Бухгалтерский учёт на предприятии

1.        Организациябухгалтерского учёта на предприятии
 
1.1 Задачи бухгалтерского учета в современных условиях функционированияэкономики
Какизвестно, бухгалтерский учет является средством сплошного, непрерывного идокументального наблюдения, измерения и отражения в денежном измерителефинансово-хозяйственной деятельности организации. Причем учет организуетсяприменительно к потребностям системы управления. Переход к рынку ставит новыезадачи перед бухгалтерским учетом в связи с перестройкой отношений в республике.Значительное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывают новые формысобственности (государственная, общественная, частная, совместная с зарубежнымифирмами, кооперативная, акционерная и др.), методы управления и построения хозяйственныхсвязей. В это время возрастает значение бухгалтерской информации в делеуправления, так как повышается роль конечных результатов (прибыли, дохода) вработе организаций. Достоверная бухгалтерская информация офинансово-хозяйственной деятельности организации позволяет приниматьобоснованныe управленческие решения. Бухгалтерскийучет как наиболее регламентированная функция управления должен организовыватьсятаким образом, чтобы обеспечить контроль за рациональным и экономным использованиемгосударственных, общественных, кооперативных, акционерных и других средств и вмаксимальной степени удовлетворить потребности органов управления в информации.
Кроме того, он долженпредставлять объективную информацию для составления установленной отчётности иправильного налогообложения.
Исходя из современныхтребований функционирования экономики, перед бухгалтерским учетом стоятследующие задачи:
ü  своевременное и точноеотражение в учете процесса приобретения основных средств, заготовлениятоварно-материальных ценностей и их наличия и движения в процессе производства(отражение ценностей по учетным ценам и отклонений фактической себестоимости отих стоимости по учетным ценам);
ü  достоверное отражениезатрат на производство продукции, работ и услуг, их реализацию, а также контрольза их соответствием установленным нормам с выявлением причин и виновников отклонений;
ü  своевременное идостоверное отражение в учете выпуска и реализации продукции, работ, услуг ивыявления финансовых результатов;
ü  контроль заиспользованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов и их сохранностью нагосударственных, совместных, кооперативных, акционерных и др. организациях;
ü  своевременное иправильное определение результатов работы организаций и их подразделений;
ü  правильные исвоевременные расчеты с персоналом по оплате труда, поставщиками, бюджетом,органами социального страхования, разными дебиторами и кредиторами и др.;
ü  составление исвоевременное представление достоверной установленной отчетной информациисоответствующим органам управления;
ü  постоянноесовершенствование методов учета применительно к условиям функционированияэкономики с использованием передовой компьютерной техники.
Для успешного решенияуказанных задач в организациях ведется бухгалтерский учет в соответствии сдействующими законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»,положениями и инструкциями, Планом счетов бухгалтерского учета и др. При этомиспользуется соответствующая первичная учетная документация – акты оприемке-передаче основных средств, накладная на внутренние перемещения объектовосновных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств, приходный ордер, лимитно-заборная карта,акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладная-требованиена отпуск (внутреннее перемещение) материалов, наряд на сдельную работу, рапорто выработке, приходный и расходный кассовые ордера и др. и сводные регистры(карточки движения основных средств, инвентарный список основных средств,ведомость учета остатков материалов на складе, отчеты материально ответственныхлиц, ведомости, машинограммы, журналы-ордера и др.).
Бухгалтерия организацииобеспечивает обработку документов, осуществляет рациональное ведениебухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление установленнойотчетности.
При этом по мере дальнейшегоразвития экономики усложняются и задачи бухгалтерского учета, что требует егодальнейшего совершенствования.
Своевременноеполучение учетных сведений о производственно-хозяйственной деятельностиорганизации или его подразделения позволяет руководителям более оперативновоздействовать на ход работы производства, принимать соответствующие меры дляповышения экономических показателей работы организации.
 
1.2      Учетная политика. Порядокформирования и оформления учетной политики
Организации всех формсобственности в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г.№3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», сизм., и доп., при ведении бухгалтерского учета должны руководствоватьсяпринятой учетной политикой.
Учетная политика для целей бухгалтерского учетапредставляет собой совокупность выбранных организацией способов ведениябухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие,а для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации,имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а такжеэлементы методики исчисления некоторых налогов (сборов).
К способам ведения бухгалтерского учетаотносятся способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности,погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработкиинформации.
Учетная политикаорганизации включает в себя:
1. Описание принятых способовведения бухгалтерского учета.
2. План счетов бухгалтерскогоучета.
3. Формы первичных документови регистров бухгалтерского учета (если они отличаются от типовых).
4. График документооборота.
Учетная политика организацииразрабатывается главным бухгалтером организации, оформляется приказом иутверждается руководителем. Положение по учетной политике включает в себяорганизационно-технические и методические аспекты учета.
Методический аспект в учетной политике предполагает отражение:
– обособленной стоимостиосновных средств и средств труда в обороте;
– применения различныхметодик и порядка начисления амортизации основных средств;
– оценки нематериальныхактивов;
– порядка начисления амортизациипо нематериальным активам;
– порядка учета процессаприобретения материалов и их оценки;
– ведение учета операцийпо заготовлению и приобретению материальных ценностей;
– порядка списанияматериалов в производство;
– учета и финансированияремонта основных средств;
– учета расходов будущихпериодов и сроков их погашения;
– перечня резервовпредстоящих расходов;
– методов оценкинезавершенного производства;
– методов распределениякоммерческих расходов;
– методов учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции;
– метода определенияреализации продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от реализациипо мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления)или по мере оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– распределения ииспользования прибыли;
– порядка формированиярезервных фондов;
– вариантов начисления процентов позаймам и кредитам по мере их выплаты или по мере их начисления.
Способы ведения бухгалтерскогоучета, отражаемые в учетной политике.
При выборе техническойсоставляющей учетной политики определяются:
– рабочий план счетов (заоснову принимается Типовой план счетов);
– формы первичныхдокументов, внутренние правила документооборота;
– формы бухгалтерскогоучета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная,упрощенная), последовательность записей в них и их взаимосвязь;
– категории имущества иобязательства, подлежащие инвентаризации, сроки их проведения, порядокоформления результатов инвентаризации в учете;
– состав, формы отчетов,периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственнойотчетности.
В организационном аспекте предусматриваетсяпостроение бухгалтерской службы, ее место в системе управления и взаимодействиес другими структурными подразделениями.
Для обеспечения сохранностиимущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственнойдеятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организациисоздается система внутрихозяйственного контроля, в которую включаются:
– разделение функций поведению бухгалтерского учета;
– установлениеответственности каждого работника;
– использование бланковстрогой отчетности;
– организация храненияценностей;
– организация внутреннегоаудита;
– организация службы информационнойбезопасности.
 
1.3 Права, обязанности и ответственностьглавного бухгалтера
Главный бухгалтер организацииназначается или освобождается от должности руководителем и подчиняетсянепосредственно руководителю организации.
Главный бухгалтер руководствуетсязаконодательством, Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности» и другими нормативными правовыми актами и несет ответственность засоблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровнедолжностного оклада заместителя руководителя организации.
При освобождении главного бухгалтера отработы производится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру. При этомпроверяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных.Составляется соответствующий акт, который утверждается руководителеморганизации.
Главный бухгалтерорганизации обязан обеспечить:
• ведение бухгалтерского учетав соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• контроль и отражение насчетах бухгалтерского учета хозяйственных операций организации;
• составление отчетности ипредставление оперативной информации о хозяйственной деятельности организации иее структурных подразделений;
• осуществление анализафинансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутреннихрезервов;
• оценку фактическогоиспользования выявленных ресурсов.
Главному бухгалтерупредоставлено право подписи документов, служащих основанием дляприемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а такжерасчетных, кредитных и денежных обязательств.
С главным бухгалтеромцелесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещениематериально ответственных лиц.
В организации с небольшойчисленностью сотрудников и не имеющих в штате кассира обязанности кассира можетвыполнять главный бухгалтер или другой работник по письменномураспоряжению руководителя.
Главному бухгалтеруорганизации запрещается принимать к исполнению и оформлению документыпо операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную ифинансовую дисциплину.
О таких документах бухгалтерписьменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменногораспоряжения о принятии указанных документов к учету исполняет его. Всю полнотуответственности за незаконность совершенных операций несет руководительорганизации.

