АНОТАЦІЯ
Бакалаврська роботавиконана на тему «Облік готівкових та касових операцій приватного підприємства «Індустрія Клімату». Метою роботи є вивчення, детальнийрозгляд і дослідження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо веденняобліку готівковихта касових операцій.
У бакалаврській роботіподані теоретичні питання стосовно теми, проведено аналіз ліквідності та платоспроможностіпідприємства, розглянуто організаціюінвентаризації касових операцій. Також розкривається методика ведення первинного,аналітичного та синтетичного обліку готівкових та касових перацій.
ANNOTATION
Bachelor work isexecuted on a theme «Account of available and cash operations of privateenterprise «Industry of Climate». The purpose of work is a study, detailedconsideration and research of Statutes (standards) of record-keeping, inrelation to the conduct of account of available and cash operations.
In bachelor worktheoretical questions are given in relation to a theme, the analyses ofliquidity and solvency of enterprise are conducted, organization of taking ofinventory of cash operations is considered. Also the method of conduct of theprimary, analytical and synthetic accounting of available opens up and cashdeskeraciy.
ЗМІСТ
Вступ
Розділ 1. Теоретичні основи облікуготівкових та касових операцій
1.1 Економічний зміст готівкових такасових операцій
1.2 Законодавчо-нормативнерегулювання касових операцій
Розділ 2. Характеристика ПП«Індустрія клімату»
2.1 Загальна характеристика ПП«Індустрія Клімату»
2.2 Формування облікової політики ПП«Індустрія Клімату»
2.3 Аналіз показників ліквідності таплатоспроможності ПП «Індустрія Клімату»
Розділ 3. Організаціябухгалтерського обліку готівкових та касових операцій
3.1 Порядок документальногооформлення готівкових та касових операцій у ПП «Індустрія Клімату»
3.2 Cинтетичний та аналітичний облікготівкових та касових операцій у ПП «Індустрія Клімату»
3.3 Інвентаризація грошових коштів наПП «Індустрія Клімату»
Висновки
Список використаної літератури
ВСТУП
Важливим елементом економічноїсистеми є бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керуватисучасними підприємствами. Тільки добре налагоджена система обліку зможесвоєчасно забезпечити органи управління необхідною і достовірною інформацієюдля проведення якісно обґрунтованого аналізу і забезпечення надійного контролюза господарською діяльність і зміцненням фінансового стану. Одним із елементівгосподарських засобів є засоби у сфері обігу, складовою частиною яких є грошовікошти. Грошові кошти, необхідні підприємству для нормальноївиробничо-господарської діяльності, в процесі свого існування. Грошові кошти — це кошти, які має підприємство у своєму розпорядженні, вони створюються за рахунок власних та залучених коштів. Предметом бухгалтерськогообліку грошових коштів є процеси документального оформлення руху коштів в касіпідприємства, господарські операції повзані з надходженням і видатками грошовихкоштів. Мета роботи полягае у вивченнi основних теоретичних положень готiвкового обiгу та касових операцій, їхскладових, якiсних та кiлькiсних показникiв таз’ясуваннi економiчного змiсту i мiсця в системi iснуючих економiчних відносин. Також метою мого дослiдження в данiй бакалаврській роботi буде не тiльки загальне визначення готiвки та її внутрiшнього розподiлу як головної складової частини платiжного обiгу, а й проведення аналiзу платоспроможності iз застосуванням необхiдних документiв. Усі підприємства згідно із законодавством зберігаютьсвої кошти в банках. Для здійснення операцій з готівкою на підприємствахстворюються каси. Касові операції — це операції, пов'язані з прийманням,зберіганням, видачею готівки каси, підприємств, організацій тощо. Актуальність теми теми даноїроботи полягає в тому, що грошові кошти відіграють важливу роль ввиробничо-господарській діяльності підприємства і для того, щоб підприємствомало можливість ефективно використовувати наявні у нього грошові кошти,потрібно правильно організувати їх облік і здійснювати контроль завитрачанням, також питання грошового обiгу завжди залишатимуться актуальними для економiки будь – якої країни, оскiльки за допомогою його аналiзу можна визначити та провести оцiнку iнших економiчнихпроцесiв.
Предметомдослідження є питання організації обліку та інвентаризації грошових коштів.Об’єктам дослідження є ПП «Індустрія Клімату». При виконанні бакалаврської роботиопрацьовано Закони України, Постанови Національного банку України, наказиМіністерства фінансів України та інші нормативні документи з питань організаціїобліку та інвентаризації грошових коштів, періодичні видання, що стосуються темикваліфікаційної роботи, фінансові звіти ПП «Індустрія Клімату». Практичнацінність результатів дослідження полягає у тому, що вони дають можливістьпровести поглиблений аналіз організації обліку грошових коштів, контролю за їхвикористанням та руху грошових коштів в процесі виробничо-господарськоїдіяльності, а це в свою чергу сприятиме досягненню стійкого росту фінансовихпоказників та даватиме повнішу інформацію про грошові кошти приватногопідприємства «Індустрія Клімату».
РОЗДІЛ 1. ТЕРЕОТИЧНІ ОСНОВИОБЛІКУ ГОТІВКОВИХ ТА КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
1.1 Економічний змістготівкових та касових операцій
Кожна установаабо організація для здійснення своєї діяльності має у своєму розпорядженнігрошові кошти. Гроші – це єдиний товар, цінність якого проявляється в тоймомент, коли ми від нього позбавляємось, також це засіб суспільного виразуекономічної цінності благ. Сутність грошей полягає в тому, що властиватоварному виробництву форма економічних зв'язків між товаровиробниками, такожвони служать засобом стихійного обліку кількості й якості суспільної працітоваровиробників, що здійснюється на ринку і являють собою інструмент, задопомогою якого абстрактному змісту вартості надається реальність,конкретність, дійовість [ 26, с.440].
Рух грошовихкоштів, який відбувається в процесі діяльності, може здійснюватись як уготівковій, так і у безготівковій формах. Готівка — це готівкова валюта Україниі готівкова іноземна валюта у вигляді банкнот і монет, що перебувають в обігута є законним платіжним засобом на території відповідної держави, банкноти тамонети, вилучені з обігу або такі, що вилучаються з нього, але підлягаютьобмінові на грошові знаки, які перебувають в обігу (крім монет, що належать добанківських металів), і дорожні чеки [30, с.578]. Усі надходження і видачаготівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типоваформа КО-4, затверджена наказом Мінстату.) Кожне підприємство, що є юридичноюособою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою внаціональній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).Відокремлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою,проводять при цьому касові операції з видачі (приймання) готівки на будь-якіпотреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів або застосовуютьРРО (РК) при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадськогохарчування та послуг, самостійно здають готівкову виручку до каси установибанку (інкасаторам банку), повинні також вести касові книги, які видаються іоформляються підприємством — юридичною особою, до складу якої вони входять[ 27,c. 286].
Відокремленіпідрозділи, що мають каси та здійснюють розрахунки готівкою із споживачами всфері торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням РРО (РК) іне проводять при цьому касових операцій з видачі (приймання) готівки з каси набудь-які потреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів, аздають отриману готівкову виручку до підприємства — юридичної особи, до складуякої вони входять у встановлені ним строки, можуть не вести касову книгу.Операція здавання відокремленим підрозділом готівки до каси підприємстваздійснюється із застосуванням прибуткового касового ордера з видачеювідповідної квитанції. РРО – це пристрій або програмно-технічний комплекс, вякому реалізовані фіксальні функції і який призначений для реєстраціїрозрахункових операцій при продажу товарів [25, с.284]. Якщо бухгалтерія та касир підприємства — юридичної особи не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремленийпідрозділ, який використовує при розрахунках РРО (РК) у ці дні працює, але неведе касової книги, то записи в касовій книзі підприємства — юридичної особиздійснюються наступного робочого дня підприємства. На підприємствах за умовизабезпечення належного зберігання касових документів касову книгу можна веститакож в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів.
Програмнезабезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувативізуальне відображення і роздрукування документів «Вкладний аркуш касовоїкниги» та «Звіт касира», які за формою і змістом маютьвідтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі, затвердженоїнаказом Мінстату [20, c.592]. Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно напідставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписуєтьсяголовним бухгалтером та керівником підприємства. До розрахунку приймаєтьсястрок здавання підприємством готівкової виручки для її зарахування на рахунки вбанках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Установленийліміт каси затверджується внутрішніми наказами підприємства.
Ліміт залишкуготівки в касі – це граничний розмір суми готівки, що може залишатися у касі впозаробочий час [22, с.456].
З метою контролюготівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас. Дляпроведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівникапідприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації касискладає акт. У строки, що встановлені керівником, на кожному підприємствіпроводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівковихкоштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки вкасі звіряється з даними обліку за касовою книгою [29, c.260].
Готівка, що зберігаєтьсяв касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважаєтьсянадлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРОзвіряється наявна готівка на місці проведення розрахунку кассиром — оператором РРО із сумою, зазначеною вденному звіті РРО. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишкуцінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуютьсяобставини їх виникнення.
