Министерство образованияи науки Республики Казахстан
КарагандинскийЭкономический УниверситетКафедрабухгалтерского учета и аудитаКурсовая работа
По дисциплине: «Промежуточныйфинансовый учет»
Тема: «Нормыизноса и методы начисления амортизации основных средств и их учет»
Выполнила: ст-ка гр.УА-37
Тезекбаева А.
Караганда2007
Содержание
Введение
1. Амортизационная политика РК и организация учетаамортизации основных средств и их учет
2. Нормы износа (амортизация) и порядок их определения
3. Методы начисления амортизацииосновных средств
4. Расчет и учет амортизации основных средств
5. Выбор методов амортизации и их влияние на финансовыерезультаты
6. Раскрытие информации об амортизации в отчетности
Заключение
Приложения
Список использованной литературы
/>/>/>Введение
Основные средства часто составляют главную частьактивов предприятий, действующих во многих сферах предпринимательскойдеятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристикифинансового положения и результатов деятельности предприятий.
Согласно СБУ-6 основные средства (ОС) — материальныеактивы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) вкачестве средств труда, как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. Имея ясное представление о каждом элементе основныхфондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, офакторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявитьметоды, при помощи которых повышается эффективность использования основныхфондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижениеиздержек производства и, конечно, рост производительности труда.
В данной курсовойпредлагается рассмотреть вопросы, связанные с начислением износа и организациейучета амортизации основных средств.
Основные средства,участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием силприроды и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ6, износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектовосновных средств.
Получение достовернойинформации о реальной стоимости основных средств предприятия обретаетпервостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночныхотношений.
Актуальность темы курсовой работы очевидна, таккак переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукциипредполагают техническое перевооружение предприятий различной отраслевойнаправленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшениеиспользования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники иосвоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качествуучетной информации о формировании, движении, использовании и сохранностиосновных средств. В данной работе рассматривается казахстанская практика учетаосновных средств с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета,утвержденного приказом Министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438.
Методы начисленияамортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерскогоучета предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикойприменение одного из практикуемых методов начисления амортизации.
Цель курсовой работы –рассмотреть действующую практику учета износа основных средств.
Для достижения даннойцели были поставлены следующие задачи:
Изучить организацию учетаамортизации основных средств
Выявить сущность норм износа ипорядок их определения
Рассмотреть методы начисленияамортизации
Проанализировать расчет и учетамортизации
Раскрыть информацию о амортизациив отчетности
Выводы
1. Амортизационная политика РК и организация учетаамортизации основных средств и их учет
Основные средствапредставляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда припроизводстве продукции (выполнение работ, оказании услуг) или дляуправленческих нужд компании в течении периода, превышающего один год, илиобычного операционного цикла, если он продолжительнее 12-ти месяцев.
Учет основных средствявляется одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современныхусловиях он регулируется СБУ 6 «Учет основных средств», утвержденнымприказом Министерства финансов РК от 28.01.2003 г. №27 [1 с.50].
СБУ 6 применяется приучете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключениемтех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуетсяили разрешается применение другой методики учета основных средств.
В соответствии с СБУ 6основные средства — материальные активы, которые используются организацией дляпроизводства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачив аренду другим организациям или для административных целей и которыепредполагается использовать в течение длительного периода времени (более одногогода). Этого достаточно, чтобы казахстанский бухгалтер принял к учету актив вкачестве основного средства.
ТОО «Наурыз»осуществляет ведение бухгалтерского учета по международным стандартамфинансовой отчетности. Так как МСФО предъявляет новые требования к качествуучетной информации о формировании, движении, использовании и сохранностинедвижимости, зданий и оборудования (основных средств) ТОО «Наурыз»особое внимание уделяет этому элементу финансовой отчетности.
В учетной политике ТОО«Наурыз» используется как термин «недвижимость, здания исооружения» (в соответствии с методическими рекомендациями по применениюМСФО (IAS) 16, рекомендованными Экспертнымсоветом Министерства финансов РК по вопросам бухгалтерского учета и аудита от24.01.2005 г. № 1), так и термин «основные средства» — наиболеепривычный для практических бухгалтеров. [9, с. 65]
По состоянию на 1 января2007 года ТОО «Наурыз» представлены основные средства — Приложение 1.
