Організація та методика бухгалтерського обліку і аналізу основних засобів

Вступ
Основні засоби займають вагоме місце в господарськійдіяльності підприємства, їх частка дозволяє оцінити рівень забезпеченостінеобхідними умовами для здійснення фінансової діяльності суб’єктомгосподарювання. Успішне вирішення завдань управління основними засобами таобґрунтування інвестиційної політики в їх частині вимагає ефективного обліку тарізнобічного використання інформації, яка надається. Надзвичайної актуальностіуправління основними засобами набуває у зв’язку з широким розповсюдженням застосуванняприкладних програм з обліку, аналізу, аудиту, корпоративного управління тощо.
Функціонування суб’єктів господарювання в умовахжорсткої конкуренції та економічної нестабільності робить актуальним питання раціональностіорганізації і методики обліку та аналізу основних засобів.
Проблема удосконалення обліку та аналізу основних засобів є однією із найбільш дискутованих у сферіуправління діяльністю підприємства останніми роками та є предметом дослідженнябагатьох науковців та практиків. Значний внесок у розвиток теорії і методологіїбухгалтерського обліку, аналізу і аудиту основних засобів зробили українські тазарубіжні вчені: О.С. Бородкін, Ф.Ф.Бутинець, Б.І.Валуєв, А.М.Герасимович,Г.Г.Кірейцев, М.В.Кужельний, В.Г.Линник, Ю.І.Осадчий, В.В.Сопко, М.Г.Чумаченко,М.І.Баканов, В.Ф.Мец, І.А.Бланк, Є.В.Мних, Л.В.Нападовська, Ю.С.Цал-Цалко,Г.В.Савицька та інші.
Віддаючи належне науковимнапрацюванням вчених, слід відзначити, що окремі питання удосконалення обліку та аналізу основних засобів в умовах переходу до міжнародних стандартівякості інформації потребують подальшого науково-практичного дослідження тауточнення.
Все це свідчить про необхідністьвсебічного вивчення і вирішення проблем обліку та аналізу основнихзасобів в умовах корінної перебудови діяльності підприємств, що зумовило вибіртеми дипломної роботи, її актуальність, цільову спрямованість і структуру.
Мета дослідження полягає урозкритті організації та методики бухгалтерського обліку і аналізу основних засобів та розробці рекомендації щодо їх удосконалення.
Мета дослідження зумовиланеобхідність вирішення в роботі таких завдань:
— розкрити економічну сутністьосновних засобів, їх класифікацію і оцінку;
— дослідити значення і завданняобліку та аналізу в управлінні основними засобами підприємства;
— надати характеристикугосподарсько-фінансової діяльності ДП «Шишацького заводу мінеральних вод» тапостановки обліково-аналітичної роботи;
— розкрити організаціюсинтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів на підприємстві;
— дослідити облік амортизації(зносу) та ремонту основних засобів;
— розкрити відображення інформаціїпро основні засоби у фінансовій звітності;
— дослідити удосконалення облікуосновних засобів в умовах використання комп'ютерних технологій;
— розкрити організацію і методикуаналізу основних засобів виробничого підприємства;
— оцінити ефективністьвикористання основних засобів підприємства;
— визначити шляхи підвищенняефективності використання основних засобів ДП «Шишацького заводу мінеральнихвод».
Об’єктом дослідження є облік та аналізосновних засобів підприємства.Предметом дослідження є теоретичні аспекти та діюча практика обліку і аналізу основних засобів підприємства.
З метою реалізації поставлених удипломній роботі завдань було використано методи діалектичного пізнання;комплексу методичних прийомів математичної статистики, економічного, логічного,системного і структурного аналізу, інформаційного та економіко-математичногомоделювання, балансової ув’язки фінансово-економічних показників, графічногозображення, а також економічного контролю. Відповідні розрахунки та графічнепредставлення результатів дослідження здійснено за допомогою програми Excel.
Теоретичною основою роботи стализакони, нормативно-правові документи Кабінету Міністрів, Міністерства фінансів,Міністерства статистики, статистичні довідники, підручники, навчальні тапрактичні посібники, монографії та наукові публікації зарубіжних і вітчизнянихфахівців.
Інформаційною базою дослідженнястали теоретичні та методологічні розробки вітчизняних та зарубіжних науковців,аналітичні матеріали, джерелами яких були наукові публікації, інформаціябухгалтерського обліку, фінансової та статистичної звітності ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» за 2006-2008 рр.
Суб’єктом дослідження обрано ДП«Шишацький завод мінеральних вод», основним напрямком діяльності якого євиробництво та реалізація мінеральних питних вод.
Практична значимість дослідженняполягає у поглибленому вивченні змісту основних засобів підприємства,узагальненні діючої методики обліку та аналізу основних засобів,визначенні шляхів поліпшення ефективності використання основних засобів ДП«Шишацький завод мінеральних вод».

Розділ 1. Теоретичні основиобліку, аналізу та аудиту основних засобів
 
1.1 Економічна сутністьосновних засобів, їх класифікація і оцінка
Для нормального функціонуванняпідприємству необхідно, щоб постійно відбувалося відтворення його основногокапіталу.
Побудова ринкової економіки і новаекономічна ситуація цілком закономірно зумовлюють уточнення економічноїкатегорії “основний капітал”. Так, на етапістановлення економічної науки капітал розглядався як «не гроші, а те, щокупується на гроші, тобто засоби виробництва, або нагромаджена вартість»(Ф.Кене); або «накопичений запас продуктів праці, що виникає в результатінагромадження» (Д. Мілль); та «запас продукції, що приносить прибуток або задопомогою якого створюються нові блага» (А. Сміт) [31].
К. Маркс, на відміну від А. Сміта та Д.Рікардо, які бачили у капіталі речову форму, визначає його як форму виразукласових виробничих відносин [30] (табл. 1.1.1).
У сучасній науковій літературі немаєєдиного визначення основного капіталу, що підкреслює його багатогранність. Так,на думку Кукурудзи, основнийкапітал — це та частина продуктивного капіталу, яка бере участь в кількох виробничихциклах, свою вартість переносить на створюваний продукт частинами і в процесівиробництва не змінює своєї натуральної форми (будівлі, споруди, машини,обладнання і т.д.) [45].
Кленін О.В. уточнює, що основний капіталпромислового підприємства – це основні засоби, нематеріальні активи та земельніресурси, які використовуються у виробничій діяльності протягом тривалогоперіоду з метою одержання доходу [23].
Мельник В.В. ототожнює довгострокові активи та основний капітал яквкладення коштів у нерухомість, облігації, акції, запаси корисних копалин,спільні підприємства, нематеріальні активи і т. ін. [56]
Таблиця 1.1.1. Економічна сутністьосновного капіталуАвтор Визначення А. Сміт [71] Поняття основного та оборотного капіталу А.Сміт застосовує до будь-якого капіталу, незалежно від сфери його використання. Різницю між ними він бачить у тім, що перший дає прибуток, не вступаючи в обіг і не змінюючи власника, а другий — тільки в процесі обігу і зміни власника. Основний капітал формується і поповнюється за рахунок оборотного. К.Маркс [30] Основою розподілу капіталу на основний та оборотний, “служит двоїстий характер праці”. Складові елементи капіталу переносять свою вартість на товар конкретною працею, але при цьому одні з них переносять свою вартість повністю на протязі циклу – це оборотний капітал, а другі поступово, приймаючи участь у декількох виробничих циклах – це основний капітал.
І.І. Кукурудза
[45] Основний капітал — це та частина продуктивного капіталу, яка бере участь в кількох виробничих циклах, свою вартість переносить на створюваний продукт частинами і в процесі виробництва не змінює своєї натуральної форми (будівлі, споруди, машини, обладнання і т.д.). О.В. Кленін [23] Основний капітал промислового підприємства – це основні засоби, нематеріальні активи та земельні ресурси, які використовуються у виробничій діяльності протягом тривалого періоду з метою одержання доходу.
В.М. Тарасевич
[31]
Основний капітал — це частина постійного капіталу, яка складається з вартості засобів праці (буді­вель, споруд, машин, устаткування) та обертається протягом кількох періодів виробництва. Вона перено­сить свою вартість на готовий продукт частинами.
Вартість основного капіталу відшкодовується виробнику по мірі реалізації готових товарів (продукції, послуг).
С.В. Мочерний
[59] Основний капітал – це частина постійного капіталу, яка складається з вартості засобів праці (будівель, споруд, машин, устаткування ) та обертається протягом кількох періодів виробництва. В.М. Мельник [56] Довгострокові активи, або основний капітал, – це вкладення коштів у нерухомість, облігації, акції, запаси корисних копалин, спільні підприємства, нематеріальні активи і т. ін.
В.Д. Базилевич
[30] Основний капітал характеризує ту частину капіталу, яку використовує підприємство, тобто яка інвестована в усі види його позаоборотних активів
Одночасно, усі науковці погоджуються, щоосновною складовою основного капіталу підприємства є основні засоби.Відтворення основного капіталу – це процес безперервного відшкодування вартостіосновних засобів та нематеріальних активів за рахунок амортизаційного фонду, їхоновлення на новій технічній, технологічній та програмній основі,а також зростання вартості основного капіталу за рахунок частини створеногододаткового продукту. Важливу роль в управлінні процесом відтворення основнихзасобів відіграють бухгалтерський облік, аналіз, аудит.
Згідно з П(С)БО 7 основні засоби –це матеріальні активи, що підприємство утримує з метою використання їхній упроцесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здачі в орендуіншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурнихфункцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яким більшодного року (або операційного циклу, якщо він більш року).
Термін корисного використання(експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого необоротні активибудуть використовуватися підприємством або з їхнім використанням будевиготовлений (виконаний) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт,послуг).
Об'єкт основних засобів – закінченийпристрій; конструктивно відособлений предмет, призначений для виконаннявизначених самостійних функцій; відособлений комплекс конструктивно з'єднанихпредметів однакового або різного призначення, що мають для їхньогообслуговування загальні пристосування, пристрої, керування і єдиний фундамент,у результаті чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — визначену роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно. Якщо один об'єктосновних засобів складається з частин, що мають різний термін корисноговикористання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися вбухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
Норми П(С)БО 7 застосовуютьсяпідприємствами, організаціями й іншими юридичними особами усіх форм власності(крім бюджетних установ) і не поширюється на невідтворні природні ресурси.
Проте практикою доведено, щосучасне законодавство змушує підприємства вести два види обліку основнихзасобів – податковий і бухгалтерський. Тому важливо усвідомлювати різницю між облікомосновних фондів у податковому й основних засобів у бухгалтерському обліку.
Для цілей оподатковування основнихфондів основними є Закони України «Про оподаткування прибутку підприємства»(далі – Закон про прибуток) і «Про податок на додану вартість» (далі – Законпро ПДВ).
Термін «основні фонди» дляподаткового обліку визначений п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону про прибуток.Відповідно до даного підпункту основні фонди — це матеріальні цінності,призначені платником податків для використання в господарській діяльностіплатника податків протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів з дативведення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, і вартість яких перевищує1 000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом. Критерійвіднесення до основних фондів тільки тих матеріальних цінностей, вартість якихперевищує 1 000 грн., установлений Законом України від 01.07.04 р. № 1957-IV«Про внесення змін до закону „Про оподаткування прибуткупідприємства“ (далі — Закон № 1957) і діє з 01 липня 2004 року.
За економічною сутністю поняття«основні засоби» і «основні фонди» тотожні.
Однією з відмінностей облікуосновних засобів у бухгалтерському й основних фондах у податковому обліку є те,що в податковому обліку п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону про прибуток визначеноперелік основних фондів, витрати на придбання (створення) яких неамортизуються. До них частково відносяться фонди, визначені як невиробничі.
Згідно з діючою типовоюкласифікацією основні засоби групуються за їх функціональним призначенням,галузями, речовим натуральним характером і видами, за використанням іналежністю (рис 1.1.1).
Основні засоби за функціональнимпризначенням та видом діяльності (виробнича, комерційна, банківська) поділяютьна такі класи:
— виробничі основні засоби, щобезпосередньо беруть участь у виробничому (комерційному, банківському) процесіабо сприяють його здійсненню (будови, споруди, силові машини й устаткування,робочі машини і обладнання тощо, які діють у сфері матеріального виробництва);
— невиробничі основні засоби, щоне беруть безпосередньої або побічної участі у процесі діяльності і призначеніздебільшого для обслуговування комунальних і культурно-побутових потребтрудящих (будови і споруди, обладнання, машини і апарати тощо, використовуваніу невиробничій сфері).
Згідно зі спеціальноюкласифікацією основні засоби поділяються за галузями народного господарства:промисловість, будівництво, сільське господарство, транспорт, зв'язок тощо.
За натурально-речовими ознакамиосновні засоби поділяють на окремі види: земля, будови, споруди, передавальнеобладнання, машини й устаткування, які, в свою чергу, поділяються на силовімашини й устаткування, робочі машини й устаткування, вимірювальні та регулюючіприлади й лабораторне устаткування, обліковувальну техніку, інші машини йустаткування (транспортні засоби, інструменти, виробничий інвентар іприналежності, господарський інвентар), робочі та продуктові тварини,багаторічні насадження і т. ін.
До кожної з цих груп належатьосновні засоби різних найменувань. Наприклад, до групи будови — корпуси цехів,склади, лабораторії тощо. До транспортних засобів — автомобілі, трактори,електровози, тепловози тощо. До групи інвентаря, інструменту та інших основнихзасобів — меблі, вимірювальні прилади тощо.
Класифікація основних засобів занаведеними групуваннями є основою синтетичного обліку.
За використанням основні засобиподіляють на діючі (усі основні засоби, що використовуються у господарстві),недіючі (ті, що не використовуються в даний період часу через тимчасовуконсервацію підприємства або окремих цехів), запасні (різне устаткування, щоперебуває в резерві і призначене для заміни об'єктів основних засобів, щовибули або ремонтуються). За такого групування визначають суму амортизації.
Істотне значення в обліку основнихзасобів має розподіл їх за ознакою належності на власні й орендовані.
Орендовані основні засобипоказуються в балансі орендодавця або орендаря так, щоб запобігти можливостіподвійного врахування одних і тих самих засобів.
Для цілей бухгалтерського облікуосновні засоби (рахунок обліку 10 «Основні засоби») класифікуються за такимигрупами:
-     земельні ділянки;
-     витрати на поліпшенняземель;
-     споруди і передаточніпристрої;
-     машини й устаткування;
-     транспортні засоби;
-     інструменти, приладдя, інвентар(меблі);
-     робоча і продуктивна худоба;
-     багаторічні насадження;
-     інші основні засоби.
Бухгалтерський облік ведеться закожним об'єктом основних засобів окремо.
На практиці такий перелік основнихзасобів не дає вичерпної інформації для безпомилкового віднесення основногозасобу до певної групи і більш докладних інструкцій з цього приводузаконодавство не надає.
Необхідно також відзначити, щоМіністерство фінансів у листі від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570 длявизначення складу машин і устаткування рекомендує використовувати Класифікаторосновних фондів, затверджений наказом Держкомстандарту від 19.08.97 р. № 507.
У податковому обліку відповідно доп.п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону про прибуток основні фонди підлягаютьрозподілові по наступних групах:
-     група 1 — будинку,спорудження, їхні структурні компоненти і передавальні пристрої, у тому числіжитлові будинки і їхні частини (квартири і місця загального користування),вартість капітального поліпшення землі;
-     група 2 — автомобільнийтранспорт і вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні,оптичні, електромеханічні прилади й інструменти, інше конторське (офісне)устаткування, пристрої і приналежності до них;
-     група 3 — будь-які іншіосновні фонди, не включені в групи 1, 2, 4;
-     група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробкиінформації, їхнє програмне забезпечення, зв'язані з ними засобу зчитування абопечатки інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числістільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоціннихтоварів (предметів).
Як бачимо, для податкового облікуперелік груп основних фондів теж не вичерпним. Тому для їхньої класифікаціїтакож варто керуватися згаданим Класифікатором. При цьому, як відзначає ДПАУ усвоєму листі від 16.04.2004 р. № 2914/6/15-1116, його варто застосовувати зурахуванням діючих норм Закону про прибуток. Тобто якщо виникають протиріччяміж положеннями Класифікатора і Закону про прибуток, то пріоритет мають нормиЗакону про прибуток.
Відзначимо, що ДПАУ у листі від23.02.2004 р. № 1299/16/15-1116 щодо віднесення до складу основних фондівбудівельної організації тимчасових (нетитульних) споруд повідомляє, що будинку,будівлі, їхні структурні компоненти і передатні пристрої, у тому числі житловібудинки і їхні частини (квартири і місця загального користування), вартістькапітального поліпшення землі відносяться до першої групи основних фондів.
У листі від 17.11.2003 р. №9417/6/15-1316 ДПАУ повідомляє, що програмне забезпечення, незалежно від того,придбане воно окремо від електронно-обчислювальних машин або разом, але після 1січня 2003 року, за умови використання його в господарській діяльності платникаподатків можна віднести до четвертої групи основних фондів.
Устаткування для обробки грошей(устаткування і пристрої для перерахування, сортування, упакування, контролюдійсності грошей), як відзначає ДПАУ в листі від 15.10.2003 р. №8558/6/15-1316, варто відносити до другої групи основних фондів, якелектромеханічні прилади й інструменти.
Після розгляду класифікації можнавизначити друге важливе розходження між основними засобами в бухгалтерському йосновних фондах у податковому обліку: класифікація основних засобів по групах уподатковому і рахункам у бухгалтерському обліку не збігається.
П(С)БО 7 виділяє в окремий розрядосновних засобів так називані «інші необоротні матеріальні активи», якікласифікуються так: бібліотечні фонди, необоротні матеріальні активи, тимчасові(не титульні) споруди, природні ресурси, зворотня тара, предмети прокату, іншінеоборотні матеріальні активи
У Законі про прибуток зперерахованих вище необоротних матеріальних активів окремо згадуються тількибібліотечні фонди як такі, що не підлягають амортизації.
Крім цього, з 1 липня 2004 р. вподатковому обліку Законом № 1957 був уведений вартісної критерій віднесенняматеріальних цінностей до основних фондів. Матеріальні цінності, термін службияких більш 365 днів а вартість менш або дорівнює 1 000 грн., до основних фондівне відносяться. Витрати на їхнє придбання відповідно до п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8Закону про прибуток, відносяться до складу валових витрат у загальному порядкуі враховуються для цілей застосування п. 5.9 ст. 5 цього закону.
Інші необоротні матеріальні активине мають особливостей в оподатковуванні і тому що термін їхньої служби більшроку, то вони повинні класифікуватися по одній з чотирьох груп основних фондів.
Відповідно до П(С)БО 7 об'єкт основнихзасобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємствоотримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість йогоможе бути достовірно визначена.
Актив відображається в балансі заумови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання вмайбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.
Придбані (створені) основні засобизараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартістьоб'єкта основних засобів складається з таких витрат: суми, що сплачуютьпостачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт(без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічніплатежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єктосновних засобів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням(створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на транспортування,установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньопов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні длявикористання із запланованою метою.
Витрати на сплату відсотків за користуваннякредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних(створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.
Первісна вартість об'єктівосновних засобів, зобов'язання за які визначені загальною сумою, визначаєтьсярозподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єктаосновних засобів.
Первісна вартість безоплатноотриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отриманняз урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби».
Первісною вартістю основнихзасобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погодженазасновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуваннямвитрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби».
Первісна вартість об'єктів,переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукціїтощо дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з П(С)БО 9»Запаси" та 16 «Витрати».
Первісна вартість об'єкта основнихзасобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартостіпереданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єктаперевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основнихзасобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартістьпереданого об'єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Первісна вартість об'єкта основнихзасобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт,дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів, збільшеній(зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана(отримана) під час обміну.
Первісна вартість основних засобівзбільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація,модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить дозбільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використанняоб'єкта.
Залишкова вартість основнихзасобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів.
Витрати, що здійснюються дляпідтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної сумимайбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складувитрат.
Підприємство може переоцінюватиоб'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєвовідрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.
Переоцінена вартість — вартістьнеоборотних активів після їх переоцінки. У разі переоцінки об'єкта основних засобівна ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів,до якої належить цей об'єкт.
Вартість основних засобів (крімвартості землі і незавершених капітальних інвестицій) є об'єктом амортизації.
Амортизація – систематичнийрозподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їхкорисного використання (експлуатації).
Зменшення корисності – втрата економічноївигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваноговідшкодування.
Знос основних засобів – сумаамортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання
Вартість, яка амортизується, — первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їхліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість – сумакоштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати відреалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їхкорисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних зпродажем (ліквідацією).
Відповідно до п. 7 П(С)БО 7«Основні засоби» основні засоби зараховуються на баланс підприємства запервісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об’єкт основних засобів.Формування первісної вартості в бухгалтерському обліку також регламентованонормами П(С)БО 7 «Основні засоби». У податковому обліку формується балансовавартість окремого об’єкта (для об’єктів 1 групи) або відповідної групи основнихфондів. Критерії формування первісної і балансової вартостіпредставлені у табл. 2.1.
Для правильного обліку основнихзасобів необхідно вірно визначати і розрізняти моменти «взяття» основнихзасобів на баланс, момент введення в експлуатацію, момент початку нарахуваннябухгалтерської і податкової амортизації і моменти зміни вартості груп основнихфондів. Ознаки для визначення таких моментів представлено в табл. 1.1.2,1.1.3.
Таблиця 1.1.2. Формуванняпервісної вартості основних засобів ДП «Шишацький заводмінеральних вод» у бухгалтерському та податковому обліку№  п/п Спосіб придбання Бухгалтерський облік  (формування первісної вартості) Податковий облік  (формування балансової вартості) 1 2 3 4 1 Придбані за грошові кошти Вартість, сплачена постачальникові або підрядчикові + додаткові витрати Вартість придбання + додаткові витрати – ПДВ (п.п. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства») 2 Придбані в зв’язаних осіб Вартість придбання, але не більш звичайної ціни + додаткові витрати – ПДВ (прибуток) 3 Виготовлені самостійно Витрати на виготовлення + витрати на введення в експлуатацію + витрати сторонніх організацій Витрати на виготовлення + витрати на введення в експлуатацію + витрати сторонніх організацій (без ПДВ) (п.п. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства») 4 Отримані безкоштовно Справедлива вартість на дату одержання (з урахуванням додаткових витрат) На вартість отриманого основного засобу (але не нижче звичайної вартості) необхідно показати доход згідно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства»). На вартість додаткових 1 2 3 4 фактичних витрат збільшується балансова вартість групи відповідно до п.п. 8.4.1 п. 8.4 ст.8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства» 5 Внесені до статутного капіталу Погоджена засновниками справедлива вартість + додаткові витрати
Погоджена засновниками справедлива вартість + (додаткові витрати — ПДВ)
(п.п. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства») 6 Отримані в обмін на подібний об’єкт Залишкова вартість переданого об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці у витрати звітного періоду Вартість отриманого об’єкта основних фондів + додаткові витрати – ПДВ (бартерні операції в податковому обліку здійснюються за правилами обліку операцій купівлі-продажу)  (п.п. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства») 7 Одержані в обмін на неподібний об’єкт Справедлива вартість одержаного об’єкту змінена на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (надана) під час обміну 8 Переведені з товарів, запасів, готової продукції Собівартість товарів, запасів, готової продукції Витрати, понесені в зв’язку з придбанням товарів, запасів, виготовленням готової продукції*