При цьому сума нестачістягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касі та зараховуєтьсяв дохід підприємства. В умовах автоматизованого ведення касової книги слідпроводити перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касовихдокументів. Вищі організації (за їх наявності) на всіх підвідомчихпідприємствах, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладенихугод під час проведення документальних ревізій обов'язково проводятьінвентаризацію каси і перевіряють дотримання порядку ведення касових операцій[23, c.756]. Перевірки дотримання порядку веденняоперацій з готівкою здійснюють органи державної податкової служби України,державної контрольно-ревізійної служби України, Міністерства внутрішніх справУкраїни, фінансові органи.
Грошовірозрахунки можуть набирати як готівкової, так і безготівкової форми. Готівковірозрахунки — платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб зареалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також заопераціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів,робіт, послуг) та іншого майна [18].
Безготівковимгрошовим розрахункам, як правило, віддають перевагу. Це пояснюється тим, що завикористання безготівкових розрахунків досягають значної економії витрат на їхздійснення. Широкомузастосуванню безготівкових розрахунків сприяють банківські установи, у нихтакож зацікавлена держава — не тільки з поглядуекономного витрачання коштів, а й з погляду вивчення, регулювання і контролюгрошового обороту [24, c 768 ].
Безготівкові розрахунки — це грошові розрахунки, які здійснюються за допомогою записів на рахунках убанках, коли гроші (кошти) списуються з рахунка платника і переказуються нарахунок отримувача коштів.
Готівкова формарозрахунків застосовується за обслуговування населення — виплата заробітноїплати, матеріального заохочення, дивідендів, пенсій, грошової допомоги.Отримуючи грошові доходи, населення витрачає їх на купівлю товарів, продуктівхарчування, оплачує послуги і здійснює інші платежі.
Між готівковою і безготівковоюформами розрахунків існує тісний зв'язок. Так, одержуючи виручку за реалізованупродукцію в безготівковій формі, підприємство повинно отримати в установленомупорядку в банківській установі готівку для виплати заробітної плати, покриттярізних витрат, на господарські потреби тощо [32, c.444 ]. У цьому разі гроші, що надійшли в безготівковійформі, можуть бути отримані в банку в готівковій формі.
Підприємства торгівлі,сфери обслуговування населення, реалізуючи товари, виконуючи замовлення,надаючи послуги, отримують плату за це, як правило, готівкою. Водночас їхнірозрахунки з постачальниками, фінансово — кредитними установами, цільовими фондами в основномуздійснюються в безготівковій формі. Отримана готівка у вигляді виручки від реалізації продукціїта інших касових надходжень може бути використана підприємствами не тільки длязабезпечення господарських потреб, а й на оплату праці і виплату дивідендів(доходу) [31, с.784].
Крім того, длявиплат, пов'язаних з оплатою праці й виплатою дивідендів, підприємства можутьвикористовувати й готівку, отриману з кас банків. Водночас підприємства повиннізабезпечувати систематичну і повну сплату податків, зборів і обов'язковихплатежів у бюджет та державні цільові фонди згідно з чинним законодавством.
Отже, грошовікошти є найбільш ліквідними активами вони присутні на початковому та кінцевомуетапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції,виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.
2.2Законодавчо-нормативне регулювання касових операцій
Бухгалтерія у своїй роботі постійно працює зрізними нормативно-правовими документами.Сукупність нормативних актів складає нормативну базу. Нормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичнихматеріалів з обліку і звітності, матеріалів з оподаткування,національні положення (стандарти) бухгалтерськогообліку та національних нормативів аудиту. Вони потрібні, щоб виявити законністьта достовірне відображення господарських операцій,відповідність ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності та проведенняаналізу.
З метою правильного використаннянормативно-правових актів бухгалтери повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповідний нормативно-правовий документ, щостосується операцій з грошовими коштами та основним нормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касових операційв національній валюті в Україні, затвердженийПостановою Правління Національного Банку України від 15 грудня 2004 року № 637[6]. ОсновнийЗакон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України «Пробухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» такожвисвітлюють питання про рух грошових коштів.
Ст. 34 Положення(стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» [4] визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їхеквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках,які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремонаводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можнавикористати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягомопераційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотнихактивів і відображати як необоротні активи.
Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» [5] єнормативною основою для складання найважливішої форми фінансової звітності якамає назву Звіт про рух грошових коштів. Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звітупро рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. Такаінформація дає користувачам фінансової звітності можливість зіставляти,оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства; досліджувати спроможністьпідприємства погасити зобов’язання та сплатити дивіденди; виявляти причинирізниці між прибутком і грошовими надходженнями та видатками; аналізуватигрошові та негрошові аспекти операцій підприємства.
З метою контролю занаявним зверненням був прийнятий цілий ряд нормативних документів, що регулюютьпорядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхіднодотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації ідокументального оформлення.
Положення проформу та зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000р. № 614 [7], що контролює наявність та використання книг обліку розрахунковихоперацій, розрахункових книжок, дотримання порядку застосування реєстраторіврозрахункових операцій. При цьому необхідно враховувати наявність у мережірозповсюдження достатньої кількості екземплярів книг ОРО, централізовановиготовлених розрахункових книжок, а також реальну можливість зареєструватинеобхідну кількість цих форм у місцевих органах державної податкової служби. Особливоце стосується суб'єктів підприємницької діяльності, що мають розгалуженуструктуру об'єктів господарювання та повинні зареєструвати значну кількістькниг ОРО, розрахункових книжок, а також поставити їх на облік за місцемздійснення підприємницької діяльності.
НаказМіністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинногообліку касових операцій» від 27.07.98 р. № 263 [17], відповідно до статті 12 ЗаконуУкраїни «Про державну статистику та з метою посилення контролю задотриманням касової дисципліни, наявністю, рухом і зберіганнямтоварно-матеріальних цінностей і запобігання зловживанням уфінансово-господарській діяльності підприємств, установ, організацій всіх формвласності та господарювання затвердили типові форми первинного обліку N КО-1 „Прибутковий касовийордер“ і „видатковий касовий ордер “ типової форми № КО — 2, тавикористання касовової книги типової форми КО — 4, як реєстраційного документа, де відображаються готівкові операції за кожний день.
В Законі України«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,громадського харчування та послуг» від 25.03.2005 року [2] говориться, щопідприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичніособи-суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки(розрахункові операції) зі споживачами в сфері торгівлі, громадськогохарчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки черезналежним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. А також йде мова про порядок таправила застосування реєстраторів розрахункових операцій.
У Переліку № 1336наводиться перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі,громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахунковіоперацій без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використаннямрозрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, який затвердженийпостановою КМУ від 23.08.2000р. № 1336.
Порядок техобслуговуванняі ремонту реєстраторів розрахункових операцій наведено у Порядку № 601, якийзатверджений постановою КМУ від 12.05.04 р. Положення № 343, яке затверджененаказом ДПА від 18.09.97 р. наводить порядок реєстрації і застосуванняелектронних контрольно-касових апаратів при розрахунках готівкою у сферіторгівлі, громадського харчування та послуг.
Указ Президента України«Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігуготівки» від06.11.2008 року [ 3 ] вказуєпорушення норм з регулювання обігу готівки та фінансові санкції, якізастосовуються до порушників.
Права, обов’язки ізавдання, які покладаються на членів інвентаризаційної комісії та загальніпринципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основнихзасобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів,документів та розрахунків.
При прийманні готівки вкасу підприємства касири керуються Правилами визначення плaтоспроможностібанкнот і монет [8].
Порядок встановленнялімітів залишку готівки в касі регулюється регулюєтьсяведення касових операцій в Україні, є Положення № 259. Відповідно до визначення, зазначеного у цьому Положенні [13],готівка (готівкові кошти) — це грошові знаки національної валюти України —банкноти і монети, у тому числі обігові, пам’ятні та ювілейні монети, які єдійсними платіжними засобами. При цьому ліміт каси — граничний розмір сумиготівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.
Підприємства можутьтримати в позаробочий час у своїх касах готівку в межах, що не перевищуєустановлений ліміт каси. Сума готівки, яка перевищує встановлений ліміт каси,обов’язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.
Ліміт каси підприємствовстановлює самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишкуготівки в касі. Форма такого розрахунку визначена додатком 2 до Положення № 259 і підписується головним (старшим) бухгалтером такерівником підприємства (або уповноваженою ним особою).
Відповідно до ПостановаПравління НБУ від 09.02.2005 року № 32 «Про встановлення граничноїсуми готівкового розрахунку» [9] встановленограничну суму готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншимпідприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або декількома платіжнимидокументами у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.
Відповідно до Інструкції№3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті» від 04.06.2003 року [14].банки відкривають своїм клієнтамрахунки: розрахункові, поточні, позикові, депозитні, бюджетні і субрахунки. Як підсумок, можна сказати,що регулювання грошового обігу пов’язане з низкою положень, наказів і законів,які необхідні для виявлення законності та достовірності господарських операцій,відповідність ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Отже, ознайомившисьз нормативною базою, веденням касових операцій можна стверджувати, що ПП«Індустрія Клімату» дотримується чинного законодавства та належним чином ведекасову дисципліну підприємства. Оскільки підприємство не веде продаж товарів заготівковим видом розрахунків, то книга РРО не використовується. Тож ПП«Індустрія Клімату» займається реалізацією холодильного обладнання, первиннікасові документи оформляються, відображаються в обліку та зберігаються на підприємствізгідно положення національного банку, також відповідно до наказу про обліковуполітику, підприємство здійснює готівкові операції на виплату заробітної плати,відряджень та господарських витрат.
РОЗДІЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКАПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА «ІНДУСТРІЯ КЛІМАТУ»
2.1 Загальна характеристикаПП «Індустрія Клімату»
Приватнепідприємство «Індустрія Клімату» створене з метою надання послуг населенню,отримання прибутку від підприємницької діяльності, задоволення матеріальних тасоціально побутових потреб його учасників та працівників.
ПП«Індустрія Клімату»створене 01 квітня 2007 року. Засновниками підприємства є троє фізичних осіб.
Статутний капіталпідприємства становить 100000,00 грн.
Основними видамидіяльності ПП «ІндустріяКлімату» є :
1. Гуртова, роздрібна торгівля продовольчими та не продовольчимитоварами.
2. Торгівля продукцією виробничого призначення.
3. Торгівля сировиною, матеріалами комплектуючими та запаснимичастинами.
Середньообліковачисельність працівників становить 6 чол, організаційну структуру підприємства можна розглянути у вигляді рис.2 .
Відповідно до Статуту (Додаток В) вищим органом управлінняпідприємства є збори учасників. Вони складаються з учасників підприємства абопризначених ними представників. Представники учасників можуть бути постійнимиабо призначеними на певний строк. Учасник вправі в будь-який час замінити свогопредставника у Зборах учасників, сповістивши про це інших учасників.
Учасник підприємства вправі передати свої повноваження назборах іншому учаснику або представникові іншого учасника підприємства.Учасники мають кількість голосів, пропорційну їхнім часткам устатутному капіталі.
Збори учасниківскликаються не рідше трьох разів на рік.
Керівництво поточноюдіяльністю підприємства здійснює Директор –Лебухорський Ігор Васильович.Директор має право без довіреності здійснювати дії від імені підприємства,укладати договори, контракти та інші документи, пов’язані із діяльністюпідприємства, розмір яких не перевищує 100000,00 грн.
В підприємстві створенітакі фонди:
1. Фонд розвитку підприємства, що формується за рахунок щорічнихвідрахувань в нього в розмірі 55% чистого прибутку за рік.
2. Фонд матеріального стимулювання працівників підприємства, щоформується за рахунок щорічних відрахувань в нього в розмірі 20% чистогоприбутку за рік.
3. Для забезпечення виробничого ризику виконання своїхзобов’язань, покриття непередбачених витрат та втрат, погашення заборгованостіпідприємства у випадку його ліквідації, підприємства формує резервний(страховий) фонд.
Для забезпечення своєїдіяльності підприємства:набуває, отримує воренду, устаткування, комплектуючі вироби, товари, виробничі та інші приміщеннята споруди, а також інше майно; купує увстановленому порядку необхідні матеріальні ресурси, сировину, обладнання,матеріали, комплектуючі вироби і приміщення, інші основні, оборотні засоби упідприємств, організацій і громадян; укладаєу встановленому порядку договори з державними, громадськими, кооперативними таприватними підприємствами, установами, організаціями, а також громадянами таіноземними фізичними та юридичними особами; вчиняєінші дії та здійснює іншу діяльність, яка відповідає меті його створення та несуперечить установчим документам і діючому законодавству України.
Відповідно організаційної структури директорупідприємства підпорядковуються замісник складу, управитель в оптовій торгівлі, інженер з холодильного обладнання, менеджеріз збуту та головнийбухгалтер.
Замісник складу займається приходом та відвантаженням товару і не має в своєму підпорядкуваннівідділів. Управитель в оптовій торгівлізаймається вигідним продажем товарів і не має в своєму підпорядкуваннівідділів. Інженерз холодильного обладнання надає консультації щодо обладнання і комплектуючих іне має в своєму підпорядкуванні відділів. Менеджер із збуту займається пошукомнових клієнтів і не має в своєму підпорядкуванні відділів
Отже,бухгалтерська служба підприємстваскладається з одного працівника. На підприємствібухгалтерський облік є комп’ютеризованим і здійснюється за допомогою програми«1С: Бухгалтерія». ПП «Індустрія Клімату» є досить “молодим” підприємством, яке займаєтьсяреалізацією холодильного обладнання і можна сказати, що підприємстворозвивається, оскільки за два роки змогло забезпечити себе всім необхідним дляподальшої діяльності.
2.2Формування облікової політики ПП «Індустрія Клімату»
Згідно із ст. 1Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та п.3 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» облікова політика – цесукупність принципів, методів і процедур, що використовується підприємством дляскладання та подання фінансової звітності.
Зміст обліковоїполітики оформляється спеціальним наказом або розпорядженням про обліковуполітику, що затверджується керівником підприємства. Облікова політика – це непросто сукупність способів ведення обліку, обраних відповідно до умовгосподарювання, а й вибір методики обліку, яка дає змогу використовувати різніваріанти відображення фактів господарського життя. В широкому розумінні її можна визначитияк управління обліком, а у вузькому – як сукупність способів ведення обліку(вибір підприємством конкретних методик ведення обліку).
На ПП «Індустрія Клімату»наказ про облікову політику (Додаток А) затверджено 2 січня 2008 р. директором підприємства. Згідно з наказом про облікову політику на підприємствіведенням бухгалтерського обліку займається бухгалтерська служба на чолі зголовним бухгалтером.
На ПП «Індустрія Клімату»застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язаньі господарських операцій підприємств і організацій. Головний бухгалтерпідприємства має право вводити додаткову систему субрахунків, також на підприємстві застосовуєтьсяжурнально-ордерна система обліку.
Підставою для складанняфінансової звітності є головна книга підприємства, в якій відображаються данірегістрів обліку майна підприємства, інших облікових регістрів і додатковихдовідок. Аналітичний облік рухутоварно-матеріальних цінностей у бухгалтерії ведеться у відомостях облікузалишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі.
Відповідно донаказу про облікову політику ПП «Індустрія Клімату» не здійснює готівковихоперацій з продажу товарів, а а використовує лише при виплаті заробітної платита розрахунків з підзвітними особами за видами витрат по відрядженню тагосподарських витрат.
В наказі про обліковуполітику зазначено, що підприємство веде податковий облік відповідно дозаконодавства України.
Працівникивідділу постачання, виробничого відділу, виконроби, керівники дільниць,які оформляють первинні документи зобов’язані дотримуватись порядку їхзаповнення відповідно до вимог головного бухгалтера. У разі несвоєчасного складанняпервинних документів, недостовірного відображення в них даних чи оформлення зпорушенням законодавчих та нормативних вимог зазначені працівники притягуютьсядо відповідальності згідно із законодавством України.
Згідно з наказом прооблікову політику перед складанням річної фінансової звітності необхіднопроводити інвентаризацію матеріалів щоквартально на 1-ше число місяця, щонастає за минулим кварталом, бланків суворої звітності – щоквартально, грошовихкоштів у касі – щомісяця, основних фондів і нематеріальних активів — щорічностаном на 1 грудня, розрахунків з постачальниками і покупцями – щорічно станомна 1 січня року, що настає за звітним. Крім того, також необхідно проводитиінвентаризацію у разі зміни матеріально-відповідальної особи та привстановленні фактів розкрадань. Для проведення інвентаризації створюєтьсяпостійно діюча комісія.
При нарахуванніамортизації основних засобів та нематеріальних активів на ПП «ІндустріяКлімату» використовується прямолінійний метод нарахування амортизації виходячиз терміну корисного використання основних засобів, встановленого експертноютехнічною комісією.
Відповідно до наказу прооблікову політику сума резерву сумнівних боргів формується виходячи зплатоспроможності окремих дебіторів.
На підприємстві неведеться резервування коштів на забезпечення оплати відпусток, додатковепенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов’язань та інших витрат іплатежів. Фінансові інвестиції непов’язанимсторонам відображаються на дату балансу за справедливою вартістю.
На ПП «Індустрія Клімату»оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг (виконання робіт)здійснюється шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерськомуобліку доходи відображаються у звітному періоді підписання акта наданих послуг(виконаних робіт).
Наказ про обліковуполітику ПП «Індустрія Клімату» не охоплює деякі питання щодо обліку напідприємстві та потребує доопрацювання.
Дляпідвищення реальності відображення валютних операцій в обліку та звітностіпідприємства доцільно внести в наказ про облікову політику наступні елементи:перелік видів операцій, які належать до операційної, інвестиційної, фінансової діяльностейта надзвичайних подій на даному підприємстві; дати, за якими визнаються валютніоперації; розрізи аналітичного обліку; методи списання балансової вартостііноземної валюти; метод, що використовується для оцінки поставок у випадкупроведення часткових авансових платежів; діяльність структурного підрозділу звалютного контролю. Це стане підґрунтям для прийняття обґрунтованихуправлінських рішень. Такимчином, облікова політика – це вибрана підприємством, з урахуванням встановленихнорм та особливостей, методологія бухгалтерського обліку, яка спрямована надосягнення його цілей і завдань та використовується з метою забезпеченнянадійності фінансової звітності та якісної системи управління.
2.3Аналіз показників ліквідності та платоспроможності ПП «Індустрія Клімату»
Ліквідністьпідприємства — це можливість у практичній ситуації, що склалася, погасити всісвої зобов’язання перед контрагентами, банками, акціонерами та іншимисуб’єктами підприємницької діяльності.
