СОДЕРЖАНИЕ
Стр. ВВЕДЕНИЕ 3
1. Понятие затрат и их классификация 5
2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли 9
3. Классификация затрат для принятия решений и планирования 17
4. Классификация затрат для контроля и регулирования
деятельности 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27 Список литературы 29
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развивающихсярыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически иэкономически самостоятельным. Эффективное управление производственнойдеятельностью предприятия все более зависит от уровня информационногообеспечения его отдельных подразделений и служб.
В настоящее времянемногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерскийучет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативногоуправления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованиюЦентробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят балансежедневно.
Как показывает практика,предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются воперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизироватьзатраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организациипроизводства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носятинтуитивный характер.
Информация, необходимаядля оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческогоучета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерскойпрактики.
Управленческий учет можноопределить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации,которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой дляпланирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурныхподразделений.
Для принятия оптимальныхуправленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первуюочередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержекпомогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными,проверить качественные показатели работы, правильно установить цены,регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельностипроизводства.
1. Понятиезатрат и их классификация
Затраты живого иовеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг)называют издержками производства. В отечественной практике для характеристикивсех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты напроизводство».
Часто в экономическойлитературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако болеевнимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
В ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и«расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников ущества)». Расходывключают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции(работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления,а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств,изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях иубытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутоеи симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.
Предметом управленческогоучета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языкомфинансового учета это расходы по обычным видам деятельности.
В п.9 ПБУ 10/99 по сутиизложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицыпродукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организациейфинансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимостьпроизведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности:
- признанных в отчетномгоду и в предыдущие отчетные периоды;
— переходящих расходов,имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Термин «доходы» и«расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречатМеждународным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которымирасходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельностипредприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связимежду понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данныйподход называется соответствием расходов и доходов Таким образом, в бухгалтерскойотчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение,называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техникироссийского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счетареализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны,не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходыи связанную с ними часть затрат — расходы. Применительно к счету 90 «Продажи»расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованнойпродукции (работ, услуг).
Понятие «издержки» изчисла рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки —денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогдазатраты можно определить как издержки, понесенные организацией в моментприобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновениеиздержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсоворганизации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут бытьотнесены либо в активы, либо в расходы организации. Буду придерживаться этихподходов при дальнейшем изложении материала.
Большое значение дляправильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрати видам расходов.
По местувозникновениязатраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурнымподразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организацииучета по центрам ответственности и определения производственной себестоимостипродукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ,услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходимадля определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затратыгруппируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учетеклассификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какуюуправленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческогоучета относят:
• расчет себестоимостипроизведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
• принятиеуправленческого решения и планирование;
• контроль ирегулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой изназванных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1). Так, длярасчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученнойприбыли затраты классифицируют на:
— входящие и истекшие;
— прямые и косвенные;
— основные и накладные;
— входящие всебестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодическиеили затраты периода);
— одноэлементные икомплексные;
— текущие иединовременные.
Для принятия решения ипланирования различают:
· постоянные, переменные,условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
· затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
· безвозвратныезатраты;
· вмененныезатраты;
· предельные иприростные затраты;
· планируемые инепланируемые.
Наконец, дляосуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различаютрегулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяетсякорректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е.составлению гибких смет.
Таблица 1
Классификация затрат в зависимости от целиуправленческого учета
Задачи Классификация затрат Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли
Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость(производственные)
и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементыые и комплексные
Текущие и единовременные Принятие решения и планирование
Постоянные (условно-постоянные) и переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые Контроль и регулирование
Регулируемые
Нерегулируемые
2. Классификация затрат дляопределения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
Для определениясебестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующаяклассификация затрат.
Входящие и истекшиезатраты (затраты и расходы). Входящие затраты—это те средства, ресурсы, которые былиприобретены, имеются в наличиии, как ожидается, должны принести доходы вбудущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства(ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходови потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разрядистекших.
Правильное деление затратна входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
В качестве примеравходящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью активабаланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то онирегистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, топонесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. Вбалансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственныхзапасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадиюпроцесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки),запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) изапасы готовой продукции.
Итак, входящие затратыявляются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы».Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получениемдохода.
Прямые и косвенныерасходы. К прямымрасходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнестинепосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести накакое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласновыбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной платепроизводственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часовотработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политикепредприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.
Прямые материальныезатраты. Каждоепроизводственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы —это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можнопрямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаевэкономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый видпродукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты вавтомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными,а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которыеучитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методамираспределяются между отдельными видами продукции.
