородская пивоварня» для списания денежных средств с его счета в бесспорномпорядке при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольныефункции; для взыскания по исполнительным документам; для списания денежныхсредств за оказываемые кредитными учреждениями услуги согласно договора;
— платежное требование, используемое для расчетов заоказанные услуги по переработке сырья и производству пива, газированныхбезалкогольных напитков в соответствии с договором ( см. Приложение 3 ).
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет в ОАО«Славгородская пивоварня» оформляется объявлением на взнос наличными.Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услугналичными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии сучредительными документами, при внесении депонентских сумм и др. В бухгалтерскомучете производятся записи: Дт 51 «Расчетный счет», Кт 50 «Касса».
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу ОАО«Славгородская пивоварня» на определенные цели (выдача заработной платы, накомандировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.п.) оформляется денежнымчеком с указанием цели данной операции. В учете оформляютсябухгалтерские записи: Дт 50 «Касса», Кт 51 «Расчетный счет». Использованиеналичных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом,подписанным руководителем и главным бухгалтером предприятия. Этот план сдаетсяв банк в установленные сроки. Кроме того, выдача наличных денег нахозяйственные нужды и командировочные расходы с расчетного счета в кассу ОАО«Славгородская пивоварня» осуществляется в пределах существующих норм.
Таким образом, денежные средства со счета ОАО «Славгородскаяпивоварня» списываются банком на основе распоряжения руководителя и сразрешения главного бухгалтера предприятия и только в отдельных случаях – вбесспорном порядке. Основанием для этого являются: решение суда на списание поисполнительным листам; за услуги коммунальных, энергетических иводопроводно-канализационных предприятий; за банковское обслуживание согласнодоговора.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете ОАО«Славгородская пивоварня» содержатся в выписке с расчетного счета,которая является копией записей по расчетному счету данного предприятия.Выписка имеет приложение – это документы, на основании которых произошлосписание или зачисление денежных средств на расчетный счет ОАО «Славгородскаяпивоварня». На основании выписки с расчетного счета и прилагаемых документовбухгалтер производит записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах,предназначенных для отражения движения денежных средств. После обработкивыписок бухгалтер заполняет ведомость по дебету и кредиту расчетного счета.
Организация бухгалтерского учета денежных средств на ОАО«Славгородская пивоварня» закреплена приказом об учетной политике, которыйразработан на основании и соответствует требованиям законодательных документов,в частности: Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-Ф3,а так же ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На данном предприятии ведетсяполный и своевременный учет операций по движению денежных средств в кассе и нарасчетном счете; осуществляется контроль за наличием денежных средств, засохранностью и законностью их использования; обеспечивается соблюдение кассовойи расчетно-платежной дисциплины. После однократного нарушения правил веденияналичных расчетов (величина наличного расчета по одной сделке превысила60 тыс. руб.) повторения подобных ошибок не происходило. В двух случаяхбыли допущены исправления в оформлении кассовой книги, которые были завереныподписями кассира, а так же главного бухгалтера и скреплены печатью.
Особенность отражения отчета о движении денежных средств наОАО «Славгородская пивоварня» состоит в автоматизированном учете кассовыхопераций путем формирования ведомостей «Вкладной лист кассовой книги»и «Отчет кассира». Кроме того, предприятию предоставляютсяюридическими лицами краткосрочные денежные займы, которые вносятся в кассупредприятия для дальнейшего их использования для погашения обязательств идолгов. Движение денежных средств на расчетном счете осуществляется на основанииплатежных поручений, инкассовых поручений, платежных требований, объявлений навзнос наличными из кассы предприятия, денежного чека. Синтетический учетдвижения денежных средств отражается по счету 50 «Касса» и счету 51 «Расчетныйсчет».
