Организация учета и аудита производственных запасов на АО "Уральскоблгаз"

Оглавление
Введение…………………………………………………..………….………....4
Глава 1  Экономическое сущностьпроизводственных запасов и пути совершенствования их учета.   
1.1 Экономическое сущность производственных запасов, их оценка и классификация …………………………………………………………………6
1.2 Вопросы совершенствования учета и аудита производственных запасов в трудах и ученых и практиков…………………………………….16
Глава 2 Организационно-экономическаяхарактеристика состояние учетно-финансовой работы АО «Уральскоблгаз»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия……….20
2.2 Состояние учетно-финансовойработы предприятия…………………..32
Глава 3 Организация учета и аудитапроизводственных запасов на
АО «Уральскоблгаз»
3.1 Задачи учетаТМЗ…………………………………………………………37
3.2 Учет отпуска материалов напроизводства и другие цели, контроль за их использованием. Внутреннееперемещение……………………………..39
3.3 Учет прочего выбытияматериалов……………………………………...43
3.4 Учет материалов в бухгалтерскойслужбе………………………………46
3.5 Инвентаризация ТМЦ средствами«1С: Бухгалтерия 7.7» на АО «Уральскоблгаз»………………………………………………………………49
3.6 Сущность, цели, источникиаудита……………………………………...51
3.7   Порядок проведенияаудита……………………………………………..52
3.8   Проверка законности движения ааудиторское заключение ТМЗ…….56
Выводы ипредложения………………………………………………………63
Список использованнойлитературы……………………………………...…66
Приложение……………………………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
        
Будущая экономическаявыгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад вприток денежных средств, предприятия.
Этот вклад можетвозникать как часть основной деятельности предприятия в виде покупки ипотребления активов в процессе производства.
 Он может так же  принятьформу конвертируемости в денежные средства ли в возможность  сократить оттокденежных средств, позволяющий снизить себестоимость продукции.
Эта   полезность илипотенциал оказываемых при их помощи услуг оправдывает классификациютоварно-материальных запасов как актива организации, контролирующего его.Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другиеактивы в течении производственного цикла организации.
Целью моей дипломнойработы явилось изучение организации учета товарно-материальных запасов иразработать собственные предложения по совершенствованию улучшению учета ТМЗ наАО «Уральскоблгаз».
Для достиженияпоставленной цели были поставлены  и решены следующие задачи:
-    изучить сущностьтоварно-материальных запасов;
-    рассмотретьвопросы совершенствования учета ТМЗ в трудах ученых и практиков;
-    датьорганизационно-экономическую
характеристику,исследуемого предприятия АО «Уральскоблгаз»;
-    изучитьорганизацию учета и аудита ТМЗ на примере АО «Уральскоблгаз»;
-    разработатьсобственные выводы и предложения.
В Послании президентаРеспублики Казахстан к своему народу  «Казахстан — 2030» подчеркивается, чтоконечных целью нашей станы является экономической рост, что приоритетэкономического роста «будет одним из самым важных и сегодня, и завтра, и втечении следующих  тридцати лет». Важную роль в достижения этой цели играетинформация, развитие которой «окажет развитие не только на экономически рост,но и на социальную сферу, также и на интеграцию Казахстана в международноеобщество»
В процессе написаниядипломной работы были использованы учебная и периодическая литература,монографии ученых, нормативные документы, финансовая отчетность АО«Уральскоблгаз». 