Прямые расходы наоплату трудавключают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономичноотнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда заработу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовыхизделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включаютоплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательныйперсонал. Подобно расходам на вспомогательные мате риалы косвенные расходы наоплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размер прямых издержек наединицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить егоможно путем повышения эффективности производства, производительности труда,введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.
Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которыенельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупностьиздержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не-целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Вотечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.
Косвенные расходы подразделяютсяна две группы (табл. 2):
• общепроизводственные(производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию,обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о нихнакапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные(непроизводственные) расходы осуществляются в целях управленияпроизводством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностьюорганизации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Таблица 2
Классификация косвенных (накладных) расходов
Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)
Общехозяйственные (непроизводственные) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств
Текущий уход и ремонт оборудования
Энергетические затраты на оборудование
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест
Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование
Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования
Расходы по производственному управлению
Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства
Содержание аппарата управления производственными подразделениями
Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря
Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря
Затраты на обеспечение нормальных условий работы
Затраты на профориентацию и подготовку кадров
Административно-управленческие расходы
Расходы по техническому управлению
Расходы по производственному управлению
Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью;
на управление финансово-сбытовой деятельностью
Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации
Оплата услуг, оказываемых внешними организациями
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
Отличительнойособенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабнойбазы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, астепень их покрытия — объемом продаж.
Под масштабнойбазой в управленческом учете понимается определенный интервал объемапроизводства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеюткакую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагаетстаночным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед.продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввелов эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которойамортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от О до 1 млн.шт.изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сутипостоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и сновазафиксируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы.Описанная зависимость иллюстрируется на рис. 1.
Нанекоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например вэнергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходыбудут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой,пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Такимобразом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологическихособенностей производства.
Рисунок 1
Поведение постоянных затрат при изменении масштабнойбазы предприятия
/>/>
Основныеи накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы науправление предприятием. Последние называют накладными расходами.
К основнымрасходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья,основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственныхфондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями нанее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладныерасходы вызываютсяфункциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаютсяот производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организациейдеятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесениязатрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Производственныеи внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международнымистандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукциитолько производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
· входящие всебестоимость продукции (производственные);
· внепроизводственные(затраты отчетного периода, или периодические затраты).
Затраты,входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, ипоэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
•прямые материальные затраты;
•прямые затраты на оплату труда;
•общепроизводственные затраты.
Производственныезатраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенногопроизводства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. Вуправленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяютсямежду текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы,которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственныезатраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзяпроинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержкамиопределенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, аот длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными втечение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартамибухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовойпродукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценкипроизводственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, несвязанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят изкоммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы,связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы поуправлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовыхсчетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодическиезатраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они былипроизведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияниена исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерскогоучета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, непринимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Сравниваяпромышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами какзаработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобныхзатрат относятся к производственной деятельности, и поэтомуобщепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция(работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являютсязатратами периода.
Одноэлементныеи комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии немогут быть разложены на слагаемые.
Комплексныезатраты состоятиз нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые(общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Затратынеобходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности ижелания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительномала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степеньюавтоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуресебестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямуюзаработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлениюпроизводством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».
3. Классификация затрат для принятиярешений и планирования
Одной из задачбухгалтерского управленческого учета является подготовка информации длявнутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений,и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.
Поскольку управленческиерешения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходимадетальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи вуправленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принят решения,выделяют следующие виды затрат:
· переменные,постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменениеобъемов производства (продаж);
· ожидаемыезатраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
· безвозвратныезатраты (затраты истекшего периода);
· вмененные затраты(или упущенная выгода предприятия);
· планируемые инепланируемые затраты.
Кроме того, вуправленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные,постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают илиуменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг,товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменныйхарактер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальныезатраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы ипокупные полуфабрикаты.
Переменные затратыхарактеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты)стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, егоинтересует стоимость продукта.
Совокупные переменныезатраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активностипредприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.
Динамика переменныхзатрат показана на рис. 2, где переменные затраты на единицу продукции(удельные) условно остаются на уровне 20 руб.
Рисунок 2
Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменныхзатрат
/>/>
/>/>
К непроизводственнымпеременным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции дляотгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем,комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямуюзависит от объема продажи.
Производственные затраты,которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависятот деловой активности предприятия и называются постоянными производственнымизатратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они неизменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы нарекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.
Динамику совокупных постоянных затрат (условно науровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.
Рисунок 3
Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянныхзатрат
/>/>/>
/>/>
Постоянные расходы — этоиздержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Напрактике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны бытьпостоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.
Постоянные расходы наединицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являютсяконстантой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться подвоздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупныепостоянные затраты тоже возрастают.