Ліквідністьпідприємства характеризується співвідношенням величини його високоліквіднихактивів (грошові кошти та їх еквіваленти, ринкові цінні папери, дебіторськазаборгованість) і короткострокової заборгованості. Аналізуючи ліквідність,доцільно оцінити не тільки поточні суми ліквідних активів, а й майбутні зміниліквідності.
Про незадовільний станліквідності підприємства свідчитиме той факт, що потреба підприємства в коштахперевищує їх реальні надходження.
Щоб визначити, чидостатньо в підприємства грошей для погашення його зобов'язань, необхіднопередовсім проаналізувати процес надходження коштів від господарськоїдіяльності і формування залишку коштів після погашення зобов'язань передбюджетом та позабюджетними фондами, а також виплати дивідендів.
Аналіз ліквідностіпотребує також ретельного аналізу структури кредиторської заборгованостіпідприємства .
Необхідно визначити, чи євона „стійкою“ чи є простроченою, тобто такою, термін погашення якоїминув.
Аналізліквідності здійснюється на підставі порівняння обсягу поточних зобов'язань ізнаявністю ліквідних коштів.
Результатирозраховуються як коефіцієнти ліквідності за інформацією з відповідноїфінансової звітності (Додаток Б). Обчислені значення показників ліквідностіпідприємства (табл.2.1):
Таблиця2.1
Аналізліквідності ПП«Індустрія Клімату» за 2007 – 2008 рр.Назва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки Абсолютні відхилення 2007 2008 Коефіцієнт покриття
Ф.1р.260
Ф.1р.620 >1 1,01 0,82 -0.19 Коефіцієнт швидкої ліквідності
Ф.1(р.260-р.100-р.110-
_ -р.120-р.130-р.140)_Ф.1р.620 0,6 – 0,8 0,77 0,43 -0,34 Коефіцієнт абсолютної ліквідності
Ф.1(р.220+р.230+р.240)
Ф.1р.620
>0
Збільшення 0,01 0,01 Чистий оборотний капітал (тис. грн.) Ф.1(р.260-р.620)
>0
Збільшення 0,60 0,82 0,22
Наведеморозраховані показники ліквідності підприємства за 2007-2008 роки у виглядідіаграми (рис. 2.2) і проаналізуємо дані табл. 2.1.
/>
Рис. 2.2. Динамікапоказників ліквідності коштів ПП «ІндустріяКлімату» у 2007-2008 роках.
Коефіцієнтпокриття – це показник, що визначає співвідношення оборотних активів докороткострокової заборгованості і характеризує платіжну спроможністьорганізації. У 2007 р. коефіцієнт покриття є досить високим порівняно з нормативним значенням, а у 2008 р. низьким. В 2007 р. підприємство могло покрити поточні зобов’язання зарахунок своїх оборотних активів на 101%, а в 2008р. цей коефіцієнтпоказує не достатню кількість оборотних активів підприємства.
Коефіцієнт швидкої ліквідності — цей коефіцієнт за смисловимзначенням аналогічний коефіцієнту покриття, тільки він обчислюється для вужчогокола поточних активів, коли з розрахунку виключено найменш ліквідну їх частину- виробничі запаси. Коефіцієнт швидкої ліквідності у 2008 р. в порівнянні знормативним значенням є досить низьким, який характеризує, що підприємство немало високої платіжної спроможності, а у 2007р. його значення характеризуєвисоку ліквідність підприємства. Коефіцієнт показує, що за умови вчасного проведеннярозрахунків з дебіторами підприємство в 2007р. могло оплатити 77% поточних зобов’язань, в 2008 р. – 43%.
Коефіцієнтабсолютної ліквідності — фінансовий коефіцієнт, що характеризує здатністькомпанії, фірми достроково погасити кредиторську заборгованість. Розраховуєтьсяяк відношення коштів і короткострокових фінансових вкладень до суми найбільштермінових і короткострокових зобов'язань. У 2008 р. коефіцієнт абсолютної ліквідності відповідає нормативномузначенню, це означає, що підприємство в 2008 р. могло за необхідності погасити 1% своїх поточних зобов’язань, в 2007 р. – 0%.
Чистий оборотний капітал – це різниця між поточними активами та поточними зобов'язаннями, який в 2007 та 2008 рр. становив 0,60 тис. грн. та 0,82 тис. грн., щоє недостатнім показником для підприємства, але враховуючи, що підприємствоновостворене і показник чистого оборотного капіталу веде до збільшення.
Аналізліквідності доповнюється аналізом платоспроможності, яка характеризуєспроможність підприємства своєчасно й повністю виконати свої платіжні зобов'язання,які випливають із кредитних та інших операцій грошового характеру, що маютьпевні терміни сплати. Аналізплатоспроможності підприємства доцільно здійснювати як за поточний, так і напрогнозований період. Поточну платоспроможність доцільно оцінювати на підставі звітногобалансу, порівнюючи платіжні засоби з терміновими зобов'язаннями звикористанням платіжного календаря. Здійснимо аналіз платоспроможностіпідприємства (табл.2.2):
Таблиця 2.2
Аналізплатоспроможності ПП «Індустрія Клімату»
за 2007–2008рр.Назва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки Абсолютні відхилення 2007 2008 1 2 3 4 5 6 Коефіцієнт платоспроможності (автономії)
Ф.1р.380
Ф.1р.640 >0,5 0,11 0,18 0,7 Коефіцієнт фінансування
Ф.1(р.430+р.480+
+620+р.630)__
Ф.1р.380
зменшення 8,44 6,48 -1,96
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
Ф.1(р.260-р.620)
Ф.1р.620 >0,1 0,01 -0,18 -0,19
Коефіцієнт маневреності власного капіталу
Ф.1(р.260-р.620)
Ф.1р.380
>0
збільшення 0,03 -0,8 -0,83
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Наведеморозраховані показники платоспроможності підприємства за 2007-2008 роки увигляді діаграми (рис. 2.3) і проаналізуємо їх.
/>
Рис. 2.3. Показникиплатоспроможності коштів ПП «ІндустріяКлімату» у 2007- 2008 рр.
Коефіцієнтплатоспроможності (автономії) розраховується як відношення власного капіталупідприємства до підсумку балансу підприємства і показує питому вагу власногокапіталу в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність.
Підприємство єнеплатоспроможним. Коефіцієнт автономії має тенденцію до зростання, але єзанизьким у порівнянні з нормативним значенням.
Коефіцієнтфінансування розраховується як співвідношення залучених і власних засобів іхарактеризує залежність підприємства від залучених засобів, він також єнегативним для ПП «Індустрія Клімату», оскільки має зависоке у порівнянні знормативним значення. Порядз цим спостерігається позитивна тенденція до зниження цього коефіцієнта.
Коефіцієнт забезпеченостівласними оборотними коштами розраховується як відношення величини чистогооборотного капіталу до величини оборотних активів підприємства і показуєзабезпеченість підприємства власними оборотними коштами. Для ПП «ІндустріяКлімату» в загальному він є низьким. В 2007 р. підприємство було забезпечене власними оборотнимизасобами на 1%, а в 2008 р не мало змоги забезпечити себе оборотними засобами.
Коефіцієнтманевреності власного капіталу показує, яка частина власного капіталувикористовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена воборотні кошти, а яка – капіталізована. Коефіцієнт маневреності власногокапіталу розраховується як відношення чистого оборотного капіталу до власногокапіталу, у порівнянні з нормативним значенням для ПП «Індустрія Клімату» у2007р. він є вищим від нормативного, тобто підприємство частину власногокапіталу використовувало для фінансування поточної діяльності, а 2008р.підприємство не мало змоги використовувати кошти власного капіталу. Отже, враховуючи чистий оборотнийкапітал можна сказати, що підприємство розвивається, оскільки ми бачимозбільшення оборотного капіталу, хоча в цілому платоспроможність підприємства у2008 році відносно менша порівняно з 2007 роком.
РОЗДІЛ3. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГОТІВКОВИХ ТА КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
3.1Порядок документального оформлення готівкових та касових операцій у ПП«Індустрія Клімату»
Підприємству «Індустріяклімату» постійнонеобхідна готівка для забезпечення ефективної діяльності. Готівка є абсолютноліквідним активом, тому необхідний постійний контроль і облік касових операцій.Касові операції оформляють прибутковими та видатковими касовими ордерами,типові форми і порядок заповнення яких затверджено наказом Міністерствастатистики України від 15 грудня.2004 р. № 637 «Про затвердження типових форм первинного облікукасових операцій». Відповідно до цього Положення, ПП «Індустрія Клімату» для здійснення розрахунків готівкою має касу.
Каса – це приміщення абомісце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів,інших цінностей та касових документів, де ведеться касова книга.Відповідальність за обладнання каси, доставку та зберігання коштів несутькерівники підприємств та установ. Касир– це матеріально відповідальна особа, на яку покладено функції щодо видачі – приймання готівки. На приватному підприємстві «Індустрія клімату» непередбачено такої посади, як касир, тож ці уповноваження надаються головномубухгалтеру підприємства.
