Содержание
1. Экономическая характеристика предприятия
2. Основы организации бухгалтерского учета
3. Учет денежных средств
4. Учет материально-производственных запасов
5. Учет финансовых вложений
6. Учет кредитов, займов и целевых поступлений
7. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
1. Экономическая характеристика предприятия
ООО «Алатырская бумажная фабрика» создано в соответствиис законодательством Российской Федерации в результате присоединения к нему Учредителя- ООО «Центр-Плюс» и является правопреемником по правам и обязанностямэтого предприятия.
Местонахождение общества: 429820, Чувашская Республика, г. Алатырь,ул. Ярославская 19.
Уставный капитал ООО «Алатырская бумажная фабрика»составляет 3000000 руб., в образовании которого участвовало имущество участников- пяти физических лиц. Номинальная стоимость доли каждого участника составляет 600000руб., т.е. 20% уставного капитала.
Общество создавалось в целях получения прибыли и удовлетворенияспроса на выполнение работ и услуг.
Основным видом деятельности ООО «Алатырская бумажная фабрика»является производство бумаги, гофрокартона, гофротары.
Численность работающих в обществе по состоянию на 01.01.2010г. составила 431 человек.
Высшим органом управления общества является общее собрание участниковобщества.
Для контроля за текущей деятельностью, деятельностью зависимыхи дочерних обществ, разработкой и осуществлением перспективных планов по развитиюобщества, участники из своего состава избирают Генерального директора.
Исполнительным органом общества является директор.
Бухгалтерский учет в ООО «Алатырская бумажная фабрика»ведется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главнымбухгалтером.
Для наглядной производственно-финансовой характеристики деятельностиООО «Алатырская бумажная фабрика», используем данные бухгалтерской отчетностиза 2007-2008 гг.
По данным баланса можно проследить динамику изменений в структуреактивов и пассивов предприятия. Результаты представлены в таблице 1.
Таблица 1
Структура баланса ООО «Алатырская бумажная фабрика»за 2008 г. Разделы На 01.01.2008г. На 01.01.2009г. Изменение (+,-)
Темп роста,
%
сумма,
тыс. руб.
уд. вес,
%
сумма,
тыс. руб.
уд. вес,
%
по сумме,
тыс. руб.
по уд. весу,
% А 1 2 3 4 5 6 7 АКТИВ
I. Внеоборотные активы:
в том числе 84573 72,9 94197 66,2 +9624 -6,7 111,4 Основные средства 55362 47,7 93159 65,5 +37797 +17,8 168,3 Незавершенное строительство 29002 25,0 839 0,6 -28163 -24,4 2,9 Долгосрочные финансовые вложения 10 - - - -10 - - Отложенные налоговые активы 199 0,2 199 0,1 - -0,1 100,0
Оборотные активы:
в том числе 31468 27,1 48180 33,8 +16712 +6,7 153,1 Запасы с НДС 23541 20,3 33127 23,3 +9586 +3,0 140,74 Краткосрочная дебиторская задолженность 4212 3,6 8504 5,9 +4292 +2,3 в 2,0 раза Краткосрочные финансовые вложения - - 110 0,1 +110 +0,1 - Денежные средства 3715 3,2 6439 4,5 +2724 +1,3 173,3 Баланс 116041 100,0 142377 100,0 +26336 - 122,7 ПАССИВ
Капитал и резервы:
в том числе 80276 69,2 112816 79,2 +32540 +10,0 140,5 Уставный капитал 3000 2,6 3000 2,1 - -0,5 100,0 Добавочный капитал 436 0,4 436 0,3 - -0,1 100,0 Резервный капитал 536 0,5 536 0,4 - -0,1 100,0 Нераспределенная прибыль 76304 65,8 108844 76,4 +32540 +10,6 142,6
IV. Долгосрочные обязательства:
в том числе 15000 12,9 11000 7,7 -4000 -5,2 73,3 Займы и кредиты 15000 12,9 11000 7,7 -4000 -5,2 73,3
V. Краткосрочные обязательства:
в том числе 20765 17,9 18561 13,0 -2204 -4,9 89,4 Займы и кредиты 2700 2,3 - - -2700 -2,3 - Задолженность поставщикам и подрядчикам 5051 4,4 7006 4,9 +1955 +0,5 138,7 Задолженность перед персоналом организации 2671 2,3 3143 2,2 +472 -0,1 117,7 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 759 0,7 978 0,7 +219 - 128,9 Задолженность по налогам и сборам 2934 2,5 6536 4,6 +3602 +2,1 в 2,2 раза Прочие кредиторы 3030 2,6 695 0,5 -2335 -2,1 22,9 Задолженность перед участниками по выплате доходов 3620 3,1 203 0,1 -3417 -3,0 5,6 Баланс 116041 100,0 142377 100,0 +26336 - 122,7
Из таблицы 1 видно, что основную долю актива баланса как в 2007году, так и в 2008 году составляют внеоборотные активы предприятия (72,9% и 66,2%соответственно), стоимость которых за анализируемый период увеличилась на 9624 тыс.руб. В частности, стоимость основных средств выросла на 37797 тыс. руб., а стоимостьнезавершенного строительства и долгосрочных финансовых вложений уменьшилась на 28163тыс. руб. и 10 тыс. руб. соответственно. Оборотные активы предприятия за анализируемыйпериод увеличились на 16712 тыс. руб., а темп роста составил 153,1%. Структура оборотныхактивов свидетельствует о преобладании в их составе запасов (20,3% в 2007 году и23,3% в 2008 году) и краткосрочной дебиторской задолженности (3,6% в 2007 году и5,9% в 2008 году), которые увеличились соответственно на 9586 тыс. руб. и 4292 тыс.руб. Наибольшими темпами в активе баланса увеличивается краткосрочная дебиторскаязадолженность (в 2,0 раза), наименьшими темпами — незавершенное строительство (2,9%).
Основную долю пассива баланса предприятия составляет собственныйкапитал (69,2% в 2007 году и 79,2% в 2008 году). За 2008 год собственный капиталпредприятия увеличился на 32540 тыс. руб. Данному факту способствовал рост суммынераспределенной прибыли. Структура собственного капитала предприятия свидетельствуето преобладании в его составе суммы нераспределенной прибыли (65,8% в 2007 году и76,4% в 2008 году). Долгосрочные обязательства предприятия, в виде займов и кредитов,за анализируемый период уменьшились на 4000 тыс. руб. Сумма краткосрочных обязательствпредприятия также уменьшилась на 2204 тыс. руб. Наибольшим темпом в пассиве балансапредприятия увеличивается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (в 2,2раза), наименьшим темпом — задолженность перед участниками по выплате доходов (5,6%).
Увеличение собственного капитала и уменьшение заемных средствсвидетельствует о положительной тенденции проводимой финансовой политики предприятия.Рост собственного капитала объясняется рентабельной работой предприятия и получениемприбыли.
В целом, валюта баланса предприятия увеличилась на 26336 тыс.руб. и темп ее роста составил 122,7%.
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Алатырскаябумажная фабрика» проведем по данным отчета о прибылях и убытках за 2008 год.Результаты анализа представлены в таблице 2.
