Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

СОДЕРЖАНИЕВведениеОбзор ианализ научно-экономической и нормативной информации1.Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВМП «АВИТЕК» 1.1Государственный статус предприятия1.2История создания предприятия1.3Виды деятельности, цели и задачи предприятия1.4Характеристика трудовых ресурсов1.5Анализ финансового состояния предприятия1.6Организационная структура ОАО «ВМП «АВИТЕК»2.Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО «ВМП «АВИТЕК»2.1Учета кассовых операций и денежных документов2.2Теоретические аспекты учета операций на расчетном счете2.3Учет средств на прочих счетах в банке3.Анализ денежных средств и оценка платежеспособности предприятия3.1Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе показателей ликвидности3.2Оценка платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе изучения потоков денежныхсредств4.Аудит денежных средств4.1Цель и задачи аудита4.2Источники информации для проведения аудита4.3Планирование аудиторской проверки4.3.1Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии4.3.2 Определениеаудиторских рисков и расчет риска не обнаружения 4.3.3Оценка существенности в аудите4.3.4Составление плана и программы аудиторской проверки4.4Сбор аудиторских доказательств4.4.1Методы получения аудиторских доказательств4.4.2Аудиторские процедуры4.4.3Проведение аудиторской проверки4.5Результаты аудиторской проверки учета денежных средств4.5.1Анализ выявленных нарушений5.Автоматизация бухгалтерского учета5.1Задачи автоматизации бухгалтерского учета5.2Текущий уровень автоматизации бухгалтерского учета на ОАО «ВМП «АВИТЕК»5.3Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на ОАО «ВМП АВИТЕК»ЗаключениеБиблиографическийсписок источников информацииПриложения
ВВЕДЕНИЕ
В современных условияхповышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческихрешений, их экономическая и юридическая ответственность за результатыхозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовогосостояния хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль бухгалтерского учета иконтроля в оценке их производственной и коммерческой деятельности и преждевсего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Результатытакого учета и контроля необходимы, прежде всего, собственникам, кредиторам,инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителяморганизаций.
Исследование управления денежнымипотоками является новым направлением для российского учета, анализа и аудита. Взападных корпорациях управление потоками денежной наличности – один из ключевыхобъектов деятельности главного финансового менеджера (директора).
На предприятиях Россиисистематический учет и контроль движения денежных средств помогает обеспечитьих устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах.
Для оценки результатов деятельностипредприятий наиболее важное значение имеют три показателя:
- выручка от продажтоваров (продукции, работ, услуг);
- прибыль;
- поток денежныхсредств.
Абсолютная величина этих показателейи динамика их изменения в течение года характеризует эффективность работыфирмы. Однако в условиях хронических неплатежей в народном хозяйстве Россиипервостепенное значение приобретает поток денежных средств, поступающихпредприятию от различных видов деятельности.
В случае превышения поступленийденежных средств над платежами предприятие получает конкурентное преимущество,необходимое для текущего и перспективного развития. В процессепроизводственно-торговой деятельности каждое предприятие обязано учитывать дваобстоятельства:
- с одной стороны,для поддержания текущей платежеспособности необходимо наличие достаточногообъема денежных средств;
- с другой, всегдаесть возможность получить дополнительную прибыль на вложения этих средств.
Управление денежными потокамиособенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:
- регулированияликвидности баланса;
- оптимизацииоборотных активов (Оценка краткосрочных потребностей в денежных средствах,управления материально-производственными запасами и дебиторской задолженности);
- планированиевременных параметров капитальных затрат и источников их финансирования;
- управлениятекущими расходами и их оптимизации в процессе производства и реализацииготовой продукции (работ, услуг);
- прогнозаэкономического роста.
Основная цель учета и анализаденежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежныхсредств и определения источников их поступления и направлений расходования дляконтроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью предприятия.
Главная цель дипломной работы изучитьпорядок учёта и анализа денежных средств в современных условиях на примере ОАО«ВМП «АВИТЕК».
Задачи дипломной работы:
— изучение теоретических иметодических аспектов учёта и анализа денежных средств;
- рассмотретьорганизационно-экономическую характеристику предприятия;
- изучить порядокучёта кассовых операций и денежных документов;
- изучение порядкаучёта банковских операций;
- изучениепроведения инвентаризации денежных средств;
- проведение оценкиимущества;
- анализплатёжеспособности предприятия;
- анализ денежныхпотоков.
Объектомисследования является открытое акционерное общество Вятское машиностроительноепредприятие «АВИТЕК».
В даннойработе использованы следующие методы и приемы исследования: общенаучные(анализ, диалектический, абстрактно-логический, монографический);экономико-статистический (сравнения, сводка, группировка) и другие.
В качестве теоретической,методической и информационной основы исследования выступают работы российскихученых и специалистов, связанных с изучением теории и практики, анализируемых вработе проблем и возможных направлений их решений, законодательные инормативные акты.
Для исследования деятельностипредприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК» использованы следующие источники конкретнойинформации:
1. Устав
2.  Учётная политика
3. Бухгалтерскаяотчётность
4. Первичныедокументы ОАО «ВМП «АВИТЕК», учётные регистры.

ОБЗОР И АНАЛИЗ НАУЧНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И НОРМАТИВНОЙ ИНФОРМАЦИИ
В процессе хозяйственной деятельностиорганизации постоянно ведутся расчеты с поставщиками за приобретенные у нихосновные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности иоказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками завыполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам идругим финансовым операциям, с бюджетом и физическими лицами по разнымхозяйственным операциям. [3]
Хозяйственные связи — необходимоеусловие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойностьснабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки иреализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связидоговорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщикомтоварно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем,потребителем, а значит, и плательщиком. [6]
Основными задачами учета денежныхсредств являются:
- проверкаправильности документального оформления и законности операций с денежнымисредствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение ихв учете;
- обеспечениесвоевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей ипоступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременноевыявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов ирасчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторскойзадолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечениесохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах иххранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложныхнужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельностиона необходима;
- изысканиевозможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств какисточника финансовых инвестиций, приносящих доход. [5]
Денежные расчеты производятся либоналичными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
В зависимости от содержания операцийрасчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступаетпоставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальныеценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежныхсредств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социальногострахования и обеспечения, работникам и т.д.
Предприятия, поставщики и покупателив зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты.Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк РФ.[5]
Предприятия используют следующиеформы и способы расчетов: платежными поручениями, посредством аккредитивов иособых счетов, в порядке плановых платежей, переводами через предприятияминистерства связи, чеками из чековых книжек и др.
Выбор наиболее рациональной формырасчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателямитоварно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образованиенеобоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальныхценностей в пути.
Расчеты платежнымитребованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию,выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему илидоставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнитьвторую часть — платежное поручение, поручив банку списать с его расчетногосчета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщикомвыполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты.Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика длязачисления платежа.
В бухгалтерском учете рассматриваемаяформа расчетов оформляется следующими записями на счетах:Таблица 1 – Расчеты платежнымипоручениямиПоказатели Дебет Кредит Регистры бухгалтерского учёта У поставщика В момент отгрузки
45 «Товары отгруженные»,
 90 «Продажи»,
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
43 «Готовая продукция» или
20»Основное производство Журнал-ордер № 11 В момент зачисления денежных средств на расчётный счёт 51 «Расчётный счёт»
90 «Продажи» или
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Журнал-ордер № 10/1 У покупателя В момент акцепта платёжных документов, при поступлении материалов 10, 15 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Журнал-ордер № 6 В момент списания средств с расчётного счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчётный счёт» Журналы-ордера № 6 и 2
Расчеты по аккредитивам заключаются втом, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банкупоставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар илиоказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлениипокупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетногосчета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.
Расчеты по особым счетам — формаиногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постояннымипоставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услугосуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированныхсредств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцептапредставителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителюпокупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.[31]
Расчеты в порядке плановых платежейосуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставкахтоварно-материальных ценностей или оказании услуг.
Договором между потребителем ипоставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции илиуслуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежнымипоручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчетырегулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом(стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могутзасчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие- доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 ”Расчеты спокупателями и заказчиками”, субсчет 2 ”Расчеты по плановым платежам”.Дебитуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммыпоступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезекаждого дебитора, а синтетический — в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).
Расчеты по аккредитивам и особымсчетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”.Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере№3 на основании выписок банка.
Одной из форм расчетов являютсярасчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение — приказ банкуо перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию,организации или учреждению.
При расчете с предприятиямиминистерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовыхпосылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяютсяакцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщикаимеется достаточный остаток свободных денежных средств.
Учитываются эти расчеты на счетах 68”Расчеты по налогам и сборам”, 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”,76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 ”Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению”.
Расчеты могут осуществляться чеками.Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателяуказанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.
Учет выдачи чеков ведется на счете 55”Специальные счета в банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.
Для обобщения информации о всех видахрасчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а такжевнутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, вчастности:
счет 60 ”Расчеты с поставщиками иподрядчиками”;
счет 62 ”Расчеты с покупателями изаказчиками”;
счет 68 ”Расчеты по налогам исборам”;
счет 69 ”Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению”;
счет 70 ”Расчеты с персоналом пооплате труда”;
счет 71 ”Расчеты с подотчетнымилицами”;
счет 76 ”Расчеты с разными дебиторамии кредиторами”.[32]
Денежные средства организациинаходятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах вбанках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках ипр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью –важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособностьорганизации, своевременность выплат заработной платы ее персоналу, расчетов споставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др… Бухгалтерский учетденежных средств имеет важное значение для правильной организации денежногообращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежнойдисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. [12]
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждоепредприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов,установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. (Порядокведения кассовых операций. Утверждено Центральным Банком России от 22.09.93 №40).
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетовс населением производится с обязательным применением контрольно-кассовыхмашин.(Федеральный Закон Российской Федерации от 22.05.03 № 22–1 «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов с населением»).
Кассовые операции оформляютсятиповыми межведомственными формами первичной учетной документации дляпредприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РоссийскойФедерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации иМинистерством финансов Российской Федерации. (О первичных учётных документах:Постановление Правительства РФ от 12.12.98 № 1787–р.)
Прием наличных денег кассами предприятий производится поприходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на этоуполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится порасходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам(платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег,счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходногокассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру илизаменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбираетрасписку получателя.
Безналичные расчеты в условияхразвитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений идругих расчетных документов, а также векселей и чеков, заменяющих наличныеденьги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках,посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а такжеклиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие отплатежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком ихполучателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощьюразличных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличныеденьги в обороте. (Безруких П.С. Бухгалтерский учет.)
Отношения между банками и клиентаминосят договорный характер и оформляются договорами. Клиенты самостоятельновыбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить всевиды банковских операций в одном или нескольких банках. Кредитные отношениябанков с предприятиями оформляются кредитными договорами. (Положение обезналичных расчетах в РФ. Утверждено Центральным банком России от 08.09.2000.№ 120-П)
Денежные средства организации, каксобственные, так и заемные, обязаны храниться на счетах в банке. Подавляющеебольшинство поступлений, причитающихся платежей и оплату расходов организацияосуществляет безналичным путем через счета в банке. Наличие у нее расчетных идругих банковских счетов является признаком самостоятельности организации.
Для оформления открытия расчетного итекущих счетов представляются:
- заявление оботкрытие счета установленной формы;
- документ,удостоверяющий факт создания, регистрации организации;
- копияутвержденного устава;
- карточка собразцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежныедокументы и оттиска печати (приложение *);
- справка орегистрации в органах Пенсионного и других фондов.
Порядок совершения и оформленияопераций по счетам регулируется правилами Центрального банка РФ.
Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов поосновной деятельности. Операции по капитальному строительству по желаниюорганизаций могут финансироваться с особых счетов капитальных вложений.
На расчетном счете учитывается поступление выручки зареализованные товары (продукцию, работы и услуги), оплата приобретенныхматериалов и услуг, перечисление налогов и т.п.
Движение средств на расчетном счете оформляется платежными(банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки,платежные поручения и др.
Все банковские документы заполняются без помарок иисправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцыподписей который имеются в банке.
В сроки, согласованные сорганизацией, банк выдает или высылает ему выписки из расчетного счета с приложениемоправдательных документов. Обычно расчетные счета применяются для расчетов поосновной деятельности, а для других расчетов используют специальные счета.
Для каждого предприятия важенконтроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью иэффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечениемсохранности денежной наличности и документов в кассе. [9]
В условиях рыночной экономики следуетисходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе можетприносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать орациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли(в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги другихорганизаций, инвестиционные фонды и т.д.). [11]
Управлениеденежными потоками является одним из важнейших направлений деятельностиорганизации. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств(финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определениеоптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств ит.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению ДжонаКейнса, определяется тремя основными причинами:
- рутинность –денежные средства используются для выполнения операций, поскольку междувходящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг,предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства нарасчетном счете;
- предосторожность– деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтомуденежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
- спекулятивность –денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянносуществует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможностьвыгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовыхресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями – с некоторойдолей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участияв каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должноучитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущейплатежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестированиясвободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управленияденежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка. [8]
В процессе анализа денежных потоковцелесообразно ответить на следующие вопросы.
В случае притокаденежных средств:
- не произошел ли притокза счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока(погашения) в будущем;
- не было лираспродажи имущества (основных средств, производственных запасов и т.д.);
- сокращаются лизапасы материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукциина складе и товаров.
При оттоке денежных средствнеобходимо найти ответы на следующие вопросы:
- нет ли сниженияпоказателей оборачиваемости активов;
- нет ли замедленияоборачиваемости оборотных активов;
- не растут ли абсолютныезначения запасов и дебиторской задолженности;
- не было лирезкого увеличения объема продаж товаров, что требует дополнительных денежныхпотоков;
- своевременно ливыплачиваются налоги в бюджетную систему государства и взносы во внебюджетныефонды;
- не было лидлительной задолженности персоналу по оплате труда.
Причинамидефицита денежных потоков могут быть:
- низкаярентабельность продаж, активов и собственного капитала;
- отвлечениеденежных средств в излишние производственные запасы и незавершенноепроизводство, влияние инфляции на запасы;
- большиекапитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источникамифинансирования, влияние инфляции на капитальные вложения;
- высокие выплатыналогов и сборов;
- чрезмерная долязаемного капитала в пассиве баланса (выше 50%) и связанные с этим высокиевыплаты процентов за пользование кредитами и займами;
- снижениекоэффициента оборачиваемости оборотных активов, т.е. вовлечение в оборотпредприятия дополнительных денежных средств.[36]
Денежные потоки подразделяются на:
- генерируемые врезультате использования капитальных вложений при реализации реальныхинвестиционных проектов;
- формируемые вусловиях действующего предприятия от текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности. [26]
 Для целей каквнутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, какимобразом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковыосновные направления их расходования. Главная цель такого анализа оценитьспособность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки,необходимые для осуществления планируемых расходов. Полная оценка финансовогосостояния предприятия и, в частности оценка его платежеспособности, невозможнабез анализа его денежных потоков. Одним из условий финансового благополучияорганизации является приток денежных средств.
Анализ движения денежныхсредств дает возможность ответить на вопросы:
1. В каком объеме и изкаких источников были получены поступившие денежные средства, какова роль каждогоисточника, каковы направления использования денежных средств.
2. В состоянии лиорганизация расплатиться по своим текущим обязательствам.
3. Достаточно липолученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.
 Анализ движения денежныхсредств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.
Методика анализа движенияденежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму №4 «Отчет одвижении денежных средств» следует дополнить расчетами относительныхпоказателей структуры притока и оттока денежных средств.
Анализпрямым методом рассматривает следующие виды деятельности:
— Текущая деятельность включает поступление и расходование денежных средств,обеспечивающих выполнение производственно-коммерческих функций предприятия.Поскольку текущая деятельность предприятия является главным источником прибыли,то она должна генерировать основной поток денежных средств.
— Инвестиционная деятельностьвключает поступление и использование денежных средств, связанных с поступлениеми продажей долгосрочных активов, расходы (капитальные вложения) и доходы отинвестиций.
— Финансовая деятельность включаетпоступления денежных средств в результате получения краткосрочных кредитов изаймов или эмиссии ценных бумаг краткосрочного характера, а также погашениязадолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам и займам и выплатыпроцентов заимодавцам.
Главным недостаткомпрямого метода анализа движения денежных средств является то, что он нераскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средствна счетах организации.
При косвенном методефинансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величинуизменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит втом, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошлоизменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению сначалом.
Напервом этапеустанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотнымкапиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операцийначисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочныхактивов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие измененийсобственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменениепо каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средстворганизации.
Более эффективное управлениеденежными потоками приводит к повышению степени финансовой гибкости, чтовыражается в следующем:
- улучшениеоперативного управления денежным оборотом с точки зрения сбалансированностипоступления и расходования денежных средств;
- расчете объемапродаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрированияденежными ресурсами;
- улучшениеманеврирования заемными средствами;
- снижении расходовна процентные платежи по долговым обязательствам;
- повышениеликвидности баланса предприятия;
- возможностивысвобождения денежных ресурсов для инвестирования в более доходные объекты приотносительно невысоких расходах на обслуживание долга;
- большаявозможность получения кредитов для инвестиций от потенциальных зарубежныхпартнеров.
Анализ движения денежных средствпозволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться по своимтекущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.
Информация отчета о движенииденежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей.В практике финансового анализа используется группа показателейплатежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такиепоказатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам отоперационной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом.
Целью аудита учета денежных средств является выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц всоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации.
Аудит — предпринимательская деятельность по независимойпроверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организацийи индивидуальных предпринимателей.
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Обаудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативнымиправовыми актами по проведению аудиторской деятельности.
Аудит не подменяет государственногоконтроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого всоответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органамигосударственной власти. Обаудиторской деятельности в РФ: Федеральный закон от 10.09.01 № 119-ФЗ.[35].
Аудиторскийконтроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимнаязаинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев вдостоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованноуправляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ невозникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственногоконтроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений вфинансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений вотчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношенийобуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативныхдокументов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерскогоучета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимостипродукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) всоблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственнойдеятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности пооказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иныхзаконодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженностиработой, оказались не готовы к такой работе.
Всвязи с этим возникла необходимость создания новой формы контроля задеятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование повопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисленияналогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всегоколлективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельноубедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую оченьсложные, законны и правильно отражены в отчетности, т.к. обычно они не имеют доступак учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугахаудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдении ими законодательства необходимы государственныморганам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей ихфинансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире, чемревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверкудостоверности финансовых показателей, но и разработку предположений поулучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализациирасходов и оптимизации налогов. Аудиторская деятельность изначальнорегламентировалась временными правилами об аудиторской деятельности в РФ, а внастоящее время Федеральным Законом РФ «Об аудиторской деятельности».
Аудит представляет собойнезависимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующегосубъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения еедостоверности, полноты и соответствия действующему законодательству итребованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлениюфинансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.
Особо важен аудит дляполучения уточненной информации, выявления несоответствий в выдаваемых сообщениях.Тем самым он повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночныхопераций и способствует лучшему распределению активов.
Аудит повышаетэффективность бухгалтерского учёта, так как является независимойпрофессиональной проверкой, подтверждением достоверности текущегобухгалтерского учёта и финансовой отчётности, соблюдение предприятиемдействующего хозяйственного и налогового законодательства.
Контроль остается однимиз важнейших элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного,управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечитьнеобходимой информацией все уровни управления.
Информационная база, используемаяаудитором при проверке учёта денежных средств, включает:
— основные нормативные документы, регулирующие вопросыорганизации бухгалтерского учёта денежных средств;
— приказ об учётной политике организации;
— регистры синтетического и аналитического учётадвижения денежных средств, используемые в организации;
— первичные документы по отражению операций по денежнымсредствам;
— бухгалтерскую отчётность.

