Институт экономики, управления и права (г. Казань)
Нижнекамский филиал
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа
тема: Информационная емкость форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность
Единая Ольга Николаевна
2 курса отделения
481 у гр.
Ковалева Е.А.
Нижнекамск — 2009
Содержание
Введение
1. Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности
1.1 Понятие, формирование и содержание бухгалтерской отчетности
1.2 Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
1.3 Пользователи бухгалтерскойинформации
2. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
2.1 Порядок формирования бухгалтерскойотчетности
2.2 Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей
2.3 Содержание других форм бухгалтерскойотчетности
3. Направления реформирования российского бухгалтерскогоучета
3.1 Международные стандарты финансовойотчетности
3.2 Направления реформирования российского бухгалтерского учета
Заключение
Список использованной литературыВведение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствахорганизации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учетавсех хозяйственных операций.
Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупностипредставляют собой информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством- измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образомфинансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информацияиспользуется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информациидля выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимальноговарианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации.
Целью бухгалтерского учета является формирование своевременной,качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимойдля управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятияуправленческих решений на различных уровнях, для определения проведения предприятияна рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.
Основные задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организациии ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации,а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторами пр.;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РоссийскойФедерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельностиорганизации.
Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управленияявляется информационная функция. Учет поставляет информацию различным объектам управления.Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и аналитическую информациюо состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах,о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическимиданными о деятельности организации, о состоянии имущества, обязательствах организации,о взаимоотношениях с поставщиками и покупателями, банками, налоговыми органами,о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношенияхс собственниками.
На основе данных бухгалтерского учета составляется бухгалтерскаяотчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В данной работе изложены понятия и принципы построения бухгалтерскойотчетности, рассматривается раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, а такженаправления реформирования российского бухгалтерского учет.
1. Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности1.1 Понятие, формирование и содержание бухгалтерскойотчетности
Для руководства хозяйственной деятельности организации необходимоиметь информацию о хозяйственных средствах, которыми располагает организация, атакже об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходимаэкономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственнаягруппировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной ролив процессе производственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерскогоучета получает в балансе упорядоченное отображение в обобщенном виде в денежномизмерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенных характеринформации, позволяющий свести в частные показатели отдельные информационные взаимосвязив едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Бухгалтерский баланспредставляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещениюи источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно,в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: посоставу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерскийбаланс представляет собой таблицу: актив баланса показывает имущество по составуи размещению, пассив баланса отражает источники формирования этого имущества. Такимобразом, всегда соблюдается равенство актива и пассива баланса:
∑А=∑П (1)
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансоваястатья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источникуформирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка)актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников егоформирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы,а группы — в разделы исходя из их экономического содержания. Итоги по активу и пассивубаланса называются валютой баланса.
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату,поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств,их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственныхпроцессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерскогоучета.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядкепромежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетностьвключает в себя:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с Федеральным законом „О бухгалтерском учете“от 21.11.1996 № 129-ФЗ [5] и Положением по бухгалтерскому учету „Бухгалтерскаяотчетность организации“ (ПБУ 4/99) [6] годовая бухгалтерская отчетность организаций,за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерский баланс — форма № 1;
отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
отчет об изменении капитала — форма № 3;
отчет о движении денежных средств — форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
бухгалтерский российский учет отчетность
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту;
пояснительная записка.1.2 Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующиеобщие требования:
полнота — в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели,необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовомположении;
существенность — организация может отражать отдельные показателидополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общегоитога показателя данных) и если раскрытие данного показателя может повлиять на экономическоерешение пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
нейтральность;
достоверность — сведения, приводимые в отчетности, должны бытьобоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимойаудиторской фирмы;
своевременность — представление отчетности в соответствующиеинстанции в установленные сроки;
доступность — отчетность должна быть доступна всем заинтересованнымпользователям бухгалтерской отчетности;
тождественность — равенство данных синтетического и аналитическогоучета;
сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующийотчетному;
публичность — опубликование финансовой отчетности в газетах,журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерскойотчетности.