2. Учёт денежных средств предприятия
 
2.1 Учёт кассовых операций
Организации обязаны хранить свободныеденежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях организацииучаствуют в процессе налично-денежного обращения, при оплате труда штатных инештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче авансов сотрудниками накомандировочные расходы и др. В связи с этим в кассах организации могут находитьсяналичные денежные средства. Правила ведения кассовых операций и расчётовналичными денежными средствами утверждены постановлением правленияНационального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. №57, с изм. идоп. По состоянию на 27 ноября 2006 г. №192. Ведение кассовых операцийвозлагается на кассира, который несёт полную материальную ответственность засохранность принятых ценностей и не может передоверять, кому бы то ни быловыполнение своих обязанностей.
В кассе можно хранить суммы впределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такоголимита организация представляет в обслуживающее учреждение банка расчет-заявкупо установленной форме.
В случае, когда организация непредставляет расчет на установление лимита остатка средств наличных денег вкассе, этот лимит считается нулевым. Превышение установленных лимитов в касседопускается лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег вбанке, в период выдачи заработной платы работникам организации. Неиспользованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные навыдачу заработной платы, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.
Денежные расчеты с населениемпри осуществлении торговых операций и оказании услуг организация обязанапроводить с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальныхкомпьютерных систем. Кассовые суммирующие аппараты и компьютерные системы подлежатрегистрации в налоговых органах по месту нахождения организации.
Поступление денег в кассу ивыдача их из кассы оформляются приходным и расходным кассовыми ордерами.Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности. Прием ивыдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день ихсоставления. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером идо передачи в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров. Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.
К организациям, не соблюдающимпорядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяютсямеры ответственности, предусмотренные действующим законодательством РеспубликиБеларусь.
Все операции по поступлению ирасходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, котораядолжна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листовв ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главногобухгалтера. Записи в книге ведутся через копирку. Неотрывная часть листа какпервый экземпляр остается в Кассовой книге.
Отрывная часть листа сприложенными приходными и расходными документами является отчетом кассира,который сдается в бухгалтерию ежедневно.
Подчистки и незаверенныеисправления в Кассовой книге запрещаются. Исправления заверяются подписямикассира и главного бухгалтера.
Кассовая книга и документы,подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться втечение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менеетрех лет при условии завершения ревизии после проведения налоговой проверки.
Для обобщения информации оналичии и движении наличных денег в кассе предназначен активный счет 50 «Касса».К счету «Касса» могут быть открыты субсчета:
– 50/1 «Кассаорганизации»;
– 50/2«Операционная касса»;
– 50/3«Денежные документы»;
– 50/4«Валютная касса»;
– 50/5 «Кассафилиала» и т.д.
В дебет счета50 «Касса» записываются поступления денежных средств и денежных документовв кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаютвыдачу денежных средств и денежных документов.
На субсчете 50/1 «Кассаорганизации» учитывается движение наличных денежных средств в кассеорганизации в национальной валюте Республики Беларусь.
На субсчете 50/2«Операционная касса» отражается движение наличных денежных средств в кассахтоварных контор, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах, кассахотделений связи и т.д. Этот субсчет открывают, в частности, предприятиятранспорта и связи.
На субсчете 50/3«Денежные документы» учитываются денежные документы, хранящиеся в кассеорганизации (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченныеавиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Денежные документыучитываются по сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учетденежных документов ведется по их видам.
Если организация осуществляетоперации с наличной иностранной валютой, к активному счету 50 «Касса»должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютная касса» дляобособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдельности.При осуществлении операций с наличной иностранной валютой учреждения банковустанавливают организациям лимит остатка валютных средств, хранящихся в кассе,как в рублевом эквиваленте, так и в номинале. Учет движения средств по субсчету«Валютная касса» оформляется соответственно приходными и расходнымикассовыми ордерами утвержденной формы. Организация использует наличнуюиностранную валюту только для оплаты командировочных расходов, так как осуществлениеплатежей по внешнеэкономическим сделкам и расчеты за реализуемую физическимлицам продукцию на территории Республики Беларусь осуществляютсяисключительно в рублях Республики Беларусь.
Для учета движения иностраннойвалюты по кассе заводят отдельную Кассовую книгу, причем если в кассупоступает различная валюта, то учет ведется раздельно по каждому виду валюты.
В состав оборудованиявалютной кассы должны входить:
• каталоги (справочники)отличительных признаков определения подлинности валют;
• технические приборы дляпроверки подлинности купюр иностранной валюты.
В кассу принимается наличная иностраннаявалюта, не вызывающая сомнения в ее подлинности и платежеспособности.Поврежденные, ветхие денежные знаки, а также те денежные знаки, вплатежеспособности которых есть сомнение, от клиентов не принимаются. Фальшивыеденежные знаки и денежные знаки, подлинность которых вызывает сомнение, клиентуне возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и передают в банк спометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдают квитанцию,свидетельствующую о том, что принятая валюта является фальшивой или вызываетсомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.


2.2 Учёт денежных средств и операций порасчётному счёту
Большая часть расчётов между организациямив процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путём, т.е.перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя.Посредником в этих расчётах является банк.
Каждая организация, имеющаясамостоятельный баланс и наделённая собственными средствами, открывает в банкесчёт для хранения свободных денежных средств и производства расчётов.
С расчётного счёта банк выплачиваетобязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчётный счёт или списаниюс него денежных средств банк производит на основании письменных распоряженийвладельцев счёта (денежный чек, платёжное поручение, объявление на взносналичными) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков иподрядчиков). Исключение составляют платежи, осуществляемые в бесспорномпорядке (без согласия плательщика) по решению:
·          Государственногоарбитража;
·          Финансовых и налоговыхорганов.
Ежедневно или в дни движения денежныхсредств на расчётном счёте банк выдаёт организации выписки о состоянии еёрасчётного счёта с приложением соответствующих денежно-расчётных документов,подтверждающих записи. В выписке указываются начальный (входящий) остаток посчёту, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток надень движения денежных средств на расчётном счёте. Владелец текущего счётаобязан письменно сообщать учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочнопроведённых по текущему счёту, в установленные сроки. Спорные суммы могут бытьопротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
В дебет счёта 51 «Расчётныйсчёт» записываются поступления денежных средств, а по кредиту счёта 51«Расчётный счёт» отражают списание средств с расчётного счёта.
Сальдо счета 51 «Расчётный счёт» характеризует наличиесвободных денежных средств на расчётном счёте.


3. Учёт труда и заработной платы
 
3.1 Учет численностиперсонала и отработанного времени
Прием на работу наемных работниковоформляется приказа (распоряжением) администрации организации, которыйобъявляется работнику под расписку. Приказ издается на основам письменноготрудового договора (контракта).
Трудовой договор (контракт) – соглашение между работником инанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуетсявыполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям,специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатномурасписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуетсяпредоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечиватьусловия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальныминормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработнуюплату (ст. I Трудового кодекса Республики Беларусь).
Основным документом о трудовойдеятельности работника является трудовая книжка. Трудовая книжка ведетсяна всех paботающих в организации свыше пяти дней, втом числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных приусловии, что они подлежат государственному социальному страхованию.
Учет численности в организациях ведется спомощью личныхкарточек. Личная карточка заполняется в одномэкземпляре наосновании соответствующих документов – паспорта, трудовойкнижки, диплома об окончании образовательного учреждения, военного билета.

3.2 Основные принципы начисления оплатытруда и ее значение
Труд работников оплачивается сдельно,повременно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться заиндивидуальные и коллективные результаты работы.
Для усиления материальнойзаинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств,повышении эффективности и качества работы могут вводиться системы премирования,вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.
Установление систем оплаты труда и формматериального поощрения, утверждение положений о премировании и выплатевознаграждения по итогам работы за год производится администрацией предприятия,организации по согласованию с соответствующими профсоюзными органами.
Принцип материальной заинтересованностиработника в результатах своего труда является одним из основополагающихпринципов организации оплаты труда как для директивно управляемой экономики,так и для рыночной. Но сущность, формы проявления и методы его реализации вэтих экономических системах практически противоположны.
В условиях социалистической моделиорганизации оплаты труда данный принцип опирался на теорию единства личных коллективныхи общенародных интересов, на объединение в одном лице и работника, исовладельца общенародных средств производства. При этом приоритет отдавалсяобщенародным и коллективным интересам в ущерб личным. В условиях рыночноймодели организации оплаты труда рабочей силы происходит четкое разделениефункций и интересов между собственником средств производства и наемным работником.
Таким образом, в рыночной моделиорганизации оплаты труда на первом месте стоит заинтересованность работника врезультатах своего труда. Это, однако, не означает, что интересы предприятия(собственника) или общества (государства) вообще не оказывают влияния наорганизацию оплаты труда – просто они не носят такого самодовлеющего характера,как в централизованно управляемой экономике.
Выбор предприятием той или иной формы(системы) оплаты труда зависит от многих факторов, но в любом случае всовременных условиях выбранная система должна отражать стоящие перед нимстратегические цели, управленческую философию его руководителей, традиции, атакже учитывать находящиеся в его распоряжении ресурсы и материальные интересыработников. Критерием правильности выбора системы оплаты труда должна быть егоэкономическая эффективность.
От того, какая система оплаты трудаиспользуется на предприятии, зависит структура заработной платы работников: преобладаетли в ней условно постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельныйприработок, премия и другое).
Соответственно разным будет и влияниематериального поощрения на показатели деятельности работника и коллектива.
 
3.3 Формы оплаты труда. Фонд и виды заработнойплаты
Согласно ст. 57 Трудового кодексаРеспублики Беларусь заработная плата – совокупностьвознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме,которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу,а также за периоды, включаемые в рабочее время.
В настоящее время ворганизациях используются следующие основные формы оплаты труда: денежнаяи натуральная.
Повременнаязаработная плата определяется квалификацией работника иколичеством отработанного времени. При повременнойоплате трудаиспользуются следующие системы оплаты:
·          повременная;
·          натуральная.
Одной из систем повременнойоплаты труда является оплата наосновании должностных окладов. Окладустанавливается работнику согласно штатному расписанию.
Сдельнойназывается заработная плата, которую получает работник взависимости от количества выполненной работы по установленным сдельнымрасценкам с учетом качества труда. При применении сдельной оплаты труда используютсяследующие подсистемы оплаты:
·          прямая сдельная;
·          сдельно-премиальная;
·          сдельно-прогрессивная,когда выполнение задании сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;
·          косвенно-сдельная,когда заработная плата рабочих вспомогательных производств зависит от оплатытруда рабочих основного производства;
·          аккордная (бригадная),когда оплата производится за выполненный коллективом (бригадой) объем работ вустановленные сроки.
Фонд заработной платы формируется из следующих составляющих: фондаоплаты труда и денежных выплат и поощрений.
В фонд оплаты труда включаются:
·          заработная плата,начисленная завыполненную работу (отработанное время) в соответствии с принятыми на предприятиисистемами и формами оплаты труда;
·          надбавкик тарифным ставкам и должностным окладам;
·          премиирабочим специалистам запроизводственные результаты,включая премии за экономию материальныхресурсов;
·          доплата за профессиональное мастерство и условиятруда;
·          доплата за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00)не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника;
·          доплаты работникамдо фактического среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности;
·          премии по итогамсмотров-конкурсов, направленныхна повышение эффективности производства;
·          оплата основных идополнительных отпусков, денежнаякомпенсация за неиспользованный отпуск;
·          оплатаза работу в выходные и праздничные дни;
·          оплатаза работу в сверхурочное время;
·          надбавкиза подвижной и разъездной характер работ,а также выполнение работ вахтовым методом.
Суммы, составляющие фондоплаты труда, включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) иотражаются по дебету затратных счетов (дебет счетов 20, 23, 25, 26,08, 44…).
К денежным выплатам ипоощрениям относятся:
·          единовременные поощрения;
·          материальная помощь;
·          единовременные пособияработникам, уходящим на пенсию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;
·          стоимость путевыхрасходов при поездках на лечение, отдых экскурсию;
·          удешевление стоимостипитания работников;
·          расходы поблагоустройству садоводческих товариществ;
·          расходы на погашениессуд, выданных работникам предприятия на улучшение жилищных условий, включаясредства для погашения первоначальных взносов в ЖСК;
·          доходы (дивиденды,проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов вимущество предприятия пропорционально доле учредительного взноса всемвладельцам акций и ценных бумаг.
Начисления денежных выплати поощрений производятся за счет финансовых результатов работы организации (дебетсчёта 84), а не счетов учета затрат.
Заработная плата подразделяется на двавида: основную и дополнительную.
Основная заработная плата начисляется за фактическиотработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных премий идоплат.
Дополнительная заработная плата начисляется за фактическинеотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии трудовым законодательствомРеспублики Беларусь. К этому в заработной платы относятся:
·          оплата отпусков;
·          оплата за времявыполнения государственных обязанностей (повестки в суд, военкомат и др.);
·          выходные пособия;
·          оплата льготных часовподросткам.
В бухгалтерии отражение всех начисленийзаработной платы и удержаний из нее ведется на пассивном счете 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» отражаются все виды начислений, а по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсявсе удержания и вычеты из заработной платы, а также выплата заработной платы.