Глава 1 «Экономическое содержание товарно-материальныхзапасов и вопросы совершенствования учета ТМЗ»
1.1. Экономическое содержания ТМЗ, их классификация и оценка
В процессе производства,наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают вкачестве производственных запасов. В отличии от средств труда, предметы трудаучаствуют   в процессе производства только один раз и их стоимость полностьювключается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальнуюоснову.
Материальные запасы относятся  к оборотным средствам и  используются, как правило, в течении одногогода или обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг или приобретаются для продажи.     
В общем пониманиитоварно-материальные запасы – активы в виде:
-    запасов сырья,материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары итарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных дляиспользования в производстве или при выполнении работ и услуг;
-    незавершенногопроизводства;
-    готовойпродукции;
-    товаров,предназначенных для продажи.
Материальные запасыклассифицируются для целей учета  и отчетности по характеру использования, принадлежности,системам первичного учета, оценке.
По характеруиспользования материальные ценности подразделяются на:
-    ценности,используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо,строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другиеаналогичные ценности;
-    ценности,предназначенные к продаже – товары;
-    ценности,относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.
Оборудование к установкеприобретаются и учитываются как материальные ценности строительной организациитолько в случае, если  это предусмотрено договором подряда заказчика. Организации других отраслей, являясь  заказчиками, приобретают и учитывают оборудование с момента начала его сборки или установки на постоянном местеэксплуатации в составе долгосрочных активов (капитальных вложений).
По принадлежностиматериальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации поправу собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного  управления)и не принадлежащие её по такому праву.
К материальным запасам,принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:
-    запасы,находящиеся в пути, если к организации в соответствии  с договором о поставкеперешло право собственности на них;
-    принадлежащиеорганизации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складеорганизации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Кзапасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора
находящимся у неёотносится:
-    запасы, принятыена ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков,отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;
-    не оплачиваемыезапасы, принятые в переработку;
-    запасы, принятыеот поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важнопонимать разделение запасов  на следующие 3 вида: запасы, незавершенноепроизводство, готовая продукция.
Следует отметить, что дляторговой организации существует 1 вид запасов – товары, которые могут бытьпредставлены сырьем,  материалами, запасными частями и т.п. Товары – этокупленные предприятием изделия  для дальнейшей перепродажи. Как правило, втаких случаях организация не выносит существенных  изменений в физическуюформу, поскольку уже при  покупке у поставщика они являются  готовойпродукцией. В товарах отражают, например, землю или другое имущество,предназначенное для перепродажи.
К запасам относятсязапасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,конструкций и деталей,  топлива, тары и тарных материалов, запасных частей,прочих материалов, предназначенных для использования в производстве иливыполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в составвырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимымикомпонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).
Для организации учетатоварно-материальных запасов на  предприятии важна классификация последних взависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье иосновные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы(возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Сырьем является продукциясельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда,нефть).
Материалы – это продуктобрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группекроме  основных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют вобразовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд,  техническихцелей и для содействия производственному процессу, но в отличии от основныхматериалов не создают вещественной основы производимой продукции (например,краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные ивспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов  продукции. Например, краска для промышленногопредприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а дляподрядной строительной организации – как основной.
Из группы вспомогательныхматериалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностямииспользования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасныечасти.
Обычно топливоподразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).
Тара и тарные материалыпредставляют собой предметы для установки, транспортировки,  хранения различныхматериалов и продукции (мешки, ящики).
Запасныечасти предназначенные для замены и ремонта износившихся деталей машин имеханизмов.
Покупные  полуфабрикаты –материалы,  прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещёготовой продукцией. При изготовление продукции они, как и основные материалы,составляют  вещественную основу.
Отходы (возвратные)производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностьюпотребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки,отруби). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остаткиматериальных ресурсов, которые в соответствии с установленной  в организациитехнологией передаются в другие  цеха, подразделения как полноценные сырье илиматериалы для дальнейшего производства тех или иных  видов продукции (работ,услуг).
Незавершенноепроизводство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данномумоменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицунезавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, чтополностью  законченная продукция, но не  прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. Внезавершенное  производство также включается  изготовленная, но не полностьюукомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция –законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверкуна соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленныеприемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а такжевыполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.   
Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому что от нее зависит себестоимостьпроданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период.Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущихзапасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность  выбора различныхметодов оценки запасов, но  после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однаконеобходимо помнить, что для одного вида материалов можно  использовать одинметод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта.Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания,при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительнойзаписке к годовой финансовой отчетности.
В национальной практикепредприятию  разрешено применение всех видов оценки запасов. При определениистоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методыоценки рекомендованные  СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2«Запасы»: 
-    По среднейвзвешенной стоимости;
-    ФИФО;
-    ЛИФО;
-    Специфическойидентификации;
-     НИФО;
-    Стандартная цена.
МСФО метод ЛИФО признаютальтернативным.
Каждый из существующихметодов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзяназвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать вовнимание при  выборе метода, является эффект или воздействие на показателифинансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности) и  управленческие решения.
Средневзвешеннаястоимость товарно-материальных запасов  рассчитывается определением среднейстоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода иприобретенных или произведенных в течении данного периода, при расчетестоимости товарно-материальных  запасов данным методом к имеющимся на началопериода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляетсяколичество приобретенных  запасов в течении периода, а к стоимости на началопериода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимостиединицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на началопериода плюс покупка) на общее  количество единиц запаса (баланс на началопериода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной такимобразом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимостьреализованной продукции.
Достоинством методасредневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов является«сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когдаимеют место редкие скачки покупных цен, а  так же отсутствует необходимостьпопартионного учета цен на реализуемые запасы.
При оценке товарно-материальныхзапасов  методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасовприобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО даетзначение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и являетсясистематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласнокоторому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общейстоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологическипоступили в организацию первыми,  раньше всех остальных.
При оценкетоварно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередьсписать стоимость запасов приобретенные или произведенные последними(«последним поступил – первым использован»). В основу данного метода заложенпринцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальныхзапасов из их общей стоимости, должна вычитаться  стоимость тех запасов,которые хронологически поступил в организацию последним, позже всех остальных.
Метод оценки поспецифической идентификации предлагает расчет себестоимости  единиц товарно-материальныхзапасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг,произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицызапаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так жеустановить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса,себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использованииданного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно,совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностьюсовмещающей физический  и стоимостной оборотным запасов.
Метод НИФО предполагаетсписание материалов по ценам «следующим поступил – первым убыл». При этомметоде необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостьюпоступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.
При использовании методаоценки стандартной цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные впроизводство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия междуреальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете.
Рассмотрим преимущества инедостатки различных методов оценки материалов:
№ Методы оценки
Преимущества 1 ФИФО Производит  реалистическую оценку 2 ЛИФО Приводит  к реалистическим производственным затратам и к более осмотрительным показателям прибыли 3 Средневзвешенная стоимость Прост  в применении, количество расчетов минимально. 4 Специфическая идентификация Приводит  к реальной оценке запасов и производственных затрат. 5 НИФО Производит  реалистическую оценку запасов и производственных затрат 6 Стандартная стоимость Облегчает  учет запасов, так как нет необходимости в регистрации стоимости
№ Методы оценки
Недостатки 1 ФИФО Приводит  к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов 2 ЛИФО Приводит  к нереально низкой оценки запасов и усложняет учет запасов 3 Средневзвешенная стоимость Приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличных от  реальных значений. 4 Специфическая идентификация Трудоемкий процесс проведения инвентаризации, приводит к дополнительным затратам 5 НИФО Требует много усилий при определении цен последующего заказа для каждого случая отпуска материалов. Требует постоянных поправок для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. 6 Стандартная стоимость Нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость и оценка запасов может быть нереальной.
В соответствии с МСФО № 2запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистойстоимости реализации.
Себестоимость запасоввключает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты,понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты наприобретение, в соответствии с СБУ № 7,  включают в себя цену  покупки, пошлинына ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные  снабженческим организациям,транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные сприобретением запасов (торговые сидки, возврат переплат и другие подобныепоправки вычитываются при определении затрат на приобретение).
В соответствии с п. 4 СБУ№ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равнапредполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки накомплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п. 23МСФО № 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, еслисебестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, так как запасы поврежденыполностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а так жеможет возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или наосуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будетпревышать суммы, получение которой  ожидается от реализации или использованииматериальных запасов. Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
1.2. Вопросы совершенствования учета товарно-материальныхзапасов в трудах ученых и практиков
В современных условияххозяйствования вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасовзатрагивают многие ученые экономисты и практики Республики Казахстан. Так,например, следует отметить, что в Казахстанском типовом плане счетовотсутствуют счета по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей (МБП).Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как средства труда,  исходя изхарактера их использования учитываются по стоимости приобретения(первоначальной стоимости), Талипова И. Р. Начальник отдела косвенных налоговналогового комитета Турксибского района города Алматы предлагает «…Дляправильного ведения учета указательных предметов (средств труда) организациядолжна утвердить в учетной политике виды малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, которые можно классифицировать по принципу материальности илисущественные и несущественные объекты учета, Согласно принципу материальности вбухгалтерском учете не принимают во внимание несущественных предметов,стоимость которых незначительна. Например, специальная одежда и обувь можетслужить больше одного года, но поскольку их стоимость незначительна, она будетотнесена к расходам при расчете доходов или убытков на тот период, когдаспециальная одежда была приобретена. Если стоимость этих перенесена наследующий отчетный период и отнесена к расходам при расчете доходов за этотпериод, когда этот запас будет исчерпан. Таким образом, принцип материальностисвязан с неоправданным расходам времени на проведение громоздких расчетов похозяйственным инвентарям и другим малоценным предметам… ».  
К незавершенномупроизводству относится продукция (продукты, услуги), не прошедших всех стадий,предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные,не прошедшие испытаний и технической приемки. Как считает Р.М. Рахимбеков:«…аналитический учет затрат на производство организаций ведут на основеполуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемыхизделий по количеству и фактической себестоимости. Организации, оказывающиеуслуги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг». Помнению В.К. Родостовца «…счета 211-213 являются простыми, они не требуютведения аналитического учета по видам продукции, заказам, переделам, фазам истадиям производства…»  
Доцент Каз  ГАУ  В.Л.Назароварассматривает учет брака товарно-материальных запасов. Браком считываютсяизделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам, техническим условиям или проектным решениям и не могут быть использованы попрямому назначению, а если используются, то только после их исправления.
Брак-этонепроизводительные затраты, которые возникают в производстве. По этому поводуона считает: «…брак уменьшает выпуск продукции и увеличивает ее себестоимость…Основными причинами брака, по ее мнению, является поступившие от поставщиканекачественные материалы, скрытые дефекты заготовки или обработки на предыдущихоперациях, неисправность оборудования, инструментов, нарушение технологиипроизводства, неточности в проектной и технологической документации…» В концекаждого месяца потери от брака списывается на счета затрат на производство ивключается в себестоимость готовой продукции.
«Американский институтприложенных бухгалтеров (Americam Institute of Certified Publik Accountants) отмечет, что основной целью учетаматериальных запасов является  точное определение прибыли путем сопоставления соответствующих  издержек с доходами». Б. Нидиз, Х. Андерсон, Д. Колдуэллвыделяют: «Заметьте, что цель – наиболее точное определение прибыли, а нефактической стоимости материальных запасов. В дальнейшем вы сможете убедиться,что эти две цели иногда несовместимы, особенно в том случае, когда  цельопределения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению  с отражениемдействительной (фактической)  стоимости материальных запасов в балансе».
К.Ш. Дюсембаев: «Кмедленнореализуемым активам относится статья  раздела 2 актива баланса в ихчисле товарно-материальные запасы. При этом исключаются статья «Расходы будущихпериодов».  Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее: нужно найтипокупателя, а  то не всегда легко и требует определенного времени. Особенно этокасается незавершенного производства: если  покупателя листовой стали,допустим,  найти легко, то  покупателя отштампованных из нее заготовок  найтигораздо труднее. Не всем естественно  нужны эти заготовки. Поэтому в немецкойпрактике при подсчете ликвидных активов стоимость незавершенного производстване включается.  Однако на  американских фирмах это допускается».
По мнению профессоровС.Б. Барнгальц и Г.М. Гация, при изучении причин отклонения     уровнятоварно-материальных затрат от планового и предшествующего периода, отпрогрессивных  норм и других баз сравнения эти причины подразделяются на  три группы, которые условно называются факторами цен, норм  и замены. По факторомцен  подразумевается изменение цен на сырье и материалы и изменениетранспортно- заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменениесамих норм расхода материалов, но и отклонения фактического расхода на  единицупродукции от норм. Под фактором  замены понимается не только воздействие полнойзамены одних видов материалов другими, но также изменение их соотношения всмесях (рецептуры) и содержание в них полезных веществ.
Ч.Т. Хорнгрен и  Дж.Фостер делают значительный акцент на контроль товарно-материальных запасов. Онисчитают, что контроль является неотъемлемым фактом для рациональногоиспользования товарно-материальных запасов.
По словам В.К.Радостовец, В.В. Радостовец и О.И. Шмидт: «В целях осуществления систематическогоконтроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводитсяконтрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов внатуральном виде; не менее важная задача – организовать контроль заиспользованием материалов в производстве».
«Помимо контроля заиспользованием запасов, важную роль играет правильность документальногооформления всех видов операций осуществляемых с товарно-материальными запасамив процессе деятельности хозяйствующего субъекта.
Условием бесперебойнойработы предприятия является, полна обеспеченность товарно-материальнымизапасами. Потребность в материальных запасах определяется потребностью навыполнение производственной программы на капитальное строительство, нанепромышленные нужды и необходимыми материальными запасами на конец периода.Потребность в материальных запасах определяется в трех оценка: 1) в натуральныхединицах измерения; 2) по стоимости; 3) в днях обеспеченности». Таков выводавторов Н.Л. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.
Товарно-материальные запасыимеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего субъекта  можносказать, что они являются его основой.

Глава 2 «Организационно-экономическая характеристика исостояние учетно-финансовой работы АО «Уральскоблгаз» »
 
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
АО «Уральскоблгаз»является юридическим лицом  и состоит в Государственном регистре субъектовестественной монополии Западно-Казахстанской области по транспортировке газа помагистральным и распределительным трубопроводам  (Приказ Департамента АРК и РЕМи ЗК по ЗКО № 17 ОД от 14.03.2003г)
Свидетельство огосударственной перерегистрации юридического лица АО «Уральскоблгаз» № 375-1926АО от 16.01.1997г выдано Управлением Юстиции по Западно-Казахстанской области.
АО осуществляет своюдеятельность на  основании устава АО «Уральскоблгаз», который утвержден02.10.1998 года общим собранием акционеров и 25.11.1998года зарегистрированУправлением Юстиции по ЗКО.
Согласно устава АОосновной целью деятельности является извлечение прибыли в интересах егоакционеров.
Основной видомдеятельности общества является:
·         обеспечениегазоснабжения жилья, котельных, промышленных
         предприятий,организаций, учреждений области;
·         оказание на договорной основе услуг по профилактическому обслуживанию, ремонту итехническому надзору при строительстве и эксплуатации объектов газовогохозяйства;
·         проектирование,строительство и монтаж газовых сетей, объектов газового хозяйства, промышленноеи гражданское строительство.
На выполнение указанных видовдеятельности АО «Уральскоблгаз» Министерство энергетики, индустрии и торговлиРеспублики Казахстан 18.11.1998 года выдана государственная лицензия № 0001261.
Уставный каптал АО«Уральскоблгаз» составляет 85 миллионов тенге, распределенный на 500 000 акций,номинальной стоимостью 170 тенге каждая, в том числе простых акций 468199 штук,привилегированных  акций с минимально определенным размером дивидендов безправа голоса 31801 штук.
Выпущенный (оплаченный)уставный капитал составляет 54 061 190 тенге, распределенный 318007 акций,номинальной стоимостью 170 тенге каждая, из них: простых акций 286206 штук(90%), привилегированных акций 31801 штук (10%): 56% акций составляетгосударственный пакет, оплаченный путем передачи государственной собственности;34% акций реализовано на аукционе инвестиционным приватизированным фондам заинвестиционный купоны (протокол об итогах аукциона от 22.12.1994г.); 12% акцийпередано трудовому  коллективу безвозмездно (привилегированные акции). Такимобразом акционеры АО «Уральскоблгаз» являются Акимат ЗКО – 56% пакета акций, АО«Финансово-промышленная компания «Ак Жаик» — 20%, ИПФ «Рост-фонд Крамдс» — 10%,ИПФ «Базис» — 2%, ИПФ «Бастау» — 2%, трудовой коллектив- 10%.
Структура АО«Уральскоблгаз» утверждена Правлением АО «Уральскоблгаз»  (протокол № 22 от9.10.2000г).
Среднесписочнаячисленность работников предприятия, составляет 440 человек, в том числеперсонал основной деятельности 413 человек.
Финансово-хозяйственнаядеятельность предприятия отражает все стороны производственно- торговойдеятельности
Основные показателиотражены в таблице 1