1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВМП «АВИТЕК»
1.1 Государственныйстатус предприятия
 
ОАО ВМП «АВИТЕК»является одним из крупнейших предприятий оборонного комплекса России в областиавиационной промышленности.
С октября 2003 года Федеральноегосударственное унитарное предприятие «Вятское машиностроительное предприятие«Авитек» (далее ФГУП ВМП «Авитек») преобразовано в Открытое акционерноеобщество «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК». (Далее ОАО «ВМП«АВИТЕК»).
ОАО «ВМП «АВИТЕК»учреждено в соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственногоимущества и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 г. № 178-фз,Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-фз, УказомПрезидента Российской Федерации от 23 апреля 2003 г. № 412 «Об открытомакционерном обществе «Концерн ПВО «Алмаз – Антей» и постановлениемПравительства Российской федерации от 28 июня 2003 г. № 480 «Об открытомакционерном обществе «Концерн противо-воздушной обороны «Алмаз – Антей».
Общество создано путемпреобразования ФГУП ВМП «Авитек».
Учредитель ФГУП ВМП«Авитек» Российская федерация в лице Министерства имущественных отношенийРоссийской Федерации.
ОАО «ВМП «Авитек» являетсяправопреемником ФГУП ВМП «Авитек».
В результатепреобразования ФГУП ВМП «Авитек» сменился собственник предприятия. Ранееимущество предприятия находилось в федеральной собственности, в настоящее времяпредприятие входит в состав ОАО «Концерн ПВО «Алмаз – Антей».
1.2 История создания ОАО«ВМП «АВИТЕК»
Предприятие создано в1931 году в г. Москве при разделении государственного авиационного завода № 1имени Авиахима (с 1983 г. по 1920 г. – завод «Дукс»), выпускающего первыеотечественные самолеты, с целью организации специализированного производстваавиационного стрелкового и бомбардировочного вооружения. В октябре 1941 годапредприятие было эвакуировано в г. Киров, где начинало свою деятельность в двухнедостроенных зданиях и шести бараках каркасно-насыпного типа общейпроизводственной площадью 5,5 млн. кв. м.
В настоящее время ОАО «ВМП «АВИТЕК»занимает 84,4 га, где построено 293 478 кв. м. площадей, в том числепроизводственных — 108 245 кв. м.
Предприятие имеет почти 4,5 тысячиединиц различного оборудования. Имеющиеся производственные мощности позволяютосуществлять выпуск в достаточно больших количествах изделий оборонногоназначения, в том числе ряд уникальных.
1.3 Виды деятельности, цели и задачипредприятия
Наряду с выпуском изделий оборонногоназначения, авиатехники и гражданской продукции освоены и выпускаются товарынародного потребления, пользующие спросом у населения:
Стиральная машина «Мини-Вятка»,детские коляски, наборы детских игрушек и многие другие товары. Всегогражданской продукции выпускается более 50 наименований.
А также осуществляет следующие видыдеятельности:
— розничная торговляпродовольственными и промышленными товарами,
— оказание услуг общественногопитания,
— сдача имущества в аренду,
— оказание транспортных услуг,
— оказание услуг санаторного типа вдетском дошкольном учреждении,
— оказание услуг социальногохарактера ( детский оздоровительный лагерь)
— прочие виды деятельности.
В составе головного предприятиядействуют обособленные подразделения, которые имеют собственный баланс.
Это такие, как комбинат общественногопитания, цех 42 «ГЗПС», автопарк, инструментальное производство,культурно-спортивный центр, оздоровительный лагерь «Юность», детский сад«Айболит».
Источниками формирования имуществапредприятия являются: имущество, переданное предприятию по решению министерстваимущественных отношений Российской Федерации, прибыль, полученная в результатехозяйствования, заемные средства, амортизационные отчисления, капитальныевложения и дотации из бюджета, целевое бюджетное финансирование, дивиденды,добровольные взносы и иные источники. Источниками формирования имущества вакционерном обществе являются: вклады в уставный капитал его учредителем, атакже имущество, полученное в результате своей деятельности и на иных основаниях,не запрещенных законодательством.
1.4 Характеристикатрудовых ресурсов по составу работающих, и экономике их использования
Важное значение в процесседеятельности занимают трудовые ресурсы. Какие бы технические возможности,организационно-управленческие преимущества ни открывались перед предприятием,оно не начнет работать эффективно без соответствующего человеческого ресурса.
ОАО «ВМП «АВИТЕК» обладаетзначительной численностью трудовых ресурсов. Так как оно является промышленнымпредприятием, то большинство работников непосредственно занято в производствепродукции.
Таблица 1.1 – Характеристика трудовыхресурсов ОАО «ВМП «АВИТЕК»Показатели 2004 г. В % к общему числу чел. 2005 г. в % к общему числу чел. 2006 г. в % к общему числу чел.
2006 г.
в %
к 2005 г. Численность работающих, чел. 6 581 100 7 243 100 6 934 100 95,73 в том числе основные рабочие, чел. 4 287 65,14 4 873 67,28 4 614 66,54 94,68 вспомогательные рабочие, чел. 745 11,32 786 10,85 753 10,86 95,80
специалисты, руководители
и служащие, чел 1 549 23,54 1 584 21,87 1 567 22,60 98,93 Получено денежной выручки на 1 работаю-щего, тыс. руб. 156,75 316,83 312,22 98,54 Принято за год, чел. 121 2 763 11 100 1 13 Уволено за год, чел. 75 1 120 2 409 6 341 Коэффициент текучести кадров 0,011 0,017 0,059 0,042 Коэффициент приема кадров 0,018 0,105 0,014 -0,091 Коэффициент стабильности 0,97 0,878 0,927 0,049
Численность персонала (таблица 1.1) в2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 4,27 процента, уменьшение наблюдаетсяпо всем категориям работников. Наиболее всех количество работников уменьшилосьпо категории основных рабочих, и этот показатель составил 94,68 процента от2005 года. Данное уменьшение связано со снижением объемов производства.Незначительно уменьшилось количество вспомогательных рабочих и руководителей,специалистов и служащих соответственно на 4,2 и 1,07% по отношению к 2005 году.
Уменьшился показатель полученнойденежной выручки на одного работающего на 98,54 %. Структура персонала заанализируемый период изменилась.
Доля специалистов и руководителей увеличиласьс 21,87% до 22,6%, доля основных рабочих уменьшилась с 67,28% до 66,54%, а долявспомогательных рабочих осталась почти не изменой. За период с 01.01. 2005 годапо 31.12.2006 год на предприятие было принято 863 человека, а уволено 529человека.
Структура численности персоналапредприятия не претерпела сильных изменений.
Важным показателем деятельностипредприятия наряду с анализом трудовых ресурсов является анализ фонда оплатытруда. Анализ ФОТ приведен в таблице 1.2.
Таблица 1.2 –Характеристика фондаоплаты труда ОАО «ВМП «АВИТЕК»Наименование показателя период Изменение 2006 г. в % к 2005 г 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1. Фонд оплаты труда, млн.руб. 18 539 26 509 30 440 115 2. Среднесписочная численность, чел. 6 581 7 243 6 934 96 3. Среднемесячная з/пл 1 работающего, руб. 2 817 3 660 4 390 120
Согласно даннымпоказателям фонд оплаты труда за период с 2005 по 2006 год увеличился на 15% исоставил на 01.01.2006 года 30 440 млн. рублей. Численность персоналауменьшилась лишь на 4%, а среднемесячная заработная плата за этот же периодвозросла на 20%, поэтому ФОТ увеличился не за счет увеличения численности, а засчет увеличения заработной платы.
1.5 Анализ финансового состоянияпредприятия
 
Для обобщения оценки размерадеятельности предприятия проведём анализ финансового состояния предприятия.
Рассмотрим экономическиепоказатели деятельности предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК» в таблице 1.3.
Из таблицы 1.3 видно, что в течение 2004-2006 годов наблюдаетсявысокий рост выручки от реализации продукции. В 2006 году по отношению к 2004году выручка увеличилась на 109,86 процента. Данный рост связан с получениембольших экспортных и оборонных заказов на изготовление военной продукции.
Таблица 1.3 – Основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности предприятияНаименование показателя Годы
Темпы роста
к предыдущему году,
 в % 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2005 г. 2006г. 1 2 3 4 5 6 1. Показатели объема производства  1.1 Товарная продукция в фактических ценах, тыс. руб. 3 444 796 1 004 312 1 002 977 29,15 99,87  1.2 Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.  1.3 Выручка от продаж, тыс. руб. 1 031 592 2 294 786 2 164 943 222,45 94,34 2. Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
 2.1 Материальные затраты на производство и
 реализацию товаров, тыс. руб. 626 501 1 345 217 1 109 926 214,72 82,51  2.2 Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс. руб. 18 539 26 509 30 440 143,0 114,83  2.3 Среднесписочная численность персонала, человек 6 581 7 243 6 934 110,0 95,73  2.4 Средняя величина основного капитала, тыс. руб. 522 640 478 862 369 523 91,62 77,17  2.5 Средняя величина основных средств, тыс. руб. 505 098 460 345 344 892 91,14 74,92
 2.6 Средняя величина оборотного капитала (оборотных
 активов), тыс. руб. 937 063 1 579 549 1 586 521 168,56 100,44  2.7 Сумма чистых активов (на конец периода), тыс. руб. 1 047 608 1 169 567 1 557 509 111,64 133,17  2.8 Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб. 754 821 1 681 521 1 460 429 222,77 86,85 3. Показатели, характеризующие финансовый результат  3.1 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 276 771 613 465 704 514 221,65 114,84  3.2 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 955 040 857 267 796 899 89,76 92,96  3.3 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 740 342 621 208 571 667 83,90 92,03 4. Показатели, эффективности использования ресурсов, капитала и затрат  4.1 Среднемесячная зарплата одного работника, руб. 2 817 3 660 4 390 129,93 119,95
 4.2 Производительность труда (годовая выработка),
 руб./чел. 156 753 316 828 312 221 202,12 98,55  4.3 Фондоотодача 2,04 4,98 6,25 244,12 125,5  4.4 Материалоемкость продукции 0,3 1,3 1,1 433,33 84,62  4.5 Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала 1,1 1,45 1,4 131,82 96,55  4.6 Затратоемкость проданных товаров 0,73 0,73 0,67 100 91,78  4.7 Рениабельность продаж, % 26,8 26,7 32,5 99,93 121,72  4.8 Рентабельность активов по чистой прибыли, % 71,8 27,1 26,4 37,74 97,42 1 2 3 4 5 6
5. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности
 (на конец периода)  5.1 Коэффициент автономии 0,48 0,61 0,78 127,08 127,87  5.2 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,42 0,57 0,45 135,71 78,94  5.3 коэффициент текущей ликвидности 1,46 1,98 3,83 135,62 193,43
 5.4 Коэффициент обеспеченности собственными
 оборотными средствами 0,30 0,40 0,36 133,33 90,0 /> /> /> /> /> /> />
В 2006 г. наблюдается спад выручкиот реализации продукции и составляет 94,34% по отношению к 2005 году. Прибыльот продаж увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2004 на 154,55%, сумма активоввозросла на 48,67%.
Организация производстваи организация труда неразрывно связаны с совершенствованиемматериально-технической базы. Экономической основой увеличения продукции иснижение ее себестоимости являются производственные фонды и эффективность ихиспользования.
К основным фондам, использующимся на ОАО «ВМП «АВИТЕК» можноотнести: производственные корпуса, складские помещения, оборудование дляпроизводства продукции, гараж.
 Под ресурсным потенциалом предприятия понимается наличие иэффективность использования основных ресурсов, без которых не обходится ни одинпроизводственный процесс. Поэтому при анализе деятельности предприятияисследуются такие показатели, как фондоотдача, материалоотдача, трудоемкость ипроизводительность труда.
Обобщающим стоимостным показателямэффективности использования основных средств является фондоотдача. В течениевсего анализируемого периода величина фондоотдачи из года в год растет. К 2006г. фондоотдача возросла по сравнению с 2004 г. на 206,37 процента. Этосвидетельствует о повышении эффективности производства продукции.
От эффективности использования оборотных активов зависит успешноеосуществление производственного цикла предприятия. Большое влияние на состояниеоборотных средств оказывает их оборачиваемость (таблица 1.4).
В2005 г. происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств на
31,6процента за счет увеличения выручки от реализации продукции, в 2006 году этотпоказатель падает. Наибольшее значение коэффициента оборачиваемости 1,45достигнуто в 2005 году.
Таблица1.4 — Анализ оборачиваемости активов и обязательств на ОАО «ВМП «АВИТЕК»Показатель Годы Темп роста, % к предыдущему году 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2005 г. 2006 г. 1. Среднегодовые остатки оборотных средств 937 063 1 584 549 1 586 521 169,1 100,1 5. Среднегодовые остатки запасов 569 754 781 453 522 634 137,2 66,9 6. Среднегодовая величина дебиторской задолженности 55 372 203 067 410 938 366,7 202,4 7. Среднегодовая величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений 246 603 453 476 535 564 183,9 118,1 8. Среднегодовая величина кредиторской задолженности 659 809 930 651 577 281 141,0 62,0 9. Среднегодовая величина кредитов и займов 8 010 19 091 15 000 238,3 78,6 10. Оборачиваемость оборотных активов п.1/п.4 1,1 1,45 1,4 131,6 94,2 11. Средний срок оборота оборотных активов в днях 360/п.10 327,0 248,6 263,8 76,0 106,1
1.6 Организационная структура на ОАО«ВМП «АВИТЕК»
 
Руководство предприятием осуществляетгенеральный директор, который ранее назначался Генеральным директоромРоссийского авиационно-космического агентства, при акционировании руководительназначается советом директоров на три года.
Генеральный директор предприятиясамостоятельно назначает своих заместителей и главного инженера:
Заместитель директора по экономике –в подчинении находятся экономические и юридическая службы предприятия;
Заместитель директора повнешнеэкономической деятельности – в подчинении находится внешнеэкономическойотдел;
Заместитель директора по производству– в подчинении находятся производственные цеха;
Заместитель директора поматериальному снабжению – в подчинении находятся снабженческие отделы;
Заместитель директора по кадрам – вподчинении находятся отдел кадров и бюро труда и заработной платы;
Заместитель директора по социальнымвопросам.
Главный инженер руководит отделами поразработке новых изделий и технологий.
Каждый заместитель генеральногодиректора решает свой круг вопросов, по которым отчитывается перед директором.
Организационная структура ОАО «ВМП«АВИТЕК» представлена в приложении 1.
В бухгалтерии ОАО «ВМП«АВИТЕК» работают 57 работников, в том числе: главный бухгалтер, двазаместителя главного бухгалтера и 54 бухгалтера. Из числа бухгалтерскихработников 32 % имеют высшее образование и 68 % имеют среднее специальноеобразование. Средний возраст работников составляет 36 лет. В бухгалтерииработают 8 работников старше 50 лет. Стаж работы более 5 лет имеют 43работника, более 10 лет – 25 работников, более 20 лет – 12 работников.
Организационнаяструктура бухгалтерии ОАО «ВМП «АВИТЕК» представлена на рисунке 1.1.
/>
/>
/>/> /> /> /> /> /> /> />/>/>
/>
/>/>

/>/>/>/>/>

/>/>/>/>Рисунок 1.1 — Организационнаяструктура бухгалтерии ОАО «ВМП АВИТЕК»
                                                                   