3.4 Расчеты по заработной плате и их учет
При сдельной оплатетруда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основедействующих расценок и определяется путем умножения сдельных расценок заединицу доброкачественной продукции на количество выпущенной продукции:

/>+НД,
где Рсд.i – сдельная расценка за единицу (i-й) продукции; Ni– количество(i-й) выпущенной продукции; НД – надбавки идоплаты.
Доплаты двух видов:
• за условия труда;
• за профессиональноемастерство.
Сдельные расценки определяются исходя из установленныхразрядов работы, тарифных ставок, норм выработки. Сдельная расценка может бытьопределена на основе часовой тарифной ставки и установленной нормы времени навыпуск определенного вида продукции по формуле:
Рсд.i = Тст.*Нвр.i,
где Тст. – часовая тарифная ставкарабочего n-го разряда; Нвр.i – нормавремени на выполнение i-й продукции.
При повременной оплатетруда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражаетсяколичество фактически отработанного времени. Оплата производится за количествоотработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этой формеоплаты труда заработная плата (ЗП) определяется путем умножения часовой илидневной тарифной ставки (Тст.) работника соответствующего разряда на числоотработанных (оплачиваемых) часов или дней (Чотр.):
ЗП = Тст. * Чотр. + НД,
где НД – надбавки и доплаты.
Доплаты двух видов:
• за условия труда;
• за профессиональное мастерство.
Труд руководителей,специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностныхокладов, которые устанавливаются администрацией предприятия в соответствии сдолжностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать дляруководителей, специалистов и служащих иной вид oплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и т.д.).
При расчете заработной платыработникам, для которых установлены должностные оклады, пользуютсяформулой:
/>,
где Окл. – должностной оклад; Фотр.д – количествоотработанных дней; Фраб.д – количество рабочих дней в месяце; НД – надбавки идоплаты.
 
3.5 Учет дополнительной заработной платы
В зависимости от учетнойполитики организации дополнительная заработная плата (оплата очередныхотпусков) может резервироваться в течение всего года либо, без созданияпредварительных резервов, отпускные могут начисляться с одновременнымвключением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).
Необходимость резервированиявозникает в связи с тем, что рабочим, уходящим в отпуск, полагается замена. Принеравномерном уходе в отпуск в течение года указанное положение можетоказывать существенное влияние на себестоимость продукции в сторону ее увеличения.С целью равномерного включения сумм дополнительной заработной платы (отпускных)в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторые организации предпочитают резервироватьдополнительную заработную плату ежемесячно включая резервируемые суммы втекущие затраты производства (себестоимость).
На время отпуска замена ирезервирование дополнительной заработной платы осуществляется для всех категорийработающих, кроме инженерно-технических работников (ИТР) и административногоперсонала, которым замена на время отпуска не полагается. Резервируемые суммыопределяются исходя из фактически начисленной заработной платы рабочим, пособийпо временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данныйрезерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно какотношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановомуфонду оплаты труда.
В состав резерва одновременнос резервированием дополнительной заработной платы (отпускных) включаются ипредстоящие отчисления от этой заработной платы в Фонд социальной защитынаселения.
Для учета движениярезервируемых сумм планом счетов предусмотрен пассивный счет 96 «Резервыпредстоящих расходов», а формирование резерва отражается бухгалтерскойзаписью:
дебет счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» и кредит счета 96 «Резервы предстоящихрасходов».
Использование резервапредстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов приначислении дополнительной заработной платы (отпускных), в бухгалтерии отражаетсязаписями:
дебет счета 96 «Резервы предстоящихрасходов» и кредит счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при начислении сумм отпускных;
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» икредит
счета 69/1 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению» – при начислении обязательных взносов по государственномусоциальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, рассчитанных отсуммы заработной платы, начисляемой за время отпуска.

3.5.1 Расчет и учет оплаты очередныхотпусков
Работникам ежегоднопредоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднегозаработка.
Продолжительность ежегодногоосновного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарныхднях в соответствии с законодательством. Нерабочие, праздничные дни,приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаютсяи не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работникуежегодно.
Право на использование отпусказа первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев егонепрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемыйотпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.
Базой для расчета отпускныхслужит годовой фонд оплаты труда, начисленный за 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу начала отпуска. Если работник проработал менее 12 месяцевко времени ухода в отпуск, для расчета принимается заработная плата за фактическиотработанные месяцы. В годовой фонд оплаты труда включаются:
·          заработная плата,начисленная за фактически отработанное время или выполненный объем работ;
·          доплаты за стаж исовмещение профессий;
·          премии, начисленные завыполнение производственных заданий и экономию ресурсов;
·          ежемесячные премии,предусмотренные коллективным договором;
·          пособия по временнойнетрудоспособности, оплаченные в размере 100%;
·          другие выплаты,предусмотренные постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10апреля 2000 г. №47 «Об утверждении порядка исчисления среднего заработка,сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (всвязи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованныйтрудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а такжеперечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка», с изм. и доп.по состоянию на 27 марта 2006 г. №37, для включения в годовой фонд оплатытруда для расчета.
В базу для расчета отпускныхне включаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме (ПВН вразмере 80%, отпуск без содержания и т.д.).
Если в течение расчетногопериода изменялись тарифные ставки, расценки, то начисления предыдущих месяцевпересчитываются на основании поправочных коэффициентов и в годовой фондвключается проиндексированная величина.
Среднедневной заработок определяется путем деления заработнойплаты, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка,на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней,исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.
 
3.6 Расчет пособия по временнойнетрудоспособности
Средства Фонда социальнойзашиты населения используются для выплаты пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, насанаторно-курортное лечение и на другие цели.
Временнаянетрудоспособность – этоособый вид неотработанного времени. Источником оплат такого виданеотработанного времени является не себестоимость, а средства органовсоциального страхования и обеспечения.
Основанием для начисления ивыплаты пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист,выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием днейболезни.
Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размеры пособия зависят отсреднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества днейболезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80%среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работыработника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности и вразмере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие днинепрерывной нетрудоспособности.
В размере 100% среднегозаработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособностив случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республики Беларусьот 30 сентября 1997 г. №1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспеченияпособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», вредакции от 4 апреля 2002 г. №421, с изм. и доп. по состоянию на 24 ноября2006 г. №1577. К ним относятся:
·          пособия по беременностии родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);
·          участникам ликвидациипоследствий аварии на ЧАЭС;
·          лицам, проживающим ивыехавшим из зон эвакуации;
·          воинам-интернационалистам,если временная нетрудоспособность явилась следствием заболевания, полученногопри выполнении интернационального долга;
·          лицам, имеющим наиждивении 3 и более детей до 16 лет;
·          донорам в течение 12месяцев после последней сдачи крови при условии, что в последующем календарномгоду донор-мужчина сдал не менее 5 раз кровь, а донор-женщина – не менее 3 раз;
·          лицам из числа круглыхсирот, не достигшим возраста 21 года;
·          при временнойнетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве ипрофессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственныхобязанностей;
·          при уходе за больнымребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.
Пособие по временнойнетрудоспособности выплачивается в половинном размере (50%) в случаях:
·          при наступлениинетрудоспособности от заболеваний или травм при употреблении алкоголя,наркотических и токсических веществ;
·          лицам, нарушившимрежим, установленный врачом;
·          лицам, ставшимнетрудоспособными в период прогула;
·          при временнойнетрудоспособности (включая пособие, связанное с беременностью и родами),наступившей после увольнения с работы.
Размер выплат по временнойнетрудоспособности устанавливается областным или Минским городским управлениямиФонда. При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.
Пособие по временнойнетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка задва календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности.
В заработок при исчислениипособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, накоторые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование,кроме выплат, право на которые работник не утрачивает в связи с временнойнетрудоспособностью. К ним относятся: материальная помощь, путевки, оплаченныепредприятием, оплата обучения в учебном учреждении, разовые премии кпраздничным датам, оплата питания, проезда и другие выплаты по социальнойзащите, предусмотренные коллективным договором.
При расчете пособияисключаются дни болезни, отпуска, выполнения государственных и общественныхобязанностей.
При расчете среднедневнойзаработной платы премии включаются в заработок того месяца, на который ониприходятся согласно расчетной ведомости и пропорционально отработанным дням вэтом месяце.
Согласно новой редакции п. 50Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и побеременности и родам, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусьот 30 сентября 1997 г. №1290, в редакции от 4 апреля 2002 г. №421, сизм. и доп. от 12 декабря 2003 г. №1606, максимальный размер пособия повременной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратнуювеличину средней заработной платы рабочих и служащих в республике вмесяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности.
Источником для начисленияпособия по временной нетрудоспособности является фонд социальногострахования и обеспечения. В бухгалтерии начисление пособия по временнойнетрудоспособности отражается записью:
дебет счета 69/1 «Расчеты по социальномустрахованию» и кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если в течении 2 календарныхмесяцев, за которые определяется заработок для расчёта пособий, или в месяценаступления нетрудоспособностипроизошло повышение тарифных ставок или работник переведен на другую должность,пособие рассчитывается из заработка за период работы со дня повышения тарифныхставок или перевода на другую должность до начала нетрудоспособности.
Работникам, у которыхнетрудоспособность началась в день повышения тарифных ставок (изменения оклада)или позднее, но не имеющим заработка с этого дня до дня нетрудоспособности,пособие исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2предшествующих месяца, и сумма пособия увеличивается пропорционально ростутарифных ставок.

