Бухгалтерский учет материально-производственных запасов промышленного предприятия на примере ОАО "МГОК"

Содержание
Введение
1.Теоретико-методические аспекты учетаматериально-производственных запасов
1.1 Понятие, классификация и оценкаматериально-производственных запасов
1.2 Документация по учету движения материалов
1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельностиобъекта исследования (ОАО «МГОК»)
2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов наОАО «МГОК»
2.1 Документальное оформление и аналитический учетматериально-производственных запасов
2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов наОАО «МГОК»
2.3 Учет поступления и выбытия материалов на ОАО «МГОК».Отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственныхзапасах
3. Основные направления совершенствования учетаматериально-производственных запасов
3.1 Аудит материально-производственных запасов
3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствиис МСФО
3.3 Автоматизация ведения учета материально-производственныхзапасов
Заключение
Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ
Материалыпредставляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта,необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалыобслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Онинеобходимы для обеспечения процесса производства продукции, образованиястоимости.
Эффективностьдеятельности предприятия во многом зависит от правильного определенияпотребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет кминимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности ислаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию иомертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, посколькувозникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налогана имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве иреализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своихобязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивоефинансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потеревыгоды.
Материальныезапасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Дляобращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того,чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствииоплату за продукцию.
Актуальностьвыбранной темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большоезначение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могутсоставлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, нои в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, чтопредприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в своюочередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушениемтехнологии производства и выбором неэффективных методов реализации,недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основнымизадачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальныхресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнениемпланов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных сзаготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственногопотребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производствематериалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Основнымтребованием учета материалов является оперативность (своевременность)проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складскогоучета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.
В качестве теоретической и методологической основыпроведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам организациибухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованыисточники учебной литературы и материалы периодической печати, а такжеиспользованы фактические материалы по учету и отчетности.
В качестве объекта исследования в курсовой работерассматривается ОАО «Михайловский Горно-обогатительный Комбинат».
Целью данной работыявляется изучение предприятия, организации учета поставки материалов, методовпроведения аудиторской проверки и инвентаризации.
Для достижения целиисследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
— изучить понятие,классификацию и оценку материально-производственных запасов;
— ознакомиться с учетомдвижения материалов;
— охарактеризоватьфинансово-хозяйственную деятельность ОАО «МГОК»;
— изучить документальноеоформление и аналитический учет материально-производственных запасов на ОАО«МГОК»;
— ознакомиться спроведением инвентаризации и учетом поступления и выбытия материалов на ОАО«МГОК»;
— охарактеризовать учетматериально-производственных запасов в соответствии с МСФО;
— рассмотреть основные направления автоматизации ведения МПЗ.
Данная курсовая работа состоитиз трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учетаматериально-производственных запасов. Во второй главе подробно изучено ведениебухгалтерского учета материально-производственных запасов на исследуемомпредприятии. Третья глава посвящена основным направлениям совершенствованияучета материально-производственных запасов, а именно аудиту и автоматизацииведения учета материально-производственных запасов.
учет материалпроизводственные запасы

1. Теоретико-методические аспектыучета материально-производственных запасов
 
1.1 Понятие, классификация и оценкаматериально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качествематериально-производственных запасов принимаются активы:
 – используемые в качестве сырья,материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нуждорганизации.
Готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).
Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации обэтих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Взависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретенияи использования единицей материально-производственных запасов может бытьноменклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Для учета материально –производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные навыращивании и откорме»;
15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение встоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
Забалансовые счета 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003«Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы»могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье материалы»;
2 «Покупные полуфабрикатыи комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарныематериалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданныев переработку на сторону»;
8 «Строительныематериалы»;
9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности» и др.[10]
С 1 января 2008 г. вступил в силу ПриказМинфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правилабухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Основной поправкой стало исключение изспособов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимостипоследних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).[11]
Оценка по способу ЛИФО основывается надопущении, что материально-производственные запасы (далее — МПЗ), первымипоступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимостипоследних в последовательности приобретения. При применении этого способаоценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производитсяпо фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимостипроданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних повремени приобретения.
Отмена данного способа оценки ещесильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными,ведь в МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО не предусмотрен.
Компании, применявшие способ ЛИФО,должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н: способы оценки по себестоимости единицы, по средней себестоимости и ФИФО.
Еще одна важная поправка, внесеннаярассматриваемым Приказом Минфина, изменила редакцию п. 4 ПБУ 5/01. С 1 января2008 г. это ПБУ не будет применяться лишь в отношении активов, характеризуемыхкак незавершенное производство.
В настоящее время п. 4 ПБУ 5/01 содержитположение, запрещающее применять правила учета МПЗ также в отношении активов,используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Однако ужес 1 января 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н,позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20 тыс.руб.
Метод оценкитоваров и материалов, который компания будет применять вместо ЛИФО, нужноутвердить в учетной политике на 2008 год.
Кроме того, осмене способа списания МПЗ необходимо указать в пояснительной записке к годовойотчетности за 2007 год (п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Приэтом надо привести причину этого события. Это изменение нормативных актов – ПБУ5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов (утверждены соответственно приказамиМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001г. № 119н). Поправкив эти документы внесены приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.
Способов,которыми можно оценивать МПЗ в 2008 году, осталось всего три:
– посебестоимости каждой единицы;
– по среднейсебестоимости;
– посебестоимости первых приобретений (ФИФО).
Эти способыперечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. Из него же следует: если до 2008 годакомпания применяла метод ЛИФО по разным группам МПЗ. На 2008 год для каждой изних она вправе установить разные методы. Разберемся. Какой из них удобнееприменять в том или ином случае.
Оценка пофактической себестоимости – самая точная:
Списывать пофактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящиетовары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями.Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметыискусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучносписывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.
Главный плюсметода оценки по себестоимости каждой единицы – он позволяет получить абсолютноточные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров).Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованиемэтого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. Азначит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использоватьдля анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.
Оценка посредней себестоимости упрощает работу:
Этот методпредполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимостиединицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощьюформулы:
Сс =(Со + Сп): (Ко +Кп), (1)
где Сс –среднемесячная себестоимость товаров;
Со –стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп –стоимость товаров, оприходованных за месяц;
Ко –количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп – количествотоваров, оприходованных за месяц.
