Бухгалтерскийоблік
Курсоваробота
Організаціяобліку в магазині «Світанок»
Вступ
Роздрібнаторгівля є най важливішою галуззю господарської діяльності. Основним показникомроботи торгових підприємств є роздрібний товарообіг. В сфері роздрібноїторгівлі закінчується процес обороту товарів і вони переходять в сферуособистого споживання. Роздріб та торгівля – реалізація товарів безпосередньонаселенню для особистого споживання. Роздрібна торгівля поділяється по формамвласності на: державну, колективну, спільну, приватну, змішану.
Облік товарнихоперацій торгових підприємств регламентується як спільними нормативнимидокументами по організації бухгалтерського обліку, так і спеціальними,відображаючими особливості сфери торгівлі.
Бухгалтерськийоблік на роздрібному торговому підприємстві повинні забезпечити:
ü Контрольза виконанням плану роздрібного товарообігу, підготовку інформації необхідноїдля керування всіма службами підприємства;
ü Перевіркуправильності документального оформлення, законності і цілеспрямованостітоварообігових операцій, своєчасне і повне їх відображення в обліку;
ü Контрольза правильністю списання списанню товарних втрат;
ü Контрольза дотриманням правил проведення інвентаризацій, своєчасне виявлення івідображення в обліку їх результатів.
Основні задачіобліку надходження товарів і виконання договорів постачань:
v Контрольза виконанням плану надходження товарів в цілому, а також по джереламнадходжень;
v Контрольвиконання договірних обов’язків постачальниками по кількості (об’єму),асортименту, якості, строком постачання товарів;
v Контрольза правильним визначенням кількості, якості, цін, вартості товарів, надійшовшив магазин, за своєчасним і якісним оформленням документів на надійшовши товари.Від цього залежить обґрунтування і своєчасне пред’явлення претензійпостачальнику чи транспортним організаціям за не допостачання товарів, зазниження їх якості зрівняна з вказаними в документах постачальника;
v Контрольза своєчасним і повним оприбуткуванням надійшовших товарів матеріально –відповідальним особам, що являється важливою умовою забезпечення збереженнятоварно – матеріальних цінностей;
v Контрольза забезпеченням своєчасних і парцельних розрахунків з постачальниками заотриманні і оприбутковані товари.
Основноюскладовою частиною роздрібного товарообігу є продаж товарів населенню поготівковому розрахунку, а об’єм реалізації визначається виручкою за проданітовари. На підприємстві роздрібної торгівлі однією з найважливіших частинобліку є облік товарів і тари.
1 організація обліку в магазині №9 „Світанок”
Нові економічніситуації в фінансово-господарській діяльності пов’язані з орієнтацією бухгалтерськогообліку.
1. Бухгалтерський облік ведетьсяпо всьому магазину, Головний бухгалтер Луганська Зоя Михайлівна.
2. В магазині 1–ин товарнийвідділ (гастрономічний) в нього входять роздрібні секції, завідувач відділомМоздакова Ніна Олександровна;
3. Система ПЕОМ забезпечуєінформацію багатьох користувачів: керівників, товарознавця, бухгалтерію і т.д.
Основним інайбільш відповідальним участком бухгалтерського обліку є облік розрахунків зпостачальниками і пов’язаний з ним в одному комплексі облік товарів на складіроздрібного торгового підприємства. З 1-ого січня 1996 року обов’язковимреквізитом, який вводять в ПОЕМ по обліку розрахунків з постачальниками, ставіндетифікаційний код, що дозволяє з одного боку, значно спростити облікрозрахунків. Індетифікаційний код проставляється в усіх товарних документах іпо ньому визначається продаж товарів, після чого проводиться оплатапостачальнику товарів. В системі ПЕОМ розрахованій на багатьох користувачів єнайбільш обємною по складу задач підсистема „Облік товарів і розрахунків зпостачальниками „. В неї входять такі задачі :
1. Контроль за заключеннямдоговорів на поставку товарів. Інформація про заключення договорів зпостачальниками товарів в комп’ютер товарознавцем. Реквізити по разрахункамзаповнюються в таблиці реєстраційному журналі. В числі обов’язкових реквізитівідентифікаційний код.
2. Складський (оперативний) ібухгалтерський вартісний облік товарів і тари.
Джереломінформації є первічні документи про надходження і вибуття товарів і тари:товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, розхідні накладні на відпусктоварів в торгівлі секції, акти переоцінки товарів і списання товарів попричинам псування, биття, лому. При отриманні товарів звіряються реквізити вдокументах постачальників з даними реєстраційного журналу заключних договорів.Складається реєстр продажних (роздрібних) цін, який представляється назатвердження керівнику підприємства.
Товарознавецьконтролює встановлення цін в торгових секціях. По коду операції, автоматичнороблять записи по рахункам бухгалтерського обліку, а по рахунку 63 „Розрахункиз постачальниками і підрядчиками записи в аналітичні рахунки. Товарні звіти зпервісними документами представляються в бухгалтерію. Там контролюютьправильність записів на рахунках бухгалтерського обліку, при необхідностівносять зміни, доповнення, складають звіти за місяць.
3. Автоматизація обліку товарів
В магазині„Світанок” частично автоматизований процес обліку товарів. Звіти про рухтоварів в секціях складається в ручну, завідувачем гастрологічного відділуМоздаковой Н.О. записи в прихідну частину звіту, проводяться на підставірахунків-фактур, товарно-транспортних накладних. В розхідну частину звіту напідставі оприбуткованої виручки в касі. Звіт здають в бухгалтерію, для перевіркиі обробки.
Звіти про рухтоварів в торгових секціях з відображенням на рахунках бухгалтерського облікупередають бухгалтеру Іскрич В.І. для введення в ПЕОМ. В магазині „Світанок”використовується бухгалтерська програма 1С: Бухгалтерія. Ця програма дозволяєвести синтетичний і аналітичний облік товарів і тари.
Можливостіпрограми:
ü Введення інформації іотримання підсумків по рахункам, субрахункам і об’єктам аналітичного обліку;
ü Облік в грошовому інатуральному виразі;
ü Ручне і автоматичне введенняпроводок;
ü Контроль введеної інформації;
ü Отримання основних підсумківв реальному часі (зразу після введення інформації)
ü Швидке знаходженняінформації;
ü Формування звітів забудь-який період;
ü Можливість настройкипервісних документів і форм звітності.
Введення підсумковихсум: звітів по руху товарів проводиться на протязі місяця. Вводяться бухгалтерськіпроводки на підсумкову суму приходу; розходу товарів по товарному звіту.Можливості бухгалтерської програми дозволяють автоматично розставити підсумкипо Дт і Кт рахунків і субрахунків як за місяць, так і за квартал, пів року,дев’ять місяців, рік. В бухгалтерській програмі є список форм звітності: звідніпроводки, шах матка, оборотна-сальдова відомість, обороти рахунка (головнакнига), журнал-ордер і відомість по рахунку. В кінці кожного місяця і в ціломуза звітний період роблять роз печатку цих форм звітності з підсумками замісяць. По рахункам 28 субрахунок 2, 285 проводять аналіз вказується залишок напочаток, обороти з кредиту рахунків в дебет рахунків, підсумкові обороти,залишок на кінець. Також в кінці звітного періоду виводять оборотну відомістьпо рахункам в ній вказуються: назва рахунку, сальдо на початок періоду подебету і кредиту, обороти за звітний період по Дт і Кт, сальдо на кінецьперіоду також Дт і Кт кожного рахунка. В кінці оборотної відомості виводятьпідсумкові суми на початок періоду, обороти за період, на кінець звітногоперіоду по Дт і Кт. На підставі оборотно-сальдової відомості складаєтьсябухгалтерська звітність підприємства.