МСФО (IAS) 16 применяется при учете всехосновных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением техслучаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется илиразрешается иной порядок учета (например, МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционнаянедвижимость»).
Основные средства,участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенноизнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономическихфакторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ — этопроцесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.[2, с.48]
Различают физический иморальный износ.
Физический износ основныхсредств наступает при их использовании в связи с механическим изнашиваниемчастей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений(эксплуатационная форма физического износа), а также под влияниемприродно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающихкоррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результатепроисходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основныхсредств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлениемметодов производства. Совершенствование техники и технологии способствуетудешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи сэтим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются,теряя часть своей стоимости.[16, с.102]
Таким образом, по меретого, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства,потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается, с тем, чтобыотразить этот факт. Стоимостное выражение износа в виде систематическогоуменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезнойслужбы называется амортизацией.[18, с.7]
Амортизация (от лат. Amortisatio — погашение) — объективный процессперенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа напроизводимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальныхденежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издержкипроизводства или обращения для простого и расширенного производства основныхсредств (основного капитала). Амортизируемая стоимость представляет собойразницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяетсяпри поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей,лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.[10, с 72]
Рассмотримамортизационную политику в Республике Казахстан. Важнейшей формой управленияинвестиционными процессами является амортизационная политика. В недалекомпрошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычетыприходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовалицель — снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самымсдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась,Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтомуи создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационнуюполитику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведенияопределенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать напуть ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет статьконкурентоспособной на мировом рынке.
По вновь приобретаемомуоборудованию в настоящее время установлен крайний срок амортизации — пять лет.Что касается старого оборудования, установлены жесткие нормы амортизации. Внастоящее время одной из задач амортизационной политики в Республике Казахстанявляется проведение в течение ближайших 6-8 лет полной амортизацииоборудования, которое у нас на сегодня имеется.
Таким образом,амортизационные отчисления — один из основных элементов, составляющихсебестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммыамортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
В бухгалтерском учетеамортизация отражается в соответствие с СБУ 6, в котором определено, чтоамортизация — это процесс распределения амортизируемой стоимости актива втечение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу междупервоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется припоступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей,лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационныеотчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Амортизируемая стоимостьобъекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срокаполезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должныпризнаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовуюстоимость другого актива. Регулярные амортизационные отчисления по любомуамортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде.
Определение суммыамортизации за отчетный период зависит от:
себестоимости (фактическойили исторической стоимости) объекта недвижимости, зданий и оборудования;
ликвидационнойстоимости;
предполагаемогосрока полезного использования.
Рассказывая обамортизации, поясним, что срок полезного использования амортизируемого объектаопределяется сроком его ожидаемого полезного применения (сроком службы) иликоличеством продукции или других полезных объектов, которое предполагаетсяполучить с его применением. Период применения подлежит расчету исходя изожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовыхи иных ограничений на его использование. Обычно сроки службы амортизируемыхобъектов определяются компанией по опыту эксплуатации аналогичных объектов впрошлом. Если по поводу какого-либо актива нет опыта, срок его службыопределяется соответствующими специалистами на основе данных производителя,опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации: интенсивностиприменения; числа смен работы, предполагаемой программы ремонта иобслуживания.[11,c. 48]
Часто срок фактическойэксплуатации устанавливается короче возможного срока физического износа. Этосвязано с учетом факторов морального износа. В том числе с ожидаемымиизменениями техники и технологии производства, повышенными требованиями ккачеству продукции, снижением спроса на данный товар на рынке, истечением срокааренды объекта, другими юридическими ограничениями.
