Исчисление НДС прирасчетах в иностранной валюте
В соответствии с законодательством объектом обложения признаютсяобороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности (далее — объекты). Реализация объектов можетбыть произведена за иностранную валюту, а исчисление налога на добавленнуюстоимость производится в белорусских рублях. Соответственно, при реализацииобъектов за иностранную валюту налоговую базу для исчисления налога надобавленную стоимость необходимо пересчитать в белорусские рубли.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге надобавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных ЗакономРеспублики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З) (далее — Закон) при определенииналоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусскиерубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактическойреализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае,когда расходы признаются объектом налогообложении.
Исходя из этого, для исчисления налоговой базы следует произвестиопределение момента фактической реализации объектов. Определение моментафактической реализации производится на основании ст. 10 Закона.
Учет реализации объектов по методу определения выручки по
отгрузке объектов
При определении момента фактической реализации по мере отгрузкиобъектов и предъявлению покупателю расчетных документов следует учитыватьследующее.
В связи с тем, что момент отгрузки объекта и момент поступленияоплаты может не совпадать, при реализации объектов за иностранную валюту могутвозникнуть разницы в курсах, так называемые курсовые разницы.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации», утвержденная постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 26.12.2003 № 181, курсовые разницы — разницы, возникающие приоценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных виностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банкомРеспублики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества иобязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от17.07.2000 № 78, курсовой разницей считается разница между оценкой в денежнойединице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальномукурсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составлениябухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единицеРеспублики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальномукурсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их кбухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерскойотчетности за предыдущий отчетный период.
При использовании метода определения выручки от реализацииимущества по отгрузке имущества отражение выручки от реализации имущества покредиту счетов учета реализации имущества и определение финансовых результатовпроизводятся на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документовпри условии отгрузки имущества.
По мере отгрузки объектов выручка от реализации объектов заиностранную валюту пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь поофициальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предъявленияпокупателю (заказчику) расчетных документов и отражается по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитомсчетов учета реализации объектов (счета 90 «Реализация», 91«Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы ирасходы»).
Одновременно фактическая себестоимость отгруженных объектовсписывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90«Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92«Внереализационные доходы и расходы») с кредита счетов учета объектов(01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10«Материалы», 20 «Основное производство», 41«Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета).
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей(заказчиков) за отгруженное им объекты на валютный счет организации либо вкассу, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальномукурсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежныхсредств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетовучета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютный счет») вкорреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
При этом суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценкепри изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валютна дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде непоступали). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовыеразницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 «Доходыбудущих периодов» на отдельном субсчете «Курсовые разницы».Следует обратить внимание, что датой составления бухгалтерской отчетности заотчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которымвыражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсовиностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, отмомента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.
Исходя из этого, разница в курсах иностранной валюты междумоментом фактической реализации и фактическим поступлением оплаты НДС необлагается.
Пример (данные условные)
Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетныедокументы предъявлены покупателю также в этот день. Стоимость товаровсоставляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Оплата за эти товары поступила 29 июня2007 г. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей. Курс евро на последний деньмая составил 2700 рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб На сумму отгруженных товаров 62 90 5918000 (2200х2690) На сумму переоценки дебиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности 62 98
22000
(2200х(2700-2690)) На сумму переоценки при поступлении оплаты 98 62
11000
(2200х2700-2695) На сумму оплаты 52 62 5929000(2200х2695) На сумму НДС за октябрь 90 68 902746 (5918000х18/118)
В налоговой декларации по НДС за май отражается по строке 2 суммаоборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902,746 тыс. руб.Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС неотражается.
Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемыеобъекты имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежнуюединицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банкаРеспублики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либов кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50«Касса», 52 «Валютный счет») в корреспонденции с кредитомсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4«Авансы полученные».
По мере отгрузки объектов выручка от реализации этих объектовпересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсуНационального банка Республики Беларусь на дату отгрузки объектов и отражаетсяпо дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете62-4 «Авансы полученные» в корреспонденции с кредитом счетов учетареализации объектов (счета 90 «Реализация», 91 «Операционныедоходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»). Приэтом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4 «Авансыполученные», подлежат переоценке при изменении Национальным банкомРеспублики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки объектов, а такжена дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузкаобъектов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценкекредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету)счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4«Авансы полученные» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97«Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы».