Облік розрахунківз постачальниками. Розрахунки з постачальниками проводять після надходження товарів. Сбірінформації про надходження товарів по кожному постачальнику проводитьсятоварознавцем Яблочкіной О.Т. Отримання інформації з службової записки, на якійза підписом заступника директора магазина дається розпорядження про оплатупостачальникам. Службова записка подається в бухгалтерію. Там її перевіряють ідають наказ про оплату даної партії товару і роблять запис по Дт рахунка 63„Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. Потім проводиться оплата, а поотриманні виписці з розрахункового рахунка роблять помітки в аналітичномурахунку постачальника про проведену оплату.
2 Облік надходження товарів
Надходженняматеріальних цінностей від постачальників проводиться на основі заключних міжпокупцями і постачальниками господарських договорів (додат1). В договорах,заключних між постачальниками і покупцями, зумовлюються: видитоварно-матеріальних цінностей, що поставляються, комерційні умови постачання,кількісні і вартісні показники товарно-матеріальних цінностей, строки виконаннядоговору, порядок розрахунків (умови платежів), а також відповідальність сторінза неналежне виконання договору.
Придбаннятоварно-матеріальних цінностей на стороні може проводиться двома способами:
Ø Припершому варіанті для придбання товарно-матеріальних цінностей зі сторони,підприємство назначає свого повіреного. Йому видають під звіт гроші з правамиотримання товарів і негайної оплати за них, або довіреність по якій можнаотримати товарно-матеріальні цінності, в рахунок договореності, яка має місцеміж підприємством у вигляді договору постачань чи гарантійного листа з візоюкерівника постачальника (незалежно оплачені товарно-матеріальні цінностіпопередньо чи ні). Доставка товарів в таких випадках здійснюється само вивозом,незалежно від географічного розташування покупця і постачальника.
Ø Придругому варіанті (віддаленість постачальника від одержувача, і постійність постачань)постачання здійснює посередник – транспортне підприємство або безпосередньопостачальник.
Кожнагосподарська операція, в тому числі надходження товарів повинна бути оформленадокументально. Згідно з пунктом 7 „Закон про бухгалтерський облік і фінансовузвітність”, кожен документ повинен мати такі основні реквізити:
ü Назва документу (форма);
ü Код форми;
ü Дата складання;
ü Зміст господарської операції
ü Одиниця виміру (кількісномута вартісному вираженні);
ü Назва посад осіб,відповідальних за проведення господарських операцій і правильність їїоформлення;
ü Особисті підписи ат їхрозшифрування.
Також можуть бутивключені додаткові реквізити. Документи заповнюються в момент проведенняоперації, а якщо це не можливо безпосередньо після закінчення операції.
Для отриманнятоварів від постачальників представнику підприємства (експедитору) видаєтьсядовіреність (форма № М-2) (додаток 2). Всі довіреності реєструються в моментвидання в спеціальному журналі. Довіреність виписується тільки бухгалтером наконкретну фізичну особу з вказівкою строку в дійсності і назви цінностей, якіповинні отримати. На довіреності повинен бути підпис експедитора, яка повинназавірятись бухгалтером і керівником з відтиском печатки підприємства. Подовіреності представник підприємства може отримати товар безпосередньо відпостачальника з випискою одночасно відгрузочних документів.
Основнимидокументами, на основі яких отримують товари, рахунки – фактури,товарно-транспортні накладні і торгівельно-закупівельні акти.Товарно-транспортні накладні виписуються при постачанні товарів автомобільним транспортом(додаток 3), в інших випадках виписуються рахунки-фактури. Рахунки-фактуриреєструються в книзі продажу і в книзі покупок.
Рахунки-фактуризаповнюються підприємством, постачальником на ім’я підприємства покупця в двохекземплярах, перши із яких не пізніше десяти днів здати відгрузки товарів чипередплати (авансу) придивляється постачальником покупцю і дає право на заліксум по податку на додану вартість. Другий – екземпляр рахунок-фактура (копія)залишається у постачальника для відображення в книзі продажу.
В рахунку-фактуріповинні бути вказані:
ü Порядковий номеррахунка-фактури;
ü Назва і реєстраційний номерпостачальника товарі;
ü Назва одержувача товарів;
ü Вартість (ціна) товарів;
ü Сума податку на доданувартість;
ü Дата придявлення рахунка-фактури.
Рахунок-фактурапідписується керівником і головним бухгалтером постачальника, а також особоювідповідальною за відпускання товарів і ставиться печатка організації.
В рахунку-фактуріне допускаються помарки і виправлення. На крайній випадок виправлення завіряютьпідписом керівника і печаткою підприємства постачальника з вказівкою дативиправлення.
Отримані і виданірахунки-фактури зберігаються окремо в журналі обліку рахунків фактур на протязіповних п’яти років з дати її отримання. Вони повинні бути підшиті іпронумеровані.
Покупці товарівведуть журнал обліку отриманих від постачальника р рахунків-фактур і книгузакупок. Книга закупок потрібна для реєстрації рахунків-фактур в ціляхрозрахунків сум податку на додану вартість. Рахунки-фактури, пред’явленніпостачальниками, повинні бути зареєстровані в книзі закупок в хронологічнійпослідовності після оплати і оприбуткування отриманих товарів. Книга закупокповинна бути прошнурована сторінки пронумеровані і стояти печатка. Контролюєправильність ведення книги керівник підприємства, чи його заступник. Книгазакупок зберігається у покупця на протязі повних п’яти років з дати останньогозапису.
В залежності відособливостей товарів до товарно-транспортних накладних чи рахунків фактурможуть додаватися документи, які свідчать про кількість товарів або їх якість(якісні свідоцтва, сертифікати, довідки про результати лабораторних аналізів).
Закупка товаріввід населення оформляється закупівельними актами, також складаєтьсятоварно-транспортні накладні і рахунки-фактури.
Бухгалтеріяторгового підприємства повинна контролювати своєчасність оприбуткування товаріві правильність їх оплати. Контроль починається з моменту оплати товарів, а якщотовари надходять раніше оплати – з моменту їх фактичного надходження. Контрольбазується на порівнянні двох показників:
Х – сума сплаченапостачальнику за товари;
Y – вартість по закупній цінітоварів, отриманих від постачальника і оприбуткованих матеріальновідповідальними особами.