Бухгалтерия ОАО «ВМП«АВИТЕК» состоит из 7 бюро (рис.1.1), начальник каждого из которых подчиняетсянепосредственно главному бухгалтеру и его заместителям.
Каждое бюро имеетопределенный круг обязанностей:
1) Общесводное бюро:обработка выписок банка; обработка кассовых документов; расчеты с подотчетнымилицами; учет реализации продукции; проведение взаимозачетов; сверка расчетов сподразделениями завода; прием и обработка балансов филиалов; составлениесводного баланса предприятия.
2) Материальное бюро:учет поступления, движения и реализации материалов.
3) Производственноебюро: учет операций по отпуску сырья, материалов, энергии, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, полуфабрикатов в основное и вспомогательноепроизводство; учет прочих производственных расходов; учет брака; калькуляциясебестоимости продукции; распределение общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов на выпускаемую продукцию и т. п.
4) Расчетное бюро:начисление заработной платы; начисление оплаты по больничному листу; начислениеотпускных; начисление алиментов; начисление сумм подоходного налога; начислениеотчислений в пенсионный фонд и т. п.
5) Имущественное бюро:учет операций по движению основных средств; учет операций по нематериальнымактивам (далее НМА); начисление амортизации по основным средствам; начислениеамортизации по НМА и т. п.
6) Налоговое бюро:начисление налогов в бюджеты всех уровней; начисление отчислений вовнебюджетные фонды.
7) Бюро командировок:оформление служебных командировок, учет и контроль расходов по направлениюработников в командировку.
Должностные обязанности бухгалтеровприведены в приложении 6.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ВМП «АВИТЕК»
2.1. Учет кассовых операций иденежных документов
Порядок ведения кассовых операций напредприятии производится в соответствии с инструкцией банка от 22.09.93 г. № 40«Порядок ведения кассовых операций в РФ» Утверждено ЦБ России.
Предприятиехранит свободные денежные средства в Кировском ОСБ 8612 и Кировском филиале ОАО«Банк Москвы». Производит расчеты по своим обязательствам с другимипредприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяетдругие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствиис законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличнымиденьгами предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» имеет кассу и ведёт кассовую книгу поустановленной форме. Прием наличных денег предприятием при осуществлениирасчетов с покупателями производится с обязательным применениемконтрольно-кассовой машины.
Для учёта кассовых операций предприятие применяет следующиетиповые межведомственные формы первичных документов и учётных регистров:приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2)приложения 13, 14. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров(форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), Книга учёта принятых и выданныхкассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином Россиии введены в действие с 1 января 1999 г.
В кассе предприятия могут храниться,кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценнымбумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счетсредств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единыеи проездные билеты.
Кассир несет полную материальнуюответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякийпричиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.
На оборотной стороне акта материальноответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач,установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия — решение порезультатам инвентаризации. В случае выявления недостач их суммы подлежатвзысканию с материально ответственного лица (кассира)
При наличии у предприятия валютногосчета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость виспользовании наличной инвалюты. Учет операций организуется по счёту 52«Валютные счета» по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалютутолько на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строгоограниченного круга. При получении в банке:
В любом случае, по счету 52 ”Валютныйсчет”, учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видамвалют и в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость№1/1.
Остатки кассовой наличности винвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению кимеющейся у предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается вкорреспонденции субсчета 52 со счетом 91 ”Прочие доходы и расходы”.
Размер сумм наличных денег в кассепредприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением посогласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могутхраниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий,стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитномучреждении.
 Предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» имеетв своей кассе наличные деньги в пределах лимита в размере 2 млн. рублей,установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимостилимит остатка кассы пересматривается. Предприятие обязано сдавать в банк всю денежнуюналичность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядкеи сроки, согласованные с обслуживающим банком. Предприятие не имеет права накапливатьв своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита для осуществленияпредстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Для установления лимита остатканаличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий егорасчётно-кассовое обслуживание, расчёт по форме № 0408020 «Расчёт наустановление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (приложение16).
Организации, в состав которой входятподразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках,устанавливается единый лимит остатка кассы с учётом структурных подразделений.Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителяорганизации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках онапо своему усмотрению обращается в один из них с расчётом на установление лимитаостатка наличных денег в кассе, о чём уведомляет другие банки, где открыты ейсоответствующие счета. Для организации, не представившей расчёт на установлениелимита кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность –сверхлимитной.
Лимит остатка кассы определяетсяисходя из объёма наличного денежного оборота организации с учётом особенностейрежима её деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств вбанк, обеспечения нормальной работы с утра следующего дня;
При сдаче выручки на следующий день –в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
Не ежедневно – в зависимости отустановленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
Для организаций не имеющих денежнойвыручки, — в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода назаработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Установленные банком указанные лимитыписьменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки №0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организацииего можно пересматривать в течение года (изменение объёмов кассовых оборотов идр.), а также по условиям договора банковского счёта.
Предприятия имеют право хранить в своихкассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплатыпособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (дляпредприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке.
Прием наличных денег кассами предприятий производится поприходным кассовым ордерам (приложение 13), подписанным главным бухгалтером илилицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится порасходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам(платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетами др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходногокассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на этоуполномоченными. (Приложение 14).
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру илизаменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбираетрасписку получателя.
 Если заменяющий расходный кассовыйордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели такжепредъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются всоответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данныхдокумента, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовыйрасходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег можетпроизводиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии нанем фотографии и личной подписи владельца, на ОАО «ВМП «АВИТЕК» такимдокументом является заводской пропуск.
Расписка в получении денег может бытьсделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой суказанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При полученииденег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
 В тех случаях, когда на прилагаемыхк расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеетсяразрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходныхкассовых ордерах не обязательна.
В бухгалтерии на общую сумму выданнойзаработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номеркоторого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
 Выдача денег лицам, не состоящим в списочномсоставе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемымотдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенныхдоговоров.
Выдачу денег кассир производит тольколицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Есливыдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке,в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтериейуказывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Есливыдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денегкассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается вдокументах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
 Оплата труда, выплата пособий по социальномустрахованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным)ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомостиделается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя иглавного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичномпорядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе вотпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчетна расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.
 Приходные кассовые ордера иквитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой иливыписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки илиисправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерахуказывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к нимдокументы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовымордерам может производиться только в день их составления. При полученииприходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассиробязан проверить:
а) наличие и подлинность надокументах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющемего документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лицна это уполномоченных;
б) правильность оформлениядокументов;
в) наличие перечисленных в документахприложений.
В случае несоблюдения одного из этихтребований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно послеполучения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к нимдокументы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты(числа, месяца, года).
 Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходныекассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях наоплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после ихвыдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов можетосуществляться с применением средств вычислительной техники. Все поступления ивыдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
 Каждое предприятие ведет только однукассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя иглавного бухгалтера данного предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-хэкземплярах. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторыеэкземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Исправления в кассовой книгене допускаются.
 Записи в кассовую книгу производятсякассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру илидругому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассирподсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующеечисло и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовымидокументами под расписку в кассовой книге. На предприятиях при условии обеспеченияполной сохранности кассовых документов кассовая книга ведетсяавтоматизированным способом. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммахосуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
 Контроль за правильным ведениемкассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
 Выдача денег из кассы, не подтвержденнаяраспиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем егодокументе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта суммасчитается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, неподтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы изачисляются в доход предприятия.
В день выдачи заработной платыглавный (старший) кассир выдает другим кассирам авансом необходимую длярасходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых ивыданных кассиром денег.
Кассиры в конце рабочего дня обязаныотчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах,принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовыедокументы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку вкниге учета принятых и выданных кассиром денег.
Руководители предприятий обязаныоборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачии временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег впомещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Втех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимыеусловия, обеспечивающие сохранность денежных средств, при их хранении и транспортировке,они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
 Все наличные деньги и ценные бумагина предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» хранятся в отдельном кабинете, в несгораемыхметаллических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом иопечатываются печатью кассира. Ключи от дверей кабинета и металлических шкафови печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах,передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенныедубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся уруководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверкакомиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются вакте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает опроисшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной заменезамка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег идругих ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
 Перед открытием помещения кассы иметаллических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконныхрешеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случаеповреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязаннемедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает опроисшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы доприбытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер илилица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешенияорганов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и другихценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до началакассовых операций. О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах,который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляракта передается в органы внутренних дел, второй — отсылается в страховуюкомпанию, третий — высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия),а четвертый — остается у предприятия.
 После издания приказа (решения, постановления)о назначении кассира на работу директор предприятия обязан под распискуознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиромзаключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствиис действующим законодательством о материальной ответственности рабочих ислужащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятыхим ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленныхдействий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своимобязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работыдругим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимостивременной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другогоработника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению).
В случае внезапного оставлениякассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценностинемедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, вприсутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствиикомиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчетаи передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
В сроки, установленные руководителемпредприятия, а также при смене кассиров на предприятии производится внезапная ревизиякассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой другихценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется сданными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказомруководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. Приобнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываетсяих сумма и обстоятельства возникновения.
 Учредители предприятия, а такжеаудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами припроизводстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производятревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины, При этом особоевнимание уделяется вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
Ответственность за соблюдение Порядкаведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главногобухгалтера и кассира.
Лица, виновные в неоднократномнарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Банк систематически проверяетсоблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций. Проверки Порядкаведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляютсясоответствующими финансовыми органами. Органы внутренних дел в пределах своейкомпетенции проверяют техническую укрепленность кассы и кассовых пунктов, обеспечениеусловий сохранности денег и ценностей на предприятиях.
Размер сумм наличных денег в кассепредприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением посогласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могутхраниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий,стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитномучреждении.
Журнал регистрации построен такимобразом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных иизрасходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номеракассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Инвентаризация (ревизия) наличияденежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учетеи отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапнокомиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствиикассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы,ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными,не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются.Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
При приобретении материальныхценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт следуетучитывать лимиты, установленные Указом Центрального банка РФ «Об установлениипредельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицамипо одной сделки». Предельный размер расчётов наличными деньгами по одной сделкеустановлен с 21 ноября 2001 года в следующих размерах:
— между юридическимилицами в сумме шестьдесят тысяч рублей.
Это ограничениеустановлено для одной сделки. Поэтому по конкретной сделке можно оплатитьналичными шестьдесят тысяч рублей и не более.
Указанные вышенормативные ограничения обязательны для исполнения всеми юридическими лицами, аза их несоблюдение в соответствии с пунктом 9 Указа Президента РФ «Обосуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и иных обязательных платежей» предусмотрены штрафные санкции (вдвукратном размере суммы произведённого без учёта нормативных ограничений платежа).
При этом наруководителей предприятий-нарушителей налагается административный штраф впятидесятикратном размере установленной законодательством России минимальноймесячной оплаты.
Меры финансовой ответственности за осуществление расчётовналичными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннемпорядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого юридическоголица.
ВОАО «ВМП «АВИТЕК для обобщения информации о движении денежных средств в кассесогласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,используется активный счет 5001 «Касса организации».
Счет5001-основной (поскольку служит базой для составления бухгалтерского баланса),активный, он может иметь один остаток (сальдо) по дебету счета.
ОАО«ВМП «АВИТЕК» применяет мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерскогоучета.
Синтетическийучет движения денежных средств в кассе ведется в мемориальном ордере №1 и 2.
Бухгалтерские операции по счету 5001 «Касса» приведены втаблице 2.1.
Таблица 2.1-Бухгалтерские операции по счету 5001 «Касса» всоответствии с планом счетов бухгалтерского учета за 2005 годСодержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с соответствующих счетов организации в кредитных организациях 50 51 Отражено приобретение различных денежных документов в сумме фактических затрат на их приобретение 50 51 Отражены суммы поступивших в кассу денежных средств, числившихся в пути 50 57 Организацией отражено поступление наличных денежных средств в возврат поставщиками ранее полученных ими авансов и предоплат 50 60 Организацией отражено поступление наличных денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения задолженности за проданные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги 50 62 Организацией отражено поступление наличных денежных средств в виде авансов, предоплат от покупателей и заказчиков 50 62 Отражено поступление наличных денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам 50 66 Отражено поступление наличных денежных средств от заимодавцев по полученным от них долгосрочным кредитам и займам 50 67 Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм (переплата) в счет оплаты труда в случае счетной ошибки 50 70 Отражен возврат работниками организации в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных им под отчет 50 71 Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, приобретенные подотчетными лицами в сумме фактических затрат на их приобретение 50 71 Отражено поступление наличных денежных средств, внесенных работником организации в погашение причиненного им материального ущерба, задолженности по займам 50 73 Организацией приняты к бухгалтерскому учету наличные, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал 50 75 Организацией отражено поступление наличных денежных средств в счет погашения числящейся задолженности разных дебиторов и кредиторов 50 76 Организациями, осуществляющими розничную торговлю, отражено поступление денежных средств в оплату проданных товаров 50 90
Организацией отражены излишки наличных денежных
средств, денежных документов, выявленные по результатам инвентаризации 50 91 Организацией отражено поступление наличных денежных средств, полученных безвозмездно или в счет доходов будущих периодов 50 98 Отражены денежные и валютные средства, сданные из кассы и зачисленные на расчетный или валютный счет 51, 52 50 Организацией сданные из кассы в кредитную организацию денежные средства(выручка и т.п.) отражены как денежные средства в пути (переводы) 57 50 Организацией отражена сумма предоставленных другим организациям денежных займов 58 50 Организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения числящейся задолженности перед поставщиками или подрядчиками; выдача авансов (предоплаты) под поставку материальных ценностей, выполнение работ 60 50 Организацией отражен возврат наличных денежных средств покупателям и заказчикам в связи с излишне полученными с них сумм; отражен возврат полученных авансов и предоплат 62 50 Организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным кредитам и займам 66, 67 50 Организацией отражена выплата наличных денежных средств в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам 70 50 Организацией отражены суммы наличных денежных средств, выданные работникам под отчет 71 50 Организацией отражена выплата суммы компенсации работникам за использование личных автомобилей и собственного инструмента для служебных целей 73 50 Отражены выплаты наличных денежных средств в счет погашения задолженности по выплате учредителям (участникам) организации доходов (дивидендов) от их участия в организации 75 50 Организацией выданы наличные денежные суммы в счет погашения числящейся задолженности разным дебиторам и кредиторам 76 50 Приняты к учету доли, выкупленные у своих учредителей 81 50 Организацией отражено списание стоимости ранее приобретенной путевки, выданной работнику бесплатно 91 50 Организацией отражена недостача наличных денежных средств или денежных документов в кассе, выявленная при инвентаризации 94 50 Организацией отражена утрата наличных денежных средств в результате стихийных бедствий, пожаров и т.п. ситуаций 99 50
2.2 Учёт операций на расчётном счёте
В связи с Постановлением ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-П « Обезналичных расчётов в Российской Федерации» на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» регулируетсяосуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленныхзаконодательством, а также определяются форматы и порядок заполненияиспользуемых расчетных документов.
В соответствиис гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать изачислять поступающие на расчетный счет и другие счета, открытые клиентом(владельцем счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента оперечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении другихопераций по счету.
Банк можетиспользовать имеющиеся на счетах денежные средства, гарантируя право клиентабеспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять иконтролировать направления использования денежных средств клиента иустанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковскогосчета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своемуусмотрению.
При заключениидоговора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет вбанке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязанзаключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложениемоткрыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях,соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными всоответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытиисчета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительнымидокументами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключениемслучаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять набанковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.
Права лиц,осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств сосчета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов,предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскимиправилами и договором банковского счета.
Клиент можетдать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованиютретьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательствперед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в нихв письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлениисоответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на егопредъявление.
Договором можетбыть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимисяна счете, электронными средствами платежа и другими документами сиспользованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иныхсредств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.
Банк обязансовершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного видазаконом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами иприменяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договоpoм банковскогосчета не предусмотрено иное.
Банк обязанзачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня,следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа,если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. обязан пораспоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средстваклиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующегоплатежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными всоответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.
В случаях когдав соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счетанесмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считаетсяпредоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществлениятакого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета,определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета непредусмотрено иное.
В случаях,предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка посовершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата зауслуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежныхсредств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договоромбанковского счета.
Если иное непредусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами,находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которыхзачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такиесроки договором не предусмотрены, — по истечении каждого квартала. Процентыуплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а приотсутствии в договоре соответствующего условия — в размере, обычно уплачиваемомбанком по вкладам до востребования.
Денежныетребования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услугбанка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользованиеденежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договоромбанковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банкобязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки,которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами несогласованы, — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковскойпрактики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств насоответствующем счете.
Списаниеденежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряженияклиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся насчете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных закономили предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии насчете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всехтребований, предъявленных к счету, списание этих средств со счетаосуществляется в порядке поступления распоряжений клиента к других документовна списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточностиденежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к немутребований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
— в первуюочередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающимперечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требованийо возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований овзыскании алиментов;
— во вторую очередьпроизводится списание по исполнительным документам, предусматривающимперечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходныхпособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числепо контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
— в третьюочередь производится списание по платежным документам, предусматривающимперечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору (контракту), а также по налоговымотчислениям;
— в четвертуюочередь производится списание по платежным документам, предусматривающимплатежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены втретьей очереди; Федеральными законами № 42-ФЗ от-26.03.98 (ст. 17) и № 36-ФЗот 22.02.99 (ст. 23) установлено, до внесения в соответствии с решениемКонституционного Суда РФ изменений в п. 2~ст. 855 Гражданского кодексаРоссийской Федерации, что при недостаточности денежных средств на счетеналогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требованийсписание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет игосударственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств длярасчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору(контракту), производятся в порядке календарной очередности поступлениядокументов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей ГК РФ кпервой и второй очередности;
— в пятую очередьпроизводится списание по исполнительным документам, предусматривающимудовлетворение других денежных требований;
— в шестуюочередь производится списание по другим платежным документам в порядкекалендарной очередности.
Списаниесредств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится впорядке календарной очередности поступления документов.
В случаяхнесвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либоих необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указанийклиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банкобязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренныхст. 395 ГК РФ.
Банкгарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету исведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут бытьпредоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственныморганам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставленыисключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случаеразглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, правакоторого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.
Ограничениеправ клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, недопускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиесяна счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренныхзаконом.
Договорбанковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.
По требованиюбанка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующихслучаях:
— когда суммаденежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимальногоразмера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая суммане будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
— при отсутствииопераций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остатокденежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляетсяна другой счет не позднее семи дней после получения соответствующегописьменного заявления клиента.
Расторжениедоговора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
В соответствиисо ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срокписьменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытиисчетов.
Согласно ст. 46Налогового. кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пени можетпроизводиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика(плательщика сборов) организации или налогового агента -организации в банках.При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога всоответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органомв банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налоговогоагента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленнойгражданским законодательством Российской Федерации.
Расчетные и иные счета предназначаются и используютсяюридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции (работ,услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученныхкредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетамипо налогам и сборам, с рабочими и служащими по заработной плате и другимвыплатам, с банком по полученным кредитам и процентов по ним, а так же дляплатежей по решениям судов и других органов, имеющим право принимать решения овзыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.
Предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» аккумулирует на расчетном ииных счетах средства для обеспечения своевременных платежей в бюджет, выплатызаработной платы, погашения банковских кредитов и осуществления другихплатежей.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитныхорганизаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России.
Между предприятиями,учреждениями и организациями большинство расчетов производятся безналично.Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств сосчета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций(кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этомпосредником при расчетах между предприятиями и организациями выступаютсоответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Большинство расчётовмежду предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в видебезналичных платежей .
Безналичные расчётыосуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим ивалютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различнымибанками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, атакже с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Денежные средства ОАО «ВМП «АВИТЕК»,как собственные, так и заемные, хранятся на счетах в банке. Подавляющее большинствопоступлений, причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляетбезналичным путем через счета в банке. Наличие у нее расчетных и другихбанковских счетов является признаком самостоятельности организации.
Для оформления открытия расчетного итекущих счетов представляются:
— заявление об открытие счета установленной формы(приложение 22);
— документ, удостоверяющий факт создания, регистрацииорганизации;
— копия утвержденного устава;
— карточка с образцами подписей лиц, которым предоставленоправо подписывать платежные документы и оттиска печати (приложение 15);
— справка о регистрации в органах Пенсионного фонда.
Порядок совершения и оформленияопераций по счетам регулируется правилами Центрального банка РФ.
Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов поосновной деятельности. Операции по капитальному строительству по желаниюорганизаций могут финансироваться с особых счетов капитальных вложений.
На расчетном счете учитывается поступление выручки зареализованные товары (продукцию, работы и услуги), оплата приобретенныхматериалов и услуг, перечисление налогов и т.п.
Движение средств на расчетном счете оформляется платежными(банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки,платежные поручения и др.
 Объявлением на взнос наличных денег оформляется сдачаналичности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной заработнойплаты, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу и др.).Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Чек в существующей практике – расходный платежный документ.Им оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чекауказывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственныенужды и т.п.) Чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток денежныхсредств на расчетном счете.
Формами безналичныхрасчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными требованиями,платёжными поручениями и расчётными чеками.
Денежный чек — письменноераспоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имякоторого он выписан. Денежный чек должен содержать наименованиепредприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортныеданные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовойпечати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы,хозяйственные и другие расходы.
Объявление на взнос денегналичными — письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить нарасчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётногосчёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятияполучает квитанцию, подтверждающую данную операцию.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банковсамостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своимиконтрагентами.
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участниковрасчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а такжеобслуживающие их банки и банки — корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов.Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кромевозникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядкебез участия банков.
Положение распространяется на порядок осуществления операцийпо корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций и их филиалов вчасти, затрагивающей применение форм безналичных расчетов.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетныхдокументов.
Расчетный документ представляет собой оформленное в видедокумента на бумажном носителе или в установленных случаях электронногоплатежного документа:
— распоряжение плательщика (клиента или банка) о списанииденежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
— распоряжение получателя средств (взыскателя) на списаниеденежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанныйполучателем средств (взыскателем).
При осуществлении безналичных расчетов используются следующиерасчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Учет операций по расчетному счету осуществляется на счете5101 «Расчетный счет».
Безналичные расчеты в условияхразвитой рыночной экономики ОАО «ВМП «АВИТЕК» осуществляются с помощьюплатежных поручений (приложение21) и других расчетных документов, а такжевекселей и чеков, заменяющих наличные деньги, путем перечислений по расчетным итекущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетовмежду различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньгинепосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчетыосуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетныхопераций, заменяющих наличные деньги в обороте.
Отношения между банком и заводомносят договорный характер. Предприятие самостоятельно выбрало банки длякредитно-расчетного обслуживания и производит банковские операции в этом банке.Кредитные отношения банка с предприятием оформлены кредитным договором.(Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено Центральным банком России от12.04.2001 г. № 2-П)
Банковские операции, формирование платёжных документовосуществляется при помощи электронной почты через систему «Клиент-банк».Операции с применением электронной почты ускоряет процесс документооборота,также позволяет оперативно получать информацию о движении денежных средств нарасчётном счёте через компьютер непосредственно на рабочем месте. Предприятие ОАО«ВМП «АВИТЕК» частично перешло на систему расчётов с персоналом по оплате трудас помощью микропроцессорной карты, или электронный кошелёк.
Денежные средства ОАО «ВМП «АВИТЕК»,как собственные, так и заемные, хранятся на счетах в банке. Подавляющее большинствопоступлений, причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляетбезналичным путем через счета в банке. Наличие у нее расчетных и другихбанковских счетов является признаком самостоятельности организации.
Для оформления открытия расчетного итекущих счетов представляются:
— заявление об открытие счета установленной формы(приложение 22);
— документ, удостоверяющий факт создания, регистрацииорганизации;
— копия утвержденного устава;
— карточка с образцами подписей лиц, которым предоставленоправо подписывать платежные документы и оттиска печати (приложение 15);
— справка о регистрации в органах Пенсионного фонда.
Порядок совершения и оформленияопераций по счетам регулируется правилами Центрального банка РФ.
Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов поосновной деятельности. Операции по капитальному строительству по желаниюорганизаций могут финансироваться с особых счетов капитальных вложений.
На расчетном счете учитывается поступление выручки зареализованные товары (продукцию, работы и услуги), оплата приобретенныхматериалов и услуг, перечисление налогов и т.п.
Движение средств на расчетном счете оформляется платежными(банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки,платежные поручения и др.
 Объявлением на взнос наличных денег оформляется сдачаналичности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной заработнойплаты, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу и др.).Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Чек в существующей практике – расходный платежный документ.Им оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чекауказывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственныенужды и т.п.) Чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток денежныхсредств на расчетном счете.
Платежные поручения представляют собой распоряжениеорганизации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с егорасчетного счета на расчетный счет получателя, поставщика, финансового органаили другой организации. Платежные поручения могут быть местными (когда счетаполучателя и плательщика находятся в одном городе, но в разных банках) ииногородними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Платежныепоручения бывают почтовые, телеграфные и электронные.
Все банковские документы заполняются без помарок иисправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцыподписей который имеются в банке.
Всроки, согласованные с организацией, банк выдает или высылает ему выписки израсчетного счета (приложение 23) с приложением оправдательных документов.Обычно расчетные счета применяются для расчетов по основной деятельности, а длядругих расчетов используют специальные счета.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учетена основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных кним денежно — расчетных документов.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежныесредства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почтивсе платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженностибюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,материальной помощи, премий и т.п.
Прием и выдача денег или безналичныеперечисления производятся банком на основании документов специальной формы. ОАО«ВМП «АВИТЕК» ежедневно получает от банка выписку (Приложение 23) из расчетногосчета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выпискебанка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, наосновании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанныепредприятием.
Выписка из расчетного счета являетсявторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняяденежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (егокредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетныйсчет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга(списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер долженпомнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебетурасчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеетопределенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же кодыиспользуются предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистраналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием длябухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом«погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммыпринимаются на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщаетсяо таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления,а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки противсумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер егозаписи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежныхсредств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранениядокументов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день ихпоступления.
Полученная из банка выпискапроверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы,проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание иэксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственнымиздержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются икоды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетаморганизуется в разрезе статей.
Для отражения оборотов по кредитусчету 5101, 5108 служит мемориальный ордер № 56, 60. Основанием для заполненияэтих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковымикорреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются вмемориальный ордер и в ведомость итогами.
Инкассовоепоручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должносодержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, скоторых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащуюперечислению.
Взысканиеналога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютныхсчетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных ибюджетных счетов.
Не производитсявзыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента,если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанногодоговора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) наперечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средствс депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика илиналогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этотбанк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
Инкассовоепоручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняетсябанком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения имуказанного поручения (распоряжения), если взыскание налога пpoводится срублевых счетов.
Принедостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика илиналогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налоговогооргана на перечисление налога поручение исполняется по мере поступленияденежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня,следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднеедвух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления навалютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей,установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