МСБУ (IAS) 16 требует периодическогопересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельнымобъектам и группам амортизируемых активов, если фактические условияэксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранеевыполненных расчетах сроков и норм амортизации. Эти показатели могутпересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике;конъюнктуры рынка; изменения экономической политики, когда предполагаетсяпродать объект раньше его реального физического износа; технических итехнологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и поиным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисленияамортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормыамортизации для текущего и будущих отчетных периодов. Измененныеамортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором произведенпересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодахвплоть до следующего пересмотра сроков, если таковой потребуется. Результатыизменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовойотчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.[11,c. 49]
Амортизационныеотчисления производятся в каждом отчетном периоде в течение всего расчетногосрока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаютсяпосле полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта.
Ликвидационная стоимостьамортизируемого объекта — это стоимость его реализации в конце срокаэксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданыили иначе использованы с выгодой для компании после снятия объекта сэксплуатации и списания его за счет суммы накопленной амортизации.Ликвидационная стоимость может оказаться несущественной. Она не учитывается приопределении амортизируемой стоимости объекта. Но значительные суммыликвидационной стоимости, если они возможны, определяются в момент поступленияобъекта в эксплуатацию или после очередной переоценки. Так, если компанияприменяет модель переоценки для учета основных средств, при которой объектыпереоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации,то новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждойпереоценки объекта. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на суммуожидаемых затрат на выбытие объекта в конце срока его полезной службы.
Предприятие должноначислять амортизацию по объектам недвижимости, зданиям и оборудованию(основных средств) с момента, когда они готовы к эксплуатации, и продолжатьначислять до момента прекращения признания, даже если в течение этого периодаобъекты не использовались.
Для учета износа основныхсредств на предприятиях ТОО «Наурыз» применяют счета раздела 2подраздела 2420 «Основные средства» (счет 2420). Разрабатывая рабочийплан счетов в соответствии с инструкцией по его разработке (от 22 12.2005 г. №426), каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив емусоответствующее название. Например, рабочий план счетов может содержатьследующие синтетические счета: 2421 «Износ зданий и сооружений», 2422«Износ оборудования и передаточных устройств», 2423 «Изностранспортных средств», 2424 «Износ прочих основных средств» итак далее.[11,c.50]
Типовая корреспонденция счетов по учету износаосновных средств приведена в таблице 1.
Таблица 1 — Типовая корреспонденция счетов по учетуизноса основных средств Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1 Начисление износа основных средств:
— используемых при строительстве объекта;
— относящихся к будущим отчетным периодам (по горноподготовительным работам и др.);
— используемых в местах хранения и реализации товаров;
— общехозяйственного назначения;
— используемых в процессе производства продукции, работ и услуг
2930
1620,2920
7110
7210
8040
2420
2420
2420
2420
2420 2. Начислен износ основных средств, сданных в текущую аренду 7470 2420 3. Списание ранее начисленного износа при выбытии объектов основных средств 2420 2410
/>/>/>2. Нормы износа (амортизация) и порядок ихопределения
Существуют налоговые последствия изменений величиныамортизационных отчислений, которые рассчитываются по нормам, установленнымзаконодательством. Размеры амортизационныхнакоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средстви называются нормами амортизационных отчислений.
Нормы амортизационныхотчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных группосновных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины иоборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых онииспользуются, и по отраслям промышленности.
В Налоговом Кодексе закреплены нормы износафиксированных активов. Фиксированные активы — основные средства инематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствиис законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые дляполучения совокупного годового дохода, за исключением основных средств инематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до моментаначала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целяхналогообложения в соответствии со статьей 101 Налогового Кодекса. [НК]
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированнымактивам производится по амортизационным подгруппам.
К фиксированным активам, не подлежащим амортизации,относятся:
— земля;
— музейные ценности, памятники архитектуры иискусства;
— автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверыобщего пользования;
— незавершенное капитальное строительство;
— объекты, относящиеся к фильмофонду;
— фиксированные активы, введенные в эксплуатацию врамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычетыв соответствии со статьями 138-140 Налогового Кодекса[5, НК].
Амортизационные отчисления по каждой подгруппеподсчитываются путем применения нормы амортизации, установленной статьей 110Налогового Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налоговогопериода.