Х визначається наоснові документів, додаток на виписки банку з розрахункового рахунку чи докладукасира, а Y на основі супроводжуючих документів,доданих до докладу матеріально відповідальної особи.
v Цепорівняння має п’ять ситуацій:
v Товариотримані і оплачені.
v Передплатагрошей
v Недоплатагрошей
v Товаринадійшли, але ще неоплачені
v Товариоплачені, але ще неотриманні.
Якщо є Х, а немаєY, то це означає, що грошіпостачальниками перераховані, але товари ще не оприбутковані. Обернена ситуаціяозначає, що товари оприбутковані, але ще неоплачені. Порівняння Х і Y відбувається у кожній партіїнадійшовши товарів окремо.
На практиці вумовах ручного ведення обліку використовуються в основному два способибухгалтерського контролю за повнотою і своєчасністю оприбуткування товарів, атакож за правильністю їх оплати:
Перший спосіб –ведення позиційного облікового регістру по рахунку 63 „Розрахунки з постачальникамиі підрядчиками”.
Другий спосіб –без реєстраційний.
В великихорганізаціях використовується перший спосіб, який оснований на об’єднанні аналітичногообліку розрахунків з постачальниками та синтетичного обліку. При журнальноордерній формі таким обліковим регістром є журнал — ордер по кредиту рахунку 63„Розрахунки з постачальниками і підрядчиками” з дебетовою відомістю. Данийрегістр відкривається кожен місяць. В дебетовій відомості відображується оплататоварів, а в журналі ордерів оприбуткування товарів. Операції в обліковихрегістрах відображається позиційним способом – на одному і тому ж рядку обохчастин записують кадетові суми, які означають оприбуткування товарів і дебетовіпоказники, які означають оплату товарів.
Облік розрахунківз постачальниками з веденням позиційного облікового регістру дуже клопіткий,потребує великої кількості записів. В роздрібній торгівлі най ефективніший безреєстраційний спосіб обліку розрахунків з постачальниками. Розрахунковідокументи об’єднані з товарами, про що роблять помітку в особливій частинітоварного обліку, тобто вказується форма оплати. По закінченню місяця на основіне закритих позицій в товарній доповіді складається відомість оприбуткування потоварам, які не були оплачені. В відомості вказується код постачальника іторгові одиниці, дата і номер товарного документу, вартість товару, транспортнізатрати, сума оплати. У відомості оприбуткованих, але не оплачених товарів внаступному місяці роблять помітки про оплату товарів. Без реєстраційний спосібобліку розрахунків з постачальниками дуже простий і забезпечує оперативнийконтроль за оприбуткуванням і оплатою товару. Він виключає подвійну реєстрацію,як по оплаті товарів, так і по оприбуткуванню товарів.
При комп’ютернійобробці: контроль відбувається автоматично на основі об’єднання двох масивів –інформацію про оплату товарів і про оприбуткування їх матеріальновідповідальними особами. При використанні ПОЕМ автоматично визначаєтьсясвоєчасність оплати товарів, що складає своєчасні принципи викладанняінформації по відхиленню від нормального ходу господарського життя. Відомостіпро оплачені розрахункові документи накопичуються в пам’яті ПОЕМ і використовуютьдля складання регістрів синтетичного обліку.
Незалежно відспособу оплати і доставки порядок оприбуткування товарно-матеріальних цінностейповинен відповідати деяким вимогам. В будь якому варіанті отримання товарів упостачальника чи будь якому варіанті доставки їх пред’являютьматеріально-відповідальній особі для оприбуткування. Оприбуткування на складіпроводиться методом прямого обліку, зважені, виміру і зовнішнього обліку, зціллю виявлення збігу даних супроводжуючих документів. В разі виявлення впроцесі оприбуткування товарів нестач, надлишків, пересортування, невідповідність якості чи надходження цінностей без супроводжуючих документівпостачальника створюється комісія, яка складає Акт про встановлену розбіжністьв кількості при прийому товару, Акт про прийом товару по якості, або Акт наоприбуткування товарів, що надійшли без рахунку постачальника. Про складанняакту роблять помітку на всіх екземплярах товарно-транспортних накладних. Актискладаються в 3-х екземплярах: один екземпляр залишається на підприємстві, якеприйняло товари, другий – вручають під розписку на першому екземпляріпредставнику постачальника і повертається йому при пред’явленій претензії,третій екземпляр представляють в бухгалтерію. Акт підписують представникорганізації, яка приймає і представник постачальника. Цей акт є основнимдокументом, на підставі, якого постачальнику можуть бути пред’явлені відповідніпретензії.
При виявленні підчас прийому цінностей нестачі на її розмір зменшується вартість товарівнадійшовши на підприємство, а відповідні суми відображаються в складірозрахунків по претензії або нестачі і витратам від псування цінностей, а такожрозрахункам по відшкодуванню матеріального збитку по товарам. Надійшовши зтоваром тара також оприбутковується. На тару і тароматеріали, отриманні відрозпакування товару, і на тару, надійшовши в упаковці, яка входить до складуціни товару і не відображена окремо в рахунках постачальників, складається Актна оприбуткування тари, не вказаний в рахунку постачальника. Акт складаєтьсякомісією в складі директора торгового підприємства (або його заступника),матеріально-відповідальної особи в одному екземплярі, який передається вбухгалтерію з товарним звітом.
Порядоквідображення в обліці нестач і втрат від псування товарів, які виявлені приприйомі, залежать від багатьох факторів (винних осіб, умов договору постачання,часу оплати та ін.). Якщо винуватцем нестачі або псування є постачальник іумовами договору постачання передбачено в цьому випадку відмову від сплатиневистачаючих (зіпсованих) товарів, а гроші за товар постачальнику ще неперераховані, то покупець при оплаті товарів зменшує суму сплати на вартістьцих товарів зменшує суму плати навартість цих товарів. Іншими причинами нестачі товарів може бути звичайнавтрата товарів при їх перевезенні, норміруємі втрати від биття товарів вскляному посуді, крадіжка в дорозі і т.п. суми нестач списуються в установленихнормах звичайних втрат.
При надходженнітоварів якщо розбіжність кількості і вартості надійшовши товарів з супроводжуючимидокументами постачальника не знайдено, то прийомна оформляється нарахунку-фактурі або іншому документі шляхом проставлення спеціального штампа іпідписом матеріально-відповідальних осіб на цих документах. Необхідні підписиприймаючого і того хто здає документ. Якщо тільки один підпис документ недійсний.
Товари якінадходять в роздрібну торгівлю, оприбутковуються в день їх надходження напідставі рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних або іншихсупроводжуючих документів за назвами товарів в вартісному вираженні.
Облік товарів вроздрібній торгівлі ведеться на рахунку 28 „товари”. Облік товарів на цьомурахунку проводиться по роздрібним або продажним цінам. Різниця між вартістютоварів по роздрібним або кінцевим продажним цінам і їх покупною вартістювраховується на рахунку 28 субрахунок 5 „Торгова націнка” по товарам вроздрібних підприємствах.
Надійшовши товариі тара від постачальників, затверджені підписом матеріально-відповідальних осібв документах (рахунках-фактурах, товарно-транспортіних накладних та ін.),оприбутковуються в бухгалтерськом обліку записом:
Дебет рахунка№28, субрахунка 2 „Товари в торгівлі” (по роздрібним і кінцевим продажнимцінам).
