Министерствообразования и науки Республики Казахстан
ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Д.СЕРИКБАЕВА
ФАКУЛЬТЕТЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА
Кафедра«Финансы, учет и налогообложение»
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
по дисциплине«Международные стандарты финансовой отчетности»
на тему: «МСФО16 «Основные средства»».
Выполнил: Студент 3курса СПО
Специальности 050508,гр. 06БУЗ-3
№ зачетной книжки060195
Дворяжкина ИринаЮрьевна.
Проверил:______________________
_______________________________
_______________________________
Риддер
2008
СОДЕРЖАНИЕ
I. Введение.
II. Основная часть:
1. Признаниеосновных средств;
2. Оценка на моментпризнания;
3. Затраты,относимые на расходы;
4. Последующаяоценка. Переоценка по классам основных средств;
5. Увеличение иуменьшение балансовой стоимости;
6. Амортизация;
7. Раскрытиеинформации.
III. Заключение.
IV. Список литературы.
Введение.
Определение внеоборотныхактивов часто понимают неправильно. Внеоборотный актив – это не актив сдлительным сроком использования. Определяющим критерием здесь является намерениесобственника по использованию данного актива. Внеоборотным активом считаетсятот актив, который фирма намеревается использовать в целях собственного бизнесав течение длительного времени с целью обеспечения своей повседневнойдеятельности.
Методика отражения вбухгалтерском учете и отчетности основных средств изложена в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (редакцияпринята в декабре 2003 года, дата вступления в силу – 1 января 2005 года).Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандартекак материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров иуслуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срокполезного использования которых превышает годовой отчетный период.
Задача настоящего стандартасостоит в том, чтобы:
ü Определить порядок учета основныхсредств;
ü Информировать пользователейфинансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движенияосновных средств в течение отчетного периода.
Основными вопросами всфере учета основных средств являются:
– признаниеосновных средств учете и отчетности;
– определение ихбалансовой стоимости;
– амортизационныеотчисления;
– подлежащиепризнанию убытки от обесценения.
Настоящий стандарт долженприменяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другойМСФО требует или разрешает иной порядок учета.
Настоящий стандарт неприменяется к:
1) биологическимактивам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности;
2) правам наминеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ ианалогичные невосстанавливаемые ресурсы.
Однако настоящий стандартприменяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечениядеятельности или связанных с использованием активов, указанные выше.
Настоящий стандарт долженприменяться компанией для учета объектов основных средств, находящихся впроцессе строительства или разработки и предназначения для получения дохода вбудущем (инвестиционная собственность).
К основным средствамотносят надежно определенную стоимость материальных активов, которые полезноиспользуются в хозяйственной деятельности и принесут компании экономическиевыгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы наприобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов исписываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.
Инвестиции встроительство и приобретение объектов основных средств признаются материальнымиактивами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, тоесть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в компанию.
Основная часть:
1. Признаниеосновных средств.
Объект основных средствдолжен признаваться в качестве актива, когда:
1) у компании естьуверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономическиевыгоды;
2) себестоимостьактива для компании может быть надежно оценена.
Запасные части,приспособления и оборудование для обслуживания основных средств обычноучитываются как запасы и признаются в составе оборотных средств, расходов помере их использования. Однако наиболее важные крупные запасные части ирезервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживанияконкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств,классифицируются как основные средства, если они будут использоваться в течениеболее чем одного отчетного периода.
Если запасные части иоборудование для обслуживания могут использоваться только в неразрывной связи скаким-либо объектом основных средств, они также учитываются как основные средства.
МСФО (IAS) 16 не уточняет, что являетсяобъектом основных средств.
В некоторых случаяхвозможно объединение отдельных незначительных активов (например, шаблоны,инструменты и штампы) для учета в качестве одного объекта основных средств.
Основные средства могутприобретаться для обеспечения безопасности и охраны окружающей среды. Выгода отприобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использованиякомпания получает право продолжать вести свою деятельность.
Затраты на текущий ремонти обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере ихвозникновения.
Затраты на текущий ремонти обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере ихвозникновения.
Части некоторых объектовосновных средств могут требовать замены через определенные промежутки времени.
Отдельные объектыосновных средств могут также приобретаться для менее частого использования,например, для замены внутренних перегородок в здании или для однократной заменыобъектов основных средств.
Балансовая стоимостьобъектов основных средств включает стоимость замены конструктивных частей этихобъектов, при этом затраты на замену признаются в момент их возникновения.
Новая балансоваястоимость = старая балансовая стоимость + стоимость конструктивной части – стоимостьстарой конструктивной части.
2. Оценка на моментпризнания.
Основные средстваоцениваются по фактической себестоимости на момент их приобретения илисооружения.