На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующихданных:
наименование формы отчетности;
указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля илиза I квартал);
полное наименование юридического лица в соответствии с учредительнымидокументами;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности;
организационно-правовая форма;
единица измерения;
место нахождения (только на форме № 1);
дата утверждения (указывается дата для годовой бухгалтерскойотчетности);
дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактическойпередачи по принадлежности);
данные приводятся в тысячах или в миллионах рублях без десятичныхзнаков.
В бухгалтерской отчетности не должно быть помарок или подчисток.
К бухгалтерской отчетности предъявляют следующие требования:
правдивость (верность);
реальность;
единство;
преемственность;
ясность.
Правдивый баланс — это баланс, составленный на основании записей,сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации заотчетный период. Условие правдивости — обоснование показателей документами, записямина бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательноеусловие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетическогоучета перед его составлением.
Реальность — соответствие оценок его статей объективной действительности.Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации, т.е. вданном случае способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принятьденежную форму.
Единство — построение баланса на единых принципах учета и оценки.Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатурысчетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденция ит.д.
Преемственность означает, что каждый последующий баланс долженвытекать из баланса предыдущего: заключительный баланс прошлого года должен бытьначальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразииметодов оценок и составления баланса. Ясность баланса — его доступность для пониманиялицами, его составившими, и всеми его читающими.1.3 Пользователи бухгалтерской информации
Одна из важнейших функций бухгалтерского учета — обеспечениезаинтересованных лиц и организаций качественной бухгалтерской информацией. Пользователямиинформации являются лица, испытывающие интерес и потребность в ней и имеющие определенныенавыки и знания для того, чтобы ее понять, оценить и проанализировать. Различныекатегории пользователей заинтересованы в получении разного рода информации. Всехпользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренниеи внешние пользователи.
Внутренние пользователи — это пользователи в самом хозяйствующемсубъекте. Прежде всего, к таким пользователям относятся собственники (учредители,участники), администрация (руководители, менеджеры и специалисты различных уровнейуправления), работники организации.
Собственники (учредители, участники) хотят знать, насколько эффективноиспользуются вложенные ими средства. Собственников в наибольшей степени интересуютпоказатели доходности того или иного вида деятельности, размер полученной прибыли,соотношения активов и обязательств, величины чистых активов, данные о направленияхиспользования капитала и т.п.
Сотрудникам администрации хозяйствующего субъекта, в зависимостиот занимаемой должности и выполняемых функций, нужна вся бухгалтерская информация,представленная как в виде отчетности, так и дополнительная, сгруппированная по определеннымпризнакам. Менеджер, в зависимости от уровня принимаемых им решений, может затребоватьу бухгалтерского аппарата необходимую для своей работы информацию. Для этого ондолжен располагать определенными знаниями о том, какая информация содержится в первичныхдокументах и регистрах бухгалтерского учета. Особое значение имеет информация орентабельности и себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), соответствиефактических и запланированных расходов по статьям и элементам, информация для контроляи анализа финансовых результатов деятельности организации. Кроме того, для руководителейразных уровней управления необходима бухгалтерская информация, на основе которойможно строить планы и прогнозы на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Работников организации интересуют в основном данные о стабильностии прибыльности ее деятельности, гарантии рабочих мест и оплаты труда.
Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разделитьна пользователей с прямым и косвенным финансовым интересом.
К внешним пользователям информации с прямым финансовым интересомможно отнести лиц, имеющих тесные экономические связи с организацией. Это преждевсего действующие и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы.
Инвесторы и их представители прежде всего интересуются информацией,на основе которой можно сделать вывод о масштабах деятельности организации, о еефинансовой устойчивости, т.е. способности своевременно погашать свои обязательства,о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, обэффективности освоения вложенных средств и т.п.
Кредитным организациям также нужна информация о финансовой устойчивостиорганизации, информация о деятельности организации в перспективе, т.е. насколькооперативно и полно будут погашены выданные кредиты и займы. Кроме того, банки заинтересованыв информации о величине собственного капитала организации, о размере кредиторскойзадолженности другим лицам.