Кредит рахунка №63„Рахунки з постачальниками і підрядчиками – на покупну вартість товарів ітари”.
Якщо товаривраховуються на рахунку 28 по продажним цінам, то на суму торгової надбавки,розрахованої по її середньому відсотку від вартості фактично надійшовшоготовару, роблять додатковий запис:
Дебет рахунка №28(282), субрахунок 2 „Товари в торгівлі” (по роздрібним і кінцевим продажнимцінам).
Кредит рахунка„285 „Торгова націнка”. Відповідно до договору в рахунок-фактуру читоварно-транспортну накладну можуть бути включені транспортні витрати, якіоплачує покупець. На цю суму, крім вище вказаного запису на оприбуткуваннятоварів і тари, проводиться запис на відображення росходів по доставці товарів:
Дебет рахунка 93„Витрати на збут”
Кредит рахунка 63„Розрахунки з постачальниками і підрядчиками.”
Виявлені приприйомі цінностей втрати товарів в дорозі, оформлені документами і підтвердженідокументами і затвердженні в установленому порядку, спочатку відображаються нарахунку 947 „Недостачі і витрати від псування цінностей”. В майбутньому нестачіз рахунка 947 списують на витрати звертання по покупним цінам записом:
Дебет рахунка 93„Витрати на збут
Кредит рахунка№947 „Нестачі і витрати від псування цінностей”
На суму не став внормі звичайних витрат і витрат від биття.
Якщо при прийомітоварів виявлена нестача товарів за провиною постачальників або ареалів транспорту,на підставі відповідальних документів сума нестачі записується по покупнимцінам в дебет рахунка №374 „Розрахунки по претензіям”. Після проведених записівпо кредиту рахунка №63 „розрахунки з постачальниками” буде відображена сума,яка повинна бути заплачена постачальнику.
В аналітичномуобліку записи проводяться по дебету або кредиту відповіднихматеріально-відповідальних осіб.
3 Облік реалізації товарів
Реалізаціятоварів в роздрібних торгівельних підприємствах проводять по готівковомурозрахунку. Облік товарів на підприємствах роздрібної торгівлі, які реалізуютьтовари населенню, ведуть в сумовому або кількісно-сумовому вираженні.Документам не оформлення продажу товарів за готівковий розрахунок залежить відформи обслуговування покупців і порядку отримання готівки від них.
За нормативнимиактами в усіх місцях роздрібної торгівлі повинні бути встановленніконтрольно-касові машини. Вони повинні буди зареєстровані в податковійінспекції і бути справжніми. Робота з контрольно-касовими машинами повиннапроводитися з відповідними документами. Всі розрахунки з населенням повиннісупроводжуватися наданням касових чеків. Вартість товару покупцем оплачується вкасу. Гроші отримують касири-операціоністи. на касовій машині вибивають чек, акопія чека друкується на її контрольній стрічці. Продавці відпускають товар насуму вказану на чекові. Касові чеки зберігають на протязі дня на наколках, а вкінці дня підраховують і визначають суму виручки за день. Ця сума повиннавідповідати даним показникам на лічильниках касового апарата. По невикористанимчекам гроші повертають покупцям після відповідного напису завідувача магазином,а від суми по поверненим чекам. Реалізація товарів може проводитися понакладним (додаток 3). На підставі довіреності покупця товарів може проводитисяпродаж товару з підзвіту матеріально-відповідальної особи.
На підприємствахсамообслуговування з наступною оплатою товару гроші отримує касир-контролер.При такому порядку основним документом, який залишається на підприємстві і дефіксуються дані про реалізацію, ° контрольна касова стрічка. Виручка від реалізації визначаєтьсяпо показникам лічильників касової машини з урахуванням акту про поверненнягрошевих сум покупцям по не використаним касовим чекам.
Всі операції рухувиручки касира записуються в книгу касира операціоніста. В ній відображаютьпоказання лічильників касової машина на початок і кінець робочого дня, сумувиручки за день, здану виручку готівкою і оплачені документи, суму чеків,повернених покупцям, а також відхилення (нестачі, надлишків) між показникамивиручки по лічильникам і фактичною кількістю грошей і грошевих документів укасира. Правилами експлуатації контрольно-касових машин передбачено, щобвикористати касові чеки зберігалися у матеріально-відповідальних осіб не менше10 днів з дня продажу по них товарів у перевірки товарного звіту бухгалтерію.Зняти з касового апарату використані контрольні стрічки в оплаченому видіповинні зберігатися в бухгалтерії чи у директора магазину на протязі 15 днівпісля затвердження результатів останньої інвентаризації, а вразі нестачі дозакінчення перегляду справи.
Результати роботикаси кожен день підтверджують своїми підписами директор і касир магазину.
В бухгалтеріюкожен день надається звіт по касі. Контролем кас, які установленні в торговомузалі здають виручку на її суми оприбутковані касові ордера і квитанції при них(додат.) квитанції до приходного касового ордеру на суму зданої в касу виручкиразом з товарним звітом служать підставою для списання вартості реалізованихтоварів з підзвіту матеріально-відповідальних осіб. Ордер, старші касири разомзі своїми касовими звітами здають, а виручку відправляють в банк длязарахування на розрахунковий рахунок підприємства. Завідувачі віддавали,секціями магазину на підставі приходних і розхідних документів складаютьсьтоварні звіти в установлені головним бухгалтером сроки здають їх в бухгалтерію.Звіти після перевірки і бухгалтерської обробки являються підставою для записівданих про рух товарно-матеріальних цінностей в облікові регістри.
Товарний звітскладають на банках товарно-грошевого звіту в основному аналогічним способом.
Відрізняютьсялише заповненням розхідної частини звіту, де реалізація по готівковомурозрахунку відображаються на підставі показників лічильника касових машин всумі фактично отриманої виручки касиром від покупців. Якщо при підрахуваннічеків в кінці дня будуть виявленні розбіжності суми чеків, які є уматеріально-відповідальної особи, і показників лічильників, то складаєтьсяспеціальний „Акт перевірки чеків на реалізовані товари в секціях магазинів”.
Звіт про касискладає касир торгівельного підприємства щоденно в установленій формі. В графі„Прихід” записується надійшовши виручка від реалізації товарів по відділам(секціям) на підставі показників касових лічильників, записаних в книзікасира-операціоніста. Якщо було повернення грошей по не використаним чекам, тосума виручки відображується в звіті за виключенням грошей, поверненихпокупцям. В графі „Розхід” записують суми по кожному документу окремо на здачугрошей в банк, видачу заробітної плати і другі виплати, з виручки. Звітскладається в двох екземплярах, один з яких разом з документами здають вбухгалтерію під розписку на другому екземплярі.