3.7 Учёт удержаний и платежей иззаработной платы
 Удержания, вычеты из заработной платы, платежи
/>/>/>                                       ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ
  НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ
  ВЫЧЕТЫ
/>/>/>                                                         
-Подоходный налог
– В пенсионный фонд
– По исполнительным листам
– Компенсации
– Штрафы
– Предписания налоговой инспекции
 
-Удержания подотчётных сумм
– Удержание излишне выплаченной зарплаты
– Погашение недостач по возмещению материального ущерба
 
-За товары, приобретённые в кредит
– За кредиты, полученные в банке
– Страховые платежи
 
3.7.1  Учётобязательных удержаний из заработной платы
Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходнымналогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическимилицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доходвключаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, подоговору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.
Налог удерживается иззаработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательствомРеспублики Беларусь. Ставка налога – прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличениемсуммы дохода, и в цифровом изложении публикуется в печати. Удержаниеподоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода,подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания пораспоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода.Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.
Учет расчетов по подоходномуналогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учетерасчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» – удержанияиз заработной платы работников сумм подоходного налога;
дебет субсчета 68/4 «Налоги на доходыфизических лиц» и кредитсчета 51 «Расчетный счет» – перечисление сумм подоходногоналога.
Удержания по исполнительнымлистам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, вкоторых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, илина основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтериярегистрирует исполнительные аисты в специальных карточках и хранит какдокументы строгой отчетности.
Алименты удерживаются от общейсуммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии,пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц послеудержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленныхпенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25%, надвух детей – 33, на трех и более – 50%.
Взыскание алиментов непроизводится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:
·          выходного пособия икомпенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
·          компенсационных выплатв связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением наработу в другую местность;
·          компенсаций заамортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации,предусмотренные законодательством;
·          пособий по случаюрождения ребенка и пособий на погребение;
·          пособий и выплатгражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;
·          единовременныхвознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.
Учет расчетов поисполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями илицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительнымлистам отражаются бухгалтерскими записями:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами поисполнительным листам» – удержания из заработной платы работников сумм,причитающихся по исполнительным листам;
дебет субсчета 76/1 «Расчеты сорганизациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 50 «Касса»,51 «Расчетный счет» – при перечислениях сумм по исполнительнымлистам.
 
3.7.2 Учет необязательных удержаний иззаработной платы
К необязательным удержаниям,взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:
·          удержаниянеизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных подотчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одногомесяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса илипогашения задолженности;
·          удержания сумм излишневыплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;
·          удержания сумм в счетпогашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по винеработника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Размер всех удержаний прикаждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях,предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейсяработнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознагражденийи т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог).При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должнобыть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется приудержании алиментов на несовершеннолетних детей.
3.7.3  Учёт вычетов иззаработной платы
Для обобщения информации иотражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов пооплате пруда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73«Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:
– 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 73/2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».
На субсчете 73/1 «Расчетыпо предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации попредоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение илистроительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством.Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентовна сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. Приотсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагаетсябеспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичномпорядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручениюзаемщика.
Предоставление работникуденежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:
дебет субсчета 73/1 «Расчеты попредоставленным займам» икредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52«Валютные счета».
Если по выданному займупредусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерииотражается записью:
дебет субсчета 73/1 «Расчеты попредоставленным займам» икредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».
Заемщик обязан возвратитьполученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Какправило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученногозайма (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком вбухгалтерии отражается запись:
дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1«Расчеты по предоставленным займам» – при возврате долга наличными вкассу предприятия;
дебет счета51 «Расчетный счет» икредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленнымзаймам» – при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счетпогашения долга.
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» – приудержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.
Если часть дебиторскойзадолженности погашается по решению коллектива организации за счет финансовыхрезультатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:
дебет счета84 «Нераспределенная прибыль» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленнымзаймам».
На субсчете 73/2 «Расчетыпо возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещениюущерба, причиненного работником предприятию в результате хищенийтоварно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат илипроизведенного брака.
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредитасчетов:
o    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списываются недостающие материальныеценности;
o    28 «Брак в производстве» – списываются потери по устранению бракалибо полная стоимость брака;
o    10/312 «Нефтепродукты в баках транспортныхсредств» – списываетсястоимость перерасхода топлива.
Работник, причинивший ущерб,может добровольно возместить его полностью или частично. С согласияруководителя организации работник может передать в счет погашения долга зананесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерииотражается записью:
дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы»,01 «Основные средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты повозмещению материального ущерба».
Если сумма ущерба удерживаетсяиз заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражаетсязапись:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В случае отказа во взысканиисумма ущерба с работника организации ввиду необоснованного иска в бухгалтерииотражается запись:
дебет счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит субсчета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму списанныхнедостач.
Для расчетов с работающимперсоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчетыза товары, проданные в кредит».
Бухгалтерия организации выдаетработникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. Послеприобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживаюточередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженноститорговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговыхорганизаций). В бухгалтерии формируется следующая запись:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» – насумму очередного платежа.
По мере перечисленияудержанных денежных сумм в торговые организации в бухгалтерии отражаетсязапись:
дебет субсчета76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредит счета 51 «Расчетныйсчет» – перечисление суммы очередного платежа.
 
3.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Дляобобщения информации о расчетах сперсоналом по оплате труда, как состоящим так и не состоящим в списочномсоставе организации, а также для расчетов по выплате доходов по акциям и другимценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда».
Все начисления работникаморганизации отражаются по кредиту синтетического счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», а в бухгалтерии при этом формируются следующиезаписи:
дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы рабочимосновного производства за фактически отработанное время по повременной илисдельной форме оплаты труда;
дебет счета 23 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы рабочимвспомогательных производств;
дебет счета 25 «Общепроизводственныерасходы», 25 «Общехозяйственные расходы» (28, 29, 44, 97…) и кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы прочимработникам организации;
дебет субсчета 69/1 «Расчеты посоциальному страхованию» икредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –начисление пособия по временной нетрудоспособности работникам организации;
дебет субсчета 96 «Резервы предстоящихрасходов» и кредит счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление отпускныхрабочим организации за счет сформированного резерва:
дебет субсчета84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и кредит счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» – начисление выплат и поощрений работникаморганизации за счет финансовых результатов.
Из заработной платы в настоящее время удерживаются следующиеобязательные налоги и отчисления:
·          подоходный налог,расчет которого осуществляется по прогрессивной шкале от суммы совокупного годовогодохода, а удержание налога в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
·          обязательные страховыеотчисления в пенсионный фонд в размере 1% от облагаемых видовначислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2«Расчеты по пенсионному обеспечению».
На заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляютсяежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежив Белгосстрах. В бухгалтерии одновременно с начислением заработной платы засчет нанимателя производится начисление перечисленных ниже отчислений ивзносов с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг)бухгалтерскими записями:
·          обязательныеотчисления по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защитынаселения, общая ставка которых в настоящее время составляет 35% отоблагаемых по закону видов начислений, отражаются записью:
дебет счета20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты посоциальному страхованию»;
·          обязательные взносы вБелгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний отражаются записью:
дебет счета20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты поимущественному и личному страхованию».
Счет 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» имеет, как правило, кредитовое сальдо,которое отражает величину задолженности организации перед работниками по оплатетруда.
Аналитический учет расчетов пооплате труда и другим начислениям в пользу работающих в организациях ведется покаждому работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях илилицевых счетах, открываемых на каждого работника организации.
В лицевых счетах указываютсяфамилия, имя, отчество работника, количество детей и другие реквизиты,необходимые и используемые при проведении расчетов по оплате труда. В лицевыхсчетах отражаются все виды начислений, удержаний и вычетов, а также суммы к выплатеработникам. Лицевые счета открываются на финансовый год, по истечении года счетзакрывается, и на новый год открывается новый лицевой счет.
Данныеаналитического учета используются для определения совокупного годового доходапри расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчететрудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности такжебазируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также посуммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.
 

