План
Вступ
1. Теоретичні основи обліку запасів, їх поняття таструктура, порядок та методи оцінки, документальне оформлення операцій
1.1 Нормативно-правові акти, що регламентують облік запасівв Україні
1.2 Особливості обліку запасів за рахунками 20 Виробничі запаси, 21 Поточні біологічні активи, 22 Малоцінні ташвидкозношувані предмети, 24 Брак у виробництві
1.2.1 Облік запасів за рахунком 20 Виробничі запаси
1.2.2 Облік запасів за рахунком 21 «Поточні біологічніактиви»
1.2.3 Облік запасів за рахунком 22 «Малоцінні ташвидкозношувані предмети»
1.2.4 Облік запасів за рахунком «24 „Брак увиробництві“
1.3 Порядок та методи оцінки запасів
1.4 Документальне оформлення операцій руху запасів
2. Організація обліку запасів ТОВ „Уніком-2007“
2.1 Загальна інформація, організаційно-правова форма, види діяльності та структура ТОВ»Уніком-2007"
2.2 Облік запасів ТОВ «Уніком-2007»
2.2.1 Облік запасів за рахунком 20 Виробничі запаси напідприємстві ТОВ «Уніком-2007»
2.2.2 Облік запасів за рахунком21 Поточні біологічні активи на підприємстві ТОВ «Уніком-2007»
2.2.3 Облік запасів за рахунком 22 «Малоцінні ташвидкозношувані предмети» на підприємстві ТОВ«Уніком-2007»
2.3 Рекомендації щодо підвищення ефективності облікузапасів на підприємстві ТОВ “Уніком-2007"
Висновок
Перелік використаної літератури
Вступ
Запаси є однією з основних складовихсобівартості реалізованої продукції, робіт, послуг тощо. Від того, наскількиправильно буде організований їх облік, залежить точність визначення прибуткупідприємства і, що не менш важливо, збереження самих запасів.
Облік запасів не вважається складним, винятокможе становити тільки облік витрат на виробництво і визначення собівартостіпродукції, робіт, послуг тощо. Однак він є одним з найбільш трудомісткихрозділів обліку, оскільки оперує десятками, сотнями, а часом і тисячаминайменувань запасів. Крім того, облік запасів є ніби довгим ланцюжком операцій,який зв’язує воєдино облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками,підзвітними особами, облік запасів на складі і так далі до обліку розрахунків зпокупцями і замовниками.
Облік запасів на підприємствах, в організаціяхта в інших юридичних осіб (далі — підприємства) всіх форм власності (крімбюджетних установ) з 01.01.2000 року регулюється Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку №9 «Запаси», затвердженим наказом Мінфіну від20.10.99 р. №246 і зареєстрованим у Мін’юсті 02.11 99 р. за №751/4044.
1. Теоретичні основи обліку запасів,їх поняття та структура, порядок та методи оцінки, документальне оформленняоперацій1.1 Нормативно-правові акти, щорегламентують облік запасів в Україні
Основи основ формування в бухгалтерськомуобліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності в Українірегулюються: Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій; Інструкцією прозастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій; Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 9 «Запаси»; Методичнимирекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, затвердженими, наказомМіністерства фінансів України від 10 січня 2007 р. N 2. Згідноз Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань ігосподарських операцій підприємств і організацій для здійснення бухгалтерськогообліку запасів використовуються рахунки класу 2 Запаси:
Таблиця1.1 — Рахунки для обліку запасів згідно з Планом рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операційпідприємств і організацій20 Виробничі запаси 201 Сировина й матеріали Усі види діяльності 202 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби 203 Паливо 204 Тара й тарні матеріали 205 Будівельні матеріали 206 Матеріали, передані в переробку 207 Запасні частини 208 Матеріали сільськогосподарського призначення 209 Інші матеріали 21 Поточні біологічні активи 211 Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю Сільськогосподарські підприємства, підприємства інших галузей, що здійснюють сільськогосподарську діяльність 212 Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю 213 Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю 22 Малоцінні та швидкозношувані предмети За видами предметів Усі види діяльності 23 Виробництво За видами виробництва Усі види діяльності 24 Брак у виробництві За видами продукції Усі види діяльності 25 Напівфабрикати За видами напівфабрикатів Промисловість 26 Готова продукція За видами готової продукції Промисловість, сільське господарство та ін. 27 Продукція сільськогосподарського виробництва За видами продукції Сільське господарство, підприємства інших галузей з підсобним сільськогосподарським виробництвом 28 Товари 281 Товари на складі Усі види діяльності 282 Товари в торгівлі 283 Товари на комісії 284 Тара під товарами 285 Торгова націнка 286 Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу 29
Інструкція про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операційпідприємств і організацій встановлює, що рахунки клас 2 Запаси призначені дляузагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству готовоїпродукції, товарів, предметів праці, що призначені для обробки, переробки,використання у виробництві і для господарських потреб, а також засобів праці,які підприємство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів.Матеріальні цінності, що прийняті підприємством на відповідальне зберігання,переробку (давальницька сировина), комісію, обліковуються на рахунках класу 0«Позабалансові рахунки». Готова продукція, товари, виробничі запаситощо, що відвантажені, до переходу покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних зправом власності на них, відображаються на окремих субрахунках відповіднихрахунків обліку запасів.
Методологічні основи формування вбухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовійзвітності конкретизуються безпосередньо Положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 9 «Запаси». Під запасами розуміють активи, які:
утримуються для подальшого продажу за умовзвичайної господарської діяльності;
знаходяться в процесі виробництва з метоюподальшого продажу продукту виробництва;
утримуються для споживання під час виробництвапродукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством
Запаси визнаються активом, якщо існуєвірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди,пов'язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначена.
Відповідно до Положення (стандарту) 9 дляцілей бухгалтерського обліку запаси поділяються на:
/>
Рис.1.1 — Структура запасів згідно Положення (стандарту) 9
Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їхназва або однорідна група (вид). Тому в подальшій класифікації групи запасівподіляються на підгрупи, а всередині них — на види, сорти, марки, типорозміритощо. Класифікація запасів оформляється розробкою номенклатури-цінника, тобтосистематизованим переліком матеріалів, що використовується підприємством, уякому кожному найменуванню, розміру і сорту присвоюється номенклатурний номер (шифр),а також вказуються одиниця виміру і ціна. У подальшому номенклатурний номерзапасів вказується в усіх документах, якими оформляється їх рух, що запобігаєвипадкам пересортиці (тобто помилковому оприбуткуванню або списанню замістьодних матеріалів іншими), а також є обов'язковою умовою при автоматизованійобробці інформації по обліку наявності, надходження і витрачання запасів. Уцьому разі номенклатурний номер використовується як ознака (код), за яким можнавизначити номер синтетичного рахунка, субрахунку, групу, найменування запасу,його сорт і розмір. Методичні рекомендації збухгалтерського обліку запасів застосовуються підприємствами, організаціями таіншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крімбанків та бюджетних установ). Ними встановлюється порядок визнання та оцінкизапасів, документального оформлення операцій руху запасів, облік і контрольнаявності та руху запасів в місцях їх зберігання та у виробництві, бухгалтерськогообліку запасів, особливості обліку тари тощо.1.2 Особливості обліку запасів зарахунками 20 Виробничі запаси, 21 Поточні біологічні активи, 22 Малоцінні ташвидкозношувані предмети, 24 Брак у виробництві1.2.1 Облік запасів за рахунком 20Виробничі запаси
У бухгалтерському обліку виокремлюють поняття«виробничі» запаси, що означають предмети праці, призначені дляоброблення, перероблення або використання у промисловому виробництві чи длягосподарських потреб, а також засоби праці, які відповідно до чинних положеньвходять до складу оборотних засобів як малоцінні та швидкозношувані предмети.
Для обліку виробничих запасів в Плані рахунківбухгалтерського обліку використовується Рахунок 20 «Виробничі запаси»,який призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належнихпідприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали,які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин,матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів,відходів основного виробництва. За дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси»відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом — витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу)на сторону, уцінка тощо. Субрахунки рахунку 20 «Виробничі запаси» відображенів Таблиці 1.1
Субрахунок 201 «Сировина й матеріали»використовується для відображення наявності та руху сировини та основнихматеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або єнеобхідними компонентами при її виготовленні. Допоміжні матеріали, яківикористовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб,технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображаються насубрахунку 201. Підприємства, що заготовляють сільськогосподарську продукціюдля переробки, також відображають її вартість на цьому субрахунку.