Полученнуютаким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемыхматериалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой вбухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчетаприведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний побухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Данный методсписания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговлепродуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить,к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточносложно.
Еще один плюсэтого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов(товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежатьнепредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компаниистабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистыхактивов и т.п.
Правда,«усреднение» показателей имеет и вой недостаток. Бухгалтерская отчетность стакими показателями управленческим целям может не соответствовать.
ФИФОпозволяет формировать достоверную отчетность:
Метод ФИФО,так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товарови материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяяэтот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той жепоследовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Такимобразом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца,затем – товары из первой, поступившей за месяц партии, затем – из второй и т.д.
 Метод ФИФО –это прямая противоположность методу ЛИФО. Поэтому переход на него можетпривести к резкому скачку (скорее всего к резкому уменьшению) стоимостисписываемых в производство запасов. И как следствие к резкому уменьшениюсебестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать овозможных последствиях заранее.
Существенныйплюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерскойотчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают впродажу товары) именно в порядке их приобретения.[4]
Остаткинезавершенного производства переоценивать не нужно:
У многихпредприятий, которые в 2007 году применяли в бухучете метод ЛИФО, по состояниюна 31 декабря 2007 года есть остатки незавершенного производства. То естьнесписанные суммы на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикатысобственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
 Переоцениватьли эти остатки на 1 января 2008 года – в соответствии с выбранным новым методомсписания материально-производственных запасов, четко в законодательстве непрописано.
С однойстороны, приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, которым внесеныпоправки в ПБУ 5/01, такую переоценку не предусматривает. А в пункте 4 ПБУ 5/01сказано: приведенные в этом ПБУ правила к незавершенному производству неприменяются.
С другойстороны, при изменении учетной политики пункт 21 ПБУ 1/98 требуеткорректировать включенные в бухгалтерскую отчетность данные за предшествующиепериоды. А пункт 33 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит отом, что показатели баланса на начало отчетного периода должны бытьсопоставимыми с данными за предшествующий период. Из этого можно сделать вывод,что на 1 января 2008 года остатки незавершенного производства нужно пересчитатьисходя из того, что организация применяла новый метод оценкиматериально-производственных запасов всегда.[11]
Официальныхразъяснений Минфина России по этому поводу на данный момент нет. Однако,специалисты этого ведомства придерживаются выгодной для бухгалтеров позиции. Поих мнению, остатки незавершенного производства, которые числятся в бухучете на31 декабря 2007 года, по состоянию на 1 января 2008 года пересчитывать не надо.
1.2 Учет движения материалов
Производственные запасыматериалов пополняются промышленными предприятиями за счетпредприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды наматериалы предприятия получают от управлений материально-технического снабженияили отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиямипостроены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материаловценностей, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способытранспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки ит.п.
Договорные отношенияболее полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качестваи в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики наотгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передаютих банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. Оперативный учет выполнениядоговорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтомуплатежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отделснабжения или в финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам,регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книгереализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.
С этого момента убухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступлениягруза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается вбухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мереоплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счетао списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.
Учет расчетов споставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению к балансу — пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятияперед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованнымпоставкам; оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетныймесяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованнымплатежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
Учет расчетов споставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр,аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежногодокумента, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордерсуммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: ·
· по акцептованнымплатежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным — материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
· по акцептованнымплатежным документам оплаченным — материалы не поступили (справочно “Занеприбывший груз”, сальдо нет);
· по акцептованнымплатежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “Занеприбывший груз” и сальдо на начало месяца);
· сальдо на начало месяцапо неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы дляоплаты их не поступили).
В течение отчетногомесяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков,акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные актыскладов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Этопозволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой сторонойсвоих обязательств.
Журнал-ордер № 6(Приложение С) ведется линейно-позиционным способом, что дает возможностьсудить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кромесправочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика),в журнале-ордере № 6 записывается номер приходного документа склада, стоимостьпоступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежномудокументу поставщика. Суммы по учетным ценам записываются независимо от видапоступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков- в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные,полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основанииактов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежногодокумента.
Неотфактурованнымисчитаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятиебез платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт,который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по актурасцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности,поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и вакцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в концемесяца (в графе Б “Номер счета” ставится буква Н), когда возможность полученияплатежного документа отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так какоснованием для оплаты банком являются платежные документы (которыеотсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку вследующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком ирегистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группематериалов и в графе “акцепт” в сумме платежного требования, а по строке сальдо(незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируетсятоже по группе и в графе “акцепт”. Расчеты с поставщиком, таким образом, поэтой поставке будут закончены.
Материалами в путиназываются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежныедокументы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаютсяакцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком илине оплачены.
В журнале-ордере № 6платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывшийгруз” и в графе “акцент”. По окончании месяца предприятие обязано принять этиценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов(условно оприходовать), но на начало следующе го месяца расчеты по этимпоставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получитприходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, таккак он уже был дан в момент поступления платежных требований, а, может быть,эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных наначало месяца расчетах. При закрытии журнала — ордера № 6, по окончании месяца,эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах споставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишкифактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика,которые оформляются актом (ф. № М-7) (Приложение Е). Излишки приходуются поакту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускнымценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой какнеотфактурованная поставка — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках ипросит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтериярассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза,а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.
Сумма недостач относитсяв дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и в кредит счета 60 “расчеты споставщиками” и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7. В данном журналеордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только сприобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятияпользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиковремонтных работ и т.п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам споставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончаниимесяца показатели этого журнала — ордера переносятся в журнал-ордер № 6расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для полученияоборотов и переноса их в Главную книгу.
Бухгалтерия предприятияосуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальныхценностей, используя для этого ведомость № 10 “Движение материальных ценностей”(в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движениетоварно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль засохранностью материалов по местам их хранения — 1 раздел; поступление и остаткиматериалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов — по учетным ценами по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентовтранспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимостиот плановых цен по группам материалов — 2 раздел; расчет фактическойсебестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расходцехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической иучетной стоимости — 3 раздел.
Основанием для заполненияведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. Введомости № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимостипоступивших материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров№ 1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты,связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этойсправки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.
№ 2 “Стоимостьпоступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичными показателямитех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных сзаготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или суммтранспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.
Таким образом, ведомость№ 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинствазадач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательнымдополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 “Движение материальныхценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам напроизводстве, не имеющим складов”.
