Автономнаянекоммерческая организация
Высшегопрофессионального образования
ЦентросоюзаРФ
«Российскийуниверситет кооперации»
Химкинскийфилиал
Кафедраэкономики и бухгалтерского учета
Курсоваяработа
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
(дисциплина)
на тему:
«Ликвидационныйбаланс и порядок его составления»
студентки 3курса
группы ЗБУ-302
формыобучения заочной
специальности080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Научныйруководитель
Зимина О.В.
Химки 2008
Содержание
Введение.
1.1 Понятие,цель, назначение ликвидационного баланса.
1.2 Состав ипорядок составления промежуточного ликвидационного баланса.
1.3 Форма,порядок и требования к оформлению промежуточного ликвидационного баланса.
2.Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувь для всех».
Заключение.
Списокиспользованной литературы.
Введение.
На современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий,по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могутудовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствиис действующим законодательством в подобном случае, запускается государственныймеханизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансовогосостояния предприятия. С точки зрения бухгалтерского учета данная процедурапредставляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носитнесколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет, поэтомурассмотрение данной темы я считаю актуальной.
Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в которомнеобходимо участие бухгалтера. Составление ликвидационного баланса обязательнопроводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторамиликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационногобаланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Составлениепромежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается отсоставления квартального или годового баланса. О составлении промежуточноголиквидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию. Далее в моейкурсовой работе будет рассмотрено подробное описание процедуры составленияликвидационного баланса.
Объектом исследования в моей работе является ликвидационныйбаланс предприятия, а предметом– методы его составления.
Целью выполнения работы является описание порядка и методов составленияликвидационного баланса.
1. Раскрыть понятие, цель и назначение ликвидационного баланса;
2. Пояснить ход прохождения процедуры егосоставления;
3. Рассмотреть формы составления баланса.
Данная курсовая работа в размере 31 листа состоит из введения, двухчастей (теоретическая и практическая), заключения, списка использованнойлитературы и приложений в виде таблиц.
Во введении раскрыта актуальность данной работы.
Теоретическая часть включает в себя два вопроса – это понятие, цель и назначение ликвидационногобаланса; состав и порядоксоставления промежуточного ликвидационного баланса.
Практическая часть содержит пошаговый порядок составления ликвидационныхбалансов на примере компании «ОБУВЬ ДЛЯ ВСЕХ»
В заключении сделаны выводы о проделанной работе.
Перейдем к рассмотрению первой части курсовой работы.
1.1 Понятие, цель, назначение ликвидационного баланса.
Ликвидационный баланс — отчетный баланс, характеризующий имущественноесостояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает своесуществование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, атакже состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, втечение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погаситьсвои обязательства перед кредиторами и банками.
Цель составления ликвидационного баланса уточнение реального финансового положения ликвидируемойорганизации.
На основании ликвидационного баланса организация определяетреальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.
Все необходимые данные, для баланса данные готовитбухгалтерия ликвидируемой организации.
При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдатьтребования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6июля 1999 года №43н.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения осоставе имущества, в который включаются:
— перечень зданий и сооружений с указанием инвентарногономера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода вэксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;
— перечень машин, оборудования и других основных средств суказанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и егоместонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа,остаточной стоимости;
— перечень объектов незавершенного капитального строительстваи не установленного оборудования с указанием наименования объекта и егоместонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема,балансовой стоимости;
— перечень долгосрочных финансовых вложений с указаниемдолгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;
— перечень нематериальных активов с указанием нематериальныхактивов и стоимости по активу баланса;
— перечень запасов, затрат, денежных средств и другихфинансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов суказанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме,незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции,товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежныхсредств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные;расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, сдочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, спрочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочныефинансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;
— перечень требований, предъявленных кредиторамиликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядкеочередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.
Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличиеликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов,в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов,предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленноголиквидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскуюзадолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационногобаланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.
Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, онутверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланссогласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.
Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление осоставлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица сприложением самого баланса.
Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФот 19 июня 2002 года №439.
Промежуточный ликвидационный баланс — это баланс ликвидируемой кредитнойорганизации, который составляется после окончания срока для предъявлениятребований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим)в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, икоторый содержит сведения о составе имущества ликвидируемой кредитнойорганизации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также орезультатах их рассмотрения.