На субрахунку 202 «Купівельнінапівфабрикати та комплектуючі вироби» відображаються наявність та рухпокупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, що придбані длякомплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витратпраці з їх обробки або збирання.
Субрахунок 203 «Паливо» (нафтопродукти,тверде паливо, мастильні матеріали) відображає наявність та рух палива, щопридбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва,експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опаленнябудівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.
На субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали»відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовуєтьсяяк господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують длявиготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепкатощо).
205 «Будівельні матеріали» — цесубрахунок, на якому підприємства-забудовники відображають рух будівельнихматеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, якіналежать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажнихробіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.
Субрахунку 206 «Матеріали, передані впереробку» використовується для обліку матеріалів, що передані в переробкуна сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з нихвиробів.
На субрахунку 207 «Запасні частини» ведетьсяоблік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів,агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частинмашин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шину запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фондуповнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, щостворюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах. Задебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом — витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.
На субрахунку 208 «Матеріалисільськогосподарського призначення» обліковуються мінеральні добрива,отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарськихкультур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьбиз хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображаються саджанці,насіння й корми (покупні й власного вирощування), що використовуються длявисаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.
209 "Інші матеріали" — цесубрахунок, на якому обліковуються бланки суворого обліку (за вартістюпридбання), відходи виробництва (обрубка, обрізка, стружка тощо), невиправнийбрак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які неможуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на цьомупідприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.
Таблиця1.2 — Перелік рахунків, з якими кореспондує Рахунок 20 «Виробничі запаси»за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 21«Поточні біологічні активи» 15 «Капітальні інвестиції» 23 «Виробництво» 21 «Поточні біологічні активи» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 23 «Виробництво» 41 «Пайовий капітал» 28«Товари» 42 «Додатковий капітал» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 46 «Неоплачений капітал» 80 «Матеріальні витрати» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 84 "Інші операційні витрати" 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 85 "Інші затрати" 64 «Розрахунки за податками й платежами» 90 «Собівартість реалізації» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 94"Інші витрати операційної діяльності" 71 "Інший операційний дохід" 99 «Надзвичайні витрати» 74 "Інші доходи"
Таким чином, основними задачами облікувиробничих запасів є: облік надходження матеріальних цінностей на склад; облікруху матеріальних цінностей на складі; облік нестач та надлишків матеріальнихцінностей у місцях зберігання й експлуатації; облік руху малоцінних ташвидкозношуваних предметів (МШП) в експлуатації; блік переоцінюванняматеріальних цінностей; облік наявності та руху дорогоцінних металів і каменіву складі комплектуючих виробів, МШП за місцями зберігання та експлуатації;облік наявності та руху матеріалів, МШП; облік витрат матеріальних цінностей зіскладу.
Задачі з обліку виробничих запасів тісновзаємопов’язані з задачами інших ділянок обліку та управлінською інформаційноюсистемою підприємства:
позавиробничі витрати; надходженняматеріальних цінностей за фактичною вартістю (облік фінансово-розрахунковихоперацій); відпуск матеріальних цінностей у порядку реалізації (облік готовоїпродукції та її реалізації); прихід матеріальних цінностей за кореспондуючимирахунками; витрати матеріальних цінностей за кореспондуючими рахунками (облікта складання звітності); витрати матеріальних цінностей на виробництво (обліквитрат на виробництво).1.2.2 Облік запасів за рахунком 21«Поточні біологічні активи»
Рахунок 21 «Поточні біологічні активи»призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточнихбіологічних активів тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванніта відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваноїз основного стада й реалізованої без ставлення на відгодівлю, тварин, прийнятихвід населення для реалізації, та рослинництва, які оцінюються за справедливоювартістю, зокрема зернові, технічні, овочеві та інші культури тощо.
За дебетом рахунку 21 «Поточні біологічніактиви» відображається надходження (оприбуткування зернових, технічних,овочевих та інших культур тощо, приплоду молодняку продуктивної й робочоїхудоби, вибракуваних з основного стада худоби для подальшої відгодівлі абореалізації без відгодівлі) поточних біологічних активів; приріст живої масимолодняку тварин, за кредитом — вибуття поточних біологічних активів унаслідокпередачі на переробку, продаж, безоплатної передачі тощо".
Субрахунки рахунку 21 «Поточні біологічніактиви» відображені в Таблиці 1.1
На субрахунку 211 «Поточні біологічніактиви рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» ведеться облікнаявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені засправедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.Аналітичний облік ведеться за видами (культурами) поточних біологічних активіврослинництва (посіви зернових, технічних, овочевих тощо).
Субрахунок 212 «Поточні біологічні активитваринництва, які оцінені за справедливою вартістю» використовується дляобліку наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оціненіза справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних активів тваринництва (молодняктварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім'ї бджіл,доросла худоба, що вибракувана з основного стада, тощо).
На субрахунку 213 «Поточні біологічніактиви тваринництва, які оцінені за первісною вартістю» ведеться облікнаявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливувартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінказдійснена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних біологічних активівтваринництва.
Таблиця1.3 — Перелік рахунків, з якими кореспондує 21 «Поточні біологічні активи»за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 21 «Поточні біологічні активи» 15 «Капітальні інвестиції» 23 «Виробництво» 21 «Поточні біологічні активи» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 23 «Виробництво» 41 «Пайовий капітал» 28«Товари 42 „Додатковий капітал“ 37 „Розрахунки з різними дебіторами“ 46 „Неоплачений капітал“ 80 „Матеріальні витрати“ 48 Цільове фінансування і цільові надходження» 84 "Інші операційні витрати" 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 85 "Інші затрати" 64 «Розрахунки за податками й платежами» 90 «Собівартість реалізації» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 94 "Інші витрати операційної діяльності" 71 "Інший операційний дохід" 99 «Надзвичайні витрати» 74 "Інші доходи"
Таким чином, облік поточних біологічнихактивів вирішує такі задачі: облік оприбуткування рослинних культур та худоби;облік руху активів рослинництва, приросту живої маси молодняку тварин тавибракування з основного стада худоби для подальшої відгодівлі або реалізації;та інше.
1.2.3 Облік запасів за рахунком 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети»
До малоцінних та швидкозношуваних предметівзгідно з Положенням (стандартом) 9 слідвідносити предмети, що використовуються не більше одного року або нормальногоопераційного циклу, якщо він перевищує один рік. До таких, зокрема, належать:інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одягтощо. Рахунок 22 призначено для обліку й узагальнення інформації про наявністьта рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходятьсяу складі запасів. За його дебетом відображаються за первісною вартістю придбані(отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів вексплуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач івтрат від псування таких предметів. З метою забезпечення збереження вказанихпредметів в експлуатації підприємство повинно організувати належний контроль заїх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні. При поверненні насклад з експлуатації таких предметів, що придатні для подальшого використання,вони оприбутковуються за дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношуваніпредмети» та кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід". Аналітичнийоблік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів пооднорідних групах, установлених, виходячи з потреб підприємства. Рахунок 22кореспондує з такими рахунками:
Таблиця1.4 — Перелік рахунків, з якими кореспондує 22 «Малоцінні ташвидкозношувані предмети»за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 23 «Виробництво» 15 «Капітальні інвестиції» 24 «Брак у виробництві» 23 «Виробництво» 26 «Готова продукція» 28«Товари» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 41 «Пайовий капітал» 39 «Витрати майбутніх періодів» 42 «Додатковий капітал» 42 «Додатковий капітал» 46 «Неоплачений капітал» 80 «Матеріальні витрати» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 84 "Інші операційні витрати" 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 85 "Інші затрати" 64 «Розрахунки за податками й платежами» 91 «Загальновиробничі витрати» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 92 «Адміністративні витрати» 71 "Інший операційний дохід" 93 «Витрати на збут» 74 "Інші доходи" 94 "Інші витрати операційної діяльності" 99 «Надзвичайні витрати»
Основна проблема, пов'язана з облікоммалоцінних і швидкозношуваних предметів, полягає у визначенні їх вартісноїмежі. Таку межу підприємства визначають самостійно, виходячи з конкретних умовгосподарювання.1.2.4 Облік запасів за рахунком«24 „Брак у виробництві“
Жодне підприємство не обходить у виробництвіпродукції деякого відсотка браку. Тому саме для обліку та узагальненняінформації про втрати від браку у виробництві було призначено рахунок 24.Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли йроботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічнимумовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можутьбути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. Брак продукціїподіляється на зовнішній, тобто виявлений споживачем і пред'явлений длявідшкодування збитків, та внутрішній, який виявлений в процесі виробництва. Узалежності від характеру відхилень від нормативів він може бути остаточним абовиправним.