Таблица1
Основные показатели характеризующие размеры АО«Уральскоблгаз» за 2003-2005 годы
№
Показатели
2003г
2004г
2005г
Отклонения 1 Доход от реализации, тыс. тенге 160075 110643 160095 20 0,3 2 Среднегодовая численность работающих, чел. 440 419 440 3 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тг 451653,5 431481,5 404691 -46962,5 1,02 4 Среднегодовая стоимость текущих средств, тыс.тенге 504243,5 483630,5 448253 -55990,5 0,01 5 Производительность труда, тыс.тг 363807 264064 363852 45 2,25 6 Фондоотдача, тг 0,354 0,256 0,396 0,042 0,27 7 Фондоемкость, тг 2,822 3,9 2,528 -0,3 0,64 8 Среднегодовая стоимость, тыс.тенге 955897 915112 860344,5 -9555,2 2,3 9 Средняя за год величина собственного капитала, тысяч тенге 463069 382815 352070 -110999 -1,75
1
2
3
4
5
6
7 10 Оборачиваемость активов, раз 1,167 0,121 0,186 0,981 -0,25 11 Оборачиваемость текущих активов, раз 0,317 0,229 0,357 0,04 0,25 12 Продолжительность одного оборота текущих активов, дни 1134 1574 1008 -126 -1,26 13 Рентабельность продаж, % 36,63 5,84 14,87 -21,76 0,22 14 Рентабельность активов, % 0,21 - - - - 15 Рентабельность собственного капитала, % 0,4 - - - -
Как видно из таблицы 1 вцелом во всем показателям можно сказать, что происходит ухудшение в 2003 году иотносительно ухудшение в 2005 году. В 2004 и 2005 годах предприятие сработалоубыточно 2004 год – 96 млн., 2005 – 60 млн., а в 2003 – 2 млн.
Рассмотрим некоторыекачественные показатели: рентабельность активов в 2003 году составила 0,21 %, арентабельность собственного капитала 0,04, что даже не дотягивает до 1%.Фондоотдача является низкой  и соответственно, фондоемкость высокой (на 1 тенгетоварной продукции требуется 2,5 тенге основных средств).
Показателиоборачиваемости активов можно посмотреть в таблице и убедиться, что они оченьнизкие. Продолжительность  1 оборота текущих активов составляет 1008 дней. Этоозначает, что такой срок требуется, чтобы активы превратились  в реальныеденьги.
Так же следует отметить,что на анализируемом предприятии собственный капитал не покрывает долгосрочныхактивов (основных средств), то есть часть долгосрочных активов сформировано засчет заемных средств и у предприятия нет в наличии собственных оборотных  средств.
Анализ производства иреализации продукции за три года показал, что в 2003 году было произведено иреализовано   продукции на сумму 160075 тысяч тенге., в 2004  году произведенои реализовано продукции на сумму 110643 тысяч тенге, в 2005году объемпроизведенной продукции составил 160095.
В таблице 2 представленанализ состава  и структуры затрат, связанных с основной деятельностью. Таблицасоставлена по данным статистической отчетности за 2005 года. Затраты делятся начетыре крупные группы: материальные затраты (17,07%), износ основных средств(6,74%), оплата труда (33,64%),  прочие расходы (42,55%). Следует отметить, чтоналоговые платежи и сборы составляют около 20%.

Таблица 2
Анализ состава иструктуры затрат АО «Уральскоблгаз» за 2005 год
Виды затрат
Тысяч, тенге
%
Материальные затраты
41665
17,07 Сырье и материалы 13547 5,55 Топливо 10088 4,13 Энергия 2105 0,86 Плата за использование природного сырья 939 0,17
1
2
3 Прочие материальные затраты 15532 6,36
Износ основных средств
16448
6,74
Оплата труда
82129
33,64
Прочие расходы
103865
42,55 Суточные во время командировочных 1110 0,45 Налоговые платежи и сборы 49424 20,25 Услуги сторонних организаций непроизводственной сферы 11835 4,85 Другие затраты 41496 17
Всего расходов по основной деятельности 244107 100
Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнение средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности, с обязательствами по пассиву с группированными по срокампогашения. В зависимости от степени ликвидности, те  есть скорости превращенияв денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:
А1 Наиболее ликвидныеактивы. В мировойпрактике к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и ценныебумаги.
А2 Быстрореализуемыеактивы. К нимотносятся краткосрочная дебиторская задолжность и прочие активы.
А3 Медленнореализуемые активы.К ним относятся статья раздела 11 актива баланса «Товарно-материальные запасы»и статья «Долгосрочные инвестиции».
А4 Труднореализуемыеактивы – статьи раздела1 актива баланса за исключением статьи этого раздела, включенной в группу А3.Так как из итога раздела 1 вычисляется только часть величины по статье«Долгосрочные финансовые инвестиции», то в  составе труднореализуемых  активовучитываются в уставный капитал других предприятий.
Пассивы балансагруппируются по срочности их оплаты.
П1 Наиболее срочныеобязательства –кредиторская задолжность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочныеобязательства, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчетовс работниками по полученным ими ссудам.
П2 Краткосрочныеобязательства –краткосрочные кредиты  и займы,  а так же ссуды для работников.
П3 Долгосрочныеобязательства –долгосрочные кредиты и займы.
П4 Постоянныеобязательства –статьи раздела 1 пассива «Собственный капитал». Для сохранения баланса актива ипассива, итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье «Расходыбудущих периодов» актива баланса.
Для АО «Уральскоблгаз»данные показатели по годам выглядят следующим образом:
Таблица 3Показатели ликвидности баланса Показатели
2003г
2004г
2005г
А1 3582 5283 43006
А2 515584 387265 401746
А3 27978 27569 31637
А4 4444208 4188755 405428
П1 477532 425548 528504
П2 503 503 503
П3
П4 513317 412821 352810
Для определенияликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу ипассиву. Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа изпервых трех покрывает  сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия, илравна ей; в противном случае баланс неликвиден.
Как видно, наличныхденежных средств явно не хватает, чтобы погасить наиболее срочныеобязательства. Сравнение следующих двух групп говорит о возможном улучшенииплатежеспособности в будущем времени.
Сравнение 4 группыговорит о том, что в АО «Уральскоблгаз» долгосрочные активы сформированы засчет собственного капитала и в некоторой части за счет заемных средств, чтоявляется плохим признаком. Так же это говорит о том, что у предприятияотсутствуют собственные оборотные средства.
АО «Уральскоблгаз»работает убыточно и является финансово неустойчивым. Рассмотрим таблицу,которая свидетельствует о финансовой неустойчивости АО «Уральскоблгаз»
Таблица 4Результаты финансовой деятельности
АО «Уральскоблгаз» за2003-2005 годы
 № Показатели 2003г 2004г 2005г Отклонения 1 Доход от реализации, тыс.тенге 110643 160095 226518 115875 2 Себестоимость продукции, тыс. тенге 104179 136294 126420 22241 3 Валовый доход, тыс. тг 6464 23801 100098 93634
1
2
3
4
5
6 4 Расходы периода, тысяч тенге 98052 -112363 109270 11218 5 Доход (убыток) от основной деятельности, тыс.тг -91588 -88562 -9172 82416 6 Доход (убыток) от неосновной деятельности, тысяч тенге -4312 28920 11863 16175 7 Доход (убыток) для налогообложения, тысяч тенге -95900 -59642 2691 98591 8 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций, тысяч тенге - - - - 9 Чистый доход, тысяч тенге 955879 915112 860344,5 -95552,5
1 Коэффициентнезависимости по годам равен соответственно 0,52; 0,49; 0,4. Он говорит о том,насколько предприятие независимо от заемных средств и насколько оно способноманеврировать собственными средствами. Как видно по годам данный показательснижается, то есть увеличивается зависимость предприятие.
2 АО «Уральскоблгаз» нерасполагает собственными оборотными средствами.
         АО«Уральскоблгаз» является важным социально-экономическим объектом, ему не дадутобанкротиться, в случае необходимости поддерживаться субсидиями (главный пакетакции принадлежит государству). Оценка степени выполнения плановых показателейприведена в таблице 5.
Таблица 5Анализ выполнения плановых платежей Объем транспортировки газа, млн куб.м Себестоимость реализованной продукции, тыс. тг Доход от реализации продукции, тыс.тг
2003 год: план; факт; % выполне
ния плана
450
370
82,22
122752
101144
82,39
109642
160075
146
2004 год: план; факт; % выполне
ния плана
450
336
74,67
122752
104179
84,87
99280
110643
111,45
2005 год: план; факт; % выполне
ния плана
420
390
92,85
145677
136294
93,56
141210
160095
113,37
Порезультатам расчетов можно сказать, что в  2005 году увеличился % выполненияплана по транспортировки газа до 93%. Это объясняется тем, что в 2005 годуснизили планку по объему транспортировки, связанное с невыполнением плана впредыдущие годы. Интересным является то, что предприятие изначально планируетсебе убыток (это связано с тем, что деятельность предприятия регулируетсяантимонопольным комитетом). Положительным моментом является то, что предприятие недовыполняет план по себестоимости и перевыполняет план подоходам.     
Ознакомимся с источникамиформирования имущества  предприятия. В таблице 6 представлены  их состав иструктура.
Таблица 6Состав и структура источников формирования имущества
АО «Уральскоблгаз»
 