Ведомость № 11(Приложение И) заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственныхотчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных и группировочныхведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочихдокументов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностейразного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных.Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10 расходцеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельныхскладов). [19]
Следовательно, по первомуразделу ведомости можно производить взаимосверку данных складского ибухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группыматериалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском(сальдовом) методе учета материалов. По второму разделу ведомости можновыявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей вдвух оценках — по учетным ценам и фактической себестоимости, что даетвозможность рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных расходовили отклонений от плановых цен.
В третьем разделевыявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета — фактическаясебестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательныйрасход и их остатки на конец месяца по группам материалов — для заполнениястатей баланса.
1.3 Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности объекта исследования (ОАО «МГОК»)
Полное фирменноенаименование на русском языке: открытое акционерное общество «МихайловскийГОК», а на английском языке: Joint Stock Company “Mikhailovsky GOK”. Местонахождения «Управления комбината» и его почтовый адрес: 307170, Россия, Курскаяобласть, г. Железногорск, ул. Ленина,21 .
 Дата государственной регистрацииОАО «МГОК» 24.07.96г. и регистрационный номер: 471,идентификационный номер налогоплательщика: 4633001577. По состоянию на31.12.1008г. количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров ОАО«Михайловский ГОК» составляет 2372.
В состав ОАО «МГОК»входят несколько цехов. Основные из них:
·  Горнотранспортный комплекс
·  Дробильно-обогатительный комплекс.
·  Фабрика окомкования
·  Дробильно-сортировочная фабрика
·  Цех хвостового хозяйства
Основной товарнойпродукцией ОАО «Михайловского ГОК» является: аглоруда, железорудный концентрат,железорудные офлюсованные окатыши, доменная руда, концентрат доменный,концентрат сушеный.
Охарактеризоватьфинансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «МГОК» можно исходя изтаблицы 1.
Таблица 1 — Показателифинансово-хозяйственной деятельности ОАО «МГОК» за 2007-2008 гг.
№
п/п Наименование показателей 2007 г. факт Отчетный период Откланение, млн.руб. Темп рота,% В дествующих ценах В сопоставимых ценах 1 Товарная продукция 25 884,50 29 782,90 32 165,53 2 382,63 124,26 в т.ч. внешний рынок 6 600,20 9 946,40 10 742,11 795,71 162,75 внутренний рынок 19 007,90 19 507,50 21 068,10 1 560,60 110,83 прочая 276,3 329 355,32 26,32 128,59 2
Себестоимость товарной
продукции 14 536,90 16 341,50 17 648,82 1 307,32 121,40 3
Прибыль от производства
товарной продукции 11 347,50 13 441,40 14 516,71 1 075,31 127,92 4
Рентабельность товарной
продукции 78,1 82,3 88,88 6,58 113,80 5
Прибыль от реализации
готовой продукции (работ,
услуг) по отгрузке 11 298,00 13 602,30 14 690,48 1 088,18 130,02 6
Прибыль до налогообложения
(по форме №2) 11 305,30 13 971,60 15 089,33 1 117,73 133,47 7 Чистая прибыль 8 464,40 10 545,20 11 388,82 843,62 134,54 8 Инвестиций с НДС — всего 2107,2 2370 2 559,60 189,60 121,46
— капитальные вложения
с НДС 1294,2 1196,3 1 292,00 95,70 99,83 в т.ч. за счет амортизации 347,7 452,9 489,13 36,23 140,67 прибыли 749 560,9 605,77 44,87 80,87 возврат НДС 197,5 182,5 197,10 14,60 99,79
— приобретение оборудования
по схеме лизинга с НДС 813 1173,7 1 267,60 93,90 155,91 9
Производительность 1
трудящегося
по валовой железорудной
продукции 178 176 190,08 14,08 106,78 по горной массе 1 021 1 050 1 134,00 84,00 111,06 по товарной продукции 196 924 228 641 246 932,28 18 291,28 125,39 10
Среднесписочная численность
(без практикантов и представительства) 9 395 9 532 10 294,56 762,56 109,57 11
Среднемесячная заработная
плата на 1 трудящегося (с 13-ой заработной платой) 15 336 17 074 18 439,92 1 365,92 120,23
По результатам таблицыможно сделать вывод о том, что прибыль от производства товарной продукции в2008 году увеличилась на 27,9%. Себестоимость реализации товаров, работ, услугтакже возросла на 21,4%. В отчетном году резко увеличились также чистаяприбыль, прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг) по отгрузке. Всвязи с введением новых технологий производительность 1 трудящегося по товарнойпродукции увеличилась на 25,4% Среднемесячная заработная плата также возросла исоставила 18 439,92 руб.
Рассчитаем основныхпоказатели финансового состояния предприятия.
1.  Коэффициент текущей ликвидности
/> (2)
где ТА (текущие активы), КО(краткосрочные обязательства).
Ктл1 = 6060411/8030232=0,75
Ктл0 =5386560/8637324=0,62
2.  Коэффициент обеспеченностисобственными средствами
/> (3)
где
СК (собственный капитал)– итог III раздела пассива баланса
ВА (внеоборотные активы)– итог I раздела актива баланса
ТА (текущие активы) –итог II раздела баланса,
КОС =(31098397-36453864)/5386560=--0,99
Коэффициент текущейликвидности в 2008 году составил 0,62. По сравнению с 2007 годом этотпоказатель снизился на 0,13. В свою очередь коэффициент обеспеченностисобственными средствами составил -0,99. Это говорит о том, что предприятие ОАО«МГОК» для своего функционирования в основном использует заемные средства.

2. Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
 
2.1 Документальное оформление ианалитический учет материально-производственных запасов
Для учетадвижения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающаятребованиям основных положений по учету материалов и приспособленная дляавтоматизированной обработки информации. Поступление материалов на предприятиеконтролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнениемпоставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству инедостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли напредприятие.
Материалы насклад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отделаснабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги,пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случаеих повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача илипорча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий ктранспортной организации или к поставщику.
В моментсдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо(заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества иассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражаютколичество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие-качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При соответствии показателейдокументов фактическому наличию материально ответственное лицо выписываетприходный ордер (ф. № М-З и М-4) (Приложение В, Г, Д).  В условиях ручнойобработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации — многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4(многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов,поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.