Пример (данные условные)
Предварительная оплата получена 24 мая 2007 г. в размере 2200евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евросоставил 2690 рублей. Продукция отгружена покупателю 29 июня 2007 г. ирасчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Курс евро на этудату составил 2695 рублей. Курс евро на последний день ноября составил 2700рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб На сумму полученной предварительной оплаты 52 62-4 5918000 (2200х2690) На сумму переоценки дебиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности 97 62-4
22000
(2200х(2700-2690)) На сумму переоценки при отгрузке товаров 62-4 97
11000
(2200х2700-2695) На сумму отгруженных товаров 62-4 90 5929000(2200х2695) На сумму НДС за ноябрь 90 68 904424 (5929000х18/118)
В налоговой декларации по НДС отражается по строке 2 сумма оборотав размере 5929 тыс. руб. и сумма налога в размере 904, 425 тыс. руб. Курсоваяразница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.
Учет реализации объектов по методу определения выручки по
оплате отгруженных объектов
При определении момента фактической реализации по мере поступленияоплаты следует учитывать следующее. Особенностью определения моментафактической реализации при исчислении налога на добавленную стоимость по мерепоступления оплаты является то, что при не поступлении оплаты в течение двухмесяцев, то НДС необходимо исчислить за тот налоговый период, в котором истекло60 дней со дня отгрузки.
При использовании метода определения выручки от реализации имуществапо мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки в бухгалтерском учетепо кредиту счетов реализации имущества и определение финансовых результатовпроизводятся на дату поступления выручки на счета организации в банках либо вкассу организации при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам).
Исходя из этого, в бухгалтерском учете еще выручка от реализациине будет отражена, а НДС уже следует исчислить.
В бухгалтерском учете по мере отгрузки имущества покупателям(заказчикам) его фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45«Товары отгруженные» с кредита счетов учета имущества (01«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10«Материалы», 20 «Основное производство», 41«Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета).
Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженное имимущество на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностраннойвалюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальномукурсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежныхсредств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетовучета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютный счет») вкорреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества (счета 90«Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92«Внереализационные доходы и расходы»).
Одновременно фактическая себестоимость реализованного имуществасписывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90«Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92«Внереализационные доходы и расходы») с кредита счета 45 «Товарыотгруженные».
Таким образом, при поступлении оплаты в течение 60 ти дней со дняотгрузки объектов, выручка в иностранной валюте, отраженная в бухгалтерскомучете, совпадает с суммой налоговой базы, от которой производится исчислениеналога на добавленную стоимость.
Пример (данные условные)
Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетныедокументы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 11 июля 2007г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка РеспубликиБеларусь на 11 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб На сумму отгруженных товаров 45 43 4900000 На сумму оплаты 52 90 5918000 (2200х2690) На сумму НДС за декабрь 90 68 902746 (5918000х18/118) На сумму себестоимости продукции 90 45 4900000
В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 суммаоборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб.
Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость пооборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции сдебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму налога поотгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам,переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности поистечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) вслучае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализациитоваров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки отреализации этих товаров, работ, услуг, доходов от продажи прочих активов, атакже при поступлении оплаты по переданным имущественным правам на объектыинтеллектуальной собственности уплаченная сумма налога на добавленную стоимостьсписывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебетсчетов 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость» или 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 91-3 «Налогна добавленную стоимость» соответственно.
Исчисление НДС по истечение 60 ти дней со дня отгрузкипроизводится по курсу иностранной валюты, установленным Национальным банкомРеспублики Беларусь на 60-й день со дня отгрузки объектов. В соответствии сОбщей частью Налогового кодекса РБ течение срока, исчисляемого годами,месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарнойдаты или наступления события, которыми определено его начало (статья 31).
Пример (данные условные)
Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетныедокументы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 22 августа2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банкаРеспублики Беларусь на 23 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Курсевро на 22 августа 2007 г. составил 2700 рублей. Для исчисления налога надобавленную стоимость принимается курс в размере 2690 рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. На сумму отгруженных товаров 45 43 4900000 На сумму НДС за декабрь 97 68 902746 ((2200х2690)х18/118) На сумму оплаты 52 90 5940000 (2200х2700) На сумму НДС 90 97 902746 На сумму себестоимости продукции 90 45 4900000
В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 суммаоборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб.При поступлении оплаты ее сумма в налоговой декларации по НДС за август неотражается.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при поступлениипредварительной оплаты аналогичен порядку исчисления налога на добавленнуюстоимость при определении факта реализации по мере отгрузки объектов ипредъявления покупателям и заказчикам расчетных документов (см. выше).