Згідно з п.п. 8.3.4 и 8.3.5п. 8.3 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства» облікбалансової вартості основних фондів групи 1 ведеться по кожному об’єкту окремо,а основних фондів груп 2, 3, 4 ведеться за сукупною балансовою вартістю.
У Законі «Про оподаткуванняприбутку підприємства» збільшення балансової вартості групи основних фондів непов’язано з їхнім введенням в експлуатацію, а пов’язано тільки із сумоюпонесених витрат.
Дату податкового обліку такихвитрат потрібно визначати відповідно до п. 11.2 ст. 11 «Прооподаткування прибутку підприємства», тобто по першій події.
Таблиця 1.1.3. Узгодження термінівздійснення операцій з основними засобами в бухгалтерському облікуПодія Дата Документи Постановка на баланс Дата одержання основного засобу на склад або нерухомості у власність. Накладна, документи, що підтверджують право власності на нерухомість. Початок нарахування амортизації Місяць, що випливає за місяцем введення в експлуатацію Акт введення в експлуатацію або Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів Скасування нарахування амортизації Місяць, що випливає за місяцем, у якому об’єкт виведений зі складу основних засобів або з експлуатації. Акт на списання або Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів
Таким чином, питання розуміннясутності основних засобів, напрямів їх оцінки і класифікації суттєво впливає наорганізацію бухгалтерського обліку на підприємстві.