Таблица 2
Динамика финансовыхрезультатов ООО «Алатырская бумажная фабрика» за 2007-2008 гг. Показатели Сумма, тыс. руб. Темп изме-нения, % В % к выручке Отклонение (+; — ) 2007 год
2008
год 2007 год 2008 год суммы, тыс. руб. уд. вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 Выручка 291057 400416 137,6 100,0 100,0 +109359 - Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) 225387 303145 134,5 77,4 75,7 +77758 -1,7 Валовая прибыль 65670 97271 148,1 22,6 24,3 +31601 +1,7 Коммерческие расходы 2024 4790 в 2,4 раза 0,7 1,2 +2766 +0,5 Управленческие расходы 12124 15104 124,6 4,2 3,8 +2980 -0,4 Прибыль от продаж 51522 77377 150,2 17,7 19,3 +25855 +1,6 Проценты к уплате 349 2433 в 7,0 раз 0,1 0,6 +2084 +0,5 Прочие доходы 763 515 67,5 0,3 0,1 -248 -0,2 Прочие расходы 3803 4162 109,4 1,3 1,0 +359 -0,3 Прибыль до налогообложения 48133 71297 148,1 16,5 17,8 +23164 +1,3 Отложенные налоговые активы 14 - - - - -14 - Текущий налог на прибыль 12105 17895 147,8 4,2 4,5 +5790 +0,3 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 36042 53402 148,2 12,4 13,3 +17360 +0,9
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Алатырскаябумажная фабрика», проведенный по данным таблицы 2, свидетельствует о ростев 2008 году себестоимости проданных товаров (работ, услуг) на 77758 тыс. руб., приувеличении выручки от продажи на 109359 тыс. руб., и как следствие, увеличение суммываловой прибыли на 31601 тыс. руб. За анализируемый период наблюдается рост расходовпредприятия, в частности, коммерческие расходы выросли на 2766 тыс. руб., управленческиерасходы — на 2980 тыс. руб., проценты к уплате — на 2084 тыс. руб., прочие расходы- на 359 тыс. руб., текущий налог на прибыль — на 5790 тыс. руб., при том, что поступлениепрочих доходов снизилось на 248 тыс. руб.
Таким образом, по итогам работы предприятия в 2008 году былаполучена чистая прибыль в размере 53402 тыс. руб., что на 17360 тыс. руб. большесуммы чистой прибыли 2007 года.
Исходя из приведенных в таблице 1, 2 данных, рассчитаем основныепоказатели финансового состояния ООО «Алатырская бумажная фабрика» за2007-2008 гг. Результаты представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Основные показателифинансового состояния ООО «Алатырская бумажная фабрика» за 2007-2008 гг.№ п/п Наименование показателя 2007 г. 2008 г.
Изменения,
(+,-) 1 А 2 3 4 1. Коэффициент покрытия 1,52 2,59 +1,07 2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности 0,38 0,81 +0,43 3. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,18 0,35 +0,17 4. Коэффициент автономии 0,69 0,79 +0,10 5. Коэффициент заемного капитала 1,45 1,27 -0,18 6. Коэффициент финансовой зависимости 0,45 0,26 -0, 19 7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,14 0,38 +0,52 8. Коэффициент маневренности -0,05 0,16 +0,21 9. Оборачиваемость активов 2,93 3,10 +0,38 10. Оборачиваемость запасов 12,32 11,45 -0,87 11. Оборачиваемость дебиторской задолженности 66,49 62,98 -3,51 12. Оборачиваемость оборотных активов 10,81 10,05 -0,76 13. Рентабельность оборотных активов 1,34 1,34 - 14. Рентабельность собственного капитала 0,49 0,55 +0,06 15. Рентабельность продаж 0,18 0, 19 +0,01
Из приведенных в таблице 13 данных видно, что:
находящиеся у предприятия оборотные средства позволяют погаситьдолги по краткосрочным обязательствам (коэффициент покрытия больше единицы и заанализируемый период вырос на 1,07 п.);
для погашения краткосрочных долгов у ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» не достаточно ликвидных активов (коэффициент промежуточной платежеспособностии ликвидности меньше единицы, но наблюдается тенденция его роста);
коэффициент абсолютной ликвидности в 2008 году соответствуетнормальному ограничению (К а. л. > = 0,2), т.е. краткосрочные обязательства могутбыть погашены за счет имеющейся денежной наличности;
в 2008 году около 79,0% активов предприятия сформированы за счетсобственного капитала, и соответственно 21,0% — за счет заемного капитала;
на 1 рубль собственного капитала ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» в 2008 году привлекло 1,27 руб. заемного капитала;
38% актива оборотных средств в 2008 году сформировано за счетсобственного капитала;
16,0% собственного капитала в 2008 году находится в мобильнойформе, позволяющей свободно маневрировать капиталом;
каждый рубль активов ООО «Алатырская бумажная фабрика»в 2007 году оборачивалось около двух раз в год, а в 2008 году — около трех раз вгод;
снижение оборачиваемости запасов свидетельствует об не эффективностии не экономном использовании запасов;
скорость оборота дебиторской задолженности в году снизилась натри раза;
в 2007-2008 гг. каждый вид оборотных активов потреблялся и возобновлялсяпочти 10 раза в год;
в 2007-2008 гг. на 1 рубль оборотных активов приходится 1,34рубля чистой прибыли;
рентабельность собственного капитала повысилась. На 1 рубль собственногокапитала в 2008 году приходится 0,55 руб. чистой прибыли;
рентабельность продаж выросла на 0,01 копейки.
Таким образом, анализ ликвидности баланса ООО «Алатырскаябумажная фабрика» свидетельствует о том, что на конец 2008 года баланс абсолютноликвиден. На основе финансового анализа ликвидности и платежеспособности предприятияможно сделать вывод, что это организация с нормальным (устойчивым) финансовым состоянием.Ее финансовые коэффициенты практически полностью удовлетворяют условиям нормальногоограничения и за 2008 год произошло их увеличение. Значения показателей финансовойустойчивости предприятия положительно характеризуют его финансовое состояние. Запрошедший период произошло уменьшение привлеченных заемных средств, об этом свидетельствуеттакже коэффициент финансовой зависимости. Анализ деловой активности показал, чторуководству предприятия необходимо обратить внимание на снижение оборачиваемостидебиторской задолженности с 66,5 раза в прошлом году до 63,0 раз в отчетном, таккак дебиторская задолженность составляет половину ликвидных средств.2. Основы организации бухгалтерского учета
Основными нормативными документами по организации бухгалтерскогоучета на предприятия являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО«Алатырская бумажная фабрика», соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет директор предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Алатырская бумажная фабрика»ведется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главнымбухгалтером.
Деятельность бухгалтерской службы предприятия регламентированаПоложением о бухгалтерской службе и главном бухгалтере, утвержденным приказом директорапредприятия по учетной политике. Данный документ определяет назначение, цели, задачи,функции, права, ответственность и основы деятельности бухгалтерии.
Деятельность каждого работника бухгалтерии осуществляется в соответствиис утвержденными директором предприятия должностными инструкциями, в которых определеныдолжностные обязанности работников, их права и ответственность. В приложении 3 приведенадолжностная инструкция бухгалтера по расчетам с персоналом организации.