За дебетом рахунку 24 „Брак у виробництві“відображаються витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартістьневиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати нагарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утриманнягарантійних майстерень; за кредитом — суми, що відносяться на зменшення витратна брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку,суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованоїпродукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватцівбраку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякіснихматеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.
Аналітичний облік за рахунком 24 „Брак увиробництві“ ведеться за видами виробництва.
Рахунки, з якими кореспондує рахунок 24представлені у таблиці:
Таблиця1.5 — Перелік рахунків, з якими кореспондує рахунок 24 „Брак у виробництві“за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 20 „Виробничі запаси“ 20 „Виробничі запаси“ 23 Виробництво» 22 Малоцінні та швидкозношувані предмети" 25 Напівфабрикати" 23 «Виробництво» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» 66 «Розрахунки з оплати праці» 80 «Матеріальні витрати» 68 «Розрахунки за іншими операціями» 84 "Інші операційні витрати" 85 Інші затрати" 94 "Інші витрати операційної діяльності" 99 «Надзвичайні витрати» 1.3 Порядок та методи оцінки запасів
Важливе значення для правильного обліку має порядокоцінки запасів. Згідно з Положенням (стандартом) 9 придбані, вироблені запаси,отримані безоплатно, унесені до статутного капіталу запаси зараховуються набаланс підприємства за первинною вартістю. Подивимося, як у бухгалтерськомуобліку визначають первісну вартість запасів, що надійшли на підприємство.Звернемося до таблиці:
Таблиця 1.6 — Порядок формування первісноївартості запасів Спосіб надходження запасів Як визначається первісна вартість запасів Якою нормою П (С) БО регулюється Придбані за плату
Складається із:
сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
сум ввізного мита;
сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), що є витратами на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів;
інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До таких витрат, зокрема, відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якісно-технічних характеристик запасів.
Якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися і відображатися за справедливою вартістю* з подальшим коригуванням до первісної вартості П.9 П (С) БО 9 Виготовлені власними силами Дорівнює виробничій собівартості запасів, що визначається згідно з П (С) БО 16 П.10 П (С) БО 9 Унесені до статутного капіталу Відповідає погодженій із засновниками (учасниками) справедливій вартості* запасів з урахуванням витрат, передбачених п.9 П (С) БО 9 П.11 П (С) БО 9 Отримані безоплатно Відповідає справедливій вартості запасів* з урахуванням витрат, передбачених п.9 П (С) БО 9 П.12 П (С) БО 9 Отримані в результаті обміну на подібні запаси Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість*, то первісна вартість отриманих запасів визначається на рівні справедливої вартості. Різниця, що утворилася, включається до складу витрат звітного періоду П.13 П (С) БО 9 Отримані в результаті обміну на неподібні запаси Відповідає справедливій вартості* отриманих запасів П.13 П (С) БО 9
* Під справедливою вартістю П (С) БО 19 розуміє:
для готової продукції та товарів — ціну реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку) виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів;
для незавершеного виробництва — ціну реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції;
для матеріалів — відновну вартість (сучасну собівартість придбання).
Якщо запаси доставляються власним транспортом,такі транспортні витрати включаються до первісної вартості запасів. На цезвертає увагу Мінфін у листі від 14.03.2005 р. № 31-04200-30-10/3778. Відповідно до П (С) БО 9 до первісної вартості запасів не включаються:
наднормативні втрати і нестачі запасів;
проценти за користування позиками;
витрати на збут;
загальногосподарські та інші подібні витрати,безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їхдо стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Названі витрати включаються до складу витраттого періоду, в якому їх було здійснено (встановлено), із відображенням їх сумиу Звіті про фінансові результати (форма № 2).
Первісна вартість запасів у бухгалтерськомуобліку не змінюється.
Крім найбільш поширених шляхів надходженнязапасів на підприємство, існують ще й такі способи їх отримання, якоприбуткування зворотних матеріалів у результаті ліквідації основних засобів,списання малоцінних необоротних матеріальних активів, отриманих у процесікапітального ремонту, а також унаслідок утворення відходів виробництва. Такіматеріали можна узагальнити однією назвою — «зворотні матеріали» такізворотні матеріали мають оприбутковуватися за оцінною вартістю, котра, у своючергу, дорівнює справедливій вартості.
Для обліку запасів, отриманих у результатіліквідації основних засобів, списання малоцінних необоротних матеріальнихактивів, використовуються субрахунки рахунків 20, 22. На суму отриманих запасіву зазначених ситуаціях збільшується дохід підприємства від звичайноїдіяльності, що відображається по кредиту субрахунку 746 "Інші доходи відзвичайної діяльності".
Для оцінки запасів при їх вибутті (відпускузапасів у виробництво, з виробництва, продажу, іншому вибутті) застосовуютьметоди:
ідентифікованої собівартості відповідноїодиниці запасів;
середньозваженої собівартості;
собівартості перших за часом надходженнязапасів (ФІФО);
нормативних затрат;
ціни продажу.
Для всіх одиниць бухгалтерського облікузапасів, які мають однакове призначення і однакові умови використання,застосовується тільки один із зазначених методів.
Оцінка відпущених запасів за ідентифікованоюсобівартістю може застосовуватися підприємством у випадку, якщо запаси незамінюють один одного або відпускаються для виконання спеціальних замовлень іпроектів, або їх первісна вартість визначена з ідентифікованої вартості (автомобілі,дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо).
Оцінка за середньозваженою собівартістюпроводиться по кожній одиниці запасів шляхом ділення сумарної вартості такихзапасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяцізапасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й одержаних узвітному місяці запасів.
Оцінка запасів за методом ФІФО базується наприпущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вонинадійшли на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто запаси,які першими відпускаються у виробництво (продажу та інше вибуття), оцінюютьсяза собівартістю перших за часом надходжень запасів.
Оцінка запасів по методу ЛІФО базується наприпущенні, що запаси використовуються в послідовності, яка є протилежною їхнадходженню на підприємство (зарахування в бухгалтерському обліку), тобтозапаси, які першими відпускаються у виробництво (продажу та інше вибуття),оцінюються за собівартістю останніх за часом надходжень запасів.
Оцінка за нормативними затратами полягає узастосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановленіпідприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничихпотужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативнихзатрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно в нормативній базіперевірятися і переглядатися.
Оцінка за цінами продажу заснована назастосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торговоїнацінки на товари. Цей метод застосовується підприємствами, які мають значну іперемінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки.Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною)вартістю реалізованих товарів і сумою торгової націнки на ці товари. Суматоргової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної)вартості реалізованих товарів на середній процент торгової націнки. Середнійпроцент торгової націнки визначається шляхом ділення залишку торгових націнокна початок звітного місяця і торгових націнок за звітний місяць на продажнувартість одержаних у звітному місяці товарів і залишок товарів на початок звітногомісяця.1.4 Документальне оформлення операційруху запасів
Надходження запасів на підприємствооформлюється відповідними документами, типові форми яких затверджуютьсяДержавним комітетом статистики України та іншими центральними органамивиконавчої влади.
Якщо для оформлення господарської операціїтипові форми первинних документів відсутні, то підприємство складає такіпервинні документи, які б містили обов'язкові реквізити, передбаченізаконодавством та іншими нормативно-правовими актами.