После окончания срока для предъявления требований кредиторамиликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, которыйсодержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечнепредъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками)юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридическоголица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный балансутверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляетсяперед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок,установленный ликвидационной комиссией. Промежуточного ликвидационный баланссоставляется с целью уточнения реального финансового положения ликвидируемойорганизации. Промежуточный ликвидационный баланс даёт возможность организацииопределить реальную стоимость своих активов и решить, как их выгоднеереализовать.
Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений)денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов,ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица спубличных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производитсяликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточнымликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключениемкредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца содня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссиясоставляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями(участниками) юридического лица или органами принявшими решение о ликвидацииюридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный балансутверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Ликвидационный баланс составляется с целью уточнить реальное финансовоеположение ликвидируемой организации. На основании ликвидационного балансаорганизация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как ихвыгоднее реализовать. Все необходимые данные для баланса готовит бухгалтерияликвидируемой организации.
При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования,установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 4Зн.
1.2 Состав и порядок составления промежуточного ликвидационного баланса.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составеимущества, в него включаются:
1. перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта,наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию,фактического износа, остаточной стоимости;
2. перечень машин, оборудования и других основных средств с указаниеминвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки,года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости,
3. перечень объектов незавершенного капитального строительства инеустановленного оборудования с указанием наименования объекта и егоместонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема,балансовой стоимости,
4. перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочныхфинансовых вложений и стоимости по активу баланса, перечень нематериальныхактивов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;
5.перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов,затрат, денежных средств и других финансовых активов с указаниемпроизводственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенногопроизводства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС поприобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов ипрочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты сдебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочернимиорганизациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочимидебиторами; авансы, виданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочныефинансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическомулицу, с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммызадолженности, решения об удовлетворении.
Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточныйликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе активов и пассивоворганизации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полныесведения о дебиторской и кредиторской задолженностях. Перечень всехпредъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении кбалансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационнойкомиссией
Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качествеисходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленныйнакануне принятия решения о ликвидации юридического лица.
Промежуточный баланс, в отличие от ликвидационного, составляется доудовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения осоставе имущества ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторскойзадолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2ст. 63 ГК РФ). Отражает в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность,которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационногобаланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), не нужно.
Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждаетсяучредителями (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают сорганом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. Для этого в налоговуюинспекцию представляют уведомление о составлении промежуточного ликвидационногобаланса юридического лица с приложением самого баланса. Форма уведомленияутверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 т. N 439 (в редакцииПостановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110).
По сути, ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота являетсяпромежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активыпредприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрениятребований кредиторов. При этом конкурсная масса — это не только имущество,имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное впроцессе его проведения.
Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсногопроизводства в целях отражения имущественного положения предприятия до началареализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационнойкомиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результатырассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно неранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока,установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течениеэтого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегосяна момент банкротства.
В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, иначинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону. Как правило,ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных свозвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов понепогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исходкоторых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективыпогашения требований кредиторов.
В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационнойкомиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем исходя изПоложения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найтисвое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный активможет быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимостисделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство — исходяиз обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требованийкредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствияпо каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.
Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться посостоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически этопроисходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учестьсобытия, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98),утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К данным событиям могутотноситься:
— признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненнымпредприятием-банкротом договорам;
— списание просроченных долгов;
— поступление активов в результате следственных действий или судебныхразбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетнуюдату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточномликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности иобязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытияконкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим,и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсногопроизводства в общем случае не может превышать одного года).
В настоящее время вопросы банкротства предприятий регулируютсяФедеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ «О несостоятельности(банкротстве)» (далее — Закон). В отношении предприятия, признанногобанкротом, открывается конкурсное производство — процедура банкротства,призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счетимущества должника.
1.3 Форма, порядок и требования к оформлению промежуточноголиквидационного баланса.
Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовойформы баланса недостаточно — для формирования представления о финансовомположении организации требуются дополнительные показатели (см. табл.).
По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны бытьданные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степенинесопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, ав зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно,данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.
Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, чтодолжно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика.Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активовсвидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовойвеличиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточногобаланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболееобъективную картину имущественного положения предприятия. Например, еслипродажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, тонеобходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетомкотировок.
Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженностисомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долгаденежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетомдисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события нарезультаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная квзысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однаковпоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для еевзыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебногопристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств,делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учетзадолженности для обеспечения полноты взыскания.
В соответствии с Законом жизненно важные для региона объекты коммунальнойи социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не можетбыть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно,данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо отмомента передачи их местным органам власти.
При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны бытьзакрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов,резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходовбудущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченнаядебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этихсписаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовоесальдо счета 80 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», пооприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению избюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может бытьпроизведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требованийкредиторов.
Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия изакрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счетадолжника в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающим полномочияконкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение илиопределение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсногоуправляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые назабалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счетазакрываются после расторжения соответствующих договоров.
После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организоватьучет задолженности в разрезе очередности погашения.
Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным дляпользователей, так как содержит множество корректировок для отражения спецификиструктуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразнок пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторамболее полно понять процедуру составления баланса и имущественное положениедолжника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия.Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:
— реестра требований кредиторов — наименование кредитора; заявленнаясумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размерзадолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);
— сведений о составе активов — наименование имущества (дебитора);балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость,реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.
Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимопровести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации,чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. Общаяпроцедура составления отчетности предприятия-банкрота и взаимосвязьпромежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятияпредставлена на схеме 1.Инвентаризация и оценка активов Смета расходов Рассмотрение претензий составление реестра требований кредиторов
/>/>
Промежуточный
ликвидационный баланс
/>
Реализация активов Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства Погашение требований кредиторов Ликвидационный баланс
Глава 2. Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувьдля всех» (для упрощения расчетов мой пример не содержит учетных записей,связанных с начислением и уплатой налогов в период проведения ликвидации и вседанные приводятся в условных денежных единицах (у.е.).
5 мая 2005 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувьдля всех» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2005 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обув для всех»банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2005 г. Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2005 г. приведены в табл. 1.1. Основной виддеятельности компании «Обувь для всех» — оптово–розничная торговля обувью.
Таблица 1.1
Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь для всех» на 05.05.2005г.№ счета Наименование счета Сумма, у.е. 01 Основные средства 15759 02 Амортизация основных средств 4116 07 Оборудование к установке 38 41-1 Товары на складе 4182 41-2 Товары в розничной торговле 520 42 Торговая наценка 84 44 Расходы на продажу 117 50 Касса 2 51 Расчетные счета 208 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо) 38227 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо) 52300 63 Резервы по сомнительным долгам 13228 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 370 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 6000 68 Расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо) 13391 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо) 856 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо) 1709 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) 1783 80 Уставной капитал 10800 83 Добавочный капитал 213 84 Непокрытый убыток 15158 90-1 Выручка 92800 90-2 Себестоимость продаж 82903 90-3 Налог на добавленную стоимость 12800 90-9 Убыток от продаж 2903 91-1 Прочие доходы 15307 91-2 Прочие расходы 14892 91-9 Сальдо прочих доходов 415 97 Расходы будущих периодов 5
1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании«Обувь для всех» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на05.05.2005 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации,проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующиерезультаты.
Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено вотношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле,денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.
Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 у.е.
Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице1.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы,поскольку руководители компании «Обувь для всех» не предприняли необходимых мердля обеспечения сохранности товаров на складе.
Таблица 1.2
Оформление результатов инвентаризации перед составлением начальноголиквидационного баланса компании «Обувь для всех»
№
п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е. дебет кредит 1 Обнаружена недостача товаров на складе 94 41-1 158 2 Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы 91-2 94 158 3 Списывается сумма расходов по недостаче на сальдо доходов и расходов 91-9 91-2 158
В табл. 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатовинвентаризации на 5 мая 2005 г. начальный ликвидационный баланс.
Таблица 1.3
Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь длявсех» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)Актив Код. стр. Сумма, у.е. Пассив Код. стр. Сумма, у.е.
1. Внеоборотные активы.