В ООО «Алатырская бумажная фабрика» бухгалтерский учетосуществляется в соответствии с утвержденной приказом директора учетной политикой(см. приложение 1). Так, в составе учетной политики, утверждены:
Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии) и главном бухгалтере(приложение 1 к приказу об учетной политики);
Рабочий план счетов (приложение 2 к приказу об учетной политики);
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов(приложение 3 к приказу об учетной политики);
График документооборота (приложение 4 к приказу об учетной политики);
Номенклатура дел бухгалтерской службы с учетом срока хранениядокументов (приложение 5 к приказу об учетной политики);
Положение о проведении инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (приложение 6 к приказу об учетной политики);
Приказ о создании комиссии для установления сроков полезногоиспользования основных средств и нематериальных активов и для определения непригодностиобъектов основных средств к дальнейшей эксплуатации, а также в целях установленияцелевого расходования средств (приложение 7 к приказу об учетной политики);
Перечень лиц и сроков представления авансовых отчетов по хозяйственными представительским расходам (приложение 8 к приказу об учетной политики);
Положение о составе представительских расходов (приложение 9к приказу об учетной политики);
Положение о составе расходов на рекламу (приложение 10 к приказуоб учетной политики);
Перечень применяемых неунифицированных форм первичной учетнойдокументации (приложение 11 к приказу об учетной политики);
Перечень регистров налогового учета (приложение 13 к приказуоб учетной политики).
С положением о бухгалтерской службе и главном бухгалтере, а такжес приказом по учетной политики знакомятся под роспись все работники бухгалтерскойслужбы и лица, закрепленные в приказе по учетной политики (см. приложение 2).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляютсяоправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами,на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В целях правильного и своевременного отражения в учете наличияимущества, обязательств и источников собственных оборотных средств и их движенияна предприятии применяется рабочий план счетов, утвержденный приказом директорапо учетной политике и используется компьютерная программа бухгалтерского учета(«Интегратор»), которая учитывает специфику деятельности и разработанас соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.
На предприятии установлена журнально-ордерная форма учета с компьютернойобработкой учетной информации.
Согласно принятой на предприятии учетной политики в целях бухгалтерскогоучета:
имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммированияпроизведенных затрат на закупку; имущество, полученное безвозмездно, оцениваетсяпо рыночной стоимости на дату оприходования; имущество, произведенное самой организацией,оценивается по стоимости его изготовления;
начисление амортизации по основным средствам производится линейнымспособом;
срок полезного использования объектов основных средств, введенныхв эксплуатацию после 01.01.2002, определяется в соответствии с Классификацией основныхсредств, включаемых в амортизационные группы;
объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицуучитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затратына производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
затраты на проведение ремонта производственных основных средствсписываются по мере производства ремонта на издержки производства и обращения;
объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации,учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет«Имущество, подлежащее регистрации». После госрегистрации стоимость такихосновных средств отражается на счете 01 «Основные средства»;
расходы на реконструкцию и модернизацию учитываются на счете08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ такие затратыувеличивают первоначальную стоимость основных средств;
ежегодная переоценка основных средств не производится;
начисление амортизации на нематериальные активы производитсялинейным способом;
амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаютсяв учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (с использованиемсчета 05 «Амортизация нематериальных активов);
единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасовсчитается номенклатурный номер;
процесс приобретения и заготовления материалов осуществляетсяс применением счета 10 „Материалы“ с оценкой материалов в сумме фактическихзатрат на приобретение, без применения счета 16 „Отклонение в стоимости материальныхценностей“;
при отпуске материальных ценностей в производство их оценка производитсяпо средней себестоимости путем определения фактической себестоимости материала вмомент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаютсяколичество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до моментаотпуска;
учет специального инструмента, специальных приспособлений, специальногооборудования и специальной одежды организован на счете 10 „Материалы“;
с целью снижения трудоемкости учета специальной одежды, стоимостьспецодежды со сроком эксплуатации до одного года списывается единовременно в дебетсоответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска)сотрудникам организации;
готовая продукция оценивается по нормативной производственнойсебестоимости;
при выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждойединицы;
товары отражаются в учете по покупным ценам на счете 41: а врозницу между покупной и продажной ценами товаров учитываются на счете 42;
при выбытии товары оцениваются по себестоимости каждой единицы;
учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые,собираемые по дебету счетов 20 „Основное производство“ и 23 „Вспомогательныепроизводства“, и управленческие (косвенные), отражаемые по дебету счетов 25»Общепроизводственные расходы" и 26 «Общехозяйственные расходы».В конце отчетного периода управленческие расходы включаются в себестоимость реализованнойпродукции (работ, услуг) и товаров;
незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.К прямым статьям затрат по производству и реализации относятся: материальные затраты;расходы по начислению заработной платы, включая отчисления в ЕСН; амортизация;
расходы будущих периодов списываются равномерно в течение 12месяцев либо в соответствии с условиями договоров;
коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованныхв отчетном периоде товаров, работ и услуг;
общехозяйственные расходы, связанные с различными видами деятельностираспределяются пропорционально сопоставим показателям — «выпуск продукции»;
резерв предстоящих расходов на выплату отпусков работникам, резервпо сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервпод обесценение вложений в ценные бумаги не создаются;
уровень существенности в бухгалтерском учете определяется в размере5%.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учетаи отчетности ООО «Алатырская бумажная фабрика» проводит инвентаризациюимущества и финансовых обязательств согласно методическим указаниям по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств (Приказ МФ от 13.06.1995г. № 49).
Выявленные излишки материальных ценностей и денежных средствотносится на виновных лиц. При этом разница между взыскиваемой суммой и балансовойстоимостью ценностей отражается на кредите счета 83 по мере возникновения задолженностии списывается на финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц.Если же виновники недостач не установлены или во взыскании с виновных лиц отказаносудом, то потери от недостач списываются на издержки того месяца, в котором былопринято решение.3. Учет денежных средств
Основными нормативными документами по учету денежных средствявляются:
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Советадиректоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Согласно этому документу организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.Расчеты же производятся преимущественно в безналичной форме.
Указания Центрального банка РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У, которымиустановлено, что наличные расчеты между юридическими лицами по одной сделке не должныпревышать сумму 100000 руб. Указанный предельный размер расчетов наличными деньгамиотносится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному илинескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельныйразмер расчетов наличными деньгами.
Безналичные расчеты между юридическими лицами в РФ регулируютсягл.46 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».
Для ведения кассовых операций в штате ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» предусмотрена должность бухгалтера — кассира, который несет материальнуюответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, в соответствии с заключеннымс ним договором о полной материальной ответственности. Хранение в кассе наличныхденег и других ценностей, не принадлежащих предприятию запрещено.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конецрабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денегв кассе, или просто лимитом остатка кассы. Лимит остатка кассы ООО «Алатырскаябумажная фабрика» в 2010 году составил 50000 рублей.
Сверх установленного лимита деньги могут находиться в кассе втечение трех дней в дни выдачи заработной платы, пособий, включая день их полученияв кредитном учреждении.