1.2Значенняі завдання обліку та аналізу в управлінні основними засобамипідприємства
Основним завданням управління єпошук сприятливих можливостей, які дають змогу працювати підприємству, а такожкоординація та управління такою роботою найбільш ефективними способами. Длявиконання таких завдань керівництву необхідна інформація не тільки про поточнудіяльність підприємства про доходи і витрати за видами діяльності, але й пройого потенційні можливості, тобто інформація, яка обґрунтовує поточні таперспективні напрямки розвитку господарства і видів діяльності.
Ведення обліку повинне даватизмогу власнику вільно орієнтуватися в економічних показниках, необхідних длякерівництва підприємством.
Бухгалтерський облік є лише однієюіз складових структури управління підприємством, а він повинен бути ще йорганізований відповідно до потреб ефективного прийняття управлінських рішень.
Облік – це інформаційна система, вякій первинна розрізнена інформація про господарські процеси перетворюється вінформаційні дані, необхідні для управління підприємством.
Функціонування України якнезалежної самостійної держави стало початком істотних перетворень усоціально-економічному житті країни. У цих умовах перебудову господарськоїдіяльності підприємств спрямовано на оволодіння механізмом ринкових відносин іпоставлено нові вимоги як до змісту, так і до методів обліку, контролю таздійснення економічного аналізу. Ринок вимагає швидкого реагування на змінувиробничої ситуації, підтримку сталості фінансового стану. Щоб вижити іпрацювати в такому середовищі, керівники повинні бути кваліфікованимианалітиками, мати навички стратегічного планування, аналізу, вмітивикористовувати отриманий досвід для досягнення поставленої мети.
Сферою застосування бухгалтерського обліку єпідприємства, організації, установи виробничої, комерційної,кредитно-банківської та інших видів діяльності, а через узагальнення його данихта звітності – галузі, економіка окремих країн, в цілому світова економіка.
Бухгалтерський облік – це системабезперервного і взаємопов’язаного спостереження за створенням суспільногопродукту і пов’язаними з ними процесами обміну, розподілу та перерозподілу, занаявністю і рухом майна господарств та відображення цих процесів у грошовомувираженні з метою одержання інформації, необхідної для управління діяльністю господарствабудь-якого масштабу та рівня. Сьогодні бухгалтерський облік став складовоючастиною управлінської системи світової економіки. Без бухгалтерського облікунеможливе управління будь-якою ланкою господарства, недаремно його називають“мовою бізнесу “.
Беручи до уваги виключнуважливість ефективного управління основними засобами підприємства як основиматеріально-технічного забезпечення діяльності, основними завданнями облікуосновних засобів є (рис 1.2.1:
1)  своєчасний збір, реєстрація та точне відображенняпервинних даних про основні засоби відповідно до чинного законодавства;
2)  правдиве та неупереджене відображення основнихзасобів в облікових регістрах обліку, фінансовій звітності;
3)  забезпечення контролю за формуванням первісноївартості, умов переоцінки, залишкової вартості основних засобів відповідно дочинного законодавства з обліку та наказу про облікову політику підприємства;
4)  забезпечення контролю за наявністю та станомосновних засобів;
5)  обґрунтування методу нарахування амортизаціїосновних засобів;
6)  формування повної, достовірної своєчасноїінформації про основні засоби для прийняття управлінських рішень внутрішніми ізовнішніми користувачами інформації.
Проблеми, які повинні вирішувати підприємства, незавжди можна віднести на рахунок впливу зовнішніх факторів. Зміни в економіці,особливо у співвідношенні цін, виявляють слабкі місця всередині підприємства яквиробничій системі. Централізований розподіл ресурсів і результатів діяльностісприяв накопиченню ресурсів, які не використовувалися найкращим способом.Підприємства звикли працювати не приділяючи уваги економічній ефективностісвоєї виробничої системи. Пріоритетними були технологічні задачі, економічніцілі практично були поза увагою, що і призвело до створення систем виробництваз дуже високими витратами.
В умовах ринкової економіки відсутнє жорстокезакріплення споживачів за виробниками, немає твердих цін і державних гарантійза відвантаження продукції. Виник ризик відмови заявок, ризик в поверненнізаборгованості, ризик в зміні ситуації на ринках збуту. Але ризик – це природнавідмінна риса ринкової економіки від планової. Завданням управління ємінімізація рівня економічного ризику. Саме тому в умовах конкуренції всіпідприємства зобов’язані постійно підвищувати свою продуктивність, тобтозбільшувати ефект від використання ресурсів.
В умовах трансформаційнихпроцесів, які відбуваються в Україні протягом останніх років – одним з головнихзавдань сьогодення є зростання і підвищення ефективності підприємства на основіновітніх технологій і методів господарювання з залученням висококваліфікованихфахівців. Серед економічних методів управління за різних форм власності важливуроль відіграє економічний аналіз.
Завдання аналізу визначаютьсямісцем і часом проведення, специфічними умовами діяльності об’єкта, щоаналізується. Завданням аналізустану та руху основних засобів є встановлення забезпеченості підприємства тайого структурних підрозділів основнимизасобами – відповідність величинискладу і технічного рівня активів, потреби в них; визначення обсягів їх росту,оновлення та вибуття, вивчення технічного стану, особливо їх активної частини –машин та устаткування, визначення ступеня використання основних засобів.
Завданнями аналізу основних засобів є (рис. 1.2.2):           
- оцінка складу та структуриосновних засобів;
- визначення наявності,технічного стану та руху основних засобів;
- вивчення ступенявикористання виробничої потужності підприємства та обладнання;
- аналіз узагальнюючих тачасткових показників ефективності використання основних засобів;
- аналізтехніко-експлуатаційних показників ефективності використання освоєних засобів;
- аналіз впливу ефективностіосновних засобів на показники фінансово-господарської діяльності.
Таким чином, володіння основними засобами забезпечує нормальнефункціонування суб’єкта господарювання, посилює конкурентоздатність на ринку,підвищує ефективність функцій управління. Досягнення поставленого завданняможливе лише за умови ефективного управління основними засобами на основіраціональної організації обліку, аналізу та аудиту.
1.3 Характеристикагосподарсько-фінансової діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» тапостановки обліково-аналітичної роботи
Дочірнє підприємство Полтавської облспоживспілки«Шишацький завод мінеральних вод» — саме таку назву має випробник відомої вУкраїні та за кордоном газованої води «Гоголівська». Змінювались власники,змінювалась назва, але джерело відкрите ще в 1936 році не переставалоексплуатуватися. За 3 км на південний захід від смт. Шишаки, урочище «Бутовагора», свердловина №1 дає 120 м3/добу мінеральноїлікувально-столової води. Невеликий за обсягами цех розливу задовольняє попитна мінеральну воду «Гоголівська» в повному обсязі. Постійно працює одна змінаробітників близько 15 чоловік, а у спекотні погоду, коли попит на прохолоднінапої збільшується, додатково на сезонну роботу набирають ще одну чи дві зміни.
Протягом 2006-2008 рр. ДП«Шишацький завод мінеральних вод» за результатами діяльності одержало прибуток.
Ефективність діяльності залежитьвід раціональності організації та ведення бухгалтерського обліку і аналізу напідприємстві.
Підприємство веде бухгалтерськийоблік та складає фінансову звітність і подає її у встановленому порядкувідповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність вУкраїні», П(С)БО, інших нормативно-правових актив, наказу про облікову політику(додаток Д).
Згідно наказу про обліковуполітику ДП «Шишацький завод мінеральних вод» від 2 січня 2007 року «Прооблікову політику та організацію бухгалтерського обліку на 2007 рік» (ДодатокА) ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу заводумінеральних вод на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівниківбухгалтерської служби за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовимиінструкціями.
Головний бухгалтер ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» виконує свої обов’язки відповідно до Положення проголовного бухгалтера та посадової інструкції. До обов’язків головногобухгалтера входить зокрема:
— складати та надавати керівництвуна затвердження план роботи бухгалтерії, організовувати контроль за їхвиконанням;
— здійснювати розподіл обов’язківміж працівниками бухгалтерії;
— забезпечувати веденнябухгалтерського обліку підприємства відповідно до єдиних методологічних вимогбухгалтерського обліку, складати та подавати у встановлені терміни фінансову,статистичну та податкову звітність;
— організовувати контроль засвоєчасністю відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарськихоперацій;
— підписувати разом з керівникомпідприємства всі документи, що є підставою для одержання грошових коштів,кредитні та фінансові зобов’язання, візувати господарські угоди, а такожпостанови та розпорядження про затвердження працівникам посадових окладів, надбавокта премій;
— правильно нараховувати тасвоєчасно перераховувати податки та збори, передбачені чинним законодавством,здійснювати розрахунки з банками за кредитами та позиками, сплачувати процентза їх користування, своєчасно погашати заборгованість з постачальниками затовари, роботи, послуги;
— перевіряти стан бухгалтерськогообліку тощо.
Раціональна організація облікусприяє формуванню достовірної, неупередженої інформації про грошові потокипідприємства.
Безпосередньо аналітичною роботоюна підприємстві займається економічний відділ, представлений головнимекономістом та економістом. Для досягнення мети, аналізуючи діяльністьпідприємства, відділ вирішує наступні задачі:
— визначення структури управлінняпідприємством по основних напрямках діяльності;
— оцінка показників динамічності розвиткупідприємства;
— оцінка прибутковостіпідприємства.
Результатом такого аналізу стаєдоповідна записка, що подається керівнику підприємства, про результатидіяльності підприємства за звітний рік з рекомендаціями та висновками.
Напрями аналітичної роботипрацівниками здійснюються за трьома етапами: підготовчим, основним ізавершальним.
Підготовчий етап:
1.   Розробка плану та програмианалітичної роботи.
2.   Вибір і визначення загальногостану об'єкта аналізу.
3.   Формування цілей та завданьаналізу і напрямів використання його результатів.
4.   Розробка системи синтетичнихта аналітичних показників, за допомогою яких характеризується об'єкт аналізу.
5.   Розподіл роботи міжаналітиками.
6.   Розробка макетів і форм аналітичнихтаблиць, графіків, схем.
7.   Перевірка достовірностіджерел інформації та вивчення матеріалів попередніх обстежень.
8.   Визначення конкретнихвиконавців та розподіл обов'язків між ними, а також інші організаційні питання.
Основний етап:
1.   Збір та опрацьовуваннянеобхідної інформації,
2.   Перевірка повноти йвірогідності звітних даних, проведення арифметичного, логічного і балансовогозведення показників.
3.   Визначення загальнихвідхилень величини показників виконання завдань від базових величин.
4.   Виявлення взаємодіючихфакторів і обчислення їхнього впливу на зміну величини показників.
5.   Виявлення зайвих витрат іневикористаних можливостей (перспективних резервів) підвищення ефективностівиробництва.
Завершальний етап:
1.   Проведення підсумкової оцінкидіяльності і узагальнення результатів аналізу.
2.   Розробка висновків іпропозицій щодо прийняття належних управлінських рішень за результатамианалізу, відповідно до цілей і завдань діяльності. Ці висновки та пропозиціїоформляються у вигляді пояснювальної записки до звіту чи доповідної записки наім'я керівника підприємства або менеджера, за дорученням якого проводивсяаналіз.
3.   Розробкаорганізаційно-технічних заходів щодо усунення недоліків, підвищенняефективності використання виявлених резервів (за виконанням заходіввстановлюється дійовий повсякденний контроль).
4.   Підготовка розпорядчих актів,призначення осіб, відповідальних за виконання прийнятих рішень.
5.   Контроль за впровадженнямпропозицій, які було висунуто за результатами аналізу.
Обробку та достовірністьаналітичної інформації забезпечує використання ПЕОМ для здійснення відповіднихоцінок. Але відсутність спеціальних прикладних аналітичних програм суттєвознижує ефективність аналітичної роботи.
За інформацією фінансовоїзвітності протягом 2007-2008 рр. чистий прибуток ДП «Шишацький заводмінеральних вод»становив 3,1 тис грн., що на 0,9 тис грн. більше, ніж у 2006 р.
Аналіз основних показниківдіяльності підприємства за табл. 1.3.1 свідчить, що протягом 2006-2008 рр.динаміка валюти балансу підприємства неоднозначна
На кінець 2008 р. величина майнастановила 1490,7 тис грн., що на 4,7 тис грн. або на 0,3% менше, ніж на кінець2006 р. та на 54,3 тис грн. або на 3,8% більше показника 2007 р. (додатки Е, Ж,И).
Таблиця 1.3.1 Показники фінансово-господарськоїдіяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 рокиПоказники 2006 рік 2007 рік 2008 рік
Відхилення
2008 р. від:
2008р.
у % до: 2006р. 2007р. 2006р. 2007р. 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Капітал (станом на кінець періоду), тис. грн. 1495,4 1436,4 1490,7 -4,7 54,3 99,7 103,8 1.1. Власний капітал, у т. ч. 1198,8 1201,9 1205,0 6,2 3,1 100,5 100,3 власний оборотний капітал 28,8 107,4 40,6 11,8 -66,8 141,0 37,8 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 3,0 3,1 3,1 0,1 0,0 103,3 100,0 1.2. Позиковий капітал, у т.ч. 296,6 234,5 285,7 -10,9 51,2 96,3 121,8 поточні зобов'язання за розрахунками 124,9 112,7 110,7 -14,2 -2,0 88,6 98,2 2. Ресурси, тис. грн 2.1. Середньорічна вартість основних засобів основного виду діяльності 2200,7 2224,7 2308,5 107,9 83,8 104,9 103,8 2.2. Середньорічна вартість оборотних активів, у т. ч. 375,1 333,7 334,1 -41,0 0,5 89,1 100,1 запасів 321,2 289,5 290,2 -31,0 0,7 90,3 100,2 2.3. Середньооблікова чисельність працівників, чол 70 72 72 2 102,9 100,0 2.3. Фонд оплати праці, тис. грн. 375,7 499,8 642,3 266,6 142,5 171,0 128,5 3. Економічні показники 3.1. Виручка від реалізації, тис.грн. 2844,1 3545,9 3863,7 1019,6 317,8 135,8 109,0 3.4. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис грн 2259,8 2842,6 3163,9 904,1 321,3 140,0 111,3 3.5. Витрати, тис. грн.  - від операційної діяльності 2476,2 3096,6 3320,1 843,9 223,5 134,1 107,2 3.6. Витрати на 1 грн виручки від реалізації, коп. 0,87 0,87 0,86 -0,01 -0,01 98,7 98,7 3.7. Прибуток (збиток), тис. грн.:  - валовий прибуток (збиток) 584,3 703,3 699,8 115,5 -3,5 119,8 99,5  - від операційної діяльності 49,1 48,9 1,7 -47,4 -47,2 3,5 3,5  - від звичайної діяльності до оподаткування 18,8 25,8 61,1 42,3 35,3 325,0 236,8 — чистий прибуток 2,2 3,1 3,1 0,9 0,0 140,9 100,0 3.8. Продуктивність праці, тис грн. 40,6 49,2 53,7 13,0 4,4 132,1 109,0
Аналіз динаміки джерел утворенняактивів підприємства показує, що власний капітал має певну тенденцію до нарощування.Станом на кінець 2008 р. власний капітал становить 1205,0 тис грн., що на 6,2тис грн. або на 0,5% більше, ніж на кінець 2006 р. та на 3,1 тис грн. або на0,3 більше чинника 2007 р. (додатки Е, Ж, И, К, Л, М).
Власний оборотний капітал упорівнянні з показником на кінець 2007 р. збільшився на 11,8 тис грн. або на41,0%. Одночасно спостерігається зниження чинника у порівнянні з 2006 р. на66,8 тис грн. або у 2,6 рази.
Протягом 2006-2008 рр. у структурівласного капіталу ДП «Шишацький завод мінеральних вод» мало нерозподіленийприбуток, однак його величина становить всього 3,1 тис грн. протягом 2007-2008рр., що на 0,1 тис грн. або на 3,3% перевищує чинник 2006 р.
Позиковий капітал підприємства накінець 2008 р. становив 285,7 тис грн. Це менше, ніж на кінець 2006 р. на 10,9тис грн. або на 3,7% та перевищує чинник на кінець 2007 р. на 51,2 тис грн. абона 21,8%. У тому числі поточні зобов’язання за розрахунками становили узвітному році 110,7 тис грн., що на 14,2 тис грн. або на 11,4% менше показникана кінець 2006 р. та на 2,0 тис грн. або на 1,8% менше, ніж у минулому році.Зменшення кредиторської заборгованості у цілому характеризує погашення ДП«Шишацький завод мінеральних вод» своїх поточних зобов’язань за розрахункамипротягом 2006-2008 рр. Втім протягом 2008 р. підприємством було взятокороткостроковий кредит банку, що зумовило зростання величини позикових коштівв цілому в порівнянні з 2007 р.
Аналіз динаміки ресурсівхарактеризує збільшення вартості основних засобів основного виду діяльності підприємства.Так, середньорічна вартість основних засобів основного виду діяльності (запервісною вартістю) у 2008 р. склала 2308,5 тис грн., що на 107,9 тис грн. абона 4,9% перевищує чинник 2006 р. та на 83,8 тис грн. або на 3,8% більше, ніж у2007 р. Збільшення вартості основних засобів може характеризувати зміцненняматеріально-технічного забезпечення, що є позитивним для виробничогопідприємства.
Варто відмітити, що ефективністьвикористання основних засобів поліпшилась: у 2008 р. фондовіддача становила1,67 грн, що краще, ніж у 2006 р. на 0,38 грн. або на 29,5% та краще, ніж уминулому році на 0,08 грн. або на 5,0%. Рентабельність основних засобів у 2008р. становила 2,65%, що на 1,79% або у 3,1 рази більше, ніж у 2006 р. та на1,49% або у 2,3 рази краще чинника 2007 р.
Середньорічна вартість оборотнихактивів у 2008 р. становила 334,1 тис грн., що на 41,0 тис грн. або на 10,9%менше, ніж у 2006 р. та на 0,5 тис грн. або на 0,1% більше чинника минулогороку. В цілому зменшення оборотних активів проти чинника 2006 р. оцінюєтьсяумовно негативно, оскільки саме вони створюють додаткову вартість. Одночасноскорочення вартості запасів (на 31,0 тис грн. або на 9,7% проти 2006 р.)необхідно оцінити двояко: з одного боку, це може свідчити про оптимізацію асортиментута вдосконалення політики реалізації продукції підприємства; з іншого,скорочення залишків запасів сприяє зменшенню оборотних коштів та можехарактеризувати згортання діяльності в цілому. У порівнянні з показником 2007р. залишки запасів у місцях зберігання зросли несуттєво: на 0,7 тис грн. або на0,2%.
Середньооблікова чисельністьперсоналу протягом 2007-2008 рр. залишається на рівні 72 чол., що на 2 особибільше, ніж у 2006 р. Фонд оплати праці зростає: у 2008 р. фонд оплати працістановив 642,3 тис грн., що на 266,6 тис грн. або на 71,0% більше, ніж у 2006р. та на 142,5 тис грн. або на 28,5% перевищує показник 2007 р. Динамікасередньомісячної заробітної плати відповідає динаміці зростання фонду оплатипраці: у 2008 р. – 743,4 грн, що більше, ніж у 2006 р. на 296,1 грн або на66,2% та більше, ніж у 2007 р. на 164,9 грн або на 28,5%.
Продуктивність праці можна оцінитипозитивно: у 2008 р. показник становив 53,7 тис грн, що на 13,0 тис грн або на32,1% перевищує чинник 2006 р. та на 4,4 тис грн. або на 9,0% більше, ніж у2007 р.
Виручка від реалізації за 2008 р.становила 3863,7 тис грн., що перевищує чинник 2006 р. на 1019,6 тис грн. абона 35,8% та більше, ніж у минулому році на 317,8 тис грн. або на 9,0%. Виручкавід реалізації – основний обсяговий показник діяльності ДП «Шишацький заводмінеральних вод», тому його нарощування необхідно оцінити позитивно.
Аналогічну динаміку має ісобівартість реалізації: показник у 2008 р. становить 2163,9 тис грн., що на904,1 тис грн. або на 40,0% більше, ніж у 2006 р. та на 321,3 тис грн. або на11,3% більше, ніж у 2007 р. За умови зростання виручки від реалізації цілкомприроднім є збільшення величини собівартості реалізації (рис. 1.3.3).
Однак перевищення темпів зростаннясобівартості реалізації над темпами зростання виручки від реалізації необхіднооцінити умовно негативно. Такий факт свідчить про істотний вплив іншихфакторів, ніж реалізація, на формування собівартості реалізації (наприклад,зростання цін на сировину, тарифів на електроенергію тощо).
За 2008 р. величина витратопераційної діяльності становить 3320,1 тис грн., що на 843,9 або на 34,1%більше, ніж за 2006 р. та на 223,5 тис грн. або на 7,2% перевищує чинник 2007р. Тобто темп зростання витрат майже відповідає (не перевищує) темпу зростаннявиручки від реалізації, що необхідно оцінити умовно-позитивно.
Відповідно показник витрат на 1грн виручки від реалізації становив у 2008 р. 0,86 грн, що на 0,01 грн або на1,3% менше показників 2006-2007 рр. З одного боку, така динаміка повиннаоцінюватись позитивно. З другого – рівень витрат є доволі високим, що длявиробничого підприємства є тривожним сигналом фінансової нестабільності.
Аналіз прибутку ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» протягом 2006-2008 рр. свідчить, що валовий прибуток у2008 р. становив 699,8 тис грн., що на 115,5 тис грн. або на 19,8% більше, ніжу 2006 р., але на 3,5 тис грн. або на 0,5% менше, ніж у 2007 р.
Одночасно за результатамиопераційної діяльності підприємство у 2008 р. одержало прибуток у сумі 1,7 тисгрн., що у 28,6 рази менше чинників 2006-2007 рр. Прибуток від звичайноїдіяльності до оподаткування у 2008 р. становив 61,1 тис грн., що на 42,3 тисгрн. або у 3,2 рази більше, ніж у 2006 р. та на 35,3 тис грн. або у 2,4 разибільше, ніж у минулому році. Протягом 2006-2008 рр. підприємство одержалочистий прибуток. Чистий прибуток у 2008 р. склав 3,1 тис грн., що на 0,9 тисгрн. або на 40,9% більше, ніж у 2006 р. та відповідає значенню минулого року.
Отже, в цілому діяльності ДП«Шишацький завод мінеральних вод» необхідно оцінити позитивно: аджепідприємство одержало прибуток на всіх стадіях його формування. Однак величиначистого прибутку відносно невелика, що свідчить про недостатнє використанняекономічного потенціалу підприємства.
Якісну оцінку діяльності надаєпоказник рентабельності. Так, на 100 грн виручки від реалізації у 2008 р.припадає 1,58 грн прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, що більшепоказника 2006 р. на 0,92 грн., та 2007 р. на 0,85 грн.
На кожні 100 гривень первісноївартості основних засобів припадає 2,65 грн прибутку. У порівнянні з 2006 р.показник покращився на 1,79 грн, а проти 2007 р. – на 1,49 грн. На 100 грноборотних активів припадає 18,29 грн прибутку (більше на 13,28 грн проти 2006р. та на 10,56 грн проти 2007 р.). Рентабельність виробничих ресурсів у 2008 р.збільшилась проти показника 2006 р. у 3,2 рази, проти 2007 р. – у 2,3 рази.Чинник рентабельності трудових ресурсів порівняно з 2006 р. збільшився на4,51%, а проти 2007 р. – на 4,35%. Рентабельність господарських ресурсів становить1,86% (більше, ніж у 2006 р. на 1,22 в.п. та ніж у минулому році на 1,02 в.п.),рентабельність витрат – 1,84% (більше, ніж у 2006 р. на 1,08 в.п. та ніж у 2007р. на 1,01 в.п.).
Важливу оцінку структури майна таекономічного потенціалу підприємства надають фінансові коефіцієнти. Коефіцієнтавтономності свідчить, що у 2008 р. частка власного капіталу у валюті балансубільша 80%, що характеризує фінансову незалежність підприємства від зовнішніхджерел формування майна підприємства. Ці висновки підтверджує і значенняпоказника фінансової залежності.
Одночасно показники ліквідності єнизькими: станом на кінець 2008 р. підприємство спроможне розрахуватися засвоїми поточними зобов’язаннями на 0,04% високоліквідними активами, на 14,8%високоліквідними активами та очікуваними надходженнями від коштів у розрахункахта на 114,2% оборотними активами у цілому (додатки Е, Ж, И, Н, П, Р).
Таким чином, аналіз основнихфінансових показників свідчить про достатньо ефективну діяльність ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» у 2008 р. А аналіз структури майна демонструє значнийпотенціал подальшого розвитку.
У табл. 1.3.2 представленоузагальнюючі показники фінансової сталості ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 рр. Станом на 31.12.2008підприємство має позитивне значення власного оборотного капіталу для формуваннязапасів 40,6 тис грн. Цей показник кращий, ніж у 2006 р. на 11,8 тис грн., аленижче, ніж на кінець минулого року на 66,8 тис грн.
З урахуванням наявності ще йдовгострокових кредитів та позик для формування запасів показник Н2 на звітнудату складає 332,2 тис грн. Аналогічно з динамікою показника Н1, його значеннякраще за 2006 р. на 146,8 тис грн, але нижче за минулий на 67,8 тис грн.
Наявність власного оборотногокапіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формуваннязапасів у 2008 р. становить 332,2 тис грн., що на 303,4 тис грн. більше, ніж у2006 р. та на 88,8 тис грн. перевищує чинник 2007 р.
Залишки запасів підприємства на31.12.2008 р. становлять 284,1 тис грн., що більше показника 2006 р. на 1,4 тисгрн. та менше минулого року на 12,2 тис грн. Така динаміка вихідних чинниківмала вплив на формування самих узагальнюючих показників фінансової сталості.Так, протягом 2006-2007 рр. відмічається нестача власних оборотних коштів дляформування запасів. На кінець 2008 р. нестача становить (-243,5) тис грн. Алеця сума нестачі менша, ніж у 2006 р. на 10,4 тис грн. та більша, ніж у 2007 р.на 54,6 тис грн.
Нестача власного оборотногокапіталу, довгострокових та короткострокових кредитів, позик у 2008 р. склала(-108,5) тис грн., що краще 2006 р. на 145,4 тис грн., але гірше показникаминулого року на 55,6 тис грн.
Таблиця 1.3.2 Узагальнюючіпоказники фінансової сталості ДП«Шишацький завод мінеральних вод»за 2006-2008 рокиПоказники Сума, тис грн Відхилення 31.12.08 (+,-) на 31.12.06 на 31.12.07 на 31.12.08 від 31.12.06 від 31.12.07 Наявність власного оборотного капіталу для формування запасів Н1 28,8 107,4 40,6 11,8 -66,8 Наявність власного оборотного капіталу, довгострокових кредитів та позик для формування запасів Н2 28,8 243,4 175,6 146,8 -67,8 Наявність власного оборотного капіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формування запасів Н3 28,8 243,4 332,2 303,4 88,8 Запаси Н4 282,7 296,3 284,1 1,4 -12,2 Надлишок (+), нестача (-) власного оборотного капіталу для формування запасів Е1 -253,9 -188,9 -243,5 10,4 -54,6 Надлишок (+), нестача(-) власного оборотного капіталу, довгострокових кредитів та позик для формування запасів Е2 -253,9 -52,9 -108,5 145,4 -55,6 Надлишок (+), нестача(-)власного оборотного капіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формування запасів Е3 -253,9 -52,9 48,1 302,0 101,0 8. Запас стійкості фінансового стану, днів -32,1 -5,4 4,5 36,6 9,9 9. Надлишок (+), нестача (-) джерел фінансування на 1 грн. запасів, грн. -0,898 -0,179 0,169 1,067 0,348
Відповідно до забезпеченостізапасів згаданими варіантами фінансування розрізняють чотири типи фінансовоїстійкості.
1. Якщо Е1, Е2,Е 3 > 0 – то підприємство має абсолютну фінансову стійкість.
2. Якщо Е1 0, Е 3 > 0 – то підприємство має нормальну фінансовустійкість.
3. Якщо Е1 0 – то підприємство має нестійке фінансовеположення
4. Якщо Е1
За здійсненими розрахунками ДП «Шишацький завод мінеральних вод» протягом 2006-2007 рр. перебуває у кризовомуфінансовому стані. А залучення короткострокових кредитів банку у 2008 р.зумовлює поліпшення фінансового стану заводу до нестійкого фінансовогостановища.
Отже, основні показники маютьпозитивну в цілому тенденцію до оптимізації. Це підтверджує і запас стійкостіфінансового стану, який у 2008 р. склав 4,5 дня, тоді як протягом 2006-2007 р.показник мав від’ємне значення.
Відповідно на 31.12.07 на 1 грнзапасів припадає 0,169 грн джерел фінансування, тоді як протягом 2006-2007 рр.спостерігалась їх нестача.
Важливим напрямком аналізуфінансового стануєоцінка ділової активностіпідприємства.За табл. 1.3.3 видно, що значення коефіцієнту трансформації свідчить проприскорення швидкості обертання капіталу підприємства на 0,808 рази проти 2006р. та 0,221 рази проти показника 2007 року.
У 2008 р. в порівнянні з 2006-2007рр. покращилась ефективність управління власним капіталом: його оборотністьприскорилась на 1,0 рази проти 2006 р. та на 0,3 рази проти 2007 р.
Оборотність дебіторськоїзаборгованості за 2008 р. складає 99,3 обороти, тривалість обороту – 3,6 дні. Впорівнянні з 2006 р. оборотність прискорилась на 35,7 рази (відповідно на 2,0дня), а в порівнянні з 2007 р.– на 8,2 рази (на 0,3 дні). Все це свідчить пропідвищення ефективності управління дебіторською заборгованістю.