Більшість товарівреалізується по вільній ціні, які підрозділяють на відпускні і роздрібні.Вільні ціни установлюються виробниками по договору з покупцями товарів іустановлюються продавцем роздрібної торгівлі, який проводить реалізаціюнаселенню виходячи: з вільних відпускних цін виробника, торгових надбавок, яківключають оптові надбавки, а також інші витрати зв’язані з доставкою товарів дороздрібних підприємств, зберіганням і продажем товарів про роздрібній ціні,прибуток. Різниця між вартістю товарів реалізуючим (вільним відпускним, вільнимроздрібним) цінам або роздрібною торговою надбавкою ° покупна вартість. Поверхнеї можуть оплачуватись тара і транспортні витрати, які відображуються всупроводжуючих документах постачальники окремими позиціями.
Для облікуреалізації товару і тари за готівковий розрахунок також як і для облікунаходження товарів, використовується рахунок №28, субрахунок 2 „Товари вторгівлі”.
Виручка здаєтьсяв касу кожен день. В бухгалтерському обліку роблять проводки на суму,надійшовши в касу в звітному періоді за реалізацію товару грошевих засобів.
Дебет рахунка №30„Каса”.
Кредит рахунка 70„Доходи від реалізації”.
Списаннявідпущених товарів на реалізацію в обліку відображаються проводкою на вартістьреалізованих товарів.
Дебет рахунка 70„Доходи від реалізації”.
Кредит рахунка28, субрахунок 2 „товари і тара в роздрібних торгових підприємствах”.
Якщо товари наскладі враховуються по ціні закупки. Якщо товари враховуються по цініреалізації, необхідно провести сторнуючу проводку:
Сторно Дебетрахунка №70 „Доходи від реалізації”.
Сторно Кредитрахунка №285 „Торгова націнка”.
На об’єм торговоюнацінки на реалізовані товари. В результаті на рахунка №70 „Доходи відреалізації” залишається сальдо конечне рівне отриманій виручці: різниця міжсумою отриманою від покупця за реалізований йому товар і ціною, оплаченоюпостачальником за той же товар:
Дебет рахунка №31„Рахунки в банках”
Кредит рахунка№70 „доходи від реалізації”
4 інше вибуття товарів і тари
Разом зреалізацією відбувається інше вибуття товарів в роздрібних торговихпідприємствах (втрати, нестачі, уцінення товарів і т.д.). Вони виявляютьсяшляхом проведення інвентаризації. Вона проводиться за наказом Головногоуправління Державного казначейства України №90 від 30.10.98 р.
1 Облік втраттоварів
товарні витратиможуть виникати як по об’єктним так і по суб’єктним причинам вони діляться нанормуємі і ненормуємі:
Нормуємі товарнівтрати – в межах норм звичайних втрат, які відбуваються в результатіфізико-хімічних змін в товарах, які сприяють зменшенню їх початкової маси(об’єму). Максимальний розмір втрат регламентується нормами звичайних втрат,які списуються по спеціальному розрахунку, затвердженому керівникомпідприємства, тільки при наявності фактичних нестач товарів при інвентаризаціїі тільки в межах норм, затверджених в установленому законодавством порядку.
Ненормуємі втрати– втрати поверх норми звичайних втрат. Оформляються складними комісією актамина псування, биття, лом товарів. Товари, які стали не годними, списуютьвилучають і знищують. Акти розглядає керівник підприємства. Втрати повинністягуватися з винних осіб, а якщо вони відсутні втрати можуть бути списані зарахунок підприємства.
5 втрати товарів внаслідок биття, псування, лому
Втрати товарів внаслідок розбиття, псування, лому катуються списуються за рахунок винних осіб.
В акті крімобов’язкових реквізитів вказують на причину втрат і можливість подальшоговикористання: передача на утіль, продаж по зниженій ціні, передача в переробкуі знищення. Знищення зіпсованих товарів проводиться в присутності комісії, щобуникнути повторного списання і актування. Передачу товарів в переробку і утіль оформлюютьтоварно-транспортною накладною.
Акти через биття,псування, лому товарів передають в бухгалтерію для перевірки правильностіскладання, після чого передають керівнику підприємства на затвердження дляприйняття рішення, за чий рахунок проводить списання виникнення втрати. Якщовказані втрати виникають внаслідок безгосподарності (незадовільні умовизберігання, не правильне поводження з товарами при транспортуванні, зберіганні,відпусканні), то вони стягуються з винних осіб, не встановлено то втратисписують за рахунок підприємства. Втрати товарів внаслідок розбиття, псування,злому та ін. В обліку відображається в загальновстановленому порядку.
6 втарити товарів внаслідок завіса тари
Приоприбуткуванні товарів надійшовши у тарі (наприклад: ікра, повидло, варення вбочках), чисту масу товарів нетто установлюють шляхом віднімання від масибрутто маси тари по маркуванню. Після реалізації таких товарів випорожненнятара зважується, при цьому може бути, що фактична мас тари більша за позначенуна маркуванні через поглинання тарою якогось товару. Різниця що утворилася міжфактичною масою тари і масою тари вказаній на маркуванні називається завісомтари. Це вказує на те, що товару продано менше ніж оприбутковано. В зв’язку зтим, що завіс тари з’являється не з вини матеріально-відповідальної особи, а зоб’єктивних обставин, то сума завісу тари списуватиметься якнадлишково-оприбуткований товар. Завіс тари оформлюється спеціальним актом.Термін його складання установлюється умовами поставки. Якщо термін не указаний,то акт повинен бути складений не пізніше десяти днів після спорожнення тари, аз-під напіврідких товарів і з розсолом негайно після її спорожнення. Прискладанні акту на тарі помічається дата і номер акту, щоб уникнути повторногозважування тієї самої тари.
Товари на якихможе бути завіс тари, реєструється в спеціальному журналі. В ньому вказуєтьсяназва постачальника і товару, дата, касир документу, масу товару по документам постачальника(окремо: брутто, нетто, маса тари). В залежності від умов договору зпостачальником завіс тари буде списуватися по-різному. Якщо списання проходитьза рахунок постачальника, то на його адресу надсилається претензійний лист зекземпляром акту про завіс тари і на підставі цього листа постачальникупред’являється претензія, при цьому завіс тари списують зматеріально-відповідальної особи по обліковим цінам, а купівельна вартістьтоварів стягується з постачальника. Якщо проявити претензію постачальнику немаєможливості (не своєчасно або не правильно складений акт про завіс тари), то цівтрати списуються на винних осіб. Якщо винних осіб встановити немає змоги, тозавіс тари може бути списаний на рахунок підприємства.
7 Втрати товарів в скляній тарі і порожньоїскляної тари через біття
Списання нестачітоварів в скляній тарі через биття в межах норми при транспортуванні на різніторговельні підприємства проводиться по фактичним розмірам на основіспеціального рахунку в розмірі не перевищуючому межі норми. Списання можепроводитись тільки після інвентаризації цінностей: по товарам в скляній тарі –по цінам за якими були оприбутковані (разом з такою); по порожній скляній тарі– по середнім залоговим цінам.
Втрати товарівчерез биття скляної тари в межах норм відносяться на здержи обігу по закупівельнимцінам, втрати через розбиття прощенної скляної тари в межах норм відносяться наздержи обігу по середнім залоговим цінам. Звиху норм втрати відшкодовуютьсяматеріально відповідальною особою: від биття скляної тари з товаром – пообліковим цінам, від бою порожньої тари – по середнім залоговим цінам.