Источники формирования имущества
2003г
2004г
2005г Тысяч тенге % Тысяч тенге % Тысяч тенге % Собственный капитал 513317 51,78 412821 49,21 352810 40,01 Уставный капитал 54161 5,45 54161 6,44 54061 6,13 Дополнительно-неоплаченный капитал 165900 16,73 162329 19,35 162501 18,43 Резервный капитал 963 0,1 1988 0,24 1447 0,16 Нераспределенный доход 292393 29,49 194443 23,18 134801 15,29 Долгосрочные  обязательства: Текущие обязательства 478035 48,22 426051 50,79 529009 59,99 Текущая часть долгосрочных кредитов 503 0,05 503 0,06 503 0,06 Кредиторская задолженность: Счета и векселя к оплате 453828 45,78 419290 49,98 510862 57,93 Задолженность по налогам 18633 1,88 783 0,09 11027 1,25 Начисленные расходы к оплате 5071 0,51 5475 0,65 6615 0,75
Из расчетов видно, чтодоля собственного капитала в структуре источников формирования имущества скаждым годом уменьшается и в 2005 году она уже составляет 40 % против 52 % в2003 году. Коэффициент независимости желательно поддерживает на высоком уровне.Оптимальным значением считается 0,5 –0,6. Именно такой структуре отдаютпредпочтение инвесторы и кредиторы. Об этом свидетельствует  и удельный веспривлеченного капитала во всем авансируемом капитале, являющейся показателемобратным коэффициенту независимости. Так же рассчитывается  коэффициентфинансирования (отношение собственного капитала к привлеченному) и коэффициентсоотношения заемных собственных средств, но они по своей сути отражают тожесамое.
Одним из  важныхпоказателей, характеризующих степень независимости (автономности) предприятияявляется коэффициент финансовой устойчивости или коэффициент покрытияинвестиций. Для анализируемого предприятия этот показатель равен коэффициентунезависимости, так как АО «Уральскоблгаз» долгосрочных заемных средств неимеет. И если нормальное значение коэффициента независимости было равно0,5-0,6, то значением  коэффициента финансовой устойчивости считается 0,9, акритическим его снижение до 0,75. Поэтому со всей уверенность. Можно сказать,что АО «Уральскоблгаз» финансово не устойчиво.
Таблица 7Структура собственного капитала АО «Уральскоблгаз»
 
2003г
2004г
2005г Тыс.тг % Тыс.тг % Тыс.тг % Уставный капитал 54061 10,53 54061 13,1 54061 15,32 Дополнительный неоплаченный капитал 165900 32,32 162329 39,32 162501 46,06
1
2
3
4
5
6
7 Резервный капитал 1988 0,19 1988 0,48 1447 0,41 Нераспределенный доход 291368 56,96 194443 47,1 134801 38,21
ИТОГО: 513317 100 412821 100 352810 100
При изучении собственногокапитала особое внимание уделяется изменениям, которые произошли в наличиисобственных оборотных средств, то есть устанавливается, каждая частьсобственного капитала не закреплена в ценностях иммобильного характера  и находятся в форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этимисредствами. В 2003 году  величина собственных оборотных средств равна 69109 тыс.тенге, в 2004 и 2005 годах вообще нет в наличии. Такие рассчитаем для 2002 годавеличину коэффициента маневренности: 69109/513317 = 0,13. В качествеоптимальной величины может быть принято значение 0,5, однако каких – либоустоявшихся в практике нормальных значений этого показателя не существует.
2.2. Состояние учетно-финансовой работы предприятия
В области организациифинансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля иаудита АО руководствуется Законом Республики Казахстан «Об бухгалтерскомучете», налоговом кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан«Об аудиторской деятельности», Казахстанским стандартом бухгалтерского учета,другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан. При формированииучетной политики АО руководствуется следующими принципами заложенными в основуКазахстанских стандартов бухгалтерского учета; непрерывная деятельность,последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладаниесущности над формой.
Учетная политика вобласти финансовых инвестиций.
АО «Уральскоблгаз»осуществляется в соответствии с действующим законодательство вклады в Уставныйфонд в виде паев; приобретение акций; предоставляют займы юридически ифизическим лицам.
В АО открыты счета:
         401 — акции;
         402 — облигации;
         403 – прочие.
        
При погашении и продажеценных бумаг их стоимость списывается с К-та счетов  401, 402, 403 в Д-т счета84. Одновременно сумма  переоценки инвестиций списывается с Д-та счета 542 вК-т счета 561. результатом от операций с финансовыми инвестициями считаетсядоход полученный в виде процентов, роялти, дивидендов, арендных платежей. Вфинансовой отчетности подлежит раскрытию:
         — балансоваястоимость
         — доход
         — стоимость
-          переоценка заотчетный период.
Учетная политика вобласти учета затрат на производство и калькулирования себестоимости услуг.
АО «Уральскоблгаз» учетсебестоимости готовой продукции ведет  в соответствии с установленнойноменклатурой затрат:
-    материалы 802счет;
-    оплата трудапроизводственных рабочих 802 счет;
-    отчисление оплатытруда 802 счет;
-    накладные расходы802 счет.
Затраты основногопроизводства, учитываются на счете 802 с открытием субсчетов. Затратывспомогательного производства – учитываются на счете 920 с открытиемнеобходимых субсчетов в разрезе номенклатуры затрат. В АО счета подраздела 91«Полуфабрикаты собственного производства» не используется. Используется счета301 «Счета к получению». Себестоимость реализованной  готовой продукции ведетсяна счете 802, общие административные расходы учитываются на счете 821,приобретение предметов  и средств труда сроком службы свыше года учитываютсяна  счетах подраздела 12. Предметы и средства труда сроком службы менее годаучитываются на счете 821. Счета 811, 821, 801, 803, 805, 842, 844 закрываютсяна счете 571 «Итоговый доход (убыток)».
        
Учетная политика вобласти учета основных средств.
Учет основных средств вместах эксплуатации  учитывается в инвентаризационных описях, бухгалтерия ведетинвентарный список. Предприятие ведет типовую первичную документации подвижению основных средств. Инвентаризация основных средств производится одинраз в год на (1 декабря). В бухгалтерии основные средства учитываются винвентарных карточках (ф №ос6) по первоначальной стоимости. Переоценка основныхсредств не предусматривается кроме в случае приведения стоимости отдельныхобъектов к рыночной цене переоценке проводится по всей группе данных ОС по Д-тусчетов 122 – 125 и К-ту счета 541.
Учетная политика вобласти денежных средств.
АО имеет расчетный счет,операции на котором совершаются в установленном законом порядке. В учетеденежных средств АО строго руководствуется действующими законодательными инормативными актами, формирующими учетную политику. Наличность в кассе внациональной валюте учитывается поступление по дебету счета 451, выбытие покредиту 451.Наличность на расчетном счете поступление учитывается по дебету 441счета, выбытие по кредиту счета 441. АО использует счет 423 «Наличность наспециальных счетах в банке».
Учетная политика в областиучета товарно-материальных запасов.
Учет товарно-материальныхценностей организован на счетах:
         201- сырье иматериалы;
         203 – топливо;
205- запасные части;
206 – прочие;
208 — стройматериалы
Учет ТМЗ в местаххранения ведется на АО в карточках складского учета в количественном  выражении по каждому виду ТМЗ. В бухгалтерии учет ведется в сальдовых книгах поколичеству и сумме. Стоимость реализованных товаров по цене приобретениясписывается в  дебет 802 счета. Предприятие реализует товары по договорным ценам.
Учетная политика вобласти учета расчетов.
Для расчетов спокупателями применяется счет 301 «Счета к получению». Учет предоставленныхуслуг сторонним организациям ведется на счете 671 по кредиту счета учитываютсяпредоставленные услуги в корреспонденции со счетами 821,811,331. По дебетусчета оплаты предоставленных услуг.
Учетная политика вобласти учета финансовых результатов, использования прибыли, фондов, заемныхсредств и финансирования.
Собственный капиталучитывается на счете 503 «Вклады  и паи». Резервный капитал учитывается насчете 551 «Прочий резервный капитал» Нераспределенный доход учитывается:Отчетного года – счет 561; Предыдущих лет – счет 562. Финансовый результатпредприятия определяется один  раз в год, постоянно на 31 декабря, путемзакрытия разделов 8 и 7 на счет 571.
        
Учетная политика вобласти налогообложения и налогового учета.
В своей деятельности АОбудет стремиться подчинить организацию финансового и производственного учетатребованиям, определенным в Налоговом кодексе Республики Казахстан. Начислениеналогов в бюджет  и во внебюджетные фонды производится ежемесячно по нормам,установленным Законом РК на счетах 631, 633, 634, 653, 652, 564.
Учетная политика вобласти общей организации учета, подготовки и повышения квалификации работниковучета.
Бухгалтерский учет АОприменяет типовые специализированные и унифицированные документы,разрабатываемые Госкомитетом РК.  Учет предприятия компьютеризируется.Бухгалтерский баланс, выведения финансового результата производится один раз вгод, налоговые деколорации предоставляются в Налоговый комитет ежеквартально.Подготовка кадров производится через общественное  объединение бухгалтеров иаудиторов ЗКО на договорной основе, Управлением Департамента методологиибухгалтерского учета и аудита на бесплатной  основе. Повышение квалификациибухгалтеров производиться через  каждые 3 года, а также в связи спроизводственной необходимостью.
Учетная политика вобласти обеспечения внутреннего и внешнего контроля.
Внутреннийпредварительный контроль,  за совершаемыми  хозяйственными операциямивозлагается на главного бухгалтера. Внутренний последующий контрольосуществляется  ревизионной комиссией, утвержденный общим собранием акционеров.Ответственность за формированием учетной политики лежит на руководителепредприятия. При необходимости привлекать для внешнего контроля аудиторов надоговорной основе.