Види документів для оформлення операційнадходження запасів розглянемо за допомогою наступної схеми:
/> />
Види операції Видидокументів
Рис.1.2 — Види документів для оформленнянадходження запасів
Якщо при оприбуткуванні запасів виявленоневідповідність якості та кількості запасів даним супроводжувальних документів,то складається акт про приймання матеріалів за участю матеріальновідповідальної особи та представника відправника (постачальника) абопредставника незацікавленої організації. Якщо такі запаси надійшли залізницею,складається комерційний акт (форма якого затверджена наказом Міністерстватранспорту України від 28.05.2002 N 334 «Про затвердження Правил складанняактів (стаття 129 Статуту)»). Якщо запаси надійшли на підприємство безтоваросупроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалівабо комерційний акт (у разі, якщо такі запаси надійшли залізницею). Длявнутрішнього переміщення запасів, їх відпуску виробничим підрозділам та іншимструктурним підрозділам підприємства, що розташовані на іншій, ніж підрозділ,що їх відпускає, території, використовується накладна-вимога на відпуск (внутрішнєпереміщення) матеріалів. Види документів для оформлення операцій вибуттязапасів розглянемо за допомогою наступної схеми:
/>
Види операції Видидокументів
Рис.1.3 — Види документів для оформленнявибуття запасів
Вибуття проданих за готівку товарів відображаєтьсяу товарному звіті матеріально відповідальної особи. Вибуттяготової продукції на підприємствах ресторанного господарства оформлюється актомпро реалізацію готових виробів. Продаж товарів, прийнятих на комісію,оформлюється реєстром реалізованих товарів. Вибуття запасів безоплатнооформлюється накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалівабо товарно-транспортною накладною. Уцінка запасів дочистої вартості реалізації оформлюється актом уцінки Приймання та здаванняпервинних документів на підприємстві може оформлюватися реєстром (форма М-13,затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.96 N 193) абоіншою формою. Реєстр складається матеріально відповідальною особою та здаєтьсяразом з первинними документами та необхідними додатками до бухгалтерськоїслужби підприємства або іншої служби, в якій здійснюється обробка первиннихдокументів. З метою упорядкованості руху та своєчасного одержання для записів убухгалтерському обліку первинних документів наказом підприємства встановлюєтьсяграфік документообороту. Працівники підприємства створюють і подають первиннідокументи, якими оформлюються господарські операції за їх участю, за графікомдокументообороту. Наприкінці теоретичної частини даної роботи слід зазначити,що запаси зберігаються у спеціалізованих та інших місцях (склади, комори тощо)зберігання. Склади можуть бути загального та спеціалізованого призначення (центральні,проміжні, експедиторські та інші). Організація зберігання запасів напідприємстві здійснюється залежно від виду запасів, технології виробництва,умов постачання, умов збуту тощо. Приймання, зберігання, відпуск та облікзапасів в місцях їх зберігання здійснює матеріально відповідальна особа. Приприйманні запасів матеріально відповідальна особа проводить перевіркувідповідності запасів асортименту, кількості, вазі, обсягу площі і якості, якізазначені у супровідних документах. Матеріально відповідальними особами умісцях зберігання запасів ведеться кількісний облік руху запасів (крімпідприємств, які застосовують метод ціни продажу). Облік запасів на складі можездійснюватися із застосуванням картки складського обліку матеріалів форма М-12.На підприємствах, які відображають запаси за оперативно-бухгалтерським методом,для відображення залишків запасів на складі підприємства на кінець звітногоперіоду може застосовуватися відомість обліку залишків матеріалів на складіформа М-14. З метою своєчасного проведення уцінки запасів, а також для контролюза відхиленням фактичного залишку запасів від встановлених норм та виявленнязапасів, що тривалий час не використовуються, може застосовуватися сигнальнадовідка форма М-18. Перевірка фактичної наявності запасів, їх стану та умовзберігання здійснюється інвентаризацією. У визначений термін матеріальновідповідальні особи подають усі первинні документи з надходження та вибуттязапасів до бухгалтерської служби. Матеріальний звіт (форма М-19, затвердженанаказом Міністерства статистики України від 21.06.96 N 193) з відображенням уньому наявності і руху запасів складають і подають до бухгалтерської служби.
2. Організація обліку запасів ТОВ«Уніком-2007»2.1 Загальна інформація,організаційно-правова форма, види діяльності та структура ТОВ «Уніком-2007»
ТОВ «Уніком-2007» зареєстровано 23.07.2007року виконавчим комітетом Торезької міської Ради в Донецькій області. Юридичнаадреса підприємства: Донецька область, м. Торез, м-он 30 років Перемоги буд.44.Засновниками є фізичні особи. Статутний фонд підприємства складає 120000,00грн. Основними видами діяльності підприємства є оптова тароздрібна торгівля, громадське харчування, виготовлення пакувальних матеріалів,діяльність автомобільного вантажного транспорту. Також згідно Статуту здійснюєінші види діяльності, має ліцензії на здійснення ліцензійних видів діяльності.Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковийрахунок в комерційному банку, здійснює свою господарську діяльність на основіповного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, маєвідокремлене майно у вигляді основних і оборотних засобів. ТОВ «Уніком-2007» здійснює оптову тароздрібну торгівлю продуктами харчування та побутового призначення тавиробництво пакувальних матеріалів, полімерних пакетів тощо. Район діяльностім. Торез. ТОВ «Уніком-2007» має склад для зберігання товарів та виробничих запасів (полімерноїплівки та інш.), магазин роздрібної торгівлі та виробничі потужності (будівляпекарні, цех для виробництва пакувальних матеріалів). Уштатному розкладі Товариства присутні: директор (відповідає за організацію таздійснення фінансово-господарської діяльності, маркетингову діяльність,закупівлю товарів та збут продукції), бухгалтера (здійснюєоблік товарно-матеріальниx цінностей підприємства, а також покладені обов’язкипо обліку основних засобів та нематеріальних активів,облік грошових коштів та розрахунків з бюджетом, поставниками і покупцями, облікрозрахунків з робітниками, облік робочого часу та праці, проведення касовихоперацій), зав. складом — вантажник, технолог, водій, продавець. Бухгалтерськийоблік вівся відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні» від 16.07.2000 року № 996-XIV, та Планурахунків бухгалтерського обліку від 30.11.2000 року № 291. Веденнябухгалтерського обліку здійснюється відповідно з принципами і методами,передбаченими Національним положенням (Стандартами) бухгалтерського обліку. Інвентаризація основних засобів та матеріальних цінностей здійснюєтьсястаном на перше число жовтня кожного року. Податковий облік ведеться відповіднодо вимог податкового законодавства.2.2 Облік запасів ТОВ «Уніком-2007»2.2.1 Облік запасів за рахунком 20Виробничі запаси на підприємстві ТОВ «Уніком-2007»
ТОВ «Уніком-2007» використовуєнаступну схему придбання запасів шляхом оплати виставлених позичальникомрахунків:
постачальниками є підприємства, що здійснюютьоптовий продаж продуктів харчування та побутового призначення, полімерноїплівки (для виробництва пакувальних матеріалів) в Донецькій області;
Директор Товариства направляється напідприємство, оглядає товар та приймає рішення про його закупівлю;
Представник підприємства-продавця виписуєрахунок-фактуру;
Директор ТОВ «Уніком-2007» передаєрахунок-фактуру бухгалтеру з розпорядженням на рахунку “Сплатити”;
Підприємство перераховує грошові коштипостачальнику відповідно до суми, зазначеної у рахунку-фактурі;
Директор, отримавши довіреність на отриманнятоварів направляється на підприємство-постачальник;
Підприємство-постачальник, перевіривши іприйнявши довіреність виписує накладну-вимогу на відпуск товарів;
зав. складом оформлює документи наоприбуткування товарів на склад.