8 Переоцінка товарів
На підприємствіпроводиться переоцінка товарів в зв’язку з тим, що в результаті зтранспортуванням, товарів. На підприємстві створюється комісія по переоцінцітоварів. Переоцінка товарів оформлюється актом (прил.)
Операції попереоцінці товарів відображаються на рахунку:
При дооцінці товарівкореспонденція рахунків:
Дебіт 28„Товари”, субрахунок 2 „Товари в торгівлі”.
Кредит рахунку423 „Дооцінка активів”.
Списання сальдо зкредиту рахунку 432оформлюється проводкою:
Дебет рахунку 423„До оцінка активів”
Кредит рахунку 74„Інші доходи”
При уцінцітоварів:
Дебет рахунку 423„До оцінка активів”
Кредит рахунку282 „Товари в торгівлі”
Списання сумиуцінки товарів з дебету рахунку 423 „До оцінка активів”; оформляється проводкою:
Дебіт 48 „Цільовефінансування і цільові надходження”
Кредит 423 „Дооцінка активів”
9 Сумовий і кількісно-сумовий метод обліку надхадження та реалізаціїтоварів в роздрібній торгівлі
Товари можутьобліковуватись в сумовому і кількісно сумовому вираженні.
Облік всумовому вираженні
Сумовим методомобліку є облік товарно-матеріальних цінностей в грошевому вимірі. Товари,одержанні в роздрібну торгівлю оприбутковуються в день їх одержання на основірахунків-фактур, товарно-транспортних накладних та інших супроводжуючихдокументів по назві товару в вартісному вимірі.
Облік в кладовійможе вестися або по ціні реалізації з (рахунок №285 „Торгова націнка”).
Розглянемоваріанти: пристосування рахунку №285 „Торгівельна націнка” передбачає, що цінана продаж повинна бути фіксованою. В умовах плаваючих цін нестабільності гривніце – недозволенна розкіш. Головним аргументом за використання рахунку 285 єзберігання в кладовій і закріплення за матеріально-відповідальною особоютоварів по продажним цінам. У випадку відшкодування збитків зматеріально-відповідаючої особи буде стягуватися нестача не по ціні придбання,а по ціні реалізації. Але це не завжди так навіть якщо облік товарів ведетьсяпо ціні реалізації, то відшкодування нестач не обов’язково повинно вводитися потій же ціні. А так як відшкодування збитків випадок не ординарний, трапляєтьсяне часто, то краще трохи ускладнити алгоритми при стягненні нестачі, ніжускладнити розрахунки зв’язані з повсякденною працею. Цей підхід зручний увідношенні контролю за збереженням товарів і працею матеріально-відповідальнихосіб. В цьому випадку можна кожний день зрівнювати підсумкові показники по касі– прибуток за реалізацією товарів з підсумковими показниками по вибутку іззвітів матеріально-відповідальних осіб. Однак такий метод обліку товарів вкладовій ускладнює інші роботи. Ускладнюється бухгалтерські записи у зв’язку зтим, що окремо на рахунку 285 необхідно відобразити різницю між вартістюзберігаючи ми в кладовій товарів по ціні реалізації з їхньою вартістю по цініприбуття.
Такий перехід незручний при частих змінах ціни за реалізований товар, і якщо враховувати змінуціни декілька разів на один робочий день, то ясно, що такий підхід незручний неточний і громіздкий.
Тому на практицікраще примінити облік без користування рахунку №285 „Торгівельна націнка”. Присумовому методі обліку реалізація товару оформлюється тільки касовими чеками вяких вказується тільки вартість реалізованого товару. Цей метод має широкурозповсюдженість так, як наші торгівельні підприємства не мають автоматизованийоблік.
Наприклад: наоснові використання штрих кодів.
Облік вкількісно-сумовому виразі
В торгівлівикористання сумового методу обліку є мало ефективним. Введеннякількісно-сумового обліку призводить до значного зниження розкрадань та втрат,більш швидкому і достовірному одержанню інформації і як наслідок – дозбільшення прибутку і рентабельності підприємства. Сума відпущених товаріввизначається по звітам продавців, кладовщиків та ін. Для виявленняневідповідності звітів матеріально-відповідальних осіб і реальних залишків вкладовій необхідно регулювати (наприклад: раз в місяць) проводитиінвентаризацію. Якщо інвентаризація проводиться регулярно (наприклад: припередачі товарів іншій зміні, то запис Дт 70 рахунку Кт 28 можна провести на їїпідставі).
На рахунку 30„Каса” аналітичний облік ведеться по продавцях, касирах і підтверджуєтьсязвітом касира. В залежності від рівня автоматизації бухгалтерського обліку напідприємствах проводки відображаються в реальності рідше (в момент виникненнянеобхідності по підсумкам роботи за день (в кінці робочого дня) або за звітнийперіод.
Дебет рахунку №30„Каса”
Кредит рахунку№70 „Доходи від реалізації”
Назва і кількістьреалізованих товарів обліковуються продавцями і відображаються в їх звітах прореалізацію кожного дня. На основі звітів продавців товари кожного видусписуються з матеріально-відповідальної особи в кладовій проводкою.
Дебет рахунка №70„Доходи від реалізації”
Кредит рахунку№28 субрахунок 2 „Товари в торгівлі”
На сумувідпущеного за розрахунковий період товару конкретного виду по ціні яка дає вкладовій.
При цьому числопроводок відповідає номенклатурі реалізованих товарів. Якщо товари в кладовійобліковуються по ціні реалізації, для кожного виду товару виконується стернуючипроводка:
Сторно дебетрахунку №70 „Доходи від реалізації”
Сторно кредитрахунку №285 „Торгова націнка”.
На кожен видреалізованих товарів нараховується податок ПДВ „Податок на додану вартість” щовідображується проводкою:
Дебет рахунку №70„Доходи від реалізації”
Кредит рахунку№64 „Розрахунки за податками і платежами”
На суму одержаноїяк добуток величини торгівельної надбавки на ставку ПДВ в роздрібномутоварообігу.
10 перевірка, одержання і бухгалтерська обробка звітівматеріально-відповідальних осіб
На основідокументів, якими оформлено прибуття і вибуття товарівматеріально-відповідальні особи складають звіти і разом з первиннимидокументами направляють в бухгалтерію.
Звіти матеріально-відповідальнихосіб мають велике значення. Вони використовуються для контроль за збереженнямцінностей, виконанням плану, об’ємом товарних запасів та ін.
На підприємствах,які мають касирів матеріальна відповідальність за товарно-матеріальне і грошевіцінності розмежуються. Тому складаються і касові звіти.
На титульнійчастині товарно-грошевого звіту записується: назва і номер підприємства, назваорганізації, прізвище та ініціали матеріально-відповідальної особи; порядковийномер і звітний період. Звіти нумеруються по порядку з початку року, а якщоматеріально-відповідальна особа почала працювати в цьому році, то з моменту їїроботи на цьому підприємстві.