Призначення на посадукасира відбувається на підставі наказу керівника установи, який одночасно іззарахуванням на роботу касира укладає з ним договір про повну матеріальнувідповідальність та ознайомлює його з Положенням № 637.Операції з готівкою здійснюються на підприємстві посадовою особою. До умовзберігання готівки на підприємстві пред'являють жорсткі вимоги. Касова книга – це обліковий реєстр,призначений для обліку касових операцій кассиром(Додаток Д 6). ПП «Індустрія Клімату» веде однукасову книгу для обліку касових операцій із готівкою у національній валюті.Якщо гроші надходять до каси підприємства з установи баку, наприклад назаробітну плату, то касир, одержавши такі гроші виписує прибутковий касовийордер. Прибутковийкасовий ордер (форма № КО-1) застосовується для оформлення надходження грошей вкасу при обробці інформації як з використанням обчислювальної техніки, так ібез неї. Видатковий касовий ордер (форма № КО-2) застосовується для оформленнявидачі грошей з каси при обробці інформації. Він виписується в одномуекземплярі бухгалтером і підписуєтьсякерівником підприємства. Якщо ж коштинадходять за реалізовану продукцію, то на підставі документів про відпуск такоїпродукції (накладні, товарно-транспортні накладні) виписується прибутковийкасовий ордер. Якщо із каси підприємства виплачується заробітна плата, премії або якійсь інші виплати, товони здійснюються на підставі платіжних відомостей. Разові виплати навідрядження, відпускні здійснюються на підставі видаткових касових ордерів. Навідміну від прибуткового касового ордеру видатковий підписується не тільки головним бухгалтером, а й керівникомпідприємства. На підставі звіту касира бухгалтер відображає в обліку записи поруху коштів в касі окремо по видах валют. Звіт касира – це документ, якийпередається касиром до бухгалтерії і являє собою відривний листок касової книгиз доданими до нього прибутковими і видатковими касовими документами. Видаткові касові ордери,що оформлені на платіжних відомостях, реєструються після видачі грошей. Усі надходження та видача готівки підприємства обліковуютьсяв касовій книзі (форма № КО-4), яка застосовується для обліку руху грошей вкасі. Документи на видачу готівки маютьпідписувати керівник і головний бухгалтер або особи, які на це уповноважені. Довидаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. У разі видачі окремійфізичній особі готівки за видатковим документом касир вимагає пред'явитипаспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким іколи він виданий. Фізичнаособа розписується у видатковому документі про одержання готівки із зазначеннямодержаної суми (гривень — словами, копійок — цифрами), використовуючи чорнилоабо кулькову ручку з темним чорнилом. Якщо видатковий документ складений навидачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи,що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.
Видача готівки особам,яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовимиордерами(Додаток Д 3), щовиписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю. Видачу готівкикасир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Якщо видачаготівки проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку згідно зчинним законодавством, у тому числі й особи, що не має змоги в зв'язку з хворобоюабо з інших поважних причин поставити розпис власноручно, то в тексті ордерапісля прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтерія зазначаєпрізвище, ім'я та по батькові особи, якій доручено одержати готівку. Якщовидача готівки проводиться за відомістю, то перед розписом про одержання грошейкасир робить у ній напис: „За довіреністю“. Довіреність залишається укасира і додається до видаткового касового ордера або відомості.
Видача готівки з касипідприємства для здавання її до установи банку оформляється видатковим касовимордером з відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, що свідчитьпро здавання виручки до установи банку, є квитанція до об'яви на внесенняготівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою(штампом) установи банку. Документом, що свідчить про здавання виручкиінкасаторам банку, є копія супровідної відомості за підписом інкасатора,засвідчена печаткою (штампом) установи банку. Виплати, що пов'язані з оплатоюпраці, проводяться касиром підприємства за видатковими касовими ордерами накожного одержувача. Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці(у разі відпустки, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і готівки підзвіт на витрати, пов'язані із службовими відрядженнями, кільком особам. Післявидачі заробітної плати на загальну суму виданої заробітної плати складаєтьсяодин видатковий касовий ордер, дата і номер якого проставляються на кожнійплатіжній (розрахунково-платіжній) відомості.
Після закінченнятрьох робочих днів, які встановлені для виплати заробітної плати, касир повинен:- у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснено виплату,проставити штамп або робить надпис “Депоновано”; скласти реєстр депонованих сум;у кінці відомості зазначити фактично виплачену суму та недоотриману сумувиплати, яка підлягає депонуванню, звірити ці суми із загальним підсумком заплатіжною відомістю і засвідчити надпис своїм підписом.
Депоновані суми, щопідлягають здаванню в банк, оформлюються шляхом складання одного загальноговидаткового касового ордера. На операцію зіздачі грошей до банку, крім видаткового касового ордера, касир також оформлюєоб’яву на внесок готівкою. Цей документ складається з трьох частин:
- верхня частина (об’ява) залишається вбанку;
- середня частина (квитанція)передається касиру;
- нижня частина (ордер) такожповертається касирові разом із випискою банку після зарахування грошей напоточний (реєстраційний) рахунок.
У прибуткових івидаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання іперелічуються додані до них документи. Видача прибуткових касових ордерів івидаткових документів на руки особам, що вносять або одержують готівку,забороняється. Прибуткові касові ордери ( Додаток Д 11) або видаткові документи одразу ж після одержання або видачіза ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставитьсяштамп або напис „Оплачено“ із зазначенням дати (число, місяць, рік).Прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструютьсябухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних(розрахунково-платіжних) відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці,реєструються після здійснення цих виплат .
Реєстрація прибутковихі видаткових касових документів здійснюється за допомогою комп'ютерних засобів,які забезпечують формування і роздрукування потрібних касових документів. Прицьому в документі „Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових і видатковихкасових ордерів“, який формується і роздруковується за відповідний день,забезпечується також формування даних для обліку руху коштів за цільовимпризначенням.
Касові документипісля складання касиром звіту та його оброблення в бухгалтерії комплектуються вхронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки тазберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року матеріальновідповідальною особою, на яку покладено обов'язок зберігання документів, вокремому сейфі або спеціальному приміщенні, що передається під охорону.Винесення з приміщення, що охороняється, касових документів дозволяється лише вокремих випадках і тільки за письмовим дозволом керівника або головногобухгалтера.
До кінця робочого днядокументи обов'язково повертають. Довідки за касовими документами (підписанікерівником і головним бухгалтером) видаються відповідним органам на їхню вимогуу випадках, передбачених чинним законодавством України. З метою забезпеченняздійснення розрахунків готівкою підприємство повинно мати касу, а йогокерівники мають обладнати касу та забезпечити надійне зберігання готівковихкоштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови длязабезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, товони несуть за це відповідальність у встановленому чинним законодавствомУкраїни порядку. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належатьцьому підприємству, забороняється.
Про аванси, одержані для оплати праці, касир зобов'язаний скласти звіт увстановлений строк з урахуванням дня їх одержання. До закінчення цього строкукасири зобов'язані щоденно здавати в касу залишки готівки, яка не видана заплатіжними (розрахунково-платіжними) відомостями.
Готівка здається вопечатаних касирами сумках, пакетах тощо старшому касиру під розпис у книзіобліку прийнятих та виданих касиром грошей із зазначенням сум.
До касовихоперацій відносять операції, пов'язані з отриманням і використовуванням готівкибезпосередньо з каси підприємства. Дії підприємства по веденню касових операційстрого регламентовані.
ПП « ІндустріяКлімату» самостійно встановлює ліміт каси виходячи із розрахунку суми готівкиза три місяці поспіль, розділивши на відповідну кількість робочих днів цихмісяців.
Підприємствосамостійно може переглядати ліміт каси при необхідності. Перелік касових операцій, щооформляються прибутковим касовим ордером, наведено в табл. 3.1
Таблиця3.1
Касові операції, щооформляються прибутковим касовим ордерому ПП «Індустрія Клімату»Господарська операція Підстава Кредит рахунка Надійшла готівкова виручка Довідка-заява про прийняття виручки 70
Одержання з банку до каси:
— на виплату зарплати;
— для видачі на господарські потреби;
— витрати на відрядження;
Чек із чекової
книжки 31 Повернення невикористаних підзвітних сум Авансовий звіт 372 Внесення коштів на погашення нестачі за результатами інвентаризації Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії 375 Внесок до статутного капіталу Виписка із статуту або витяг з протоколу зборів 46 Внесення надлишку грошей за результатами інвентаризації каси Акт результатів інвентаризації та витяг з протоколу зборів комісії 719
Перелік касових операцій,що оформляються видатковим касовим ордером, наведено в табл. 3.2
Таблиця3.2
Касові операції, щооформляються видатковим касовим ордеромПП «Індустрія Клімату»Господарська операція Підстава Дебет рахунка Готівкова виручка здана до банку: самостійно Квитанція банку 311, 312 Видано під звіт на господарські потреби і відрядження Заява з візою керівника або наказ 372 Виплата зарплати, грошових допомог із фонду оплати праці Розрахунково-платіжна або платіжна відомість 661 Видана працівникам позика Двосторонній договір 377 Внесення коштів на рахунки в банку для погашення нестач за результатами інвентаризації Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії 311, 312 Внесення на поточний рахунок внеску працівників за путівку Протокол комісії з ССзТВП 311 Внесення на поточний рахунок внеску до статутного капіталу Виписка із статуту або витяг із протоколу зборів 311 Внесення надлишку грошей за результатами інвентаризації каси на поточний рахунок Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії 311
Видача грошей із каси, незасвідчена підписом одержувача у видатковому касовому ордері, на виправданнязалишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається недостачею істягується з касира. Готівка, не підтверджена прибутковими касовими ордерами,вважається надлишком каси і зараховується до прибутку підприємства.