Длясокращения количества первичных документов разрешается и бездокументноеоформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни вкачестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документахпоставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальныйштамп с основными реквизитами приходного ордера.
В случаецентрализованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщиквыписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:а) покупателю — для оприходования материалов вместо приходного ордера б)поставщику — для списания ценностей; в) для начисления заработной платыводителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.
Акт о приемкематериалов (ф. № М-7) (Приложение Е) применяется для оформления поступившихматериальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений(количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Актсоставляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика илипредставителя незаинтересованной организации, заведующего складом ипредставителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителемпредприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается вбухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах ирасчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения дляпредъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежноготребования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.
Приходныедокументы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера,накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика,наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц,принявших и сдавших материалы.
Обособленнохранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническомуосмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходныеордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявлениярезультатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначалерегистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, азатем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книгиобеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.
Кромеперечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) привнутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами насклад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходовпроизводства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, отвыбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двухэкземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу — для ихоприходования.
Расходныедокументы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовлениепродукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы),реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельностипредприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования,накладные. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) (Приложение З) выписываетсяотделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихсяк определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребностинеобходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполненияпроизводственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимитрасходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностейданного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двухэкземплярах: один — цеху, другой — складу. При отпуске ценностей со складакладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представительполучателя — в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждогоотпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита ипо окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия.На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контрольза соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. Полимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных впроизводстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов несоставляется.
В целяхсокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальныхкарт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используютсяпри постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформленияоднократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование(ф. № М-10 и М-11) (Приложение И). Выписывается требование в двух экземплярахцехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя сраспиской материально ответственного лица склада, второй — у заведующегоскладом (кладовщика) с распиской получателя.
Всякийсверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход,перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляютсявыпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновникаперерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директорапредприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных. Накладные (ф.№ М-14 и М-15) (Приложение И) применяются для учета и оформления отпускаматериалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным запределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах наосновании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов,отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.[15]
Аналитическийучет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены.На ОАО МГОК в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, ипоступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам.Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины,транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов позаготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счетеТранспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовыхорганизаций. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают скредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства ина другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делаютбухгалтерскую запись
Д-т счетаОсновного производства — материалы отпущены основному производству
Д-т счетаВспомогательных производств — материалы отпущены вспомогательным производствам
Д-т счетаОбщепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. — в зависимостиот направления расходов материалов
К-т счетаМатериалов или других счетов по учету материалов.
Стоимостьматериалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержекпроизводства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют поданным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяцаопределяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалови их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, накоторые были списаны материалы по учетным ценам (Основного производства,Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимостьвыше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерскойпроводкой, а обратную разницу (что возможно при использовании в качествеучетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно»,т. е. отрицательными числами.
Отклоненияфактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценамраспределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимостиматериалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношениеотклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, и найденноеотношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам.Оставшиеся на складе материалы, оценены, но средней покупной или плановой(нормативной) себестоимости. В расчетных документах поставщиков по поступившимматериалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС),сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость поприобретенным ценностям (субсчет «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материальным ресурсам») с кредита счетов Расчетов споставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.[20]
После оплатыматериалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается скредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
2.2 Инвентаризацияматериально-производственных запасов на ОАО «МГОК»
 
В действующихорганизациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии сПоложением по выявлению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетногогода).
Проведениеинвентаризации обязательно также в следующих случаях:
·  при смене материально ответственныхлиц (на день приемки-передачи дел);
·  при установлении фактов хищений илизлоупотреблений, а также порчи ценностей;
·  в случаях пожара, стихийных бедствийили других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
·  в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерствафинансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностьюматериалов, условиями их хранения и состоянием складского учета вмежинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверкии выборочные инвентаризации материалов. При этом количество такихинвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.
Основная цельинвентаризации — выявление фактического наличия товарно-материальных ценностейв натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска,состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движениятоварно-материальных ценностей. [18]
По объемупроверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени — наплановые и внезапные. Все выше указанные виды имеют свое применение на ОАО«МГОК». Организует и руководит проведением инвентаризации в зависимости от еёвида руководитель предприятия – Кретов С.И илиглавный бухгалтер – Бирюков Н.И… Работу по проведению инвентаризацииосуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказомруководителя предприятия.
Бухгалтерия кмоменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную описьтоварно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3) (Приложение О).Складские операции в этот период не производятся; заведующие складами в даннойописи дают расписку в том, что все документы склада записаны в карточкискладского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
Припроведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лицосуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта)материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационныеописи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов суказанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, вединицах счета, массы или меры.
Приосуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельныхвидов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевомуназначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующаяремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списаниес указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.
Отдельныеописи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранениина складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, атакже на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.
Описиподписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами,которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензийк комиссии они не имеют.
Наспециализированном складе №4 по хранению и отпуску материалов в апреле 2009года при затребовании обслуживающим хозяйством предприятия был установлен фактнедостачи термометров.
Распоряжениемуправляющего ОАО «МГОК» от 25 апреля 2009 года №12 на 26 апреля 2009 года былоназначено проведение инвентаризации материальных ценностей на этом складе.
В результатеинвентаризации было установлено фактическое наличие Дробилки ККД 1600 – 1штука, Дробилка ККД 1565 – 6 штук, Дробилка КРД 700 – 1 штука, Дробилка КСД 220– 3 штуки, краска эмаль – 2000 литров, компенсатор ФОК – 1 штука, вставка влоток – 1 штука, термометр – 170000 штук, насос ФЦК – 200 штук, муфтаэл.магнитная – 2 штуки, бронь-4 – 20 штук. Тогда как по данным бухгалтерскогоучета на складе значилось наличие термометров в количестве 176000 штук.Стоимость термометра 120 рублей за штуку. Наличие остального материаласовпадала с бухгалтерским учетом.
По итогам работы комиссиибыли составлены инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей — форма№ ИНВ -3 (Приложение О) и сличительная ведомость результатов инвентаризациитоварно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (Приложение П).
Дебет 94
Кредит 10 720000
Данныеинвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей,в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Привыявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны написатьсоответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленныхрасхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц ивозмещения потерь.
Независимо отпричин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимостисписывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчиценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчиматериалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания сосчета Недостач и потерь от порчи ценностей.
Недостачиматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных вустановленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач ипотерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующихсубъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактическихнедостач.
Недостачисверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценностисписываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью
Д-т счета 73«Расчетов с персоналом по прочим операциям»
(субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба»)
К-т счета 94«Недостач и потерь от порчи ценностей».
Выявленныепри инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов порыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счетПрибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка ивиновных лиц.
Переоценкаматериальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством(по решениям Правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов.Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-материальных ценностейиспользуют счет Переоценки материальных ценностей. По дебету этого счетаотражают начисление сумм уценки, а по кредиту — начисление сумм до оценки.Начисленные суммы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кредитасчета Материалов. Начисление сумм до оценки отражают обратной записью.
Порядокпереоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатовпереоценки регулируется соответствующими нормативными актами. Аналитическийучет по счету Переоценки материальных ценностей ведется по каждому случаюпереоценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.
Хозяйствующимсубъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена втечение года снизилась либо которые морально устарели или частично потерялипервоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если онаниже первоначальной стоимости заготовим (приобретения). Разницу в ценах относятна финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляетсяследующей записью:
Д-т счета 99«Прибылей и убытков»
К-т счета 10«Материалов»
В случаях,предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризациюматериально-производственных запасов, в ходе которой проверяется идокументально подтверждается их наличие, состояние и оценка.Инвентаризация наООО «МГОК» является не только важным общехозяйственным мероприятием, но иэлементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона№129-ФЗ, при формировании учетной политики организации должен быть утвержденпорядок проведения инвентаризации имущества организации.
2.3оУчетпоступления и выбытия материалов на ОАО МГОК в бухгалтерской отчетностиинформации о материально-производственных запасах
Товарно-материальныеценности на предприятие ОАО «МГОК» поступают от поставщиков, от подотчетныхлиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственногопроизводства – в результате списания пришедших в негодность основных средств.
Если организация получаеттоварно-производственные ценности по местонахождению поставщика илитранспортной организации, уполномоченному лицу выдается квитанция,товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.
Унифицированная формадоверенности предусмотрена постановлением Госкомстата России от30 октября1997года №71а. если получение ценностей от поставщика носит регулярныйхарактер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2. [7]
24 февраля 2009г.Менеджеру по снабжению ОАО «МГОК» Дремову Е.П. бухгалтерией предприятия былавыдана доверенность №12 на получение канцелярской бумаги и шариковых ручек длянужд финансового отдела (Приложение Б)
Оприходованиематериальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие,осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего склада. Материальноответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным,указанным в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству икачеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утвержденаГоскомстатом России от 30 октября 1997года №71а)
4 марта 2009г. вуправление закупок ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступила Муфта электромагнитная маркиЭ1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта была доставленаменеджером Будько М.М. Оприходование муфты было оформлено приходнымордером.(Приложение В)
Дебет10/5
Кредит60/ЗРГО33822,04
5 марта 2009г. вуправление закупок ОАО «МГОК» от ООО «ЗРГО» поступил конденсатор ФОК 1604 вколичестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 вколичестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Общая сумма на 5 марта 2009 годасоставила 219278,35 рублей. (Приложение Д, Ж)
Дебет10/5
Кредит60/ЗРГО219278,35
Если при приеме ценностейобнаружены расхождения по их количеству или качеству, обнаружено повреждениеупаковки ли есть несоответствие ассортимента данным сопроводительныхдокументов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией ссоставлением акта по форме №М-7.
10 марта 2009 года настанцию Михайловский Рудник в соответствии с договором поставки от 27.02.2009г.№11 в адрес ОАО «МГОК» от стекольного завода ОАО «ВЗС» г. Воронеж пришла партиятермометров стеклянных. Общее количество товара согласно договору поставки –200000 штук по цене 120 рублей. При приемке груза от железнодорожнойорганизации фактически оказалось 450 деревянных ящиков, из которых 10 имелисущественные повреждения. Был составлен акт о приемке товара (Приложение И).
Дебет76/2
Кредит60 2880000
Оприходованиематериалов, оставшихся после разборки зданий и сооружений осуществляется наосновании соответствующего акта, составляемого по унифицированной форме № М-35.[7]
ОАО «МГОК» КСМД решилоразобрать металлической сооружение, не используемое для хозяйственных нужд. Дляработ была привлечена подрядная организация ООО «Монтажник». Приемка-сдачавыполненных работ была произведена 15 апреля 2009г. в результате ликвидациисооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номерсогласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО «МГОК» 5449. в целяхоприходования материалов был составлен акт по форме № М -35
Дебет10
Кредит15 76000
Приперемещении материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляютлимитно-заборную карту по форме № М-8.[7]
Лимитыотпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаютсядолжностными лицами ОАО «МГОК» по решению руководителя. Лимиты на отпускустанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов)материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.
Полимитно-заборным картам на ОАО «МГОК» ведется также учетматериально-производственных запасов, не использованных в производстве(возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Для цеха ФОК ОАО «МГОК» установленлимит на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическимотделом была оформлена лимитно-заборная карта, которая была передана в цех ФОКи на центральный склад.
Фактически за апрель2009г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля- 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.
Возврата бракованногоматериала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполненалимитно-заборная карта (приложение Л)
10 апреля было отпущено40 штук насосов в основное производство(остаток 160 штук):
Дебет20
Кредит10 128000
12апреля было отпущено 30 штук насосов в вспомогательное производство (остатоклимита 130 штук):
Дебет23
Кредит10 96000
14апреля было отпущено 70 штук насосов на общехозяйственные нужды (остаток лимита60):
Дебет26
Кредит10 224000
15апреля было отпущено 60 штук насосов в основное производство:
Дебет20
Кредит10 192000
Еслине установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформленияотпуска материалов в производство используется требование накладная по форме№11.[7]
Мастером цеха ФОК 6 марта2009г. затребовано по плану Муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 вколичестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки насуму 9117,06 рублей. Для получения этих материалов было составлено требованиенакладная по форме М-11.(Приложение М)
Дебет10/5
Кредит79/1 253100,39
Учет материальныхценностей на складе ведется в карточках учета материалов, которые составляютсяпо форме № М-17.
Склад структурногоподразделения ОАО «МГОК» ККД оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запасаэтого материала на предприятии установлен в 500000штук. От ООО «Север сталь» вмарте 2009 года было получено следующее количество материала:
— 10.03.09 по накладной№110 – 200000шт;
— 14.03.09 по накладной№120 – 300000шт;
Отпущено в цех №1:
12.03.09  – 200000 шт. Цена единицы материала –500р.