За такою схемою, здебільшого, здійснюєтьсянадходження товарів (запасів) на підприємство. Розглянемо приклади облікуоперації з рахунком 20 Виробничі запаси на підприємстві ТОВ «Уніком-2007».Використовуючи схему, розглянемо приклад обліку надходження виробничих запасів(полімерної плівки — сировини для виготовлення пакувальних матеріалів) ТОВ«Уніком-2007». Підприємство здійснює закупівлюсировини — полімерної плівки для виготовлення пакувальних матеріалів у ТОВ«ПоліМакс» (м. Донецьк). Полімерна плівка відпускається рулонами,один рулон містить 45 пог. м. матеріалу.05 жовтня 2008 року директорпідприємства отримав рахунок-фактуру № 25 для оплати за на суму 2155,50 грн.
РАХУНОК-ФАКТУРА № 25 от 05.10.2008 рокуПостачальник: ТОВ «ПоліМакс»
Розрахунковий рахунок
ЄДРПОУ
Адреса
2600ХХХХХХХХ АК «ПІБ» 351727
ХХХХХХХХ
м. Донецьк, бульв. Шевченка буд.5
Платник: ТОВ «Уніком-2007»
№ Найменування Од. виміру Кіл-ть Ціна без ПДВ Сума, грн
1 Плівка полімерна П5 Рулон 45 м. пог. 50 12,75 637,50
2 Плівка полімерна П11 (Поліпласт) Рулон 40 м. пог. 75 15,45 1158,75
Разом без ПДВ 1796,25 /> /> ПДВ 20% 359,25
Всього до сплати: 2155,50
Всього до сплати: Дві тисячі сто п`ятдесятп`ять грн.50 коп.
Відвантажив: ____________ Отримав:_______________
Директор, отримавши рахунок-фактуру передав їїдля здійснення оплати бухгалтеру. Бухгалтер зареестрував рахунок-фактуру вжурналі реестрації отриманих рахунків-фактур:
Журнал реєстрації отриманих рахунків-фактурРеєстраційний № Дата Постачальник товару Вид товару Сума за рахунком, грн, у т. ч. ПДВ Примітки
1
2
3
4
5
6 25 05.10.2008
ТОВ «Полі
Макс» Плівка полімерна П5, П11 2155,50
Та підготував платіжне доручення наперерахування коштів з банківського рахунку для сплати за товар згідноотриманого рахунку-фактури:
Прим.1
ПЛАТIЖНЕ ДОРУЧЕННЯ N50 0410001
вiд «05» жовтня 2008 р.
Одержано банком
" 05 " жовтня 2008 р.
Платник ТОВ «УНІКОМ-2007»
Код XXXXX
код банку ДЕБЕТ рах.N СУМА
Банк платника ДОНЕЦЬКА Ф ПІБ
БАНК, М.ДОНЕЦЬК 335571 26002711041027 2155,50
Отримувач ТОВ «ПоліМакс»|
КРЕДИТ рах.N
Код34594787 26003301368
код банку
Банк отримувача АК ПІБ 351727
Сума словами Дві тисячі сто п`ятдесят п`ять грн. 50 коп
Призначення платежу: Сплата за товар (плівка полімерна П5 таП11 (поліпласт)
згідно рахунку-фактури №25 від 05.10.2008 у т.ч. ПДВ — 359,25грн
Проведено банком
Пiдписи ------ «01» вересня 2009 р.
М.П. Пiдпис банку
В бухгалтерському обліку вищезазначеніоперації знайдуть відображення у наступних проводках:
Оплата:
Здійснено оплату матеріалів згіднорахунку-фактури №№25 від 05.10.2008: Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 2155,50 К-т рах. 311 Поточні рахунки в національній валюті
2) Відображено податковий кредит щодо ПДВ: Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 641 Розрахунки за податками 359,25 К-т рах. 644 Податковий кредит
Практика підприємств України показує, що частодля постачальника товару недостатньо подання копії платіжного доручення зпозначкою банку про перерахування йому коштів, йому потрібне підтвердження пронадходження коштів платника на його поточний рахунок, про що свідчить випискабанку з рахунка. Тому реально процедури оформлення і відвантаження придбаноготовару починаються після надходження грошей на рахунок постачальника.
Оприбуткування здійснюється на підставінакладної:
НАКЛАДНА № 14 від 06.10.2008 рокуПостачальник: ТОВ «ПоліМакс»
Розрахунковий рахунок
ЄДРПОУ
Адреса
2600ХХХХХХХХ АК «ПІБ» 351727
ХХХХХХХХ
м. Донецьк, бульв. Шевченка буд.5
Платник: ТОВ «Уніком-2007»
№ Найменування Од. виміру Кіл-ть Ціна без ПДВ Сума, грн
1 Плівка полімерна П5 Рулон 45 м. пог. 50 12,75 637,50
2 Плівка полімерна П11 (Поліпласт) Рулон 40 м. пог. 75 15,45 1158,75
Разом без ПДВ 1796,25 /> /> ПДВ 20% 359,25
Всього до сплати: 2155,50
Всього до сплати: Дві тисячі сто п`ятдесятп`ять грн.50 коп.
Відвантажив: ____________ Отримав:_______________
В обліку ця операція відображається наступнимизаписами:
3) Оприбуткованоматеріали (плівка полімерна) згідно накладної №14 від 06.10.2008року. Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 201 Сировина й матеріали 1796,25 К-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками
Списано суму раніше нарахованого податковогокредиту Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 644 Податковий кредит 359,25 К-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками
На підставі отриманої під час прийманняінформації заповнюється форма «Прибутковий ордер»:
ПРИБУТКОВИЙ ОРДЕР N 54
-----------------------------------------------------------------------
|Номер |Дата |Код виду|Склад|Постачальник|Кореспондуючий рахунок|Номер супро-|
|докумен-|складан-|операцiї|ТОВ |------------+----------------------|вiдного до- |
|та |ня | |Унік |ТОВ «По|код |201 |П5 |кумента |
| | | |ом 20|лімакс»| | |П11 | |
| 54 |06.10.08| |07 | | | | | №14 |
|--------------------------------------------------------------------+------------|
|Матерiальнiцiнностi |Одиниця вимiру|Кiлькiсть | | | |Порядковий |
|---------------------+--------------+------------|Цiна|Сума|Номер |номер запису|
|найменування,|номен-|код|наймену- |за до-|при- | | |паспор- |за складсь- |
|сорт,розмiр,|клатур-| |вання |кумен-|йнято| | |та |кою картоте-|
|марка |ний N | | |том |факт.| | | |кою |
|-------------+-------+---+----------+------+-----+----+----+--------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |Плівка П5 100 рулон 50 50 12,75 637,50 Плівка П11 (поліпласт) 101 рулон 75 75 15,45 1158,75
Документ заповнюється в день надходженняцінностей і зберігається у завідуючого складом. Матеріалита інші вантажі, що надійшли на підприємство, реєструються в «Журналіобліку вантажів». У цьому документі реєструються транспортні документи,пов’язані з отриманням вантажів і їх подальше оприбуткування на складпідприємства:
ЖУРНАЛ ОБЛІКУ ВАНТАЖІВ, ЩО НАДІЙШЛИ
за жовтень 2008 р.
ТОВ «УНІКОМ-2007»
(підприємство, організація) Ідентифікаційний код ЄДРПОУ Код за УКУД Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Реєстраційний номер Дата Постачальник Транспорт-ний документ Товарний документ Розписка про одержання документа Прибут-ковий ордер чи акт про прийняття вантажу Запитання про розшук вантажу Примітка /> дата номер дата номер рід вантажу сума /> дата номер дата номер /> 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 06.10.08 ТОВ «ПоліМакс» 06.10.08 14 06.10.08 14 плівка полімер-на П5, П11 1796,25 06.10.08 54 />
При прибутті партії товару на складпідприємства завідуючий складу перевіряє наявність отриманого від постачальникатовару, що прибув на цей склад. Встановлюється його відповідність фізичнимвластивостям, зазначеним у документах підприємства-постачальника з відправкитовару (кількість, вага, об’єм, комплектність тощо), шляхом прорахунку,промірювання, зважування тощо).
За нормальних умов результати таких вимірюваньмають збігатися з даними, зазначеними у витратних документахпідприємства-постачальника. Товарам, що надійшли, присвоюється номенклатурнийномер, вказуються, якщо необхідно, номери технічних паспортів тощо. Удокументах також мають збігатися дані про посадових осіб, що прийняли цінностівід постачальника і пред’явили їх на склад покупця.