Прибутковий касовий ордері квитанцію до нього, а також видатковий касовий ордер бухгалтер заповнюєчітко, без виправлень, навіть тих, що застережені. В цих документахзазначається підстава для їх складання і наводиться перелік документів, щододаються. Видача прибуткового та видаткового касових ордерів або документів,що їх заміняють, на руки особам, які вносять або одержують гроші,забороняється. Приймання та видача грошей здійснюються лише у день складаннякасових ордерів.
Якщо підприємствобуде в касі зберігати кошти в іноземній валюті, їх облік буде обліковуватися вокремій книзі за видами валют. Записи у касовій книзі здійснюються у двох примірниках (черезкопіювальний папір) чорнилом темного кольору, кульковою або чорнильною ручкою.Перші примірники залишаються в касовій книзі. Другі примірники повинні бутивідривними і є звітами касира. Обидва екземпляри нумеруються однаковиминомерами. Записи касових операцій починаються на лицьовій стороні невідривноїчастини листа (після рядка «залишок на початок дня»).
Підчистки та не оговоренівиправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення засвідчуютьсяпідписами касира і головного бухгалтера.
Записи в касовій книзікасир робить одразу після отримання чи видачі грошей за кожним ордером. Щоденнонаприкінці робочого дня він підводить підсумки за день, виводить залишок грошейу касі на наступне число і передає в бухгалтерію як звіт касира другийпримірник з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовійкнизі. Бланк звіту в кінці операцій за день не відривається. ПП «Індустрія Клімату»приздійсненні касових операцій з готівкою могла б забезпечити постійну наявність усвоїх касах розмінної монети різних номіналів (не менше 5% від сумивстановленого для підприємства ліміту залишку готівки в касі) для виданняклієнтам (покупцям). Отже, підприємство дотримується порядку оформлення прийомута видачі готівки в касу. Кожний прибутковий та видатковий ордер підписуєтьсявідповідними особами та реєструються в журналах, а також відображають всігосподарські операції пов’язані з готівкою в касовій книзі на день їхздійснення.
3.2Синтетичний та аналітичний облік готівкових та касових операцій у ПП «ІндустріяКлімату»
Одержані касові звіти йдокументи обробляються. Кожний запис перевіряється по суті, звіряється зпервинним документом, відтак у кожному документі та у звіті проставляється шифрсинтетичного рахунка і субрахунків, що кореспондують з рахунком 30 «Каса». Залишок грошей на початок дняза звітом касира бухгалтер звіряє із залишком грошей на кінець дня, виведеним упопередньому звіті, й перевіряє правильність виведених оборотів і залишків.
Синтетичний облікнаявності руху грошових коштів у касі ведеться на рахунку 30 «Каса», записи наякому здійснюють на підставі перевірених звітів касира загальними підсумками задень в журналі-ордері № 1 (по кредиту) і відомість № 1 (по дебету).
Рахунок 30 «Каса» ведеться за субрахунками: 301 «Каса в національнійвалюті», 302 «Касса в ноземній валюті».
Крім готівки в касіможуть зберігатися грошові документи і бланки суворої звітності.
До грошовихдокументів належать, зокрема, акції, облігації й інші цінні папери; путівки вбудинки відпочинку і санаторії; поштові марки, проїзні квитки тощо. Надходження і видача здійснюються заприбутковими та видатковими касовими ордерами і відображаються на рахунку 331«Грошові документи в національній валюті».Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
Бланки суворого обліку,які знаходяться на зберіганні і видаються під звіт (бланки товаросупровіднихдокументів тощо), обліковуються на забалансовому рахунку 08 «Бланки суворогообліку». Аналітичний облік ведеться по кожному виду бланків із зазначеннямданих про місце зберігання, нумерації, кількості і вартості таких бланків.
ПП «ІндустріяКлімату» використовує лише такі субрахунки 301 «Каса в національній валюті» і311 «Поточний рахунок в національній валюті». За дебетом субрахунку 301 „Каса в національнійвалюті“ відображається надходження грошових коштів до каси підприємства,за кредитом — виплата (витрачання) готівки. Розрахунки з покупцями відбуваютьсяв готівковій формі. І саме надходження грошових коштів від них є для фірмиосновним каналом надходження. Основні господарські операції, які здійснюються вкасі підприємстванаведено у табл. 3.3.
Таблиця 3.3
Облікгрошових коштів у касіПП «Індустрія Клімату»Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дт Кт
Одержано готівку в погашення:
— довгострокової заборгованості 301 18 — заборгованості від покупців в оплату раніше відвантаженої продукції, товарів, послуг 301 36 — винної особи, підзвітних осіб, працівників в погашення раніше виданих безвід-соткових позик 301 37 Одержано кошти з банку в касу 301 31 Повернуто зарплату, надлишково видану працівникам 301 66 Одержано готівкою виручку від продажу товарів 301 70 Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів 15 301 Передано гроші з каси до банку 311 301 Зараховано на поточний рахунок виручку, здану касиром 31 301 Проведено передоплату за газети та журнали 39 301 Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками 63 301 -заборгованість перед фондами соціального страхування та Пенсійним фондом 65 301 Виплачено заробітну плату працівникам підприємства 66 301 Погашено готівкою заборгованість перед кредиторами 68 301 Оплачено готівкою витрати фірми 91-95, 97 301
Аналітичнийоблік ведеться касиром, що забезпечує реалізацію функції збереження майнавласника. Найбільшдостовірний аналітичний облік ведеться в звіті касира, де відображається кожнагосподарська операція з руху грошових коштів у касі.
Отже,аналітичний облік фінансових результатів повинен бути організований так, щоб запідсумком кожного звітного періоду із аналітичного обліку фінансовихрезультатів можна було взяти підсумкові дані і перенести їх на відповіднустаттю Звіту профінансові результати.
3.3 Інвентаризація грошових коштів на ПП «Індустрія Клімату»
Грошовікошти є найбільш ліквідними активами підприємства, а грошові операції носятьмасовий характер і охоплюють практично всі сфери господарської діяльностіпідприємства, а тому грошові кошти є найбільш вразливими до порушень ізловживань. Основними документами, які підлягають вивченню під час перевіркикасових операцій, є касова книга, звіти касира, прибуткові та видаткові касовіордери (ПКО, ВКО), журнал реєстрації ПКО, журнал реєстрації ВКО, журналреєстрації депонованих сум, авансові звіти з підтверджуючими документами,виправдувальні документи тощо, а також регістри синтетичного обліку і звіти(журнал-ордер № 1, відомість до журналу-ордеру № 1а, Головна книга, звіт прорух грошових коштів, баланс .
Інвентаризаціякаси проводиться в присутності касира і головного бухгалтера, (в разі виникнення кількох кас потрібно опечатувати їх, щоб уникнути можливості покрити нестачу в однихкасах за рахунок грошей інших). Підчас проведення інвентаризації необхідно звернути увагу на:
— наказ керівника підприємства пропризначення касира;
— наявність договору про повнуматеріальну відповідальність касира підприємства;
— умови зберігання готівки в касі;
— повноту і своєчасність оприбуткуваннягрошових коштів за чеками у банку;
— правильність оформлення прибуткових (ПКО) і видаткових (ВКО) касових ордерів танаявність усіх необхідних реквізитів;
— погашення видаткових і прибутковихордерів відповідними штампами;
— правильність виведення арифметичнихпідсумків у платіжних відомостях ;
— визначення депонованих сум, а такожрозрахунків за видатковими чеками;
— дотримання ліміту готівки в касі.
Під час перевірокз'ясовується структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків упідприємства в установах банків, наявність податкового боргу у підприємства,результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними порядку веденняоперацій з готівкою. Перевіркабезпосередньо за місцезнаходженням підприємства здійснюється на підставі документів,визначених чинним законодавством за певний період — квартал, півріччя, рік тощо(але не менше ніж за три місяці). ПП «Індустрія Клімату» обов’язково один раз в кварталпроводить інвентаризацію каси підприємства. Проводячи інвентаризацію каси, потрібнодати розписку у тому, що всі прибуткові та видаткові документи на грошові коштивключені до звіту касира і на момент інвентаризації каси неоприбуткованих інесплачених коштів немає. Підрахунок грошових коштів проводиться суцільним способом по кожній купюріокремо, про що робляться записи в покупюрній відомості. Запис і підрахуноккоштів проводиться комісією і касиром окремо. Причому безпосередній підрахуноккупюр робить сам касир, комісія не має права брати грошові кошти таперераховувати їх. На підставі проведення інвентаризації складається актінвентаризації каси за формою, що визначена додатком 1 до «Положення пропорядок ведення касових операцій». У разі виявлення нестачі або залишків коштів касир дає письмовепояснення про причини таких явищ. Сума виявлених залишків оприбутковується, про що виписується ПКО на загальнусуму виявлених залишків. Виявлені нестачі відносятьсяна винних осіб. У випадках непогодження касира відшкодувати суму нестачподається позов до суду. До позовної заяви додається акт інвентаризації готівкив касі, письмове пояснення касира та інші службові розписки, через які сталисянестачі готівки в касі. Відповідальність за дотриманняпорядку ведення операцій з готівкою покладається на головного бухгалтера ПП «ІндустріяКлімату». Особи, винні впорушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальностів установленому чинним законодавством порядку.