Таблиця 1.3.3 Показники діловоїактивності ДП «Шишацький заводмінеральних вод» за 2006-2008 рокиПоказник 2006 р 2007 р 2008р Відхилення 2008 р. від 2006 р. 2007 р. Виручка від реалізації, тис.грн. 2844,1 3545,9 3863,7 1019,6 317,8 Середній розмір активів, тис.грн. 1552,4 1465,9 1463,6 -88,85 -2,35 Середній розмір власного капіталу, тис. грн. 1288,3 1200,4 1203,5 -84,8 3,1 Середній розмір власного оборотного капіталу, тис.грн 111,0 68,1 621,3 510,3 553,15 Середній розмір дебіторської заборгованості, тис.грн. 44,7 38,9 38,9 -5,8 0,0 Середній розмір кредиторської заборгованості, тис.грн. 264,2 265,6 260,1 -4,05 -5,4 Середній розмір запасів, тис. грн. 321,2 289,5 290,2 -31,0 0,7 Середній розмір необоротних активів, тис.грн. 1177,3 1132,3 1129,5 -47,85 -2,8 Чистий прибуток, тис.грн. 2,2 3,1 3,1 0,9 Власний капітал, тис.грн. 1198,8 1201,9 1205,0 6,2 3,1 Коефіцієнт трансформації 1,832 2,419 2,640 0,808 0,221 Коефіцієнт оборотності власного капіталу, рази 2,208 2,954 3,211 1,003 0,256  Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, рази 63,626 91,154 99,324 35,698 8,170 Середній строк обороту дебіторської заборгованості, дні 5,7 3,9 3,6 -2,0 -0,3  Коефіцієнт оборотності запасів, рази 8,855 12,248 13,314 4,459 1,066 Середній строк обороту запасів, дні 40,7 29,4 27,0 -13,617 -2,352 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості 10,767 13,353 14,855 4,088 1,502 Середній строк обороту кредиторської заборгованості, дні 33,4 27,0 24,2 -9,2 -2,7 Фондовіддача необоротних активів, грн. 2,416 3,132 3,421 1,005 0,289 Коефіцієнт сталості економічного росту 0,002 0,003 0,003 0,001 0,000  Строк окупності капіталу, дні 585,6 387,2 388,2 -197,4 1,0 Тривалість операційного циклу, дні 46,3 33,3 30,7 -15,7 -2,7 Тривалість фінансового циклу, дні 12,9 6,4 6,4 -6,5 0,0
Позитивним моментом діяльностіпідприємства є прискорення оборотності запасів: в порівнянні з 2006 р. – на 4,5рази або 13,6 дні, в порівнянні з 2007 р. – на 1,1 рази або 2,4 дні.Покращилась ефективність використання кредиторської заборгованості. У 2008 р.оборотність склала 14,9 рази (тривалість одного обороту – 24,2 дні), що швидше,ніж у 2006 році на 4,1 рази (9,2 дня) та ніж у минулому році на 1,5 рази (2,7дні).
Показник ефективності використаннянеоборотних активів (фондовіддача) демонструє, що у 2008 р. на кожну гривнюнеоборотних активів припадає 3,421 грн. виручки від реалізації. Це більшепоказника 2006 р. на 1,005 грн., і показника 2007 р. на 0,289 грн.
Коефіцієнт сталості економічногоросту протягом 2007-2008 рр. становить 0,003, що на 0,001 більше, ніж у 2006 р.Одночасно зменшився термін окупності власного капіталу на 197,4 дня проти 2006р., та збільшився проти 2007 р. на 1,0 день.
Скоротилась тривалістьопераційного циклу на 15,7 та на 2,1 днів відповідно в порівнянні з 2006 та2007 рр. А також тривалість фінансового циклу на 6,5 в порівнянні з 2006 р.
Таким чином, аналіз стану діловоїактивності показав, що в цілому рівень ділової активності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» поліпшився в порівнянні з минулими роками.
Абсолютнасума фінансових результатів, отриманих підприємством, є дуже важливим показником.Однак вона не може характеризувати рівень ефективності господарювання. За іншиходнакових умов більшу суму прибутку отримає підприємство, яке володіє більшимкапіталом, використовує більше живої і матеріалізованої праці, надає послуги,виконує роботи у більшому обсязі.
Якіснуоцінку діяльності надає рентабельність. Для розрахунку рівня рентабельностіпідприємства можуть використовувати як чистий прибуток; так і прибуток відреалізації продукції (робіт, послуг), тобто від основної діяльності. При цьому,визначаючи рентабельність операційної діяльності, буде враховуватися фінансовийрезультат звичайної діяльності до оподаткування, а при визначення фінансовоїдіяльності – чистий прибуток.
Аналізпоказників рентабельності у табл. 1.3.4 свідчить, що на 100 грн виручки відреалізації у 2008 р. припадає 1,58 грн прибутку, що більше показника 2006 р. на0,92 грн., та 2007 р. на 0,85 грн.

Таблиця1.3.4 Показники рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 р.р. (тис.грн.)Показники 2006 р. 2007 р. 2008 р.
Відхилення (+,-)
2008 р. до 2006 р. 2007 р. 1. Середній розмір майна 1552,4 1465,9 1463,6 -88,85 -2,35 2. Середній розмір власного капіталу 1198,8 1201,9 1205,0 6,2 3,1 3. Середній розмір власного оборотного капіталу 110,95 68,1 621,25 510,3 553,15 4. Середній розмір перманентного капіталу 1198,8 1201,9 1205,0 6,2 3,1 5. Середній розмір авансованого капіталу 1198,8 1201,9 1205,0 6,2 3,1 6. Середній розмір оборотних активів 375,1 333,65 334,1 -41 0,45 7. Середній розмір основних засобів(за перв. вартістю) 2200,7 2224,7 2308,5 107,85 83,8 8. Вартість виробничих ресурсів 2575,8 2558,4 2642,6 66,85 84,25 9. Витрати на оплату праці 375,7 499,8 642,3 266,6 142,5 10. Вартість господарських ресурсів 2951,5 3058,2 3284,9 333,45 226,75 11. Виручка від реалізації 2844,1 3545,9 3863,7 1019,6 317,8 12. Витрати 2476,2 3096,6 3320,1 843,9 223,5 13. Прибуток до оподаткування 18,8 25,8 61,1 42,3 35,3 14. Чистий прибуток 2,2 3,1 3,1 0,9 15. Рівень рентабельності,% 15.1. реалізації 0,66 0,73 1,58 0,92 0,85 15.2. основних засобів 0,85 1,16 2,65 1,79 1,49 15.3. оборотних активів 5,01 7,73 18,29 13,28 10,56 15.4. виробничих ресурсів 0,73 1,01 2,31 1,58 1,30 15.5. трудових ресурсів 5,00 5,16 9,51 4,51 4,35 15.6. господарських ресурсів 0,64 0,84 1,86 1,22 1,02 15.7. витрат 0,76 0,83 1,84 1,08 1,01 15.8. активів 1,21 1,76 4,17 2,96 2,41 15.9. власного капіталу 1,57 2,15 5,07 3,50 2,92 15.10. власного оборотного капіталу 1,98 4,55 0,50 -1,48 -4,05 15.11. перманентного капіталу 0,18 0,26 0,26 0,07 0,00 15.12. авансованого капіталу 0,18 0,26 0,26 0,07 0,00

На кожні100 грн первісної вартості основних засобів припадає 2,65 грн прибутку. Впорівнянні з 2006 р. показник збільшився на 1,79 грн, а проти 2007р. – на 1,49грн.
На 100 грноборотних активів припадає 18,29 грн прибутку. В порівнянні з 2006 р. показникзбільшився на 13,28 грн, а проти 2007 р. – на 10,56 грн.
Прибутковістьвиробничих ресурсів у 2008 р. збільшилась проти показника 2006 р. на 1,58 в.п.,проти 2007 р. – на 1,30%.
Чинникприбутковості трудових ресурсів порівняно з 2006-2007 рр. збільшився на 4,51в.п. та 4,35 в.п. відповідно.
Прибутковістьгосподарських ресурсів у 2008 р. становить 1,86%, що перевищує чинники2006-2007 р. на 1,22 в.п. та 1,02 в.п. відповідно.
На 100 грнвитрат операційної діяльності у 2008 р. припадає 1,84 грн прибутку, що на 1,08грн більше, ніж у 2006 р. та на 1,01 більше показника 2007 р. На 100 грнактивів підприємства припадає 4,17 грн прибутку, що на 2,96 грн більше, ніж у2006 р. та на 2,41 більше, ніж у минулому році.
На 100 грнвласного капіталу у 2008 р. припадає 5,07 грн чистого прибутку, що на 3,50 грнбільше, ніж у 2006 р. та на 2,92 грн більше, ніж у 2007р.
На 100 грнвартості власного оборотного капіталу припадає 0,50 грн чистого прибутку. Втіму порівнянні з минулими роками відбулось зниження ефективності йоговикористання.
На 100 грнперманентного та авансованого капіталу у 2008 р. припадає 0,26 грн чистогоприбутку, що на 0,07 грн більше, ніж у 2006 р.
Такимчином, аналіз показників рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» свідчить про підвищення ефективностідіяльності підприємства у 2008 р. в порівнянні з 2006-2007 рр. Одночаснопроведені розрахунки дозволяють стверджувати, що досягнутий рівень ефективності для ДП «Шишацький завод мінеральних вод» не є задовільним.
У цілому фінансовий стан ДП«Шишацький завод мінеральних вод» та постановка аналітичної роботи створюєпередумови для ефективного управління діяльністю підприємства.