Приведём основные проводки,выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлениембезналичных расчётов в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Бухгалтерские проводкипри учёте безналичных форм расчётовСодержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Организацией отражены денежные средства, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет 51 50 Отражено перечисление на расчетный или валютный счет сумм по возвращенным в банк чекам (оставшимся средств в аккредитивах неиспользованными) и неиспользованных 51 55 Отражено зачисление на расчетный счет денежных средств, числившихся в пути 51 57 Организацией отражен возврат денежными средствами ранее предоставленных ею займов и процентов по ним 51 58 Отражено поступление денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам, в счет возврата поставщиками ранее полученных ими авансов и предоплат 51 60 Организацией отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности запроданные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, поступление денежных средств в виде авансов, предоплат от покупателей и заказчиков 51 62 Организацией отражены поступления денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам 51 66, 67 Отражено поступление на расчетный счет организации из бюджета суммы по перерасчетам 51 68 Отражено поступление сумм, полученных от органов социального страхования и обеспечения, в связи с превышением соответствующих расходов над отчислениями 51 69 Организацией отражено поступление денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации 51 75 Организацией отражено фактическое поступление денежных средств в счет погашения задолженности разных дебиторов и кредиторов 51 76 Организацией отражена ошибочно принятая на расчетный (валютный) счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации 51 76 Организацией отражено поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения, в счет доходов будущих периодов 51 98 Отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с соответствующих счетов организации в кредитных организациях 50 51 Отражено приобретение различных денежных документов 50 51 Организацией отражено зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при выдаче чековых книжек 55 51 Организацией отражена сумма предоставленного другим организациям денежного займа 58 51 Отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражены суммы авансов выданных 60 51 Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм; возвращены с расчетного (валютного) счета суммы полученных авансов и предоплат 62 51 Отражено погашение краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов 66, 67 51 Отражено погашение задолженности по расчетам с бюджетом 68 51 Отражено погашение задолженности по перечислению отчислений по социальному страхованию и обеспечению 69 51 Организацией отражены перечисления с расчетного счета в счет погашения задолженности по оплате труда 70 51 Организацией отражено погашение задолженности по выплате учредителям (участникам) начисленных сумм доходов (дивидендов) от участия в организации 75 51 Организацией отражено перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителям при их выходе из состава организации 75 51 Организацией отражено перечисление денежных сумм в счет погашения задолженности разным дебиторам и кредиторам 76 51 Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным(перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций 76 51 Приняты к учету собственные акции, выкупленные у своих участников в сумме фактических расходов 81 51
Синтетический учетопераций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «ВМП «АВИТЕК» ведет на счете 5101«Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записывается остатоксвободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличныхденег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателейпродукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счетаотражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикамматериальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету,банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам,а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Таблица 2.3 — Бухгалтерские операции по счету 5101 «Расчетныйсчет» за 2005 год№ Содержание записей план счетов На сумму, тыс. руб. п/п Дебет Кредит 2005 г. 1 2 3 4 1 Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) 51 90 152 728 2 Поступила на расчетный счет выручка от реализации имущества и других активов 51 91 39 562 3 Оприходованы на расчетный счет деньги, поступившие от поставщиков 51 60 125 894 4 Оплачены с расчетного счета расходы по отгрузке и реализации продукции 44 51 52 699 5 Наличные деньги сданные из кассы зачислены на расчетный счет 51 57 25780 6 Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам 60 51 5 698 7 Оплачена с расчетного счета сумма задолженности покупателям 62 51 15562 8 Оплачена с расчетного счета задолженность кредиторам 76 51 23 654
            По дебету счета 5101 «Расчетный счет» отражается поступлениеденежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 5101«Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетных счетоворганизации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счетаорганизации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по претензиям»).
2.3 Учёт средств на прочих счетах вбанке
Расчеты в иностранной валюте между российскими предприятиямии иностранными фирмами регулируется валютным Законодательством.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютныйсчёт на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ на проведение операций синостранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видаминостранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, чтопозволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за платупо действующему курсу международного валютного рынка на день совершенияоперации. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счёт организации.
Для открытия валютного счёта организация обязана представитьв уполномоченный банк следующие документы:
- Справку о постановке на учёт в налоговом органе.
- Заявление, содержащее полное и точное наименование организации,её юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скреплённые двумя подписямии печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковскиеправила ведения валютного счёта. На обороте заявления банковский работник фиксируетномер, присваиваемого клиенту счёта, отражает разрешительные визы.
- Копии учредительных документов (Устав, учредительный договор),заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
- Копии документов о регистрации, заверенные так же нотариальнойконторой или регистрирующим органом.
- Карточку установленной формы с образцами подписей и оттискапечати, заверенную нотариально.
- Справку о регистрации в Пенсионном Фонде РФ.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того,обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий синостранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главнымбухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счёта, копия которого(заверенная банком) даёт возможность организации осуществлять операции повалютному счёту.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентомдоговор о расчётно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифыкомиссионного вознаграждения, за оказываемые банком услуги, сроки принятиябанком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счёт.
Бухгалтерский учет ведется на счете 52 «Валютные счета»,который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых вкредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступлениеденежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютныесчета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации иобнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты попретензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учетена основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открытысубсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом»,
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета»ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностраннойвалюте.
Субсчет 52-1-1«Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полномобъеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже.
Исключение составляютследующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета52-1-2 «Текущие валютные счета»:
- денежныхсредств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого вуполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытыйв этом уполномоченном банке;
- денежныхсредств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущийвалютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
- денежныхсредств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущийвалютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютногосчета денежные средства списываются:
- дляосуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу частивалютной выручки;
- дляоплаты расходов и иных платежей: оплата транспортировки, страхования иэкспедирования грузов, уплата вывозных таможенных пошлин и сборов, выплатакомиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполненияфункций агентов валютного контроля.
- длязачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке илина текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением натранзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующихпоступлений иностранной валюты: не подлежащей обязательной продаже, валютнойвыручки сверх норматива обязательной продажи.
Субсчет 52-1-2«Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств,оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортнойвыручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютнымзаконодательством. По дебету счета 52-1-2 «Текущие валютные счета»отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредитасчета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52,субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов,связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, атакже по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежомоткрываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РоссийскойФедерации на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3«Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностраннойвалюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет ивыплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходыот их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетампроцентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам намеждународном валютном рынке.
Специфика учета активов иобязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты врубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовыхразниц.
Порядок оценки активов иобязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, в котором обобщеныдействовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии суказанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная виностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежитпересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершенияоперации в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности. Приэтом за дату представления бухгалтерской отчетности принят последнийкалендарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операциив иностранной валюте — это день возникновения у организации прав в соответствиис законодательством Российской Федерации или договором принятия кбухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этойоперации.
Перечень дат совершенияопераций в иностранной валюте приведен в таблице 2.4
Таблица 2.4 – Переченьдат совершения операций в валюте.Операция в иностранной валюте Дата совершения операции Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте Импорт материально — производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество Импорт услуги Дата фактического потребления услуги Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица
Пересчет стоимостиденежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитныхорганизациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того,по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банкомРоссийской Федерации.
Для составлениябухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рублипроизводится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему наотчетную дату.
При этом, пересчетпроизводится только в отношении денежных знаков в кассе организации, средств насчетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочныхценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам)
Стоимость остальногоимущества и обязательств, пересчету не подлежит и принимается к оценке в рубляхпо курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций виностранной валюте.
Курсовая разница — эторазница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетнуюдату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевойоценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетномпериоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетныйпериод.
Курсовой разницей,связанной с формированием уставного капитала, признается разность междурублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставныйкапитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте,исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на датупоступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительныхдокументах.
В бухгалтерском учете иотчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:
— по полному иличастичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной виностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на датуисполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этойдебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо откурса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, вкотором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последнийраз;
— по пересчету стоимостиактивов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов иобязательств в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежатзачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированиюуставного капитала) как внереализационные расходы.
Курсовые разницы должныучитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этогосчета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы,связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению наее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличениесчетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочныйкапитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетовучета расчетов.
Курсовые разницыотражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, ккоторому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерскаяотчетность.
Организации независимо отформ собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки отэкспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажаосуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банкРоссийской Федерации.
Уполномоченный банк не позднеерабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитныйвалютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленнойуполномоченным банком, с обязательным указанием следующей информации:
- номери дата уведомления;
- наименованияуполномоченного банка и предприятия;
- номертранзитного валютного счета, на который поступила (зачислена) иностраннаявалюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностраннойвалюты;
- последняядата представления банку документов;
- инаяинформация.
Уведомление подписываетсяответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, установленномуполномоченным банком, и направляется предприятию с приложением выписки потранзитному валютному счету.
Не позднее дняпредставления документов банку, предприятие дает уполномоченному банкураспоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки,перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи частивалютной выручки, на свой банковский счет в валюте РФ, перечислении суммыиностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи(включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательнойпродажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет виностранной валюте (далее — распоряжение).
В указанном распоряжениирезидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту всумме, превышающей установленный размер обязательной продажи части валютнойвыручки.
Форма распоряженияустанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием следующейинформации:
- номери дата распоряжения;
- номери дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счетрезидента;
- наименованиеуполномоченного банка и предприятия;
- номертранзитного валютного счета;
- суммавалютной выручки, подлежащая продаже;
- суммаиностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет послеосуществления обязательной продажи;
- номербанковского счета в валюте РФ и реквизиты кредитной организации для зачислениявалюты РФ, полученной от обязательной продажи.
Распоряжениеподписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы,заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати.
Одновременно сраспоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютнойвыручки, предприятие представляет в уполномоченный банк справку,идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валютыпо видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейсяобъектом обязательной продажи.
Справка заполняется поформе и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России опорядке учета валютных операций.
По получениивышеуказанных документов, уполномоченный банк на основании информации о суммепоступившей (зачисленной) на транзитный валютный счет иностранной валюты,указанной в справке, проверяет правильность указания (расчета) суммы валютнойвыручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением.
Уполномоченный банк непозднее рабочего дня, следующего за днем получения распоряжения и справки,депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащуюобязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельныйлицевой счет.
В течение двух рабочихдней, следующих за днем зачисления на отдельный лицевой счет иностраннойвалюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту. Предприятиевправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки почастям при условии соблюдения порядка осуществления обязательной продажи.
Депонирование иностраннойвалюты, указанной в распоряжении и подлежащей продаже, осуществляетсяуполномоченным банком независимо от способов обязательной продажи валютнойвыручки.
Одновременно сдепонированием иностранной валюты, уполномоченный банк в соответствии сраспоряжением списывает с транзитного валютного счета оставшуюся частьиностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет (транзитный валютныйсчет), указанный в распоряжении.
При непредставлениидокументов, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счетане осуществляются.
Договором банковскогосчета может быть предусмотрено, что предприятие вправе не представлять распоряжениев каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельнозаполняет справку.
Обмен междууполномоченным банком и организацией предусмотренными документами может бытьосуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи.
В случае использованияфаксимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иногокопирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручнойподписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другойстороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи,а также определяются порядок и условия его использования.
Обязательная продажавалютной выручки производится по курсу Центрального банка РФ, действовавшему надень продажи валюты.
Приведём основные проводки,выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлениемвалютных расчётов в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Бухгалтерские проводкипри учёте валютных операций.Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Организацией отражены денежные средства, сданные из кассы и зачисленные на валютный счет 52 50 Отражено перечисление на валютный счет сумм по возвращенным в банк чекам (оставшимся средств в аккредитивах неиспользованными) и неиспользованных 52 55 Отражено поступление на валютный счет денежных средств в иностранной валюте, числившихся в пути 52 57 Организацией отражен возврат денежными средствами ранее предоставленных ею займов и процентов по ним 52 58 Отражено поступление денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам, в счет возврата поставщиками ранее полученных ими авансов и предоплат 52 60 Организацией отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности запроданные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, поступление денежных средств в виде авансов, предоплат от покупателей и заказчиков 52 62 Организацией отражены поступления денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам 52 66, 67 Организацией отражено поступление денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации 52 75 Организацией отражено фактическое поступление денежных средств в счет погашения задолженности разных дебиторов и кредиторов 52 76 Организацией отражена ошибочно принятая на валютный счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации 52 76 Отражены положительные курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. 52 91 Организацией отражено поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения, в счет доходов будущих периодов 52 98 Отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с соответствующих счетов организации в кредитных организациях 50 52 Отражено приобретение различных денежных документов 50 52 Организацией отражено зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при выдаче чековых книжек 55 52 Организацией отражена сумма предоставленного другим организациям денежного займа 58 52 Отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражены суммы авансов выданных 60 52 Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм; возвращены с расчетного (валютного) счета суммы полученных авансов и предоплат 62 52 Отражено погашение краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов 66, 67 52 Организацией отражено перечисление денежных сумм в счет погашения задолженности разным дебиторам и кредиторам 76 52 Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций 76 52 Отражены курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте 91 52
Учет операций по специальным счетам осуществляется на счете55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для учета движенияденежных средств в российской и иностранной валюте, находящейся на территориистраны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
– «Аккредитивы»;
– «Чековые книжки»и др.
Порядок осуществления расчётов при аккредитивной формерасчётов регулируется ЦБ РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается подебету счёта 55, субсчёт 2, и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютныйсчёт» и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредитасчёта 55, субсчёта 1, в дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»или других подобных счетов.
Не использованные средства в аккредитивах возвращают ворганизацию на восстановление того счёта, с которого они были ранееперечислены, и списывают с кредита счёта 55 в дебет счетов 51, 52, 90 илидругих счетов.
Аналитический учёт по субсчёту 55-1 ведут по каждомувыставленному аккредитиву.
На субсчёте 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение денежныхсредств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчётов чекамирегулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счёта 55, субсчёт2, и кредиту счетов 51, 52 и других подобных счетов. При использовании чековыхкнижек соответствующие суммы списывают со счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты сразными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов (согласно выпискамбанка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным коплате) остаётся на счёте 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращённых в банксписывают с кредита счета 55, субсчёт 2, в дебет счетов 51, 52 или другихсчетов.
Аналитический учёт по субсчёту 52 ведут по каждой полученнойчековой книжке.
На отдельных субсчетах счёта 55 учитывают движениеобособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):
— средств, поступивших на содержание специальных учреждений отродителей и других источников;
— средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых ирасходуемых организацией с расчётного счёта); субсидии правительственныхорганов.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации ивыделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местныхучреждения банка для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчётек счёту 55 движение указанных средств.
Приведём основные проводки,выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлениемвалютных расчётов в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Бухгалтерские проводкипри учете операций по специальным счетам.Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Организацией отражено зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при выдаче чековых книжек; 55 51, 52 Организацией отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек (за счет кредитов), зачисление денежных средств в аккредитивы 55 66, 67 Отражены положительные курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте 55 91 Отражено перечисление на расчетный или валютный счет сумм по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) и неиспользованных средств в аккредитивах 51, 52 55 Отражено погашение со специальных счетов задолженности перед поставщиками и подрядчиками 60 55 Отражен возврат остатка средств недепонированного аккредитива и чековой книжки 66, 67 55 Перечислено в погашение задолженности разным дебиторам и кредиторам 76 55 Отражены отрицательные курсовые разницы по специальным валютным счетам в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. 91 55
Наличие движения денежных средств в иностранных валютахучитывают на счёте 55 обособленно.
Аналитический учёт по данному счёту должен обеспечитьполучение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековыхкнижках на территории страны и за рубежом.
Поскольку организации необходимо приобрести путёвки в домаотдыха и санатории, проездные документы, собственные акции у акционеров,почтовые марки, марки государственной пошлины и т.п., необходим учёт наличия денежныхдокументов. Все денежные документы имеют номинальную стоимость или ценуприобретения.
Учёт поступления денежных документов и их списаниеоформляются выпиской приходных и расходных ордеров. Бухгалтерия открывает книгудвижения денежных документов, которая является регистром аналитического учёта иведения кассиром. Отчёт по поступившим и выбывшим документам составляетсякассиром в кассовой книге один-два раза в месяц. Для этого в кассовой книгеотводится определённая зона. Синтетический учёт организуется бухгалтером вжурнале-ордере №3. По окончании отчётного периода производится взаимосверкаостатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.
В соответствии с планом счетов на предприятии ОАО «ВМП«Авитек» переносится стоимость учтённых на счёте 50-3 «Денежные документы»находящихся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченныеавиабилеты, путёвки в дома отдыха и другие денежные документы на счёт 50«Касса».
2.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
ДанныеОтчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения вфинансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.
Субъектымалого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а такженекоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерскойотчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено такжеобщественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетномпериоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы,услуги), за исключением собственного имущества.
Вформе N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежныхсредств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50«Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежныедокументы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы впути».
Текущаядеятельность — это обычная деятельность организации: производство продукции,выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду идр.
Инвестиционнаядеятельность — это приобретение и продажа земельных участков, объектовнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов; строительство собственными силами; расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.К инвестиционной деятельности относится также предоставление другиморганизациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретениеценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций и т.п.).
Финансовойдеятельностью считается деятельность организации, в результате которойизменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств(поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организацийзаймов, погашение заемных средств и т.п.).
Еслиорганизации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи счрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), этисуммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела«Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам«Прочие доходы», «На прочие расходы».
Каждаягруппа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая,инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой«Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитываетсякак разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежныхсредств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности. Обратитевнимание: в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы выручки ирасходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организацияявляется плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 «Отчет одвижении денежных средств» нужно указывать все суммы, полученные отпокупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), — вместе сНДС, акцизами и аналогичными платежами.
Крометого, нужно учитывать следующие особенности:
— движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежныхсредств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 неотражаются;
— суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме N 4 неучитываются;
— информация о движении денежных средств организации представляется в валютеРоссийской Федерации;
— денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете врубли по курсу Банка России на отчетную дату;
— движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты вформе N 4 не отражается;
— не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие припереоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (Iквартал, полугодие, 9 месяцев).
Данныев графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» переносятся изОтчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробнорассмотрим, как заполняется графа 3 «За отчетный период».
Исходныепоказатели
Строка«Остаток денежных средств на начало отчетного года»
Вэтой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетахорганизации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель,он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная,финансовая).
Суммав графе 3 «За отчетный период» по строке «Остаток денежных средствна начало отчетного года» формы N 4 переносится из строки «Остатокденежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движенииденежных средств за предыдущий год. Показатель «Остаток денежных средствна начало отчетного года» графы 3 должен быть равен показателю графы 3«На начало отчетного года» по строке 260 «Денежныесредства» формы N 1 «Бухгалтерский баланс» (за минусом остаткапо субсчету «Денежные документы» счета 50).
Раздел«Движение денежных средств по текущей деятельности»
Вэтом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи сосуществлением текущей деятельности организации.
Строка«Средства, полученные от покупателей, заказчиков»
Поэтой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции(товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Суммаполученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, такжевключается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей,заказчиков».
Сформироватьпоказатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежныхсредств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатойпродукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленнуюстоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих суммвычитать не нужно. Если операции с ценными бумагами являются основным видомдеятельности организации, то в строке «Средства, полученные отпокупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этимоперациям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученныекупоны и проценты по ценным бумагам и т.п.
Еслиосновным видом деятельности организации является передача имущества в аренду(лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.
Еслипокупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммыпри составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России наотчетную дату.
Еслиорганизация занимается разными видами деятельности (производит и реализуетсобственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) исчитает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные поразным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строкидля расшифровки.
Строка«Прочие доходы»
Вэтой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших нафинансирование текущей деятельности организации, которые не указаны впредыдущих строках. Это могут быть:
— полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условийдоговоров;
— денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
— возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
— суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
— суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
— суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций,полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
— суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например,страховое возмещение за ущерб имущества).
Строки150 — 190 «Денежные средства, направленные»
Вэтих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи сосуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающиерасход денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотныхактивов»
Вданной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов,топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплатыза аренду помещений, коммунальные услуги.
Дляформирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетныйпериод по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». Сумма выданных поставщикам иподрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показательорганизация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.
Крометого, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассыподотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельностиорганизации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такиесуммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительнуюстроку для отражения этих сумм.
Строка160 «На оплату труда»
Поэтой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам.Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета«Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50«Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счетаработников).
Выплатадивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации,отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты посубсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки160 не входят.
Строка170 «На выплату дивидендов, процентов»
Строку170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем годувыплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставномкапитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценнымбумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется каксумма:
— оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75«Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплатедоходов» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50,51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являютсяработниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы отучастия в капитале» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
— процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям,векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Этодебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» вкорреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Обратитевнимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетномпериоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке«Погашение займов и кредитов (без процентов)» раздела «Движениеденежных средств по финансовой деятельности». В строке 170 следуетуказывать только суммы выплаченных процентов.
Строка180 «На расчеты по налогам и сборам»
Встроке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организацияуплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показательопределяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам исборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Обратитевнимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы«входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 неотражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которыеперечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.
Еслив отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам,пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать построке 180.
Дляотражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию,страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийорганизация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовыйоборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»(кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51.Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательномупенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.
Строка«На прочие расходы»
Поэтой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходовпо текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движениеденежных средств по текущей деятельности».
Этомогут быть такие суммы:
— выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условийхозяйственных договоров;
— денежные средства, выданные подотчетным лицам;
— займы, выданные сотрудникам;
— суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительнойдеятельности);
— взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательноепенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены подополнительной строке) и пр.
Строка«Чистые денежные средства от текущей деятельности»
Этоитоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущейдеятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежныхсредств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства,полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), исуммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства,направленные на»). Эта величина может быть как положительной, так иотрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходовот нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.
Раздел«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Вэтом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретениеми продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, осуществлением строительства собственными силами, расходами нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другиморганизациям, и иных финансовых вложений — приобретение ценных бумаг другихорганизаций,
втом числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организацийи т.п.
Есликупля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности,то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны бытьотражены в разделе «Движение денежных средств по текущейдеятельности».
Строка210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотныхактивов»
Этустроку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущемгоду продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенногостроительства, несмонтированное оборудование и т.п.
Показательэтой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 вкорреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданыобъекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этомвычитать не нужно.
Строка220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
Вэтой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценныхбумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Выручкаот продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежныхсредств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Еслиорганизация-покупатель в обеспечение своих обязательств передорганизацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечисливоплату, получает его обратно, такой вексель не является дляорганизации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этоговекселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги.Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается какдоход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации)или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем вобеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства,нематериального актива и т.п.).
Еслипокупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупательучитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель иполучив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показательстроки 220 формы N 4.
Еслиоперации с финансовыми вложениями являются основным видом деятельностиорганизации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средствотражается в разделе «Движение денежных средств по текущейдеятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей,заказчиков».
Строка230 «Полученные дивиденды»
Вэтой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный)счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовымоборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходыи расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам».
Строка240 «Полученные проценты»
Построке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассуорганизации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указываетсясумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитнымсчетам.
Еслиусловиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счетапредусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, суммаэтих процентов тоже отражается по строке 240.
Полученныепроценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции сосчетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочиедоходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».
Строка250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другиморганизациям»
Этустроку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и(или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили этизаймы.
Построке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займупроценты указываются по строке 240 формы N 4.
Показательстроки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовыевложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции сдебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).
Займы,которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются какфинансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенныхработниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движениеденежных средств по текущей деятельности».
Строка280 «Приобретение дочерних организаций»
Согласноп. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое(основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающегоучастия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между нимидоговором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемыетаким обществом.
Носам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия — это еще неприобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобреладочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) вкорреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретениядочернего предприятия как имущественного комплекса).
Строка290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений вматериальные ценности и нематериальных активов»
Вэтой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основныесредства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовыхвложений).
Дляформирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитомсчетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальныеактивы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).
Обратитевнимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 суммуперечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договораимущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности наэто имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Дляотражения таких сумм предназначена строка «Погашение обязательств пофинансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовойдеятельности».
Строка300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
Вэтой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупкуакций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности(уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность неявляется для предприятия основной.
Теорганизации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видомдеятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе«Движение денежных средств по текущей деятельности». Показательстроки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовыевложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценныебумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5«Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции сосчетами учета денежных средств.
Строка310 «Займы, предоставленные другим организациям»
Построке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показательэтой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовыевложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции скредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
Этоитоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционнойдеятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших ивыбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для тогочтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показателистрок 210 — 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающуювыбытие денежных средств (сумма строк 280 — 310).
Еслисумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств,то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается вкруглые скобки.
Раздел«Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Финансовойдеятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации,в результате которой изменяются величина и состав:
— собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
— заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленныедругими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
Вразделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» такжеотражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств пофинансовой аренде (лизинговые платежи).
Вэтом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотреныстроки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей.Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужноввести для них дополнительные строки.
Строка«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
Этустроку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или)предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплатусобственных акций или иных долевых бумаг.
Вэтой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала припервичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные придополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальнойстоимости акций (долей).
Показательстроки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями»субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» вкорреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета» и 52 «Валютные счета».
Строка«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другимиорганизациями»
Вэтой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитови займов.
Полученныезаймы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67«Долгосрочные кредиты и займы».
Строка«Погашение займов и кредитов (без процентов)»
Вэтой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые былипогашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показательформируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты изаймы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции скредитом счетов 50, 51 и 52.
Вданной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленныхпроцентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельныхсубсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основедебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычестьсумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 «Денежныесредства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела«Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка«Погашение обязательств по финансовой аренде»
Этустроку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляютлизинговые платежи.
Организация-лизингополучательучитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговымплатежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций подоговору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредитусчетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Строка«Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
Этоитоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовойдеятельности». Показатель этой строки формируется как разность междусуммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммойвсех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежныхсредств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным.Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
Итоговыепоказатели
Строка«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»
Вэтой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организациипо итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строкиформируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистыеденежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средстваот инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства отфинансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкамзаключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показательстроки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и ихэквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученныйрезультат — величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
Строка«Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
Показательстроки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»рассчитывается следующим образом:
остаток денежных средств на начало отчетного года + (-)
чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного
периода.
Знаки"+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательнаяили положительная величина содержится в соответствующей строке.
Тоесть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на суммучистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.
Показательстроки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равенсумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50«Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежныедокументы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы впути».
ФормаN 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежныхсредств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260«Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода»бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежныедокументы» счета 50).
Строка«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению крублю»

