Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшегопрофессионального образования
Тульский государственный университет
Кафедра «Финансы и менеджмент»
Курсовая работа на тему:
«Бухгалтерский учет амортизацииосновных средств»
Выполнила: ст. гр. 720631
Жигула Н. С.
Проверила: Калачева Т. И.
Тула 2006
Содержание
Введение
Глава 1. Учет основных средств и ихизноса
1.1 Понятие основныхсредств и их учет на предприятии
1.2 Амортизация основных средств
1.3 Учетная политика в целяхбухгалтерского учета основных средств
Глава 2. Организация учета основныхсредств на ОАО АК «Туламашзавод»
2.1 Общие положения, цели, видыдеятельности, учетная политика предприятия
2.2 Документооборот основных средствна предприятии
2.3 Бухгалтерский метод начисленияамортизации на предприятии
Глава 3. Другие способы начисленияамортизации основных средств на основе данных ОАО АК «Туламашзавод»
3.1 Способ уменьшаемого остатка
3.2. Способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования
3.3 Влияние методов начисленияамортизации на налог на имущество
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Темой данной курсовойработы является учет амортизации ОС и методы ее начисления в условиях рынка.
Всякое производственноеобъединение имеет ОС. По всем ОС предприятие производит амортизационныеотчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы,связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятиии расчетом амортизационных отчислений. Во второй главе курсовой работыпредлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационныхотчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждой методикиначисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделеноускоренному методу начисления амортизации.
В данной курсовой работерассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методовначисления амортизации.
Глава 1. Учет основныхсредств и их износа
1. Понятиеосновных средств и их учет на предприятии
К основным средствам относятся: здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).
В составе основных средств учитываютсятакже: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения варендованные объекты основных средств, земельные участки, объектыземлепользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Положения ПБУ 6/01не распространяются (п. 3 ст. 1 ПБУ 6/01) на машины, оборудование и иныеаналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации-производителя,как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; напредметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; накапитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскому учету активовв качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующихусловиях:
— использование в производстве продукции,при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
— использование в течение длительноговремени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующаяперепродажа данных активов;
— способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем.
По объектам основных средств организацийпроизводится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектамучитывается на отдельном забалансовом счете.
Учет ОС ведется на счете01 «Основные средства», а на отдельных субсчетах – учет ОС,находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную(производственную) аренду.
Таким образом, несмотря на то, что в ПБУ 6/01 речь идет обамортизации, его также следует иметь в виду при решении вопроса о классификацииобъектов в качестве основных средств, поскольку именно так называютсяперечисленные в указанном пункте объекты. Однако если в пункте 17 ПБУ 6/01говорится об объектах основных средств, то должно подразумеваться, чтоперечисленные объекты удовлетворяют критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ6/01. Предполагается, в частности, что они способны приносить экономическиевыгоды (доход) в будущем. Следовательно, возникает закономерный вопрос: еслиобъекты (например, жилой фонд или средства труда некоммерческих организаций)отвечают критериям признания основных средств и имеют длительный срок полезногоиспользования, то есть период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит доход организации), почему по ним не должнаначисляться амортизация? Погашение стоимости объектов основных средств естьреализация принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которымрасходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе с учетом связимежду произведенными расходами и поступлениями.
Учет основных средств по Налоговомукодексу
Согласно Налоговому кодексу, подосновным средством понимается часть имущества со сроком полезногоиспользования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств трудадля производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) илидля управления организацией. Из состава амортизируемого имущества исключеныосновные средства безвозмездно полученные; законсервированные на срок свыше 3месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации более 2 месяцев. В пункте2 статьи 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не могутсчитаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования (вода, недра ит. д.), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционы).
Особое внимание уделенонекоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаютсятолько те основные средства и нематериальные активы, которые куплены насредства, полученные от предпринимательской деятельности, и используемые для ееосуществления. Помимо этого к амортизируемому имуществу не относятся:
а) имущество бюджетных организации;
б) имущество, купленное на бюджетныеассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этимсредствам);
в) имущество, полученное в рамкахцелевого финансирования;
г) объекты сельскохозяйственногоназначения, построенные за счет бюджетных средств;
д) объекты внешнего благоустройства(объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружениясудоходной обстановки);
е) продуктивный скот, буйволы, волы,яки (за исключением рабочего скота);
ж) приобретенные печатные издания,произведения искусства;
з) основные средства и нематериальныеактивы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международныхдоговоров с Россией для повышения их безопасности.
И, наконец, не считаетсяамортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого меньше 10 000 руб.или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имуществаполностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят вэксплуатацию.
Практически, если сравнить дваосновополагающих документа в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета,то и ПБУ 6/01 и глава 25 НК РФ в понятие «объекты, на которые начисляетсяамортизация», вкладывается одинаковый смысл.
Определение срока полезногоиспользования объекта ОС.
Амортизируемое имуществораспределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком егополезного использования, в течение которого объект основных средств служит длявыполнения целей деятельности организации. Срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода вэксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности камортизационной группе и классификации основного средства, определяемойПравительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установленодесять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливаетсяопределенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретныйсрок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.
Для тех видов основных средств,которые не указаний в амортизационных группах, срок полезного использованияустанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническимиусловиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основныхсредств, включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлениемПравительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы»).