Для учета кассовых операций в ООО «Алатырская бумажная фабрика»применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетныхрегистров:
приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (см. приложение 4),
расходный кассовый ордер (форма № КО-2) (см. приложение 5),
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма№ КО-3),
кассовая книга (форма № КО-4) (см. приложения 6,7).
Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Синтетический учет денежных средств в кассе ООО «Алатырскаябумажная фабрика» ведется на активном счете 50 «Касса», который предназначендля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежныхсредств и денежных документов в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса»отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы предприятия.
В таблице 4 приведена основная корреспонденция счетов по счету50 «Касса», используемая в ООО «Алатырская бумажная фабрика».
В приложении 10 приведен акт инвентаризации наличных денежныхсредств в кассе ООО «Алатырская бумажная фабрика».
Безналичные расчеты ООО «Алатырскаябумажная фабрика» осуществляет через расчетный счет № 40702810575070000234,открытый в Чувашском ОСБ № 8613 г. Чебоксары.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
┌──────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│Дебет│ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 51 │Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприхо-│
│ │ │дованы в кассу │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 62 │Оприходованы в кассу наличные денежные средства, по-│
│ │ │ступившие от покупателей │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 66 │Наличные денежные средства, полученные по договору│
│ │ │краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 67 │Наличные денежные средства, полученные по договорудол-│
│ │ │госрочного кредита (займа), оприходованы в кассу │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 71 │Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под│
│ │ │отчет, возвращены в кассу │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 73 │Денежные средства, полученные от сотрудника в возмеще-│
│ │ │ние материального ущерба, оприходованы в кассу │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 76 │Поступило в кассу страховое возмещение от страховойор-│
│ │ │ганизации │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 50 │Внесены наличные денежные средства из кассы нарасчет-│
│ │ │ный счет │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 50 │Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком)│
│ │ │наличными денежными средствами │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 66 │ 50 │Выданы из кассы денежные средства в погашение кратко-│
│ │ │срочного кредита (займа) и процентов по нему │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 50 │Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды)работ-│
│ │ │никам │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 71 │ 50 │Наличные денежные средства выданы подотчет │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75 │ 50 │Выплачены учредителям из кассы дивиденды │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 76 │ 50 │Выплачена работникам из кассы депонированнаязаработная│
│ │ │плата │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 94 │ 50 │Отражена недостача наличных денег в кассе организации│
│ │ │(при инвентаризации или ревизии кассы) │
└──────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
Через данный счет проводится два видаопераций: списание денег и их зачисление.
Банки списывают деньги с расчетного счета по распоряжению предприятия.Без согласия предприятия банк может списать деньги только в исключительных случаях,например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговыхнедоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.
Банк осуществляет операции по счету на основании расчетных документов.
При осуществлении безналичных расчетов в формах используются:платежные поручения (см. приложение 8); аккредитивы; чеки; платежные требования;инкассовые поручения. Формы бланков этих документов утверждены Положением ЦБ РФот 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающийбанк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Они предъявляютсяв банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.
На расчетный счет предприятия такжезачисляются деньги, которые ООО «Алатырская бумажная фабрика» вносит наличнымииз кассы, так как хранение наличных денежных средств в кассе организации допускаетсяв пределах лимита, установленного банком. Чтобы внести наличные деньги на расчетныйсчет, оформляется объявление на взнос наличными (см. приложение 9). Объявление навзнос наличными заполняется в одном экземпляре. Одновременно с объявлением оформляетсярасходный кассовый ордер.
Работник банка должен подписать квитанцию,поставить на ней печать и вернуть сотруднику организации, сдавшему деньги. Эта квитанцияподшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег изкассы. Заполненный ордер со своими отметками банк передает предприятию вместе сбанковской выпиской.
Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ООО«Алатырская бумажная фабрика» ведется на счете 51 «Расчетные счета»,который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средствв валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитныхорганизациях.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учетена основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к нимденежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведетсяпо каждому расчетному счету. В таблице 5 приведена основная корреспонденция счетовиспользуемых в ООО «Алатырская бумажная фабрика» по счету 51 «Расчетныесчета».
Таблица 5. Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетныесчета»
┌────────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 50 │Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы│
│ │ │организации │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 60 │Поставщиквернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные│
│ │ │средства │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 66 │Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита│
│ │ │(займа),поступили на расчетный счет │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 67 │Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита │
│ │ │(займа),поступили на расчетный счет │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 76 │Денежныесредства, поступившие от прочих дебиторов зачислены на расчет-│
│ │ │ныйсчет │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 76-1 │Страховоевозмещение, полученное от страховой организации, зачислено на│
│ │ │расчетныйсчет │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 76-2 │Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной│
│ │ │(присужденной)претензии │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 51 │Денежныесредства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 51 │Погашеназадолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными│
│ │ │денежнымисредствами │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 66 │ 51 │Списаны срасчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного│
│ │ │кредита(займа) и процентов по нему │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 67 │ 51 │Списаны срасчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного │
│ │ │кредита(займа) и процентов по нему │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 68 │ 51 │Уплаченыс расчетного счета налоги и сборы в бюджет │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 69-1 │ 51 │Уплачен срасчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей│
│ │ │зачислениюв фонд социального страхования │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 69-2 │ 51 │Уплачен срасчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей│
│ │ │зачислениюв пенсионный фонд │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 69-3 │ 51 │Уплачен срасчетного счета единый социальный налог в части, подлежащей│
│ │ │зачислениюв фонд обязательного медицинского страхования │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 51 │Перечисленас расчетного счета заработная плата работникам │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 75 │ 51 │Перечисленыс расчетного счета дивиденды учредителям │
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 76-4 │ 51 │Депонированнаязаработная плата выплачена работникам с расчетного счета│
├────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 91 │ 51 │Уплаченыс расчетного счета проценты по просроченным краткосрочным и │
│ │ │долгосрочнымссудам │
└────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В виду отсутствия у предприятия валютного счета и специальныхсчетов, учет по синтетическим счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках» не ведется. Так, как, все расчеты с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками предприятие ведет в безналичной форме, счет 57«Переводы в пути» в части, инкассации, также не применяется.
Таким образом, можно сделать вывод, что организация кассовогохозяйства, учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, а так же документальноеоформление движения денежных средств в ООО «Алатырская бумажная фабрика»ведется согласно нормативной базе и учетной политике предприятия.
4. Учет материально-производственных запасов
Основными нормативными документами по учету материально-производственныхзапасов являются:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов»;
Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;
Унифицированные формы первичной учетной документации по учетупродукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утвержденные ПостановлениемГоскомстата России от 9 августа 1999 г. № 66) и др.
В качестве материально-производственных запасов в ООО «Алатырскаябумажная фабрика» к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающеетребованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Для учета материально — производственных запасов в ООО«Алатырская бумажная фабрика» используют следующие синтетические счета:10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,формируемой на счете 10 «Материалы», где отражаются фактические расходыпо их приобретению без применения дополнительных счетов 15 и 16.
К счету 10 «Материалы» в ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»,
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»,
10-3 «Топливо»,
10-4 «Тара и тарные материалы»,
10-5 «Запасные части»,
10-6 «Прочие материалы»,
10-7 «Материалы, переданные в переработку»,
10-8 «Строительные материалы»,
10-9 «Малоценные материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяютсяна виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваиваютчисловое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ,который называют номенклатурой — ценником. В номенклатуре — ценнике указывают такжеучетную цену и единицу измерения материалов.