Нормы амортизации фиксированных активов приведены втаблице 2, которая составлена на основании Налогового Кодекса РеспубликиКазахстан от 12.06.2001 г. за № 209-II (с изменениями и дополнениями от01.01.2006г.)
Таблица 2 — Нормы амортизации фиксированных активов№ групп Наименование фиксированных активов Норма амортизации 1 Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин 8 II Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования 20 III Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более 25 IV Канцелярские машины и компьютеры 50 V Фиксированные активы, не включенные в другие группы 15
В случае ликвидации или реорганизацииналогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на периоддеятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениямамортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно [НК].
Таким образом, в Налоговом Кодексе РеспубликиКазахстан установлены нормы амортизационных отчислений на основные средства(фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены впроцентах к балансовойстоимости классификационных групп основных средств./>/>/> 3. Методыначисления амортизации основных средств
С введением в действиестандарта бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» (с 1 января1997 года) у казахстанских компаний, ведущих бухгалтерский учет по национальнымправилам учета, появилась возможность применять в бухгалтерском учете следующиеметоды начисления амортизации основных средств:
методаравномерного (прямолинейного) списания стоимости;
списаниястоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
методауменьшающегося остатка;
списаниястоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видамосновных средств допускается применение различных методов. Выбор методаамортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Выбранныекомпанией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой иприменяться последовательно от одного отчетного периода к другому.
МСФО (IAS) 16 указывает на возможные кприменению методы амортизационных отчислений. К ним относятся: методравномерного начисления (прямолинейного списания стоимости), методуменьшающегося остатка и метод суммы изделий (списания стоимости пропорциональнообъему выполненных работ или производственный метод). Стандарт 16 не запрещаетиспользовать и другие методы, отражающие потребление экономических выгод отиспользования актива. Компания должна выбрать тот метод амортизации, которыйнаилучшим образом отражает получение будущих экономических выгод отиспользования объекта основных средств.
Компании для упорядоченияамортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетныхпериодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу, в которыйвключаются (как минимум) следующие показатели:
Ø дата включения вамортизируемое имущество;
Ø предполагаемыйсрок амортизации;
Ø предполагаемаяликвидационная стоимость;
Ø амортизируемаястоимость;
Ø норма амортизации(годовая и месячная);
Ø амортизационныеотчисления (годовые и месячные);
Ø месяц, в которомпрекращаются амортизационные отчисления из-за полного погашения амортизируемойстоимости.
Амортизационный плануточняется по отдельным объектам на основе аналитического бухгалтерского учетадвижения основных средств.[2,c52]
Метод равномерногоначисления или прямолинейного списания стоимости — стоимость объектанедвижимости, зданий и оборудования списывается равными частями в течение всегосрока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годоваясумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта,накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объектауменьшается равномерно. То есть норма амортизационных отчислений определяетсяисходя из срока амортизации. Недостаток метода — в равновеликости суммыотчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, чтопериод эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Но ведь вначальный период эксплуатации машин, механизмов и оборудования их отдачанамного выше, что должно учитываться в методике амортизации.
При использовании методаравномерного (прямолинейного) списания стоимости амортизация рассчитывается поформуле:
/>; (1)
где А –амортизация загод, ПС – первоначальная стоимость, ЛС – ликвидационная стоимость, СС – срокслужбы
/>; (2)
где А1 –амортизация за месяц, А – амортизация за год, Г – 12 месяцев
По СБУ 6, при методеравномерного (прямолинейного) списания стоимости, сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из:
Ø срока полезнойслужбы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объектапри приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации исодержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
Ø предельных норм амортизации, установленных налоговымзаконодательством РК. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должныпревышать предельных норм, установленных налоговым законодательством, а именност. 110 Налогового кодекса.
Метод суммы изделий илисписания стоимости пропорционально объему выполненных работ — начисление суммыамортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемойпроизводительности актива. То есть срок полезной службы определяетсяколичеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитываетпроизвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого методаамортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимостиобъекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг),произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезнойслужбы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогичноначисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается такжев зависимости от количества произведенной продукции. Таким образом, данныйметод применяется в случае, когда можно составить обоснованный график будущейпроизводительности основного средства по годам.