Основные средства
Незавершенное строительство
120
130
11643
38
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Непокрытый убыток
410
420
470
10800
213
(17804) Итого 190 11681 Итого 490 (6791)
2. Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
210
240
260
4582
39072
210
4. Долгосрочные обязательства
займы и кредиты
Итого
5. Краткосрочные обязательства
займы и кредиты
Кредиторская задолженность 6000
510
590
610
620
6000
3705
5966 Итого 290 43864 Итого 690 56336 Баланс 300 55545 Баланс 700 55545
2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественноймассы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании«Обувь для всех». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественныхисков заканчивается 25 июля 2005 г. (в течение двух месяцев со дня публикацииинформации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации),промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2005 г.
Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимоисключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, ирегулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержкиобращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущихпериодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговаянаценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основныхсредств и товаров в розничной торговле. В табл. 1.4 приведены операции,осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.
Таблица 1.4
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационногобаланса компании «Обувь для всех» (списание регулирующих счетов и неликвидов)
№
п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е. дебет кредит 11 Списывается право пользования программным обеспечением 91-2 97 5 22 Списываются издержки обращения на остаток товаров 91-2 44 114 33 Восстанавливается резерв по сомнительным долгам 63 91-1 13228 44 Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной 02 01 4116 55 Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки 42 41-2 84
Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценкаактивов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерскиезаписи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимостьактивов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущихрыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсныйуправляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированнуюорганизацию по оказанию оценочных услуг.
Таблица 1.5
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационногобаланса компании «Обувь для всех» (уценка активов)
№
п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е. дебет кредит 1 Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.) 91-2 01 2183 2
Уценка товарных запасов:
На складе
В магазине
91-2
91-2
41-1
41-2
444
58 3 Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности 91-2 62 33333 4 Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе 91-2 07 5
Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестркредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделениеобязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения,вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых икредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании«Обувь для всех из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляетсяв порядке очередности, предусмотренном ГК РФ (1), целесообразно в промежуточномликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности.Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, чтоиски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.
Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди передгражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь для всех»отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом пооплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709у.е. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогомимущества, их размер составил 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы,причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 у.е. и 856 у.е.соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятойочередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления,удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Внеочереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплатевознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим впериод ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 1.6представлена структура обязательств компании «Обувь для всех» с указаниемочередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма такихобязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.
Таблица 1.6
Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь для всех» на25.07.2005 г.
№
п/п Наименование кредитора Размер обязательств, у.е. Очередь По данным учета Предъявленный кредиторам 1 Работники организации (по списку) 1709 1709 2 2 Бюджет 13391 13391 4 3 Фонд социального страхования, пенсионный фонд 856 856 4 4 Банк (кредит под залог имущества) 6000 6000 3 5 Банк 370 370 5 6 Поставщики товаров, работ, услуг (по списку) 40010 40010 5 7 Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку) 887 887
На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки пореструктуризации обязательств компании «Обувь для всех» (табл. 1.7). При этом суммызадолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных взависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои искив срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании «Обувьдля всех» отсутствуют.
Таблица 1.7
Операции по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех»
№
п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е. Дебет Кредит 11 Списывается задолженность персоналу на обязательства второй очереди 70 76-2 1709 22 Списывается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди
68
69
76-4
76-4
13391
856 33 Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди 67 76-3 6000 44 Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди 66 76-5 370 55 Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди
60
76
76-5
76-5
38227
1783 66 Списывается задолженность ликвидатору и прочая внеочередная задолженность на обязательства нулевой очереди 76 76-0 887
Заключительный этап формирования промежуточного ликвидационного баланса –закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов,реструктуризация капитала (см. табл. 1.8). Промежуточный ликвидационныйагрегированный баланс компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г. приведен втабл. 1.9. Как отмечалось ранее, активы, имеющиеся в наличии на датуформирования баланса, составляют конкурсную массу, которая подлежитраспределению между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассивепромежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности ихпогашения. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев наимущество, которые удовлетворяются при наличии средств после погашения всехтребований кредиторов.