Поставщиков и других кредиторов интересует информация о денежныхсредствах, запасах материалов, товаров и готовой продукции, дебиторской задолженности,т.е. сведения, на основании которых можно определить платежеспособность организации.
К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом обычноотносят органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом,налоговые органы, органы статистики, аудиторские компании, покупателей и д. р.
Органы федеральной или муниципальной власти, уполномоченные распоряжатьсяимуществом, находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, заинтересованыв такой учетной информации, которая позволяет оценивать эффективность использованияактивов, регулировать деятельность организации по реализации общегосударственнойполитики и т.д.
Налоговые органы заинтересованы в данных о состоянии расчетовс бюджетом. Их интересует правильность расчета налоговой базы по различным видамналогов, соответствие данных налоговых деклараций и данных бухгалтерского учета,верность сведений самостоятельного налогового учета.
Органы статистики используют показатели форм отчетности, заполненныхс использованием данных бухгалтерского учета. В этих формах представлены не толькостоимостные, но и натуральные показатели. Эти показатели используются при формированиии представлении информации для принятия решений на региональном и государственномуровнях.
Аудиторские фирмы заинтересованы в полной и детальной информацииобо всей финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для подтверждениядостоверности представленной бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной информации для конкретных пользователейнеобходимо детализировать и группировать данные в соответствии с их запросами. Восновном бухгалтерская информация представляется в виде отчетности, дополняемойпри необходимости пояснениями и разъяснениями (раскрытие показателей бухгалтерскойотчетности).
2. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности2.1 Порядок формирования бухгалтерской отчетности
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следуетруководствоваться Законом „О бухгалтерском учете“, Положением по бухгалтерскомуучету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99), Планом счетовбухгалтерского учета.
В случае выявления организацией неверного отражения хозяйственныхопераций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записямипо соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, вкотором искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственныхопераций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетностьне утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабряданного отчетного года. Если данные должны вычитаться из соответствующих показателейили имеют отрицательное значение, то при отражении в бухгалтерской отчетности ониуказываются в круглых скобках.
В годовом балансе данные по группам статей „Резервный капитал“,»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывают с учетом рассмотренияитогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков,выплате дивидендов и т.д.
Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) должныхарактеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционнойи финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляютсяв валюте Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующиеинстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончанииотчетного года.
Открытые акционерные общества (ОАО), банки, страховые компании,биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетностьи итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетнымгода. Порядок опубликования указан в Приказе Министерства финансов Российской Федерацииот 28.11.1996г. № 101.
Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетностьвышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетнаяорганизация состоит из федерального бюджета, тона обязана представить бухгалтерскуюотчетность и в территориальный орган федерального казначейства.
Промежуточная отчетность (форма № 1 и № 2) представляются в соответствующиеорганы не позднее 30 дней после отчетного квартала.
По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кромеотчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимумза два года: отчетный и предшествующий отчетному. Для составления бухгалтерскойотчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданныхпосле 1 октября — по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтерорганизации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем организации и руководителем специализированной организацией,ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.
2.2 Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей
Содержание отчета о прибылях и убытках
В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаютсяв различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещенияхозяйственных средств организации приводится в активе баланса. В пассиве балансапоказано за счет каких источников эти средства образованы.
Бухгалтерский баланс — способ группировки и отражения состоянияимущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определеннуюдату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс — это двухсторонняятаблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал и обязательстваорганизации).
Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы(I) и Оборотные активы (II). Пассивбаланса состоит из трех разделов: Собственный капитал (III),Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства(V).
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскомуучету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующиеметоды оценки:
1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаютсяпо остаточной стоимости.
2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимостиприобретения).
3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другиематериальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости,либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат(без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости,либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат(счет 45 «Товары отгруженные»).
6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизиласьлибо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества,отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимостизаготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальныхценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производствеможет отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат,либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве- по фактически произведенным затратам.