Эта строка заполняется в случае наличия и движенияденежных средств в иностранной валюте.
Движениеденежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рублипо курсу Банка России на отчетную дату.
Показатель«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению крублю» рассчитывается в следующем порядке:
— все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельнойтаблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
— разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами,отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершенияхозяйственной операции), и является показателем для строки «Величинавлияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВИ ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
 
3.1 Оценкаплатежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе показателей ликвидности.
Задача анализа ликвидностибаланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособностипредприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться повсем своим обязательствам.
Ликвидность балансаопределяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срокпревращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Отликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяетсякак величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежныесредства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активовпревратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, собязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения ирасположенными в порядке возрастания сроков.
Для полной характеристикифинансовой устойчивости ОАО «ВМП «АВИТЕК» необходимо проанализироватьего платежеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последниетри года с позиции их ликвидности, для чего сравним средства по активу,сгруппированные по степени их ликвидности и расположенные в порядке убыванияликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам ихпогашения и расположенными в порядке возрастания сроков:
А 1 — наиболее ликвидныеактивы (строка 250, 260 баланса);
А 2 — быстрореализуемыеактивы (строка 240 баланса);
А 3 — медленнореализуемые активы (строка 210, 220, 230, 270 баланса);
А 4 — труднореализуемыеактивы (строка 190 баланса);
и
П 1 — наиболее срочныеобязательства (строка 620 баланса);
П 2 — краткосрочныепассивы (строка 610, 630, 660 баланса);
П 3 — долгосрочныепассивы (строка 590, 640, 650 баланса);
П 4 — постоянные(устойчивые) пассивы (строка 490).
Теперь в таблицах оценимликвидность балансов ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года.
Таблица 3.1- Оценкаликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2004 г. млн. руб.Актив
На
начало
периода
На
конец
периода Пассив
На
начало
периода
На
конец
периода
Платежный излишек
или недостаток
(+, -)
На начало
периода
На конец
периода А1 13 480 П1 172 1 147 -159 -667 А2 15 32 П2 8 8 7 24 АЗ 162 1 173 П3 - - 162 1 173 А4 526 518 П4 536 1 048 -10 -530 Баланс 716 2 203 Баланс 716 2 139 - -
                                                                                                   
Таблица 3.2- Оценкаликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2005 г. млн. руб.Актив
На
начало
периода
На
конец
периода Пассив
На
начало
периода
На
конец
периода
Платежный излишек
или недостаток
 (+, -)
 
На начало
периода
На конец
периода
  А1 480 427 П1 1 147 714 -667 -287 А2 32 73 П2 8 30 24 43 АЗ 1 173 974 П3 - - 1 173 974 А4 518 440 П4 1 048 1 170 -530 -730 Баланс 2 203 1 914 Баланс 2 139 1 914 - - /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Таблица 3.3-Оценкаликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006 г. млн. руб.Актив
На
начало
периода
На
конец
периода Пассив
На
начало
периода
На
конец
периода
Платежный излишек
или недостаток
 (+, -)
На начало
периода
На конец
периода А1 427 644 П1 714 440 -287 204
  А2 73 484 П2 30 - 43 484
  АЗ 974 561 ПЗ - 0,4 974 561
  А4 440 299 П4 1 170 1 548 -730 -1 249
  Баланс 1 914 1 988 Баланс 1 914 1 988 - -
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Баланс считаетсяабсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:
Таблица 3.4-Соотношенияактивов и пассивов при ликвидном балансеАбсолютно ликвидный баланс Соотношение активов и пассивов баланса  ОАО «ВМП «АВИТЕК» 2004 год 2005 год 2006 год На начало периода На конец периода На начало периода На конец периода На начало периода На конец периода
А1 > П1;
А2 > П2;
А3 > П3;
А4 П4
А1
А2 > П2
А3 > П3
А4
А1
А2 > П2
А3 > П3
А4
А1
А2 > П2
А3 > П3
А4
А1
А2 > П2
А3 > П3
А4
А1
А2 > П2
А3 > П3
А4
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4
Балансы ОАО «ВМП «АВИТЕК» завсе три года отличаются от абсолютно ликвидного, только на конец 2006 годабаланс можно считать абсолютно ликвидным.
Не соблюдается условиетекущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторскаязадолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежныесредства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств дляпогашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточнои для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемыеактивы.
Для оценки платёжеспособностиОАО «ВМП «АВИТЕК» также используем коэффициенты платёжеспособности. Дляанализа возьмём четыре наиболее часто используемых показателей. Способ ихрасчёта и нормативные значения представлены в приложении 24.
За каждый год значения данныхкоэффициентов представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 — Значения показателей,характеризующих платежеспособностьПоказатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. к 2004 г. 2006 г. к 2005 г.
Абсол. откл.
(+, -)
Относ
откл.
в %
Абсол. откл.
(+, -)
Относ
откл.
в % Общий показатель платёжеспособности 0,73 1,03 2,4 1,67 328,8 1,37 233,0 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,41 0,57 1,46 1,05 356,1 0,89 256,1
Коэффициент быстрой
ликвидности 0,44 0,67 2,56 2,12 581,8 1,89 382,1 Коэффициент текущей ликвидности 1,46 1,98 3,84 2,38 263,0 1,86 194,0

В 2006 году коэффициентыликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения,сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значениякоэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение непопадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.
В 2004, 2005 г.г. толькопоказатель L1(коэффициент абсолютной ликвидности) находится в допустимых пределах. Значениякоэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимогозначения.
Проведем факторный анализизменения коэффициента текущей ликвидности, которое может произойти за счетувеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и пассивов.
В первую очередьопределим, как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первогопорядка:
Ктл0= Аt0/ Рt0= 1 685 / 1 155 = 1,459,(3.1)
Ктлусл = Аt1 / Рt0= 1 689 / 1 155 = 1,462,(3.2)
Ктл1 = Аt1 / Pt1 = 1 689 / 440 = 3,839, (3.3)
где Аt0и Аt1, — величина текущихактивов на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно,
Pt0и Рt1 — величина текущихобязательств на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно.
 Ктлобщ. = 3,839– 1,459 = 2,38, (3.4)
в том числе за счетизменения:
— суммы текущих активов: 1,462- 1,459 = 0,003
— суммы текущихобязательств: 3,839 — 1,462 = 2,377
То есть в 2006 году посравнению с 2004 годом рост коэффициента текущей ликвидности составил 2,38пункта. Эти изменения произошли за счет изменения текущих активов и пассивов. Врезультате того, что текущие обязательства уменьшились на 715 млн. руб. за двагода значение коэффициента текущей ликвидности увеличился на 2,377 пункта, а засчет роста величины текущих активов на 4 млн. руб. значение этого коэффициентаувеличилось на 0,003 пункта.
3.2 Оценкаплатежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе изучения потоков денежныхсредств.
Для целей как внутреннего, так и внешнего анализаплатежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источниковпредприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.Главная цель такого анализа оценить способность предприятия зарабатыватьденежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществленияпланируемых расходов. Полная оценка финансового состояния предприятия и, вчастности оценка его платежеспособности, невозможна без анализа его денежныхпотоков. Одним из условий финансового благополучия организации является притокденежных средств.
Анализ движения денежных средств дает возможность ответить навопросы:
1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, какова роль каждого источника, каковы
направления использования денежных средств.
2. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам.
3. Достаточноли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.
Анализ движения денежныхсредств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.
Методика анализа движенияденежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет одвижении денежных средств» (приложения 10, 11, 12) следует дополнить расчетами относительныхпоказателей структуры притока и оттока денежных средств. Даная методикаприведена в таблице 3.8.
Таблица 3.6 — Отчеты одвижении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК», составленные прямым методом млн.руб. уд. уд. уд.- Показатели 2004 г. вес, 2005 г. вес, 2006 г. вес, 1 2 3 4 5 6 7 Денежные средства на начало года 13 X 480
X
• 427 X Движение денежных средств по текущей деятельности Поступило денежных средств 1 373 100 2 359 100 2 854 100 всего, в том числе: — выручка от продажи продукции и оказания услуг 1 032 75,2 2 295 97,3 2 165 75,9 — выручка от продажи основных средств 7 0,5 - - — авансы, полученные от покупателей 323 23,5 30 1,3 50 1,8 — бюджетные ассигнования - - 637 22,3 — полученные займы 1 0,1 30 1,3 - — прочие поступления 10 0,7 4 0,2 2 0,07 Направлено денежных средств 906 100 2 412 100 3 084 100 всего, в том числе: -оплата приобретенных товаров, работ, услуг 773 85,3 2 175 90,2 2 563 83,1 — оплата труда 7 1 9 0,4 10 0,3 — отчисления в государственные  внебюджетные фонды 2,5 0,3 3 0,1 5 0,2 — выдача подотчетных сумм 0,5 0,06 1 0,04 2 0,06 — выдача авансов 33 3,6 47 2,0 262 8,5 — расчеты с бюджетом 40 4,4 53 2,2 77 2,5 — прочие выплаты 50 5,5 124 5,1 165 5,4 Чистые денежные средства в результате текущей + 467 X — 53 X — 230 X деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности - - - - - - - Движение денежных средств по финансовой деятельности - - - - - - - Чистый приток / отток денежных средств + 467 X — 53 X — 230 X Денежные средства на конец 480 X 427 X 197 X года /> /> /> /> /> /> /> />
Движение денежных средствв ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года осуществлялось только по текущейдеятельности, поэтому 100% движения денежных средств приходится на текущуюдеятельность. Из всей поступившей за период суммы денежных средств в 2004, 2005и 2006 годах наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи продукциии оказания услуг (75, 95%). Доля остальных поступлений незначительна. Ванализируемом периоде средства в основном расходовались на оплату поставщикамза товары и услуги (около 90%), на расчеты с бюджетом (от 5 до 10%). В 2006году около 8% денежных средств использовалось на выдачу авансов.
Главным недостаткомпрямого метода анализа движения денежных средств является то, что он нераскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средствна счетах организации.
При косвенном методефинансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величинуизменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит втом, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменениесуммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.
Напервом этапеустанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотнымкапиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операцийначисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочныхактивов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие измененийсобственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменениепо каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средстворганизации.
Для примера проведеманализ денежных потоков за 2006 год косвенным методом. Данные для анализаденежных средств косвенным методом будем брать из отчета о прибылях и убытках (приложение7, 8, 9) и баланса (приложение 3, 4, 5).
Таблица 3.7 — Отчет одвижении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006г., составленный косвенным методом млн.руб. Приток Отток Показатель денежных денежных средств средств Денежные средства на начало периода 427 Движение денежных средств по текущей деятельности Амортизация + 96 Кредиторская задолженность — 277 Дебиторская задолженность -155 Запасы +66 Расходы будущих периодов -13 Прочие оборотные активы Прочие краткосрочные обязательства Сальдо прибытия/выбытия внеоборотных активов + 53 Итого +215 -445 Чистый приток / отток денежных средств -230 Денежные средства на конец периода 197
Итак, в 2006 году притокденежных средств произошел за счет начисленной амортизации, снижения запасов ивнеоборотных активов. Отток произошел в результате увеличения дебиторской иуменьшения кредиторской задолженности, а также увеличения расходов будущихпериодов.
За последние два года вОАО «ВМП «АВИТЕК» наблюдается отток денежных средств, что говорит онеспособности заработать денежные средства для покрытия своих текущихобязательств.
Анализ движения денежныхсредств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатитьсяпо своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.
Информация отчета о движенииденежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей.В практике финансового анализа используется группа показателейплатежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такиепоказатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам отоперационной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Базоваяформула расчета показателя платежеспособности имеет вид:
Кпл = (Он + Пост) / Плат,(3.5)
 где Кпл – коэффициентплатежеспособности;
Он — начальный остатокденежных средств;
Пост — поступления запериод;
Плат — платежи за период.
Значение данногопоказателя не может быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, чтотекущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей.
Рассчитаем значенияданного коэффициента для ОАО «ВМП «АВИТЕК» за три последних года.
Таблица 3.8 — Показателиплатежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК»Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Начальный остаток денежных средств, млн. руб. 13 480 427 Поступления за период, млн. руб. 1 373 2 359 2 854 Платежи за период, млн. руб. 900 2 412 3 084 Коэффициент платежеспособности 1,54 1,18 1,06
Таким образом, из таблицы 3.8 видно,что при расчете коэффициента по данной методике ОАО «ВМП «АВИТЕК» можнопризнать платежеспособным.