Глава 3 «Учет товарно-материальных запасов на  АО«Уральскоблгаз» »
 
3.1. Задачи учета товарно-материальных запасов
 
Основнойзадачей учета товарно-материальных запасов для целей составления финансовойотчетности  является определение чистого  дохода путем сопоставления издержек ссоответствующими доходами, а не определение фактической себестоимости запасов.Часто задачи, которые будут приведены ниже несовместимы, но первая из них имеетпреимущественное значение для пользователей финансовой отчетности (в первуюочередь – для акционеров).
Длядостижения этих целей потребуют:
-    определениестоимости (себестоимости, цены),  по которой товарно-материальные  запасыотражаются в текущем учете;
-    определениестоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активахбаланса на дату его составления;
-    определениестоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затратыв результате из использования, потребление или продажи.
Кроме того, к числу задачучета движения используемых организацией товарно-материальных запасов можноотнести следующие:
1)        учет и контрольиспользования товарно-материальных запасов в соответствии  с периодическиизменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья и материалов, незавершенногопроизводства;
2)        обеспечениесохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной  ответственности персонала организации;
3)        организациясистемы синтетического и аналитического учета, облегчающий быстрое получение иотпуск товарно-материальных запасов, своевременное выявление порчи материалов,их несоответствие новым условиям производства.
Все это в свою очередь потребует:
—   организацию контроля за своевременными полным оприходыванием запасов, за их сохранностью в местах хранения;
—   своевременное и полноедокументирования всех операций по движению запасов;
—   своевременное  и правильноеопределение товарно-транспортных  расходов и фактической себестоимостизаготовления запасов;
—   контроль за своевременным иправильным списанием товарно-транспортных расходов на затраты производства;
—   выявление и реализация ненужныхорганизации материальных запасов в целях мобилизации внутренних ресурсов;
—   получение точных сведений об остаткахи движении запасов в местах их хранения.
Основные требования,предъявленные к бухгалтерскому учету
товарно-материальныхзапасов:
Ø  сплошное,непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещение)  иналичие запасов;
Ø  учет количества иоценка запасов;
Ø  оперативность(своевременность) учета запасов;
Ø  достоверность;
Ø  соответствиесинтетического учета данным аналитического учета движения запасов вподразделениях  организации данным бухгалтерского учета.

 3.2. Учет отпуска материалов на производство и другие цели,контроль за их использованием. Внутренне перемещение
По отпуском материалов напроизводство понимается  их выдача со склада непосредственно для изготовленияпродукции (выполнение работ, оказание услуг), а так же отпуск материалов дляуправленческих нужд организации.
 Отпуск материалов насклады подразделений организация и на площадки строительства рассматриваетсякак внутреннее перемещение.
Стоимость материалов,отпускаемых со складов организации в подразделение и из подразделений научастки в бригады, на рабочие места, в аналитическом учете АО «Уральскоблгаз»учитывает по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).
Материалы отпускаются сцентральных складов организации в зависимости от структуры организации насклады подразделений или непосредственно в подразделения организации (приотсутствии у них складов) и  из цеховых складов в производство (участкам,бригадам, непосредственно  на рабочие места) в соответствии с установленныминормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпускематериалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых,объемных, линейных, поштучно). АО «Уральскоблгаз» производит отпуск материаловв объемных единицах измерения.
По мере отпускаматериалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места онисписываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются насоответствующие счета учета затрат на производство.

Таблица 8Типовая корреспонденция счетов, применяемых в АО«Уральскоблгаз»Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1. Отгружены (списаны) материалы на нужды:
-                  основного производства
-                  вспомогательных производств
-                  цеха (накладные расходы)
-                  социальной сферы
901
921
931
941
201,203,205
206,208
201,203,205,
206,208
201,203,205,
206,208
201,203,205,
206,208 2. Внутрипроизводственный отпуск готовой продукции для общепроизводственных целей 938 221
Стоимость материалов,отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учетаэтих расходов.
Таблица 9Типовая корреспонденция счетов, применяемых в АО«Уральскоблгаз»№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1 Отгружены (списаны) материалы на управленческие нужды предприятия 821
201,203,205,
206,208 2 Израсходованы материалы на операции, связанные со сбытом и реализацией продукции за счет данного предприятия 811
201,203,205,
206,208
1
2
3
4 3 Недостача или порча материалов 821 201,203,205 4 Списание недостачи готовой продукции 821 221 5 Использованы товары для собственных нужд 821 222/1, 222/2
Стоимость материалов,отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам(подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительныеработы, освоение новых предприятий, производств, цехов и  агрегатов, наподготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий)зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимостьотпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникаетнеобходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.
Согласованные с главнымбухгалтером списки лиц, которым предоставлено право, получать со складовматериалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.
Отпуск материалов соскладов организации осуществляется только выделенным для их  получения работникамподразделения организации.
В необходимых случаяхсоставляется список лиц, которым представлено право выдавать разрешения(пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
Порядок отпускаматериалов со склада цеха подразделения организации  участкам, бригадам нарабочие места, другим организациям устанавливается руководителем подразделенияорганизации по согласованию с главным бухгалтером организации.
В первичных документах наотпуск материалов со складов организации в подразделения организации, научастки,  в бригады, на рабочие места указываются наименование материалов,количество, цена (учетная цена), сумма, а так же назначение: норм инаименование заказа, для изготовления  которого отпускаются материалы.
Организация можетосуществить отпуска материалов или отдельных групп, видов, наименований своимподразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материаловучитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчетеу получившего их подразделения.
На фактическиизрасходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет актрасхода в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма покаждому наименованию, номер и  наименование заказа, для изготовления которогоони израсходованы, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.
Конкретный порядоксоставления акта  расхода материалов, а так же  перечень подразделений, длякоторых он предусмотрен, устанавливаются организацией.
Отпуск материалов соскладов организации на производство, как правило, должен осуществляться  наоснове предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов напроизводство устанавливаются  отделом снабжения или другими подразделениями(должностными лицами) по решению руководителя организации. Первичными учетнымидокументами по отпуску материалов со складов организации в подразделенияорганизации являются лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная.
Лимитно-заборные картыпредназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых дляизготовления продукции (выполнения работ и услуг), а так же для контроля засоблюдением лимитов. Лимитно-заборные карты выписываются подразделениямиорганизации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в 2 или 3-хэкземплярах сроком на один месяц. В конце месяца лимитно-заборные карты сдаютсяв бухгалтерскую службу организации.
В случае отпускаматериалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборныхкартах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «сверх лимита».Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии  разрешенияруководителя  или лиц, им на то уполномоченных. На  документах указываетсяпричины сверхлимитного отпуска материалов. В сверхлимитному отпуску материаловотносятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением бракаи покрытием перерасхода материалов. При получении материалов для производстваизделий взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной картеили требованию-накладной прилагаются акты  о браке с указанием шифра изделия,детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.  Призамене материалов, предусмотренного установленной  для данного изделия(продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену.
Возврат подразделениямиорганизации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными илилимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются  по складу содновременным списанием с подотчета подразделения организации.
Передача материалов содного склада организации на другой склад организации, а так же со складаодного подразделения организации на склад другого подразделения организацииоформляется накладными на внутреннее перемещение.    
 