Если сравнить сроки, установленныеранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлениемСовмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации,то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств вамортизационных группах значительно уменьшены.
Это позволяет налогоплательщикамнамного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.
2. Амортизацияосновных средств
В процессе эксплуатацииОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любыеобъекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральномуизносу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторовони постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит,что они не могут выполнять свои функции.
На темпы физическогоизноса влияют следующие факторы:
Ø условияэксплуатации и хранения ОС;
Ø интенсивностьиспользования – степень загрузки, режимы и особенности технологическихпроцессов;
Ø степень защиты отвоздействия внешней среды;
Ø качествооборудования;
Ø квалифицированностьперсонала.
Физический износ можночастично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС.Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износпроявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции,производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своихновейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукциютакого качества, которую можно выпускать на более современной технике.Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды,прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.
Стоимость объектов ОСпогашается посредством начисления амортизации. Амортизация – этоэкономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов наготовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 («ИзносОС»).
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта,приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат наприобретение основного средства у организации не было (объект полученбезвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение былообеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования,целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организациядополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившимбезвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевогофинансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счетсобственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленномпорядке.
Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов — амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС испособа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью, как правило, являетсяпервоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.
Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имуществообъединяется в следующие амортизационные группы:
I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1года до 2 лет включительно;
II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 летдо 3 лет включительно;
IIIгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 летвключительно;
IVгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 летвключительно;
Vгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 летвключительно;
VIгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 летвключительно;
VIIгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно;
VIIIгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 летвключительно;
IXгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 летвключительно;
Xгруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяетсяПравительством Российской Федерации.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срокполезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей.
С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использованияисходя из:
Ø ожидаемого срокаиспользования объекта с учетом его производительности и мощности;
Ø ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий ивлияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтоввсех видов;
Ø нормативно-правовыхи других ограничений срока использования объекта (например, использованиеобъекта по договору аренды).
В течение срока полезного использования объекта ОС начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету ипроизводится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его сбух. учета.
На практике суммуамортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к суммеамортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации состоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации состоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списанияего с бух. учета.
Не оконченные объектыстроительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым.По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца,следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износаявляется справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учетакапитальных вложений.
При оформлении актами оприемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранееначисленную сумму уточняют.
Случаи, когда износ не начисляется.
Ø Не подлежатамортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы), а также материально — производственные запасы, товары,объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционные контракты).
Ø Имуществобюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи сосуществлением предпринимательской деятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;
Ø Имущество некоммерческихорганизаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное засчет средств целевых поступлений и используемое для осуществлениянекоммерческой деятельности;
Ø Имущество,приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевогофинансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества,полученного налогоплательщиком при приватизации;
Ø Объекты внешнегоблагоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства,сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного илииного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружениясудоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
Ø Продуктивныйскот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключениемрабочего скота);
Ø Приобретенныеиздания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Приэтом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключениемпроизведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных спроизводством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанныхобъектов;
Ø Приобретенныеправа на результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных правоплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действияуказанного договора.
Организация может применять следующие способы начисления амортизации:
ü линейный;
ü уменьшаемогоостатка;
ü списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
ü списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение организацией определенного способа начисленияамортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока ихполезного использования.
Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации втечение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацияначисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации,исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях ссезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данногоспособа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации вотчетном году.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации кзданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода вэксплуатацию этих объектов.
К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов,указанных выше.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяцамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется какпроизведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объектуамортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) *100%,
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемогоимущества, выраженный в месяцах (годах).
При использованииспособа уменьшаемого остатка годовая сумманачисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС,принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации,исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока егополезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливаетсязаконодательством РФ.
Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств,используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышеннойсменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применятьспециальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств,которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), косновной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальныйкоэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и IIIамортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляетсянелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается такженахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивнойтехнологической средой, которая может послужить причиной (источником)инициирования аварийной ситуации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющимпервоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысячрублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации нижеустановленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетнойполитике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизациидопускается только с начала налогового периода и в течение всего налоговогопериода.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования, прикотором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объектаи годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта
Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектамОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпускапродукции или работ (пропорционально объему продукции).
При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умноженияпроцента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение егопервоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работза срок его полезного использования на показатель фактически выполненногообъема продукции или работ за данный отчетный период.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца былаучреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом,что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нееначинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизацияначисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числатого месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результатереорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, вкотором была осуществлена ее государственная регистрация.
Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различнымпричинам.
3. Учетнаяполитика в целях бухгалтерского учета основных средств
В данном разделе приказа об учетнойполитике предприятия прежде всего должно установить, каким методом ононачисляет амортизацию основных средств. Для целей бухгалтерского учетепредприятию необходимо руководствоваться пунктом 18 ПБУ 6/01, утвержденногоприказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н, в котором предусматриваетсячетыре способа амортизации основных средств: линейный, уменьшаемого остатка,списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списаниестоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предприятие может предусмотреть в учетнойполитике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако для целейбухгалтерского учета необходимо по одной и той же группе основных средствиспользовать только один способ.