Исчисление НДС при оплате в иностранной валюте по
обязательству, выраженному в другой иностранной валюте
Особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов подоговорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии сзаконодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностраннойвалюте, определяются Президентом Республики Беларусь. Указом ПрезидентаРеспублики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления иуплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» утверждено Положение онекоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базыпо налогу на добавленную стоимость (далее — Положение). Согласно этомуПоложению устанавливается порядок определения налоговой базы в тех случаях,когда оплата производится в одной иностранной валюте по договорам в инойиностранной валюте.
Увеличение или уменьшение налоговой базы на суммовые разницыпроизводится в случаях, когда уже было осуществлено определение налоговой базына момент фактической реализации объектов, т.е. этот момент уже наступил и,естественно, зависит от установленного учетной политикой метода признаниявыручки от реализации объектов. При получении оплаты до этого момента(предоплата) суммовые разницы не возникают.
Согласно Положению налоговая база по налогу при реализацииобъектов определяется по договорам, в которых сумма обязательств выражена виностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, — на моментфактической реализации объектов в иной иностранной валюте, а в случаях, когдамомент определения величины обязательства предшествует моменту фактическойреализации, — в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база,определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается вбелорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализацииобъектов.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовалмоменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (изналоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой вбелорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы виностранной валюте по курсу Национального банка, и суммой налоговой базы вбелорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов.Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение)разницы производятся в том налоговом периоде, в котором получена плата заобъекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в которомпрекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Из указанного определения можно сделать вывод о том, что термин«иная иностранная валюта» — это валюта, в которой выражена стоимостьобъекта по договору; а «иностранная валюта» — это валюта, в которойпоступает платеж. Следовательно, если стоимость товара выражена в евро, котораяклассифицируется в Положении как иная иностранная валюта, а оплата поступает вдолларах США (иностранной валюте), то при поступлении оплаты до наступлениямомента фактической реализации налоговая база определяется в фактическипоступившей сумме в долларах США и пересчитывается в белорусские рубли по курсуНационального банка Республики Беларусь на момент фактической реализациитовара.
Если оплата поступила после наступления момента фактическойреализации, то в налоговую базу включается (исключается) разница междуполученной суммой в долларах США, пересчитанной в белорусские рубли по курсуНационального банка Республики Беларусь на момент получения платежа, и суммойналоговой базы, равной стоимости товара в белорусских рублях по курсу евро намомент фактической реализации товара.
Следовательно, сумма разницы, возникающая между суммой вбелорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы виностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммойналоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактическойреализации объектов увеличивает или уменьшает рассчитанную продавцом налоговуюбазу в тех случаях, когда оплата поступает от покупателя уже после определенияпродавцом фактического момента реализации. Если оплата поступила продавцу ещедо отгрузки объектов покупателю (предоплата), то сумма налоговой базы продавцомне пересчитывается в полученной иностранной валюте, а соответствует суммеоплаты, полученной в этой валюте, но по курсу этой валюты, установленномуНациональным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации,относящийся к тому налоговому периоду, в котором осуществлена отгрузка объектовпокупателю.
Следует обратить внимание, что может производиться и уменьшениеналоговой базы. Соответственно, если производится уменьшение налоговой базы всвязи с уменьшением курса иностранной валюты на дату оплаты в сравнении скурсом на дату наступления момента фактической реализации объектов, то вналоговой декларации по НДС отражается разница между этими курсами со знаком"-" (минус).
Определение налоговых вычетов при приобретении объектов за
иностранную валюту
При осуществлении хозяйственной деятельности могут возникнутьоперации по приобретению объектов, сопровождающиеся оплатой в иностраннойвалюте или в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленнымНациональным банком Республики Беларусь, на дату, определенную договором илизаконодательством.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации», утвержденная постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 26.12.2003 № 181, курсовые разницы — разницы, возникающие приоценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных виностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банкомРеспублики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.
Суммовые разницы — разницы в белорусских рублях, возникающие прирасчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рубляхв сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте илиусловных денежных единицах.
Считается суммовой и отражается в порядке, установленном длясуммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетахпо обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяетсяисходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.