Материально-производственные запасымогут поступать в организацию: от поставщиков, из собственного производства, в результатесписания основных средств.
От поставщиков, материалы поступаютв ООО «Алатырская бумажная фабрика» согласно договора поставки в ассортиментеи количестве согласно «Спецификации) (см. приложение 11).
Лицо, уполномоченное на приемку ценностей,получает материалы на основании транспортных и сопроводительных документов (счета-фактуры,товарной накладной, описи) изготовителя.
Работник склада выписывает приходныйордер, который подписывается также экспедитором. Приходный ордер выписывается вдвух экземплярах: один остается на складе, другой передается для отчета экспедитору.
В случае поступления материалов отподотчетных лиц (материалы куплены за наличные средства), основанием служит товарныйи кассовый чек магазина или счет на оплату.
При отпуске в производство или ином выбытии материально-производственныезапасы списываются по средней себестоимости.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно- или многострочные требования — накладные, которые составляют материально ответственныелица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остаетсяна месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности,передается получателю ценностей.
В конце месяца, материально-ответственное лицо составляет материальныйотчет по отпущенным в производство основной деятельности и подлежащих списанию материалами передает его в бухгалтерию с приложенными к нему документами на обработку, с последующимутверждением у директора предприятия (см. приложение 12).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладнымина отпуск материалов на сторону, которые выписываются в двух экземплярах на основаниинарядов, договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяюттоварно-транспортную накладную.
Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актомна списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участиемматериально ответственного лица.
Аналитический учет по счету 10 „Материалы“ ведетсяпо местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерами т.д.).
В таблице 6 приведена корреспонденциясчетов, которая дается в ООО „Алатырская бумажная фабрика“ по счету 10»Материалы".
Таблица 6. Корреспонденция счетовпо счету 10 «Материалы»
┌───────┬────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 10 │Отраженоперемещение материалов внутри организации (со склада в переработку) │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 25 │В стоимостьматериалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредст-│
│ │ │венно связанных сих приобретением │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │Оприходованыматериалы, поступившие от поставщиков │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │В стоимостьматериалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные│
│ │ │расходы, затраты наоплату информационных и консультационных услуг и т.п.) │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 71 │Оприходованыматериалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными│
│ │ │лицами расходы,связанные с доставкой материалов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76 │Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке│
│ │ │материалов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76-2 │Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена│
│ │ │претензия │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 91-1 │Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на│
│ │ │счетах бухгалтерского учета │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 91-1 │Оприходованыматериалы, оставшиеся после списания основных средств или другого│
│ │ │имуществаорганизации │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 08-3 │ 10 │Материалы,использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на│
│ │ │увеличение егостоимости │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 08 │ 10 │Материалы,использованные при реконструкции или модернизации объекта основных│
│ │ │средств, списаны наувеличение его стоимости │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 10 │Списаны материалына затраты по производству продукции (выполнению работ, оказа-│
│ │ │ниюуслуг) │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 10 │Стоимостьматериалов учтена в составе общепроизводственных расходов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 10 │Стоимостьматериалов включена в состав общехозяйственных расходов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 10 │Израсходованыматериалы на исправление брака или гарантийный ремонт │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 10 │Списаны материалына затраты обслуживающих производств │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 44 │ 10 │Материалыиспользованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 73 │ 10 │Отраженазадолженность работника предприятия за выданную ему специальную одежду и│
│ │ │обувь │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 91-2 │ 10 │Стоимостьматериалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в соста-│
│ │ │ве прочихрасходов │
└───────┴────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В бухгалтерском учете к категории «товары» относятготовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли.
Синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары»,который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальныхценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
К счету 41 «Товары» в ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» открыты следующие субсчета:
41.1 — «Товары на складах»,
41.2 — «Товары в розничной торговле»,
41.3 — «Товары в общепите»,
41.4 — «Покупные изделия».
Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающейзатраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачив продажу. При реализации или ином выбытии товара, списание производится по себестоимостикаждой единицы.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется поответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаяхи по местам хранения товаров.
В таблице 7 приведена корреспонденциясчетов, которая дается в ООО «Алатырская бумажная фабрика» по учету поступления,движения и продажи товаров.
Таблица 7. Корреспонденция счетов по учету поступления, движения и продажитоваров
┌────────┬─────────────────────┬───────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │Первичный │ Примечание │
│ │ счетов │ │документ, │ │
│ ├─────────┬───────────┤ │являющийся│ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием│ │
│ │ │ │ │отражения │ │
│ │ │ │ │ в учете │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 1. │ 41 │ 60 │Отражаетсяоприходование товаров для роз-│Счет-фак- │ │
│ │ │ │ничнойторговли от поставщиков │тура │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 2. │ 41 │ 71 │Отражаетсяприобретение товаров через по-│Авансовый │ │
│ │ │ │дотчетныхлиц │отчет │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 3. │ 19 │ 60, 71 │Отражаетсясумма НДС по оприходованным то-│Счет-фак- │ │
│ │ │ │варам │тура │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 4. │ 41 │ 42 │Отражаетсяначисление торговых наценок │Бухгалтер-│При учете│
│ │ │ │ │ская │товаров по│
│ │ │ │ │справка │покупным це-│
│ │ │ │ │ │нам данная│
│ │ │ │ │ │проводка не│
│ │ │ │ │ │делается │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 5. │ 41 │ 41 │Отражаетсяпередача товаров из подразделе-│Бухгалтер-│ │
│ │ │ │нияв подразделение │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 6. │ 90 │ 41 │Отражаетсясписание учетной стоимости реа-│Бухгалтер-│ │
│ │ │ │лизованныхтоваров │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 7. │ 42 │ 90 │Отражаетсясписание торговых наценок, отно-│Бухгалтер-│ │
│ │ │ │сящихсяк реализованным товарам │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 8. │ 41 │ 91 │Входе проведения инвентаризации обнаружены│Акт инвен-│ │
│ │ │ │неучтенныетовары │таризации,│ │
│ │ │ │ │сличитель-│ │
│ │ │ │ │ная ведо-│ │
│ │ │ │ │мость │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 9. │ 62 │90 субсчет │Отраженавыручка от продажи товаров, │Бухгалтер-│По покупной│
│ │ │ «Продажи» │ │ская │цене │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 10. │ 90 │ 41 │Списанасебестоимость проданных товаров. │Бухгалтер-│ │
│ │ субсчет │ │ │ская │ │
│ │«Себесто-│ │ │справка │ │
│ │ имость │ │ │ │ │
│ │ продаж» │ │ │ │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 11. │ 90 │ 68 │НачисленНДС │Бухгалтер-│ │
│ │ субсчет │ │ │ская │ │
│ │ «НДС» │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 12. │ 90 │ 99 │Отраженаприбыль от продажи товаров │Бухгалтер-│ │
│ │ субсчет │ │ │ская │ │
│ │«Прибыль │ │ │справка │ │
│ │(убыток) │ │ │ │ │
│ │от продаж│ │ │ │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 13. │ 99 │90 субсчет │Отраженубыток от продажи товаров │Бухгалтер-│ │
│ │ │»Прибыль │ │ская │ │
│ │ │(убыток) от│ │справка │ │
│ │ │продаж │ │ │ │
└────────┴─────────┴───────────┴───────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────┘
В приложении 13 приведена вспомогательная форма «Оборотысчета 41.1», полученная с помощью компьютерной программы и дающая исчерпывающуюинформацию об остатке на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовыхоборотах по синтетическому счету за период в разрезе субконт (магазин, столоваяи т.п.).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете ООО«Алатырская бумажная фабрика» по нормативной производственной себестоимости(счет 26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется).