Після цьогоматеріально-відповідальна особа заповнює ліву частину звіту. Спочаткузаписується залишок товарів на початок звітного періоду. Цей залишок повиненвідповідати залишку товарів на кінець звітного періоду попереднього звіту абоінвентаризаційного опису, якщо звіт складається зразу після інвентаризації.
Записи втоварно-грошевих звітах проводять кожного дня на підставі прибуткових івибуткових документів. Спочатку записуються по прибутку товарів, а потім – поїх вибутку. Кожний документ записується окремим рядком звіту. При цьому вокремих графах вказується дата складання і номер документу, назва організаціїчи підприємства, від яких поступили товарно-матеріальні цінності, або навпаки.
Кому поверненітовари. В графах „Товари” проставляється загальна вартість по документунадійшовши або вибувши товарів.
Вартість склянокта скляних пляшок записується в графі „Товари”, а не „Тара”, так як вонипродаються покупцю разом з товаром, а потім при поверненні їх на торговепідприємство оплачується з виручки.
Після запису всіхдокументів за звітний період підраховуються підсумки по прибутку і вибутку і визначаютьсязалишки товарів і тари на кінець звітного періоду. Підсумки сум по прибуткузаписуються на слідую чому рядку після запису останнього документу, а по расходу і затримки на кінець звітного періоду на зазначених для цього рядках.Залишки на кінець звітного періоду додають загальну суму вибутку.
Матеріально-відповідальніособи торгівельних підприємств повинні вести облік тари у натуральному виразіпо назвах та їх цінах.
В кінці звітуматеріально-відповідальна особа вказує загальну кількість прибуткових і вибутковихдокументів і підписує. Звіти складають у двох екземплярах під копірку. Першийекземпляр разом з документами матеріально-відповідальна особа здає вбухгалтерію, а другий з підписом бухгалтера про перевірку та прийняття звіту здокументами залишається у матеріально-відповідальної особи.
Надійшовшивбухгалтерію звіти повинні перевірятися в день їх надходження і як правило вприсутності матеріально-відповідальної особи. При цьому перевіряютьправильність нумерації звітів, наявность документів, вказаних в звіті їхоформлення і запис в звіт по прибутку і вибутку товарів арифметичні підрахунки.
Якщо виявляютьсядокументи з порушеннями встановленого порядку оформляння або діючогозаконодавства по прийняттю і вибутку товарно-матеріальних цінностей, грошевихзасобів, то бухгалтер не повинен приймати такі документи до обліку. Їхнеобхідно повернути і вимагати виправлення недоліків. Потім звіряють сумизалишків товарів на початок звітного періоду по даним попереднього звітуматеріально-відповідальної особи і по даним звіту у журналі і перевіряютьправильність виведення залишків на кінець звітного періоду. Особливо необхіднаперевірка повноти оприбуткування і списання товарів. Для цього записи повинніперевірятися по книзі обліку виданих довіреностей.
Якщо приприйманні виявленні помилки в звіті, то вони негайно виправляються іпідписуються матеріально-відповідальною особою. Про зроблені виправлення приприйманні звіту вказується на зворотному боці звіту і підтверджується підписамибухгалтера і матеріально-відповідальної особи. Перевірені звіти утверджуютьсякерівником підприємства. Після утвердження звіти матеріально-відповідальнихосіб підлягають бухгалтерській обробці, тобто підготовці документів залежитьвід того, як ведеться бухгалтерський облік в бухгалтерії підприємства: в книгахі журналах або на ПОЕМ. Якщо облік ведеться в книгах і журналах на кожномупервинному документі, виходячи зі змісту господарської операції, проставляютьсякореспондуючі рахунки, відповідні субрахунки, в необхідних випадках номерастатей, фінансових результатів, сум операцій і т.і. Потім ці дані переносятьсяв звіт для групування сум по кореспондуючим рахункам. В верхній частині звіту,де відображується прибуток товарів, проводиться групування сум для запису вжурналі по:
Дебету рахунку№28, субрахунку 2 „Товари в торгівлі”
В деяких випадкахпри обробці прибуткових документів можуть виникати записи, які минають рахунок№28, субрахунок 2 „Товари в роздрібній торгівлі”. Наприклад у випадку виявленняпри прийманні товару нестачі, врахування в рахунок-фактуру постачальникомтранспортних витрат та ін. Кредитується в усіх цих випадках рахунок №63„Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”. Для відображення цих записів вприбутковій частині звіту використовують останню графу, яку називають „Кредитрахунку №63 в дебет рахунків”.
В розхіднійчастині звіту проводиться групування сум по кредиту рахунку №28, субрахунок 2„Товари в торгівлі” і дебету різних рахунків. При цьому суми розходів ділятьсяна дві групи: включені в роздрібний товарообіг та інші записи по кредитусубрахунку „Товари на підставах в роздрібній торгівлі”.
Роздрібнийтоварообіг відображується в спеціальних графах: „Роздрібний товарообіг крімдрібного опту” та „Роздрібний обіг – дрібний опт”.
По кожномудокументу роздрібний товарообіг записується відповідно в графі „Сума”, а порядвказується кореспондуючий рахунок.
Підсумки по цимграфам проставляються по кореспондуючим рахункам. Загальний підсумоктоварообігу по звіту і правильність кореспонденції рахунків підтверджуються підписомголовного бухгалтера. Суми, які не мають відношення до роздрібного товарообігу,записуються в інші (вільні) графи по кореспондуючим рахункам, які приводятьсявнизу звіту.
Підсумки сум покореспондуючим рахункам в прибутковій і вибутковій частині звіту повиннівідповідати підсумкам сум приходу і рас ходу товарів і тари.
11 облік товарів і тари в бухгалтерії
Облік товарів ітари, які знаходяться в роздрібних торгівельних підприємствах, і роздрібноготоварообігу ведеться в спеціальному журналі форми № К-3 і на обчислювальнихмашинах.
Журнал єрегістром вартісного аналітичного обліку товарів і тари на роздрібнихторгівельних підприємствах по матеріально-відповідальним особам. В журналіформи № К-3 кожній матеріально-відповідальній особі відкривається окремийаналітичний рахунок. Записи в журнал проводять на основі перевірених,утверджених і оброблених товарно-грошевих або товарних звітів. Кожних звітзаписується в журналі окремим рядком. Окремим рядком в журналі відображаютьсяінвентаризації товарів, тари, грошевих засобів в торгівлі.
У журналі вбільшості граф надруковані номери їх назви кореспондуючих рахунків. Вільніграфи використовуються на розсуд підприємства. Записи у журналі починають звідображення залишків товарів і тари на початок місяця по аналітичному рахункукожної матеріально-відповідальної особи. Залишки на початок місяця записують увідповідні графи на першій сторінці. На цій же сторінці відображається підсумоксум по кореспондуючим рахункам, підрахованим в товарно-грошевому звіті за звітнийперіод поточного місяця переносяться з товарно-грошевого звіту і записують втих графах, що і на початок, але на наступній сторінці.
В кредитовійстороні журналу записи групуються по розділам:
„Роздрібний обіг,крім дрібного опту”;
„Дрібний опт”;
„Весь роздрібнийобіг”;
„Інші вибутитоварів і тари”.