2.3 Подготовительный этап и процедуры составления отчета о движенииденежных средств
Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерскойотчетности, взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те жехозяйственные операции в деятельности предприятия в разных аспектах. Дляобеспечения составления годовой отчетности на ОАО «Славгородская пивоварня»производят определенную подготовительную работу, последовательность и срокивыполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии.Прежде всего бухгалтер устанавливает, полностью ли поступили в бухгалтериюпервичные документы от подотчетных лиц, от кассира, из банка, а так жепроверяет полноту отражения в учетных регистрах (журнал-ордер №1, ведомость-№1)хозяйственных операций, уточняет соответствие данных аналитического учетаоборотам и остаткам синтетических счетов учета денежных средств. После этогозакрывают учетные регистры: подсчитываются итоги в ведомости аналитическогоучета и переносятся в соответствующие журналы-ордера и производятся записи из журналов-ордеровв Главную книгу ( см. Приложение 4 ).
В ходе подготовительных работ, связанных с составлениемгодового отчета, бухгалтерия проводит инвентаризацию имущества и финансовыхобязательств ОАО «Славгородская пивоварня» и отражает ее результаты вбухгалтерском учете. Для соблюдения правил проведения и порядка оформлениярезультатов инвентаризации работники бухгалтерии следуют Методическим указаниямпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказомМинфина РФ от 13.06.95 №49.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственнойоперации текущего периода до окончания отчетного года ошибки исправляютсязаписями по соответствующим счетам в том месяце отчетного периода, в которомвыявлены искажения. При выявлении ошибок в счетных записях в отчетном годупосле его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена,исправления производятся бухгалтерскими записями декабря того периода, закоторый подготавливается годовая отчетность. Исправления в бухгалтерский учет ибухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения) не вносятся.
После завершения подготовительных работ и отражения вбухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации бухгалтер приступаетк составлению баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Основой длясоставления бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о движении денежныхсредств, являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров(журналы-ордера, ведомости), которые переносятся в отчетные формы.
В целях правильного формирования показателей отчета одвижении денежных средств бухгалтерия ОАО «Славгородская пивоварня»руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяющее состав, содержание иметодические основы формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того,формирование показателей ОАО «Славгородская пивоварня» бухгалтерия должнаосуществлять в соответствии с Указанием о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.03 №67н. Однако, присоставлении отчета о движении денежных средств за 2003 год бухгалтерией былаприменена форма, утвержденная утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000№4н. Несоблюдение бухгалтерией требований действующего Указания не позволяетунифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО«Славгородская пивоварня», и делает отчетную информацию в части движенияденежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другимипредприятиями.
Объектом обобщения информации в отчете о движении денежныхсредств (ф.№4) являются денежные средства ОАО «Славгородская пивоварня»,находящиеся на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В течение текущегогода бухгалтер последовательно осуществляет бухгалтерский учет движенияденежных средств посредством своевременного и надлежащего оформленияхозяйственных операций, совершаемых в результате деятельности ОАО«Славгородская пивоварня»; разнесения их по счетам учета денежных средств: счет50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет» и по корреспондирующим с ними счетами(например, 62,76,66,67,68,70,71 и др.).
Для определения формирования показателей формы №4 рассмотримнекоторые из происходивших хозяйственных операций на ОАО «Славгородскаяпивоварня» и их отражение в системе двойной записи:
— предприятием был полученкраткосрочный кредит в банке со сроком погашения через три месяца на сумму 400тыс. руб. для текущей деятельности. Это означает, что активы увеличились (стр.260 «Денежные средства», ф. №1), т.е. появились дополнительные деньги нарасчетном счете, но вместе с тем появилась и задолженность перед банком (стр.610 «Краткосрочные кредиты и займы», ф №1):
Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты пократкосрочным кредитам»
При возврате банку средствбыла сделана обратная запись на этих счетах.
— предприятием был получен долгосрочныйкредит в банке в сумме 1184 тыс. руб. на приобретение оборудования на срок двагода:
Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.
Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты подолгосрочным кредитам»
Этот кредит был погашенравномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально былапроизведена запись:
Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 148 тыс.руб. субсчет«Расчеты по долгосрочным кредитам»
Кт 51 «Расчетный счет»
Это повлияло на формированиестр. 260, а также стр. 120 «Основные средства», стр. 510 «Долгосрочные кредитыи займы» ф. №1
— ОАО «Славгородская пивоварня» былпредоставлен краткосрочный займ наличными 50 тыс.руб. от индивидуальногопредпринимателя с образованием юридического лица со сроком погашения через пятьмесяцев для текущей деятельности:
Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты пократкосрочным займам»
При возврате этого займа была сделана обратная запись на этих счетах.