Фактическая себестоимостьявляется основанием для признания объекта в качестве актива.
Она служит для оценкиобъекта, впервые принимаемого на учет в данной компании.
Фактическая себестоимостьосновного средства включает:
1) покупную цену, втом числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетомторговых скидок и возвратов переплаты;
2) любые затраты,напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочеесостояние для использованию по назначению;
3) первоначальнуюоценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственнойплощадки, на которой он располагался.
Примерами затрат,описанные выше в п.2, являются:
1) затраты насодержание персонала, связанные со строительством или приобретением объектаосновных средств;
2) затраты наподготовку площадки;
3) первичные затратына доставку и разгрузку;
4) затраты наустановку и монтаж;
5) затраты напробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иныхдоходов;
6) затраты напрофессиональные услуги.
Любые торговые скидкивычитаются из фактической себестоимости.
3. Затраты относимыена расходы.
Затраты, которые должнывключаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а некапитализироваться) включают:
1) затраты наоткрытие нового производственного объекта;
2) затраты на запускнового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой ипродвижением продукта / услуги на рынок);
3) затраты наведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты наобучение персонала);
4) административныеи другие накладные расходы.
Признание затратпрекращается, когда объект основных средств находится на месте и используетсяпо назначению.
Поэтому затраты,связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, невключаются в балансовую стоимость этого объекта.
До начала или в процессестроительства или создания объекта основных средств могут возникать различныесвязанные операции.
Например, компания можетполучить определенный доход, используя строительную площадку в качествеавтомобильной стоянки в период до начала строительства.
Стоимость объектовосновных средств, произведенных или построенных компанией для себя, оцениваетсяпо тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объектыоцениваются по фактической себестоимости производства. Если компания производитаналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимостьактива обычно равна стоимости его производства для продажи.
Любая внутренняя прибыль,возникающая в результате производства, как и сверхнормативные затратыматериалов, труда и прочих ресурсов, при расчете стоимости таких активовисключается.
Фактическая себестоимость– это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплатеденежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основныесредства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающийпринятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены вслучае единовременной оплаты и суммарными выплатами признается в качестверасходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если толькоона не признается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствиис МСФО 23 «Затраты по займам».
Объект или группаобъектов основных средств может приобретаться в обмен на неденежный актив иликомбинацию денежного активов.
Стоимость такого объектаосновных средств оценивается по справедливой стоимости. Если приобретенныйобъект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то егостоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетомувеличения ее на производственную оплату денежными средствами или уменьшения навеличину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основныхсредств.
4. Последующаяоценка. Переоценка по классам основных средств.
Компания должна выбратьодин из двух методов учета – по фактической стоимости или по переоцененнойстоимости – и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам,относящимся к определенному классу основных средств.
Объект основных средствучитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации инакопленных убытков от обесценения.
Объект основных средств,справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитыватьсяпо переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения,накопленных впоследствии.
Переоценки должныпроводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличаласьсущественно от справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимостьземли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основеподтвержденных рыночных цен.
Справедливой стоимостьюстанков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определеннаяпутем оценки.
Разница междукапитальными затратами и текущими затратами очень существенна с точки зрениябухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде, акапитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которымэти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит втом, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетнымипериодами.
Когда производитьсяпереоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается однимиз следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансоваястоимость объекта становиться равной его переоцененной стоимости:
1) переоцениваетсяпропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.
Балансовая стоимостьактива после переоценки равняется его переоцененной стоимости.
Этот метод часто используется,когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путеминдексирования;
2) списывается путемуменьшения валовой балансовой стоимости актива.
Чистая балансоваястоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод частоиспользуется для зданий.
Если производитьсяпереоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит веськласс основных средств, к которому этот объект относится.
Класс – это группаактивов, аналогичных по характеру и назначению.
Ниже приведены типичныепримеры разных классов основных средств:
1) земля;
2) земля и здания;
3) оборудование;
4) суда;
5) самолеты;
6) автотранспортныесредства;
7) офисная мебель;
8) оргтехника.
Переоценка объектовосновных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобыизбежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетностистатей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.
Класс активов можетпереоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценкапроизводиться в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
5.Увеличение иуменьшение балансовой стоимости.
Если балансовая стоимостьактива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямуюотносится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал – Резервпереоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, неявляется заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однакосо временем он может быть реализован.
Однако увеличениебалансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не всоставе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшениебалансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.
Если балансовая стоимостьактива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается в отчетео прибылях и убытках.
Положительный результатпереоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», можетсписываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продажеактива.
Однако в периодэксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована.
В этом случае суммойреализованного прироста является разность между амортизацией на основепереоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе егоначальной стоимости
6. Амортизация.