3.3. Учет прочего выбытия (продаж, списания, безвозмезднойпередачи) материалов.
При продаже организациейматериалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется посоглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должныпродаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление иуплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляетсяорганизацией  в порядке, предусмотренных действующим законодательством.
Продажа материаловоформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющимснабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичныефункции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основаниидоговоров или других  документов и разрешения руководителя организации или лиц,им на то уполномоченных.
При перевозке грузовавтотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная. Порядок вывоза ивыноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков навывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасовустанавливается организацией.
При отгрузке (отпуске)материалов для продажи определяется суммы, подлежащие оплате покупателем,оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Таблица 10
Типовая корреспонденция счетов АО «Уральскоблгаз»№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1
Отпущены основные материалы АО «Уральскоблгаз»
-                  по договорной стоимости
-                  налог на добавленную стоимость
301
301
709
633
Продавец (поставщик)учитывает по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
а)стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
б)налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством;
Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им материалы должен вносить по каждомупредъявленному покупателю и заказчику счету.
Списание материалов сосчетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
-    пришедшие внегодность по истечению срока хранения;
-    моральноустаревшие;
-    при выявлениинедостач, хищений или порче,  в том числе  вследствие аварий, пожаров,стихийных бедствий.
Подготовканеобходимой информации для принятия руководством организации решения о списанииматериалов осуществляется  комиссией с участием материально-ответственных лиц.
Комиссиейосуществляется следующие функции:
-          непосредственныйосмотр материалов;
-          установлениепричин непригодности к использованию материалов (нарушение сроков хранения,вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.)
-          выявлениелиц, по вине которых  материалы оказались непригодны к использованию илиограничены в использовании по прямому назначению;
-          определенывозможности использования материалов на другие цели или ил продажи;
-          составлениеакта на списание материалов;
-          представлениеакта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
-          осуществлениеконтроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
В акте насписание материалов указывается:
Ø   наименованиесписываемых материалов и их отличительные признаки;
Ø   количество;
Ø   фактическаясебестоимость;
Ø   установленныйсрок хранения;
Ø   дата (месяц,год) поступления материалов;
Ø   причинасписания;
Ø   информация овзыскании материального ущерба с виновных лиц;
Списанныематериалы, использование которых возможно в хозяйственных целях, или подлежащиесдаче в виде отходов приходуются на склад организации на основании акта насписание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
3.4. Учет материалов в бухгалтерской службе.
Все первичныедокументы по движению материальных ценностей на складах подразделенийорганизации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные сроки.Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетныедокументы с точки зрения правильности  их оформления и законности совершенныхопераций.
При обнаруженииопераций (расходов), не соответствующих законодательству РК и правиламбухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этомглавному бухгалтеру. По недооформленным  документам применяются меры к ихдооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам иподразделениям до их надлежащего оформления. После проверки первичные документытаксируются, то есть определяется сумма ( денежная оценка) операций путемумножения количества на цену.
Обработкапервичных учетных документов по учету материалов АО «Уральскоблгаз» ведет спомощью средств вычислительной техники.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основеиспользования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется вразрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, авнутри них – в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов исинтетических счетов бухгалтерского учета.
На основаниикарточек в бухгалтерской  службе ежемесячно составляется оборотные ведомостиматериалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостяхуказывается:
Ø   номенклатурныйномер материала;
Ø   наименованиематериала с указанием отличительных признаков;
Ø   единицаизмерения;
Ø   цена;
Ø   остаток наначало месяца;
Ø   приход за месяц;
Ø   расход за месяц;
Ø   остаток на конецмесяца.
Вкаждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группамматериалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу.
Наоснове оборотных ведомостей составляется сводная ведомость, в которуюпереносятся итоги оборотных  ведомостей складов и подразделений по группам,субсчетам,  синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.
 ВАО «Уральскоблгаз» в ведомостях отражаются обороты и остатки по каждомуноменклатурному  номеру материалов, по количеству и сумм. Ведомостисоставляются в 2 экземплярах  для бухгалтерской службы и склада (подразделения).
Независимоот принятого метода аналитического  учета материалов  (оборотный или сальдовый)в бухгалтерской службе ведется синтетический учет движения материалов встоимостном  выражении  по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их поскладам и группам материалов.
Обобщениеи  группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостяхдвижения материалов ежемесячно, по каждому складу, подразделению. Ведомостидвижения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов.
Ежемесячносоставляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся всеитоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям.
Всводных ведомостях движения материалов приводятся так же данные  об остаткахматериальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезегрупп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетамбухгалтерского учета. Данные сводной ведомости движения материалов инакопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета,то есть с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
3.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностейсредствами «1С: Бухгалтерия» 7.7 на АО «Уральскоблгаз»
Важным средством контроляза использованием товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете являетсяпериодическое проведение инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризации определяется положением о бухгалтерском учете и учетнойполитикой предприятия. Смысл инвентаризации сводится к сравнению фактическогоостатка товарно-материальных ценностей с остатками  по учетным документам. Вслучаях отклонений излишки или недостачи товарно-материальных ценностейучитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Рассмотрим возможность отображениярезультатов инвентаризации средствами «1С: Бухгалтерии». После проведенияинвентаризации её результаты отражаются в инвентаризационной ведомости. Для сверки её результатов с данными учета в программе «1С: Бухгалтерия»предусмотрен специальный документ, в который должны быть  внесены  данныеинвентаризационной ведомости и данные учета.
Для этого необходимовыполнить следующие действия:
Шаг 1. Открыть журнал«Инвентаризация» из группы журналов «общего назначения»
Шаг 2. Клавишей Insert вести новый документ. В результатена экран выводится диалоговое окно, в которое необходимо внести необходимыеданные.
Шаг 3. В поле «Вид ТМЦ»выбрать из выпадающего списка материалы, товары или фиксированные активы.Следует отметить, что если инвентаризация проводилась комплексная, то еёрезультаты должны быть введены в программу тремя документами «Инвентаризация»-на каждый вид ТМЦ свой документ.
Шаг 4. В поле «Счетучета» из выпадающего списка необходимо выбрать счет учета конкретного ТМЦ или«[(….)] По всем счетам», (если  необходимо произвести учет по всем счетамданного вида).
Шаг 5. В разделе«Проводить инвентаризацию»  по «в поле  Склад» необходимо выбрать склад, покоторому производится  инвентаризация.
Шаг 6. В разделе  «Счетотнесения недостач» необходимо в поле «Счет» выбрать счет бухгалтерского учета,на который необходимо относить недостачи, а так же выбрать конкретное субконто,соответствующие данному счету.
Шаг 7. Аналогично вразделе «Счет оприходования излишков»  необходимо выбрать счет бухгалтерского  учетаи соответствующие этому счету субконто.
Шаг 8. Щелчком мышипереходим во вкладку «Табличная часть».
Шаг 9. Щелкаем кнопку«Записать» в нижней части диалогового окна.
 Шаг 10. Щелкаем кнопку«Заполнить». В результате в табличной части появится список ТМЦ по выбранномускладу.
Шаг 11. Если фактического количество какого-либо ТМЦ не совпадает с учетным,  то следуетвыделить его и нажать Shift+ Enter и вести фактическое значение.Зафиксировать ввод клавишей Enter.
Шаг 12. При необходимостиможно вывести на печать Инвентаризационную опись или сличительную ведомость.Для этого щелкнуть кнопку «Печать»  и выбрать нужный документ. После чегоотправить на принтер из меню «Файл» командой «Печать».
Шаг 13. Закрытьдиалоговое окно кнопкой ОК.
Шаг 14. На предложениесохранить документ щелкните «Да»
Шаг 15. В результатедокумент сформирует бухгалтерское проводки по списанию недостачи в подотчетматериально-ответственного лица, или по оприходованию ТМЦ.
3.6 Сущность, цели, источники аудита.
Сущность аудита ТМЗ заключаетсяв экспертизе учета движения ТМЗ на основе  проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета ТМЗ, соответствие хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству, полноты и точности отражения отчетности по учету движенияТМЗ.
Основной целью аудита ТМЗявляется установление правильности ведения учета их; получение точных сведенийо наличии и движении ТМЗ и соблюдении установленных нормативов ихпроизводственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию ТМЗс целью мобилизации материальных ресурсов.
Программа аудиторскойпроверки ТМЗ состоит из нижеперечисленных пунктов:
1.      Проверкаправильности отражения в балансе;
2.     Проверка наличияи сохранности ТМЗ;
3.     Проверкаскладского учета и обеспеченности предприятия ТМЗ на последнюю отчетную дату.
4.     Проверкаправильности оформления первичных документов по движению ТМЗ;
5.     Проверка полнотыи своевременности оприходованиепоступивших ТМЗ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
6.     Проверкаобоснованности операций по отпуску ТМЗ на изготовление готовой продукции иправильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7.     Определениеметода оценки ТМЗ
8.     Проверкаправильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записейпо операциям, связанных с передачей на переработку  и реализацией ТМЗсторонним  организациям.
9.     Проверкасвоевременности и правильности проведения инвентаризации ТМЗ.
10.    Изучение актов, решений администрациии других документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норместественной убыли, в следствии их порчи и уценки из-за снижения цен.
Источниками аудитаявляются – баланс, главная книга, журналы — ордера №6, №7, № 10 и другиеучетные регистры. Необходимо установление тождества между вышеперечисленнымирегистрами,  а также важно убедиться в соответствии синтетической ианалитической информации.
При проверки соответствиифактического наличия ТМЗ учетным данным необходимо, во-первых, обратиться кданным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы ТМЗ по которым следуетпровести  сплошную  проверку в местах хранения (например, наиболеедорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной проверки.
Важно обратить вниманиена соблюдение порядка хранения товарно-материальных запасов на складах, насоответствии мест хранения условиям сохранности отдельных  видов ТМЗ.
Поскольку отдельные видыТМЗ имеют свои особенности как в натуральной форме, так и в осуществлении ихучета.
 