У разі дотримання зазначених вище вимог товарнадходить на склад і розміщується на передбачених для даного виду цінностеймісцях зберігання.
У разі встановлення працівником складувідхилень у характеристиках товару, що надходить (кількість, невідповідністьдокументам, договору тощо), заповнюється форма М-7 «Акт про прийманняматеріалів». Цей документ складається працівниками постійної приймальноїкомісії платника з участю представників постачальника або перевізника, що маютьвідповідні повноваження. До складу комісії входить працівник — матеріальновідповідальна особа, який приймає вантаж. Складений акт, який відображаєреальні параметри товару, що надійшов, завіряється керівником підприємства абоуповноваженою особою підприємства платника. Акт служить документом дляоприбуткування цінностей на склад. Прийняті за цим документом цінностінадходять на склад.
Під час надходження вантажу на склад бездокументів складається акт за формою М-7, відділ постачання виписує наказскладу на приймання вантажу без документів, зав. складом здає наказ убухгалтерію разом зі складеними актами.
У випадках оформлення форми М-7 прибутковийордер М-4 не складається.
Під час заповнення позицій форми М-4 про цінуодиниці виробу і загальну вартість прийнятих на склад цінностейвикористовується вартість одиниці без урахування ПДВ.
Далі розглянемо приклад обліку вибуттявиробничих запасів (полімерної плівки — сировини для виготовлення пакувальнихматеріалів) ТОВ «Уніком-2007». Для потреб виробництва пакувальнихматеріалів завідуючий складом здійснює 07.10.2008 року відпуск 20 рулонівполімерної плівки П5 до виробничого цеху. Документом на відпуск матеріалів довиробничого цеху є лімітно-забірна картка:
ЛІМІТНО-ЗАБІРНА КАРТКА
----------------------------------------------------------------------------------------
|Номер документа|Мiсяць, рiк| Код |Кореспондуючийрахунок
| | |------------------------------------+----------------------
| | |виду операцiї|вiдправника|одержувача|рахунок, |код аналi-
| | | | | |субрахунок|тичногооблiку|
|---------------+-----------+-------------+-----------+----------+----------+-----------
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 24 07.10.2008 відпущено до вироб. цеху Склад Вироб цех 201 П5
-----------------------------------------------------------------------------------------
Зворотнийбiк
Вiдпу---------------------------------------------------------------------
щено | Дата |Кiлькiсть|залишок лiмiту |Пiдписзавiдуючого складом |
| | | | або держувача |
|---------+---------+------------------+---------------------------|
| 07.10.08| 20 | | |
|---------+---------+------------------+---------------------------|
| | | | |
|---------+---------+------------------+---------------------------|
| | | | |
--------------------------------------------------------------------
i т.д
--------------------------------------------------------------------
По- | | | | |
верне-|---------+---------+------------------+---------------------------|
но | | | | |
|---------+---------+------------------+---------------------------|
| | | | |
--------------------------------------------------------------------
Начальник вiддiлу, який встановив лiмiт
Начальникпiдроздiлу, який одержав матерiальнi цiнностi Завiдуючий складом
В обліку ця подія мала наступне відображення: №з/п Зміст господарської операції Проводка
Кількість,
рулонів Сума, грн Дт Кт 1 Залишок плівки полімерної П5 на 01.10 2008 201 Сировина й матеріали (плівка П5) - 5 63,75 2 Відображено надходження плівки полімерної П5 зг. накл. №14 від 06.10.08
201 Сировина й матеріали
(плівка П5)
631
Розрахунки з вітчизняними постачальниками 50 637,50 3 Відображено списання 20 рулонів плівки у виробництво 07.10.2008 23 Виробництво (пакувального матеріалу) 201 Сировина й матеріали (плівка П5) 20 255,00 4 Залишок плівки полімерної П5 на 08.10.2008 201 Сировина й матеріали (плівка П5) - 35 446,25
Наприкінці місяця лімітно-забірні карткиподаються бухгалтеру для обліку витрат матеріалів. Щомісяця виробничий цехскладає Звіт про використання сировини, основних матеріалів і напівфабрикатів,у якому по кожному номенклатурному номеру показуються: залишок на початокмісяця, надходження за місяць, залишок на кінець місяця, фактичні витрати,витрати за нормами, економія або перевитрата. Бухгалтер складає Зведений звітпро використання матеріалів по груповій номенклатурі (в натуральних і грошовомувимірниках), на підставі якого роблять відповідні облікові записи на списаннявикористаних матеріалів. Підставою длясписання використаних увиробництва матеріалів служить Відомість розподілу витрат матеріалів і паливаза рахунками і статтями витрат, яка складається за видатковими документами (лімітно-забірнимикартками, вимогами, актами тощо). В ній зазначається, на який синтетичнийрахунок, субрахунок, продукцію (замовлення, переділ) або на яку статтю требавіднести вартість витрачених запасів. За даними цієї відомості витраченіпротягом місяця виробничі запаси за обліковими цінами списують з кредитурахунка 20 «Виробничі запаси» (відповідний субрахунок) на дебетрахунків:
23 «Виробництво» (на вартістьвиробничих запасів, використаних для виготовлення продукції, виконання робіт,надання послуг);
91 «Загальновиробничі витрати», 92«Адміністративні витрати» (на вартість запасів, використаних длязагальновиробничих і загальногосподарських потреб);
93 «Витрати на збут» (на вартістьзапасів, використаних на потреби, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції);
949 "Інші витрати операційної діяльності"(на вартість запасів, використаних на утримання об'єктів житлово-комунальногота соціально-культурного призначення) та ін.
Проведення й оформлення результатівІнвентаризації за лишків виробничих запасів здійснюється підприємствамивідповідно до вимог інструкції по інвентаризації основних засобів,нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів,документів, розрахунків та інших активів, затвердженою наказом Мінфіну України.
Інвентаризація виробничих запасів здійснюєтьсяінвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника підприємства, помісцях зберігання матеріальних цінностей у присутності матеріальновідповідальних осіб.
Дані інвентаризації кожного виду матеріальнихцінностей заносяться в інвентаризаційний опис (ф. — 21), який складається вдвох примірниках і підписується всіма членами комісії. Один примірник описузалишається у матеріально відповідальної особи, а другий — передається добухгалтерії. В бухгалтерії фактичні залишки матеріальних цінностей, зафіксованів описах, звіряють з даними бухгалтерського обліку.
/>_______________________ Типова форма N М-21
пiдприємство, органiзацiя Затверджена наказом
Мiнстату України
iдентифiкацiйний код ЄДРПОУ _________ 21.06.1996 р. N 193
Код за УКУД _________
ІНВЕНТАРИЗАЦІЙНИЙ ОПИС ____ НА ___________ 199 __ Р.
товарно-матерiальних цiнностей, що знаходяться________________
склад, комора
на вiдповiдальному зберiганнi__________________________________
посада, прiзвище, iм'я, побатьковi
iнвентаризацiя проведена на пiдставi наказу (розпорядження)
вiд ___________ 199 _ р. N _____________
--------------------------------------------------------------------------------
|NN | номенклатур-|Найменування|Розмiр|Сортабо|Одиниця|Фактична |Цiна|Примiтка|
|п/п| ний номер |матерiалу |(тип) | марка |вимiру|наявнiсть| | |
--------------------------------------------------------------------------------
i т.д. до кiнця (лiновка через 16пунктiв)
-------------------------------------------------------------
Зворотний бiк форми N М-21
--------------------------------------------------------------------------------
|NN | номенклатур-|Найменування|Розмiр|Сорт або|Одиниця|Фактична|Цiна|Примiтка|
|п/п| ний номер |матерiалу |(тип) | марка |вимiру|наявнiсть| | |
--------------------------------------------------------------------------------
i т.д. до кiнця (лiновка через 16пунктiв)
Всього за описом порядкових номерiв ____________ з N _______по N _________
прописом
Голова комiсiї_________________________________________________
посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис
Члени комiсiї _________________________________________________
посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис
_________________________________________________
посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис
Усi цiнностi, перелiченi в iнвентарному описi, комiсiєюпе-
ревiренi i в моїй присутностi прийнятi на вiдповiдальнезберiган-
ня.