Актив может признаватьсяпо частям, амортизация которых начисляется отдельно.
Если какая-то частьамортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться.
Части, которые вотдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целяхначисления амортизации.
Амортизационныеотчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях иубытках.
В случае использованияактивов для производства других активов их амортизационные отчислениясоставляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего.
Амортизация основногосредства начисляется на регулярной основе в течении срока его полезной службы.
Остаточная стоимость исрок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайнеймере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будутучитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения вучетных оценках и ошибки».
Амортизация начисляетсядаже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовоюстоимость. Амортизация не начисляется, когда балансовая стоимость актива непревышает его ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимостьявляется остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы.Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезнойслужбы актива на основе экономически обоснованного решения.
Величина амортизацииопределяется после вычитания из первоначальной стоимости актива еголиквидационной стоимости.
Часто ликвидационнаястоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной прирасчете суммы амортизации.
Ликвидационная стоимостьактива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В такомслучае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационнаястоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.
Амортизация активаначинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизацияактива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностьюамортизируется.
Технические икоммерческие факторы, моральный износ часто снижают срок его полезной службы.
Ниже перечисленыкритерии, определяющие срок полезной службы актива:
1. ожидаемоеиспользование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
2. ожидаемыйфизический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких какколичество часов использования актива, ремонт и техническое использование;
3. технический иморальный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствованияпроизводства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объемапредоставления услуг по активу;
4. юридические итому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения,связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива варенду.
Применяемый методамортизации отражает подход компании к определению участия актива вформировании будущих экономических выгод от его использования.
Использование методаснижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мерепроисхождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходитсябольшая доля расходов на амортизацию.
Использование методаобъема производства приводит к формированию расходов на амортизацию исходя ихожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.
Прямолинейный методамортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всегосрока полезной службы актива.
7. Раскрытиеинформации.
В финансовойотчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:
1. способы оценкибалансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемыеметоды амортизации;
3. применяемые срокиполезной службы или нормы амортизации;
4. балансоваястоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности снакопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовойстоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основныхсредств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение илиуменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения,признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения,признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовыеразницы и прочие изменения.
Финансоваяотчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемыхзатрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основныхсредств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства;сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства,переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.
В отношенииосновных средств, учитываемых по моделиучета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрываетсяследующая информация:
1. способ и датапереоценки активов;
2. факт привлечениянезависимого оценщика;
3. методы, использованныепри определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансоваястоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовойотчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетомамортизации;
5. результатпереоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределениеостатка резерва переоценки между акционерами.
Дляпользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация обалансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностьюамортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которыепредназначены для выбытия.
III. Заключение.
В последнее время сучётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования кединообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше.Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени черезвсемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификацииучётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса намеждународном уровне будет невозможно без использования единых учётныхнормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандартыфинансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом помеждународным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мирекак эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятнойинформации о деятельности компаний.
Очевидно, что переход наМСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленноразвитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты.Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастуюсистемы учёта имеют значительные отличия. Например, в 1996 г. в результатесравнительного анализа международных стандартов и американских стандартов (USGAAP), проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB),выявлено, по меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная отинтерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе канализу. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искатьтакие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общуюсопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний. Реформабухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве,прежде всего в налоговом и гражданском. Бухгалтерский учёт традиционноориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимостиведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка,не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательствапрактически все предприятия ведут так называемую «чёрную» бухгалтерию. Этолишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должноосуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отрасляхзаконодательства.
Переход на МСФОосуществляется в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта всоответствии с международными стандартами, утверждённой ПостановлениемПравительства от 6 марта 1998 г. Предполагается, что движение к международнымстандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. Поскольку данная темапредставляет значительный практический интерес и, несомненно, являетсяактуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Кнастоящему времени уже проделана значительная работа в этой области: утверждены19 положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту, созданы Институт профессиональныхбухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учёта, принятряд законодательных актов в этой области, сделан первый русский коммерческийперевод МСФО. Многие компании стремятся уже сейчас предоставлять финансовуюотчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ кмеждународным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценкусвоего бизнеса. Тем не менее, очевидно, что работа по переходу на МСФО ещедалека от своего завершения.
IV. Список литературы.
1. Международныестандарты финансовой отчетности. — М: Аскери-АССА, 1998, 1999.
2. Стандарты бухгалтерского учета. — Алматы: Юрист, 2005. — 352 с.
3. Сейдахметова Ф.С. Особенности международной организацииучета. – Алматы:LEM, 2001.-56 с.
4. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности:учеб.пособие. – Москва: Омега-Л, 2007.
5. «Бюллетень бухгалтера» — Международные стандарты финансовойотчетности. №5, 2008.