Материальные ценностимогут быть отпущены на сторону юридическим или физическим лицам за плату илибезвозмездно.
Цена реализацииматериальных ценностей устанавливается по рыночной стоимости с учетомфизического износа. Такие операции оформляются снабженско-сбытовыми отделамипредприятия путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону по форме №М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.[16]
Согласно распоряжениякоммерческого директора от 21.03.09г.№ 45 центральному складу ОАО «МГОК»надлежит отпустить на сторону излишки имеющихся в организации материалов.Покупатель согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз».довереннымлицом на получение ценностей является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков П.А… Сцентрального склада предприятия 23.03.09. было отпущено:
-дробилка КСД -5 шт. поцене 1500руб.;
-бронь – 20шт. по цене6500руб.
23.03.09г. требование наотпуск материалов на сторону было передано в бухгалтерию предприятия(ПриложениеП).
Задолженностьпокупателя ООО «Промсервиз» за проданные материальны по стоимости, указанной вдоговоре, отражается следующей записью:
Дебет62
Кредит91/124600
Списана стоимостьпроданных материально-производственных запасов:
Дебет91/2
Кредит10 24600
 Начислен НДС отпродажной стоимости материально-производственных запасов:
Дебет91/2
Кредит76 4100
Начислен НДС к уплате вбюджет:
Дебет76
Кредит68 4100
На 27 марта2009года был составлен Акт №619 на списание инструмента, инвентаря и хозпринадлежностей(Приложение П). Были списаны следующие материалы:
— спец.одежда (15 шт.) на сумму 600 руб.:
Дебет99
Кредит10/9 600
— дробилка ВАТ №56 стоимостью 9000 руб.:
Дебет99
Кредит10/9 9000
На ОАО «МГОК»13 апреля 2009года был составлен Акт №899 на списание товарно-материальныхценностей (Приложение О). Были списаны следующие материалы:
— Муфтаэлектромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублейв основное производство:
Дебет20
Кредит1033822,04
— КонденсаторФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей в основное производство
Дебет20
Кредит10210161,29
— Вставка влоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. в основное производство:
Дебет20
Кредит10 9117,06
Таким образом, на ОАО «МГОК» было списано материальных ценностейобщей стоимостью 262700,39 руб.

3. Основные направлениясовершенствования учета материально-производственных запасов
 
3.1 Аудитматериально-производственных запасов
Аудитор впроцессе проверки операций с материально-производственными запасами решаетследующие вопросы:
·  Изучение состава МПЗ, ознакомление сусловиями хранения;
·  Оценка системы внутреннего контроляза использование сырья, материалов и других материальных ценностей впроизводстве;
·  Оценка сохранности качествапроизводимой инвентаризаций МПЗ;
·  Подтверждение правильности оценкизапасов и их оприходование;
·  Оценка правильности списанияматериально-производственных запасов в производство.
В процессепроверки операций с материально-производственными запасами используютсяследующие источники информации: договоры поставки, накладные,товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж,номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара,накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов,лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск)материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек,инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера идр.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.[21]
Степеньдетальности аудита производственных запасов в большей части зависит от сегментарынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемкихотраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются большиезапасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товара.
При аудитематериально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мненияо достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценкуправильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданноеувеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая егоиз оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. Вслучае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективностидеятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.
Проверка сохранностии использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило,начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии.Сохранность сырья материалов зависит от условий хранения, поэтому следующимэтапом контроля является проверка состояния складского хозяйства напредприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, ихемкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.
Аудитор порезультатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета напредприятии составляет программу проверки операций сматериально-производственными запасами (табл.2). [8]
Таблица 2 — Программааудиторской проверки операций с материально- производственными запасамиПеречень процедур Источники информации Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной кники Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, Главная книга Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, Главная книга Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов с данными аналитического учета Инвентаризационные описи и карточки учета материалов, Главная книга Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведения выборочной инвентаризации МПЗ Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок и продаж Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии выбранным на предприятии методом Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры
При получениисогласия и назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составитьперечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика)составленияотчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (одинэкземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора),получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных врасход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить вниманиена их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е.необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущийплан производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если этовозможно, или к списанию.
Обоснованностьсписания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация насторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующихпервичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты ит.д.).
В зависимостиот принятого на предприятии порядка МПЗ могут списываться в производство понормам и в соответствии с планом выпуска готовой продукции, по запросупроизводственных подразделений или по утвержденному графику (например, времонтный цех по графику проведения планово-предупредительного ремонта).Аудитор проверяет соблюдение установленного порядка списания МПЗ иподтверждение фактов списания соответствующими первичными документами(передаточными актами, накладными и т.п.). Правильность списания материальных ресурсов напроизводственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путемсоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья иматериалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении. Еслив отчетном периоде произвелась уценка отдельных материалов, то в наличии должныбыть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии,сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованностьтакой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.[14] Заключительным этапом проверкиявляется контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данныепроверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей и Главной книги. Крометого, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценкематериалов в части их отражения в балансе.3.2 Учет материально-производственных запасов всоответствии с МСФООдной изосновных закономерностей современного развития российской учетной системыявляется ее адаптация к западным системам, основанным на международныхстандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы кформированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средстви операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учетаматериально-производственных запасов, необходимо рассмотреть международныестандарты подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке иотпуску в производство.
В международныхстандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО«Запасы» (МСФО 2).Международныйстандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:-предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; — в процессепроизводства для такой продажи; — в формесырья или материалов, предназначенных для использования в производственномпроцессе или при предоставлении услуг.Согласностандарту запасы классифицируются следующим образом:1.Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.2.Готовая продукция, выпущенная компанией.3.Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы,предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.Стандартне применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнениястроительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту,продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд. В соответствии с МСФО2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, напереработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности доместа их настоящего нахождения и состояния.Затратына приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочиеналоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные,транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые наприобретение готовой продукции, материалов и услуг.Затратына переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные сединицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные ипеременные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовуюпродукцию.Прочиезатраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой онисвязаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшемуиспользованию.Крометого, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены всебестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период ихвозникновения. К ним относятся:-сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственныхзатрат; — затратына хранение, если только они не необходимы в производственном процессе дляперехода к следующему его этапу;-административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов доих настоящего местоположения и состояния;-сбытовые расходы.[22]СогласноМСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости ивозможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемуюпродажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат навыполнение работ и возможных затрат на реализацию.Списаниезапасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, чтоактивы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от ихпродажи или использования.Себестоимостьзапасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью иличастично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затратына завершение или осуществление продажи. Расчеты возможной чистой цены продажосновываются на самом надежном доказательстве в величине запасов,предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов.Сырье и другие материалы в запасах несписываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будутвключены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.[10]Таким образом,в МСФО 2 дается более четкое определение оценкизапасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробнораскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.