— предприятие погасило задолженность заприобретенные емкости для производства пива в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошелотток денежных средств с расчетного счета и уменьшение кредиторскойзадолженности, что повлияло на формирование стр. 260 «Денежные средства» и стр.620 «Кредиторская задолженность ф. №1:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет»
· на расчетный счет ОАО «Славгордская пивоварня» поступил платеж отпокупателей в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газнапиткови пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном счете иуменьшение дебиторской задолженности:
Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но истр. 240 «Дебиторская задолженность» ф. №1.
· в кассу ОАО «Славгородскаяпивоварня» поступили деньги с его расчетного счета для выплаты заработной платыв сумме 72 тыс.руб.:
Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
и выплачена заработная плата в сумме 72 тыс.руб.:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 72тыс.руб.
Кт 50-1 «Касса организаций»
При выплате заработной платы уменьшилась задолженностьпредприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел оттокденежных средств из кассы (счет 50 кредитуется).
· с расчетного счетабыло перечислено 10 тыс.руб.в погашение задолженности перед бюджетом по налогуна добавленную стоимость (НДС), т.е. произошел отток денежных средств срасчетного счета и уменьшилась задолженность бюджету:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1«Расчеты по НДС»
· с расчетногосчета были уплачены проценты в сумме 3 тыс.руб. по полученному кредиту:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочиерасходы»
Рассмотренные хозяйственные операции, наряду с другимимногочисленными операциями в деятельности ОАО «Славгородская пивоварня»,отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактовхозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в концеотчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетовформируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств на ОАО«Славгородская пивоварня» составляется прямым методом: путем перебора иклассификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет».
2.4 Совершенствование учетной процедуры и порядкаформирования отчета о движении денежных средств
В целях совершенствования учетной процедуры формирования отчетао движении денежных средств в рамках бухгалтерского учета на данном предприятииприменяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК).Это позволяет:
· значительноповысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;
· повыситьдостоверность и оперативность учета;
· использоватьданные бухгалтерского учета для управления производством; автоматизировать всепланово-экономические расчеты.
В условиях использования ПК необходимая информация о движенииденежных средств и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путемсоставления электронной контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетамв разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Использование программаналитического учета по счетам денежных средств позволяет заменитьсоответствующие регистры.
Бухгалтерской службой ОАО «Славгородская пивоварня» присоставлении отчета о движении денежных средств за 2003 год не было соблюденовыполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67н, т.е. форма №4 была разработанас использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силуустоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь понаправлению текущей деятельности устаревший образец ф.№4 по своей внешней формеоказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требованийдействующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицироватьэкономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО«Славгородская пивоварня», и делает отчетную информацию в части движенияденежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другимипредприятиями.
Таким образом, для совершенствования порядка формированияотчета о движении денежных средств бухгалтерской службе ОАО «Славгородскаяпивоварня» можно дать следующие рекомендации:
· использоватьобразец ф. 4, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;
· движение денежныхсредств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также срезультатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно;
· данные о движенииденежных средств, связанные с уплатой налога на прибыль и другими аналогичнымиобязательными платежами, следует отражать по текущей деятельности, кромеслучаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовойдеятельностью;
· чистые денежныесредства следует определять по каждому виду деятельности как разность междупоступлением и использованием денежных средств;
· итоговымпоказателем движения денежных средств следует считать показатель «Чистоеувеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемый наоснове поступлений и использования денежных средств по всем видам деятельности;
· остаток денежныхсредств на конец отчетного периода следует рассчитывать как: остаток на началогода плюс поступление минус использование (направление) денежных средств.Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с даннымибухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учетаденежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Темой произведенногоисследования являлось «Отчет о движении денежных средств как составная частьотчетности на примере предприятия ОАО «Славгородская пивоварня». Ее актуальностьсостояла в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важноезначение в деятельности организации и его дальнейшем функционировании,определяя его финансовое состояние и платежеспособность.