У разі виявленняпорушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державноїподаткової служби України застосовують до порушників штрафні санкції напідставі подання контролюючих органів згідно з Указом Президента України від 06.11.2008р.№ 436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм зрегулювання обігу готівки“ (із змінами і доповненнями).
Якщо порушень невиявлено, то службовими особами, які проводили перевірку, складається довідкадовільної форми, у якій зазначаються назва підприємства, термін перевірки,посилання на чинне законодавство, згідно з яким проводилася перевірка, питання,які були перевірені, яка підписується службовими особами, які проводилиперевірку, а також керівником та головним бухгалтером підприємства. Керівник підприємства має право підчас складання акта перевірки не погодитися з результатами перевірки і надатищодо цього відповідні обгрунтовані зауваження (пояснення) у письмовій формі,які додаються до акта. Результати перевірки дотримання порядку ведення касовихоперацій розглядаються керівництвом підприємства, як правило, у триденний строкпісля її закінчення.
Під час перевірокведення касової книги і касових документів здійснюється контроль за виконаннямпідприємством вимог цього Положення, що пов'язані з веденням касової книги таоформленням операцій з приймання та видачі готівки з каси, веденням формпервинної облікової документації. Під час перевірок з'ясовується наявність упідприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам наказуМінстату. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги,оформлення в ній касових операцій із приймання і видачі готівкових коштів (утому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум про прийняту докаси або видану з каси готівку даним прибуткових і видаткових касових ордерів(типові форми відповідно КО-1 і КО-2, якість і своєчасність записів касиразгідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підписубухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих нимкасових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишківготівки в касі на кінець дня тощо. Перевіряється також правильність заповненнявсіх реквізитів прибуткових і видаткових касових ордерів (проставленняпотрібних дат, номерів, сум, підстав для їх виписки, наявність підписівслужбових осіб і одержувачів коштів, печаток, штампів, розписів про отриманняготівки, правильність оформлення депонованих сум тощо).
Виявлені в результатіперевірки порушення і висновки про ведення касової книги та касових документівзазначаються в розділі і акта перевірки. Під час перевірки Оприбуткування надходжень готівки, особлива увага приділятисявстановленню повноти та своєчасності оприбуткування касою підприємстваготівковихнадходжень, одержаних у результаті здійснення підприємством господарськоїдіяльності (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, наданіпослуги і за позареалізаційні операції). Під час перевірки аналізується загальний стан касовихоборотів надходжень готівки з кас банку до кас підприємства на підставібанківських виписок за поточними рахунками підприємства.Звіряються банківські виписки (за сумами коштів, що одержані з банку, і датами)та відповідні записи в касовій книзі з даними прибуткових касових ордерів. Уразі потреби можуть також порівнюватися дані корінців грошових чеків з виписками банку. Під час перевірки контролюючими органамиповного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприємствавід здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються засумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученняму разі потреби таких виправдувальних документів: товарних і касових чеків,розрахункових квитанцій, квитанцій до прибуткових касових ордерів,рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Крім того, для контролю заповним і своєчасним оприбуткуванням готівки контролюючі органи можутьзастосовувати відповідні зустрічні документальні перевірки, що здійснюютьсябезпосередньо на підприємствах-покупцях (замовниках), які сплатили готівковікопіти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряннякасових документів отримувачів готівки з даними покупців. Під час перевірки контролюючі органиможуть брати до уваги те, що за наявності вкасі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами,вона вважається неоприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.
Дотриманнявстановлених лімітів каси: для визначення понадлімітних залишків готівки в касіпорівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою зустановленим ПП «Індустрія Клімату» лімітом каси за кожний день незалежно відтого, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки)чи ні. Якщо в періоді,що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначаються, протягомякого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строкидо банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків.
Метою перевірки дотриманняпорядку видачі готівки під звіт та її використання є здійснення контролю задотриманням підприємства встановленого порядку видачі готівкових коштів підзвіт (у тому числі на відрядження ) та їх використання. Під час проведенняперевірок аналізується порядок видачі сум під звіт, їх цільове використання,виявляються факти неправомірної видачі готівки під звіт працівникам, якіповністю не розрахувалися за попередньо видані їм кошти, несвоєчасногозвітування, а також випадки передавання підзвітних коштів одним працівникоміншому тощо. Під час перевірки аналізуюється субрахунок 372 „Розрахунки зпідзвітними особами“, у яких за дебетом відображаються кошти, видані зкаси під звіт, і відшкодування перевитрат за авансовими звітами, а за кредитом- суми витрат за авансовими звітами, підтверджені бухгалтерією, та поверненняневикористаних авансів. Дебетове сальдо зазначає суму заборгованості підзвітнихосіб підприємству, кредитове — суму перевитрат підзвітних осіб за авансовимизвітами. Такий аналіздає змогу визначити напрями використання підзвітних сум, виявити порушення підчас їх видачі. При перевірці авансових звітів про використання одержаної підзвіт готівки для вирішення господарських питань особлива увага приділяєтьсядотриманню вимог підзвітними особами встановлених термінів складання та поданнядо бухгалтерії відповідних звітів, своєчасність повернення до каси підприємствзалишку невикористаних коштів (одночасно з авансовим звітом), наявністьоригіналів підтверджувальних документів, їх погашення, цільове витрачанняпідзвітних сум тощо. Крім того, ураховується те, що представлення авансовихзвітів про використання підзвітних сум із порушенням установлених термінів можедозволятися лише в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю підзвітної особи абоза інших обставин, що мають документальне підтвердження.
Під час перевіркиправильності оформлення видач готівки під звіт як на відрядження, так і на іншіпотреби встановлюється достовірність підтверджувальних документів, що додаютьсядо авансових звітів (Додаток Д 1). Також звертають увагу на повне і своєчаснезвітування підзвітних осіб у разі використання ними під час відрядження значнихсум підзвітних коштів для вирішення господарських питань. При проведенніперевірки правильності організації видачі готівки під звіт на відрядженнявстановлюється наявність розпорядчого документа (наказу, розпорядження) наслужбові відрядження, правильність ведення записів у журналі реєстраціїпосвідчень на відрядження, дотримання граничної тривалості службовоговідрядження, наявність відміток у посвідченні про відрядження, своєчасністьзвітування за витрачені під час відрядження кошти, правильність відшкодуваннявитрат працівникам тощо. Такожвраховують те, що в разі виявлення порушеннявидачі конкретному працівнику під звіт готівкового авансу за наявності в ньогораніше одержаних підзвітних коштів, за якими в установленому порядку не бувскладений авансовий звіт, то незалежно від того, закінчився чи ні термін, наякий ці кошти були видані, штраф за таке порушення (25% від одержаної під звітсуми) має розраховуватися, виходячи із суми попередньо одержаних і неповернених до каси підприємств підзвітних коштів, щодо яких не був складенийзвіт. У разі своєчасного повернення лише частини підзвітних коштів штрафрозраховується щодо суми не повернених до каси підзвітних коштів. Факти поданняавансового звіту до бухгалтерії в установлені строки без одночасного поверненнядо каси підприємства невикористаних підзвітних сум є порушенням порядку видачіготівки під звіт і її використання.
Для контролю задотриманням підприємства установлених обмежень (10тис.грн.) при здійсненні міжними готівкових розрахунків перевіряються розрахункові операції підприємства — платника готівкових коштів.
Також маєвраховуватися те, що такі готівкові розрахунки можуть здійснюватися ПП«Індустрія Клімату» протягом дня з іншими підприємствами (підприємцями) заодним чи кількома платіжними документами, а також те, що зазначені обмеження нестосуються розрахунків підприємств із фізичними особами та інших випадків.Якщоготівкові розрахунки підприємств перевищують установлену граничну суму, тонадлишкова їх сума додається розрахункове до фактичних залишків готівки в касіплатника готівки одноразово (того самого дня, у який було здійснено цюоперацію), а одержана сума порівнюється із затвердженим лімітом каси. Зазначеніобмеження стосуються всіх видів операцій з готівкою, пов'язаних як зреалізацією продукції (виконанням робіт, наданням послуг), так і зпозареалізаційними операціями. Для перевірки використовуються потрібні касовідокументи підприємства (касова книга, касові ордери, журнал реєстраціїприбуткових і видаткових касових документів, авансові звіти працівників щодовитрачання підзвітних сум), а також документи, що підтверджують здійсненіпокупцем (замовником) витрати готівки при придбанні товарів, оплаті наданихпослуг та виконаних робіт (касові та товарні чеки, розрахункові квитанції,квитанції до прибуткових касових ордерів, інші розрахункові документи, а такожрахунки-фактури, податкові накладні, договори на поставку продукції, наданняпослуг, виконання робіт, товарно-транспортні накладні тощо). Під час перевіркипідприємства аналізуються записи в касовій книзі, книзі обліку придбанихтоварів (виконаних робіт, наданих послуг), дані прибуткових і видатковихкасових ордерів, авансових звітів підзвітних осіб та інших підтверджувальнихдокументів. Можуть такожперевірятися обороти за субрахунком 372 „Розрахунки з підзвітнимиособами“. Порушення встановлених обмежень на здійснення готівковихрозрахунків виявляються шляхом порівняння фактичних витрат готівкипідприємств-платників за придбані товари (виконані роботи, надані послуги) законкретним розрахунком, що підтверджені відповідними обгрунтувальнимидокументами, з діючими обмеженнями. У разі потреби можуть здійснюватисязустрічні перевірки підприємств з порівнянням даних (за сумами і строками)відповідних касових документів підприємств-платників і підприємств — одержувачів готівкових коштів.