В МСФО 2предусмотрены следующие способы, которыми можно списыватьматериально-производственные запасы.
1. Методсплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являютсявзаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе,а какие переданы в производство или реализованы.
2. МетодФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. Тоесть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последнихпоступлений.
3. Методсредней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде. ЛИФОв международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признаннеобъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФОдает самый низкий показатель чистой прибыли. МСФО 2 разрешает рассчитыватьсреднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.
3.3 Автоматизация ведения учетаматериально-производственных запасов
 
Современныйуровень развития компьютерной техники сделал возможным обработку первичныхдокументов, учетных данных, ведение счетов, формирование отчетности с помощьюкомпьютера.
Компьютеризациявозможна для всех уровней учета:
· сбораи регистрации первичной информации (учет готовой продукции, сырья и материаловна складах, рабочего времени и неявок сотрудников);
· веденияучетных регистров хозяйственных операций;
· организацииучета расчетов предприятия, учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг);
· расчетаи печати (переноса на бумажный носитель) отчетных форм.
Компьютерныесистемы учета позволяют оперативно формировать информацию по различным аспектамфинансового состояния предприятия, необходимую руководству для принятия текущихрешений по управлению предприятием.
Комплекснаяавтоматизация бухгалтерского учета, обеспечивающая полную обработку всейучетной информации, первичный экономический анализ по отдельным показателям,эффективное планирование предстоящих налоговых выплат, повышает информационныевозможности предприятия.
Кроме того,ведение бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем предоставляетвозможность сэкономить один из самых важных ресурсов — время, котороепредприятие сможет использовать для принятия решений, для более углубленногоанализа хозяйственной деятельности своего предприятия, планирования ипрогнозирования.
/>/>Выбор из множества программных продуктов, предлагаемыхсегодня на российском рынке должен быть обусловлен теми целями, которыеставятся перед автоматизацией учета.
/>Разработкой и созданием компьютерных систем автоматизациибухгалтерского учета занимается большое количество специализированных фирм. [17]
Предлагаемыена рынке программные средства можно разделить по выполняемым функциям на трибольшие группы:
· программы,реализующие функции финансового (синтетического) учета и формированияфинансовой отчетности;
· программы,комплексно реализующие функции финансового и управленческого учета на маломпредприятии;
· программы,реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого(учет основных средств, учет оплаты труда, учет материальных ценностей и т.п.)для средних и крупных предприятий.
Первые двегруппы программ предназначены для малых предприятий, которые характеризуютсянебольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета.
На этихпредприятиях основной объем работ приходится на финансовый учет (на ведение счетовбухгалтерского учета и формирование отчетности), а на ведение управленческогоучета (учета затрат на производство приходится меньше времени).
Это даетвозможность упростить часть программы, связанную с управленческим учетом.
Среди этойгруппы наиболее распространенными являются такие пакеты прикладных программкак:
«Финансы безпроблем» (фирма «Хакерт-дизайн», Мариуполь);
«Мини-бухгалтерия»(фирма «1С», Москва);
«Бухгалтериямалого предприятия» (фирма «Фор», Москва).
Вторая группапрограмм позволяет охватить значительно больший круг функций и по существусоздать полностью автоматизированную бухгалтерию.
К числупакетов этой группы относятся такие, как:
«Электроннаябухгалтерия» (фирма «ИНФИН», Москва);
«ФинЭКО»(АО«АВЭР», Москва);
«Комплекснаяпланово-экономическая и бухгалтерская система» (фирма «Ком-Тех+», Москва);
«Бухгалтериябез проблем» (фирма АСВП, Москва).
Программыпервой группы позволяют рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс,оборотные ведомости по счетам, баланс предприятия и приложения к нему. Имеетсятакже возможность формировать справки произвольной структуры с помощьювстроенного генератора отчетов.
Характерныйпредставитель второй группы программных средств-программа «Бухгалтерия безпроблем», которая состоит из двух модулей «Управленческий учет» и «Сводныйаналитический и синтетический учет и составление отчетности». [16]
Другоенаправление использования компьютерной техники в учетной деятельности —использование для автоматизации начальной стадии бухгалтерского учета —первичного учета. Здесь компьютеры применяются для автоматизации труда наскладах материальных ценностей и готовой продукции, при учете выработки изаработной платы в подразделениях предприятия.
Это позволяетисходную информацию без бумажных носителей передавать на дальнейшую обработку,улучшает качество учета и его оперативность.
Компьютерыможно успешно использовать для считывания штриховых кодов при организациипервичного учета в магазинах, на складах и т.д.
Однако полнаяавтоматизация этой стадии учета возможна при условии, что предприятие реализуетимпортные товары или использует импортные материалы и комплектующие, так как вРоссии производители товаров практически не пользуются штриховыми кодами длясвоей продукции.
/>Самой распространенной программой в России является «1С». Даннаяпрограмма содержит все необходимые средства для автоматизации бухгалтерскогоучета предприятия, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализацииучета на каждом участке.
Системапостроения программы дает возможность доступа нескольких пользователей(работников бухгалтерии) к общей информации в режиме реального времени, то естьновые или измененные с одного из рабочих мест данные могут сразу использоватьсявсеми сотрудниками, работающими на других компьютерах данной сети.
Программаподдерживает сложившееся на предприятии разделение бухгалтерии на участкиучета, дает возможность обмена данными между отдельными участками, обеспечиваетсогласованную работу бухгалтеров, обладает средствами гибкой настройки входныхи выходных документов, автоматизирует процедуры формирования проводок ивыполнения расчетов на основе использования типовых хозяйственных операций.
Дляпредприятий, где учет ведут один-два бухгалтера существует однопользовательский(несетевой) вариант программы «1 С».