Метод начисленияамортизации применяется к объектам, которые неравномерно используются компаниейв течение года и, соответственно, неравномерно приносят доход компании. Вучетной политике необходимо выбрать один из показателей, характеризующихпроизводственную мощность объекта основных средств. При выборе этого методаследует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год,зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкогопредставления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующеевлияние на определение себестоимости и финансового результата.
Отдельные виды основныхсредств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, вусловиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально.Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения впроизводство научно-технических достижений и повышения заинтересованности вобновлении основных средств компании могут применять методы ускоренногоначисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел — кумулятивныйили метод уменьшающегося остатка.
Метод уменьшающегосяостатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств вначальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это можетбыть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительнымвозрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезнойслужбы.[2,c55]
Для обеспечениясоответствующего соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждомтекущем периоде должна быть больше, чем в будущем. При этом методе нормаамортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объектана конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимаетсяравной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженнойна коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационнаястоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнегогода, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшениябалансовой стоимости до ликвидационной.
Метод списания стоимостипо сумме чисел (кумулятивный метод) в соответствии с СБУ рекомендовануполномоченным органом для применения казахстанскими компаниями. В МСФО (IAS) 16 этого метода нет, но он незапрещен к использованию. Поэтому компания может выбрать этот метод в своейучетной политике. Расчеты, согласно этому методу, производятся путем умножениякоэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию. Коэффициент суммы летсчитается как частное от деления оставшегося срока полезного использования,включая данный год, на сумму лет (кумулятивное число). Формула для расчетакумулятивного числа:
/> (3)
где N — срок службы
Необходимо учесть, чторасчетный коэффициент, определяемый при этом методе, различен в разные периодыэксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годыэксплуатации значительно выше, чем в последующие.
Ознакомившись с методамиускоренного начисления амортизации основных средств, четко определили, что этиметоды позволяют списать максимальную часть амортизируемой стоимости в первыегоды работы основного средства. Таким образом, компания имеет возможностьмаксимально эффективно возмещать расходы по приобретению основных средств.[2,c56]
К различным видам основныхсредств допускается применение различных методов начисления амортизации. Приэтом к одному виду (группе) основных средств следует применять не более одногометода. Выбранные компанией методы начисления амортизации должны определятьсяучетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода кдругому./>/>/> 4. Расчет иучет амортизации основных средств
Учетной политикой ТОО «Наурыз» начислениеамортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается,а по выбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцемввода или последним месяцем, в котором стоимость этих объектов была полностьюперенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с учетной политикой ТОО«Наурыз» начисление амортизации производится по всем видам основныхсредств с использованием равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
При методе равномерного списания сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из:
— срока полезной службы, для более точного определениякоторого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта наданный момент;
— предельных норм амортизации, установленных налоговымзаконодательством Республики Казахстан. Нормы не должны превышать предельныхнорм, установленных налоговым законодательством.
Например, 30 марта 2007 г. для офиса в ТД«Сулпак» приобретен холодильник LG GR-642BEFEстоимостью 133 380 тенге (включая НДС 14%). Установлен срок полезной службы в 5лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службынесущественна.
Данная хозяйственная операция была отражена вбухгалтерском учете ТОО «Наурыз» следующим образом:
1. На фактическую себестоимость приобретенногохолодильника (стоимость без НДС)
Д-т 2415 «Прочие основные средства» — 117000 тенге
К-т 3311 «Счета к оплате» — 117 000 тенге
2. На сумму НДС
Д-т 1421 «Налог на добавленную стоимость» — 16 380 тенге
К-т 3311 «Счета к оплате» — 16 380 тенге
3. Произведена оплата безналичным путем
Д-т 3311 «Счета к оплате» — 133 380 тенге
К-т 1041 «Денежные средства» — 133 380 тенге
4. Ежегодная амортизация — 23 400 тенге (117 000: 5лет)
Д-т 7111 «Расходы по амортизации» — 23 400тенге
К-т 2424 «Накопленная амортизация прочих основныхсредств»
23 400 тенге
Расчет амортизации методом равномерного списаниястоимости приведен в таблице 3.