4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.1 Цель и задачи аудита
 
Неотъемлемой частью бухгалтерскойотчётности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверностьбухгалтерской отчётности организации.
В соответствии с законом № 119-ФЗ ОАО«ВМП «АВИТЕК» подлежит обязательному аудиту. Проводится периодический, внешнийаудит, который направлен на проведение проверки и выражения мнения одостоверности бухгалтерской отчетности, на контроль за соблюдениемзаконодательства, регулирующее порядок ведения учета и составления отчетности,контроль за методологией, на проверку полноты и достоверности в учете иотчетности затрат и финансовых результатов за проверяемый период.
Проведённый аудит даёт достаточныеоснования для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности,т.е. обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивовОАО «ВМП «АВИТЕК», исходя из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11 96 г. « 129-ФЗи «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»,приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н.
Аудиторская проверка учёта денежных средств напредприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» состояла из следующих взаимосвязанных этапов
Предплановая (преддоговорная)деятельность;
Планирование аудита;
Проверка годового учёта движенияденежных средств;
Завершение и оформление результатоваудита.
Этап 1. Предплановая (преддоговорная)деятельность.
Аудиторская фирма в письменном виде заключила согласиена проведение аудиторской проверки денежных средств на предприятии ОАО «ВМП«АВИТЕК». Документальным подтверждением согласия послужилописьмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом(стандартом) аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г.
Письмом-обязательством аудиторскаяфирма подтвердила своё согласие в отношении целей и масштабов аудита, формыпредставления отчёта, степени её ответственности перед клиентом.Письмо-обязательство аудиторская фирма послала ОАО «ВМП «АВИТЕК» до заключениядоговора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.
В соответствии с требованиямиуказанного стандарта в письме-обязательстве был дан перечень предложенийаудитора, который должен содержать обязательные указания:
— По условиям аудиторской проверки;
— По обязательствам аудиторской организации;
— По обязательствам экономического субъекта;
— По обязательствам экономического субъекта а такжедополнительные данные.
4.2 Источники информации дляпроведения аудита
Главное содержание деятельностиаудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации опредприятии. При этом аудиторская фирма руководствуется такими правилами(стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства»,«Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитомбухгалтерской отчётности».
 При проведении аудиторской проверкиаудитор должен ознакомиться со следующими документами:
- Приказом обучетной политике предприятия;
- Договорами ополной материальной ответственности;
- Первичнымиучетными документами по поступлению и расходу денежных средств;
- Аналитическими исинтетическими регистрами движения денежных средств;
- Бухгалтерскойфинансовой отчетность.
Основными документами, которыенеобходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:
— кассовая книга,
— отчёты кассира;
— приходные кассовые ордера (приложение 13);
— расходные кассовые ордера (приложение 14);
— журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
— журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
— журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
— журнал (книга) регистрации депонентов;
— журнал (книга) регистрации платёжных(расчётно-платёжных) ведомостей;
— оправдательные документы к кассовым документам;
— авансовые отчёты (приложение 19).
Источником информации при проведенииаудита денежных средств на расчетном счету являются выписки банка (приложение23) и оправдательные документы к ним.4.3Планирование аудиторской проверки
Предварительное планирование.
Планирование – один из важнейшихэтапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подходаневозможен качественный аудит.
После того, как предприятие ОАО «ВМП«АВИТЕК» дало согласие на проведение аудиторской проверки и на выполнениедоговора, специалисты аудиторской фирмы провели основные работы попланированию.
4.3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля на предприятии
Для определения действий аудиторов по оценке систембухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля следуетруководствоваться правилом (стандартом) «Изучение и оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. протокол №6).
Знакомство с СВК включает изучение, анализ и оценку сведенийо следующих сторонах хозяйственной деятельности:
- учетная политикаи основные принципы ведения учета материалов;
- организационнаяструктура участка бухгалтерии, ответственного за ведение бухгалтерского учетаматериалов;
- организацияподготовки и хранения документов;
- порядок отраженияхозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерскогоучета, формы и методы обобщения данных этих регистров;
- роль средстввычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
- критическиеобласти учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.
В том случае если аудитор убеждается, что можно опереться насоответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедурыменее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.
При планировании и проведении аудита рассмотрено состояниевнутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК». Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет генеральный директор ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительнодля того, чтобы определить объем работ, необходимых для формированияаудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведенияполной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК»с целью выявления всех возможных недостатков.
Система внутреннего контроля оценивалась на основании: Уставаорганизации, приказов об учетной политике для целей бухгалтерского и налоговогоучета, штатного расписания, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций,договоров, главной книги, бухгалтерских регистров, актов о проведении зачетов идругих документов.
Установлено следующее:
- В организацииприменяются Положения об отделах, внутренние стандарты;
- Должностные инструкции,с распределением обязанностей сотрудников бухгалтерии (приложение 2),утверждены руководителем организации, вручены под роспись каждому сотруднику;
В целях обеспечения сохранности денежных средств сработниками, в чьи обязанности входит прием, хранение и отпуск денежныхсредств, заключены договора о полной материальной ответственности.
К учету принимаются первичные документы унифицированнойформы, что соответствует требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет в организации ведется помемориально-ордерной системе учета с применением авторизованных компьютерных программ,разработанных специалистами организации. Уровень автоматизированной системыобработки данных бухгалтерского учета – недостаточный, поскольку применяется«лоскутная» технология автоматизации различных участков бухгалтерского учета. Вряде структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс,применяется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
В организации применяются:
- Приказ № 970 от30 декабря 2003 г. «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерскогоучета на 2004 год». В приложениях утверждены рабочий план счетов, графикдокументооборота, график сдачи проводок подразделениями бухгалтерии, формыбухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках.
- Приказ № 969 от30 декабря 2003 г. «О налоговой политике предприятия» с приложением «Учетнаяполитика для целей налогообложения» и « План счетов налогового учета».
Правила учетной политики во всех существенных аспектах соответствуетдействующему законодательству.
В течение проверяемого периода принятая учетная политикасоблюдается.
По результатам выполнения аудиторских процедур можно сделатьвывод, что существующая система внутреннего контроля в целом обеспечиваетполноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций,совершенных на предприятии.
4.3.2 Определение аудиторских рисков и расчет рисканеобнаружения
Порядок определения аудиторского риска и его видоврегулируется Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннийконтроль, осуществляемый аудируемым лицом», введено постановлениемПравительства РФ 04.07.2003г. № 405от «О внесении дополнений в федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности».
Аудиторский риск представляет риск, когда аудитор может датьположительное заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащимсущественную недостоверную информацию. Аудиторский риск – это опасение, чтоаудитор может выразить свое мнение о финансовой отчетности, соответствующее действительности.(Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетностибез знания того, что в ней имеется недостоверная информация).
В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некотораясущественная недостоверная информация может остаться не выявленной.
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности проверки,основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента,неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибокклиента аудиторами.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализаего составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощеннойпредварительной модели:
 
 ПАР = ВХР * РСК * РНО, (4.1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительнаявеличина); ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина); РСК – рисксредств контроля (относительная величина); РНО – риск необнаружения(относительная величина).
ПАР выражает меру готовности аудитора признать тот факт, чтофинансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как ужезавершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Необходимоотметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенныхошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать5%./Подольский, с.211/ При проведении аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ПАР науровне 5%.
ВХР выражает вероятность существования ошибки, превышающейдопустимую величину, до проверки СВК, поскольку он входит в модель аудиторскогориска как самостоятельный элемент, называемый РСК.
Несмотря на то, что для определения уровня ВХР нет точныхправил, аудиторы консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и присамых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень ВХР значительно выше50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне100%. Для ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ВХР на уровне 40%.
РСК выражает вероятность того, что существенная ошибка,превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в СВК.Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимальной (100%),рассматривая это, как часть плана аудита. Чем эффективнее СВК, тем ниже уровеньРСК.
Прежде чем установить уровень РСК ниже 100%, аудитор долженвыполнить следующие действия:
- ознакомиться сСВК организации;
- на основе этогооценить, насколько хорошо она работает.
Как было сказано выше — СВК на предприятии обеспечиваетполноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, то РСКоцениваем 30%.
РНО выражает вероятность того, что примененные аудиторскиепроцедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки,превышающие допустимую величину. РНО – это риск, который аудитор готов взять насебя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок вфинансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в СВКих не смогли обнаружить и исправить. РНО исчисляется по трем остальным рискам,входящим в модель аудиторского риска:
 
 РНО=ПАР (4.2)
 ВХР * РСК
При этой форме модели риска ключевым фактором становится РНО,т.к. предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количествосвидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень РНО, тембольше требуется свидетельств.
Сделаем расчет РНО для проведения аудита на ОАО «ВМП«АВИТЕК».
 РНО = 0,05 * 100 = 40%
 0,4 * 0,3
40 % ошибок и нарушений аудитор может себе позволить необнаружить. Следовательно, 60 % документов аудитор должен проверить и провестибольшое количество аудиторских процедур, чтобы высказать правильное мнение одостоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК».
4.3.3 Оценка существенности в аудите
В ходе проведения проверки аудиторская организация не должнаустанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныустановить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всехсущественных отношениях понимается такая степень точности показателейбухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этойотчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильныеэкономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две сторонысущественности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенныйхарактер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных организациейфинансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов,действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить,превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественныйкритерий- уровень существенности.
Уровень существенности – это максимально допустимый размерошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться какнесущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.
При нахождении абсолютного значения уровня существенностиберутся за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверностьотчетности (далее базовые показатели). В таблице 4.1 приведены процентные доли,применяемые к базовым показателям.
Таблица 4.1 — Расчет уровня существенности, тыс.руб.Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 1. Прибыль до налогообложения 796 899 5 39 845 2. Объем продаж 2 164 943 2 43 299 3. Валюта баланса 1 988 341 2 39 767 4. Собственный капитал 1 547 509 10 154 751 5. Общие затраты 1 460 429 2 29 209 Среднее значение 61 374
1) Выводим среднееарифметическое показателей 4 столбца:
(39 845 + 43 299 + 39 767 + 154 751 + 29 209) / 5 = 61374 тыс. руб.
2) 
3) Находим значение,отклоняющееся от среднего в большую и меньшую сторону:
— Наименьшее 61 374 – 29 209 * 100 = 52 %
 61 374
Показывает на сколько процентов отличается наименьшеезначение от среднего (если найденный % больше 50%, то наименьшее значение можноотбросить);
— Наибольшее 154 751 – 61 374 * 100 = 152 %
 61 374
(если найденный процент больше 100%, то наибольшее значениеможно отбросить).
4) По оставшимсязначениям рассчитываем новое арифметическое значение:
(39 845 + 43 299 + 39 767) / 3 = 40 970 тыс. руб.
5) Полученноезначение можно округлить, но так, чтобы разница между точным и округленнымзначением была менее 20%.
Округляем до 40 000
 40 970 – 40 000 * 100 = 2.37 %
 40 970
40 000 тыс. руб. — единый уровень существенности.
Чтобы определить уровень существенности для счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55,57 «Прочие денежныесредства» необходимо рассчитать долю этих счетов в балансе организации.
Величина стр. 260 на конец года 196 929 тыс. руб.
Удельный вес = _196 929_ * 100 = 9,9 %
 1 988 341
Уровень существенности для счетов денежных средств составит
 40 000 * 9,9 % = 3 960 тыс. руб.
Полученное значение уровня существенности должно быть вобязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
4.3.4 Составление плана и программы аудиторской проверки
Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобыона была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровнеи в срок, предусмотренный договором.
Аудитор должен своевременно и качественно провести аудитфинансовой отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовыхопераций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Планирование является начальным этапом проведения аудита исостоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ исроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем,виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых дляформирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской(финансовой) отчетности организации.
Таблица 4.2 — Общий план аудита денежных средств      
Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Проверяемый период 01.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Садакова И.В
Состав аудиторской группы Сухотина С.М.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.
Продолжение таблицы 4.2№ п/п Планируемые виды работ Период проведе ния работ Исполнитель Примечание 1 2 3 4 5 1 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
04.02.07 –
 12.02.07 Сухотина С.М. 2 Заключительные процедуры
13.02.07 -
 15.02.07 Сухотина С.М.
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.
Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.
 
Необходимым условием успешного выполнения планируемыхаудиторских работ является наличие программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита ипредставляет собой серию инструкций для аудиторов, детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждогораздела с указанием сроков проведения аудита.
Программа используется в качестве инструктивного материала,определяющего содержание, объем, способы и приемы документального ифактического контроля активов и пассивов проверяемой организации. Наличиепрограммы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественнымвыполнением аудиторских процедур.
При подготовке аудиторской программы следует принимать вовнимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутреннийконтроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать невсе, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые позволяютобосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателейфинансовых отчетов и баланса.
Таблица 4.3 — Программа аудита денежных средств
Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Проверяемый период 01.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Количество человеко-часов 35
Руководитель аудиторской группы Садакова И.В.
Состав аудиторской группы Сухотина С.М.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведе ния работ Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 2 3 4 5
1
1.1
— Проверка начальных остатков
— Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности
01.02.07 -01.02.07
02.02.07 -03.02.07 Сухотина С.М.
Бухгалтерский баланс (ф.№1),
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетичесим счетам
2
2.1
 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
 - Проверка правильности проведения организацией инвентаризации ДС и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
04.02.07 –
 12.02.07
04.02.07 Сухотина С.М.
Приказы, инвентаризационные описи,
сличительные ведомости, протоколы 1 2 3 4 5
2.2
2.3
2.4
Анализ движения ДС.
 - Проверка правильности оформления документов.
— Проверка документального подтверждения операций по движению ДС, отраженных в бухгалтерском учете.
07.02.07
07.02.07
08.02.07 -
 12.02.07
регистры аналитического учета
учетная политика,
документооборот,
первичные учетные документы,
счета на оплату, ПКО, РКО,
платежные документы
авансовые отчеты
3
3.1
3.2
Заключительные процедуры
— Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
— Формирование мнения аудитора о достоверности показателей ДС в бухгалтерской отчетности
14.02.07 -
 14.02.07
14.02.07 -
 15.02.07 Сухотина С.М. рабочие таблицы /> /> /> /> /> />
 