Амортизацию начинают начислять с 1-гочисла того месяца, который следует за месяцем введения основного средства вэксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использованияобъекта. Срок же всего использования каждого объекта предприятие устанавливаетсамостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Кроме того, предприятие должно указать вучетной политике, будет ли оно проводить переоценку своих основных средств.Например, предприятие должно указать, что переоценивать имущество нужно посостоянию на начало года. При этом (на основании п. 15 ПБУ 6/01), еслипредприятие приняло решение о переоценке какие-либо основных средств, то впоследующем это придется делать регулярно.
Глава 2. Организация учета основных средств на ОАО АК «Туламашзавод»
1. Общиеположения, цели, виды деятельности, учетная политика предприятия
1.1 Открытое акционерное Общество «АкционернаяКомпания „Туламашзавод“, в дальнейшем именуемое „Общество“,учреждено в соответствии с Указом Президента РФ „Об организационных мерах попреобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственныхпредприятий в акционерные Общества“ от 1 июля 1992 года №721 Обществоявляется правопреемником государственного предприятия „Туламашзавод“.Правовой основой деятельности Общества является Гражданский кодекс РоссийскойФедерации, действующее законодательство, настоящий Устав.
1.2 Полное фирменное наименованиеОбщества на русском языке — Открытое акционерное общество „АкционернаяКомпания “Туламашзавод»,
Сокращенное фирменное наименованиеОбщества на русском языке — ОАО «АК „Туламашзавод“
Сокращенное фирменное наименованиеОбщества на английском языке — JSC „Tulamashzavod“.
1.3. Местонахождения Общества: 300002,Россия, г.Тула, ул. Мосина, 2.
Почтовый адрес Общества: 300002,Россия, г.Тула, ул. Мосина, 2.
1 4 Основной целью деятельностиОбщества является получение прибыли.
1.5. Основными видами деятельностиОбщества являются:
— разработка, производство,модернизация, ремонт систем вооружения и военной техники.
— выполнение работ погосударственному оборонному заказу и участие в оборонном заказе:
— проведение работ, связанных сосуществлением мероприятий и (или) оказанием услуг по защите государственнойтайны;
— осуществление работ (оказаниеуслуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственнуютайну;
— производство продукции производственно-техническогоназначения;
— производство товаров народногопотребления;
— строительные, монтажные,пуско-наладочные и отделочные работы:
— оказание услуг складскогохозяйства,
— добыча твердых полезных ископаемыхоткрытым способом;
— охотохозяйственная деятельность;
— торговая, торгово-посредническая,закупочная, сбытовая;
— проведение различных видовремонтных работ;
— проектная, научно-исследовательскаядеятельность, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз иконсультаций;
— издательская и полиграфическаядеятельность;
— подготовка и переподготовка кадров;
— преподавательская деятельность;
— экспортно-импортные операции и инаявнешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;
— информационное обслуживание;
— оказание правовых услуг;
— маркетинговая и рекламнаядеятельность;
— осуществление иной деятельности, незапрещенной законодательством Российской Федерации.
1.6 Общество имеет гражданские праваи несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законодательством.
1.7. Отдельными видами деятельности,перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматьсятолько на основании специального разрешения (лицензии).
Учетная политика ОАО АК „Туламашзавод“. Учет и отчетность, распределениеприбыли и убытков.
14.1. Общество обязано вестибухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке,установленном действующим законодательством.
14.2. Учетная политика, организациядокументооборота в Обществе, в его филиалах и представительствахустанавливается приказом Генерального директора Общества.
14.3. Финансовый год устанавливаетсяс 1 января по 31 декабря.
14.4. Ответственность за организацию,состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременноепредставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности всоответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества,представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несетГенеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.
14.5. Достоверность данных, содержащихсяв годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна бытьподтверждена ревизионной комиссией Общества и аудитором.
14.6- Годовой отчет Общества подлежитпредварительному утверждению Советом: директоров Общества не позднее чем за 30дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
14.7. В Обществе создается резервныйфонд в размере 5 процентов уставного капитала
Учетная политика для целейналогообложения.
1. Признавать реализацию в целяхисчисления НДС в соответствии с.п.1 ст. 167 НК РФ по мере поступления денежныхсредств.
2. Порядок расчета НДС, уплаченных поставщикамматериальных ресурсов, использованных при производстве продукции на экспорт,для его возмещения при подтверждении реального экспорта приведен в приложении№1.
3. Для учета доходов и расходов вцелях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии состатьей 272 НК РФ.
4. Списание себестоимости сырья и материалов,используемых при производстве, покупных товаров и ценных бумаг при их реализациии ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 254, 268,280 НК РФ.
5. Первоначальную (восстановительную)стоимость амортизационного имущества погашать линейным методом, исходя из норм,исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии сост.259НКРФ.
6. Налоговый учет вести всоответствии со статьями 313 — 333 НК РФ в регистрах бухгалтерского; учета, дополнивих реквизитами и информацией для определения налоговой базы в соответствии стребованиями Главы 25 НК РФ. Вести самостоятельные сводные регистры налогового учетадля расчета налоговой базы. Формы регистров и порядок отражения в них данных налоговогоучета приведены в приложении № 2.
7. Исчислять ежемесячно авансовые платежипо налогу на прибыль, исходя из размера квартального авансового платежа запредыдущий отчетный период (квартал) и ставки налога в соответствии с порядком,изложенным в ст.286 НК РФ.
