МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ ИНАУКИ УКРАИНЫ
ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра: контроль и ревизия
Контрольная работа
По курсу: «Аудит»
Основы аудиторской проверки
Заочного факультета
г.Мариуполь
специальность: 6.050106-1
4 курса
Калантыренко С.В.
Проверила: Ст. преподаватель
БондаренкоЕ.А
Харьков, 2010 г.
1 Взаимосвязь и отличия внешнего | и внутреннего аудита
Цель и задание внутреннего аудита заключается вобеспечении сохранения собственности, экономном использовании материальных,финансовых и трудовых ресурсов, выполнении заданий, нормативов, правильностиведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности, и томуподобное.
Целью и заданием внешнего аудита являетсяподтверждение правильности ведения учета, составления отчетности, и оценкасоответствия внутреннего аудита политике и цели деятельности субъекта веденияхозяйства.
Внешний аудит субъектов ведения хозяйства, гдесуществует подразделение внутреннего аудита, с точки зрения их цели и задания следуетрассматривать как одно целое. Это обстоятельство имеет большое значение дляпоследующего развития аудиторской деятельности в Украине. Изучая мировой опытразвития аудита, прежде всего, необходимо ориентироваться на внутренний аудит иорганизовывать его на предприятиях за лучшими мировыми образцами. Внутреннийаудит решает следующие задания:
определяет систему контроля за активами,обязательствами, и собственным капиталом предприятия;
проверяет соответствие этой системы политикепредприятия;
выполняет экспертную научно обоснованную оценкуфинансово хозяйственных операций;
анализирует ситуации риска.
Внешний аудит решает следующие задания
анализирует системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля;
исследует финансовую и операционную информациюотносительно соответствия ее определенным критериям;
анализирует эффективность и экономичностьуправленческих решений на разных уровнях их принятия;
разрабатывает проекты управленческих решений;
осуществляет финансовый анализ;
разрабатывает стратегический прогноз.
Как отмечалось выше, внешний аудит может бытьдобровольным и обязательным.
Обязательность аудита определяется объективнымипотребностями реализации концепции подотчетности. Качественный объективныйаудит повышает эффективность и прибыльность инвестиций, способствует защитеинтересов бизнеса и государства.
2 Порядок реализации материалов аудиторской проверки
За результатами аудиторской проверки финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия владелец-заказчик аудита принимает управленческиерешения относительно ликвидации негативных явлений, которые проявились внарушениях технологической дисциплины в производственном процессе, несоблюдениизаконодательства и нормативных актов в расчетных и трудовых отношениях. Крометого, эти управленческие действия направлены на осуществление профилактическихмероприятий для обеспечения сохранения активов, собственного капитала, и ихрационального использования
Результаты аудиторской проверки, как правило,предварительно обсуждаются в трудовом коллективе.
Организационно-распорядительными документами,которые выдаются за результатами аудита являются приказы и распоряжения.
Приказ выдается в тех случаях, когда в процессеаудита обнаружены серьезные нарушения законодательства, финансовой дисциплины,в деятельности предприятия, его отдельных подразделов или отдельных работников.Составляется приказ из констатирующей и наказывающей частей. В констатирующей частиизлагается содержание результатов аудита, отмечаются позитивные и негативныестороны деятельности предприятия. Наказательная часть содержит решение орезультатах аудита.
Распоряжение, что выдаются за результатами аудитафинансово-хозяйственной деятельности, составляет владелец в тех случаях, когдаобнаружены незначительные недостатки и нарушения, не связанные с корыстными целямиотдельных работников и не являются причинами материальных убытков.
Приказ или распоряжение подписывает владелец-заказчикаудита после внимательного изучения аудиторского отчета и аудиторского вывода,объяснения лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельностьпредприятия и материально ответственных лиц, у которых обнаружены недостаткиценностей.
Материальные убытки, нанесенные работникамипредприятия и обнаруженные в процессе аудиторской проверки, должны бытьвозмещены в соответствии с установленной материальной ответственностью.
Действующим законодательством предусмотреныследующие виды материальной ответственности работников: полная, ограниченная иколлективная.