Розділ 2. Організація облікуосновних засобів та напрямки його удосконалення у ДП «Шишацький заводмінеральних вод»
2.1 Організація синтетичного тааналітичного обліку руху основних засобів на підприємстві
Термін “організація” має різнісмислові відтінки. У найзагальнішому вигляді – це упорядкування, налагодженняпевної системи.
Організація бухгалтерського обліку– це цілеспрямована діяльність зі створення та вдосконалення системиекономічної інформації про всі аспекти діяльності підприємства та його господарськіоперації, що забезпечує прийняття обґрунтованих управлінських рішень.
Організація бухгалтерського обліку– це система методів, способів та засобів, які забезпечують оптимальнефункціонування і подальший розвиток бухгалтерського обліку.
В основу концепції організації обліку на підприємствахпокладена ідея формування достовірної, об’єктивної і корисної інформації провитрати. Раціональна організація бухгалтерського обліку передбачає додержанняпринципів системного підходу, цілісності, субординації, всебічності охоплення,динамічності, випереджувального відображення, адаптивності, паралелізму,ритмічності, безпосередності, прямовпливності, пропорційності.
Сама сутність обліку вимагає юридичної доказовостібухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям,вимірюванням та фіксуванням За своїм характером технологія бухгалтерськогообліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне, третинне.Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості тавідповідно характеристики технології обліку як процесу.
Основу технології облікового процесу формують операції, якіподіляють на три види (категорії): механічні, переробні, творчі. Типи операційдають змогу вдосконалювати структуру облікового процесу, визначати виконавськімісця, правильно організувати поділ та кооперацію праці, нормувати працювиконавців, будувати графіки процесів.
Сукупність операцій формує інформаційну процедуру. Сукупністьінформаційних процедур утворюють інформаційну фазу обробки. Фази формуютьоблікові ділянки, що визначають обліковий процес, його етапи. Основними етапамиоблікового процесу є первинний, поточний та підсумковий.
Основою (підґрунтям) організаціїбухгалтерського обліку на підприємстві є облікова політика. Згідно із Закономоблікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, щовикористовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.Основною метою облікової політики є забезпечення користувачів достовірноюінформацією про фінансово-майновий стан підприємства і результати йогодіяльності, необхідної для прийняття управлінських рішень.
Для забезпечення раціональноїорганізації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану йогоорганізації. План організації бухгалтерського обліку основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» складається із елементів: план документації ідокументообігу, план інвентаризації, план рахунків і їх кореспонденції, планзвітності, план організації праці працівників бухгалтерії.
Система бухгалтерського обліку у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» побудована з урахуванням всіх необхідних змін,спричинених наявними економічними обставинами, з дотриманням загальнихпринципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку.
Організація бухгалтерського облікувключає організацію облікового процесу, тобто збирання облікової інформації, їїреєстрацію, групування і обробку (первинний облік).
Результатом цього є первиннаінформація, яка фіксується на паперовому або машинному носіях. Господарськіоперації, які відбуваються на підприємстві, відрізняються змістом, обсягом,структурою, а тому для їх оформлення застосовують різні за формою і змістомдокументи. Велика кількість господарських операцій вимагає використаннярізноманітних документів. З метою кращого розуміння призначення, особливостей,порядку оформлення окремих груп документів, а також правильного застосуванняїх, документи групують за певними ознаками.
Достовірністьподаткового і бухгалтерського обліку основних засобів, у першу чергу, залежитьвід повноти комплекту документів на їхнє придбання. Документи на придбанняосновних засобів, у більшості випадків, не мають особливостей у порівнянні зпридбанням інших активів і запасів. При одержанні основних засобів (крімоб’єктів нерухомості) покупець видає доручення на одержання продавцеві йодержує видаткову накладну, товарно-транспортну накладну і, якщо є, технічнийпаспорт, гарантійний талон і т.д. Якщо основним засобам потрібний монтаж, тонеобхідним є договір на проведення монтажних робіт або складання калькуляції намонтаж власними силами.
Придбаннянерухомого майна та автомобілів звичайно супроводжується супровідними витрат(послуги сторонніх організацій, збори і мито з оформлення власності). Документипро сплату таких додаткових витрат обов’язково повинні бути здані в бухгалтеріюдля правильного визначення первісної вартості основних засобів.
Специфічнимиє первинні документи обліку основних засобів усередині підприємства, перелікяких затверджений наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352зі змінами та доповненнями, відповідно до якого на підприємствах усіх формвласності застосовуються такі форми обліку основних засобів:
-     актприйому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) — для зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для облікувведення їх в експлуатацію, внутрішніх переміщень і висновку об’єкта зі складуосновних засобів;
-     актприйому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів(форма № ОЗ-2) — для оформлення прийому або здачі основних засобів у (з)ремонт, реконструкції, модернізації;
-     актна списання основних засобів (форма № ОЗ-3) — для оформлення вибуття основнихзасобів, крім автотранспорту, при повному або частковому їхньому списанні;
-     актна списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4) — для оформлення списаннявантажного або легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при повному абочастковому їхньому списанні;
-     актна установку, пуск і демонтаж будівельної машини (форма № ОЗ-5) — убудівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки і пускубудівельних машин;
-     інвентарнакартка обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) — для обліку усіх видів основнихзасобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені вексплуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики йоднакову вартість;
-     інвентарнийсписок основних засобів (форма №ОЗ-9) — для пооб’єктного обліку основнихзасобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб;
-     розрахунокамортизації основних засобів (для промислових підприємств) (форма №ОЗ-14) — використовується промисловими підприємствами для визначення суми щомісячноїамортизації основних засобів;
-     розрахунокамортизації основних засобів (для будівельних організацій) (форма №ОЗ-15)-використовується будівельними організаціями для визначення суми щомісячноїамортизації основних засобів;
-     розрахунокамортизації по автотранспорту (форма № ОЗ-16)–використовується для визначеннясуми щомісячної амортизації автотранспорту.
Необхідновідзначити, що записи у формах первинного обліку основних засобів іноді єєдиною підставою для проведення бухгалтерської операції і для розрахункуподатків, тому своєчасному та достовірному відображенні руху основних засобів упервинних документах у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» приділяється особливаувага (додаток Ф). У табл. 2.1.1 наведено перелік первинних документівруху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод». Особливості організаціїобліку основних засобів та нарахування зносу зумовило самостійне впровадженняпідприємством уточнених форм ОЗ-14-1 «Розрахунок нарахування амортизаціїосновних засобів та інших необоротних активів», ОЗ-14-2 «Відомість нарахуванняамортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли абовибули», ОЗ-14-3 «Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів таінших необоротних активів» та ОЗ-14-4 «Відомість нарахування амортизаціїосновних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством».
Таблиця2.1.1 Первинні документи з обліку руху основних засобів у ДП «Шишацький заводмінеральних вод»№ форми Назва документу Призначення документу форма № ОЗ-1 Акт прийому передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів Застосовується для: оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів та обліку вводу їх в експлуатацію; переміщення із одного структурного підрозділу в інший; передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об’єктів в дію повинно оформлятися в особливому порядку у відповідності до існуючого законодавства; виключення зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) за плату, без оплати та в оренду. форма № ОЗ-2 Акт прийому передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів Форма застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації, виконаних власними силами, або сторонніми організаціями (підрядниками) форма № ОЗ-3 Акт на списання основних засобів Застосовується для оформлення витрат на вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні (ліквідації) форма № ОЗ-4 Акт на списання автотранспортних засобів Застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. форма №ОЗ-6 Інвентарна картка обліку основних засобів Використовується для обліку усіх видів основних засобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість форма №ОЗ-9 Інвентарний список основних засобів Форма призначена для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб форма №ОЗ-14-1 Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів Використовується для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів форма №ОЗ-14-2 Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули форма №ОЗ-14-3 Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів форма №ОЗ-14-4 Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством
Для обліку основних засобів планомрахунків передбачені рахунки обліку 10 «Основні засоби», 15 «Капітальніінвестиції», 131 «Знос основних засобів».
Рахунок 10 – балансовий.Призначений для обліку матеріальних цінностей, активний. Має такі субрахунки:
— 101 земельні ділянки;
— 102 витрати на поліпшення земель;
— 103 споруди і передаточні пристрої;
— 104 машини й устаткування;
— 105 транспортні засоби;
— 106 інструменти, приладдя, інвентар (меблі);
— 107 робоча і продуктивна худоба;
— 108 багаторічні насадження;
— 109 інші основні засоби.
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»також балансовий. Активний рахунок. Він призначений для обліку витрат напридбання або створення матеріальних і нематеріальних активів. Для облікувитрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів,облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» крім об’єктів будівництва таосновного стада) використовується субрахунок 152 «Придбання (виготовлення)основних засобів». Сальдо по субрахунку на звітну дату вказує на те, що об’єкт,який придбавається або виготовляється ще не введено в експлуатацію.
Для обліку зносу основних засобівпризначений субрахунок 131 «Знос основних засобів». Він є пасивним(контрактивним).
При відображенні на рахункахбухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів важливим є правильнезастосування положень з формування первісної вартості активів у бухгалтерськомута податковому обліку, а також визначення дати оприбуткування об’єкту основнихзасобів (табл. 2.1.2).
Таблиця 2.1.2. Узгодження термінівздійснення операцій з основними засобами ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» уподатковому облікуПодія Дата Документи Збільшення вартості групи Збігається з датою збільшення вартості групи, але настає тільки для виробничих фондів Документи, що підтверджують перше з подій: банківська виписка, прибуткова накладна, акт виконаних робіт Початок нарахування амортизації Початок кварталу, що випливає за кварталом, у якому понесені витрати на придбання або поліпшення основних фондів Зменшення балансової вартості і припинення нарахування амортизації Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об’єкта 1 групи в зв’язку з продажем, поліпшенням або досягнення їм вартості 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян  Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об’єкта 2-4 груп у зв’язку з їхнім продажем або досягнення ними балансової вартості в результаті амортизації нульового значення Акт прийому-передачі основних засобів. Акт списання основних засобів
Відповідно до зазначенихзастережень, основна кореспонденція рахунків з обліку руху основних засобівнаведена у табл. 2.1.3, 2.1.4.
У цілому при відображенні в облікуруху основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» використовує типовукореспонденцію рахунків згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операційпідприємств і організацій [10, 11].
Таблиця 2.1.3. Основна кореспонденціярахунків з обліку надходження основних засобів ДП«Шишацький завод мінеральних вод»№ п/п Зміст господарської операції Дебет Кредит 1. Відображено суму податкового кредиту по ПДВ 641 644 Відображено суму витрат, зв’язаних із придбанням об’єкта основних засобів 152 153 631 377 685 Відображено завершення розрахунків з ПДВ 644 631 377 685 Нараховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (наприклад, при придбанні автомобіля, нерухомості), держмито. 92 651 2. Отримано і включений до складу основних засобів безоплатно переданий об’єкт основних засобів по вартості, зазначеної в документах на передачу 10 424 Нараховано суму амортизації за місяць 23 92 93 131 132 Відображено доход у сумі нарахованої амортизації 424 745 3 Введений в експлуатацію об’єкт основних засобів по вартості фактичних витрат 10 152 153 Оплачено рахунок постачальника за придбані основні засоби 631 311 4. Отримано і включений до складу основних засобів об’єкт основних засобів по вартості, погодженої в установчих документах
10
аналіт рах 46 Оплачено витрати, зв’язані з одержанням даного об’єкта (сума умовна без ПДВ) 631 377 311 Відображено суму витрат, зв’язаних з одержанням даного об’єкта
10
аналіт рах 631 377 Введений в експлуатацію об’єкт основних засобів 10 відповідний субрахунок
10
аналіт рах 5. Списано витрати на виготовлення основного засобу 152 Рахунки класів 2, 9, 6, інших Введено в експлуатацію виготовлений основний засіб 10 152
Достовірність обліку основнихзасобів забезпечується своєчасним та якісним проведенням інвентаризаціїактивів. Порядок проведення інвентаризації основних засобів регулюється п. 11.7Інструкцією по інвентаризаціїосновних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,грошових коштів і документів, та розрахунків, затвердженою наказ Міністерствафінансів України від 11.08.1994 р. № 69 зі змінами та доповненнями.
Таблиця 2.1.4. Основнакореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів ДП«Шишацький завод мінеральних вод»№ п/п Зміст господарської операції Дебет Кредит 1. Оплачено витрати, зв’язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення 685 311 Відображено витрати, зв’язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення 972 685 Отримано передоплату від покупця 311 681 Списано залишкову вартість приміщення 972 10 Списано знос приміщення 131 10 Відображено продаж приміщення 685 742 Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ 742 641 Відображено фінансовий результат від продажу приміщення
742
793
793
972 2. Отримано передоплату від покупця 311 685 Списано залишкову вартість комп’ютера 972 10 Списано знос комп’ютера 131 10 Списано залишкову вартість комп’ютерного столу 972 10 Списано знос комп’ютерного столу 131 10 Відображено продаж комп’ютера і комп’ютерного столу 685 742 Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ 742 641 Відображено фінансовий результат від продажу
742
793
793
972 3. Списано залишкову вартість приміщення 972 10 Списано знос приміщення 131 10 Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ за звичайною ціною 972 641 Відображено фінансовий результат від передачі приміщення
442
793
793
972 4. Списано залишкову вартість приміщення 976 10 Списано знос приміщення 131 10 Нараховано суму страхового відшкодування 377 746 Отримано суму страхового відшкодування 311 377 Оприбутковано матеріали після розбирання складу 209 746 Списано залишкову вартість приміщення 976 10 Відображено фінансовий результат від ліквідації
746
793
794
976
основний засіб облікзвітність
/>Приінвентаризації основних засобів перевіряється наявність технічних паспортів абоіншої технічної документації, документів на основні засоби, у тому числі і наприйняті або здані підприємством в оренду, на збереження або в тимчасовекористування. При відсутності зазначених документів необхідно відповідним чиномскласти або оформити нові.
Оцінка об’єктів,виявлених при інвентаризації, які відображено в обліку, повинна бути проведенавідповідно до сучасних умов поновлення, а знос визначений відповідно додійсного технічного стану об’єктів з оформленням даних про оцінку і зносвідповідними актами.
У випадкувстановлення інвентаризаційною комісією, фактів виконання робіт капітальногохарактеру (добудування поверхів, прибудова нових приміщень і т.п.) абочасткової ліквідації будинків і споруд (знос окремих конструктивних елементів)не відображених у бухгалтерському обліку підприємства, комісія визначає сумузбільшення або зниження первісної вартості об’єкта.
Основнізасоби, що ремонтуються на інших підприємствах, вносять до інвентаризаційногоопису на підставі документів про здачу об’єктів у ремонт.
Комісією складаютьсяінвентаризаційні описи окремо на орендовані основні засоби, окремо на основнізасоби, що не придатні до експлуатації.
Аналітичнийоблік основних засобів ведеться за місцями знаходження, в розрізі груп іоб’єктів основних засобів (додаток Х).
Таким чином,організація синтетичного та аналітичного обліку основних засобів у ДП«Шишацький завод мінеральних вод» здійснюється відповідно до чинногозаконодавства з обліку та з урахуванням особливостей господарюванняпідприємства.
2.2 Облікамортизації (зносу) та ремонту основних засобів
Необхідноюумовою відновлення засобів праці у натуральному вигляді є їх відшкодування увартісній формі, яке здійснюється через амортизацію.
Відповіднодо ПБО №7 амортизація – систематичний розподіл вартості, якаамортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання(експлуатації).
Згідноп.8.1.1. ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” амортизація основнихфондів — це процес поступового перенесення витрат на їх придбання, виготовленняабо поліпшення згідно з нормами амортизаційних відрахувань, установленихзаконодавчими актами.
Вартість виробничих потужностей адекватнафункціональній (виробничій) корисності предметів протягом усього строку їхексплуатації (тобто періоду, протягом якого майно, що відноситься до основнихзасобів, здатне виконувати функції, що приносять прибуток їх власнику).
Відповідно з принципами бухгалтерського облікувартість виробничих потужностей повинна рівномірно розподілятися протягомпередбаченого строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітніперіоди, протягом яких ці потужності будуть мати виробничу корисність (знос). Йогомета – розподілити вартість матеріальних активів довгострокового використанняна витрати протягом передбаченого строку експлуатації на основі застосуваннясистематичних та раціональних записів, тобто це процес розподілу, а не оцінки.У наданому визначенні є кілька значних моментів:
По-перше, усі матеріальні активи довгостроковоговикористання, крім землі, мають обмежений строк експлуатації. Внаслідокобмеженості строку служби вартість цих активів повинна розподілятися на витратипротягом усіх років їх експлуатації. Двома головними причинами обмеженостістроку служби активів є фізичний та моральний знос (застаріння).
Під фізичним зносом розуміють поступову втратуосновними засобами своєї первісної споживної вартості, що відбувається не лишеу процесі їх функціонування, але й при їх бездійності (зруйнування відзовнішніх впливів, атмосферного впливу, корозії). Фізичний знос основнихзасобів залежить від якості основних засобів, їх технічної удосконаленості(конструкції, виду та якості матеріалів, якості побудови будинків та монтажуверстатів); особливостей технологічного процесу (величина швидкості та силирізання, подачі тощо); по часу їх дії (кількість днів праці на рік, змін удобу, годин праці у зміну); ступеню захисту основних засобів від зовнішніх умов(спеки, холоду, вологості, атмосферних опадів); якості догляду за основнимизасобами та їх обслуговування, від кваліфікації робітників та їх відношення доосновних засобів.
Фізичний знос відбувається нерівномірно навіть пооднакових елементах основних засобів. Розрізняють повний та частковий знососновних засобів. При повному зносі діючі фонди ліквідуються та замінюються новими(капітальне будівництво та поточна заміна зношених основних засобів). Частковийзнос виправляється за допомогою ремонту. Але все ж таки і кожна будівля, ікожна машина повинна прийти до непотребу. Необхідність амортизації не може бутивиключена регулярним ремонтом.
Моральний знос – це зменшення вартості машин таобладнання під впливом скорочення суспільно необхідних витрат на їх відбудову(моральний знос першої форми); зменшення їх вартості у результаті введеннянових, більш прогресивних економічно ефективних машин та обладнання (моральнийзнос другої форми). Під впливом цих форм морального зносу основні засоби стаютьвідсталими по своїй технічній характеристиці та економічної ефективності.
Згідно з Законом «Про оподаткування прибуткупідприємства» (п.п..8.1.1), амортизація основних фондів – поступове віднесеннявитрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованогоприбутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.
Амортизації підлягають витрати на (п.п. 8.1.2):
− придбання основних фондів та нематеріальнихактивів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбанняплемінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насадженьдо початку плодоношення;
− самостійне виготовлення основних фондів длявласних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної платипрацівникам, які були зайняті на виготовлення таких основних фондів;
− проведення всіх видів ремонту, реконструкції,модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;
− капітальні поліпшення землі, не пов’язані збудівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальніполіпшення землі.
Не підлягають амортизації та повністю відносяться доскладу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на (п.п.8.1.3):
− придбання і відгодівлю продуктивної худоби;
− вирощування багаторічних плодоноснихнасаджень;
− придбання основних фондів або нематеріальнихактивів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання яккомплектуючих (складових частин) інших основних фондів,
− призначених для подальшого продажу іншимособам;
− утримання основних фондів, що знаходяться наконсервації.
Не підлягають амортизації та провадяться за рахуноквідповідних джерел фінансування (п.п.8.1.4.):
− витрати бюджетів на будівництво та утриманняспоруд благоустрою й жилих будинків, придбання і збереження бібліотечних іархівних фондів;
− витрати бюджетів на будівництво та утриманняавтомобільних доріг загального користування;
− витрати на придбання та збереженняНаціонального архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, щоформується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;
− витрати на придбання, ремонт, реконструкцію,модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.
Термін “невиробничі фонди” слід розуміти капітальніактиви, які не використовуються у господарській діяльності платника податку. Доних відносяться:
− капітальні активи (або їх структурнікомпоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів, включаючиорендовані;
− капітальні активи, які підпадають підвизначення груп 2, 3 і 4 основних фондів, як є невід'ємною частиною, розміщеніабо використовуються для забезпечення діяльності невиробничих фондів, щопідпадають під визначення групи 1 основних фондів або вилучені з місця веденнягосподарської діяльності платника податку та передані у безоплатне користуванняособам, які не є платниками цього податку.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строкуїх корисного використання (експлуатації) об’єкта, що встановлюється наданимпідприємством при визнанні наданого об’єкта активом (при зарахуванні набаланс), та зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови таконсервування.
При визначені строку корисного використання (експлуатації)треба враховувати:
- використанняоб’єкта підприємством, що очікується з урахуванням його потужності абопродуктивності;
- фізичнийта моральний знос, що очікується;
- правовіабо інші обмеження відносно строку використання об’єкта та інші фактори;
Строк корисного використання (експлуатації) об’єктаосновних засобів можна передивитися у випадку зміни очікуваних економічнихвигод від його використання.
Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» амортизаціяосновних засобів у бухгалтерському обліку нараховується з використаннямнаступних методів:
- прямолінійного(прямолінійного списання);
- зменшеннязалишкової вартості;
- прискореногозменшення залишкової вартості;
- кумулятивного(суми кількості років);
- виробничого(метод суми одиниць продукції).
Наведені методи нарахування амортизації можна умовноподілити на два види:
- методиамортизації, що базуються на часі використання основних засобів (прямолінійний,метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишковоївартості, кумулятивний);
- методамортизації, який базується на кількості одиниць, отриманих від використанняоб’єкта основних засобів (виробничий).
З метою наближення бухгалтерського та податковогообліку у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» відповідно до наказу про обліковуполітику прийнято податковий метод нарахування амортизації (додаток ).
З метою дослідження переваг та недоліків застосуваннярізних методів нарахування амортизації, розглянемо особливості нарахуванняамортизації основних засобів різними методами на окремому прикладі за умовинезмінності первісно визначених облікових оцінок.
Наприкінці грудня 2007 р. ДП «Шишацький заводмінеральних вод» було придбано виробниче обладнання (потокова лінія) длявиготовлення солодкої мінеральної води. Виробниче обладнання було оприбуткованоза первісною вартістю 20,0 тис грн. Умовна ліквідаційна вартість встановлена2,0 тис грн. Очікуваний термін експлуатації потокової лінії з урахуваннямморального зносу – 5 років. Очікувана виробнича потужність потокової лінії –14 000 тис од продукції на рік.
При використанні прямолінійного методу вартістьоб’єкту основних засобів списується однаковими частинами протягом усьогоперіоду його експлуатації.
Річна сума амортизації визначається діленнямамортизуємої вартості на очікуваний строк використання об’єкту основнихзасобів:
А = АВ / Т                     (2.1)
де А – сума амортизаційних відрахувань, грн.;
АВ – амортизуєма вартість об’єкту, грн.;
Т — очікуваний строк використання об’єкту.
За рік сума амортизаційних нарахувань складає
А (прямолін) = (20000 – 2000) / 5 = 3600грн.
Сума нарахованої амортизації також може бутирозрахована множенням амортизуємої вартості основних засобів на нормуамортизації.
А = АВ х Н                                     (2.2)
де Н – норма амортизації.
Річна норма амортизації по цьому методу є величина,зворотна очікуваному строку корисного використання основних засобів увідсотках:

1 / 5 х 100 % = 20 %.
Отже, річна сума амортизації становитиме:
(20 000 – 2000) х 20 % = 3600 грн.
Ця сума амортизації буде включатися щорічно (з року урік), протягом строку корисного використання об’єкту, у склад витратпідприємства та відображатися у Звіті про фінансові результати. На цю ж сумурівномірно (з року у рік) буде збільшуватися накопичена амортизація (знос) тавідповідно зменшуватися залишкова вартість об’єкту основних засобів, щовідображаються у Балансі (табл. 2.2.1).
Таблиця 2.2.1. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» прямолінійним методом (грн.)Показники Роки експлуатації обладнання 1 2 3 4 5 Амортизаційні відрахування за рік - 3600 3600 3600 3600 3600 Накопичена амортизація (знос) на кінець року - 3600 7200 10800 14400 18000 Залишкова вартість на кінець року 20000 16400 12800 9200 5600 2000
Метод прямолінійного списання, як правило,використовується по відношенню до об’єктів основних засобів, стан яких залежитьвиключно від строку корисного використання та на них не діє вплив іншихфакторів. До таких основних засобів відносять будови, споруди, меблі та інші.
Характеризуючи метод прямолінійного списання, не можнане відмітити його переваги у простоті розрахунків та рівномірності розподілусум амортизації між обліковими періодами, простоті, точності розрахунків. Йоговикористання особливо доцільно, коли ступінь експлуатації об’єкта основнихзасобів у кожному звітному періоді залишається незмінною. Він передбачаєпрактично рівномірний спад економічної корисності об’єкту із року у рік.
Одночасно недоліком такого методу є те, що при йоговикористанні не враховується моральний знос, а також не робиться реальна оцінкавиробничої потужності основних засобів у різні роки експлуатації. Практикапоказує, що знос машин збільшується у перші роки їх експлуатації, потімвеличина зносу стабілізується, а у останні роки експлуатації знос машин зновузростає. Щодо морального зносу машин, то він також нерівномірний. Застосуваннянаданого методу не завжди забезпечує повне перенесення вартості основнихзасобів на знов створений продукт, в результаті чого створюєтьсянедоамортизація основних засобів, що є прямим збитком підприємства.
Для окремих видів основних засобів нарахуванняамортизації робиться на основі сумарного виробітку об’єкту за весь період йогоексплуатації у відповідних одиницях виміру (одиницях виготовленої продукції,відпрацьованих годин, кілометрах пробігу тощо).
Місячна сума амортизації розраховуєтьсяспіввідношенням амортизуємої вартості об’єктів основних засобів та очікуваногооб’єму продукції (робіт, послуг) за весь рік корисного використання такогооб’єкту основних засобів.
Таким чином, норму амортизації по цьому методу можнарозрахувати за формулою:
Н = АВ / ОД                          (2.3)
де ОД – розрахунковий об’єм діяльності (виробництва).
Враховуючи, що загальний план виробництва передбачаєвиготовлення продукції протягом перших чотирьох років в обсязі по 14000 тис од,і тільки протягом останнього року експлуатації – 12000 тис од, то

Н = (20000 – 2000) / (14000 х 4 + 12000) = 1,265 грн /тис од
Отже, нарахування амортизації за весь періодексплуатації обладнання характеризується даними, що наведені у табл. 2.2.2.
При використанні виробничого методу сума амортизації,яка визнається витратами звітного періоду, та балансова вартість об’єкту привикористанні цього методу змінюється у зрівнянні з попереднім періодом прямопропорційно об’єму виробленої продукції (робіт, послуг).
Таблиця 2.2.2. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» виробничим методом (грн.)Залишкова вартість на кінець року Рік експлу-атації Фактичний обсяг виготов-леної продукції, тис од Амортизація за рік Накопичена амортизація (знос) на кінець року 20 000 - - - 16 294 1 14000 14000 х 1,265 = 3705,9 3705,9 12 588 2 14000 14000 х 1,265 = 3705,9 7411,8 8 882 3 14000 14000 х 1,265 = 3705,9 11117,6 5 176 4 14000 14000 х 1,265 = 3705,9 14823,5 2 000 5 12000 12000 х 1,265 = 3176,5 18000,0
В основі цього методу лежить припущення, що фактичноотриманий прибуток від експлуатації відповідного нематеріального активу укожному звітному періоді пов’язаний з випуском одиниць продукції, вироблених зйого участю у цих звітних періодах. Існує точка зору, що на такий видобладнання, як верстат, амортизація повинна нараховуватися в облікових цінахпропорційно одиницям виробленої на ньому продукції у кожному звітному періоді(на основі первісно визначеного загального випуску продукції), а не простопропорційно часу с початку експлуатації (як передбачає прямолінійний метод).При цьому стверджується, більшість виробничих активів приймають участь устворені прибутку (та відповідно зношуються) лише тоді, коли вонивикористовуються у виробництві.
Метод нарахування зносу пропорційно випуску продукціїтакож дуже простий, раціональний та систематичний. Краще за все його використовуватиу тому випадку, коли відносно активу, на який нараховується знос, можнавизначити фактичний об’єм виробленої продукції. Його використання такождоцільно, коли економічна користь того чи іншого необоротного активузменшується у зв’язку з експлуатацією його у виробництві, а не у зв’язку звпливом на нього часу. Цей метод забезпечує також відповідність сумиамортизації, яка визнається витратами поточного періоду, отриманням прибутку, увипадку, якщо використання відповідного необоротного активу у різні періодинеоднакові. Але, не дивлячись на позитивні сторони, цей метод у закордоннійпрактиці не знайшов широкого застосування, оскільки дуже складно визначитифактичний об’єм продукції, виробленої з використанням того чи іншогонеоборотного активу.
Сутність методу зменшення залишкової вартості полягаєу визначенні річної суми амортизації об’єкту основних засобів виходячи зосновної вартості такого об’єкту на початок звітного року. Сума амортизаційнихвідрахувань визначається шляхом перемноження залишкової вартості об’єктуосновних засобів на норму річної амортизації.
А = ЗВ х НА                                   (2.4)
де ЗВ – залишкова вартість об’єкту основних засобів.
Норму річної амортизації підприємство визначаєсамостійно по наступній формулі:
/>                                                   (2.5)

де Н – строк корисного використання об’єкту основнихзасобів, років;
ЛВ – ліквідаційна вартість об’єкту основних засобів,що визначається підприємством самостійно, грн.;
ПВ – первісна вартість об’єкту основних засобів, грн.
Використання методу зменшення залишкової вартості принарахуванні амортизації передбачає наявність ліквідаційної вартостіамортизуємого об’єкту основних засобів.
Зазначимо, що відповідно до П(С)БО 7 базою длянарахування амортизації при використанні наданого методу є залишкова вартість напочаток звітного року або первісна вартість на дату початку нарахуванняамортизації. З цього слідує, що, починаючи з дати вводу в експлуатацію об’єктуосновних засобів до кінця звітного року, у якому був введений такий об’єкт,базою для нарахування амортизації буде його первісна вартість. Іншими словами,якщо об’єкт основних засобів був введений в експлуатацію у вересні, топочинаючи з жовтня по лютий (включно) сума амортизаційних відрахувань будевизначатися шляхом множення первісної вартості об’єкту на норму амортизації. Починаючиз березня наступного звітного року, сума амортизації об’єкту основних засобівбуде визначатися шляхом множення залишкової вартості такого об’єкту на нормуамортизації.
При використанні наданого методу нарахуванняамортизації можлива ситуація, при якій остаточна вартість об’єкту наприкінцізапланованого строку експлуатації не буде рівна ліквідаційній вартості. Такірозходження будуть виникати у випадку, якщо об’єкт основних засобів буввведений в експлуатацію у середині звітного періоду. Але ж це не повинно статипричиною сумнівів, так як нарахування амортизації було не з початку звітногороку, а з середини, та по усім правилам математики така різниця повинна булавиникнути. У зв’язку з цим підприємство може прийняти рішення про зміну строкуамортизації та доамортизувати залишкову частину вартості або вважати залишковувартість об’єкту ліквідаційною вартістю.
За формулою (2.5)

/>(табл. 2.2.3).
Метод прискореного зменшення залишкової вартості єрізновидом методу зменшення залишкової вартості. При такому методі річна сумаамортизації визначається виходячи з залишкової вартості об’єкту на початокзвітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизаціїпо введених протягом року об’єктах та подвоєння річної норми амортизації, щорозраховується виходячи зі строку корисного використання об’єкту.
Таблиця 2.2.3. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» методом зменшення залишкової вартості (грн.)Рік експлу-атації Амортизаційні відрахування за рік Накопичена амортизація (знос) на кінець року Залишкова вартість на кінець року - - 20 000 1 20 000 х 0.3691 = 7382 7382 12 618 2 12 861 х 0.3691 = 4657 12 039 7961 3 7961 х 0.3691 = 2938 14 977 5023 4 5023 х 0.3691 = 1854 16 831 3169 5 3169 х 0.3691 = 1169 18 000 2000
 
Норма амортизації у даному випадку розраховуєтьсяаналогічно нормі амортизації при застосуванні прямолінійного методу нарахуванняамортизації, тобто використовується подвоєна ставка амортизаційних відрахувань,що розрахована методом прямолінійного списання.
Переробивши формулу норма амортизації припрямолінійному методі, отримаємо норму амортизації для даного методу:
НА = 2 * (А / АВ) = 2 * ( АВ / Т) / АВ = 2 / Т           (2.6)

Даний метод нарахування амортизації, а саме прирозрахунку норми річної амортизації, не передбачає обов’язкової наявностіліквідаційної вартості об’єкту основних засобів. При цьому виконується правило,при якому сума амортизації останнього року розраховується таким чином, щобзалишкова вартість об’єкту наприкінці періоду його експлуатації була не менше,ніж його ліквідаційна вартість (табл. 2.2.4).
Річна сума амортизації за кумулятивним методомвизначається як перемноження амортизуємої вартості та кумулятивногокоефіцієнта.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленнямкількості років, що залишилися до кінця очікуваного строку служби об’єктуосновних засобів, на суму чисел років його корисного використання.
Сума чисел років – це результат суми порядковихномерів тих років, протягом яких функціонує об’єкт.
У нашому прикладі сума чисел років корисноїексплуатації обладнання дорівнює 15 (1+2+3+4+5).
Таблиця 2.2.4. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» методом прискореного зменшення залишкової вартості(грн.)Рік експлу-атації Амортизаційні відрахування за рік Накопичена амортизація (знос) на кінець року Залишкова вартість на кінець року - - 20 000 1 2 х 20% х 20 000 = 8 000 8000 12 000 2 2 х 20% х 12 000 = 4 800 12 800 7200 3 2 х 20% х 7 200 = 2 880 15 680 4320 4 2 х 20% х 4 320 = 1728 17 408 2592 5 20 000 – 2000 – 17408 =592 18 000 2000
Річна норма амортизації визначається як співвідношеннязалишеного строку служби ( на початок звітного періоду) та суми чисел років.
У нашому прикладі ця норма встановить:
У 1-й рік експлуатації – 5/15
У 2-й рік експлуатації – 4/15
У 3-й рік експлуатації – 3/15
У 4-й рік експлуатації – 2/15
У 5-й рік експлуатації – 1/15
Для визначення річної суми амортизаційних відрахуваньнорму амортизації відповідного року множимо на різницю між первинною вартістюоб’єкту та його ліквідаційною вартістю, тобто на амортизуєму вартість.
А = НА х (ПВ – ЛВ)              (2.7)
Нарахування амортизаціїкумулятивним методом показано у табл. 2.2.5.
Якщо строк експлуатації об’єкта достатньо тривалий, тосума чисел років визначається за формулою кумулятивного числа:
[( Т + 1) * Т] / 2                               (2.8)
Таблиця 2.2.5. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» кумулятивним методом (грн.)Рік експлу-атації Амортизаційні відрахування за рік Накопичена амортизація (знос) на кінець року Залишкова вартість на кінець року - - 20 000 1 5/15 х 18 000 = 6000 6000 14 000 2 4/15 х 18 000 = 4800 10 800 9200 3 3/15 х 18 000= 3600 14 400 5600 4 2/15 х 18 000 = 2400 16 800 3200 5 1/15 х 18 000 = 1200 18 000 2000

Треба зазначити, що застосування методу залишковоївартості, а також кумулятивного методу визначення сум амортизації є найбільшпрогресивним з точки зору методології бухгалтерського обліку. Доцільністьвикористання цих методів пояснюється наступним:
1) найбільшаефективність використання основних засобів приходиться на перші роки їхексплуатації, коли вони фізично та морально ще нові;
2) накопичуютьсягрошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального старіння таінфляції;
3) забезпечуєтьсяможливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, щоприходяться на останні роки використання таких об’єктів без відповідногозбільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нарахованої амортизаціїу ці роки зменшується.
Крім розглянутих норм та методів нарахуванняамортизації; підприємство має право застосовувати норми та методи нарахуванняамортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством: ст.8Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У бухгалтерському обліку на відміну від податковогонарахування амортизації робиться не в цілому по групі; а по окремому об’єктуосновних засобів щомісячно.
Крім того, різниця у бухгалтерському обліку відподаткового буде на суму:
- амортизаціїневиробничих основних фондів;
- поточнихремонтів більш 10% балансової вартості основних фондів на початок року;
- вартостівибувших об’єктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
- вартостібезкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюютьсяу відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початокзвітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку накалендарний період):
— група 1: квартальна норма 1,25%, річна – 5%;
— група 2: квартальна норма 6,25%, річна – 25%;
— група 3: квартальна норма 3,75%, річна – 15%;
— група 4: квартальна норма 15%, річна – 60%.
У податковому обліку окремий об’єкт основних фондівгрупи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумівдоходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.
При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибуткупідприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн.відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується додосягнення такою групою нульової вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобівведеться:
- групи 1по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у ціломупо групі як сума вартості окремих об’єктів,
- групи 2ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатаціютаких основних фондів,
- групи 3ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктне, у випадку застосуванняприскореної амортизації,
- групи 4ведеться по сукупній вартості.
Розглянемо на нашомуприкладі податкові методи нарахування амортизації. Придбане ДП «Шишацький заводмінеральних вод» обладнання відноситься до 2 групи. Тоді квартальна нормаамортизації буде дорівнювати 6,25% (табл. 2.2.6).