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.
Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.
4.4 Сбор аудиторских доказательств
В качестве доказательств в аудите может быть использованалюбая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверностиданных учета или отчетности в целом. Порядок сбора аудиторских доказательстврегламентируется Федеральным стандартом «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства – это информация, полученная припроведении проверки или результаты анализа этой информации.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- первичные учетныедокументы предприятия и третьих лиц;
-  учетные регистры;
- бухгалтерскиезаписи;
-  устныевысказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;
- результатыанализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия;
- результатыинвентаризации имущества и обязательств предприятия;
- бухгалтерскаяотчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаютсядоказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследованияхозяйственных операций.
4.4.1 Методы получения аудиторских доказательств
Метод аудита – это совокупность приемов, спомощью которых оценивается состояние изучаемых объектов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учетуденежных средств применяют различные методы получения аудиторскихдоказательств.
Так, для подтверждения фактического наличияденежных средств можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверкиаудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом еепроведения.
Для подтверждения правильности отражения вбухгалтерском учете поступления и расходования денежных средств, полноты исвоевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованностиих оценки используется проверка документов.
Для подтверждения достоверности арифметическихподсчетов денежных средств, соответствия их величине, отраженной в первичныхдокументах и в регистрах бухгалтерского учета, используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственныхопераций и реальность остатков на счетах учета денежных средств проверяют спомощью подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемымибухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению денежных средств проводитсяпутем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Устный опрос используется в ходе полученияответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учетаденежных средств, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистовотдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение илинеясных.
Операции, отраженные в первичном учете, вжурналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности,проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить насоответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистраханалитического и синтетического учета.
Подготовка параллельных налоговых декларацийосуществляется для подтверждения достоверности налоговой отчетностипредприятия.
При сопоставлении наличия денежных средств вразличные периоды, данных отчета о движении денежных средств с даннымибухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета исопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитическиепроцедуры.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств последующим критериям:
1. Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности денежные средства действительно существуют.
2. Права иобязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в отчетности,документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции попоступлению и выбытию денежных средств имелиместо в течение отчетного периода.
4. Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют денежныесредства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете иотчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостнаяоценка. Необходимо:
- Убедиться в том,что денежные средства отражены в учете иотчетности в правильно.
6. Измерение. Необходимоубедиться в том, что поступление и выбытие денежныхсредств отражены в учете в правильной оценке и в соответствующемотчетном периоде.
7. Представление ираскрытие. Необходимо:
- Убедиться в том,что операции с денежными средствами отражены вбухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующимипорядок ведения бухгалтерского учета в РФ;
- Убедиться в том,что вся существенная информация о денежных средствахраскрыта в отчетности.
4.4.2 Аудиторские процедуры
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путемпроведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
1. Процедурыподготовки и планирования аудита.
1.1. Проверка начальных остатков.
 Проверкасоответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
 Оценкаприменимости выбранной учетной политики предприятия и анализ правильности ипоследовательности ее применения.
2. Процедуры,выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой из групп денежных средств(касса, расчетный счет, прочие денежные средства).
2.1Проверкаправильности проведения организацией инвентаризации денежныхсредств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2Анализдвижения денежных средств.
2.3Проверкаправильности оформления документов.
2.4Проверкадокументального подтверждения операций по движению денежных средств, отраженныхв бухгалтерском учете.
3. Заключительныепроцедуры.
3.1Анализошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.
Формирование мнения аудитора о достоверности показателейденежных средств в бухгалтерской отчетности
4.4.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии
Аудитор, осуществляющий проверку организации, должен убедитьсяв том, что остатки по счетам учета денежных средствна начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным всоставе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
1) Проверка начальных остатков.
Источники информации:
- Бухгалтерский баланс(ф. №1) (приложения 3, 4, 5)
- Сводные регистрысинтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость (приложение 20), ведомостьостатков по синтетическим счетам) (приложение 17).
- Регистрыаналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующийаудируемому период.
Порядок выполнения. Путем сопоставления данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо посчетам 50, 51, 52, 57 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержитискажений. Данный порядок приведен в таблице 4.2.
2) Проверка соответствия остатков аналитического и синтетическогоучета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
- Бухгалтерский баланс(ф. №1).
- Сводные регистрысинтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков посинтетическим счетам).
- Регистрыаналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета,выписки банка).
Порядок выполнения. Составить таблицу остатков на начало иконец проверяемого периода по счетам 50, 51, 52, 57. Сверить сальдо на начало иконец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу. Данный порядок приведен втаблице 4.3
Результаты процедуры используются при определении ключевыхэлементов и направлений при построении аудиторской выборки и дляпредварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета вбухгалтерской отчетности.
3) Проверка правильности проведения инвентаризации денежныхсредств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- Приказ о порядкеи сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующихи рабочих инвентаризационных комиссий;
- Инвентаризационныеописи, сличительные ведомости;
- Протоколызаседания инвентаризационной комиссии;
- Решенияруководства по утверждению результатов инвентаризации;
Таблица 4.2 – Рабочий документ.№ субсчета
На конец предыдущего периода
(тыс. руб.)
На начало проверяемого периода
(тыс. руб.) Отклонение Итого по счету 50 (по данным аналитического учета) 382 382
- Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета) 382 382
- Итого по счету 51 (по данным аналитического учета) 4 973 4 973
- Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета) 4 973 4 973
- Итого по счету 52 (по данным аналитического учета) 328 840 328 840
- Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета) 328 840 328 840
- Сальдо по счету 57 (по данным аналитического учета) 92 835 92835
- Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета) 92 835 92835
- Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1) 427 030 427 030 - Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки
 ДА (НЕТ)
Таблица 4.3 — Рабочий документ.№ субсчета На начало отчетного периода На конец отчетного периода Итого по счету 50 (по данным аналитического учета) 382 374 Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета) 382 374 Итого по счету 51 (по данным аналитического учета) 4 973 50 825 Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета) 4 973 50 825 Итого по счету 52 (по данным аналитического учета) 328 840 140 820 Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета) 328 840 140 820 Итого по счету 57 (по данным аналитического учета) 92 835 4 910 Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета) 92 835 4 910 ВСЕГО (по данным аналитического учета) 427 030 196 929 ВСЕГО (по данным синтетического учета) 427 030 196 929 Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1) 427 030 196 929 Выявленные отклонения - -
4) Анализ движения денежных средств.
Источники информации:
- Регистрысинтетического учета.
Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерскогоучета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежнымисредствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используютсяв дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализвыявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том,действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. Порезультатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторскойвыборки.
5) Проверка правильности оформления документов.
Источники информации:
- Формы нетиповыхпервичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- Графикдокументооборота;
- Первичныедокументы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банкаи оправдательные документы к ним);
- Регистрыаналитического учета.
Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовыхданных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
6) Проверка полноты документального подтвержденияхозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- Первичныедокументы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банкаи оправдательные документы к ним);
- Регистрыаналитического учета.
Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичныхдокументов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должнапроизводиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета(наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качествовнутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).
4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств
В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит – информ»была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» запериод с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведениявыборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторскихдоказательств, необходимых для формирования мнения о достоверностибухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующемузаконодательству.
Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:
- Проверкаоформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежныхсредств;
- Проверка попоступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;
- Проверкаправильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;
- Проверка учетасписания денежных средств с расчетного счета;
В ходе проверки применялся выборочный метод, а такжеследующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация;прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов;аналитические процедуры.
4.5.1 Анализ выявленных нарушений
Для того чтобы объективно оценить иоперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО«ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверностьхозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторыиспользовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.
Сущность данного метода заключается втом, что до начала или после проведения документальной проверки задавалисьвопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита)работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записываяодновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кромеполученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения.Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальнымзначком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходетестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные,полученные путём тестирования, перепроверяются.
По результатам экспресс-аудитаоценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, атакже внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгойпоследовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяетвыявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходедокументальных и фактических проверок или не были выявлены системойвнутрихозяйственного контроля.
По результатамэкспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно илирасчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректироватьпроцедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программуаудита.
Аудиторская проверка,проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроляметодом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественныхаудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерскойотчётности.
Здесь аудиторамипроверяется адекватность технологии получения и содержания показателейинструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней всоответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётностьорганизации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.
По завершению аудита аудиторыприступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектамконтроля для составления аудиторского заключения о денежных средствахпредприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Так как аудиторская фирма необнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжениенепрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операциипо денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдалипредприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.
Для выявления каждого из возможныхнарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный наборконтрольных процедур.
Все процедуры построены по единойсхеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения;техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационныминомерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки уконкретного клиента. Классификационный номер содержит название разделабухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первыйзнак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядкаведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Аудитор применил следующий набор:
Для выявления прямого хищенияденежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяетсяпроцедура:
«Касса 1.1.1» – инвентаризациякассовой наличности.
Для выявления хищения денежныхсредств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии ипрочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» – проверки наличия наприходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера илиуполномоченного лица;
 «Касса 1.2.2» – проверки наличия нарасходных кассовых документах подписей руководителя предприятия илиуполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» – проверки наличия нарасходных на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» – устный опрос лиц,получивших денег по расходным кассовым ордерам, но не но не подтвердившим этотфакт своей распиской.
Для выявления случаев неоприходованияи присвоения поступивших денежных сумм и в частности, неоприходования иприсвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» – проверки чековойкнижки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» – проверки полнотыоприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка почеку.
Для выявления случаев неоприходованияи присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридическихлиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» – проверкисвоевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» – проверкисвоевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственныенужды;
«Касса 2.2.3» – проверки соответствияприходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовыхордеров;
 «Касса 2.2.4» –проверкиодновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
Для выявления случаев неоприходованияи присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц подоверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» – проверки журнала(журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2» – проверка правильностиоприходования сумм по доверенностям.
Для выявления излишнего списанияденег по кассе путем повторного использования одних и тех же документовприменяются процедуры:
«Касса 3.1.1» – проверки полнотыпервичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» – проверки полнотыпервичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» – проверка правильностии своевременности гашения приложений.
Для выявления излишнего списанияденег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовыхотчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1» – проверки совпадениявходящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе запредыдущий день;
«Касса 3.2.1» – проверкисовпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком покассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2» – проверкиитогов кассовых отчетов.
Для выявления излишнего списанияденег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры
«Касса 3.3.1» – проверкисовпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся вжурнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2»– проверкидоброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» – проверкиобоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
Для выявленияизлишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленныхдокументах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» – проверкиполноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журналерегистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» – проверкисоответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам сперсоналом.
Для выявленияслучаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, вчастности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другимоснованиям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» – проверкисоответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированныхсумм;
«Касса 4.1.2» – проверкиполноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; -
«Касса 4.1.3» – проверкиполноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» – проверкисоответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрациидепонентов;
«Касса 4.1.5» – проверкисоответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;
Для выявленияслучаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» – проверкидостоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
Для выявленияслучаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельнуювеличину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими безобразования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» – проверкиосуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицамисуммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» – проверкисоблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» – проверкисоблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицаминаличными денежными средствами, поступающими в кассу.
Для выявленияслучаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовуюпродукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовыхмашин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1» – проверкиправильности ведения книг кассира-операциониста;
«Касса 6.1.2» – проверкиполноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1» – проверкисвоевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговоморгане;
«Касса 6.2.2» – проверкисвоевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
Некорректноеотражение кассовых операций в.регистрах синтетического учета выявляется посредствомпроцедуры:
«Касса 7.1.1» – проверкисоответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах,записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условиях автоматизированного составления отчетакассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанныхпроцедур отпадает.
Типичные ошибки
При проверкекассовых операций основных нарушений — злоупотребления, хищения, ошибки — былообнаружено некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетическогоучета.
При проведении аудиторской проверки предприятия ОАО«ВМП «АВИТЕК» была проведена инвентаризация денежных средств в кассе, котораяпроводилась в присутствии кассира, главного бухгалтера, бухгалтера по ведениюкассовых операций и экономиста. Кассир составил кассовый отчет о кассовыхоперациях за последний день, вывел остаток денег по кассовой книге на деньпроверки. До начала проверки с кассира была взята расписка, что все приходныедокументы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Недостач или излишек невыявлено. По результатам проверки был составлен акт.
При инвентаризации кассы аудиторубыли показаны документы: приказ о назначении кассира; приказ о проведенииинвентаризации; заключенный договор о полной индивидуальной материальнойответственности; подписанный и утвержденный лимит кассы. Замечаний попредъявленным документам нет. Касса на предприятии оборудована несгораемымшкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.Таким образом, сохранность денежных средств предприятия обеспечена.
Так же проверялись условия,необходимые для сохранности денежных средств при доставке их из банка и присдаче в банк. На данном предприятии используются услуги собственной охраны, котораясопровождает кассира в банк и обратно.
При аудиторской проверке необходимопроверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам избанка. Сверка проводилась по выпискам банка и приходным кассовым ордерам,приложенным к кассовым отчетам кассира. Замечаний нет.
Была проверена полнота оприходования другихпоступлений, на данном предприятии, таких как квартплата, плата родителей засодержание детей в детских учреждениях, плата за междугородние разговоры поличным вопросам со служебного телефона. Сверка проводилась по лицевым счетамквартиросъемщиков, выписок из протоколов профсоюзной организации, заявленийработников, телефонных распечаток и приходным кассовым ордерам. Замечаний невыявлено.
При расчетах с предприятиями,организациями и населением через кассу ОАО «ВМП «АВИТЕК» производится сприменением контрольно-кассовой машины, которая зарегистрирована в налоговыхорганах. При работе применяется контрольно-кассовая лента. Провереноправильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. Гашениепоказателей денежных счетчиков производится комиссией с обязательнымприсутствием представителя налоговой инспекции. Замечаний и нарушений невыявлено.
Проверяя оформление приходных ирасходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров, были сделаны не значительные замечания, такие какнесвоевременность регистрации документов и кассовый отчет кассир за день сдаетне вечером как предусмотрено Правилами ведения кассовых операций, а на следующийдень утром. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью,ведется правильно. Приходные и расходные ордера оформлены правильно, подписируководителя, главного бухгалтера, получателя и кассира присутствуют.
Было проверено правильность ведениякассовой книги и выведение в ней остатков денег на конец дня, а так жесоблюдение лимита. По ведению кассовой книги и выведению остатков замечанийнет, но нарушался лимит 12.07.2005 года на незначительную сумм 300 руб. 22 коп.
Формирование ведомости на выдачузаработной платы и аванса автоматизировано, сроки выдачи денежных средств поведомостям не нарушаются, итоги в платежных ведомостях подсчитаны правильно,подставных лиц не выявлено, подписи на получении денег в ведомостях и расходныхкассовых ордерах соответствуют подписям работников. Для этого было выборочнопроверено соответствие фамилий в платежных ведомостях и расходных ордерах сприказами о зачислении на работу, трудовыми соглашениями, лицевыми счетами порасчету заработной платы, табелями отработанного времени и нарядами.
Депонирование заработной платы ивыдача денежных средств по доверенности производится в соответствии с Правиламиведения кассовых операций, ведется журнал депонированных сумм, доверенностиприкладываются к ведомостям на выдачу заработной платы и аванса, а так же красходным кассовым ордерам.
Расчеты наличными денежнымисредствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями производятся всоответствии с установленным пределом.
Проверено правильность составлениябухгалтерских проводок по кассовым операциям, согласно плану счетов. Замечанийнет. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости посчету 50 «Касса» и главной книги.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствияприменяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежныхсредств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам дляформирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всехсущественных аспектах.
Для проведенияаудиторской проверки расчетного счета ОАО «ВМП «АВИТЕК» в банкеаудитор проверил наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы(в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета).
Для проверкиправильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо посчетам предприятия в банках были применены следующие аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1»— проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.
«Расчет 1.1.2»— проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам,указанным в приложенных к ним первичных документах.
Типичные ошибки при проверкеопераций по расчётному счёту предприятия
Отсутствиевыписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
Полнота банковских выписокустанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств насчете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счетудолжен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Приобнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных»подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверкуинформации в учреждении банка.
Оправдательныедокументы к выпискам банка представлены не полностью.
Каждая сумма,указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом.Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взносналичными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностьюсоответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует вписьменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятияили уполномоченного им лица.
При отсутствииоправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверкуинформации в учреждении банка.
Очень частоотсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве сналичными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверитьправильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взносналичными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующуюдату.
На документахотсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
На первичных оправдательныхдокументах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка иподпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампабанка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
Затраты,производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счетазатрат, минуя счета расчетов.
Существенных ошибок при проверкеопераций по расчётному счёту ОАО «ВМП«АВИТЕК» выявлено не было.
В ходе аудиторскойпроверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо посчетам аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка,записям в мемориальном ордере и по сч. 51. Особое внимание обращают на операциипо счетам в банке, которые отражаются, непосредственно на счетах затрат (20,23, 25, 26), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/98 организации должнысоблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должныотноситься к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо отфактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены вкорреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства иобращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того,начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методоввнутреннего контроля.
При аудиторской проверке операций по расчетному счетуаудитор проверил соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным вприложенных к ним первичных документах, замечаний нет. Далее проверяетсяналичие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. Припроверке был выявлен документ без штампа банка, в результате была проведенавстречная проверка в банке (был сделан письменный запрос) с целью выявленияправильности произведенной операции. Данную операцию банк подтвердил, замечанийнет.
Так же в процессе аудиторскойпроверке была проверена правильность и полнота зачисления денежных средств,данных в банк. Необходимо было так же проверить обоснованность перечисленийденежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделениясвязи – это депонированная заработная плата, алименты, а также достоверностьуказанных в перечне почтовых адресов получателей переводов. Нарушений невыявлено.
Была проверена правильностьсоставления бухгалтерских проводок по операциям в банке и отражены ли этиоперации в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое вниманиеаудитора было направлено на те операции, которые в бухгалтерском учете списанысразу на затраты производства, т.е. это счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26«Общехозяйственные затраты», а так же 44 «Расходы на продажу». Нарушений невыявлено, но аудитор внес предложение, чтобы такие операции отражались черезрасчетные счета, т.е. это 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Прочие дебиторы икредиторы» и др..
Аудитор в процессе проверки проверилполноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнотубанковских выписок установил по их постраничной нумерации и переносу остаткасредств на счете 51 «Расчетный счет». Остаток средств на конец периода впредыдущей выписке банка по счету соответствует остатку средств на началопериода в следующей выписке.
Далее было проверено соответствиезаписей, указанных в выписке банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2на счете 51 «Расчетный счет» и главной книге. Замечаний нет.
Аудиторская проверка учета денежных средств в ОАО «ВМП«АВИТЕК» была проведена на основании программы аудита, в результате былосоставлено безусловно положительное аудиторское заключение.
Аудит денежных средств является одним из этапов аудиторскойпроверки. Круг рассматриваемых вопросов достаточно широк, но все они могут бытьсведены к следующему:
- оценкаорганизации синтетического и аналитического учета денежных средств вбухгалтерии предприятия;
- проверкасоблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным сучётом денежных средств.
Независимо от организационной формы собственности аудитденежных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикойпредприятия в части организации учета денежных средств.

 Результаты проверки учета денежныхсредствСодержание нарушения Первичный документ Нарушенная норма Сумма Возможные последствия Рекомендации по устранению Списание средств с р/с отраж.на прямую на затратных счетах
платежное поручение № 115 от 15.07.2006 г.,
платежное поручение № 165 от 07.11.2006 г. ПБУ 10
50=
100=
Искожения бух.отчетн. ст. 15.11 КоАП
РФ: штраф от 2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию – к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ – штраф на сумму 5000 руб.
26/51 – (50), (100)
76/51 –
50, 100
26/76 – 50,100 Отсутствие первичных документов, отраженных в выписке банка
Выписка от 11.10.2006 г
Отсутствует платежное поручение № 147 от 11.10.2005 г. п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 120000= Привлечение к административной ответственности на основании ст. 15.11 КоАП РФ: штраф от 2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию – к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ – штраф на сумму 5000 руб. Провесит сверку расчетов с банком, при необходимости восстановить утраченный документ
Превышение
установленного
лимита, руб ПКО № 253 от 12.07.2006 г. п. 37 Порядка ведения кассовых операций 300,22 Привлечение к административной ответственности на основании ст. 15.1 КоАП РФ: штраф от 40000 руб. до 50000 руб. Усилить контроль за ведением кассовых операций