8. Для расчета сумм налога на прибыль,подлежащих уплате по обособленным подразделениям, применяется показательсреднесписочной численности работников в соответствии со ст. 288 НК РФ.
10. В соответствии со ст. 267 НК РФ ворганизации создается резерв на гарантийное обслуживание и надзор. Предельныйразмер отчислений составляет не более 1,5 % от объема выручки без учета НДС вотношении продукции, по которой в соответствии с условиями заключенныхдоговоров с покупателями предусмотрено гарантийное обслуживание.
Резерв начисляется единовременно при окончанииисполнения обязательств по поставке продукции.
11. Метод оценки остатков незавершенногопроизводства и остатков готовой продукции на складе.
Сумма прямых расходов за текущий месяцопределяется в соответствии со ст. 318 Главы 25 НК РФ.
12. Отчетным периодом по налогу наприбыль считать первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
13. В соответствии со ст. 269 Главы 25НК РФ предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами,принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлениидолгового обязательства в рублях и равной 15 процентам по долговымобязательствам в иностранной валюте.
Учетная политика по бухгалтерскомуучету.
Организационный раздел.
1. Бухгалтерский учет ведется главнойбухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением,возглавляемым главным бухгалтером.
2. Обособленные подразделения(филиалы, представительства), имеющие свой отдельный баланс, самостоятельнопроводят всю учетную работу в соответствии с учетной политикой организации ипредставляют бухгалтерские отчеты и расшифровки к ним в главную бухгалтерию поокончании отчетного периода. Отчетным периодом признается месяц.
3. Общества, о деятельности которыхсоставляется бухгалтерская отчетность (дочерние и (или) зависимые общества) врамках группы взаимосвязанных организаций, представляют бухгалтерские отчеты,различные справки, расшифровки и пояснения к ним в главную бухгалтерию организации.
4. В соответствии со статьей 6 Законао бухгалтерском учете организация имеет свой собственный рабочий план счетов,разработанный на основе плана счетов бухгалтерского, утвержденным Министерствомфинансов РФ
5. Все хозяйственные операцииорганизации оформляются с помощью первичных учетных документов. Различаютунифицированные формы первичных учетных документов, обязательных к применению,и собственные формы первичных документов, разработанные в организации ипредназначенные для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотренытиповые (унифицированные) формы.
5.1 Соблюдение правил заполнения ипредоставления первичных учетных документов строго обязательно всеми работникамиорганизации. Работники, нарушившие правила оформления и предоставления учетныхдокументов, привлекаются к административной и материальной ответственности.
6. В соответствии с пунктом 3 статьи9 Закона о бухгалтерском учете перечень должностных лиц, имеющих право подписипервичных учетных документов, приведен в приложении №3.
Правила документооборота в АКприведены в приложении №4.
7. Организация ведет бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций по форме, разработаннойна основе мемориально-ордерной системы учета, с применением ЭВМ.
7.1 Регистры бухгалтерского учетаведутся в специальных книгах и контрольных журналах в виде машинограмм, полученныхпри использовании ЭВМ, а также на дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции отражаются врегистрах бухгалтерского учета и группируются по соответствующим счетамбухгалтерского учета. На основе первичных учетных документов составляютсямемориальные ордера, в которых указывается бухгалтерская проводка. Кмемориальным ордерам подшиваются все документы, на основании которых они составлялись.Оформленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. Послерегистрации бухгалтерских проводок производится разноска (запись) операций вконтрольный журнал, который ведется по дебету и кредиту синтетического счета,субсчета.
Для каждого синтетического счета,субсчета ведется „Главная книга“, представляющая собой отдельныйразвернутый лист. В левой стороне листа отражается запись по дебету счета, а вправой — по кредиту. Итоговые данные с контрольного журнала переносятся вГлавную книгу.
Итоги дебетовых и кредитовых оборотовпо счетам, субсчетам Главной книги переносятся в оборотный баланс синтетическихсчетов, субсчетов, используемого в дальнейшем для составления сальдовогобаланса на 1 -е число следующего месяца.
Аналитический учет ведется накарточках, расшифровках, книгах по всем счетам, субсчетам параллельносинтетическому. Итоги оборотов по карточкам, расшифровкам, книгам аналитическогоучета сверяются с итогом оборота контрольных журналов, а сальдо сверяется сГлавной книгой.
7.2 Содержание регистровбухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся врегистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранитькоммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несутответственность, установленную законодательством РФ.
8. Инвентаризация имущества ифинансовых обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФРФ от 13.06.95г.№49.
9. Бухгалтерия в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетностьорганизации“ (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.№ 43н, составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающимитогом с начала отчетного года. При этом месячная бухгалтерская отчетностьявляется промежуточной, если иное не предусмотрено законодательством.
9.1 Бухгалтерская отчетностьпредставляется по формам, рекомендованным Приказом Минфина РФ „О формахбухгалтерской отчетности организаций“ от 13.0Г.2000 г. №4н.
9.2 Квартальная отчетность состоитиз:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках.
9.3 Годовая бухгалтерская отчетностьсостоит из:
— бухгалтерского баланса; отчета оприбылях и убытках;
иных отчетов, предусмотренных нормативнымиактами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
— пояснительной записки;
— аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.