Заповнення цихрозділів проводиться на основі даних прро суми роздрібного товарообігу таіншого вибуття товарів і тари вказаних у звітах матеріально-відповідальнихосіб.
Для перевіркиправильності записів після кожного звіту в журналі необхідно до залишку товарівв графі „Всього” на початок звітного періоду додати суму по графі „Підсумок подебету” і відняти суму по графі „Підсумок по кредиту”. Одержана сума повиннавідповідати залишку в графі „Всього” на кінець звітного періоду.
12 Порядок ціноутворення
Поняття і видицін
В умовах, коли підприємстваможуть вільно купувати і продавати товари на внутрішньому ринку, передумовоюзабезпечення успішного бізнесу є забезпечення правильності формування цін.
Ціна – грошевий вираз вартостітовару, послуги.
Види цін
Ø Оптова – складається з цінипідприємства виробника (собівартість + прибуток) і знижки (націнки) на користьзбутової організації для покриття збутових витрат і отримання прибутку.
Ø Роздрібна – споживачам кінцевимвідпускається по ній. Вона включає в себе вартість затрат виробників товару іторгових організацій.
Ø Купівельна – ціна за якою товарпридбанню.
Ø Продажна – ціна, за якою товарреалізовано оптом, дрібним оптом, в роздріб.
Ø Договірна – ціна, яка встановлюєтьсяза домовленістю між виробником (продавцем) і споживачем (покупцем) товарів,послуг.
Ø Відпускна – ціна, яка складається ізсобівартості, прибутку і податків.
Ø Вільна – ціна, яка встановлюєтьсяпродавцем товару з урахуванням кон’юктури ринку, попиту і пропозиції.
Ø Роздрібніціни на товари народного споживання – ціни на товари невиробничого споживання, за якимиїх продають незалежно від форми розрахунків безпосередньо громадянам та іншимкінцевим споживачам для їх власного використання.
Залежно відстроків дії, ціни поділяють на: потійні і тимчасові.
Договірні ціниможуть бути твердими (фіксованими), змінними або цінами з наступною фіксацією.За умови твердої ціни в договорі фіксується конкретна сума, яка не змінюється іповинна бути врахована при оплаті. В умовах інфляції фіксована ціна вигідна,перед усім, покупцю. Продавець погодившись на фіксовану ціну, може опинитися вневигідних умовах, адже за періодом між моментом укладення угоди і початком їївиконання фактична ціна може суттєво збільшитися. Ціни з наступною фіксацією вдоговорі не зазначаються. У такому разі фіксуються способи її визначення івідповідні джерела, на які будуть орієнтуватися сторони на момент оплати.
На даний періодзаконодавством про ціни та ціноутворення встановленні вільні ціни, а такождержавні фіксовані та регульовані ціни.
Державнерегулювання цін і тарифів передбачено тільки на окремі види товарів, яківказані на спеціальному переліку, розробленому Кабінетом Міністрів України „Проціноутворення в умовах формування економіки”.
В Україніпередбачені наступні види цін:
Ø Вільнавідпускна ціна промислового (виробничого) підприємства;
Ø Вільнавідпускна оптового підприємства;
Ø Вільнароздрібна ціна на товари, які реалізуються населенню.
Порядокціноутворення
Дотримання порядкуціноутворення на товари і послуги є важливою умовою правильної організаціїбухгалтерсьго і податкового обліку товарних, розрахункових та інших операцій.
Вільні роздрібніціни залежно від джерел надходження товару формуються на підприємстві та з урахуванням:
Ø Цінивиробника продукції;
Ø Ціниоптового торгівельного підприємства;
Ø Цінизакупки;
Ø Митноївартості імопротованного товару (з урахуванням митного збору);
Ø Сумввізного мита;
Ø Сумнепрямих податків у зв’язку з придбанням товарів, які не відшкодовуютьсяпідприємству, акцизного збору, суми ПДВ, якщо покупець не є латником ПДВ, абоздійснює одночасно оподатковувані і не оподатковуванні цим податком операції;
Ø Витрат назаготівлю, вантажо-розвантажувальні роботи, транспортування товарів до містцяїх використання, враховуючи витрати по страхуванню;
Ø Торговихнадбавок, що включають і ПДВ.
Складові ціниоптового і роздрібного підприємства торгівлі можна відобразити у виглядіформул:
/>
де /> - відпускна ціна товару;
/> - відпускна ціна продукціївиробничого підприємства, грн;
/> - витрати обігу оптовогопідприємства в розрахунку на одиницю товару, грн.
/> - прибуток від реалізаціїодиниці товару, грн..
Торговінадбавки
Торгові надбавки– це частина вартості товару, призначенна для покритті витрат підприємства,отримання прибутку та сплати податків. Рівень торгових надбавок (націнок)визначається продавцем, самостійно, виходячи з розмірів витрат підприємства тарівня рентабельності.
Роздрібні ціниможуть підвищуватися за рахунок встановлення додаткової націнки, що діє внічний час роботи підприємства. Підставою для її встановлення є розрахунокнацінки, в якому будуть враховані додаткові витрати, а також наказ керівникаторгового підприємства, в якому зазначається найменування груп товарів (абовесь асортимент), до яких застосовуються додаткові націнки; час доби, протягомякого покладаються обов’язки з виконання цього наказу.
Для того щобуникнути будь-яких претензій покупців або контролюючих органів, один примірникнаказу, завірений підписом керівника підприємством, повинен бути безпосередньона торгівельній точці (наприклад, у касира-операціоніста).
Висновки
Ринкова економікавнесла значні корективи в фінансово-господарську діяльність торговихпідприємств. Необхідність працювати по-новому в одну чергу розуміють робітникироздрібних торгових підприємств. Відсутність централізованого постачаннятоварних ресурсів, заключення великої кількості договорів постачання товарів зрізними постачальниками від приватних фірм до іноземних фірм. Збільшення об’ємубезготівкових і готівкових розрахунків, а бухгалтерському обліку ускладнюєтьсяоблік розрахунків з постачальниками. В конкурентній боротьбі за товарні ринкивиграє той, хто має достатньо фінансових ресурсів. Фінансова стабільністьзабезпечується шляхом проведення жорсткого режиму економії, поглибленнягосподарського розрахунку. Де важлива роль належить бухгалтерському обліку.
Облік товарів ітари є важливою частиною на роздрібних торгових підприємствах. Бухгалтерськийоблік повинен контролювати рух товарно-матеріальних цінностей, такожконтролювати зберігання товарів і тари. В магазині „Світанок” існує ще багатонедоліків в обліку руху товарно-матеріальних цінностей. Облік ведуть в сумовомувиразі. Це не дозволяє бачити кількість товарних запасів по асортиментутоварів, що діє на товарооборот. Менеджмент підприємства по найменуванням, щобрегулювати надходження товарів, проводити роботу по додатковій закупці товарів,запаси яких мінімальні. Облік товарів і тари ведуть по ціні реалізації з використаннямрахунку 285 „Торгова націнка”. Це також затримує повсякденний обліт товарів.