По своимвозможностям и по набору функций он не уступает сетевому варианту, но работаетна одном компьютере. Однопользовательский «1 С» имеет сравнительно невысокуюстоимость и прост в эксплуатации.
Напредприятиях с большим объемов производства и реализации, бухгалтерия неизбежноразделяется на участки учета, на каждом из которых занят один или несколькосотрудников.
На каждом изучастков сохраняются общие принципы учетной политики, избранной предприятием ив то же время выполняются специфические для данного участка функции: учеткассовых операций, учет основных средств, учет расчетов с поставщиками, учетрасчетов по заработной плате и т.д.
«1С»позволяет осуществлять любую конфигурацию участков учета и любое распределениесчетов по участкам.
Базоваяпоставка системы настроена на следующие участки:
· денежныесредства,
· поставщики,
· покупатели,
· дебиторыи кредиторы,
· готоваяпродукция и товары,
· затраты,
· основныесредства,
· расчетно-финансовыеоперации,
· отчетность
Принеобходимости можно перенастроить систему, изменив этот состав участков.
Информационнаяцелостность системы определяется единой системой классификации и обновлениянормативно-справочной базы, а также наличием проводок, общих для двух различныхучастков.
Всоответствии с принципом двойной записи всякая хозяйственная операциявоздействует на два и более счета, которые могут принадлежать различнымучасткам.
Поэтому вводданных на одном участке вызывает появление соответствующей записи на счетахсмежных участков. На каждом рабочем месте отражается только та частьинформации, которая имеет отношение к работе данного бухгалтера, определяемаяего правами доступа.
Права доступаустанавливает главный бухгалтер. В системе существует три уровня доступа:
· возможностьввода данных
· возможностькорректировки данных
· возможностьпросмотра данных
Дополнительнодля разграничения доступа используется система паролей. Благодаря этой системена одном компьютере-рабочем месте могут работать лица, имеющие разные правадоступа.
При вводехарактеристик хозяйственной операции сальдо и обороты пересчитываются только потому счету, который относится к данному участку. Запись на корреспондирующемсчете будет отложена до тех пор, пока ее не подтвердит бухгалтер того участка,к которому относится корреспондирующий счет.
Бухгалтерсмежного участка может как подтвердить, так и опровергнуть введенную на другомучастке проводку.
Проводки,введенные на одном участке, но отвергнутые или отложенные на другом именуютсяспорными. Бухгалтер, ответственный за сводный учет, может получить их полныйперечень для разрешения спора. Баланс предприятия формируется только послеподтверждения всех проводок. [20]
Разделениетруда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно иэффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создаютпроблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работыневозможно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
К бухгалтерскому учету в качествематериально-производственных запасов принимаются активы:
 – используемые в качестве сырья,материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нуждорганизации.
Оценкаотпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется всоответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:
-по стоимостикаждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
— по среднейсебестоимости;
— посебестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ МинфинаРоссии от 26.03.2007 N 26н, основной поправкой которого стало исключение изспособов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимостипоследних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).
Учет производственныхзапасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходногоордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты,требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпускматериалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатковматериалов на складе.
Процесс движенияматериалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов ворганизацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов изорганизации. На первой стадии производится принятие материалов к учету наосновании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Полученныйрезультат исследования темы курсовой работы на примере предприятия ОАО МГОКпозволил установить, что главной целью инвентаризации производственных запасовявляется выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей внатуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска,состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движениятоварно-материальных ценностей.
Источникамиинформации в процессе проверки операций с материально-производственнымизапасами являются: договоры поставки, накладные, товарно-транспортныенакладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник,доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования наотпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, актытребования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складскогоучета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетныерегистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23,25, 26, 41, 60,76 и др., Главная книга.
При аудитематериально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мненияо достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценкуправильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданноеувеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая егоиз оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. Вслучае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективностидеятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.
Самымраспространенным автоматизированным программным средствов в России является«1С». Данная программа содержит все необходимые средства для автоматизациибухгалтерского учета предприятия, обеспечивает полноту функций и требуемыйуровень детализации учета на каждом участке. Программа поддерживает сложившеесяна предприятии разделение бухгалтерии на участки учета, дает возможность обменаданными между отдельными участками, обеспечивает согласованную работубухгалтеров, обладает средствами гибкой настройки входных и выходныхдокументов, автоматизирует процедуры формирования проводок и выполнениярасчетов на основе использования типовых хозяйственных операций.
Разделениетруда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно иэффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создаютпроблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работыневозможно.

СПИВОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г. N 129 — ф3.
3. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетматериально-производственных запасов“ ПБУ 5/01.
4. Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н „Об утвержденииметодических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов“
5. Постановление Госкомстата РФ от 28.01.2002 г. N 5 „Обутверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированныхформ первичной учетной документации, утвержденных постановлением ГоскомстатаРоссии“
6. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ Открытого акционерного общества«Михайловский ГОК» за 2008 год
7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. — М.: Экоперспектива, 2007.
8. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М., 2007.
9. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учетеи отчетности. //Бухгалтерский учет — 2007 — № 11 — с. 22-28.
10. Луговой В.А. Учет производственных запасов.//Бухгалтерский учет — 2007 — № 4 — с. 39-44.
11. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов,топлива, запасных частей, МБП. — М., АО “Аудит”, 1995.
12. Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е,переработанное и дополненное. — М. ООО «ТК Велби», 2006 г.-152с.
13. План счетов бухгалтерского учета инструкция по егоприменению. Москва 20028г.
14. Бератор. Практическая энциклопедия бухгалтера. Москва — 2008 г.
15. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет». Москва — 2006 г.
16. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной иинвестиционной деятельности пред приятия в 2-х ч.М.: Экономика и финансы АКДИ,2007-2008 .
17. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. — М.: Финансы истатистика, 2007.
18. Баканов М. И. Шеремет А. Д.Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. — М.: Перспектива, 2007.
20. Ефимова О. В. Финансовый анализ — М.: Бухгалтерскийучет, 2007.
21. Ковалев В. В.Финансовый анализ. — М.: Финансыистатистика,2007.
22. Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. — М.:Финансы и статистика, 2005.
23. Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния иинвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности,строительстве и торговле. — М.: АОДИС, МВ Центр, 2007.
24. Моляков Д. С.Финансы предприятий отраслей народногохозяйства. М.: Финансы и статистика, 2007