Таблиця 2.2.6. Нарахування амортизації обладнання(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» податковим методом (грн.)Рік експлуа-тації Квартал Амортизаційні відрахування за квартал / рік Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу / року Залишкова вартість на початок звітного кварталу 1 2 3 4 5 1 1 20000 х 6,25% = 1250,0 1250,0 20000,0 2 18750,0 х 6,25% = 1171,9 2421,9 18750,0 3 17578,1 х 6,25% = 1098,6 3520,5 17578,1 4 16479,5 х 6,25% = 1030,0 4550,5 16479,5 Усього 4550,5 4550,5 2 1 965,6 5516,1 15449,5 2 905,2 6421,3 14483,9 3 848,7 7270,0 13578,7 4 795,6 8065,6 12730,0 Усього 3515,1 8065,6 3 1 745,9 8811,5 11934,4 2 699,3 9510,8 11188,5 3 655,6 10166,4 10489,2 4 614,6 10781,0 9833,6 Усього 2715,4 10781,0 4 1 576,2 11357,2 9219,0 2 540,2 11897,3 8642,8 3 506,4 12403,8 8102,7 4 474,8 12878,5 7596,2 Усього 2097,5 12878,5 5 1 445,1 13323,6 7121,5 2 417,3 13740,9 6676,4 3 391,2 14132,1 6259,1 4 366,7 14498,8 5867,9 Усього 1620,3 14498,8
Як бачимо,накопичена амортизація (знос) за 5 років становить всього 72,5% первісноївартості об’єкту.
Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О 7«Основні засоби» методів нарахування амортизації основних засобів веде доневідповідності понять, що використовуються у бухгалтерському та податковомуобліку. Це стосується основ для збільшення первісної вартості основних засобів,визнання їх груп, а також залишкової вартості (балансової), переоцінка якої непередбачена податковим законодавством.
Отже, основним питанням амортизаційної політики – якийметод амортизаційних відрахувань обрати. Щоб відповісти на це питання требадетально розглянути усі існуючи методи та визначити фактори, що пов’язані зексплуатацією об’єктів основних засобів (рис 2.2.1). Обраний метод нарахуванняамортизації закріплюється приказом та відображається у обліковій політиціпідприємства.
У бухгалтерському обліку відповідно до Плану рахунківамортизація основних засобів відображається на рахунку 131 “Знос необоротнихматеріальних активів” субрахунок 131 “Знос основних засобів”.
На даному рахунку відображається інформація пронараховану амортизації у пооб’єктному розрізі.
Рахунок 13 (субрахунок 131) відноситься до пасивнихрахунків. Нарахування зносу робиться по кредиту рахунку у кореспонденції зрахунками обліку витрат на господарську діяльність (табл. 2.2.7).
По Дт 131 відображається знос по основних засобах, щовибули, у кореспонденції з відповідними рахунками.
Для розрахунку сум амортизаційних відрахувань використовуєтьсятипова форма № ОЗ-14 “Розрахунок амортизації основних засобів”. Вонаскладається з 4 розділів:
- поосновних засобах у запасі (резерві);
- поосновних засобах в експлуатації;
- контрольнідані;
- розрахунокамортизації (зносу)основних засобів.
Показники типової форми № ОЗ-14 служать основою длявідображення на відповідних рахунках сум нарахованої амортизації за звітниймісяць та суми зносу основних засобів.
Важливим питанням обліку основних засобів, щостосується як бухгалтерського так і податкового обліку є облік ремонту основнихзасобів.
Таблиця 2.2.7. Відображення амортизації на рахункахбухгалтерського обліку№ Зміст господарської операції Бухгалтерський облік з застосуванням класу 9 Бухгалтерський облік з застосуванням класу 9,8 Дт Кт Дт Кт 1 2 3 4 5 6 1 Нарахована амортизація основних засобів, що експлуатуються у капітальному будівництві 151 131
831,
151
131
831 2 Нарахована амортизація обладнання, що безпосередньо використовується у процесі виробництва продукції (технологічне обладнання) 23 131
831
23
131
831 3 Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються у роботах, що пов’язані з освоєнням нових виробництв, а також підготовкою робіт сезонного характеру 39 131
831
39
131
831 4 Збільшується сума зносу об’єкту основних засобів у зв’язку з його до оцінкою (збільшення первісної вартості об’єкту основних засобів у частині його зносу). 423 131
831
423
131
831 5 Нарахована амортизація основних засобів загально виробничого характеру 91 131
831
91
131
831 6 Нарахована амортизація основних засобів загальногосподарського характеру 92 131
831
92
131
831 7 Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються при реалізації продукції 93 131
831
93
131
831 8 Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються у дослідженнях та розробках 941 131
831
941
131
831 9 Нараховується амортизація вартості основних засобів, що експлуатуються у сфері обслуговування виробництва та житлово-комунальній сфері. 949 131
831
949
131
831 10 Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються для усунення результатів надзвичайних результатів. 99 131
831
99
131
831 11 Списується сума зносу об’єктів основних засобів у зв’язку з його вибуттям. Зменшується сума зносу об’єкту основних засобів у зв’язку з його уцінкою при умові, що раніше наданий об’єкт не дооцінувався 131 10
131
831
831
10 12 Зменшення суми зносу раніше до оцінених об’єктів основних засобів. 131 423
131
831
831
423
Після надходження основних засобів підприємство можемати витрати, пов’язані з їх експлуатацією або поліпшенням їх стану. Підхід довідображення таких витрат у бухгалтерському обліку залежить від їх впливу намайбутні економічні вигоди, що очікуються від використання об’єкта
З позицій правильності відображення операцій з ремонтуосновних засобів в обліку важливим є вид ремонту (поточний або капітальний) таспосіб ремонту (господарський чи підрядний).
Витрати на ремонт і обслуговування основних засобівзвичайно здійснюються для відновлення або підтримання очікуваних від нихмайбутніх економічних вигід. Через це такі видатки списуються на витрати вмомент їх здійснення.
При цьому дебетуються відповідні рахунки витрат (23,91, 92, 93, 94, інші) та кредитуються рахунки витрачених коштів (чи іншихактивів) або зобов’язань.
Витрати, пов’язані з поліпшенням стану основнихзасобів, що призводять до збільшення очікуваних майбутніх економічних вигід,включають до балансової вартості основних засобів. Прикладами такого поліпшенняє:
— модифікація об’єкта основних засобів з метою подовженнястроку корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;
— заміна окремих частин об’єкта для підвищення йогоякісних характеристик;
— впровадження більш ефективного технологічногопроцесу, що дає зменшити первісно оцінені виробничі витрати.
Такі витрати накопичуються по дебету рахунка 15«Капітальні інвестиції» після завершення робіт списуються з кредиту цьогорахунка в дебет рахунку 10 «Основні засоби» (табл. 2.2.8).
Таблиця 2.2.8. Кореспонденція рахунків з обліку ремонту основних засобів ДП «Шишацький заводмінеральних вод»№ з/п Зміст господарської операції Дебет Кредит Відображення витрат на поточний ремонт основних засобів 1 Списання вартості матеріалів, що були використані для ремонту (відновленню первісного ресурсу об’єкта) 23, 91, 92, 93, 94 20 2 Відображення нарахування заробітної плати працівників, що займалися ремонтом об’єкта 23, 91, 92, 93, 94 661 3 Відображення нарахувань на заробітну плату працівників, що займалися ремонтом об’єкта 23, 91, 92, 93, 94 65 Поліпшення об’єкта основних засобів господарським способом 4 Відображення фактично понесених витрат на суму: використаних виробничих запасів 15 20 нарахованої заробітної плати 15 661 нарахувань на заробітну плату 15 65 інших витрат 15 63 5 Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта 10 15 Поліпшення об’єкта основних засобів підрядним способом 6 Відображення витрат на реконструкцію, модернізацію, добудування, дообладнання 15 63 7 Відображення податкового кредиту по ПДВ 641 63 8 Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта основних засобів 10 15
Документально передача активу уремонт (отримання з ремонту) оформляється актом прийому-передачівідремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів.
Щодо податкового обліку, то Законом «Про оподаткуванняприбутку підприємства» не розрізняються витрати наремонт на поточні та капітальні. Відповідно до підпункту 8.7.1 ст. 8 Закону «Прооподаткування прибутку підприємства», платники податку мають право протягомзвітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані зполіпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує десять відсотків сукупноїбалансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.
Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться назбільшення балансової вартості груп 2, 3 та 4, балансової вартості окремогооб’єкта основних фондів групи 1 та підлягають амортизації за нормами,передбаченими для відповідних основних фондів.
Таким чином, правильність обліку амортизації основних засобівта ремонту мають важливе знання для формування достовірної інформації проосновні засоби в обліку та звітності.
2.3 Відображенняінформації про основні засоби у фінансовій звітності
Відповіднодо ст. 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні” [4] та п. 4 П (С)БО „Загальні вимоги до фінансової звітності” [5],метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняттярішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан,результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Одним із завданьскладання і подання фінансової звітності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» єнадання інформації про стан та рух основних засобів підприємства.
Фінансовазвітність підприємства України (крім бюджетних установ, представництв іноземнихсуб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва,визначених такими відповідно до чинного законодавства) включає: ф. № 1“Баланс”; ф. № 2 “Звіт про фінансові результати”; ф. № 3 “Звіт про рух грошовихкоштів”; ф. № 4 “Звіт про власний капітал”; ф. № 5 “Примітки до річноїфінансової звітності”; ф. №6 „Інформація за сегментами” (додаток до приміток дорічної фінансової звітності).
Основноюформою фінансової звітності, що надає інформацію про стан майна підприємства таджерела його утворення, є баланс. Визначення Балансу та вимог до нього, якелементу фінансової звітності, наведено у П(С)БО 1 „Загальні вимоги дофінансової звітності” та П(С)БО 2 „Баланс”.
Інформаціяпро основні засоби підприємства у балансі представлена за статтею «Основнізасоби» трьома рядками: 030 залишкова вартість, 031 первісна вартість, 032знос.
Відповіднодо П(С)БО 2 „Баланс” (з урахуванням змін внесених згідно з наказамиМіністерства фінансів України від 19.12.2006 р. № 1213, від 05.03.2008 р. №353) у статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих наумовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів,які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями,державні (казенні) та комунальні підприємства — вартість майна, отриманого направі господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статтітакож наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.
У статтінаводяться окремо первісна (переоцінена) вартість – рядок 031, сума зносуосновних засобів (у дужках) – рядок 032, та їх залишкова вартість – рядок 030.До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різницяміж первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на датубалансу.
Заінформацією балансу, станом на 31.12.2007 р. ДП «Шишацький завод мінеральнихвод» володіє основними засобами в обсязі 1284,9 тис грн. за первісною вартістю.Знос на кінець року становить 1215,0 тис грн. Відповідно залишкова вартістьосновних засобів підприємства становить 69,9 тис грн. (табл. 2.3.1).

Таблиця2.3.1. Відображення інформації про основні засоби у балансі ДП «Шишацький заводмінеральних вод» на 31.12.2008 р.Стаття балансу Код рядка На 31.12.2008 р. Основні засоби: залишкова вартість 030 69,9 первісна вартість 031 1284,9 знос 032 1215,0
ЩодоЗвіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів, то ці звітніформи не містять пряму інформацію про рух основних засобів, оскільки основою їхскладання є класифікація видів діяльності.
Наприклад,у Звіті про фінансові результати у ІІ розділі «Елементи операційних витрат» зарядком 260 «Амортизація» показується інформація про величину нарахованоїамортизації необоротних активів, що відноситься до операційної діяльності(додатки А, Б, В). Рух основних засобів характеризує отримання доходів таздійснення витрат за відповідними видами діяльності.
УЗвіті про рух грошових коштів за рядком 020 здійснюється коригування прибутку(збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на амортизацію необоротнихактивів (додатки Н, П, Р). У розділі ІІ розшифровано за напрямками рух коштів урезультаті інвестиційної діяльності, у т.ч. внаслідок реалізації та придбаннянеоборотних активів (рядки 190 та 250 відповідно).
Станосновних засобів прямо впливає на власний капітал суб’єкта господарювання. УЗвіті про власний капітал за рядками 060-070 відображено зміни власногокапіталу внаслідок дооцінки або уцінки основних засобів. Протягомдосліджуваного періоду переоцінка основних засобів ДП «Шишацький заводмінеральних вод» не здійснювалась (додатки К, Л, М).
Запринципом повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всюінформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка можевплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягаєрозкриттю наводиться у Примітках до них.
Приміткидо фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень. Яка забезпечуєдеталізацію та обґрунтованість статей фінансової звітності, а також іншаінформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами).
Приміткидо річної звітності є особливою формою фінансових звітів, у якій найбільш повнорозкривається зміст облікової політики, прийнятої на підприємстві.
Питаннястану та руху основних засобів у Примітках до річної звітності представленодостатньо широко. Щодо кожної групи основних засобів ДП «Шишацький заводмінеральних вод» наводиться така інформація (додатки С, Т, У).
1.Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені убалансі.
2.Методи амортизації, що застосовуються підприємством та діапазон термінівкорисного використання (експлуатації) об’єктів основних засобів.
3.Наявність та рух основних засобів у звітному році за показниками:
· первісна (переоцінена)вартість та сума зносу напочаток звітного року;
· первісна вартість основних засобів, які визнаніактивом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих у результатіоб’єднання підприємств;
· сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносуосновних засобів у результаті переоцінки;
· первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основнихзасобів, які вибули;
· сума нарахованої амортизації;
· сума втрат від зменшення корисності, відображена уЗвіті про фінансові результати у звітному періоді;
· інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сумазносу основних засобів;
· первісна (переоцінена) вартість та сума зносу накінець звітного року.
УПримітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:
1.  Вартістьосновних засобів, щодо яких існує обмеження прав власності.
2.  Вартістьпереданих у заставу основних засобів.
3.  Сумакапітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітнийрік.
4.  Сумаукладених угод на придбання у майбутньому основних засобів.
5.  Залишковавартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (знаходяться наконсервації, реконструкції тощо).
6.  Первісна(переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжуютьвикористовуватися.
7.  Залишковавартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу.
8.  Первіснавартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих зарахунок цільових асигнувань.
Щодоорендованих основних засобів, то орендар повинен розкривати таку інформаціющодо фінансової оренди первісну (переоцінену)вартість і знос кожної групиорендованих активів.
Такимчином, основними формами звітності про стан та рух основних засобів ДП«Шишацький завод мінеральних вод» є баланс та Примітки до річної звітності.Одночасно Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт провласний капітал характеризують вплив операцій з руху основних засобів надіяльність підприємства.