9.4 Бухгалтерская отчетностьсоставляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31декабря календарного года включительно. Отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
9.5 Бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
9.6 Изменения в бухгалтерскойотчетности, относящейся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам(после ее утверждения), производится в отчетности, составляемой за отчетныйпериод, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Методологический раздел.
1.Учет вложений во внеоборотныеактивы.
1.1 Вложения во внеоборотные активыучитываются в соответствии с положением по учету долгосрочных инвестиций (утв.Министерством финансов РФ 30.12.1993г. № 160) и Положения по бухгалтерскомуучету „Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство“ ПБУ2/94 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994г. № 167). Учетдолгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
в целом по строительству и поотдельным объектам, входящим в него;
— по приобретенным отдельным объектамосновных средств, нематериальным активам.
2. Учет основных средств
2.1 Учет основных средств ведется всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету „Учет основныхсредств“ ПБУ 6/01 (утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н).
Единицей учета основных средствявляется инвентарный объект:
— отдельный предмет
— единый комплекс из несколькихпредметов.
2.2 Стоимость основных средстворганизации погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизациипроизводится линейным способом по всем группам исходя из первоначальнойстоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.
2.3 Срок полезного использованияосновных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскомуучету.
2.4 Объекты основных средств,стоимостью до 2000 рублей за единицу включительно, а также приобретенные книги,брошюры и т.п. издания независимо от их стоимости списывается на затраты на производствопо мере отпуска их в производство или эксплуатацию, амортизация по такимобъектам не начисляется.
2.5 Основные средства отражаются вбухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам ихприобретения, сооружения и изготовления за вычетом сумм начисленной амортизации.
2.6. Для учета выбытия объектовосновных средств к счету 01 открывается субсчет „Выбытие основныхсредств“.
3 Учет нематериальных активов
3.1 Учет нематериальных активов (НА)ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету „Учет нематериальныхактивов“ ПБУ 14/2000 (утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 91н).
3.2 Стоимость объектов НА погашаетсяпутем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальнойстоимости НА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта.
3.3 Срок полезного использования НАопределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходяиз:
— срока действия патента,свидетельства и других ограничений сроков
— использования интеллектуальной собственностисогласно
— законодательству РФ;
— срока полезного использования НА,обусловленного соответствующими договорами;
— ожидаемого срока использования НА.
По НА, по которым невозможноопределить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаютсяв расчете на двадцать лет.
3.4 Амортизационные отчисления по НАотражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете.
3.5 Нематериальные активы,приобретенные за плату принимаются к бухгалтерскому учету по фактическимрасходам на приобретение. Нематериальные активы, полученные по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимаются кбухгалтерскому учету в суммах, определенных исходя из стоимости товаров, работ,услуг (ценностей), указанных в договорах, подлежащих передаче организацией.
4 Учет материально-производственныхзапасов (МПЗ).
4.1 Учет МПЗ ведется в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственныхзапасов“ ПБУ 5/01 (утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н).
4.2 Единицей бухгалтерского учета МПЗпризнается номенклатурный номер.
4.3 МПЗ принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости, которая определяется из затрат на ихприобретение.
Учетный процесс формированияфактической себестоимости МПЗ осуществляется с применением счетов 15 „Заготовлениеи приобретение материальных ценностей“ и 16 „Отклонение в стоимостиматериальных ценностей“.
Организация ведет учет МПЗ на сч.10 „Материалы“по учетным ценам. За учетную цену принимается цена поставщика. Разница междуучетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16.
Накопленные на счете 16 отклонения отучетных цен списываются пропорционально учетной стоимости использованных впроизводстве материалов на те же бухгалтерские счета и калькуляционные статьи,куда списана стоимость МПЗ. Расчет распределения отклонений приведен вприложении № 5 к настоящему приказу.
4.4. При отпуске МПЗ в производство иином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времениприобретения МПЗ (способ ФИФО).
4.5 Драгоценные металлы и драгоценныекамни, используемые в производстве, оцениваются по себестоимости каждой единицытаких запасов.
4.6 Учет товаров, приобретенныхорганизацией, ведется по стоимости их приобретения.
При реализации покупных товаров ихфактическая стоимость определяется по себестоимости первых по времени приобретения(способ ФИФО).
5 Учет затрат на производство иреализацию
5.1 Аналитический учет затрат напроизводство организация осуществляет в развитие всех синтетических счетов поучету затрат на производство, определенных рабочим планом счетов:
— по месту возникновения затрат(производство, цех); по характеру производства (основное, вспомогательное).
5.2. По экономическим элементамзатраты подразделяются в учете на элементные и комплексные.
Элементные затраты — затратыучитываемые на счете 20 „Основное производство“ и счета 23 „Вспомогательноепроизводство“ и содержащие в своем составе один вид расхода.
Комплексные затраты — затраты,учитываемые на счете 25
»Общепроизводственные расходы",на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счете 97 «Расходыбудущих периодов».
5.3. По способу включения всебестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые икосвенные.
Прямые затраты относятся наопределенный вид продукции, работы, услуги.
Косвенные затраты, учитываемые насчете 25, в конце отчетного периода списываются на счета 20 и 23 с распределениеммежду объектами калькулирования пропорционально суммам прямой заработной платы,начисленной по объектам калькулирования.
Косвенные расходы, учитываемые насчете 26, в полном объеме списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи».