3.9 Выплата заработной платы
Заработная плата выплачиваетсяодин или два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первуюполовину месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начисляетсясумма за фактический объем выпущенной продукции.
Заработную плату работникполучает в кассе организации (предприятия) или сберегательном банке по местужительства по предъявлении документа, подтверждающего личность, илидоверенности, а также по пластиковой банковской карточке.
Выдача заработной платы изкассы организации осуществляется на основании платежной ведомости по заработнойплате, в которой работник расписывается при получении наличных денежныхсредств. Выдача из кассы денег работникам, не являющимся штатными сотрудникамиорганизации, производится по предъявлении документа, удостоверяющего личностьполучателя. Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассовомуордеру, в котором должны быть подписи руководителя организации и главногобухгалтера (бухгалтера). В расходном ордере указывается фамилия, имя, отчествополучателя, документ, удостоверяющий личность и главные реквизиты документа.
Операции по выдаче заработнойплаты из кассы предприятия отражаются в бухгалтерии следующей записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсчета 50 «Касса».
При выдаче заработной платычерез сберегательный банк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдаетсясберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные предприятием в Сбербанкчерез обслуживающее его отделение банка.
Заработная плата выдается изкассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассирпострочно проверяет выданную работникам заработную плату. Не полученная в срокзаработная плата (из-за неявки получателя) считается депонированной, т.е. оставленнойна хранение. В графе «Роспись в получении» против фамилии работника, неполучившего заработную плату, фиксируется запись «Депонировано». Для отражениярасчетов с работниками организации по суммам не выплаченной в срок заработнойплаты предусмотрен субсчет 76/5 «Расчеты по депонированнымсуммам», а в бухгалтерии депонирование отражается записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срокзаработной платы (депонированные суммы) по истечении трех дней должны бытьсданы в банк на расчетный счет. При этом в бухгалтерии составляется запись:
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 50 «Касса».
Работник имеет право наполучение депонированной заработной платы в течение трех лет. Для полученияоставленной на хранение заработной платы работник обращается в бухгалтерию. Приполучении денежных средств и выплате депонированной заработной платы формируютсяследующие записи:
дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 51 «Расчетнымсчет» – при получении наличных денежных средств с расчетного счета в банкедля выдачи депонированной заработной платы;
дебет субсчета 76/5 «Расчеты подепонированным суммам» и кредит счета 50 «Касса» – при выплате депонированной заработнойплаты работнику.
Не востребованная работниками втечение трех лет депонированная заработная плата списывается в составвнереализационных доходов организации бухгалтерской записью:
дебет субсчета76/5 «По депонированным суммам» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационныедоходы» – при списании суммы, не выплаченной работникам заработной платы.
Заработная плата работникуможет полностью или частично заменяться натуральной оплатой взамен денежной.Такая форма допускается с согласия работника. Стоимость выдаваемой продукции(товаров) определяется по сдаточным ценам или нанимателем самостоятельно ипредусматривается в коллективных договорах. При этом для организации переданнаяв счет натуральной оплаты продукция (товары, работы, услуги.) считаетсяреализованной, что отражается следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимостьпродукции (товаров, работ и услуг), выданной в качестве натуроплаты;
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 91/1 «Операционные доходы» – на стоимость прочихценностей, выданных в качестве натуроплаты.
Притакой форме расчетов с работниками для организации выдача натуральной оплатысчитается реализацией, т.е. начисляются и выплачиваются в бюджет все налоги и сборыот выручки, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Данные поОАО «ММЗ». Среднемесячная заработная плата 1 работающего за 12месяцев 2008 года достигла 845885 руб.№ п/п Наименование позиций
Ед.
измер. 2007 отчет 2008 отчёт 1 Среднесписочная численность работающих, всего чел. 829 881 2 В том числе ППП чел. 805 858 3 Удельный вес среднесписочной численности ППП в среднесписочной численности работников % 97,1 97,4 4 Численность работников аппарата управления чел. 88 96 5 Удельный вес численности аппарата управления в среднесписочной численности работающих % 10,6 10,9 6 Удельный вес основных рабочих в общей численности ППП % 41,5 57,0 7 Производительность труда т.р. 33670 43181 8 Темп роста производительности труда в сопоставимых условиях % 143,6 128,2 9 Доля прироста продукции за счет повышения производительности труда % 43,6 28,2 10
Среднемесячная заработная плата работающих за:
– за последний месяц соотв. Периода
– год
т.р./ долл.
т.р.
778,9
362
609,1
925,1
420,5
845,9 11
Среднемесячная заработная плата ППП за:
– последний месяц соотв. периода
– год
т.р./ долл.
т.р.
787,9
366
615,3
931,8
423,5
853,2 12 Фонд з/пл без выплат из прибыли млн. р. 5838,8 8571,4 13 Выплаты из прибыли, включаемые в фонд з/платы млн. р 246,5 392 14 Итого фонд заработной платы млн. р. 6085,3 8963,4 15 Объемы реализации продукции работникам предприятия в счет выплаты заработной платы млн. р. 8,2 21,5 В том числе в процентах к оплаченной выручке % 0,02 0,03 16 В случае питания работников предприятия в счет заработной платы в столовых, находящихся на балансе организации, объём реализации столовых млн. р. 428,2 642,0 В том числе в процентах к оплаченной выручке организации % 1,0 1,0 17
Фонд з/пл. ППП
рабочих млн. р.
5944
3956,9
8784,4
5782,1 18 Выплаты из прибыли ПП, включаемые в фонд з/платы млн. р. 241,7 380 19
Удельный вес заработной платы в:
– затратах на производство и реализацию продукции
– объеме производства продукции %
26,5
24,3
25,3
22,1
 

4. Учёт производственных запасов предприятия
 
4.1 Классификация и оценкаматериалов в учете
Под производственнымизапасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметовтруда, предназначенные для переработки или использования в производственномпроцессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственныхнужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасывключаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределаходного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость настоимость производимой продукции (работ, услуг).
Материально-производственныезапасы группируются:
• по роли и назначению впроцессе производства;
• по технологическимсвойствам.
В зависимости от той роли,которую выполняют разнообразные производственные запасы в процессепроизводства они подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные: сырье, материалы, покупные изделия иполуфабрикаты – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемойпродукции.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придаютосновным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски), илипредметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочныематериалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты,принадлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).
Типовой план счетовпредусматривает следующие счета для учета производственных запасов:
– 10 «Материалы»;
– 11 «Животныена выращивании и откорме»;
– 14 «Резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей»;
– 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей»;
– 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей»;
– 18 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным товарам, работам, услугам».
На счете 10 «Материалы»группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется насубсчетах, которые организации открывают по своему усмотрению, чтобы ониудовлетворяли нужды управления производством. Вместе с тем в Типовом планесчетов предусмотрен перечень субсчетов к счету 10 «Материалы».
– 10/1 «Сырье и материалы»;
– 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали»;
– 10/3«Топливо»;
– 10/4 «Тара и тарные материалы»;
– 10/5 «Запасные части»;
– 10/6 «Прочие материалы»;
– 10/7 «Материалы, переданные в переработку насторону»;
– 10/8 «Строительные материалы»;
– 10/9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности»;
– 10/10 «Специальная оснастка и специальная одеждана складе»;
– 10/11 «Специальная оснастка и специальная одеждав эксплуатации».
Внутри каждого субсчета материальныеценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.
 
4.2 Документальное оформление движения материалов
Производственные запасысубъекты хозяйствования получают от поставщиков, подотчетных лиц приприобретении за наличный расчет, от подсобных и вспомогательных производств, отсписанных основных средств и из других источников.
Документы по движениюматериалов делятся на две группы: приходные и расходные.
На каждую отгруженную партию материалов вадрес организации-покупателя поставщик выписывает платежное требование исчет (счет-фактуру), служащие основанием для расчета. К счету обычноприлагаются документы, подтверждающие количество и качество отправленного груза(спецификации, накладные, удостоверения и сертификаты качества). Грузы,транспортируемые автомобильным транспортом, оформляют документами насопровождение – товарно-транспортными накладными.
Материалы на складах принимаетматериально ответственное лицо. Оприходование материалов (принятие на учет)производят, как правило, оформлением приходного ордера, в которомфиксируют фактическое количество и качество материалов. Если при приеме будетобнаружено несоответствие количества или качества принимаемого груза, оформляютспециальный акт, в котором указывают размеры недостачи или порчиматериалов. В составлении акта должен принимать участие представительпоставщика или независимой организации. Этот акт используется затем дляпредъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формысоставляется и на материалы, поступающие без документов поставщика (такназываемые неотфактурованные поставки).
Материалы, поступающие ворганизацию от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом(составленными подотчетными лицами), в которых отражаются: дата и местопокупки; наименование, количество и цена материалов. К акту прилагаютсятоварные чеки. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
При оформлении расхода материаловна производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные картыи требования. Основными реквизитами этих документов является наименование иколичество отпущенных складом материалов.
Лимитно-заборные карты – это накопительные документы, которымиоформляют расход материалов, систематически отпускаемых на производственныецели.
Требования – разовые документы для оформленияоднократного, редко повторяющегося отпуска какого-либо материала.
 