8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированнойв учредительных документах.
9. Расчета с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сторонойв своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей ипризнаваемых ею правильными.
10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам сбанками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
11. По полученным займам и кредитам задолженность отражаетсяс учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги,дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерскойотчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующемуна отчетную дату.
13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыльили непокрытый убыток отчетного периода.
14. Финансовые вложения отражаются как:
ценные бумаги, которые котируются — по рыночной текущей стоимостина конец отчетного периода;
не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения, еслиданные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесцениваниеценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервыпод обесценивание финансовых вложений»);
выданные займы, купленная дебиторская задолженность (по договоруцессии) — по фактической стоимости.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) все доходы и расходысгруппированы следующим образом:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы.
В строке 010 «Отчета о прибылях и убытках» указываютсядоходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажипродукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги: акцизы, налог на добавленнуюстоимость, экспортные пошлины. Помимо выручки от продажи к доходам от обычных видовдеятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участияв уставных капиталах других организаций и т.д., если данные операции признаютсяпредметом деятельности организации; в противном случае они учитываются в составеоперационных доходов. Основные виды деятельности определяются уставом организации.
По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности,доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглыхскобках. Расходы по обычным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлениеми продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственныеорганизации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции,работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров,которые были проданы в отчетном периоде.
По строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяетсякак разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток),то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.
По строке 030 показываются в круглых скобках коммерческие расходы,связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговлипо этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения).
Расходы, связанные с управлением производством, отражаются построке 040 в круглых скобках. Если управленческие расходы списываются на формированиесебестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.
По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров,продукции, работ, услуг. Разница строки 029, строки 030 и строки 040 дает результатпо строке 050. Если получен убыток, то сумма проставляется в круглых скобках.
По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммудоходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за использованиеденежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставлениеденежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке 070 в круглых скобкахуказываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам.В строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходыот долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются процентыи иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности.
По строке 090 отражаются прочие доходы. Это поступления за арендуимущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества.По строке 100 «Прочие расходы» в круглых скобках отражаются расходы попредоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальныхактивов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются:
штрафы, пени, неустойки, полученные от контрактов или присужденныерешением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
полученные безвозмездно активы;
поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
положительные курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленнаяв отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срокаисковой давности;
поступления, связанные с возмещением убытков и прочие внереализационныедоходы.
По строке 100 «Прочие расходы» в круглых скобках отражаются:
штрафы, пени, неустойки, за нарушение хозяйственных договоров,признанные к уплате контрагенту;
возмещения причиненных организации убытков;
убытки прошлых лет;
суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давностиистек;
отрицательные курсовые разницы;
судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.Финансовый результат рассчитывается по следующей формуле:
Срока 140= 050+060+080+090+120-070-100-130 (2)
Если организация получила убыток, то его отражают по сроке 140в круглых скобках.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражаютотложенные налоговые активы — обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы».Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглыхскобках. По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» показываетсяоборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если оборот покредиту меньше оборота по дебету, то сумма показывается в круглых скобках. По строке150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленнаяк уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммыштрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Убытокуказывается в круглых скобках.
В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительныевиды внереализационных и операционных доходов и расходов. Например, здесь указываютполученные и уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров, прибыль (убыток)прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторскихи кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и т.д.
2.3 Содержание других форм бухгалтерской отчетности
Содержание пояснительной записки
Отчет об изменении капитала (форма №3) состоит из двух разделови справки. В первом разделе («Изменения капитала») отражают произошедшеедвижение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного,нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике запредыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияниена изменение величины собственного капитала.
Во втором разделе («Резервы») показываются остаткина начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов.По строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» акционерныеобщества показывают изменения величины резервного капитала. По строке «Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами» организации другихформ собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формированиепредусмотрено в их учредительных документах.