Расходы, учитываемые на счете 97 повидам, подлежат списанию на затраты на производство в течение периода, к которомуони относятся.
Виды расходов и порядок их списанияопределены в приложении №6 к данному приказу.
5.4 Учет расходов по счетамбухгалтерского учета 25 и 26 организуется по статьям затрат. Перечень статейопределен в приложении № 7 к данному приказу.
5.5 Аналитический учет по счетам 20 и23 организуется нормативно-позаказным методом по каждому заказу, виду работ,виду продукции в разрезе статей калькуляции.
В соответствии с ПБУ 10/99 (утв.приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н) организация обеспечивает группировкузатрат по элементам:
— материальные затраты
— затраты на оплату труда
— отчисления на социальные нужды
— амортизация прочие затраты.
5.6 Незавершенное производство наконец отчетного периода оценивается по следующим статьям затрат:
— материальные затраты
— покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия
— заработная плата производственныхрабочих общепроизводственные расходы.
5.7 Затраты на ремонтпроизводственных основных средств включаются в себестоимость текущего отчетногопериода.
6. Учет выпуска, отгрузки и реализациипродукции (работ, услуг)
6.1 Учет выпуска продукцииосуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции» попланово-производственной неполной себестоимости (принимается за учетную цену) сучетом отклонений фактической производственной неполной себестоимости отучетной цены на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция».
В конце отчетного периода суммаотклонений распределяется между готовой и реализованной продукции за отчетныйпериод пропорционально их планово-производственной неполной себестоимости.
6.2 В бухгалтерском учете организацияприменяет метод формирования выручки: от реализации продукции, по отгрузке; отработ, услуг на дату подписания акта выполненных работ, оказания услуг.
6.3 Расходы на продажу со счета 44ежемесячно в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи» ираспределяются между видами продукции пропорционально ихпланово-производственной неполной себестоимости.
7 Учет долгосрочных кредитов
7.1 Долгосрочные кредиты и займы ипроценты по ним учитываются на счете 67 до истечения срока их погашения.
8 Учет курсовых разниц приосуществлении валютных операций
8.1 В бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциямпо полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности,выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РоссийскойФедерации на дату исполнения обязательств, по оплате отличался от его курса надату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскомуучету; по операциям по всем остальным активам и обязательствам, выраженным виностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на датусовершения операции, в результате которой активы и обязательства принимаются кбухгалтерскому учету, отличается от курса на отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период.
9 Резервы предстоящих расходов иплатежей
9.1. В соответствии с Положением побухгалтерскому учету № 34н организация в целях равномерного включения всебестоимость производства предстоящих расходов создает резерв на гарантийноеобслуживание и надзор. Предельный размер отчислений составляет не более 1,5% отобъема выручки без учета НДС в отношении продукции, по которой в соответствии сусловиями заключенных договоров с покупателями предусмотрено гарантийноеобслуживание. Резерв начисляется единовременно при окончании исполнения обязательствпо поставке продукции.
Учетная политика ОАО АК «Туламашзавод» отвечаеттребованиям полноты, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности,приоритета содержания над формой.
2. Документооборот основных средств на предприятии
Документооборот в организации – это сложная система, которая требует постоянногоконтроля и регулирования и оказывает значительное влияние на эффективностьдеятельности организации.
Документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадиидвижения первичных документов. Эффективный документооборот – это залогобеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности.Сам график документооборота оформляется как приложение к учетной политике.
Отдельные выдержки из графика документооборота главной бухгалтерии иструктурными подразделениями Компании представлены в таблице 1:Таблица1 График документооборотаДокументы представляемые в главную бухгалтерию Документы выдаваемые главной бухгалтерией Экономическое управление контролинга и акционерной деятельности — плановые калькуляции по изделиям — отчетные калькуляции по изделиям, фактическую себестоимость изделий — плановые сметы цехов, общезаводских и непроизводственных затрат
— объемы товарной продукции
по цехам
— расходы на содержание
оборудования — фактические затраты (цеховые, общезаводские) — оптовые цены на выпускаемую продукцию — сведения о незавершенном производстве — извещение о приостановке и аннулированию заказов — сведения об отгруженной и оплаченной продукции — практические суммы амортизационных отчислений УМТС, УК и КП — приемные акты (приходные ордера) на поступившие материалы, комплектующие — сведения о движении материальных ценностей в стоимостном выражении — сведения о поступлении и выдаче материалов, комплектующих со складов — сведения о реализации сверхнормативных остатках — документы на реализованные на сторону материалы, комплектующие — сведения о месячных остатках материалов, комплектующих на складах — сведения об остатках материалов, комплектующих на складах — инвентаризационные ведомости ВЗП, производственные цеха — оборотные ведомости движения деталей в производстве — данные о фактических затратах на производство — сведения об остатках неиспользованных материалов, полуфабрикатах и т.д. — затраты на содержание и эксплуатацию оборудования -первичную документацию для учета движения и использования основных средств, материальных ценностей, незавершенного производства (требования, накладные, лимитные карты и т.д.) — затраты по расходам сырья, материалов, всех видов энергии и т.д. — методические материалы, инструкции по ведению бухгалтерского учета и отчетности -результаты проведения ревизий, проверок
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета игруппируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
На основе первичных документов составляются мемориальные ордера, вкоторых указывается бухгалтерская проводка. К мемориальным ордерам подшиваютсявсе документы, на основании которых они составлялись.
Оформленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал.После регистрации бухгалтерских проводок производится разноска (запись)операций в контрольный журнал, который ведется по дебету и кредитусинтетического счета, субсчета. Для каждого синтетического счета, субсчетаведется «Главная книга». Это отдельный развернутый лист. В левойстороне листа отражается запись по дебету счета в правой – по кредиту. Итоговыеданные с контрольного журнала переносятся в главную книгу.
Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, субсчетам главной книгипереносятся в оборотный баланс синтетических счетов, субсчетов, используемого вдальнейшем для составления сальдового баланса на 1-е число следующего месяца.
Основные показатели по сумме выручки от выполненных работ исебестоимости этих работ отражаются в формах бухгалтерской отчетности: балансеи отчете о прибылях и убытках.
Аналитический учет ведется на карточках, расшифровках, книгах по всемсчетам, субсчетам параллельно синтетическому. Итоги оборотов по карточкам, расшифровкам,книгам аналитического учета сверяются с итогом оборота контрольных журналов, асальдо сверяется с главной книгой.
Мемориально-ордерная форма учета
/>
3. Бухгалтерский метод начисления амортизации напредприятии
Налоговым кодексом определено несколько методов начисленияамортизации. Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисленияамортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в статье 259Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единождыизбранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не можетбыть изменен в процессе использования имущества. Предприятие ОАО АК «Туламашзавод»использует для начисления амортизации линейный способ. При использованиилинейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средствопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.
Пример. В феврале 1993 года ОАО АК «Туламашзавод» приняло к учетугрузовую цистерну ЗИЛ-433360. Первоначальная стоимость объекта с учетом всехфактических затрат составила 75 686 руб. (без НДС).
В учете надо сделать запись:
Дебет 01 Кредит 08
-75 686 руб. – принята к учету грузовая цистерна ЗИЛ-433360.
Так как срок службы такого оборудования составляет 13 лет(см. Приложение), то норма амортизационных отчислений – 7,6% в год. Другимисловами, стоимость грузовой цистерны полностью погашается за 13 лет.
С марта 1993 года бухгалтерия начала начислять амортизацию полинейному способу:
Дебет 20 Кредит 02
— 479 руб. (75 686 руб. *7,6%: 12 мес.) – начисленаамортизация оборудования за 1 месяц.
Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию вразмере 479 руб. до полного погашения стоимости грузовой цистерны ЗИЛ-433360.
Глава 3. Другие способы расчета амортизации основных средствна основе данных ОАО АК «Туламашзавод»
1. Способ уменьшаемого остатка
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектамосновных средств производится любым из перечисленных способов:
· линейный;
· способуменьшаемого остатка;
· способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списанияпропорционально объему продукции.
Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации.Обязательным условием является применение одного из способов по группеоднородных объектов в течение всего срока полезного использования.
Линейный способ, используемый ОАО АК «Туламашзавод»,рассматривался в работе ранее, поэтому сейчас следует остановиться на других:способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, аиз остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Нормаамортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения,устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования ввысокотехнологических отраслях.
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит ктому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующимгодом использования основного средства, поэтому применение этого способа безкоэффициента ускорения нецелесообразно.
Для расчетов используем данные примера в Приложении. Но предположим, чтопредприятие решило применить коэффициент ускорения 1,5 и начислять амортизациюспособом уменьшаемого остатка.
Таким образом норма амортизации составит: 100 :13*1,5=11,4%
Тогда годовая норма амортизации за первый год составит: 75686*1,5=8628,2руб.
То есть с марта 1993 года по февраль 1994 года ежемесячные начисленияамортизации будут составлять 8628,2: 12 = 719 руб. и отражаться вбухгалтерском учете Д20 К02.
Аналогично рассчитываем годовую норму амортизации и ежемесячныеначисления амортизации за каждый год в течение 13 лет. Данные расчетовприведены в таблице:Количество лет, год Остаточная стоимость на конец года, руб. Годовая норма амортизации, руб. Ежемесячные начисления амортизации, руб. 1 75686 8628,2 719 2 67057,8 7644,5 637 3 59413,3 6773,1 564 4 53640,2 6000 500 5 46640 5316,9 443 6 41323,1 4710,8 392,5 7 36612,3 4173,8 347,8 8 32438,5 3697,9 308,1 9 28740,6 3276,4 273 10 25464,2 2902,9 242 11 22561,3 2571,9 214,3 12 19989,4 2278,7 189,8 13 17710,7 2019 168,2
Общая сумма амортизационных отчислений за 13 лет эксплуатации основногосредства составит 56717,7 руб., что меньше, чем при линейном способе начисленияамортизации на 18968,3 руб.
2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования
При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод =С*(t/Т),
где Агод – годовая сумма амортизации; С – первоначальная стоимостьобъекта основных средств; t –число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Т – сумма чисел лет срокаслужбы объекта.
При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основуберется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчисленийменяется с каждым годом полезного использования основного средства. Внаибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объектаосновных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
Предположим, что для исчисления амортизационных отчислений по грузовойцистерне ЗИЛ-433360 предприятие использует способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет:!3+12+11+10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=91.