4.3 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Учет материалов, который ведетматериально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складскимучетом.
Одним из основных принциповскладского учета является его ведение в количественном выражении. Для этогоприменяют специальные карточки складского учета материалов, записи в которыхпроизводят только по количеству материалов на основании приходных и расходныхдокументов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов,после каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.
Все первичные документы поприходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, гдеосуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам.Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественногоучета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.
Для учета движения материаловв организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы»,по дебету которого отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие)соответствующих материалов.
Для отражения операцийприобретения материалов у поставщиков предназначен журнал-ордер №6, которыйявляется одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи вжурнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых коплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетныхдокументов поставщиков.
Ведение журнала-ордера №6 даетвозможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.
Для синтетического учетарасчетов с поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов споставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию,газ, воду и др., а также для расчетов с подрядчиками за потребленные илиполученные услуги по перевозке, связи и др. независимо от времени оплаты заних.
В зависимости от принятой ворганизации учетной политики отражение поступления и списания материалов можетосуществляться по одному из двух вариантов:
·          с использованием счета10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующимисчетами;
·          с использованием иприменением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом варианте фактическаясебестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». Вэтом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражаетсякак покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так исумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующихсчетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
– 86 «Целевое финансирование»;
– 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,
в зависимости от того, откудапоступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке идоставке материалов в организацию.
Сущность второго метода заключаетсяв том, что организации для учета поступающих материалов используютвспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимостьматериалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов заизвещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственныхлиц, сопровождающих груз, и т.д.) (рис. 13.8). После этого в дебет счета 10«Материалы» списывается стоимость материалов по ценамприобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документахорганизаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей». Разница между фактическойстоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным)составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебетсчета 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах поприобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.
При передаче материалов впроизводство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактическойстоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.
Накопленные по дебету счета 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклоненийподлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимостиматериалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов накоторых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений(ТЗР), подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактурной) цене каждогоматериала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражаетдолю транспортно-заготовительных расходов от покупной цены материалов.
Средневзвешенный процент(X) определяется поформуле:
/>,
где То – сумма отклонений встоимости на начало месяца; Тп – сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц(обороты по дебету счета 16); Мо – сумма материальных ценностейна начало месяца; Мп – сумма материальных ценностей, поступивших за отчетныймесяц (обороты по дебету счета 10).
Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценностивключаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:
Мф=Мфс+ТЗР.
Материалы отпускаются впроизводство в пределах установленных лимитов в соответствии с нормами расходаматериальных ценностей.
Отпуск товарно-материальныхценностей осуществляется на основании первичных документов.
Если в организации учетдвижения материальных ценностей организован по второму варианту, сиспользованием счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей», то списание материалов со склада отражается поценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью с кредитасчётa10 «Материалы», в дебет одного из затратныхсчетов в зависимости от направления использования:
– 20 «Основноепроизводство» – приотпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основногопроизводства;
– 23 «Вспомогательныепроизводства» – приотпуске материалов во вспомогательное производство;
– 25«Общепроизводственные расходы» – при отпуске материалов на содержание машин, оборудованияпроизводственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
– 26«Общехозяйственные расходы» – при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
– 28 «Брак впроизводстве» – приотпуске материалов на устранение брака;
– 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» – при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.
Одновременно со списанием сосклада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списаниесоответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонениев стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:
– 20 «Основноепроизводство»;
– 23 «Вспомогательныепроизводства»;
– 25«Общепроизводственные расходы»;
– 26 «Общехозяйственныерасходы»;
– 28 «Брак впроизводстве»;
– 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» ит.д.
Сгруппированные данные первичныхдокументов на дату движения материалов заносятся в ведомость №12 «Учет затратцехов основного производства (вспомогательных производств)» и в ведомость №15«Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и платежей», атакже отражаются в журнале-ордере №10 – в части расхода материалов на производственныенужды и журнале-ордере №10/1 – в части расхода на непроизводственные нужды.
На ОАО «ММЗ» производственные запасы– сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и агрегаты, топливо,тару, МБП – учитываются по учетным ценам с отражением транспортно – заготовительныхрасходов и разницы между фактической себестоимостью поступивших материальныхценностей и их себестоимостью по учетным ценам на сч. 16. Базой для определенияучетных цен являются фактически действующие цены.
 
4.5 Учёт расчётов с поставщиками
Расчётные операции организациис поставщиками складываются из расчётов за приобретаемые ценности и оказываемыеуслуги. Как правило, они ведутся безналичным порядком, т.е. посредством записейсоответствующих сумм на банковских счетах, и осуществляются в обслуживающембанке через расчетный счет. Безналичные расчеты могут осуществляться как засчет имеющихся средств на расчетном счете, так и за счет средств кредитов банкав форме банковского перевода.
Банковский перевод – этопоследовательность операций, которые в соответствии с расчетными документамиосуществляют банки. Банк – отправитель платежа осуществляет перевод денежныхсредств в банк получателя платежа в пользу лица, указанного в расчетных документах(бенефициара).
В зависимости от порядкапоступления ценностей и расчета за них применяют различные формы расчетов. Подформой расчетов понимают совокупность способов осуществления платежей,порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетови учреждениями банков.
Основными формамибезналичных расчетов, осуществляемых организациями-плательщиками с поставщикамии подрядчиками, являются:
• акцептная;
• аккредитивная;
• расчетными чеками и чеками излимитированных чековых книжек.
 
4.5.1 Акцептная форма расчетов
При акцептной форме расчетов поставкаматериальных ценностей (или оказание услуг) поставщиком предшествуетоплате, т.е. оплата осуществляется по факту поставки материалов илиоказания услуг. После получения ценностей плательщик обязан перечислитьденежные средства на расчетный счет поставщика. Такая форма расчетов являетсянаиболее льготной для покупателей, так как поставщик предоставляет покупателюсвоего рода беспроцентный кредит в товарной форме.
Поставщик, отгружаяматериальные ценности, выписывает сопроводительные документы: накладные,товарно-транспортные накладные, счета-фактуры либо счета. В зависимости оттого, кто выступает инициатором платежа, расчет может быть кредитовым илидебетовым.
Если инициатором платежавыступает плательщик, банковские расчеты осуществляются кредитовымипереводами и оформляются платежным требованиями-поручениями или платежнымпоручением.
а) Расчет платежнымитребованиями-поручениями
Платежноетребование-поручение – письменноетребование поставщика или подрядчика (бенефициара) к получателю ценностей илиуслуг (плательщику) оплатить стоимость материальных ценностей или оказанныхуслуг, отраженных в сопроводительных документах, минуя обслуживающий банк.
Первый экземпляр платежноготребования-поручения подписывается директором и главным бухгалтером поставщика(подрядчика) и заверяется печатью.
Платежное требование-поручениепредставляется непосредственно плательщику, минуя банки, обслуживающиеих для акцепта. Акцептом называется согласие на оплату платежноготребования-поручения, полученного от поставщика ценностей (бенефициара).
При отказе от акцепта необходимодокументально мотивировать отказ и уведомить поставщика в определенныедоговором порядке и сроки. В случае необоснованного отказа на плательщика можетбыть наложен штраф (за просрочку платежа) в пользу поставщика.
Акцептованное платежноетребование-поручение, т.е. подписанное плательщиком и заверенное оттискомпечати на первом экземпляре, представляется в банк плательщика для осуществлениярасчета.
Основной недостаток такой формызаключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику.
б) Расчет платежнымипоручениями
Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счетао перечислении денежных сумм со своего счета на счет получателя.
Платежное поручение выписывается наспециальном бланке и предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки.Первый экземпляр подписывается должностными лицами организации и заверяетсяоттиском печати. При расчетах платежными поручениями документы совершаютдвижение лишь в один конец, что существенно сокращает документооборот.
в) Расчет платежнымитребованиями
Если инициатором платежавыступает получатель платежа (бенефициар), банковские расчеты осуществляются дебетовымипереводами и оформляются платежным требованием.
Платежное требование – письменное требование получателяденежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате денежной суммы заотгруженные материальные ценности или оказанные услуги (работы) через банк.
При такой форме расчетовпокупатель (плательщик) осуществляет контроль над поставщиком, так какплатежное требование исполняется банком на основании полученного от плательщикаакцепта.
Акцепт (согласие на оплату) оформляется заявлениемна акцепт, которое представляется в банк-отправитель (банк покупателя) вдвух экземплярах. Первый экземпляр заявления на акцепт заверяется подписямидолжностных лиц и оттиском печати. Акцепт может быть предварительным илипоследующим.
Предварительный акцептплательщики передают в банк до поступления платежного требования.
Последующий акцепт плательщикипередают в банк после поступления в банк платежного требования для оплаты. Притакой форме акцепта покупатель следит за поступающими в его адрес платежнымитребованиями и в случае поставки недоброкачественной, нестандартной продукции,несогласованной цены и т.д. может вовремя отказаться от оплаты. При отказе отакцепта необходимо документально мотивировать отказ и уведомить поставщика вопределенные договором порядке и сроки. В случае необоснованного отказа наплательщика может быть наложен штраф в пользу поставщика.
Банк не рассматривает споровмежду поставщиками и покупателями по существу мотивов отказа от акцепта. Онирассматриваются в установленном порядке арбитражем.
Основной недостаток акцептной формызаключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику.
 
4.5.2 Аккредитивная форма расчёта
Аккредитивная форма расчётовявляется наиболее жёсткой и применяется, как правило, к неаккуратнымплательщикам или клиентам, не заслуживающим доверия. Эта форма расчётовпредусматривает предварительную оплату материальных ценностей (работ илиуслуг). Передача ценностей поставщиком производится после поступления платежаили получения гарантии этого платежа в виде зарезервированных средств наспециальном счете в банке.
Такая форма расчетов являетсянаиболее выгодной для поставщиков и подрядчиков, так как обеспечивает имскорейшее получение денежных средств, а также дисциплинирует плательщиков,задерживающих платежи при акцептной форме оплаты. При расчетах с иногороднимипоставщиками организация также может использовать аккредитивную форму расчетов.
а) Расчет платежнымипоручениями
Если при аккредитивной формерасчетов инициатором платежа выступает плательщик, банковские расчетыосуществляются кредитовыми переводами и оформляются платежным поручениями.
Расчет платежными поручениями приаккредитивной форме расчетов предусматривает перечисление поставщику денежныхсредств за материальные ценности, работы, услуги в виде предоплаты в размере 100%.Платежное поручение – письменное распоряжение покупателя о перечисленииденежных средств со своего счета на счет поставщика ценностей или подрядчика.Оно представляется в банк в трех экземплярах, первый из которых заверяется подписямидолжностных лиц и оттиском печати.
б) Расчет аккредитивами
Если при аккредитивной формерасчет осуществляется аккредитивами, то имеет место дебетовый перевод. Оформляетсяон заявлением на аккредитив.
Аккредитив открывается банком-эмитентом(банком плательщика) на основании договора, в котором предусмотрена такая формарасчета. Как правило, в договоре определяются условия аккредитива, а также видаккредитива – отзывной, безотзывный, переводный и т.д.
Для расчетов с поставщиками повыставленным аккредитивам используется счет 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Этот субсчетоткрывается по поручению организации за счет ее средств или кредитов банкапутем депонирования указанной суммы на специальном счете.
Депонирование средств гарантируетпоставщику ценностей своевременный платеж за отгруженные товарно-материальныеценности и оказанные услуги. Средства с аккредитива перечисляются на расчетныйсчет поставщика на основе документов, подтверждающих отгрузку ценностей.
 