/>/>Таблица 3 — Расчет амортизации методом равномерногосписания стоимостиГод Себестоимость Амортизационные расходы за год Накопленная амортизация на конец года Балансовая стоимость на конец года 1 -й год 117 000 23 400 23 400 93 600 2-й год 117 000 23 400 46 800 70 200 3-й год 117 000 23 400 70 200 46 800 4-й год 117 000 23 400 93 600 23 400 5-й год 117 000 23 400 117 000
Таким образом, ежемесячная сумма амортизац/>/>иив данном случае составит — 1950 тенге (23 400: 12).
Амортизационная ведомость приведена в Приложении 2./>/>/> 5. Выборметодов амортизации и их влияние на финансовые результаты
Выбор амортизационной политики илиспособа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит отстепени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составленияфинансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средствпризнается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономическихвыгод и можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива.Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав ирисков, связанных с приобретением актива, поэтому основные средства не могутбыть признаны до этого момента.
Международный стандарт финансовойотчетности МСФО 16 «Основные средства» не регламентирует жесткодопустимые методы начисления амортизации, перечисляя три рекомендованныхметода:
— равномерное начисление
— метод уменьшаемого остатка
— по сумме изделий (по выпускупродукции, потонной ставке).
В соответствии с МСФО 16 «Основныесредства», выбор метода амортизации определяется экономической схемойиспользования актива. Амортизация признается расходом периода, если не относитсяна увеличение других активов. Например, амортизация производственногооборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущеннойпродукции
Методы амортизации должныпериодически пересматриваться и при необходимости изменяться. Такое изменениене влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как текущееизменение учетной политики по МСФО 8 «Чистая прибыль за период,фундаментальные ошибки и изменения за период» [1, с.73]
Поскольку выбор методаамортизации и определение срока полезного использования являются результатомоценки на момент приобретения объекта недвижимости, зданий и оборудования(основного средства), то в процессе использования данного объекта эти оценкимогут существенно измениться. Поэтому метод амортизации может периодическипересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схемеполучения экономических выгод от соответствующих объектов метод амортизации ихдолжен быть приведен в соответствие с этими изменениями.
Необходимость измененияметода амортизации может быть связана, например, с ускорением моральногоустаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного болееэффективно выполнять те же функции. Эти изменения должны учитываться какизменение учетных оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерскихоценках и ошибках». Оно вызывает необходимость пересчета амортизацииобъекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должныотражаться в текущем и будущем отчетных периодах. 6. Раскрытиеинформации об амортизации в отчетности
Недвижимость, здания иоборудование (основные средства) — часть имущества компании, используемая вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг, способная приносить компании экономические выгоды. Поэтомуинформация о них имеет большое значение для характеристики финансовогоположения и результатов деятельности компаний. Особенно это касаетсяорганизаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности.[1,c50]
Раскрытие информации вфинансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. СБУ 6предусматривает, что основные средства должны быть объединены по виду ииспользованию в соответствующие группы.
Финансовая отчетностьдолжна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:
1. Первоначальнаястоимость на начало и конец следующего периода по видам основных средств сучетом их движения:
— ввод;
— выбытие;
— изменениепервоначальной стоимости, причины изменений.
2. При начисленииамортизации по каждому виду основных средств:
— используемый методначисления амортизации;
— первоначальная илитекущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетногопериода;
— сумма накопленнойамортизации на начало и конец отчетного периода.
Крометого, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация наконец отчетного периода о:
1)первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;
2) первоначальной или текущей стоимости основныхсредств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисленаамортизация;
3)наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные взалог в качестве гарантии за обязательства;
4)непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;
5)стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;
6)стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывшихиз эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей ихреализацией;
7) учетной политике,связанной с затратами на постановление основных средств.
Предприятие может вносить изменения в своюамортизационную политику в области выбора метода начисления амортизации вслучае, если новый метод предпочтительнее ста/>рого иесли данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности.