Пiдпис матерiально вiдповiдальної особи
"__"_________________ 200 _ р.
Рис. — 2.1 Типова форма N М-21
Матеріальні цінності, по яких виявленірозходження (залишки, недостача), записують в порівняльну відомість, аматеріально відповідальна особа повинна давати інвентаризаційній комісіїписьмове пояснення про причини їх виникнення.
Свої висновки і пропозиції щодо врегулюванняінвентаризаційних різниць комісія оформляє протоколом і подає на затвердженнякерівнику підприємства. Керівник повинен прийняти рішення про оприбуткуваннялишків і списання недостач матеріальних цінностей і затвердити протокол у5-денний строк. У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображаютьв такому порядку:
Залишки виробничих запасів зараховують в доходопераційної діяльності записом:
Д-т рах.20 «Виробничі запаси» (відповіднийсубрахунок) К-т рах.719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Вартість недостачі виробничих запасівсписується з кредита рахунка 20 «Виробничі запаси» (відповіднийсубрахунок) на дебет рахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Недостачі і втрати від псування цінностей звини матеріально відповідальних осіб відносяться на їх рахунок записом:
Д-т рах.375 «Розрахунки по відшкодуваннюзавданих збитків» К-т рах.716 «Відшкодування раніше списаних активів».
Якщо на час виявлення недостачі виробничихзапасів конкретні винуватці не встановлені, то вартість такої недостачівідображається на забалансовому рахунку 07 «Списані активи», субрахунок072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Післявстановлення осіб, які повинні відшкодувати витрати, належна до відшкодуваннясума зараховується до складу дебіторської заборгованості в доход звітногоперіоду записом:
Д-т рах.375 «Розрахунки по відшкодуваннюзавданих збитків» К-т рах.716 «Відшкодування раніше списаних активів».2.2.2 Облік запасів за рахунком 21Поточні біологічні активи на підприємстві ТОВ «Уніком-2007»
Незважаючи на те, що ТОВ “Уніком-2007” незаймається вирощуванням молодняка худоби та птахів, та вирощуванням рослин,Статутом товариства передбачено здійснення подібної діяльності, тому розглянемозагальні принципи здійснення обліку за рахунком Поточні біологічні активи,якими буде керуватися підприємство у своїй діяльності та надамо поради щодоорганізації даного обліку. Облік повинен здійснюватися згідно з Методичнимирекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів. Розглянемо основніпринципи обліку:
Біологічний актив визнається активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди,пов'язані з правом власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічнимактивом та контроль за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає вмайбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням усільськогосподарській діяльності;
вартість біологічного активу може бутидостовірно визначена.
Біологічний актив визнається запасом, якщо вінне використовується в сільськогосподарській діяльності та утримується дляпродажу або напрям його використання не визначено. Біологічний актив визнаєтьсяосновним засобом, якщо він використовується в іншій діяльності, ніжсільськогосподарська, та очікуваний строк його використання більше одного року(або операційного циклу, якщо він довший за рік). Надходження, переміщення тавибуття біологічних активів на підприємстві оформлюється відповіднимипервинними та зведеними обліковими документами, типові форми якихзатверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральнимиорганами виконавчої влади. Якщо підприємство використовуєдля оформлення господарських операцій форми первинних та зведених обліковихдокументів, які не затверджені органами державної влади, ці документи повиннімати такі обов'язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву підприємства, від імені якого складенодокумент;
зміст та обсяг господарської операції таодиницю її виміру;
посади осіб, відповідальних за здійсненнягосподарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогуідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
В аналітичному обліку біологічні актививідображаються у вартісному та кількісному виразі.
Одиницею виміру біологічних активів є штуки,голови тощо.
Окремі види біологічних активів тваринництва,можуть додатково характеризуватися їх живою масою, якщо її на дату балансуможна достовірно визначити (велика рогата худоба, свині тощо). Біологічніактиви рослинництва в аналітичному обліку кількісно можуть відображатися уодиницях площі, яку вони фактично займають, у разі якщо їх кількість неможливовизначити або це економічно недоцільно (зернові культури, соняшник, цукровібуряки, насадження тощо).
Біологічні активи, придбані за плату,оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактичнопонесених підприємством для їх одержання, зокрема:
ціна придбання за вирахуванням знижок,відповідно до договору з постачальником (продавцем), непрямих податків, крімвипадків, якщо вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинногозаконодавства;
суми ввізного мита;
витрати на транспортування;
інші витрати, які безпосередньо пов'язані зпридбанням біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатнідля використання у запланованих цілях.
Первісна вартість безоплатно одержанихбіологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат,безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні длявикористання із запланованою ціллю. На справедливу вартість безоплатноотриманих довгострокових біологічних активів збільшується додатковий капітал, апоточних активів — інший операційний дохід. Первісноювартістю біологічних активів, що одержані як внесок до статутного капіталупідприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їхсправедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних здоведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованихцілях. Витрати на доставку та інші витрати, безпосередньо пов'язані здоведенням безоплатно отриманих та одержаних як внесок до статутного капіталубіологічних активів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованоюметою, включаються до первісної вартості поточних біологічних активівбезпосередньо, а довгострокових активів — з відображенням в обліку капітальнихінвестиційБіологічні активи відображаються на датупроміжного та річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікуванівитрати на місці продажу. Визначення справедливої вартостідодаткових біологічних активів та сільськогосподарської продукції ґрунтуєтьсяна цінах активного ринку. До витрат на місці продажу включається тільки частинавитрат на збут, які безпосередньо пов'язані з продажем біологічних активів тасільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема комісійнівинагороди продавцям, брокерам, а також непрямі податки, що сплачуються приреалізації цих активів. Транспортні та інші витрати на збут до витрат на місціпродажу не відносяться. Підприємство може самостійно визначити методику аналізуджерел інформації з метою встановлення справедливої вартості біологічнихактивів та/або сільськогосподарської продукції. Сільськогосподарськапродукція та додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні оцінюютьсяза справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних активів ісільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.
Таблиця2.1 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку за основними операціями збіологічними активами та сільськогосподарською продукцієюN з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1 2 3 4
Облік надходження біологічних активів
1 Придбано поточний біологічний актив: - отримано від постачальників — платників податку на додану вартість (ПДВ) за вартістю без ПДВ 21 «Поточні біологічні активи» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією 64 «Розрахунки за податками й платежами» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - отримано від постачальників — неплатників ПДВ за вартістю у сумі зобов'язання перед постачальником 21 «Поточні біологічні активи» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» /> /> /> /> /> /> /> />
Облік первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів 16 Первісне визнання сільськогосподарської продукції 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 23 «Виробництво» Первісне визнання приросту живої маси 21 «Поточні біологічні активи» 23 «Виробництво» 17 Первісне визнання додаткового біологічного активу: - рослинництва 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 23 «Виробництво» - тваринництва 21 «Поточні біологічні активи» 23 «Виробництво»
Облік вибуття біологічних активів 22 Списано собівартість реалізованих додаткових біологічних активів: рослинництва 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» тваринництва 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 21 «Поточні біологічні активи»
2.2.3 Облік запасів за рахунком 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети» на підприємстві ТОВ «Уніком-2007»
Організація обліку малоцінних ішвидкозношуваних предметів зі строком корисного використання менше одного року(або одного операційного циклу) повинна повністю грунтуватись на Положенні (стандарті)9, згідно з яким первинною вартістю таких предметів у складі інших запасів,придбаних за плату, є собівартість, яка складається з таких фактичних затрат:
суми, що сплачується згідно з договоромпостачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанняммалоцінних і швидкозношуваних предметів, які не відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельні витрати (витрати назаготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту), за навантажувально-розвантажувальніроботи і транспортування запасів всіма видами транспорту до місця їхвикористання), включаючи затрати по страхуванню ризиків транспортуваннязапасів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанняммалоцінних і швидкозношуваних предметів і доведенням їх до стану, в якому вонипридатні для використання в запланованих цілях.