Начисление амортизации в первый год эксплуатации основного средствабухгалтерия предприятия будет осуществлять в размере: 75686*13/91=10812,2, таккак число полных лет до конца срока полезного использования грузовой цистерныравна 13 лет. Следовательно, с марта 1993 года по февраль 1994 года вбухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Д20 К02 – 901 руб. (10812:12) – начислена амортизация за месяц.
Аналогично рассчитывается годовая норма амортизации и ежемесячныеначисления амортизации в течение 13 лет срока полезного использования. Данныерасчета приведены в таблице:Количество лет, год Годовая норма амортизации, руб. Ежемесячные начисления амортизации, руб. 1 10812,2 901 2 9980,5 831,7 3 9148,8 762,4 4 8317,1 693 5 7485,4 623,7 6 6653,7 554,4 7 5822 485,1 8 4990,2 415,8 9 4158,5 346,5 10 3326,8 277,2 11 2495,1 207,9 12 1663,4 138,6 13 831,7 69
Общая сумма амортизационных отчислений по способу списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования составит 75686 рублей.
3. Влияние способов начисления амортизации на налог наимущества
Данныйналог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок исроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательствомреспублики (области, края). При установлении налога законами субъектов РоссийскойФедерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиками. Налоговые изъятия поступают в бюджетырегиона и местного самоуправления. В учете предприятия налог фиксируется надебете Счета 99 «Прибыль и убытки».
Плательщикамиданного налога являются российские организации и иностранные организации,осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество натерритории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерациии в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектомналогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика,учитывающиеся по остаточной стоимости.
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленноот имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.
Для целей налогообложения рассматривают среднегодовуюстоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период).
Среднегодовая(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, заналоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ечисло каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего заналоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом(отчетном) периоде, увеличенное на единицу:
/>
где Un– остаточная стоимость имущества на1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода; Un+1 – остаточная стоимость имущества на1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца; n – количество месяцев в налоговом(отчетном) периоде.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия,применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2%процента. Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период.Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовойстоимости имущества за отчетный период и ставки налога.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками впорядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Суммаавансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщикомсамостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного дляпредставления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларациипо итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Прилинейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационныхотчислений 100:13=7,6%, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е.0,64% от стоимости оборудования. />=447,6руб. Остаточная стоимость основного средства на следующий месяц отчетногопериода (возьмем для примера квартал) составит: 69938-447,6=69490 руб.
Аналогичносчитается остаточная стоимость на каждый месяц квартала. Данные расчетовприведены в таблице:№ счета 1 месяц 2 месяц 3 месяц 4 месяц 01 69938 69938 69938 69938 02 - 447,6 895,2 1342,8 01-02 69938 69490,3 69042,7 68595,1
Среднегодоваястоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3мес.) рассчитывается следующим образом:
/>
Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: />руб. При расчетеамортизационных отчислений линейным способом сумма авансового платежа за 1-йквартал по налогу на имущество организаций составила 380,9 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизационных отчисленийравна 11,4, а в месяц – 11,4:12=0,95%. Остаточная стоимость на второй год равна67057,8 руб. Данные расчета остаточной стоимости на каждый месяц отчетногопериода приведены в таблице:№ счета 1 месяц 2 месяц 3 месяц 4 месяц 01 67057,8 67057,8 67057,8 67057,8 02 - 637,1 1274,1 1911,1 01-02 67057,8 66420,7 65783,7 65146,6
Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал(отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:
/>66102,2 руб.
Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: />руб. При расчетеамортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка сумма авансовогоплатежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 363,5 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования годовая норма амортизационных отчислений равна 100:13=7,6%, аежемесячная — 0,64%. Остаточная стоимость равна 64873,8 руб. Данные расчетовостаточной стоимости на каждый следующий месяц в отчетном периоде приведена втаблице:№ счета 1 месяц 2 месяц 3 месяц 4 месяц 01 64873,8 64873,8 64873,8 64873,8 02 - 415,1 830,3 1245,5 01-02 64873,8 64458,6 64043,4 63628,2
Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал(отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:
/>64251 руб.
Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как: />руб. При расчете амортизационныхотчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имуществоорганизаций составила 363,5 руб.
Таким образом, можно сделать вывод о влиянии способов начисленияамортизации на налог на имущество. При линейном способе величина налога равна380,9 руб., что больше, чем при расчетах другими способами. Наименьшая величинаналога буде при начислении амортизации способом списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета иначисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было даноопределение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ееразнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации,как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов наготовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.
Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этоголюбое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств,полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этогоимеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы поамортизации ОС предприятие включает в издержки производства.
В третьем разделе были рассмотрены методы начисленияамортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее частоиспользуемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ;способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования; способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисленияамортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации.Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как врамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму ипозволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнееособенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий.Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путемвосстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые,более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен впоследнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется внашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
В конце работы хочется отметить предложения, связанные сзаконодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с труднымэкономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешитьвсем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации.Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, чтоблагоприятно повлияет на производительность и экономический рост.
Список использованной литературы
· уставпредприятия;
· учетная политикапредприятия;
· первичные учетныедокументы предприятия;
· учетные регистры,используемые на предприятии;
· результаты опросаи интервьюирования работников предприятия;
· статистическиеданные предприятия
· Закон обухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, нормативные документы,разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами.
· Кударь Г.В.Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет, — М. 2003.