Полную материальную ответственность по действующемузаконодательству несут работники в случаях причинения убытков при их вине,если:
на работника возложена полная материальнаяответственность за причиненный убыток при выполнении трудовых обязанностей;
когда убыток нанесено действиями работника, которыеимеют признаки действий, какие преследуются в криминальном порядке;
при составлении письменного договора о принятииработником полной материальной ответственности за обеспечение сохранностиимущества и других ценностей;
если имущество и другие ценности были полученыработником в подотчет по разовому поручению;
когда убыток нанесен недостатком, преднамереннымуничтожением, порчей имущества и других ценностей.
При ограниченной материальной ответственностиработник возмещает убытки в предварительно установленных пределах, как правило,в количестве необлагаемых минимумов доходов граждан или количества должностныхокладов. Руководители предприятий, структурных подразделов, и их заместителинесут ограниченную материальную ответственность.
Возмещение материального ущерба проводится приналичии письменного согласия работника за распоряжением руководствапредприятия. Распоряжения руководство может сделать не позже двух недель последня выявления заданного работником убытка. При отсутствии письменного согласияработника удержания не проводятся и вопрос возмещения ущерба рассматривается заподачей администрации народным судом.
Для обращения администрации к суду по вопросамвозмещения от|с| работников материального убытка, нанесенного предприятию,установлены такие сроки:
за убытки, нанесенные предприятию при выполнениитрудовых обязанностей работниками — один месяц от дня выявления нанесенногоущерба;
во всех других случаях причинения предприятию убытка— один год от дня его выявления.
Днем выявления убытка считается день, когдаадминистрации предприятия стало известно о наличии убытка. Днем выявленияубытка, обнаруженного в результате инвентаризации, считается день составлениясоответствующего решения инвентаризационной комиссии.
В условиях рыночных отношений приобретают особенноевнимание экономические отношения между субъектами ведения хозяйства, которыеосновываются на выполнении соглашений поставок. Нередко от нарушения договорныхотношений сторонам наносятся убытки, размер которых может определить аудитор.Выводы аудитора используются для обоснования исковых требований, которыеподаются к до арбитражным судам разных уровней.
Таким образом, аудиторская проверка обеспечиваетвозмещение материальных убытков, нанесенных предприятию, которое способствуетсохранению собственности, рациональному использованию ресурсов и правовойрегуляции экономических отношений, между субъектами ведения хозяйства.
3 Контроль качества проведения аудита
Аудит в целом и аудиторская деятельность аудиторскойфирмы должны, как и другой процесс выполняться на высоком уровне. Это преждевсего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все другие показатели ее работы –прибыль, заработная плата. Причем может быть и обратный процесс.
Например, когда в результате неправильногопроведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а ввыводе отмечено другое, то аудиторская фирма по иску суда должна заплатитьбольшой штраф, который не может не отобразиться на ее престиже.
В этой связи в Международной практике большоевнимание уделяют качества аудита.
Качественно выполненный аудит – это работа,осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами аудита,потребностями, изложенными, в законах, указах Президента, декретах КабинетаМинистров, а также в профессиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы вцелом и индивидуальных нормативах.
Аудит – это сложный технологический процесс и егоосуществляют, как правило, несколько рабочих аудиторской фирмы. Прежде всегоэто аудитор с полной ответственностью, которую подразумевает как сертификат напроведение аудита и помощники (за рубежом их называют ассистентами).
Отсюда выходит, что субъектом контроля качествааудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников.
А, во-вторых, контроль качества работы самогоаудитора. Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директорааудиторской фирмы.
И первый и второй вид контроля – это зависимыйконтроль.
В-третьих, может проводиться независимый контролькачества аудитора, осуществляющий другим назначенным аудитором-партнером,который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).
Все три указанные субъекты контроля качества аудита– это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы).
В первом варианте – это разновидность внутреннегоконтроля, во втором – между филиальный контроль внутри одной аудиторской фирмы.Он может быть национальный и международный – во втором варианте.
Может иметь место и внешний контроль – со стороныСоюза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.