Согласно положениям Декрета Президента Республики Беларусь от30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательствв иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валюти отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее — Декрет)переоценка имущества (денежные обязательства на валютных счетах в банках, вкассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность порасчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работникамиорганизации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами;кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары,работы, услуги; по кредитам банков; займам других организаций, по расчетам сдругими кредиторами) в иностранной валюте производится при измененииНациональным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, атакже на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Декретом установлено, что возникающие при переоценке имущества иобязательств в иностранной валюте разницы относятся на расходы и доходы будущихпериодов.
Для целей осуществления налоговых вычетов при уплате НДС виностранной валюте Законом установлен ряд особенностей при определении суммыэтих вычетов в белорусских рублях.
При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ(услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля итаможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате виностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты,установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенногооформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требованиераспространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте призаявлении таможенного режима временного ввоза.
При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальнойсобственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностраннойвалюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты,установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступлениясрока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определеннойдоговором.
Пример
В июне производится приобретение прав на объект интеллектуальнойсобственности стоимостью 354 долл. США, в т.ч. НДС — 54 долл. США. Оплата такжепроизводится в этой же валюте. Договором дата оплаты была установлена 16 июня,а оплата была произведена 19 июня. Курс, установленный Нацбанком РБ на 16 июня- 1 долл. США — 2149 руб., на 19 июня 1 долл. США — 2150 руб.
К вычету принимается сумма НДС в размере 116046 руб. (54 x 2149),т.е. исходя из курса, установленного на 16 июня, а не по курсу, установленномуна 19 июня.Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб. Приобретение прав на объект интеллектуальной собственности 04 60 645000 Сумма НДС 18 60 116100 Оплата прав на объект интеллектуальной собственности 60 52 761100 Вычет суммы НДС 68 18 116046
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащиевычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты,установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактическоговыполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненныхработ (оказанных услуг).
При приобретении объекта аренды (лизинга) или аренде (лизинге)объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) иподлежащие вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяютсяисходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банкомРеспублики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплатесоответствующей суммы, определенную договором аренды (лизинга).
Пример
При приобретении имущества по договору лизинга оплата производитсядолларами США, а курс доллара на день получения лизингового имущества меньше,чем курс доллара на день уплаты лизингового платежа
В указанном случае суммы НДС, приходящиеся как к контрактнойстоимости объекта лизинга, так и к лизинговой ставке, принимаются к вычету покурсу иностранной валюты, установленному Национальным банком РеспубликиБеларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплатесоответствующей суммы, определенную договором аренды. То есть, если курсдоллара на день уплаты лизингового платежа больше, чем курс доллара на деньполучения объекта лизинга, то производится увеличение налоговых вычетов.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджетРеспублики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов натерритории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учетев налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курсаиностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь намомент фактической реализации этих объектов.
Пример
Торговая организация в феврале 2007 г. заключила договор сусловием последующей оплаты с нерезидентом РБ, и не осуществляющим деятельностив РБ через постоянное представительство, на приобретение маркетинговых услуг насумму 1000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, на дату подписанияакта о выполненных работах (оказанных услугах) — 2140 руб. за 1 долл. США; надату перечисления оплаты — 2142 руб. за 1 долл. США.
Место реализации маркетинговых услугявляется территория РБ.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона при реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности натерритории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими научете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактическойреализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Исходя из этого, сумма налоговых вычетов составит 385560 рублей(1000х18/100х2142)Приобретение объектов Уплата НДС Курс Национального банка РБ для определения суммы налоговых вычетов в белорусских рублях Приобретение товаров (включая основные средства) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределами Республики Беларусь, в том числе по временно ввозимым Таможенным органам РБ На дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации Приобретение работ и услуг Продавцу работ и услуг На дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Приобретение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности Продавцу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности На дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором Приобретение объекта аренды или аренде объекта Арендодателю На дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь В бюджет Республики Беларусь покупателем объектов На момент фактической реализации объектов, которой является день оплаты за приобретенные объекты
Таким образом, при приобретении объектов за иностранную валютусумма налоговых вычетов в белорусских рублях определяется по курсуНационального банка Республики Беларусь на даты, указанные в вышеприведеннойтаблице. При возникновении курсовых разниц пересчет суммы налоговых вычетов непроизводится.
В соответствии с Законом особенности исчисления налоговой базы иналоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена вбелорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также подоговорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии сзаконодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностраннойвалюте, определяются Президентом Республики Беларусь.