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43«Готовая продукция», который предназначен для учета наличия и движенияготовой продукции на предприятии.
При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждойединицы.
Все операции по движению готовой продукции оформляются первичнымиучетными документами (см. приложение 14-16).
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистикепо согласованию с Министерством финансов Российской Федерации — унифицированныеформы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральнойисполнительной власти — отраслевые формы;
в) организациями — формы первичных документов для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевыеформы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельностиэтих организаций.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция»ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
В таблице 8 приведена корреспонденциясчетов, которая дается в ООО «Алатырская бумажная фабрика» по учету готовойпродукции.
Таблица 8. Корреспонденция счетовпо счету 43 «Готовая продукция»
┌────────┬─────────────────────┬───────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │Первичный │ Примечание │
│ │ счетов │ │документ, │ │
│ ├─────────┬───────────┤ │являющийся│ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием│ │
│ │ │ │ │отражения │ │
│ │ │ │ │ в учете │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 1. │ 43 │ 20 │Отражаетсясписание фактической производст-│Расчет фа-│ │
│ │ │ │веннойсебестоимости изделий │ктической │ │
│ │ │ │ │себестои- │ │
│ │ │ │ │мости го-│ │
│ │ │ │ │товых из-│ │
│ │ │ │ │делий │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 2. │ 62 │ 90 │Отражаетсявыручка от реализации готовой│Накладная,│ │
│ │ │ │продукцииосновного и вспомогательных про-│договор │ │
│ │ │ │изводств │купли-про-│ │
│ │ │ │ │дажи │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 3. │ 90 │ 68 │Отражаетсяначисление НДС при реализации│Счет-фак- │ │
│ │ │ │готовогопродукции основного и вспомога-│тура │ │
│ │ │ │тельныхпроизводств │ │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 4. │ 90 │ 43 │Отражаетсясписание фактической себестои-│Бухгалтер-│ │
│ │ │ │мостиготовой продукции │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 5. │ 90 │ 26 │Отражаетсясписание общехозяйственных │Бухгалтер-│ │
│ │ │ │расходов │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
├────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ 6. │ 90 │ 44 │Отражаетсясписание коммерческих расходов │Бухгалтер-│ │
│ │ │ │ │ская │ │
│ │ │ │ │справка │ │
└────────┴─────────┴───────────┴───────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────┘
В ООО «Алатырская бумажная фабрика» инвентаризацияматериально-производственных запасов проводится:
перед составлением годового отчета;
при смене материально ответственных лиц;
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а такжепорчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайныхситуаций.
Для проведения инвентаризации на предприятии издается приказпо форме № ИНВ-22, которая называется «Приказ (постановление, распоряжение)о проведении инвентаризации».
Приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, еесроки, а также создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят должностныелица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материальноответственные лица.
Перед началом инвентаризации бухгалтер устанавливает, какое количествоматериально-производственных запасов числится по данным бухгалтерского учета надату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия получаетпоследние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпускзапасов. А материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризациивсе приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившиепод их ответственность материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описьюпо форме № ИНВ-3, которая называется «Инвентаризационная опись товарно-материальныхценностей».
Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии, в томчисле и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственныелица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии,они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи материальные ценностинаходятся на их ответственном хранении.
Опись составляется в двух экземплярах, один из которых передаетсяв бухгалтерию предприятия для составления в случае необходимости сличительной ведомости,а второй остается у материально ответственного лица.
Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактическогоколичества материальных ценностей от их количества по данным бухгалтерского учета,то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождениямежду количеством материальных ценностей, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством,выявленным в ходе инвентаризации. Если фактическое количество материальных ценностейсовпадает с их количеством по данным бухгалтерского учета, сличительная ведомостьне составляется.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, одиниз которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственномулицу.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличиемимущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:
излишек материально-производственных запасов приходуется по рыночнойстоимости на финансовый результат предприятия, в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 10, 41, 43 Кредит счета 91-1 — оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
недостача материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли относится на издержки производства. Сверх норм — на виновныхлиц с учетом торговой наценки. Если виновные лица не установлены, то убытки списываютсяна финансовые результаты, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет счета 94 Кредит счета 10,41,43 — отраженанедостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации.
Дебет счета 44 Кредит счета 94 — списана недостача ценностейв пределах норм естественной убыли;
Дебет счета 73-2 Кредит счета 94 — недостачасверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 — списана недостача сверх норместественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).
Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в которомона была закончена.
Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформлениепоступления, выбытия и движения материально — производственных запасов, а так жеучет и реализация ведется в ООО «Алатырская бумажная фабрика» в соответствиис нормативно-законодательной базой и учетной политикой предприятия.5. Учет финансовых вложений
Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятсяв соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскомуучету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом МинфинаРоссии от 10 декабря 2002 г. № 126н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденнымиПриказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг иинвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниямипо бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными ПостановлениемФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40.
Синтетический учет финансовых вложений в ООО «Алатырскаябумажная фабрика» ведется на счете 58 «Финансовые вложения», которыйпредназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организациив государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций,уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения»ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которыхявляется организация; организациям-заемщикам и т.п.). Кроме того, в аналитическомучете обеспечивается возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочныхактивах.
Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат,понесенных инвестором.
Важным условием для возможности отражения объектов финансовыхвложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичнойоплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда,когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получатьдоходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченнуюстоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получениемсоответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.
В таблице 9 приведена типовая корреспонденциясчетов по учету финансовых вложений.
Таблица 9. Корреспонденция счетов по счету 58 «Финансовые вложения»
┌────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-1 │ 51 (50) │Вложены денежные средства в уставный капитал других │
│ │ │организаций │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-2 │ 50 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы│
│ │ │организации │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-3 │ 50 │Выдан заем из кассы организации │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-2 │ 51 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с рас-│
│ │ │четного счета │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-3 │ 51 │Перечислены денежные средства с расчетного счета по│
│ │ │договору займа │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-2 │ 76-1 │В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи│
│ │ │по страхованию сделки, связанной с их приобретением │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-1 │ 76-3 │Оприходованы акции в счет причитающихся организации│
│ │ │дивидендов (доходов) от участия в других организациях │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-2 │ 76-3 │Оприходованы долговые ценные бумаги в счет причитаю-│
│ │ │щихся организации дивидендов (доходов) от участия в│
│ │ │других организациях │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-1 │ 98-2 │Оприходованы акции, полученные безвозмездно │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 58-2 │ 98-2 │Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные без-│
│ │ │возмездно │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 58-3 │Заем возвращен на расчетный счет │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 76-1 │ 58-2 │Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана│
│ │ │за счет страхового возмещения │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 90-2 │ 58-2 │Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных│
│ │ │покупателям (если продажа ценных бумаг является│
│ │ │обычным видом деятельности организации) │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 91-2 │ 58-2 │Стоимостьдолговых ценных бумаг, выбывших в результате│
│ │ │продажи, учтена в составе прочих расходов (если прода-│
│ │ │жа ценных бумаг не является предметом деятельности ор-│
│ │ │ганизации) │
├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ 99 │ 58-2 │Списана на убытки стоимость долговых ценных бумаг, ут-│
│ │ │раченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами │
└────────────────────┴──────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘
В ООО «Алатырская бумажная фабрика» стоимость финансовыхвложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы.6. Учет кредитов, займов и целевых поступлений
Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитови займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов, главенствующуюроль среди которых играет ГК РФ (гл.42) и приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов по займам икредитам“ ПБУ 15/2008».