Таким образом, следует различать такие субъектыконтроля качества аудита:
внутренний (директор или заместитель директорааудиторской фирмы, руководство международной аудиторской фирмы, аудитор, филиалфирмы);
внешний (Союз аудиторов Украины или втораяаудиторская фирма);
За работой помощников (отдельных подчиненныхаудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:
когда работа распределяется и выдается программадействий;
текущий – в процессе проведения аудита и руководствапомощников (подчиненными) аудиторами;
последующий – изучение и анализ выполненнойпомощником работы в общем и по оформлению результатов.
Отдельным объектом предмета контроля качества аудитаявляются:
оценка возможности клиента;
назначение аудиторской фирмы и аудитора;
профессиональная этика;
знание и компетентность;
реализация результатов аудита;
4 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков
Во время аудита кредитов банков проверяется полнотаи правильность использования кредитов, эффективность и своевременность ихвозвращения. Кредиты предоставляются, как правило, безналичные через оплатурасчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременноили по графику.
Анализируются данные счетов «Краткосрочныекредиты банков» и «Долгосрочные кредиты банков», уточняетсявыполнение условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности покредитам и процентов, определяется целевое использование ссуд. Во время аудитаиспользования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы. Приналичии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживаниекредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которыенасчитываются на всю сумму предоставленного кредита. Процентные ставки запользование кредитом, обговоренные в кредитном договоре, насчитываются банком иплатятся заемщиком не реже как один раз в квартал платежным поручением. Вслучае отказа от уплаты долгов за займами банк удерживает долги впретензионно-исковом порядке. Контроль над выполнением условий заключенного сзаемщиком кредитного договора осуществляет банк.
Для проведения эффективной проверки операцийпредприятия относительно получения и использования кредитов, ссуд, аудиторунеобходимо составить программу проверки, которая может быть такой:
Оценка правильности оформления заключенныххозяйственных договоров.
Проверка данных реестров учета кредитов и ссуд исверки их со счетами Главной книги.
Подтверждения величины задолженности за кредитами иссудами.
Проверка целевого использования кредитов и ссуд,полноты и своевременности расчетов, за ними, правильности учета процентов заиспользование ссудных средств для целей налогообложения.
Проверка правильности корреспонденции счетов с учетакредитов, ссуд и процентов по ним.
Источниками информации могут быть:
кредитные договоры и договоры ссуд;
журналы счетов, машинограмы;
Главная книга, баланс.
Аудитор должен помнить, что получение предприятиембанковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются:
объект кредитования;
срок выдачи и возвращения кредита;
форма обеспечения обязательств;
процентные ставки и порядок их уплаты;
права, и обязанности сторон;
другие условия.
Возможные нарушения и злоупотребления:
отсутствиедоговора ссуды или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банкомо пролонгации кредита;
не надлежащее ведение учета (не правильнаякорреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
не правильный учет расходов относительно уплатыпроцентов за кредитами и ссудами во время включения их в себестоимость;
не целевое использование кредитов банков;
не своевременное погашение банковских ссуд и не правильноеотображение их в учете:
ошибки во время списания из баланса кредиторскойзадолженности, срок исковой давности по которой прошел и тому подобное.
Изучение претензионных сумм начинается с анализа иинвентаризации задолженности по каждой сумме. На предприятиях сверка расчетовнеобходима. Нужно проверить у кредиторов выписки из лицевых счетов о состояниирасчетов с предприятием. Необходимо также установить:
проводилась ли инвентаризация расчетов;
подавались ли штрафные санкции поставщикам в случаенарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученныхсумм штрафных санкций;
правильность списания сомнительных долгов.
При необходимости можно произвести контрольнуюинвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистровучета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устный опросспециалистов и материально-ответственных лиц относительно отмеченных вопросов.Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности складывается расчетныйбаланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещениесредств). При этом предусматривается, что дебиторская задолженность может бытьперекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициентсоотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним изпоказателей, который характеризует платежеспособность предприятия ирассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами. Наосновании этого баланса аудитор имеет возможность установить не только общуюсумму задолженности, но и прослеживать ее динамику из отдельных направлений,например задолженность по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженностьорганам страхования и тому подобное. Отмечены виды кредиторской задолженностине связанные с производственной деятельностью предприятия и не могут иметьстойкий характер, потому аудитор должен проверять их в хронологическом порядкевозникновения задолженности.