3.7.Порядок проведения аудита
Чрезвычайно великозначения аудиторской проверки ТМЗ.
Проверку наличия исохранности ТМЗ аудитор следует начать с обследования складского хозяйства  ипроведение их инвентаризации.
При обследованиискладского хозяйства необходимо обратить внимание на состояние и правильноеиспользование складских помещений и измерительных приборов; эффективностьработы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации;соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранение ТМЗ; подбор ирасстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полнойматериальной ответственности, наличие залежных, некомплектных и испорченныхматериалов; правильность оформления приходных и расходных документов.
Важным условиемобеспечения сохранности материальных ценностей является правильноорганизованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверкивнутреннего контроля за ввозам и вывозам ТМЗ на предприятии, чтобы избежатьфальсификации документов, вывоза ТМЗ дважды по одним пропускам, вывоза поустным разрешениям и запискам и т.д.
Обследовав складскоехозяйство, аудитор должен произвести инвентаризацию.
Аудитор должен уточнитьналичие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальнойматериальной ответственности, состояния контроля за деятельностью их, наличиеноменклатуры соблюдение режима работы складов. Основное внимание его должнобыть уделено проверке соблюдения правил хранения ТМЗ на складах и состояниюведения складского учета.
Перед началом инвентаризации аудитор договаривается с руководителем о создании  инвентаризационнойкомиссии. Руководитель издает соответствующее распоряжение (приказ) и вручаетего текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передаетконтрольный пломбир.
В составинвентаризационной комиссии помимо материально-ответственных лиц, обычновключается представители руководства предприятия, а также  соответствующиеспециалисты и работники бухгалтерии. Присутствие, при проведении инвентаризацииматериально-ответственное лицо  обязательно.
Результаты инвентаризации  фиксируется  в инвентаризационных описях, составляемыхаудитором. Опись применяется для отражения данных фактического наличия  товарно-материальных запасов и составляется в одном экземпляре на основепересчета, взвешивания, перемеривание запасов отдельно по каждому местонахождениюи материально – ответственному   лицу или группе лиц, на которых находятся ТМЗ.
До начала инвентаризацииматериально-ответственные лица должны предоставить расписку о том, что всепервичные документы оформлены, а все поступившие и выбывшие ТМЗ такжеоформлены.
ТМЗ заносятся винвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию с указаниемноменклатурного номера, вида, группы, сорта и количества.
На выявленные врезультате инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующиеакты.
При выявленииматериальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия  должна включить их  винвентаризационную опись.
Инвентаризация  ТМЗдолжна производится в порядке расположения ТМЗ в данном помещении. Не следуетдопускать беспорядочного перехода от одного вида ТМЗ к другому.
Председательинвентаризационной комиссии  или по его  поручению, члены комиссии вприсутствии  заведующего  складом и других материально-ответственных лицпроверяют фактическое наличие ТМЗ лично, ни в коме случае не  допускаютсявносить в описи данные об остатках  ТМЗ со слов материально-ответственного лицаили по данным учета.
На последней страницеописи перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записипоследних номеров документов в случае движения товарно-материальных запасов входе инвентаризации.
ТМЗ, поступившие на времяпроведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами вприсутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру илитоварному отчету после инвентаризации. Эти ТМЗ заносятся в отдельную опись снаименованием «ТМЗ, поступившие во время инвентаризации», с указанием кода, откого поступили ТМЗ, дата и номер приходного документа, наименование, количествои сумма. На приходном документе за  подписью председателя делается отметка«После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которые записаны эти ТМЗ.
При длительном проведенииинвентаризации только с разрешения (письменного) руководителя и главногобухгалтера, товарно-материальные запасы могут отпускаться в процессеинвентаризации материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии.Эти ТМЗ заносятся в отдельную инвентаризационную опись «Товарно-материальныезапасы, отпущенные во время инвентаризации» оформляется эта опись аналогичноописи по поступившим ТМЗ.
ТМЗ принадлежащие другимпредприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируютсяодновременно с собственными ТМЗ, на них составляется  «Инвентаризационная описьТМЗ, принятых (сданных) на ответственное хранение», с ссылкой насоответствующие подтверждающие документы.
Тара  заносится в описипо видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая вупотреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой тара должна бытьподобрана по видам: из древесины,  из металла, аз картона, из пластмассы, изткани, из нетканых материалов.
Для определениярезультатов инвентаризации, инвентаризационная опись сдается в бухгалтерию, наосновании которой составляется «Сличительные ведомости результатов инвентаризацииТМЗ». В них вносят только те ТМЗ, по которым выявлены расхождения. В ведомостяхуказывается наименование ТМЗ: и их характеристика, результаты инвентаризации(излишек, недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков,недостачи), пересортицы, оприходование излишков, списания недостачи. Описиподписывает бухгалтер; материально-ответственное лицо своей подписьюподтверждает согласие с результатами инвентаризации.
Недостачу ТМЗ списывает впределах норм естественной убыли на издержки производства, сверх норм навиновное лицо, если таковое имеется, если же  нет, то на общеадминистративныерасходы.
При этом НДС ранееотнесенный в зачет подлежит исключению из зачета.
По завершению аудиторскойпроверки аудитор составляет  «Аудиторское заключение», в котором отражает всеэтапы проведения аудита с указанием замечаний и внесением поправок, как вхозяйственной деятельности предприятия, так и в бухгалтерском учете.
Также аудитор составляет«Акт аудиторской проверки финансово хозяйственной деятельности» и  «Аудиторскийотчет».
 

3.8  Проверказаконности движения и аудиторское заключение товарно-материальных запасов
Важным направлениемработы аудитора является анализ ТМЗ, определение обеспеченности предприятияпредметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.
Проводя аудит ТМЗ,следует  иметь в виду, что первичные документы по приходу и расходу ТМЗ играетважную роль в организации  материального учета, так как являются его основой.Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий ипоследующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованиемТМЗ.
Первичные документы подвижению ТМЗ должны тщательно оформляться.
Поступающие напредприятие ТМЗ оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.Вместе с отгрузкой ТМЗ поставщик высылает покупателю расчетные и другиесопроводительные документы: платежное требование (2 экземпляра),товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и другие.Все эти документы поступают в бухгалтерию и проверяются на правильностьоформления и затем передаются снабжению.
В отдел снабженияпроизводится проверка соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен,качества ТМЗ договорным условиям. Если все данные соответствуют отдел снабженияосуществляет контроль за поступающим грузом, а также  при необходимости ихрозыск.
Проверенные платежныетребования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанциитранспортных  организаций – ответственному для получения и доставки ТМЗ.
Принимаются ТМЗ настанции по количеству  мест и массе. В случае обнаружения недостачи илиповреждений, составляется коммерческий акт, который  служит основанием дляпредъявления претензий поставщику или транспортной организации.
Принятые ТМЗ доставляютсяна склад предприятия и сдаются заведующему  складом и оформляются приходнойнакладной.
В случае, когдаколичество и качество прибывших ТМЗ на склад не соответствует данным счетапоставщика, приемку ТМЗ производит комиссия и оформляется акт о приемке ТМЗ,который служит основанием для предоставления претензий поставщику. В составкомиссии приглашают представителя поставщика.
Акт также составляет приприемке ТМЗ, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованныепоставки).
Поступление ТМЗсобственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся отликвидации основных средств, и тому подобное оформляют однострочными илимногострочными накладными на внутреннее перемещение ТМЗ, которые выписываютцехи-сдатчики в двух экземплярах (один остается в цехе, а второй  сдается насклад).
Подотчетные лицаприобретают  материалы у предприятий торговли, и других предприятий икооперативов, на рынке или у населения за наличный расчет. Документом,подтверждающим стоимость приобретенных ТМЗ, является товарный счет, чекконтрольно-кассового аппарата или акт закупа, составляемый подотчетным лицом суказанием даты, места покупки, наименования и количества ТМЗ, и цены, а такжереквизитов продавца (РНН, фамилия, имя, отчество, номер удостоверения ипаспорта).
Хорошо зная принятый порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих бухгалтерскимидокументами поступающих на предприятие ТМЗ, аудитор должен проверить полноту ихоприходования и правильность при этом бухгалтерских записей.
Обычно контроль заоприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов,поступающих от поставщиков.
Одновременно по этим жедокументам аудитору следует проконтролировать  правильность записей на счетахбухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию ТМЗ.
Наиболее тщательноаудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования ТМЗ.
При доставке ТМЗ отместных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки потоварно-транспортным накладным, а  в случае получения ТМЗ на складе поставщикапо доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачидоверенностей и своевременность их оприходования.
Проверяя акты и другиедокументы на покупку у физических лиц ТМЗ по рыночным ценам, оплаченныхналичными деньгами из кассы или из подотчетных сумм. Аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов.
Существенную роль играетконтроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов,находящихся в пути, то есть грузов, оплаченных, но еще не пребывших к концуотчетного года.
Значительное место ваудиторской проверке ТМЗ занимает контроль  обоснованности операций по отпускуТМЗ со складов предприятия на изготовление готовой продукции, хозяйственныенужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации ТМЗ.
Все службы предприятиядолжны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписыватьдокументы на получение  и отпуск со склада ТМЗ, а также выдавать разрешение навывоз с предприятия ТМЗ.
Порядок документальногооформления отпуска ТМЗ зависит, прежде всего, от организации производства,направления расхода и периодичности отпуска ТМЗ.
Расход ТМЗ, отпускаемых впроизводство и на другие нужды. Ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Отпуск ТМЗ со  складов производства в пределах установленного лимита.Сверхлимитный отпуск осуществляют при оформлении выписки отдельного требования.
Если ТМЗ со складаотпускаются редко, то отпуск оформляют однострочными или многострочнымитребованиями (2 экземпляра).
Для учета ТМЗ внутрипредприятия применяют однострочные и многострочные накладные на внутреннееперемещение ТМЗ (2 экземпляра).
Отпуск материаловсторонним организациям или хозяйством своего предприятия, расположенного запределами, оформляют накладными на отпуск материалов на   сторону в двухэкземплярах на основании договоров и приравненных к ним документов.
При перевозке ТМЗавтотранспортом выписывают товарно-транспортную накладную.
При проверке правильностисписания ТМЗ основными информационными источниками служат лимитно-заборныекарты, накладные, требования и другие оправдательные документы на отпускматериалов, ведомости учета движения материалов, карточки складского учета,оборотные и сальдовые ведомости и другие учетные регистры.
Далее аудитору следуеттщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску ТМЗ соскладов на различные цели.
Особое внимание следует обратить на реализацию готовой продукции.
Предприятие реализуютпродукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделесбыта выписываются приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукциипокупателю, которые после отпуска (отгрузки) передают в бухгалтерию для выпискиплатежно-расчетных документов.
Аудитор должен проверитьправильность оформления вышеперечисленных документов по реализации готовойпродукции и осуществить контроль за правильностью отражения  операций пореализации в бухгалтерском учете.
Аудитор должен проверить правильность оценки ТМЗ, то есть какой способ оценки применяется на предприятии(ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная  стоимость, специфическая) и правильно ли этотметод применяется.
Аудитору, прежде всего,необходимо сопоставить данные, приведенные в балансе  с данными главной книги,которые должны сходиться.
Важным направлениемработы аудитора является анализ ТМЗ, определение обеспеченности предприятияпредметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.
Проводя аудит ТМЗ,следует  иметь в виду, что первичные документы по приходу и расходу ТМЗ играетважную роль в организации  материального учета, так как являются его основой.Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий ипоследующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованиемТМЗ.
В процессе аудиторскойпроверки ТМЗ решаются следующие  задачи:
1.        Проверкаправильности отражения в балансе;
2.        Проверка наличияи сохранности ТМЗ;
3.        Проверкаскладского учета и обеспеченности предприятия ТМЗ на последнюю отчетную дату.
4.        Проверкаправильности оформления первичных документов по движению ТМЗ;
5.        Проверка полнотыи своевременности оприходованиепоступивших ТМЗ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
6.        Проверкаобоснованности операций по отпуску ТМЗ на изготовление готовой продукции иправильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7.        Определениеметода оценки ТМЗ
8.        Проверкаправильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записейпо операциям, связанных с передачей на переработку  и реализацией ТМЗсторонним  организациям.
9.        Проверкасвоевременности и правильности проведения инвентаризации ТМЗ.
10.     Изучение актов,решений администрации и других документов на списание недостач ТМЗ сверхустановленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-заснижения цен.
Была произведенаинвентаризация по материалам на складе оп состоянию на 1.11.05г, составленаинвентаризационная ведомость, по программе «1С: Бухгалтерия» по которомувыявлено, что нарушений нет, соответствие переходящих остатков, наличиенакладных, штампа, подписи МОЛ, отсутствие  подчисток, помарок. Все в порядке.
Из этого следует, чтоаудит на предприятии проводится в соответствии с положениями (стандартами)аудита. Это положение обязывает нас планировать и проводить аудит такимобразом, что бы получить разумную уверенность отсутствия в финансовойотчетности существенных искажений.
По моему мнению,инвентаризационная опись представляет объективную картину о ТМЗ  АО«Уральскоблгаз» на 1.11.05г, о движении  материалов на указанную дату всоответствии со стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в РеспубликиКазахстан
Выводы и предложения
Товарно-материальныезапасы имеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего объекта,можно сказать, что они являются его основой.
Большинство организацийподдерживают постоянные и приобретенные запасы. Уровень запаса может бытьразличным. Он зависит от характера и вида производства. Те, которые работают наконкретного потребителя, поддерживают низкий уровень запасов; они обеспечиваютдоставку товаров потребителям по мере готовности. Если товар являетсябыстропортящимся, то организации будут стремиться уменьшить свои запасы.Организации с большим производственным циклом могут инвестировать  большиесуммы в незавершенное производство. Поддержание того или иного уровня запасовможет быть делом дорогостоящим, так как включает стоимость хранения запасов,страховку, возможность кражи, и распада организации, так же финансовые расходыпо замораживанию средств. С другой стороны, дорогостоящим может быть также иотсутствие запасов, а, следовательно, неспособность удовлетворить клиентовнемедленно.
В то же  время увеличениесуммы запасов товарно-материальных ценностей часто указывает на замедлениереализации, резкий рост запасов может свидетельствовать о том, что организациястолкнулась с серьезными трудностями: деньги были затрачены на приобретениематериалов, товаров, но продажа не состоялась.
Следовательно, движениетоварно-материальных запасов,  как актива является достаточно определяющим воценке результатов  деятельности организации.
Помимо всего прочеготоварно-материальные запасы относятся к оборотным средствам, так как в течениипроизводственного цикла имеют способность превращаться в наличные средства, тоесть формирует доход, а именно это и является целью каждого хозяйствующегосубъекта.
Можно сказать, чтотоварно-материальные запасы являются одним из  показателей рентабельности,ритмичности и ликвидности.
Переход к рыночнымотношениям увеличивает потребность в получении своевременной и достовернойинформации в хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. В результатепоэтапного реформирования в РК созданная в соответствии с международнымтребованиям  нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета,финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов. 
В тоже время многиеорганы управления хозяйствующими субъектами не уделяют должного вниманиявопросам совершенствования организации бухгалтерского учета,внутрихозяйственного контроля и анализа результатов их деятельности. Действующиевнутриведомственные стандарты  нормативы  формирования  и использованияпроизводственных  ресурсов недостача научно обоснованы. Отсутствие  должнойнормативно-правовой, информационной и методической базы значительно затрудняетпроведения профессионального аудита уровня эффективности управления экономическим потенциалом хозяйствующих субъектов.
Повышение эффективностибизнеса должна базироваться на основополагающих принципах и концепциях  реформирования и системы бухгалтерского учета, аудита, внутреннего контроля ифинансово-экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов иусловиях транзитной экономики.
Для осуществления этойцели рассмотрим следующие направления:
         — глубокоеосвоение методов, рычагов и инструментов
         рыночногомеханизма в управлении национальной         экономикой;
         — широкоевнедрение достижений научно-      технического прогресса, передовой технологии          изготовленияпродукции, выполнения работ и        оказания услуг;
         — совершенствованиеметодологии организации менеджмента, бухгалтерского учета, экономического          анализа,внутреннего контроля и профессионального          аудита бизнеса клиента;
         — улучшение правовойи информационной базы организационного, диагностического,       функциональногои специального аудита бизнеса;
         — оптимизацияэкономических связей, повышение   доходности и финансовой устойчивости      хозяйствующихсубъектов.
Из написанного выше можносделать следующие выводы:
Эффективностьхозяйствования субъекта во многом зависит от хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских  документов,сохранности запасов. Возможность лучше понять ее место и значение  ворганизации предприятия, отраженна законодательная и нормативно-правовая базапризвана обеспечить  единообразное понимание и соблюдение единых принципов контроля в организации.
Рассмотрены не толькоэтапы планирования внутреннего аудита, но и по каким принципам ониорганизуются, представлен типовой перечень действий аудитора перед проведениемаудита. Результаты работы службы внутреннего аудита предлагается обобщить черезсистему документирования.
С помощью прогрессивныхформ и методов операционного, функционального и специального аудитаопределяется пути совершенствования управления активами, собственным капиталом,заемными средствами, денежными потоками, трудовыми и прочими ресурсамиорганизации.