Синтетический учет кредитов и займов в ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» ведется на следующих счетах:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», которыйпредназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которыйпредназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Для детального учета кредитов и займов в ООО «Алатырскаябумажная фабрика» к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»открыты следующие субсчета:
66.1 — «Расчету по кредитному договору»,
66.2 — «Проценты по кредитному договору».
В таблице 10 приведен пример хозяйственных операций в ООО«Алатырская бумажная фабрика» по учету краткосрочных кредитов и займов.
Таблица 10. Хозяйственныеоперации в ООО «Алатырская бумажная фабрика» по учету краткосрочных кредитови займов
┌─────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │Первичный │Примечание │
│ │ счетов │ │документ, │ │
│ ├───────────┬─────────┤ │являющийся │ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием│ │
│ │ │ │ │отраженияв│ │
│ │ │ │ │ учете │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 1. │ 51, │ 66 │Отражается поступление краткосрочного кре-│Кредитный │ │
│ │ │ │дита банка в рублях │договор, │ │
│ │ │ │ │выписка │ │
│ │ │ │ │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 2. │60,76 │ 66 │Отражается получение займа в не денежной│Выписка │ │
│ │ │ │форме │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 3. │ 91 │ 66 │Отражается начисление процентов по полу-│Бухгалтерс-│Согласно │
│ │ │ │ченному кредиту │каясправка│п. 11 ПБУ│
│ │ │ │ │ │10/99, ут-│
│ │ │ │ │ │вержденного│
│ │ │ │ │ │Приказом │
│ │ │ │ │ │Минфина Ро-│
│ │ │ │ │ │ссии от 6│
│ │ │ │ │ │мая 1999 г.│
│ │ │ │ │ │N 33н, про-│
│ │ │ │ │ │центы, уп-│
│ │ │ │ │ │лачиваемые │
│ │ │ │ │ │организаци-│
│ │ │ │ │ │ей за пре-│
│ │ │ │ │ │доставление│
│ │ │ │ │ │ей в поль-│
│ │ │ │ │ │зование де-│
│ │ │ │ │ │нежных │
│ │ │ │ │ │средств от-│
│ │ │ │ │ │носятся к│
│ │ │ │ │ │операцион- │
│ │ │ │ │ │ным расхо-│
│ │ │ │ │ │дам. │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 4. │ 66 │ 51 │Отражается начисление процентов по полу-│Выписка │ │
│ │ │ │ченному займу │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 5. │ 66 │ 51 │Отражается погашение кредитов и займов в│Кредитный │ │
│ │ │ │рублях │договор, │ │
│ │ │ │ │выписка │ │
│ │ │ │ │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 6. │ 91 (66) │ 66 (91) │Отражается разница между оценкой ТМЦ,│ │ │
│ │ │ │полученных в качестве займа и стоимостью│ │ │
│ │ │ │ТМЦ при погашении │ │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 7. │ 66 │ 67 │Отражается перевод краткосрочной задолжен-│Бухгалтерс-│ │
│ │ │ │ности в долгосрочную │каясправка│ │
└─────────┴───────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется повидам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившимих.
В приложении 17 приведен договор об открытии возобновляемой кредитнойлинии между Алатырским отделением № 7508 Акционерного коммерческого Сберегательногобанка Российской Федерации и ООО «Алатырская бумажная фабрика».
На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»в ООО «Алатырская бумажная фабрика» отражается информация о состояниикредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российскойили иностранной валюте.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется повидам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившимих.
На сегодняшний день за предприятием числится задолженность пополученному в 2007 году в Сбербанке РФ кредиту на приобретение котельной.
В таблице 11 приведен пример хозяйственных операций по учетудолгосрочных кредитов и займов.
Таблица 11. Хозяйственныеоперации по учету долгосрочных кредитов и займов
┌─────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │Первичный │Примечание │
│ │ счетов │ │документ, │ │
│ ├───────────┬─────────┤ │являющийся │ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием│ │
│ │ │ │ │отраженияв│ │
│ │ │ │ │ учете │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 1. │ 51 │ 67 │Отражается поступление долгосрочного кре-│Кредитный │ │
│ │ │ │дита банка в рублях │договор, │ │
│ │ │ │ │выписка │ │
│ │ │ │ │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 2. │08,41,60, │ 67 │Отражается получение займа в не денежной│Выписка │ │
│ │76 │ │форме │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 3. │ 91 │ 67 │Отражается начисление процентов по полу-│Бухгалтерс-│Согласно │
│ │ │ │ченному долгосрочному кредиту │каясправка│п. 11 ПБУ│
│ │ │ │ │ │10/99, ут-│
│ │ │ │ │ │вержденного│
│ │ │ │ │ │Приказом │
│ │ │ │ │ │Минфина Ро-│
│ │ │ │ │ │ссии от 6│
│ │ │ │ │ │мая 1999 г.│
│ │ │ │ │ │N 33н, про-│
│ │ │ │ │ │центы упла-│
│ │ │ │ │ │чиваемые │
│ │ │ │ │ │организаци-│
│ │ │ │ │ │ей за пре-│
│ │ │ │ │ │доставление│
│ │ │ │ │ │ей в поль-│
│ │ │ │ │ │зование де-│
│ │ │ │ │ │нежных │
│ │ │ │ │ │средств │
│ │ │ │ │ │относятся к│
│ │ │ │ │ │операцион- │
│ │ │ │ │ │ным расхо-│
│ │ │ │ │ │дам. │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 4. │ 67 │ 51 │Отражается начисление процентов по полу-│Выписка │ │
│ │ │ │ченному займу │банка │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 5. │ 67 │01, 10,│Отражается погашение займов не денежными│Кредитный │ │
│ │ │41, 43 │средствами │договор │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 6. │ 91 (66) │ 67 (91) │Отражается разница между оценкой ТМЦ,│ │ │
│ │ │ │полученных, в качестве займа и стоимостью│ │ │
│ │ │ │ТМЦ при погашении │ │ │
├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│ 7. │ 67 │ 66 │Отражается перевод краткосрочной долгос-│Бухгалтерс-│ │
│ │ │ │рочной задолженности в краткосрочную за-│каясправка│ │
│ │ │ │долженность │ │ │
└─────────┴───────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘
Учетной политикой ООО «Алатырская бумажная фабрика»на основании п.32 ПБУ 15/01 предусмотрена возможность перевода долгосрочной задолженностипо кредитам и займам в краткосрочную.