При этом изменение метода амортизации учитывается какизменение учетной оценки и вызывает необходимость пересчета амортизации объектапосле изменения [2, с.66]
Результаты изменения метода амортизации отражаются вфинансовой отчетности предприятия в текущем и будущем отчетных периодах.
Заключение
Амортизация обеспечиваетсоблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляетсяпосредством отнесения на расходы части стоимости объектов по мере потребленияэкономических выгод, связанных с их использованием. Амортизация связана с распределениемранее понесенных затрат по приобретению объектов и последующему улучшению ихсостояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объектов впроцессе их использования.
Можно выделить следующиеосновные требования к амортизации основных средств:
Ø амортизируемая стоимость объектовдолжна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
Ø используемый метод амортизации долженотражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых отобъектов;
Ø амортизационные отчисления за каждыйпериод должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются вбалансовую стоимость другого актива.
Приложение 1№ п/п Наименование объекта основных средств Первоначальная стоимость Накопленный износ 1 Земельный участок 952 000 - 2 Здание 61 128 960 5 622 495 3 Автомобиль «Mitsubishi Delica» 2 720 000 491 877 4 Шкаф для документов (2 шт.) 69 565 20 300 5 Стол письменный (4 шт.) 41 739 12 180 6 Стулья (4 шт.) 17 391 5 074 7 Мягкая мебель 86 957 25 375 8 Журнальный столик- 4 348 1 260 9 Станок распиловочный 3 043 478,26 228 258 10 Кассовый аппарат 26 087 17 376 11 Факс «Panasonic» 23 478 15 648 12 Компьютеры (1 шт.) 209 464 35 041 13 Принтер «Samsung» 26 087 13 920 14 Ксерокс «Мини» 17391 2 900 1 Оборудование 197 609 36 234 16 Столы для сборки компьютеров (4 шт.) 30 000 3 000 17 Стеллажи для деталей (2 шт.) 170 000 16 995 18 Стулья полумягкие (4 шт.) 4 800 600 19 Шкафы для одежды (4 шт.) 140 000 17 505 20 Трансформатор понижающий 120 000 15 000 21 Компьютеры (7 шт.) 546 000 170 625 22 Щиты пожарные (1 шт.) 17 394 2 030 23 Огнетушители ОПУ-5 (8 шт.) 31 312 3 652,40 24 Ящики для песка (2 шт.) 9 157 1 064 25 Пожарные рукава (2 компл.) 11 304 1 316 26 Станок распиловочный 7 684 923,08 512 328 27 Кассовый аппарат «Карат М5» 39 000 4 550 28 Микроволновая печь LG МС 45 000 5 250 29 Шкаф для посуды (Индонезия) 32 500 1 626 30 Стол разделочный 18 900 936 31 Станок кромочно-облицовочиый 2 204 366 - Итого 77 308 844.34 7 284 415,40
Приложение 2
Расчетная ведомость по износуосновных средств за январь 2007 г.
/>
/>
Расчетнаяведомость по износу основных средств за февраль 2007 г.
/>
/>
Список использованнойлитературы
1. Конституция РК Алматы: Казахстан1995г.
2. Методические указания к стандартамбухгалтерского учета МФ РК. Департамент методологии бухгалтерского учета иаудита от 20.08.1997г.
3. ПостановлениеНациональной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября1996г. № 3
4. Инструкция(основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций составляющихфинансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
5. О налогах идругих обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс РеспубликиКазахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от01.01.2006 г.). – Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.
6. Закон Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности».
7. Закон Республики Казахстан от28.02.07 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательныеакты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовойотчетности» №235 –III/
8. Абдрасимова Ж.К.Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001г.
9. Международныестандарты финансовой отчетности – М.: Аскери,
10. Е. Михалева «Бухгалтерскийи налоговый учет в Казахстане»,, Алматы: 2005 г. стр.50, 71-73
11. Е. Михалева, «Знакомствос учетом» Алматы:2007 г. стр 3, 47-59
12. Е. Михалева, И.Ким, «Знакомство с учетом: основные средства, нематериальные активы»,стр. 72