Отже, інвентаризація касипроводиться з метою контролю за схоронністю готівкових коштів на підприємстві.Правила проведення інвентаризації каси повинні обов’язково бути обумовлені в наказіпро облікову політику підприємства. Для проведення інвентаризації каси, що маєздійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія. Відповідно до П(С)БО №4 ПП«Індустрія Клімату» веде як синтетичний, так і аналітичний облік касових операцій,що дає можливість внутрішнім користувачам (адміністрації, дирекції) зовнішнімкористувачам та контролюючим органам побачити заборгованість як дебіторську,так і кредиторську по всім контрагентам, а також зробити аналіз використаннякоштів підприємства в частині господарських витрат та витрат на відрядження, підприємство веде облік за допомогою ліцензійного програмного забезпечення «1СБухгалтерія», окрім того в ручну веде облік реєстрів додаткового призначення.
ВИСНОВКИ
Бакалаврськаробота виконана робота на тему: „Облік готівкових та касових операцій ”присвячена розгляду організації, бухгалтерському обліку та інвентаризаціїкасових операцій на прикладі приватного підприємства «Індустрія Клімату».
Впроцесі її написання були вивчені і проаналізовані теоретичні питання стосовнотеми, проведено аналіз ліквідності та платоспроможності ПП « ІндустріяКлімату». Касовіоперації підприємства становлять досить великий обсяг роботи і характеризуютьодну з головних функцій підприємства. Для здійснення розрахунків готівкоюпідприємство має касу. Вся готівка понад сумивстановлених лімітів підприємства повинна здаватись для зарахування на поточнийрахунок у порядку та в строки, встановлені і узгоджені з установою банку, вякому відкритий поточний рахунок. На сьогоднішній день бухгалтерам доводиться працювати в умовах, коли кожногомісяця змінюється не один десяток законодавчих актів. Невідповідність однихнормативних актів іншим, неузгодженість законодавчих положень у самихнормативних актах, редакційні неточності все це дуже ускладнює як сам облік,так і контроль за його достовірністю.
Таким чином,методика контролю використання оборотних активів повинна включати контроль їхнаявності, забезпечення і джерел,структури й динаміки їх змін,відхилень від нормативу, оборотності такількості оборотів. Застосування такої методики контролю сприятиме повнішомувиявленню резервів зростання платоспроможності, ліквідності, обсягів реалізаціїпродукції суб’єктів господарювання.
Особливуувагу слід приділяти дослідженню напрямів прискорення оборотності оборотнихактивів. З метоюпопередження можливих зловживань, пов’язаних з нарахуванням та виплатоюзаробітної плати необхідно детально продумати кожен етап облікової роботистосовно нарахування заробітної плати, утримань та видачі грошей, щоб крадіжкита розтрати грошових коштів на цій ділянці облікової роботи стали неможливими.Операції за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючиконтроль касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операційу національній валюті в Україні. Відповідно до наказу про облікову політику ПП«Індустрія Клімату» дотримується правил проведення (один раз на квартал)інвентаризації грошових коштів в касі підприємства з метою дотримання належнимчином касової дисципліни. Контроль каси підприємства здійснюваться в такійпослідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про веденнякасових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касовихоперацій. Особливо ретельно необхідно аналізувати повноту і своєчасністьоприбуткування грошей у касу, одержаних із поточних рахунків підприємств убанку, встановлювати шляхом зустрічної і взаємної звірки даних банківськихвиписок із рахунків підприємств, корінців чекових книжок, прибуткових касовихордерів і записів у касовій книзі.
Ознайомившисьз обов язками головного бухгалтера приватного підприємства «Індустрія Клімату» зрозуміло, що до його функцій входить дуже великий об єм роботи: контроль, планування, складання звітності тощо.Вважаю, що для однієї людини це занадто широке коло обов язків, які до того ж вимагають підвищеної уваги івідповідальності. Для того, щоб полегшити роботу МВО і вдосконалити процес плануваннягрошових коштів пропонуємо ввести в штатфірми нову посаду – бухгалтера поплануванню, який обчислював би можливі джереланадходження і витрачання грошових коштів. Головною метою розробки планів єсинхронність надходжень і витрачань коштів, а також прискорення обороту грошей. На сьогодні більшість підприємств непланують рух грошових коштів, що призводить до постійної незбалансованостінадходжень і витрачань коштів. Для удосконалення обліку готівкових грошовихкоштів пропонується в бухгалтерії підприємства використовувати комп’ютернубухгалтерську програму «1С: Бухгалтерія 7.7.» нової версії.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. ЗаконУкраїни “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від16.07.1999р № 996 – XIV
2. Закон України“Про внесення змін до Закону України “Про застосування електронно-контрольнихкасових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сферіторгівлі, громадського харчування та послуг” від 25.03.2005р. № 1999.
3. Указ ПрезидентаУкраїни “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулюванняобігу готівки” від 06.11.2008 №436/95.
4. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Міністерствафінансів України від 25.11.2002р. № 989.
5. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затвердженийнаказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87 із змінами ідоповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від28.01.00р. №15, 30.11.00р. №304 та 22.11.2004р. №731
6. Положення проведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженепостановою Правління Національного банку України від 15.31.04 № 637.
7. Положенняпро форму та зміст розрахункових документів затверджене наказом ДПАУ від01.12.2000р. № 614.
8. Правилавизначення платоспроможності банкнот і монет, затверджені постановою ПравлінняНаціонального банку України від 17.11.2004р. за №574 і зареєстровані Міністерствомюстиції України від 16.04.99р. за №242/3535.
9. Постановаправління НБУ від 09.02.05р. № 32 «Про встановлення граничної суми готівковогорозрахунку».
10. Інструкціяз інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальнихактивів, грошових коштів, документів та розрахунків затверджена наказомМіністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242.
11. Інструкція зорганізації роботи з наявним зверненням установ банків України, затвердженапостановою Правління Національного банку України від 01.02.2001р. № 69.
12. Інструкція “Пропорядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного облікуДО-1 і М-20”, затверджена наказом Держкомстату України від 27.07.98р. № 263.
13. ІнструкціяНаціонального банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігуустановами банків України” затвердена постановою Правління Національного банкуУкраїни від 23.07.2002р. № 259.
14. ІнструкціяНаціонального банку України №3 “Про відкриття банками рахунків у національнійта іноземній валюті” затверджена постановою Правління Національного банкуУкраїни від 04.06.2003р. № 121 із змінами і доповненнями,внесеними постановами Правління Національного банку України.
15. Інструкція проорганізацію роботи з готівкового обліку установами банків України затвердженапостановою Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69.
16. нструкція пробезготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена ПостановоюНаціонального банку України від 29.03.01р. № 135.
17. НаказДержкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касовихоперацій” від 27.07.98р. № 263.
18. Все пробухгалтерський облік: всеукраїнська професійна бухгалтерська газета. –2004-2005рр.
19. Білуха М.Т.Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.- К., 2000. – 692с.
20. Бутинець Ф.Ф.,Давидюк Т.В. Бухгалтерський управлінський облік. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. –592с.
21. Бутинець Ф.Ф.,Лайчук С.М., Олійник О.В. Організація бухгалтерського обліку: Підручник.-Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 592 с.
22. Бутинець Ф.Ф.Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі: Навчальний посібник. – Житомир:ПП «Рута», 2000. – 456с.
23. Бухгалтерськийфінансовий облік: підручник для студ. спец “Облік і аудит” вищ. навч. закладівза редакцією Бутинець Ф.Ф. Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 756с.
24. Бухгалтерськийоблік і фінансова звітність: навчальний практичний посібник за редакцією ГоловаС.Ф. Дніпропетровськ: ТОВ “Баланс- клуб”, 2000. — 768с.
25. Бухгалтерськийоблік в Україні. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали. Заредакцією Р.Л.Хом»яка. – Львів: Національний університет «Львівськаполітехніка», «Інтелект-Захід», 2001. -728с.
26. Кім Г.М., СопкоВ.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їхзаповнення: Навчальний посібник – к.: Центр навчальної літератури, 2004. – 440с
27. Кривоносов Ю.Г.,Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках.– К., «А.С.К.», 2002. – 286с.
28. Пушкар М.С.Фінансовий облік: Підручник.-Тернопіль: Карт-боланш, 2002.-628с.
29. Сопко В.,Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю іаналізу: Підручник. – К., 2000. – 260с.
30. Сопко В.В.Бухгалтерський облік: Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2000. – 578с.
31. Ткаченко Н.М.Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студ.екон. спец. вищ. навч. закл. – 6-те вид. – Київ: А.С.К., — 784с.
32. Швець В.Г. Теоріябухгалтерського обліку: Підручник. – К. Знання-прес, 2006. – 444с.