До расчетного баланса могут быть включены«Ссуды для рабочих и служащих» за пассивом и «Расчеты сработниками за полученными ими ссудами».
Аудитору необходимо проверить корреспондирующие суммы.Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданыработникам, то аудитору необходимо ознакомиться на бухгалтерском счете«Расчеты с персоналом с других операций» виды этой задолженности, вчастности расчеты за предоставленными ссудами, расчеты относительно возмещенияматериальных убытков и др. Потом по данным аналитического учета проверитьдокументальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особенноевнимание необходимо обратить на тех, кто длительное время не платит надлежащиесуммы на погашение задолженности, установить причины неуплаты и мероприятия,которые проводит администрация относительно ликвидации долга.
Ситуационное задание
Необходимо определить, которые из приведенныхсоставляющих аудиторской деятельности относятся к сопутствующим аудиторскимуслугам. Обосновать свой ответ.
Есть следующие составляющие аудиторскойдеятельности:
1. Проверка статей баланса.
2. Возобновление и ведение бухгалтерского учета.
3. Разработка методических рекомендаций относительнопроверки необратимых активов.
4. Разработка рекомендаций относительно улучшенияфинансовой стратегии предприятия и повышения эффективности его веденияхозяйства.
5. Оценка качества информации.
6. Консолидация финансовой отчетности.
7. Представление интересов заказчика по вопросамучета в суде
Ответ
Прежде всего проанализируем разделение аудиторскихуслуг на две группы которые предусматривают разделение аудиторских услуг на двегруппы. К первой группе относят аудиторский услуги, совместимые с проведением ухозяйствующего субъекта обязательной аудиторской проверки.
К второй группе относят услуги, не совместимые спроведением у хозяйствующего субъекта обязательной аудиторской проверки:
Ведение бухгалтерского учета;
Восстановление бухгалтерского учета;
Составление налоговых деклараций;
Составление финансовой отчетности.
А также сопутствующие услуги разделяются также на :
Услуги действия;
Услуги контроля;
Информационные услуги.
Таким образом сопуствующие услуги мы можем оказатьлишь только после проведения совместимых услуг т.к. супутствующие улугипроводятся уже только после знания хозяйственной деятельности предприятияизнутри .
На основании этого мы можем дать ответ напоставленное ситуационное задание:
1. Проверка статей баланса- нет (отностится ссовместимым услугам к статье анализ финансово-хозяйственной деятельности)
2. Возобновление и ведение бухгалтерского учета – да(относится с статье возобновление бухгалтерского учета).
3. Разработка методических рекомендаций относительнопроверки необратимых активов- нет (это относится к совместимым услугам, разделунаучные разработки, издание методических пособий и рекомендаций).
4. Разработка рекомендаций относительно улучшенияфинансовой стратегии предприятия и повышения эффективности его веденияхозяйства -нет — это относится к совместимым услугам, разделу научные разработки,издание методических пособий и рекомендаций.
5. Оценка качества информации- да (разделинформационные услуги, приведенные выше).
6. Консолидация финансовой отчетности — нет,относится к совместимым (ведь консолидация финансовой отчетности это когдаглавное предприятие сдает всю отчетность за свои предприятия).
7. Представление интересов заказчика по вопросамучета в суде — нет.
(т.к. это относится к совместимым услугам какпредставительство интересов хозяйствующего субъекта перед третьими лицами.
Литература
1.Чернелевський Л.М. Беренда Н.І. Аудит: теорія і практика: Навчальнийпосібник.— К.: «Хай-Тек Прес»,2008.—560с.
2.Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 324 с.
3.Білуха М.Т. Аудит: Підручник. – К.: Знання, 2006 – 768 с.
4.Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для ст. спец. Облік і аудит, 2-е вид., –Житомир: ПП Рута, 2004. – 672 с.
5.Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во Знання КОО,2001. – 402 с.
6.Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник для ст. вищихзакладів освіти. – Львів: Новий світ, 2004. – 504 с