Таким образом, можно сделать вывод, что организация учета краткосрочныхкредитов и займов в ООО «Алатырская бумажная фабрика» ведется согласнонормативной базе и учетной политике предприятия.7. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
Основными законодательными и нормативными документами регулирующиминачисление заработной платы и отчислений в фонды являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации, чч.1 и 2;
Налоговый кодекс РФ, чч.1,2;
Трудовой кодексРоссийской Федерации;
Положение по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
Положение по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
План счетов бухгалтерскогоучета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
Альбом унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены ПостановлениемГоскомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
Работа, проводимая по управлению персоналом на производстве в2010 году, осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Укомплектование необходимыми кадрами, управление персоналом,обучение и развитие персонала в ООО «Алатырская бумажная фабрика» ведетсяв соответствии с утвержденным штатным расписанием (см. приложение 18), планом потруду по каждому структурному подразделению и требованиями стандартов предприятиясистемы менеджмента качества.
В ООО «Алатырская бумажная фабрика» применяется повременнаяи сдельная системы оплаты труда.
При повременной оплате труда заработок работника определяетсяисходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).
Повременная система оплаты труда, применяется при оплате трударуководящего персонала организации, а также лиц, работающих по совместительству.
При сдельной оплате труда, оплата труда начисляется работникупо конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительноститруда.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка,которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работникуза выполнение определенной операции.
В ООО «Алатырская бумажная фабрика» для каждой категорииработающих утверждены и действуют Положения об оплате труда и премировании в которыхопределены вопросы организации оплаты труда и порядка начисления и распределенияпремии. В приложении 19,20 приведены Положения об оплате труда и премировании бригадрабочих-сдельщиков цехов основного производства и рабочих вспомогательных участков.
Расчеты с работниками организации по оплате (по всем видам оплатытруда, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Алатырская бумажная фабрика»отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи поначислению и выплате оплаты труда работников:
Дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена оплата трудаработников основного производства, обслуживающим производства, управленческому персоналу,занятым в процессе продажи;
Дебет счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходыфизических лиц с сумм оплаты труда работников;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Кредит счета 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» — выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (например,алименты);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (например,по возмещению материального ущерба);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам» — задепонированы начисленные,но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.
Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевыхсчетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются накаждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарногогода лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующийгод. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации распечатываются расчетныелистки работников (см. приложение 22), в которых отражаются сведения о размере начисленнойоплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов,а также о суммах, причитающихся к выплате. Один экземпляр расчетного листка выдаетсяна руки работнику организации, а второй подклеивается в лицевые счета работников.
Основанием для заполнения расчетных листков являются табели учетаиспользования рабочего времени (см. приложение 21), листки о временной нетрудоспособности,приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи,исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
ВООО «Алатырская бумажная фабрика» начисление заработной платы и пособийпроизводится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Начислениезаработной платы за месяц производится по расчетной ведомости. В расчетной ведомостизаписываются фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы ипособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.
Из начисленной работникам организации заработной платы, суммыоплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производятразличные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержанияпо инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физическихлиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридическихи физических лиц.
По инициативе организации из заработной платы работников могутбыть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные аванс ивыплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетнымсуммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за порчу, недостачуили утерю материальных ценностей.
В таблице 12 приведена основная корреспонденция счетов по счету70 в ООО «Алатырская бумажная фабрика»".
Таблица 12. Корреспонденциясчетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
┌───────────────────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 70 │Начисленазаработная плата работникам, занятым в основ-│
│ │ │номпроизводстве │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 70 │Начисленазаработная плата работникам, занятым обслужи-│
│ │ │ваниемпроизводства │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 70 │Начисленазаработная плата управленческому персоналу │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 70 │Начисленазаработная плата работникам, занятым в обслу-│
│ │ │живающемпроизводстве │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 44 │ 70 │Начисленазаработная плата работникам, занятым в процес-│
│ │ │сепродажи товаров (готовой продукции) │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 69-1 │ 70 │Начисленыработникам пособия за счет средств социального│
│ │ │страхования(например, пособия по временной нетрудоспо-│
│ │ │собности) │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 84 │ 70 │Начисленыдивиденды учредителям (участникам), являющимся│
│ │ │сотрудникамиорганизации │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 50 │Выплаченаиз кассы заработная плата (дивиденды) работни-│
│ │ │кам │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 51 │Перечисленас расчетного счета заработная плата (диви-│
│ │ │денды)работникам │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 68 │Удержанналог на доходы физических лиц из заработной│
│ │ │платыработников │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 69-1 │Отраженазадолженность работников за путевки, полученные│
│ │ │засчет фонда социального страхования │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 71 │Доистечения срока представления авансового отчета выда-│
│ │ │нныеработнику суммы зачтены в счет заработной платы │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 73-2 │Суммаматериального ущерба удержана из заработной платы│
│ │ │работника │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 76-4 │Депонировананеполученная заработная плата │
├───────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 70 │ 94 │Подотчетныесуммы, не возвращенные в установленный срок,│
│ │ │удержаныиз заработной платы работника │
└───────────────────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘
Рассмотримпример начисления больничных в ООО «Алатырская бумажная фабрика». Работникосновного производства предприятия Матвеева А.В. болела с 15 по 19 января 2009 года.Страховой стаж работника составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитыватьна 60% пособия.
Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составила 68000руб.
Среднедневной заработок Матвеевой равен: 68000 руб.: 365 дн.= 186 руб. /дн.
Сумма дневного пособия составит: 186 руб. /дн. х 60% = 112 руб./дн.
В январе 2009 года — 31 календарный день. Максимальный размердневного пособия, который может быть выплачен Матвеевой составит: 16125 руб.: 31дн. = 520 руб. /дн.
Дневное пособие работника (112 руб.) меньше максимального (520руб.). Следовательно, больничные ей надо выдать исходя из 112 руб. за день.
Матвеева болела 5 дней, значит, сумма, которую ей необходимовыплатить, составит: 112 руб. /дн. х 5 дн. = 560 руб.
Матвеева не имеет права на стандартные вычеты по налогу на доходыфизических лиц. Бухгалтер ООО «Алатырская бумажная фабрика» сделал следующиепроводки:
Дебет счета 20 Кредит счета 70 — 224 руб. (112 руб. /дн. х 2раб. дн.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ООО«Алатырская бумажная фабрика»;
Дебет счета 69-1-1 Кредит счета 70 — 336 руб. (560 — 224) — начисленопособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;
Дебет счета 70 Кредит счета 68 субсчет «Налог на доходыфизических лиц» — 68 руб. (560 руб. х 13%) — с суммы пособия удержан налогна доходы физических лиц;
Дебет счета 70 Кредит счета 50 — 492 руб. (560 — 68) — выданопособие Матвеевой.
В приложении 23 приведена форма расчета больничного листа, полученнаяс помощью компьютерной программы, используемой в ООО «Алатырская бумажная фабрика».
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что документальноеоформление и учет оплаты труда и расчетов с персоналом в ООО «Алатырская бумажнаяфабрика» ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой РФ.