Целью курсовой работыявлялась выработка рекомендаций по совершенствованию порядка формированияпоказателей отчета о движении денежных средств (ф. № 4).
Объектом исследованиявыступало ОАО «Славгородская пивоварня», а предметом исследования – процедурасоставления ф. № 4.
В первой главе«Экономическая природа денежного обращения» были рассмотрены сущность и видыденег, выделены их функции и определено значение денег в жизни любого общества,структура и отражение денежных потоков в отчете о движении денежных средстворганизаций, значение представленной в нем информации для инвесторов,акционеров и кредиторов организации.
Исследование проводилосьна предприятии, деятельность которого относится к пищевой промышленности.Исследуемое предприятие оказывает услуги по переработке и производствугазнапитков и пива с использованием давальческого сырья. Особенностьюфункционирования ОАО «Славгородская пивоварня» явилось высокая доля заемныхсредств в составе всех источников средств, недостаток собственных оборотныхсредств, наличие дебиторской задолженности, что обусловило недостаток денежныхсредств на расчетном счете. Предприятие, кроме кредитов банка, пользуетсязаймами, предоставляемыми ему другими юридическими лицами.
В ходе исследования былооценено состояние бухгалтерского учета денежных средств на счетах 50 «Касса» и51 «Расчетный счет», изучены особенности отражения движения денег на предприятии,а также подготовительный этап и процедуры составления отчета о движенииденежных средств.
Для эффективностиформирования показателей ф. № 4 были выработаны следующие рекомендации:
· надлежаще оформлять кассовые документы, не допуская помарок иисправлений;
· соблюдать установленное ограничение суммы наличных денег присовершении сделок (не более 60 тыс.руб.);
· использовать образец ф. № 4, утвержденный приказом Минфина РФ от22. 07.03 № 67н при составлении отчетности;
· постоянно соблюдать и следовать требованиям согласно действующихнормативных документов при формировании показателей ф. № 4 и других формотчетности в предстоящие отчетные периоды;
· правильно разграничивать направления денежных потоков в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
список использованной литературы
1. О бухгалтерскомучете: Закон РФ от 21.11.96 №129. – ФЗ. – с изм. и доп. – М.: Финансы,2002.
2. О формахбухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н. – М.: Финансыи статистика,2003.
3. План счетов бухгалтерского учета: Инструкция по применению. – Новосибирск:Сибирское издательство, 2004. – 142 с.
4. Учетная политика организаций: Положение по бухгалтерскому учету 1/98. –М.: Финансы и статистика,2000.
5. Бухгалтерской отчетности организации: Положение по бухгалтерскому учету4/99. – М.: Финансы и статистика,2000.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от29.07.98 № 34н. – М.: Финансы и статистика,2000.
7. Акчурина Е.В.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. –М.: Экзамен, 2004.
8. Безруких П. С.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
9. Булатов М.А.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е перераб. и доп. – М.: Экзамен,2003. – 256с.
10. Волков Н.Г.Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. – М.: Дело и право,2000.
11. Гетьман В.Г.Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман идр. – 2-е перераб. и доп. – М.: Финансы и Статистика, 2004. – 784 с. ил.
12. Камышанов П.И.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Книга для начинающих и специалистов/П.И. Камышанов, А. П. Камышанов.-2-е испр. и доп.- М.: Омега-Л,2003.-232с.
13. КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета.-М.: Финансы и статистика, 2001.
14. КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Е. П Козлова, Н. В Парашутин, Т. НБабченко и др. — М.: Финансы и статистика,2003.
15. КовалевВ.В.Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие/В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.-М.: Проспект,2004.-432 с.
16. Кондраков Н.П.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М.А.Иванова.- М.: ИНФРА-М,2003.-368с.
17. Новиченко П.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие/П.П.Новиченко, Ф.П. Васин и др.- 2-еперераб.и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.
18. Шеремет А.Д.Методика финансового анализа: Учебное пособие/ А.Д. Шеремет, Р.С.Сайфулин,Е.В.Негашев.-М.: ИНФРА-М,2000.-208 с.