По строке «Оценочные резервы» приводятся данные потаким созданным организацией резервам, как «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.По строке «Резервы предстоящих расходов» представлены данные по резервам,созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы наремонт основных средств, на оплату предстоящих отпусков работников. В справке указываютсяданные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджетаи внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходыпо капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущийгоды.
В отчете о движении денежных средств (форма №4) отражают данныео движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках». Форму № 4 составляют в рублях.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровываютсяпоказатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждыйиз которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имуществаи обязательств. В разделе «Нематериальные активы» дается детализация нематериальныхактивов по видам, а также приводятся о суммах начисленной амортизации на началои конец года.
В разделе «Основные средства» представлены сведенияо первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации,с разбивкой по группам: здания, сооружения и т.д. В разделе отражается стоимостьобъектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений,поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества.Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам, результатпереоценки основных средств.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, представляемымпо договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражаетсяв последней сроке раздела. В разделе «Расходы по НИОКР» раскрывают информациюпо счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «ВыполнениеНИОКР».
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов»отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых,их оценку, пробное бурение скважин и т.д. Раздел «Финансовые вложения»подробно расшифровывают показатели строк «Долгосрочные финансовые вложения»и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. В разделе«Справочно» отражается разница между балансовой оценкой ценных бумаг ирыночной. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализируетотраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскуюзадолженности показываются на начало и конец отчетного периода.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементамзатрат)» представлены расходы организации за отчетный и предыдущий годы поосновным элементам расхода. Для заполнения раздела «Обеспечения» используютсяданные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество,находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные» в виде гарантии, выданныхорганизацией.
Раздел «Государственная помощь» заполняют организации,которые в отчетном году или предыдущем году получили денежные средства из бюджета.Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов(кроме налоговых), финансовой помощи и т.п.
Содержание пояснительной записки — это текстовая часть годовойбухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должны быть указаны следующиесведения об организации:
наименование, регистрационный номер организации, дата государственнойрегистрации;
информация о реестродержателе общества (касается акционерныхобществ);
количество зарегистрированных в реестре акционеров;
сведения о наиболее крупных акционерах;
сведения о структуре управления;
информация о видах деятельности организации;
сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях;
состав членов совета директоров, членов исполнительного органа(для акционерных обществ).
Все существенные события, произошедшие после отчетной даты (31декабря) и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерскойотчетности. В пояснительной записке указывают изменения в учетной политике, оказывающиесущественное влияние на финансовое положение организации, информацию о годовых дивидендахи использовании прибыли, информацию об аффилированных лицах, информация о государственнойпомощи. В пояснительной записке могут быть указанны данные анализа производственно-хозяйственнойдеятельности организации, тенденции изменения показателей (рентабельность и прочие).
3. Направления реформирования российского бухгалтерскогоучета
3.1 Международные стандарты финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности — это нормативныедокументы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерскойинформации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыночнойэкономикой. Международные стандарты разработаны на основе опыта экономически развитыхстран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываютсяи пересматриваются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).Совет по международным стандартам финансовой отчетности является профессиональнойобщественной организацией, деятельность которой направлена на достижение унификациипринципов бухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлениифинансовой отчетности, т.е. разработка и публикация, пропаганда и внедрение международныхстандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности полностью используютв основном развивающиеся страны, зависимые от иностранного капитала. Страны с развитойрыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерскогоучета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетомосновных принципов международных стандартов финансовой отчетности.
Использование международных стандартов финансовой отчетностидля российских предприятий необходимо потому, что отечественные крупные фирмы выходятна международные рынки и их финансовая отчетность должна быть понятна зарубежнымпользователям. Поэтому в настоящее время в обязательном порядке трансформируетсянациональная бухгалтерская отчетность организаций, ценные бумаги которых котируютсяна международных рынках капитала, в соответствии с требованиями международных стандартовфинансовой отчетности. В Российской Федерации такую отчетность составляют немалокоммерческих организаций, среди них такие акционерные общества, как «ЕЭС России»,«Газпром», «АвтоВАЗ» и некоторые банки [7, С.104].