Список использованной литературы.
1.     Конституция РКАлматы 1998 г.
2.     Закон РК «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г.
3.     Кодекс РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет»
г. Алматы, от 12 июня
4.      Закон РК «Обаудиторской деятельности» от 20.11.1998г.  № 304 – 1
5.      ПриказМинистерства финансов РК «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерскогоучета» от 18 сентября 2002 года № 438
6.     Журнал«Бухгалтерский учет и аудит», № 3 2001 г.
7.     Журналы«Бюллетень бухгалтера», 2002-2005 г.г.
8.     Антонин Р.«Основы бухгалтерского учета на предприятии», г. Москва 2001год.
9.     Астахов В.П. «Основы бухгалтерского учета и  налогообложения»
10.    Абленов Д.О. «Основы аудита» учебноепособие, Алматы, 2003г.
11.    Глушков И.В. «Бухгалтерский учет напредприятии» М. 2001г.
12.    Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализфинансовой отчетности» Алматы.2000г.
13.    Ержамов М.С. «Аудит» том 1 (базовыйучебник), г. Алматы 2005год
14.    Назарова В.Л. «Бухгалтерский учетхозяйственных объектов» г.Алматы.2003г.
15.    Радоставец В.К. «Бухгалтерский учетна предприятии»
      Алматы 2002г.
16.    Салина А.П. «Принципы бухгалтерскогоучета» Алматы 2003г.
17.    Сеилова М.М. «Принципы бухгалтерскогоучета», Алматы 2004г.
18.    Сейдакметова Ф.С. «Современныйбухгалтерский учет» учебное пособие, Алматы 2002г.
19.    Толпаков  Ж.С. «Бухгалтерский учет»,Караганда 2003г.
20.    Подольский В.И. «Аудит», М.2004г.
21.    Мамонова И.Д. «Аудит кредитныхорганизаций», М.2005г.
22.    Барсукова И.В. «Основные методыаудиторской проверки»,   Алматы 2000г.
23.     Сейткасимов Г.С. «Становление иразвитие аудиторской деятельности», Караганда 2000г.
24.    Нидц В. «Принцип бухгалтерскогоучета», род редакцией Соколова Я.В., г. Москва, 2002 год.
25.    Тасмагамбетов Т.А. «Организацияфинансового учета» учебное пособие, Алматы 2000г.
26.    Терехов А.А., Терехов М.А. «Контрольи аудит», М.2001г.
27.    Бычкова С.М. «Аудиторскаядеятельность», Алматы 2000г
28.    Бабаев Ю.А. «Теория бухгалтерскогоучета», г.Москва, 2004 год
29.    Макальская М.Л. «Основы аудита»М..2000г.
30.    Крейлина М.И. «Финансовое состояниепредприятия» М.2001г.
31.    Хендриксен Э.С., Ван Бреа М.Ф.«Теория бухгалтерского учета» Москва,2002год
32.    Камышомов П.И. «Бухгалтерский учет иаудит», М.2000г.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Документы по приходу материалов   />
Книга остатков материалов  
Документы по расходу материалов   /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Главная книга  

Доработка ко 2 главе«Аудиторская проверка ТМЗ»
Перечень материаловна ноябрь месяц 2005год, прошедшие инвентаризацию. № Наименование материала Номенклатурный номер Остаток на начало Остаток на конец Документы Примечание 1 Трубы диам. 15 000153 10200 9800 Накладная № 36 от 9.11.05 Соответствие переходящих остатков, наличие штампа, нарушения нет 2 Трубы диам. 20 000154 13500 10280 3 Трубы диам. 25 000155 8600 5560 4 Трубы диам. 30 000156 13700 13000 5 Трубы диам. 32 000157 12500 11900 6 Трубы диам. 50 000158 10300 9800 7 Поранит 000238 5800 3500 Накладная № 62 от 10.11.05 8 Редуктор 000564 6700 3500 Накл. № 3 от 11.11.06 Соответствие переходящих остатков, наличие штампа, нарушения нет 10 Задвижки газовые: 000200 11 Диам. 50 000201 3600 3000 Накладная № 5 от 5.11.05 12 Диам. 76 000202 3200 2800 13 Диам. 89 000203 3700 2850 14 Диам. 100 000204 4600 3650 15 Диам. 159 000205 2500 1980 Накладная № 11 от 13.11.05 16 Диам. 219 000206 1850 1500 17 Краны газовые: 000600 18 Диам. 15 000601 3560 1258 Накладные № 22 от 17.11.05 Соответствие переходящих остатков, наличие штампа, нарушения нет 19 Диам. 20 000602 1265 980 20 Диам. 25 000603 1365 4562 21 Диам. 32 000604 1280 650 22 Диам. 40 000605 1368 789 23 Диам. 55 000605 1000 750 24 Уголок 000485 1275 1125 25 Фланцы 000785 1350 1232 Накладная № 12 от 7.11.05 26 Лён 000115 6350 3330 Накладная № 16 от 3.11.05 Соответствие переходящих остатков, наличие штампа, нарушения нет 27 Электроды 000136 4580 2339 Накладная № 45 от 23.11.05 28 Смазка 000260 6800 3600 29 Сварочные проволоки 000685 7900 6500 30 Карбид 000705 13560 12680