5 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
5.1Задачи автоматизации
 
Бухгалтерскийучет — прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходнойэкономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности иразмеров. Обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации офинансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономическойнестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведениябухгалтерского учета профессия бухгалтера становится престижной, а его роль вуправлении предприятием — ключевой.
Сегодняот бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета. Правильного расчетазаработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам,своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды, но и квалификацию, отслеживать последние изменения идополнения к действующим закона и учитывать их в практической деятельности.Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем пристабильной экономической ситуации и от бухгалтера подчас требуется настоящееискусство, чтобы с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплатыналогов, а с другой — формально не нарушить закон, избежать штрафных санкций.
Однако, будучи, ежедневнозагруженным нелегкой, рутинной работой, крайне сложно. Много времени и силуходит на обработку немалого количества документов, контроль оформления той илииной хозяйственной операции или сделки, на выполнение утомительныхарифметических расчетов, проверку данных на смежных участках учета, не говоряуже о поиске причин различных неточностей и нестыковок.
Использованиеперсональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важнойсоставной частью системы информационного обеспечения всей деятельностипредприятия. Определенную трудность представляет постоянное изменениетребований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность вгибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.
Безусловно,компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволитсэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найтиарифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положениепредприятия и его перспективы. Автоматизированные системы бухгалтерского учетаспособны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетныедокументы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения,счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с ужесформированными реквизитами предприятия.
Бухгалтерскиесистемы должны выполнять следующие задачи:
— правильнопроизводить арифметические расчеты;
— обеспечитьподготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документовпроизвольной формы;
— осуществлятьбезошибочно перенос итогов и исчисление процентов произвольной степенисложности;
— обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды.
При этом система должна легкоизменять действующие расчетные нормативы по запросу пользователя. Важно, чтобыправильность расчетов проверялась с помощью специальных, надежных методов иодновременно результаты заносились во все необходимые документы и таблицы.
ВнедрениеАСБУ позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработкиучетной информации. Создание сопряжено и с немалыми затратами, которые вомногом зависят от особенностей используемых компьютерных технологий.
Длявнедрения компьютерных форм учета требуются:
— приобретениеи установка средств вычислительной техники;
— приобретениеи установка системного программного обеспечения;
— приобретение,установка и адаптация специализированного программного обеспечениябухгалтерского и оперативного учета.
5.2    Текущийуровень автоматизации бухгалтерского учета на ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Однаиз актуальных проблем на предприятии — это проблема автоматизациибухгалтерского учета (в настоящее время данная проблема стоит перед всемикрупными предприятиями). На крупном предприятии очень сложно организовать сбори обработку информации. Хотя рабочее место бухгалтера оснащено современнымперсональным компьютером, обработка учетной информации организованацентрализованно, то есть через посредника — вычислительный информационный центр(ИВЦ). Таким образом, компьютер используется неэффективно. С помощьюсуществующей программы бухгалтер может формировать только первичные документы,выписывать приходные и расходные кассовые ордера. Накопленные в течение месяцакассовые отчеты обрабатываются в ИВЦ, 5 числа месяца, следующего за отчетным,контролер ИВЦ предоставляет бухгалтеру сводные машинограммы для составлениямемориального ордера №1 (регистр синтетического учета). Регистр аналитическогоучета — оборотная ведомость по счету 5001 «Касса организации» также формируетсяв ИВЦ. Таким образом, отсутствует возможность автоматизации всех процедур пообработке учетной информации непосредственно на рабочем месте бухгалтера.Данный факт способствует снижению эффективности ведения бухгалтерского учета.
Вобособленных подразделениях ОАО «ВМП «АВИТЕК» (Комбинат общественного питания,отдел 43 (транспортный), Культурно-спортивный центр, детский садпрофилакторного типа) бухгалтерский учет в целом и учет денежных средств, вчастности, ведется в программе «1С: Предприятие 7.7». Данная программапозволяет:
— вестиконтроль за остатками денежных средств на расчетном счете;
— формированиеПКО, РКО, авансовых отчетов;
— формированиекассовой книги;
— формированиеоборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета.
Понятие«бухгалтерские счета» в «1С: Бухгалтерии 7.7» соответствует общепринятомупониманию счетов бухгалтерского учета. В отличие от предыдущих версий в «1С:Бухгалтерии 7.7» при описании счета необходимо указывать признак контроляостатка (активный, пассивный, активно-пассивный).
Операциии проводки — используются для отражения данных о хозяйственной деятельностипредприятия в системе бухгалтерского учета. Каждая операция содержит одну илинесколько проводок, полностью отражающих соответствующие факты хозяйственнойдеятельности, ситуации.
Документы — используются для отражения в информационной базе различныхдействий, связанных с хозяйственной деятельностью. Большинство документов «1С:Бухгалтерии» совпадает с набором реально используемых типовых форм первичныхдокументов.
Журналы- используются для ввода, редактирования и просмотра документов, операций ипроводок. Каждый журнал представляется в виде списка, внешний вид которогоопределяется при конфигурировании системы.
Отчеты- предназначены для получения информации, содержащей бухгалтерские итоги илидетальную информацию, отобранную по различным критериям.
Обработка- эта процедура, предназначенная для внесения изменений в информационную базусистемы, с помощью которой осуществляется ведение бухгалтерского учета: вводдокументов, операций и проводок, заполнение справочников, формирование отчетов,выполнение регламентных расчетов.
Аналитическийучет в «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать двумя способами:
— первый способ предполагает использование многоуровневой системы субсчетов;
— второй способ состоит в применении аналитических счетов. Дляобозначения объектов аналитического учета в программе используется термин«субконто».
Аналитическийучет можно вести в разрезе нескольких видов субконто. Например, счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» можно вести в разрезе видов субконто«Сотрудники» и «Подразделения». За счет этого можно получить нескольконезависимых резервов предоставления информации при выводе итогов, например длясчета «Расчеты с подотчетными лицами» — сведения о движении и остаткахконкретных подотчетных сумм в разрезе сотрудников или использование подотчетныхсумм в разрезе подразделений. Субконто позволяет детально раскрыть информацию осредствах предприятия, учитываемых на счетах бухгалтерского учета.Использование субконто предоставляет более гибкие возможности по организациианалитического учета, чем многоуровневые субсчета.
Учеткассовых операций на промышленном предприятии обеспечивает контроль заиспользованием денежных средств. Условиями правильной постановки учетаявляются: соблюдение установленного порядка документирования; заключениедоговоров о материальной ответственности; периодическое проведениеинвентаризации.
Автоматизациярабочего места бухгалтера — кассира позволит охватить все выполняемыебухгалтером работы, в том числе выписку и обработку первичных документов, вводс них данных. Автоматизированное рабочее место позволит осуществлять учетдвижения денежных сумм, выдачу авансовых отчетов и расходных кассовых ордеров враспечатанном виде, автоматическое формирование проводок, бухгалтерской иналоговой отчетности.
Слияниеавтоматизации учета в бухгалтерии и в кассе предприятия позволит сэкономитьвремя и деньги предприятия.
5.3Рекомендации по совершенствованию автоматизации учета денежных средств
Подвлиянием новых веяний в сфере управления бизнесом ОАО «ВМП «АВИТЕК» не можетоставаться в стороне от общей автоматизации.
Необходимость,возможность и целесообразность использования прикладного программного продукта.
Системадолжна уметь выполнять все основные операции на предприятии, а также, возможно,некоторые специфические, характерные для конкретных типов предприятий(торговых, страховых, посреднических и т.д.). Большинство предлагаемых нароссийском рынке бухгалтерских систем имеют приемлемую (по крайне мере длямалых и средних предприятий) функциональную полноту. При этом на первый планвыходят другие параметры оценки системы.
 Важнейшийкритерий выбора системы — это возможность понимания принципов ее конкретнымбухгалтером или другим специалистом. Если автоматизация важнейших участковучета на собственном примере при помощи выбранной системы идет успешно итехнология выполнения операции не вызывает трудностей, можно считать, чтосистема в целом понятна пользователю.
 Следующийважный момент при выборе системы — удобный интерфейс с пользователем. Сегодня вРоссии на компьютерах работают люди разных специальностей, имеющих различныеквалификацию, стаж работы, возраст и т.д. Именно поэтому нельзя говорить о том,что данная система удобна для работы в целом. Конкретный пользователь долженопределить степень удобности автоматизированной системы для себя, и эта оценкадолжна быть решающей.
 Системадолжна быть надежной.
— Во-первых, система должна отслеживать все виды случайных ошибок, нарушающихведение учета.
— Во-вторых, в ней должны быть предусмотрены средства защиты от случайной илинемедленной порчи информации. Система обязана либо проинформировать вас овозможности потери информации, либо отказаться выполнять запрещенную операцию.Кроме того, желательны средства защиты от несанкционированного доступа.
— В-третьих, система должна быть устойчива к сбоям и поломкам оборудования.
 Переходнаяэкономика характеризуется обилием изменений в правилах бухгалтерского учета иотчетности. В этих условиях приобретаемая автоматизированная система достаточнобыстро может оказаться неадекватной текущему положению дел. Возможны, покрайней мере, два пути решения этой проблемы.
Первыйпуть: фирма-разработчик готовит новую версию системы, заменяя старую систему.Ключевые моменты такой технологии: стоимость обновления, понятность инадежность новой версии, способ постановки ее пользователю, частота сменыверсий.
Второйпуть предполагает настройку системы в соответствии с текущими требованиями. Этоозначает, что она изначально разрабатывается как легко адаптируемая, мобильнаяи гибкая. Позитивным при таком методе внесения изменений в систему являетсяотсутствие частой смены версий, а негативным — усложнение работы бухгалтераввиду необходимости самостоятельной настройки.
Естьеще одно решение, смысл которого заключается в постоянном или периодическомсопровождении системы со стороны работников фирмы-разработчика. Для этого вструктуру поставляющей компании включаются выездные бригады консультантов илисоздаются филиалы в наиболее важных регионах. Как правило, работа специалистовразработчика на выезде стоит весьма дорого и может значительно превышатьстоимость самой компьютерной программы, поэтому перед приобретением системы ссопровождением целесообразно произвести расчет всех будущих затрат.
Разработчикдолжен быть «солидным»
Критерииоценки солидности фирмы- разработчика:
— стаж работы фирмы на рынке;
— количество проданных копий или внедрения системы (всего и за последний год);
— цена системы (очень низкие и очень высокие цены одинаково опасны);
— наличие или отсутствие поддержки системы, виды поддержки
— наличие или отсутствие учебных центров;
— отзыв пользователей, уже купивших такую систему;
— другая деятельность фирмы.
Сцелью решения задач автоматизации бухгалтерского учета предприятиюрекомендуется приобрести бухгалтерскую программу «1С: Предприятие Управлениепроизводственным предприятием 8.0» сетевой вариант, выбор которойосуществляется в соответствии с выше указанными правилами. «1С: 8.0» вразличных модификациях является сегодня наиболее распространенной системойавтоматизации бухгалтерского учета.
Даннаяконфигурация является комплексным решением, охватывающим основные контурыуправления и учета на производственном предприятии. Она позволяет организоватьединую информационную систему для управления различными аспектами деятельностипредприятия, может использоваться во всех службах предприятия.
ПодсистемаУправление денежными средствамивыполняет две основные функции:
1– оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия нарасчетных счетах и в кассах;
2– управление намерениями по поступлению или расходованию денежных средствпредприятия.
Учетнамерения по расходованию денежных средств означает регистрацию в системепрогноза расхода денежных средств в соответствии с платежными поручениями.
Учетфактического движения денежных средств и учет намерений по движению денежныхсредств ведется раздельно.
Дляучета намерений по движений денежных средств в системе используются платежныедокументы.
Фактическоепоступление денежных средств фиксируется после регистрации в системе платежногодокумента с установленным признаком оплаты.
Всистеме возможно планирование расхода денежных средств. Для этого предусмотренучет заявок на расходование денежных средств.
Также в системе можно планировать поступление денежных средств.
Получениеинформации о резервах денежных средств и об их доступности можно с помощьюсоответствующих отчетов:
— резервыденежных средств;
— анализдоступности денежных средств.
Хозяйственныеоперации в бухгалтерском и налоговом учете отражается проводками по счетам. Проводкив системе формируются автоматически при регистрации операций с помощьюдокумента. Для получения итоговой и детальной информации в различных разрезахпо любым разделам бухгалтерского и налогового учета в системе используютсястандартные отчеты:
— оборотно-сальдоваяведомость;
— карточкасчета.
Вконфигурации предусмотрено формирование регламентированной отчетности:бухгалтерский баланс; формы № 2, 3, 4, 5, 6.
Программа«1С: Предприятие 8.0» обеспечивает эффективнуб работу и надежное хранениеинформации при наличии десятков и сотен одновременно работающих пользователей,что является первоочередным требованием к внедряемой программе на ОАО «ВМП«АВИТЕК».
Впрограмме возможно ведение не только бухгалтерского и налогого учета, но также:
— планированиепродаж, производства и закупок;
— управлениезаказами;
— управлениеотношениями с покупателями и поставщиками;
— управлениепроизводством;
— управлениескладом (запасами);
— управлениерозничной торговлей;
— управлениеперсоналом;
— расчетзаработной платы;
— бюджетирование.
Наосновании выше изложенного программа «1С: Предприятие Управлениепроизводственным предприятием 8.0» в полной мере соответствует требованиям,предъявляемым к программе предприятием ОАО «ВМП «АВИТЕК» и предприятиюрекомендовано внедрение именно этой программы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Совершенствование учета и контроляденежных средств является одним из направлений деятельности всего предприятия.Естественно, что это находит свое отражение и в бухгалтерском учетепредприятия. Бухгалтерский учет любого предприятия, как всю производственнуюдеятельность, можно рассматривать как единую взаимосвязь и взаимозависимуюсистему. Нарушение функционирования одного из звеньев этой системы приводит ксбою во всем организме.
В дипломной работе рассмотрены:
— теоретические и методические основыучёта, анализа и аудита денежных средств;
— организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «ВМП «АВИТЕК»;
— изучен порядок учёта кассовыхопераций и денежных документов на предприятии;
— изучен порядок учёта банковских операций;
— проведена оценка имущества;
— сделан анализ платёжеспособностипредприятия и
— анализ денежных средств.
В дипломной работе сделан обзорнаучно-экономической литературы. На основе которой можно сделать вывод, чтоданный вопрос в специальной и экономической литературе освещен достаточноподробно. В связи с актуальностью в современных экономических условияхпредприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операцийсогласно действующему законодательству, нормативным документам и учетной политикепредприятия. Выручка от реализации продукции для целей налогообложенияпроизводится по мере отгрузки.
Объектом исследования темы учёта ианализа денежных средств стало предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК». Предприятиезанимается выпускомизделий оборонного назначения, авиатехники и гражданской продукции освоены ивыпускаются товары народного потребления, а также осуществляется торговая деятельность и оказываютсяуслуги общественного питания.
В ходе работы был рассмотрен учётденежных средств на примере ОАО «ВМП «АВИТЕК», которые находятся в кассе в виденаличных денег и на счетах в банке. Их правильное использование, контроль засохранностью – важнейшая задача бухгалтерии ОАО «ВМП «АВИТЕК». Бухгалтерскийучет денежных средств имеет важное значение для правильной организацииденежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укрепленииплатежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Руководству ОАО «ВМП «АВИТЕК» нужнопостоянно принимать решения о рациональном вложении временно свободных денежныхсредств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценныебумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.).
Денежные расчеты производятся либоналичными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Денежные расчеты в ОАО «ВМП «АВИТЕК»в основном производятся безналичными расчетами, которые осуществляютсяпосредством перечисления с расчетного счета в банке.
Если осуществляются расчеты, междупредприятиями наличными через кассу предприятия, то они производятся в пределахустановленных законодательством.
Исследование управления денежнымипотоками является новым направлением для российского учета. В западныхкорпорациях управление потоками денежной наличности – один из ключевых объектовдеятельности главного финансового менеджера (директора). На предприятиях Россиисистематический учет и контроль движения денежных средств помогает обеспечитьих устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах.
Таким образом, организации необходимопроводить экономический и финансовый анализ деятельности, разрабатыватьмероприятия улучшающие финансовое положение, а так же контролировать выполнениевсех показателей и намеченных мероприятий.
На основе проведённогоанализа потока денежных средств и финансовой деятельности предприятия ОАО «ВМП«АВИТЕК» были сделаны следующие выводы:
За последние три годадеятельности предприятия выручка увеличилась более чем в 2 раза, объёмпроизводства продукции снизился более чем в 3 раза. Но за весь анализируемыйпериод результатом деятельности была прибыль, что объясняется увеличениемреализации и снижением себестоимости производства продукции. Соответственно, вэти годы рентабельность продаж увеличилась, также и рентабельность основныхсредств.
Анализ имущества ОАО «ВМП«АВИТЕК» и его источников показал, что за отчётный периодимущество предприятия увеличилось с 2004 года на 74 595 тыс. руб. или на 3%.Данное увеличение произошло в основном за счёт увеличения в оборотных активахдебиторской задолженности на 154 879 тыс. руб. и денежных средств, более чем в 3 раза. Доля дебиторскойзадолженности составляет 30 %, денежных средств около 40% от общей суммыоборотных активов.
В 2005 году наблюдался незначительныйрост валюты баланса (чуть
больше 3%);
-  это говорит о том, что хозяйственныйоборот за данный период
почти совсем не изменился;
-  доля денежных средств снизилась за 2005год более чем на 10%;
- доля запасов ивнеоборотных активов составляет 40%.
Оценка платежеспособностипоказала, что на ОАО «ВМП «АВИТЕК» на данном этапе своей деятельности не соблюдается условиетекущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторскаязадолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежныесредства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств дляпогашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточнои для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые.
 В 2005 году коэффициентыликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения,сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значениякоэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение непопадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.
В 2003, 2004 г.г. толькокоэффициент абсолютной ликвидности находится в допустимых пределах. Значениякоэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимогозначения.
За последний год в ОАО«ВМП «АВИТЕК» наблюдался отток денежных средств. Это происходило в результатеуменьшения дебиторской и увеличения кредиторской задолженности, превышения суммрасходования денежных средств над их поступлением. Несмотря на все это, естьвозможность в перспективе восстановить платежеспособность.
Расчёт рейтинга ОАО «ВМП«АВИТЕК» на основе балльной оценки показателей финансовой устойчивости иплатёжеспособности свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии.
Анализ деловой активностипоказал, что капитал ОАО «ВМП «АВИТЕК» оборачивается медленно, что малоэффективно. Однако стоит отметить, что имеющиеся основные и денежные средстваиспользуются рационально. Период хранения запасов не продолжительный, что не вызываетдополнительных затрат по хранению.
В целом на основепроведённого анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах,связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ОАО«ВМП «АВИТЕК». Управлению финансами на предприятии отводится слишком малаяроль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службыи руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управленияфинансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния.
Исходя из проведенной оценкифинансовой устойчивости и платежеспособности, можно сделать следующие   предложения:
- необходиморасширять объемы производства и реализации продукции;
- такженеобходимо снижать себестоимость производства и прочие расходы, возможно, засчет использования более современного оборудования;
- необходимосоздать резервный фонд, а также валютный фонд с целью страхования принеблагоприятных факторах внешней среды.
- сократитьпериод оборачиваемости совокупного капитала, а особенно дебиторскойзадолженности, для этого необходимо увеличение объема продаж в стоимостномвыражении.
- возможноследует пересмотреть круг своих покупателей и заказчиков, прекратить вдальнейшем контакты с неплатежеспособными покупателями.
- необходимопродолжать курс на увеличение оборотных активов по сравнению с текущимиобязательствами для повышения платежеспособности, но оборотные активы должныувеличиваться при одновременном снижении дебиторской задолженности,следовательно, увеличение должно произойти в денежных средствах, запасах.
Я предлагаю предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» применить следующиемероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта по движению денежныхсредств:
— рациональная организация контроляза состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению исоблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками,сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемостиоборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состоянияпредприятия;
— систематический учёт движенияденежных средств;
— контроль за соблюдением кассовой ирасчетной дисциплины;
— правильно и эффективноиспользовать денежные средства и кредиты.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
Официальныезаконодательные и распорядительные документы:
1.Федеральный закон РФ от 22.05.03 № 22 «О применении контрольно-кассовой техникипри осуществлении денежных расчетов с населением»
2. УказПрезидента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей»
3. ПоложениеЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращенияна территории Российской Федерации».
4. Порядокведения кассовых операций. Утверждено Центральным банком России от 22.09.93. №40
5. Положениео безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Центральным банкомРоссии от 08.09.2000. № 120-П
6. УказаниеЦБ РФ № 375-у от 07.10.2000 г «Об установлении предельного размера расчетовналичными деньгами в РФ между юридическими лицами».
7. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
8. О банках ибанковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1.
9. Налоговый кодексРФ, часть1: Федеральный закон от 05.08.00 № 118-ФЗ.
10.Налоговыйкодекс РФ, часть2: Федеральный закон от 05.08.00 № 115-ФЗ.
11.О введениичасти второй налогового кодекса и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 05.08.00 № 118-ФЗ.
12.Гражданскийкодекс РФ, часть 1: Федеральный закон от 08.07.99 №138-ФЗ и часть2: Федеральныйзакон от 17.12.99 №213-ФЗ.
13.Обобеспечении правопорядка при осуществлении по обязательствам за поставкупродукции (выполнение работ или оказание услуг): Указ Президента РФ от 20.12.94№ 2204.
14.Обутверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость:Постановление Правительства РФ от 02.02.01 № 914.
15.О мерах пообеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам запоставку товаров (выполнение работ или оказание услуг): ПостановлениеПравительства РФ от 18.08.95 № 817.
16.Опервичных учетных документах: Постановление Правительства РФ от 08.07.97 № 835.
17.Порядокотражения операций с ценными бумагами: Приказ МФ РФ от 15.01.97 № 2.
Ведомственныенормативные акты:
18.Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утвержденоприказом МФ РФ от 29.07.98 № 34Н (с изменениями и дополнениями в последнейредакции от 24.03. 00).
19.Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99):утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43Н.
20.Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом МФРФ от06.05.99 №32Н (с дополнениями и изменениями в последней редакции от30.12.99).
21.Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказомМФ РФ от 06.05.99 № 33Н (с дополнениями и изменениями в последней редакции от30.12 99).
22.Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от13.06.95 № 49.
23.Положениео порядке проведения инвентаризации: утверждено приказом МФ РФ, МНС России от10.03.99 № 20Н, № ГБ-3-04/39.
24.Обутверждении бланков строгой отчетности: Приказ МФ РФ от 10.12.99 № 90Н.
25.Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ междуюридическими лицами: Указ ЦБ РФ от 07.10.00 № 375-У.
26.Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций и по учету инвентаризации: Постановление Госкомстата Россииот 18.08.98 № 88.
27.О проверкеправильности исчисления организациями налогооблагаемой базы: Письмо ГСН РФ от05.01.96 № ПВ-4-13/3Н.
28.Порядокведения и формы безналичных расчетов: Постановление ЦБ РФ от 01.04.00 №2-П.
29.Порядокведения кассовых операций в РФ: Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18.
30.Сведенияоб использовании денежных средств (форма № 12ф): утверждено постановлениемГоскомстата России от 16.08.99 № 73.
Учебно-методическаялитература:
31.Кутер М.И.Теория и принципы бухгалтерского учета –М.: Финансы и статистика, 2000.
32.МакаровВ.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3-е издание, переработанное идополненое –М.: Финансы и статистика, 1983
33.НаумоваН.А., Василевич И.П., Нурдинова Л.В. Основы бухгалтерского учета –М.: Аудит иЮНИТИ, 1998.
34.НоводворскийВ.Д., Понаморева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности –М.: Бухгалтерскийучет, 2000.
35.ПалийВ.Ф., Соколов Л.В. Теория бухгалтерского учета –М.: Финансы и статистика, 1988.
36.Практическиерекомендации для бухгалтера и руководителя. Кассовые и банковские операции сучётом всех изменений в законодательстве. – М.: Информцентр ХХ1 века, 2004. –320с.
37.Кассовые ибанковские операции с учетом последних изменений в законодательстве.под ред.Г.Ю. Касьяновой-М.: ИнформцентрХХ1 века, 2004.
38.Методические указания по проведению анализа финансового
состояния организаций. Утверждены приказом ФСФО от 23 января
2001 г. N 16.
39.Методические положения по оценке финансового состоянияпредприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса.        Утверждены
распоряжением Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.94 N 31-р.
40.Порядок оценки стоимости чистых активов, утвержденныйприказом
Минфина России ФКЦБ России от 29 января 2004 г. № 10н/03-6/пз.
41.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — 2-е изд.,
испр… — М.: Издательство «Дело и сервис», 2000 — 256 с.
42.Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планированиехозяйствующего
субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 208 с.
43.Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — К.: Ника-
Центр, 1999.-528 с.
44.Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций. Учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2001. -141 с.
45.Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условияхрынка: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательский дом«Дашков и К°», 2001. — 308 с.
46.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостьюпредприятия: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Фин-пресс», 2003.-208с.
47.Графов А.В. Оценка финансово-экономического состоянияпредприятия.// Финансы. — 2001. — №7. — с. 64-66-
48.Русин Н.М., Петрова И.Н. Платежеспособность организации иликвидность активов ее баланса.//Вестник кадровой политики, аграрногообразования и инноваций. — 2004. — №1. — с. 25 — 33.
49.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. — М.: ИНФРА-М, 2003.-336с.
50.Слуцкин М.Л. Анализ в финансовом менеджменте.//Финансы. — 2003.- №6.-с. 53-56.
51.Стоянова Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудитфинансово-хозяйственного положения предприятия. — М.: перспектива, 1993.
52.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Подред. Е.С. Стояновой. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Перспектива», 2003.-656с.
53.Черногорский С.А., Тарушкин А.Б. Основы финансовогоанализа. — М.: С — Петербург, изд. д. Герда, 2004 г. — 316 с.
54.Черныш Е.А. Прогнозирование и планирование: Учебноепособие./Е.А. Черныш, Н.П. Молчанова, А.А. Новикова, Т.А. Салтанова. — М.:Издательство ПРИОР, 1999. — 176 с.
55.Чупров С.В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивостипредприятия.//Финансы. — 2004. — №2. — с. 17-19. 32.Шеремет А.Д. Комплексный экономическийанализ деятельности предприятия.//Бухгалтерский учет. — 2004. — №12. — с. 76 — 78.
56.Шехетов А.А. Ответы на вопросы: организация и анализхозяйственной деятельности.//Бухгалтерский учет и налоги. — 2004. — №11. — с.90 — 96.
57.Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленныхпредприятий России. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 — 678с.
58.Требования по составу, оформлению и изложениюкурсовой и дипломной работы по экономическим дисциплинам (Составители Т. Ф.Васюра, Н. Д. Воронцова, Н. Д. Воронцова, В. В. Целещев) – Киров: ВГУ, 2002, — 51 с.
59.Аудит. Методические указания по выполнению курсовойработы для студентов вечерне-заочного факультета специальности 060500«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (Составители Н. Н. Попкова, И. А.Роженцова) – Киров: ВГУ, 2004, — 22 с