Первинною вартістю виготовлених своїми силамиінструментів та інших малоцінних предметів визнається фактична собівартість їхвиготовлення, а одержаних у порядку внесків до статутного капіталу підприємствазасновниками (учасниками) — справедлива вартість, узгоджена сторонами.
Облік наявності і руху таких предметів ведутьна рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» за первинноювартістю їх придбання або виготовлення. Розглянемо наступний приклад: 12.10 2008ТОВ “Уніком-2007” згідно рахунку №41 здійснює придбання товарів господарчогопризначення — засоба для миття устаткування — “Клір" на суму 120,00 грн, ут. ч. ПДВ — 20,00 грн. В бухгалтерському обліку підприємства було зробленозаписи:
1)На суму, що була сплачена постачальникузгідно рахунку №41 (включаючи ПДВ): Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 120,00 К-т рах. 311 Поточні рахунки в національній валюті
2) На суму податкового кредиту по ПДВ: Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 641 Розрахунки за податками 20,00 К-т рах. 644 Податковий кредит
3) Оприбутковано МБП: Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» 100,00 К-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками
4) Списано суму раніше нарахованогоподаткового кредиту Найменування рахунків Сума, грн Д-т рах. 644 Податковий кредит 20,00 К-т рах. 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками
Для ведення оперативного обліку МБП напідприємстві ТОВ “Уніком-2007” ведеться картка обліку МБП:
ТИПОВА ФОРМА N МШ-2
Затверджена наказом Мiнстату України
вiд 22 травня 1996 р. N 145
ТОВ «Уніком-2007»
пiдприємство,органiзацiя
Ідентифiкацiйнийкод ЄДРПОУ Код за УКУД -------------------
------------------- | |
| | -------------------
-------------------
КАРТКА
облiкумалоцiнних та швидкозношуваних предметiв
------------------------------
Прiзвище, i., поб.Євчук Є.В. |Цех, вiддiл|Комора|Табельний|
Професiя зав.складом |дiльниця | |номер |
Посада___________________________|-----------+------+---------|
| | | |
------------------------------
----------------------------------------------------------------------------
|Предмет | Видано |Повернуто |Акт |Строк |Номер|
|----------------+------------------+------------------|вибуття|служби|паспорта|
|найме- |номен-|Дата|Кiль-|пiдпис |Дата|Кiль-|пiдпис |-------| | |
|нування,|клатур-| |кiсть|робiт- | |кiсть|робiт- |но-|да-| | |
|розмiр, |ний | | |ника | | |ника |мер|та | | |
|марка |номер | | |(брига-| | |(брига-| | | | |
| | | | |дира) | | |дира) | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 | 12
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
|Ніж заточ.|1001 |08.10| 1 |Іщенко |08.10| 1 | Іщенко | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |
|--------+-------+----+-----+-------+----+-----+-------+---+---+------+----|
| | | | | | | | | | | | |2.3 Рекомендації щодо підвищенняефективності обліку запасів на підприємстві ТОВ “Уніком-2007"
З метою удосконалення ведення обліку запасівперспективним для підприємства ТОВ “Уніком-2007” виглядає застосуваннякомп`ютерної техніки та спеціалізованого програмного забезпечення веденнябухгалтерського обліку. Застосування комп'ютерної технікивнесе значні зміни до організації бухгалтерського обліку. Ці зміни зумовленітим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різнашвидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку(від паперової. до комп'ютерної) вона досягається, як правило, раціональноюорганізацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіманапрямами.
Основні переваги комп'ютерної формибухгалтерського обліку наступні:
одному журналу хронологічного записувідповідає багато регістрів систематичного запису;
накопичення і багаторазове використанняоблікових даних;
один синтетичний рахунок — багато аналітичнихрахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від цілей,поставлених керівництвом перед обліком, і нічим не обмежується;
автоматичне отримання інформації провідхилення від встановлених норм, нормативів, завдань тощо;
отримання звітних показників в інтерактивномурежимі;
автоматичне формування всіх обліковихрегістрів і форм звітності на основі даних, відображених в системі рахунків.
Можливості комп'ютерно-комунікаційної формиобліку дозволяють гнучко розподіляти облікову роботу між працівниками з різнихділянок обліку. Склад облікових завдань залишається незмінним при різнихобсягах облікових робіт, але перелік виконавців суттєво відрізняється взалежності від розміру підприємства і, відповідно, обсягу облікової роботи. Намалих підприємствах облік здійснює одна особа — головний бухгалтер підприємствана одному комп'ютері. При необхідності до його комп'ютера під'єднуютьсякомп'ютери керівників. При збільшенні обсягу облікових робіт збільшуєтьсякількість бухгалтерів на підприємстві. До локальної мережі підключаються АРМбухгалтерів з ділянок обліку. Cyттєво змінюються також функції контролюбухгалтерських даних. Інформаційна програмна систeма за наявності адекватногосупроводу з боку розробника або провайдера забезпечує, по суті, безперервнийконтроль за веденням облікових записів та складанням документів. Практичнийрезультат для підприємства — зменшення імовірності штрафу через неграмотністьабо випадкову помилку бухгалтера. Оперативність результатної обліковоїінформації дозволяє також посилити контроль за законніcтю та економічноюефективністю господарських операцій. В комп'ютерній сиcтемі бухгалтерськогообліку є можливість посилити функцію контролю не підвищуючи і не ускладнюючипри цьому трудомісткості ведення обліку. Застосування комплексних програмнихсистем дозволяє радикально поліпшити ситуацію з організації обліку в цілому.Бухгалтерський облік є найбільш регламентованою функцією управління, що можеефективно виконувати свої завдання тільки за умови наявності заздалегідьзаданих планів та правил. Оскільки при комплексній автоматизації обліку такимсистемоутворюючим фактором є програмно реалізований набір формальнихалгоритмів, бухгалтерський облік перестає просто представляти господарськийпроцес у вигляді єдиного цілого, а починає перетворювати цей процес наорганізоване ціле, яким цей процес раніше не був. Фактично — це дозволяєздійснити перехід до концепції активної організації виробництва, праці, тауправління в бухгалтерії, при якій організоване ціле є продуктом свідомоїцілеспрямованої роботи бухгалтера.
Висновок
Темою даної роботи є здійснення обліку запасівна підприємствах та організаціях України. Облік запасів — це необхідна вимогадля функціонування кожного господарчого суб`єкта. Ця робота надала меніможливості вдосконалити свої знання, грамотно та цілеспрямовано використовуватиметодичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, інструкції прозастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інше. Булорозглянуто практичну частину обліку запасів на прикладі господарчих операційТОВ «Уніком-2007», на підставі розглянутих питань було наданорекомендації щодо вдосконалення обліку запасів та бухгалтерському обліку вцілому на даному підприємстві.
Отже, в сучасних умовах ведення господарчоїдіяльності запорукою здійснення ефективної діяльності підприємства єзастосування новітніх інформаційних технологій обліку, що раціоналізує роботуділянок підприємства, відповідальних за ведення обліку та виробництва в цілому.
Перелік використаної літератури
1. План рахунківбухгалтерського обліку;
2. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 9 «Запаси»;
3. Інструкція прозастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій;
4. Методичнірекомендації з бухгалтерського обліку запасів;
5. Надходженнязапасів: податковий та бухгалтерський облік — матеріал надано редакцією газети«Податки та бухгалтерський облік», www.factor.ua
6. Про затвердженнятипових форм первинного обліку — МІНІСТЕРСТВО СТАТИСТИКИ УКРАЇНИ, НАКАЗ від 29грудня 1995 року N 352;
7. Облік в бюджетнихустановах — «ШБ» № 25, 27, 29, 33 за 2003;
8. ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯТИПОВИХ ФОРМ ПЕРВИННИХ ОБЛІКОВИХ ДОКУМЕНТІВ З ОБЛІКУ МАЛОЦІННИХ ТАШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ — (Наказ Мiнiстерства статистики України вiд 22 травня1996 р. N 145);
9. Облік запасів — Школа бухгалтера № 6 (10.4.2008);
10. Облік запасів напідприємстві громадського харчування у програмі «1С: Бухгалтерия 7.7 дляУкраины» — Школа бухгалтера № 13 (8.9.2003)