2.4Удосконаленняобліку основних засобів в умовах використання комп’ютерних технологій
Комп'ютерні системи обліку пройшливеликий історичний путь становлення та розвитку. У теперішній час існує великакількість програмних засобів автоматизації обліку: від засобів автоматизаціїлокальної задачі бухгалтерського обліку до повнофункціональних систем у складіінформаційної системи підприємства.
Незважаючи на те, що необхідністьавтоматизації обліку очевидна, зазвичай важко вирішити це питання.
Як показують сучасні дослідження,більшість поширених програм обліку не вирішує в повній мірі всіх проблем, щопов'язані з обліком. У свою чергу ті програмні продукти, які найбільшевідповідають вимогам, тобто реалізують системний підхід до автоматизаціїобліку, мають занадто високу ціну. Автором проаналізовано найпоширеніші програмніпродукти (табл. 2.4.1).
З метою формування достовірноїінформації в обліку і звітності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» про станта рух основних засобів найбільш придатною є 1С: Бухгалтерія 8.0. Ця програмане має макромови, однак у ній наявна вбудована об’єктно-орієнтована мовапрограмування і розвинуте інтерактивне середовище, що дає змогу змінюватитипові конфігурації для своїх потреб чи навіть повністю переписати їх.
В даний час упроваджено такі їїверсії, як: 1C: Бухгалтерія базова для DOS; 1C: Бухгалтерія проф. для DOS; 1C:Бухгалтерія проф. мережна для DOS; 1C: Бухгалтерія базова для Windows; 1C:Бухгалтерія проф. для

Таблиця 2.4.1. Рівень вирішенняпроблем обліку автоматизованими системами№ з/п Найменування програми Стисла характеристика 1. BEST-ПРО Професійна програма класу MRP-11 для торгівлі Здійснює планування, облік продажу, облік витрат, управління персоналом, фінансове планування та облік. 2.
1C: Бухгалтерія
8.0 Універсальна бухгалтерська програма, використовується на підприємствах різних видів діяльності, у тому числі — в виробництві. Автоматизація всіх ланок бухгалтерського обліку, облік витрат у розрізі бухгалтерських рахунків/субрахунків, фінансова звітність, фінансовий аналіз. 3. Ітератор Автоматизація всіх ланок бухгалтерського обліку, облік витрат у розрізі бухгалтерських рахунків/субрахунків, фінансова звітність, фінансовий аналіз 4.
ЛокОФФІС,
підсистема
«виробництво» Автоматизація бухгалтерського обліку, фінансове планування, фінансова звітність, фінансовий аналіз 5. Інфо-Бухгалтер Компактна програма, що легко адаптується до будь-яких методик обліку невеликих підприємств. Має потужний генератор звітних форм, широкі можливості для фінансового аналізу, можливість графічних зображень результатів 6. Флагман Інтегрована система управління підприємством. Включає підсистеми. Документообіг, Виробництво, Торгівля, Бухгалтерській облік, Фінансовий аналіз, Техніко-економічне планування 7. ФинЗксперт (Windows) Професійна програма фінансового аналізу стану підприємства та прогнозу його розвитку. В ній використовуються кращі методики вітчизняного досвіду. 8. Помічник бухгалтера (CD-Windows) Інформаційно-консультаційна система для організації та ведення бухгалтерського обліку 9 Помічник керівника (DOS) Автоматизація звітів для керівника по майже любих напрямках діяльності 10. Галактика Корпоративний продукт для комплексного управління підприємства. Вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу

Табл. 2.4.1№ з/п Найменування програми Стисла характеристика 11. Platinum SQL Інтегрована система управління підприємством. Має модуль „Виробництво", який вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу 12. Моноліт Інтегрована система управління підприємством. Має модуль «Виробництво» 13. Парус Інтегрована система управління підприємством. Має додаток «Виробництво» 14 Турбо-бухгалтер (Windows) Гнучка бухгалтерська програма для малих і середніх підприємств. Має найрізноманітніші можливості настройок 15. Інфін-бухгалтерія (DOS) Програма для підприємств з будь-якими обсягами товарообігу 16. БЗСТ 2+ DOS Простий в експлуатації програмний продукт для бухгалтерського та складського обліку малих та середніх підприємств 17.
Инотек-
Бухгалтер
(Windows) Комплексна система для ведення бухгалтерського обліку на малих та середніх підприємствах 18. Система управління бізнесом Hansa Financials Інтегрована система управління підприємством. Вирішує завдання бухгалтерського та оперативного обліку, фінансового та економічного аналізу
Windows; 1C: Бухгалтерія проф.мережна для Windows; 1C: Бухгалтерія проф. мережна для Windows-95; 1C:Бухгалтерія проф. мережна Клієнт-Сервер для Windows; 1C: Бухгалтерія проф. дляWindows-95.
Система має ряд переваг, а саме:
· простота інсталяції івикористання;
· можливість гнучкого настроюванняконфігурації;
· можливість швидко виконуватирізноманітні операції;
· низька ціна і т.п.
Інтерактивне середовище дозволяєзмінювати типові конфігурації для своїх потреб або навіть цілком переписуватиїх.
Недоліком систем є обов'язковенастроювання її фахівцем, однак вони більш орієнтовані на кінцевого користувачаі надають останньому більше можливостей під час роботи.
1C: Підприємство — це універсальнакомп'ютерна система, призначена для автоматизації діяльності підприємств різнихвидів і форм, що використовується на різноманітних об'єктах господарювання дляавтоматизації функцій оперативного керування і господарського обліку. Від іншихінформаційних систем подібного класу ця система відрізняється своєюконфігурацією. Тобто конкретний набір об'єктів, структури інформаційнихмасивів, алгоритми обробки облікової інформації визначає конкретна конфігураціясистеми, під якою розуміють сукупність механізмів, призначених дляманіпулювання різними типами об'єктів предметної області.
Інформаційна система „1C:Підприємство” має компонентну структуру. Одні операції, виконувані системою впроцесі автоматизованого рішення задач, є типовими, тобто присутні в будь-якомуваріанті системи. Це насамперед механізми підтримки довідників і документів.
Кожен компонент має свій механізмобробки інформації, що розширює можливості системи в цілому. У свою чергу,кожен механізм обробки інформації має чітку спрямованість, що визначає вибірскладу необхідних компонентів для створення конкретної конфігурації.
Компонента „Бухгалтерський облікдля України” призначена для відображення господарських операцій, здійснюванихна підприємстві. Вона дає можливість здійснювати на об'єкті синтетичний облікпаралельно: багатомірний і багаторівневий кількісно-вартісний аналітичний облікі валютний облік.
Компонента „Оперативний облік”призначена для автоматизації оперативного обліку наявності і руху коштів, даєможливість реєструвати й одержувати інформацію про рух і залишки основнихзасобів підприємства в реальному часі і різних розрізах.
Обраний програмний продукт єцілком інтегрованою системою, що містить усі функції, необхідні для облікугосподарських процесів. Компонента „Облік основних засобів” використовуєтьсядля управління і спостереження за основними засобами за допомогою інтегрованоїсистеми, конкретні задачі якої наведено в табл. 2.4.2. Періодичність виконанняможе бути різною та встановлюється підприємством самостійно.
Таблиця 2.4.2. Класифікація задачбухгалтерського обліку для вирішення на АРМ бухгалтера обліку основних засобів ДП «Шишацький заводмінеральних вод»№ п/п Постановка задачі обліку Призначення задачі Режим виконання Періодичність виконання 1. Облік постачання основних засобів згідно із укладеними договорами на поставку
Для контролю за
виконанням
договорів Регламентний Систематично 2. Облік надходження основних засобів Для контролю за операціями надходження основних засобів Регламентний За періодич-ністю надходження 3. Облік нестач та надлишків основних засобів за місцями знаходження Для контролю за збереженням основних засобів Регламентний У міру виконання 4. Облік руху основних засобів Для контролю за рухом основних засобів Регламентний Систематично 5. Облік дооцінок основних засобів Для приведення до справедливої вартості основних засобів Регламентний У строки, визначені нормативними актами 6. Облік продажу основних засобів іншим підприємствам
Для контролю за
реалізацією
основних засобів Регламентний За часом відвантаження 7. Проведення інвентаризацій основних засобів Для контролю за збереженням основних засобів Регламентний За графіком  8. Визначення ефективності використання основних засобів Для прийняття управлінських рішень Регламентний Систематично
Автоматизоване рішення задач зобліку основних засобів базується на створенні і веденні інформаційної бази пронаявність основних засобів, сформованої на підставі інвентарної картотеки. Приведенні інвентарної картотеки на АРМ бухгалтера ручна обробка інформаціївідсутня.
Призначення АРМ бухгалтера зобліку основних засобів полягає у виконанні системних обліково-контрольнихоперацій:
— автоматизації документуванняпервинної інформації;
— оперативного управління,контролю за наявністю і рухом основних засобів;
— видачі на запит необхідноїінформації до друку чи екран дисплея.
Для обробки інформації з облікуосновних засобів доцільно використовувати трирівневу систему АРМ. Управлінняроботою кожним АРМ і вибір функції здійснюються автономно в діалоговому режимічерез головний модуль. Інформаційний взаємозв'язок різних АРМ залежить відспособу організації обліку основних засобів, територіального розташування АРМ,потужності технічних засобів і інформаційних потоків. Причому, на одномуперсональному комп'ютері може функціонувати одне АРМ.
Таким чином, правильно побудованийоблік основних засобів і, як наслідок, різнобічне використання наданоїінформації, повинно сприяти ефективному управлінню виробничою діяльністюпідприємства, а також проведення обґрунтованої зваженої інвестиційної політикищодо них.

Розділ 3. Аналіз основнихзасобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
 
3.1Аналіз наявності, стану та руху основних засобів підприємства
Аналіз наявності, стану та рухуосновних засобів включає основні IV етапи:
- аналіз обсягів та динамікиосновних засобів;
- аналіз складу та стануосновних засобів;
- аналіз ступеня зносуосновних засобів;
- аналіз інтенсивностівідновлення основних засобів.
При аналізі обсягів та динамікиактивів визначається загальний обсяг у вартісному вираженні та визначаєтьсядинаміка показника порівняно з попередніми періодами. Якщо протягоманалізованого періоду відбулися переоцінки вартості основних фондів, товивченню динаміки повинна передувати процедура приведення обсягу фондів успівставлений вигляд. Для цього проводиться зменшення обсягу переоціненихосновних фондів на індекс переоцінки або до оцінки вартості основних фондів впопередніх періодах. Співставлений динамічний ряд дозволяє визначити реальнузміну обсягу основних фондів підприємства. Темп зростання обсягу основнихзасобів слід порівняти з темпом зростання обсягу товарообороту підприємства, татемпу зростання загального обсягу активів підприємства.
На етапі аналізу стану та складуосновних засобів вивчається їх склад і динаміка окремих видів (об’єктів) тагруп. У процесі аналізу вони групуються за ознаками класифікації. Спрямуваннявисновків за результатами аналізу основних засобів за окремими ознакамикласифікації відображено у табл. 3.2.1.
У процесі аналізу визначають тавивчають раціональність розподілу основних засобів між окремими структурнимипідрозділами підприємства. З цією метою виявляють відповідність виробничихпотужностей основних та допоміжних цехів, перевіряють відповідність наявногообладнання потребам виробництва, профілю спеціалізації підрозділів. При аналізувиробничої потужності визначають вплив на неї таких коефіцієнтів як:інтенсивного, екстенсивного та інтегрального.
Таблиця 3.2.1. Напрямкидіагностики показників складу основних засобів підприємстваПитома вага в загальному обсязі основних засобів Спрямування діагностичного висновку 1. Основних виробничих фондів Ступінь орієнтації основних фондів на господарську діяльність підприємства. 2. Основних невиробничих фондів Ступінь розвитку соціальної інфраструктури підприємства 3. Активної частини Ступінь технічного оснащення господарської діяльності підприємства 4. Пасивної частини Ступінь забезпечення матеріальних умов для діяльності підприємства 5. Власних основних фондів Ступінь господарської незалежності 6. Орендованих основних фондів Ступінь залежності підприємства від орендарів 7. Фондів, що фактично використовуються в господарській діяльності Ступінь освоєння можливостей наявного матеріального потенціалу підприємства 8. Фондів, що передані в оренду. Ступінь відволікання основних фондів для обслуговування виробничих потреб інших суб’єктів господарювання 9. Фондів, що не використовуються (тимчасово або постійно) Ступінь безгосподарності підприємства.
Заключними етапами аналізу єоцінка ефективності використання необоротних активів (основних засобів зокрема)та розробка основних напрямів її поліпшення.
Оцінка фінансово-господарськоїдіяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» дозволила встановити, щонеоборотні активи становлять основну частку майна підприємства. Вартістьосновних засобів за первісною вартістю на кінець 2008 р.становить 2379,3 тис грн.., що на 167,6 тис грн… більше, ніж у 2005 р. та на141,6 тис грн… більше, ніж у 2007 р. (табл. 3.2.2). Одночасно на кожні 100грн… валюти балансу у 2008 р. припадає 159,6 грн… основних засобів за первісноювартістю, що на 11,6 грн… більше, ніж у 2006 р. та на 3,8 грн…більше, ніж у 2007 р.
Таблиця 3.2.2. Частка основнихзасобів у валюті балансу ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2005-2007 рокиПоказники на 31.12.2006 р. на 31.12.2007 р. на 31.12.2008 р. Відхилення по сумі, тис. грн. Відхилення за часткою у валюті балансу, в.п. сума, тис грн.. у % до валюти балансу сума, тис грн.. у % до валюти балансу сума, тис грн. у % до валюти балансу 2008 р. до 2006 р. 2008 р. до 2007 р. 2008 р. до 2006 р.
2008 р. до
2007 р. Основні засоби за первісною вартістю 2211,7 148,0 2237,7 155,8 2379,3 159,6 167,6 141,6 11,6 3,8 за залишковою вартістю 1138,9 76,2 1094,4 76,2 1164,3 78,1 25,4 69,9 1,9 1,9 Валюта балансу 1494,4 100,0 1436,4 100,0 1490,7 100,0 -3,7 54,3 0,0 0,0
 
Однак оцінка частки основнихзасобів у валюті балансу за первісною вартістю не надає достатньої уяви прореальну вартість активів у майні підприємства. З аналітичної точки, зору більшуцінність має розрахунок частки основних засобів у валюті балансу за залишковоювартістю.
Така структура активів є цілкомприродною для виробничого підприємства. Однак ефективності діяльності суб’єктагосподарювання сприятиме оптимальна структура необоротних активів, основу яких становлятьосновні засоби. Так, станом на 31.12.2008 р. основні засоби за залишковою вартістюстановлять 1164,3 тис грн. або 78,1% до валюти балансу. У порівнянні з 2006 р.вартість основних засобів зросла на 25,4 тис грн.., а проти 2007 р. –на 69,9 тис грн… Частка основних засобів у валюті балансу в порівнянні з 2006-2008 рр.збільшилась на 1,9 в.п.
У цілому частка основних засобівпідприємства за залишковою вартістю виходить за межі рекомендованого фахівцямизначення (30-50%). Це зумовлено передусім діяльністю ДП «Шишацький заводмінеральних вод»: виробництво мінеральної води є цілком механізованим таавтоматизованим.
Специфіка діяльності ДП «Шишацькийзавод мінеральних вод» зумовлює особливості структури основних засобів.Найбільшу питому вагу займають будинки, споруди, передавальні пристрої(рис.3.2.1).
/>
Рис. 3.2.1. Структура основнихзасобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 роки
За табл. 3.2.3, складеною заінформацією Приміток до річної звітності, видно, що основні засоби підприємствана кінець 2008 р. становлять 1164,3 тис грн.., що більше показника2006 р. на 25,4 тис грн… або н 2,0% та більше, ніж уминулому році на 69,9 тис грн… або на 6,4%. Станом на кінець 2008 р.будинки, споруди та передавальні пристрої складають 660,6 тис грн… та 56,7% запитомою вагою. Цей показник менше, ніж у 2006 р. на 31,3 тис. грн…(або на 4,5%) та на 4,0 в.п. за питомою вагою і менше, ніж у 2007 р. на16,8 тис. грн… (на 2,5%) та за питомою вагою на 5,2 в.п.
Машини та обладнання на кінецьзвітного року становлять 292,9 тис. грн… (25,2% за питомою вагою). Це впорівнянні з 2006 р. – менше на 31,5 тис. грн… (або на 9,7%) та на 3,3в.п. по питомій вазі, а в порівнянні з 2007 р. – менше на 13,8 тис. грн… (або на 4,5%)та на 2,9 в.п. по питомій вазі.
Частка транспортних засобів накінець 2007 р. – 14,9%, що становить 173,7 тис. грн… Упорівнянні з минулими роками їх вартість збільшилась на 91,4 тис. грн… (у 2,1рази) та на 102,8 тис. грн… (у 2,4 рази) відповідно.
Інструменти, прилади, інвентар(меблі) становлять 37,1 тис. грн… на 31.12.2008 р., що на 3,2 тис грн…або на 7,9% менше, ніж у 2006 р. та на 2,3 тис грн… або на 5,8 тис грн… впорівнянні з 2007 р. Інструменти, прилади, інвентар (меблі) зменшилисьтакож і за часткою у сукупній варті ост основних засобів. У 2008 р. їхпитома вага становила 3,2%, що на 0,4 в.п. менше, ніж протягом 2006-2008 рр.
Отже, структура основних засобіввідповідає специфіці діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» і суттєвихзмін протягом 2006-2008 рр. не мала. Однак для достовірної оцінкистану основних засобів, що склався, необхідним є аналіз їх руху.
Аналіз руху основних засобівпоказав, що у 2006 р. було введено нових основних засобів на суму 61,0тис. грн… (табл. 3.2.4).
Вартість вибулих об'єктів склала38,9 тис. грн… На кінець 2008 р. залишок основних засобів становить 2211,7тис. грн… за первісною вартістю і 1138,9 тис. грн… за залишковою вартістю.