Другой важной причиной использования положений международныхстандартов финансовой отчетности является то, что согласно международной практике,отчетность, сформированная согласно стандартов, отличается высокой информативностьюи прозрачностью (понятностью) для инвесторов разных стран. Пока инвестор не будетиметь возможности на основе итоговой бухгалтерской информации наблюдать за использованиемпредоставленного им капитала, организация, является для него зоной повышенного рискаи, будет, соответственно, проигрывать другим в привлечении финансовых ресурсов.
В состав международных стандартов финансовой отчетности включаются:
предисловие к международным стандартам финансовой отчетности;
принципы подготовки и преставления финансовой отчетности;
стандарты и разъяснения к международным стандартам финансовойотчетности.
В предисловии к международным стандартам финансовой отчетностиизлагаются цели и порядок деятельности Совета по международным стандартам финансовойотчетности (СМСФО), правила разработки и применения международных стандартов. Принципыподготовки и представления финансовой отчетности — это документ, в котором раскрываютсяосновы подготовки и представления отчетности для внешних пользователей. В нем отражаютсятакие вопросы, как цели финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющиеполезность отчетной информации; даются определения, порядок признания и оценки активов,обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, в принципах подготовкии представления финансовой отчетности формируется аппарат для формирования профессиональныхсуждений при обобщении бухгалтерской информации.
Стандарты представляют собой принятые в общих интересах положенияподготовки и представления финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующиевопросы: перечень объектов и момент их признания в отчетности; порядок оценки ираскрытия информации об объекте для целей финансовой отчетности. Порядок бухгалтерскогоучета в традиционном российском понимании не представлен в стандартах, т.е. онине устанавливают правил документального оформления и первичного учета, плана счетов,учетных регистров, корреспонденции счетов и т.д. В разъяснениях к международнымстандартам финансовой отчетности дается толкование отдельных положений стандартовв целях обеспечения их единообразного применения и повышения степени сопоставимостифинансовой отчетности, подготавливаемой на основе стандартов.
В целях приведения российской национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями рыночной экономики и сближения с международнымистандартами финансовой отчетности в нашей стране проводится работа по реформированиюбухгалтерского учета и отчетности.
3.2 Направления реформирования российского бухгалтерскогоучета
С развитием мировой экономики и изменением производственных отношениименяются системы и методы бухгалтерского учета. В мировой теории и практике бухгалтерскогоучета известны оригинальные методики: итальянская школа, немецкая, французская,российская. На современном этапе преобладают три основных модели ведения бухгалтерскогоучета: англо-американская, западноевропейская, южноамериканская.
В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальныхобщепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности — GAAP(Generally Accepted Accounting Principles). Зародившиеся в США, GAAP получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии идругих странах. Для англо-американской школы характерно наличие развитых профессиональныхинститутов, относительная свобода в формировании бухгалтерского плана счетов организации,направленность на учет инвестиционных процессов, следование требованиям фондовогорынка.
В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальныхпланов счетов. Для континентальной модели учета характерны ориентированность натребования государственных и банковских структур, большая степень регламентации.Эти особенности отражены в требованиях Директив Европейской комиссии. В южноамериканскоймодели большое значение придается проработке вопросов ведения учета в условиях гиперинфляциии нестабильной экономической ситуации.
Глобализация мирового экономического пространства в XX в. и рост акционерного капитала привелик необходимости выработки единых мировых стандартов финансовой отчетности. Эту задачурешает работающий с 1973г. в Лондоне Совет (ранее комитет) по международным стандартамфинансовой отчетности (СМСФО). Цель его работы — унификации принципов бухгалтерскогоучета, используемых компаниями во всем мире для составления бухгалтерской отчетности.К концу XX в. в Комитете по международнымстандартам финансовой отчетности были представлены более ста стран мира.