В реальной жизни чрезвычайноредко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительнопостоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты сточки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаевиздержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождаетсяизменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не являетсяпрямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат какпеременные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вестиоплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постояннаячасть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Аналогичную структуруимеет ряд налогов. Так, налог на доходы физических лиц, совокупный доходкоторых в 2001 г. был менее 100 тыс. руб., рассчитывается по ставке 13%(постоянная часть), а доходы, превышающие установленный предел, пересчитываютсяпо прогрессивной ставке, и в этой части величина налога носит переменныйхарактер. Аналогичным образом в целях налогообложения нормируютсяпредставительские и рекламные расходы, и рассчитанная по такой методике сумманалога оказывается условно-переменной.
Следовательно, любыеиздержки в общем виде могут быть представлены формулой:
Y= а + bХ,
где Y— совокупные издержки, руб.;
а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
b — переменныеиздержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат),руб.;
Х —показатель, характеризующий деловую активность организации(объем производствапродукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицахизмерения.
Если в данной формулепостоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты.Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Для целей управления — оценкиэффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкогофинансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений ирешения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведеннойформулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.
В теории и практикеуправленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. Вчастности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшейточек, который на практике оказывается наиболее простым.
Затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческогорешения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантовс целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можноразбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативныхвариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когдарассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга помногим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразносравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е.те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативудругой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываютсяпри принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются врасчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходнуюинформацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты,чтобы они содержали лишь релевантную информацию
Безвозвратныезатраты. Этоистекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способеноткорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могутбыть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты неучитываются при принятии решений.
Однако не всегда непринимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные(воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтерфинансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, таккак он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учетедля принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которыемогут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными.По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потерянаили которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Приростные ипредельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результатеизготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затратымогут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянныезатраты изменяются в результате принятого решения, то их прирострассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются врезультате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Планируемые инепланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объемпроизводства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами онивключаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые — затраты,не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактическойсебестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
4. Классификация затрат для контроляи регулирования деятельности
Рассмотренные вышеклассификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило,продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий вразличных подразделениях предприятия.
Располагая сведениями о себестоимостипродукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты междуотдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачуможно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц,ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учетеназван учетом затрат по центрам ответственности.
В целях контроля ирегулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемыеи нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) иотклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые— затраты, зарегистрированные поцентрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования состороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не всезатраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрацияпредприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов,нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки,цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звенауправления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центраответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера.Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате трудаконструкторского отдела и т.п.
Деление затрат нарегулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы поцентрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственностикаждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратамиподразделения предприятия.
Оценка управленческойдеятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные — затраты, в результате которыхполучают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых былипроизведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера,в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведенпродукт. Неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства иматериальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порчаматериалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем,чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Деление затрат на расходыв пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства.Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствияфактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости еенормативному (плановому) уровню.
Для обеспечениядейственности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые инеконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаютсяконтролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особоважно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховойорганизационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых,так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельнымирасходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расходзапасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделенияхпредприятия.
Неконтролируемыезатраты — эторасходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценкаосновных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений,изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.
Производственнаядеятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное ивспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новыхтехнологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленныхтехнологических операций и нескольких процессов. Принципы группировки затратдля исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулированиярасходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнееконтролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость ворганизации системы учета производственных затрат, основанной на распределениязатрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматриватьвзаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделенийответственных за расходование соответствующих ресурсов.
Основная цельклассификации — обеспечить информацией систему контроля и регулирования затратна производство.
Система контроля — это коммуникационная сеть, прикоторой управляют производственной деятельностью в целом и затратами вчастности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем,направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет — этосистема учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатаххозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов,оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целяхоптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Некоторые элементысистемы управленческого учета нашли применение в теории и практикеотечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать кроссийским условиям.
Важна эффективностьсовокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единойцели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходитобъективная интеграция методов управления в единую систему управленческогоучета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейсяэкономики.
Цель производственнойдеятельности предприятия — выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.
Управленческий учетзатрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат ирезультатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности,соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнениеосновной цели предприятия.
Главное назначение учетазатрат на производство — контроль за производственной деятельностью иуправление затратами на ее осуществление.
Используют разныеварианты классификации издержек в зависимости от целевой установки инаправлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается областьдеятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет за трат напроизводство:
а) затраты, используемыедля калькулирования и оценки готовой продукции;
б) затраты, данные окоторых являются основанием для принятия решений и планирования;
в) затраты, используемыев системе контроля и регулирования.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫПриказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»; Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 533с.; Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.- 640с.; Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 350с.; Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. – 512с..