Согласно Положению подлежащие вычету суммы налога определяются приприобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
· в белорусскихрублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, — в сумме налога в белорусскихрублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов;
· виностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, — в сумменалога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком приприобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валютепересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на день уплатысумм налога.
Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость приприобретении объектов на вышеуказанных условиях производится с учетом суммовыхразниц и определяется исходя из фактически уплаченной суммы за приобретенныеобъекты.
Согласно правилам бухгалтерского учета оприходование приобретенногоза иностранную валюту имущества отражается по дебету счетов учета имущества (07«Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10«Материалы», 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 41 «Товары» и другие счета) в корреспонденции скредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идругие счета) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу РеспубликиБеларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,действующему на дату совершения операции.
При приобретении организацией имущества за иностранную валюту запределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенногооформления датой совершения операции, на которую производится пересчеттаможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей,указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенногооформления, указанная в грузовой таможенной декларации.
При приобретении организацией имущества за иностранную валюту запределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенногооформления датой совершения операции, на которую производится пересчетстоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной)накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.
Стоимость работ и услуг, выполняемых (оказываемых) стороннимиорганизациями за иностранную валюту, пересчитывается в денежную единицу РеспубликиБеларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,действующему на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указаннуюв акте выполненных работ (оказанных услуг).
При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуютсясчета учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета) вкорреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52«Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и другие счета).
Пример (данные условные)
Приобретен товар за 2360 евро, в том числе НДС — 360 евро. Курсевро на дату совершения операции составил 2690 рублей. Оплата произведена в тотже день.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. На сумму полученных товаров 41 60 5380000(2000х2690) На сумму НДС 18 60 968400 (360х2690) На сумму оплаты 60 52 6348400 На сумму налоговых вычетов 68 18 968400
В случае расчетов за приобретаемое имущество в порядке предварительнойоплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подлежат переоценке приизменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют надату оприходования имущества (дата таможенного оформления, дата поступленияимущества, дата фактического выполнения работ, оказания услуг), а также на датусоставления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если имущество вотчетном периоде не оприходовано).
Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовыеразницы отражаются по дебету (кредиту) счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 «Доходыбудущих периодов», субсчет «Курсовые разницы».
Пример (данные условные)
Осуществлена предварительная оплата за товар в размере 2360 евро,в том числе НДС — 360 евро 24 мая 2007 г. Курс евро на дату совершения операциисоставил 2690 рублей. Курс евро на дату оприходования в декабре составил 2695рублей. Курс евро на последний день мая составил 2700 рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. На сумму перечисленной предварительной оплаты 60 52 6348400 (2360х2690) На сумму переоценки дебиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности 60 98
23600
(2360х(2700-2690)) На сумму переоценки при оприходовании товаров 98 60
11800
(2360х(2700-2695) На сумму полученных товаров 41 60 5390000 (2000х2695) На сумму НДС 18 60 970200 (360х2695) На сумму налоговых вычетов 68 18 970200
В случае расчетов за имущество в порядке последующей оплаты суммыкредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов,подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларуськурсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторскойзадолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетныйпериод (если расчеты в отчетном периоде не производились).
Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовыеразницы отражаются по кредиту (дебету) счетов учета расчетов (60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и другие счета) в корреспонденции с дебетом (кредитом)соответствующего субсчета счета 97 «Расходы будущих периодов».
Пример (данные условные)
Продукция получена от продавца 24 мая 2007 г. Стоимость товаровсоставляет 2360 евро, в том числе НДС — 360 евро. Курс Национального банкаРеспублики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Оплата заэти товары произведена 29 июня 2007 г. Курс евро на эту дату составил 2695рублей. Курс евро на последний день мая составил 2700 рублей.Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. На сумму полученных товаров 41 60 5380000 (2000х2690) На сумму НДС 18 60 968400(360х2690) На сумму переоценки кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности 97 60
23600
(2360х(2700-2690)) На сумму переоценки при совершении оплаты 60 97
11800
(2360х(2700-2695) На сумму оплаты 60 52 5929000(2360х2695) На сумму налоговых вычетов 68 18 968400
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.
3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.
4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.
5. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.
7. Симонова Л.Н. «Регулирование иностранных инвестиций в Чили». «Латинская Америка». М., 2001 г., № 5
8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
9. Финансовоеправо. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. МандринаРостов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.