В 1998г. российским правительством была утверждена программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности. Программой предусматривалось сформировать систему стандартовучета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первуюочередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основнымитенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическуюпомощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерскогоучета. Для достижения цели реформы и решения поставленных задач был утвержден планмероприятий по реформированию бухгалтерского учета, который состоит из следующихгрупп:
создание новой нормативной базы бухгалтерского учета;
становление бухгалтерской профессии;
повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.
За годы, прошедшие со времени принятия программы, произошли значительныеизменения в отечественном бухгалтерском учете, возрос престиж бухгалтерской профессии,появился ряд профессиональных общественных объединений, многие из которых являютсячленами Международной федерации бухгалтеров. Однако, несмотря на эти успехи, в бухгалтерскомучете и отчетности имеются серьезные проблемы:
отсутствует инфраструктура применения Международных стандартовфинансовой отчетности и официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемойпо международным стандартам;
слабая система аудиторского контроля качества бухгалтерской отчетности;
хозяйствующие субъекты несут значительное административное бремяпо представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишниезатраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским вести налоговый учет;
низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторовдля использования международных стандартов.
Поэтому в июле 2004г. приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочную перспективу (2004-2010гг.). В этой концепции отмечается, что сложившаясясистема бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качествои надежность, в связи с чем в дальнейшем необходимо развивать бухгалтерский учети отчетность по следующим направлениям:
повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учетеи отчетности;
создавать инфраструктуру применения международных стандартовфинансовой отчетности;
изменять систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности;
существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организациейи ведением бухгалтерского учета, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователейбухгалтерской отчетности.
Заключение
Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническоми статистическом учете, в планировании и прогнозировании, в выработке стратегиии тактики деятельности предприятия.
Управление финансовыми ресурсами предприятия невозможно без достовернойинформации об их наличии, структуре, движении. Бухгалтерский учет позволяет организоватьинформационные потоки и предоставить данные в виде итоговых отчетов. На долю бухгалтерскойинформации приходиться свыше 70% общего объема информации о деятельности организации.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структуройобязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениямв среде функционирования. Информация о финансовом состоянии организации формируетсяглавным образом в виде бухгалтерского баланса (форма № 1).
Информация о финансовых результатах деятельности организациинеобходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способностивызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируетсяв основном в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Информация об изменениях в финансовом положении организации даетвозможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельностьв отчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о движенииденежных средств (форма № 4).
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматьсяво внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Чрезмернаяотсрочка предоставления информации может привести к тому, что она станет неуместной,неактуальной. Для обеспечения своевременности информации иногда ее необходимо предоставлятьдо того как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб надежностиинформации. Вместе с тем ожидание момента, когда станут известными все аспекты фактахозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделатьее малополезной информацией. Польза, извлекаемая из бухгалтерской отчетности, должнабыть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служитодним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровнясамой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерскаяотчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятияими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередьэто достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации.При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетностиактивов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков,капитала организации.
Вышеуказанные качественные характеристики бухгалтерской отчетностиопределяют ее содержание. Однако содержание бухгалтерской отчетности невозможнорассматривать без ее базовых понятий:
система учетных показателей (натуральное, денежное выражение);
хозяйственная деятельность организации;
период информационного охвата;
данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитическихсчетов);
обязательность формирования отчетности.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые материалы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 31.10.2000 № 94н.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О внесениидополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцию по его применению» № 38н от 07.05.2003.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996№ 129-ФЗ.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99)
Специальная литература
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Вузовскийучебник, 2007. — 525 с.
8. Бабаев Ю.А. [и др.] Бухгалтерский учет: Учебник. — 2-е издание, переработанноеи дополненное. — М.: Издательство Проспект, 2009. — 384 с.
9. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год. // Российскийналоговый курьер. — 2008. — № 1-2.
10. Деньги, кредит, банки. Учебник/Под ред.О.И. Лаврушина. — 3-е изд.,перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2004. — 576 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник — 2-е изд., перераб.и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 720 с.
14. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля,проф.В.А. Швандара. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 670 с.
15. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетностии проблемы кредитования. // Финансовая газета. — 2003. — № 2. — 16 с.