Таблица 1.8
Операции по закрытию результатных счетов капитала компании «Обувь длявсех»
№
п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е. Дебет Кредит 11 Списывается убыток от продажи товаров на финансовый результат 99 90-9 2903 22 Списываются прочие расходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов 91-9 91-9 37032 33 Списываются прочие доходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов 91-9 91-9 13228 44 Списывается сальдо прочих доходов и расходов, в том числе суммы, накопленные с начала отчетного года, и суммы, возникшие в период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса 99 91-9 23547 55 Определен финансовый результат – непокрытый убыток 84 99 26450 66 Суммы, учтенные на счете «Непокрытый убыток», переносятся на счет капитала 80 84 41608 77 Суммы, учтенные на счете «Добавочный капитал», переносятся на счет капитала 83 80 213
Таблица 1.9
Промежуточный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь длявсех» (строки, по которым числовые показатели отсутствуют, не приводятся)Актив
Сумма,
у.е. Пассив Сумма, у.е.
1. Конкурсная масса
основные средства (01)
незавершенное строительство (07)
запасы (41)
дебиторская задолженность (62)
денежные средства (50,51)
9460
33
3958
18967
210
2. Иски капитала (80)
3. Обязательства
5-я очередь (76-5)
4-я очередь (76-4)
3-я очередь (76-3)
2-я очередь (76-2)
1-я очередь (76-1)
0-я очередь (76-0)
(30595)
40380
14247
6000
1709
-
887 Итого обязательств 63223 Баланс 32628 Баланс 32628
3. Формирование заключительного ликвидационного баланса. Из промежуточного ликвидационногобаланса видно, что имущества, отраженного в активе, недостаточно для покрытиявсех обязательств перед кредиторами. Следовательно, иски последних вочередности не будут удовлетворены в полном объеме. До момента завершенияпроцедуры ликвидации (исключения компании «Обувь для всех» из Государственногореестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требованийкредиторов. Предположим, что все неденежные активы (основные средства, товары,оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим поцене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе. Все вырученные средствадолжны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. Таким образом, 32628у.е. имущества призваны урегулировать 63223 у.е. обязательств. В результате полностьюпогашены требования нулевой, второй, третьей и четвертой очередности.Обязательства пятой очереди, возможно, погасить в размере 9785 у.е., чтосоставляет 24% общей суммы долга по реестру. Заключительный ликвидационныйбаланс, характеризующий имущественное положение компании «Обувь для всех» надату завершения процедуры ликвидации, приведены в табл. 1.10.
В случае если имущество, направляемое на погашение заявленныхобязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости,разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит(уменьшит) ее.
Таблица 1.10
Заключительный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь длявсех»Актив Сумма, у.е. Пассив Сумма, у.е. 1. Конкурсная масса
2. Иски капитала (80)
3. Обязательства
5-я очередь (76-5)
4-я очередь (76-4)
3-я очередь (76-3)
2-я очередь (76-2)
1-я очередь (76-1)
0-я очередь (76-0)
(30595)
30595 Итого обязательств 30595 Баланс Баланс
Заключение.
Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в которомнеобходимо свести все в ликвидационный баланс.
После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационногобаланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторамипредприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствоватьданным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картинурезультативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской икредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить илисписать на момент составления ликвидационного баланса. Составлениеликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на началогода данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим изИнспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должникпредставлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных наконец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используютсяданные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску ивозврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходовконкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующимзаконодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки иприбыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например,налоговой) нагрузки.
Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевымдокументом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. Откачества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационнойкомиссии и как следствие конечный результат.
В любом случае одной из основных задач ликвидационного баланса являетсявыявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно всложившихся условиях нашей рыночной действительности.
Список использованной литературы
1. Федеральный законот 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральнымзаконом от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»(далее — Закон).
3. Положение побухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98),утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02.
4. Положение побухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 № 57 н.
5. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 4Зн.
6. ГК РФ от 2006 г.
7. Безруких П.С.,Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.
8. Бороненкова С.А.Управленческий анализ: Учеб пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005, – 384 с.
9. Бухгалтерский (финансовый)учет: учет производства, капитала, финансовых результатов и финансоваяотчетность: учебное пособие/ под. Ред. А.А. Пипко — М: Финансы и статистика,2006. — 352 с.
10. О.В. Ефимова,М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности (учебное пособие) ОМЕГА – Л, Москва,2007.
11. В.В. КовалевФинансовый анализ методы и процедуры МОСКВА «финансы и статистика» 2006.
12. М.И. Куттер, И.Н.Уланова Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебное пособие 256 с. Москва2006.
13. www.Vestnik.ru
14. ЦБРФ оликвидационном балансе
15. Сайткорпоративный менеджмент