4.5.3 Расчет расчетными чеками
Для ускорения и удобства расчетовпокупателя ТМЦ с поставщиком могут быть использованы так называемыелимитированные чековые книжки. Денежные средства перечисляются на указанныечековые книжки либо с расчетного счета предприятия, либо за счет кредитовбанка. Чековые книжки называются лимитированными, так как спомощью чеков из указанной книжки можно рассчитаться в пределах сумм,перечисленных на данную книжку, т.е. своего рода установлен лимит.
При расчётах расчётными чекамилимитированные чековые книжки приобретают за счёт собственных средств иликредита банка. При приобретении чековой книжки необходимая сумма средств в размерелимита бронируются для оплаты чеков.
Чек очень удобен для расчетовв тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получиттовар, а постав-шик боится отдать товар до получения гарантий платежа. Иметьчековую книжку удобно при поездках в командировку, когда изначально не известенпродавец.
При расчетах чеками следуетпомнить, что чек должен быть плачен в полной сумме, на которую выписан, безкомиссии.
Организация, принимающаячек, обязана убедиться в том, что:
– сумма денежных средств,указанная в чеке, не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотнойстороне и в чековой карточке;
– номер счета чекодателя,проставленный в чеке, соответствует указанному в чековой карточке;
– подпись чекодателя, проставленная вчеке в момент его заполнения, идентична подписи, проставленной в чековойкарточке.

5. Учёт основных средств и нематериальныхактивов
 
5.1 Учёт основных средств
Основные средства – частьимущества, приобретенного или созданного строительным предприятием,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнениистроительно-монтажных работ или оказании услуг, а также дляадминистративно-управленческих целей. Они создают материально-техническуюоснову и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия(организации).
Источниками формированияосновных средств являются: капитальные вложения (инвестиции); денежные иматериальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализациистроительно-монтажных работ, а также от других видов хозяйственнойдеятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов;другие источники, не запрещенные законодательством.
К ним относят: здания,сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие исиловые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительныеи регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику, оргтехнику;инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда,внешнего благоустройства и другие.
Для целей бухгалтерского учетак основным средствам относятся материальные, то есть имеющиематериально-вещественную форму, активы организации, используемые в производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организациейв течение нормативного срока службы или срока полезного использованияпродолжительностью свыше двенадцати месяцев.
Независимо от стоимости всостав основных средств включают: библиотечные фонды; сельскохозяйственныемашины и орудия; строительный механизированный инструмент; взрослый рабочий ипродуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальныевложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель.
В литературе встречаются дватермина: «основные средства» и «основные фонды».
Они выражают одну и ту же экономическуюкатегорию, но с разных сторон.
Термин «основные фонды» принятоупотреблять, когда основные фонды характеризуются с учетом источников ихобразования. Термин «основные средства» применяется при характеристикенатурально-вещественного их состава.
Основные средства оказываютнепосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы ирезультаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сохраняяпервоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемуюс их участием продукцию, выполняемые услуги частями в сумме начисленнойамортизации.
Не относятся к основнымсредствам:
1) сырье, материалы и другиетовары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции(работ, услуг), вырабатываемую с их использованием, а также незавершенноепроизводство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства,ценные бумаги и другие финансовые вложения;
2) быстроизнашивающиесяпредметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
3) малоценные предметы – предметытруда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь(в том числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах илидля осуществления технологических процессов), средства защиты работающих отвредных воздействий производственной среды, многократно используемые вхозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественнуюформу, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины,определяемой Министерством финансов в установленном порядке;
4) отдельные предметы,независимо от их стоимости и срока службы;
5) орудия лова (тралы, неводы,сети, мережи, иные орудия);
6) специальная одежда,специальная обувь и постельные принадлежности;
7) форменная одежда и обувь,предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения,просвещения, социального обеспечения и других организациях;
8) выставочные стенды,приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратамна осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
9) молодняк животных иживотные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки,используемые для служебных целей, подопытные животные;
10) многолетние насаждения;выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
11) специальные инструменты,специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенныедля серийного и массового производства определенных изделий или дляизготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократноиспользуемые в производстве приспособления к основным средствам и другие,обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), невключенные в действующую классификацию;
12) многооборотная возвратнаятара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;
13) кусторезы, сплавной трос,сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания влесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики,котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты, невключенные в действующую классификацию;
14) отдельные строительныеконструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижногосостава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации,числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);
15) оборудование и машины,числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;
16) машины и оборудование,требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные вэксплуатацию;
17) неоконченныестроительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитальногостроительства.
Основными задачами бухгалтерского учетаосновных средств являются: правильное документальное оформление и своевременноеотражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизацииосновных средств; точное определение результатов при ликвидации основныхсредств; контроль за затратами на ремонт основных средств, их сохранностью иэффективностью использования.
На ОАО «ММЗ» учет основных средств осуществляетсяв соответствии с инструкцией о порядке бух. уч. Основных средств и Положению побух учету основных средств. Лимит к отнесению имущества к основным средствамустановлен в размере 30 базовых величин. Сроки полезного использования основныхсредств определяется по каждой инвентарной единице в соответствии с временнымреспубликанским классификатором амортизируемых основных средств и нормативнымисроками их службы.
 
5.1.1 Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основныесредства, как и все объекты учета, находят выражение в денежной оценке.
Согласно Международнымстандартам финансовой отчетности (МСФО), оценка – это процессопределения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаватьсяи вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.
Среди всех активов организациизначительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованнаяоценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения ихобщего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильногоначисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективностииспользования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимовыделить их первоначальную стоимость (фактическую стоимость приобретения) ипоследующую оценку.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат настроительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы подоставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительствофундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретениеосновных средств, стоимость пусконаладочных работ), т.е. это фактическиезатраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
По существующему положениюосновные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе)отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценкиосновные средства подлежат последующей оценке, которая может выступитьследствием осуществления последующих затрат и переоценки.
Изменение первоначальнойстоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,допускается в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции),переоценки или частичной ликвидации.
В условиях рыночной экономикинеобходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводятпереоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чегодостигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие вразное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии суказаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.
Восстановительная стоимостьпредставляет собойстоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (подействующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, напримерстанки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чемтакие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете привысоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такойразнобой затрудняет эффективное образование источников финансированиявоспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итогеискажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.
Восстановительная стоимость – этостоимость основных средств после переоценки.
Остаточная стоимость – фактическая, реальная стоимость основныхсредств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средстваизнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточнаястоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость завычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. Амортизациюосновных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от ихпервоначальной стоимости.

5.1.2 Учет поступленияосновных средств
Процесс расширенноговоспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств.Он характеризуется периодическим вводом в действие зданий, сооружений,оборудования и других объектов основных средств.
Основные средства поступают напредприятие в результате (рис. 1.):
·          внесенияучредителями в счетих вкладов в уставный фонд предприятия;
·          сооружения илиизготовления;
·          приобретение заплату у другихсубъектов хозяйствования и физических лиц;
·          получения подоговору дарения отдругих субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;
·          поступление вкачестве целевого финансирования.
 
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
/>/>Первоначальная стоимость (дебет счёта 08)
/>/>/>/>
Взносы
учредителей
 
Приобретение за плату
 
Целевое
поступление
Денежная оценка
экспертной
комиссии
Сумма расходов
на приобретение
Рыночная
стоимость
Сооружение,
строительство Безвозмездное
поступление
 
Оприходование
излишков
Стоимость
изготовления
Рыночная
стоимость
Денежная оценка
экспертной
комиссии
 
Рис. 1. Поступление основных средств.

5.1.3 Документальное оформлениепоступления основных средств
Поступление основных средств оформляют Актомо приёме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1), который составляетсяспециальной комиссией на каждый принимаемый объект.
В акте (составляемом в 2экземплярах) указывают первоначальную стоимость объекта и его основныетехнические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь втом случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременнопод ответственность одного и того же лица. К акту прилагают техническую документацию(например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническуюхарактеристику объекта.
Приемку законченных работ подостройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальныхвложений, оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3).
Внутреннее перемещение основныхсредств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также ихпередача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной навнутреннее перемещение основных средств.
Арендованные основные средства(полученные в лизинг), которые на основании договоров учитываются на балансеарендодателя (лизингодателя), в бухгалтерии арендатора (лизингополучателя) винвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства», и для их аналитического учетаиспользуются выписки из инвентарной книги арендодателя.
На основании перечисленных первичныхдокументов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточкуучета основных средств (ф. №ОС-6). В ней отражаются наименование объектовосновных средств, все основные реквизиты, характеризующие его, нормаамортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбраннойметодики расчёта амортизации, а также присвоенный объекту инвентарный номер. Вдальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые сданным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации,выбытие.
 
5.1.4 Учет износа и расчет амортизацииосновных средств
Любые объекты, входящие всостав основных средств, кроме земли, подвержены износу.
Износ представляет собой потерю потребительскихсвойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии.В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный ифизический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.
Физический износ первоговида происходит поддействием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износвторого вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (дажеесли объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е.основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходятв негодность. Фактически изношенные основные средства можно частичновосстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однакоприходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономическинецелесообразными.
Моральный износ проявляетсяиначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит врезультате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническимхарактеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходитв том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене,выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности,расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы.Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.
Периодически возникаетнеобходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть,новыми, более современными моделями. При этом физический износ не являетсяглавным фактором. В современной экономике необходимость замены определяетсяморальным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые длявоспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми,могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работыи услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичноепогашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новымположением участия объектов в хозяйственной деятельности.
Механизм (процесс)постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт инакопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активовназывается амортизацией. Процесс накопления амортизационныхсредств отражается на счетах бухгалтерского учета.
В плане счетов для учетаамортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02«Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный)счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом изакрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования:
– 02/1 «Амортизациясобственных основных средств»;
– 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых(полученных по договору лизинга) основных средств» – если по договору аренды (лизинга) ониучитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).
Кредитовое сальдо по счету 02«Амортизация основных средств» отражает величину амортизацииосновных средств, которые числятся на счете 01 «Основныесредства».
Организации при принятииобъекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяютнормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления врамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация пообъектам основных средств начисляется ежемесячно.
Норма амортизации – доля (в процентах)стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленнойпериодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению засчет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срокаслужбы (срока полезного использования).
В настоящее время начислениеамортизации на предприятиях производится одним из следующих способов (рис. 2):
• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации:
а) суммы чисел лет,
б) уменьшаемого остатка;
• производительныйспособ начисленияамортизации.
 
СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
/>/>/>
Линейный
способ
Нелинейный
способ Производительный способ
/>/>Суммы чисел лет Уменьшаемого остатка
Рис. 2. Методы начисления амортизации
 
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организациейамортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезногоиспользования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений замесяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемойстоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.
Амес.=АС*На/100*12
где: АС – амортизируемаястоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентахот амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срокаполезного использования (расчет приведен ниже); 12 – количество месяцев в году.
Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основныхсредств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся вбухгалтерском учете. Изменение амортизируемой стоимости объектов основныхсредств производится в случаях:
– завершениямодернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции,достройки – оформленных актами приема-сдачи выполненных работ;
– проведения переоценкиосновных средств.
Годовая норма амортизации (На)рассчитывается по формуле
На=1/СПИ*100%
где СПИ – срок полезногоиспользования объекта основных средств в годах.
Срок полезногоиспользования – период, втечение которого использование объекта основных средств должно приносить доходпредприятию.
Для отдельных объектовосновных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом,устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) внатуральных показателях, которое в соответствии с технической документациейможет быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срокполезного использования таких объектов основных средств – период, в течениекоторого будет выпушено указанное количество продукции в натуральныхпоказателях.
При отсутствии информации в техническойдокументации или нормативной литературе предприятия самостоятельноустанавливают срок полезного использования объекта, исходя из ожидаемогофизического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведенияремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использованияустанавливаются в Приложении 1 к Положению о порядке начисления амортизации поосновным средствам и нематериальным активам.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)начислении организацией амортизации в течение срока полезного использованияобъекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются:передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника,транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется наследующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трехлет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офиснуюмебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при нелинейномспособе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемогоостатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчетпроизводится от амортизируемой стоимости объекта.
Годовая сумма амортизации(Агод) при использовании метода суммы чисел лет рассчитываетсяисходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизациипо формуле:

Агод=АС*На/100
где АС – амортизируемаястоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентахот амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается ежегодно по формуле:
На=ЧОЛ/СЧЛ*100%
где ЧОЛ – число лет,остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ – сумма чисел лет срока службыобъекта.
Сумма чисел лет (СЧЛ) можетбыть рассчитана двумя путями:
1. Срок полезногоиспользования (СПИ) объекта 4 года. Расчёт суммы чисел лет (СЧЛ):
СЧЛ= 1+2 + 3 + 4= 10.
1.        Срок полезногоиспользования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):
СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4 (4+1)/2=10
При методе уменьшаемогоостатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя изопределяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разностиамортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации)и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияобъекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисленияза год определяютсяследующим образом:

А1-й год=АС*На/100;
А2-й год=(АС-А1-й год)*На/100;
А3-й год=(АС-А1-й год-А2-йгод)*На/100;
А4-й год=(АС-А1-й год-А2-йгод-А3-й год)*На/100,
где AC – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годоваянорма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта,рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускоренияпо формуле:
На=1/СПИ*100%*k,
где СПИ – срок полезногоиспользования объекта основных средств; k– коэффициентускорения.
В последний год эксплуатацииосновных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированнойстоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).
Сумма ежемесячныхамортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя изгодовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
Амес. 1-й год = A1-й год / 12,
Амес.2-й год = А2-й год / 12,
Амес.3-й год = АЗ-й год /12,
Амес.4-й год = А4-й год / 12 ит.д.,
где 12 – количество месяцев вгоду.
 
Производительный способ начисления амортизации объекта основныхсредств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимостиобъекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.
Под ресурсом объекта понимаетсяколичество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое всоответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжениивсего срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчислениярассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующейформуле:
/>ОПРi,
где АОi – сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде; АС – амортизируемаястоимость объекта основных средств; ∑ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срокаэксплуатации; i= 1,…, – годы срока полезногоиспользования объекта; ОПРi – объемвыпуска продукции в отчетном периоде.
 
5.2 Учёт нематериальныхактивов
 
5.2.1 Понятие, объектыучета и оценка
Под нематериальными активамипонимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, неимеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематериальнымактивам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарныезнаки, полезные модели, права по использованию научной и производственнойинформации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданныена предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секреты производства) и др.
Ноу-хау – это идеи, новые технологии или иныерешения, т.е. информация технического, организационного, служебного иликоммерческого характера, которая вносится учредителями предприятия в счетвклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которыеподтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческойтайны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем.
Патенты на изобретение – исключительное право на техническоерешение, закрепляемое за собственником.
Лицензия – право заниматься определенным видомдеятельности (торговлей, аудитом и др.).
Товарный знак – обозначения, позволяющие различатьсоответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц.
Право на промышленныеобразцы – право наиспользование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний видизделий производственно-технического назначения и товаров народногопотребления.
Авторские права – исключительные права на издание,публичное использование или иное использование произведений науки, литературыили искусства.
Право пользования природнымиресурсами, т.е.земельными участками и недрами, относится к исключительному праву владельца насоответствующее их хозяйственное или иное использование (например, на добычуполезных ископаемых).
В состав нематериальныхактивов включаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы, результаты которых используются для производственныхлибо управленческих нужд.
В бухгалтерском учетенематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат наприобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случаенематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимостьмаксимально была приближена к действующей рыночной.

5.2.2 Учет поступления нематериальныхактивов
Нематериальные активы подлежатучету в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаютсяк учету по первоначальной стоимости. Если при оплате приобретаемыхнематериальных активов условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочкаплатежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной суммекредиторской задолженности.
Для отражения информации оналичии и движении нематериальных активов предназначен активный счет 04«Нематериальные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости.К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчетапо видам (группам) нематериальных активов, закрепленных в учетной политике:
– 04/1«Организационные расходы, связанные с регистрацией нематериальных активов»;
– 04/2 «Правана пользование имуществом»;
– 04/3 «Правана осуществление лицензируемых видов деятельности»;
– 04/4 «Правана объекты интеллектуальной собственности»;
– 04/5«Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.»;
– 04/6«Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Для учета выбытия объектовнематериальных активов (продажа, списание, безвозмездное выбытие и др.)открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:
– 04/9 «Выбытиенематериальных активов».
Фактические расходы поприобретению слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договороморганизациям-поставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой организации),организациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознагражденийпосредническим организациям, через которые приобретен объект нематериальныхактивов; таможенных пошлин, регистрационных сборов и других аналогичныхплатежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальныхактивов.
При приобретениинематериальных активов могут также возникать дополнительные расходы, связанныес приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированныхцелях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлеченного к данной работеперсонала, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение,а также налоги на заработную плату, страховые сборы, проценты за пользованиекредитом, полученным на приобретение нематериальных активов, прочиематериальные и иные расходы.
Дополнительные расходыувеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимостьнематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по суммефактических расходов на их создание, изготовление (расходование материальныхресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.).
Оценка объектов нематериальныхактивов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производитсяв белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсуНационального банка Республики Беларусь, действовавшему на момент совершениясделки.
Расходы по приобретению исозданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости)относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленноговедения учета затрат по поступлению нематериальных активов.
– 08/6 «Приобретение и создание нематериальныхактивов»;
– 08/9 «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ».
После завершения формированияпервоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов ониприходуются на предприятии бухгалтерской записью:
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредита счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» – в сумме фактических затрат.
Первоначальная стоимостьобъектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит,если иное не установлено законодательством.
Каждый объект нематериальныхактивов, принятый к учёту, отражается как отдельный инвентарный объект (рис. 3.).
УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
/>/>/>/>
Взносы
учредителей
  Создание на
предприятии
 
Приобретение
за плату
 
Безвозмездное
поступление
Оценка
(учредителей)
комиссии
Стоимость
создания
(изготовления)
Стоимость
приобретения
Оценка
комиссии
по рыночной
стоимости
Рис. 3. Поступление нематериальных активов
 
Нематериальные активыпоступают на предприятие различными способами:
·          в качестве вкладовучредителей в уставный фонд предприятия;
·          путем приобретенияза плату;
·          путем создания напредприятии;
·          путем безвозмездногопоступления (дарения) от сторонних юридических и физических лиц.
Поступление нематериальныхактивов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фондорганизации, оформляется в установленном порядке актом приемки-передачи. Оприходованиенематериальных активов производится в денежной оценке на дату подписания учредительныхдокументов. В соответствии с законодательством Республики Беларусь имущественныеправа, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд, должны бытьподвергнуты экспертизе специализированными организациями, имеющими лицензию натакой вид оценочной деятельности. Отражаются они в учете по стоимости,определенной экспертами.
При оприходованиинематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставныйфонд организации, в бухгалтерии составляются записи:
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,субсчет 75/1 «Расчеты по взносам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставныйфонд» – на величину уставного фонда, указанную в учредительных документах;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредит счета75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по взносам вуставный фонд» – получен объект нематериальных активов от учредителей (насогласованную стоимость);
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» – введен в эксплуатацию объект нематериальных активов,полученный от учредителя.
Для объектов нематериальныхактивов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц,первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных затратпо приобретению объектов.
Первоначальной стоимостьюобъектов нематериальных активов, полученных в обмен на другое имущество,признается стоимость обмениваемых объектов нематериальных активов, по которойони были отражены в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.
Поступление нематериальныхактивов от сторонних организаций и лиц за плату, а также в порядке бартера(обмена) отражается в бухгалтерии следующими записями:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредит счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступление объектанематериальных активов от поставщика или по бартеру;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» – введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.
Принятие к учету(оприходование) нематериальных активов, приобретенных за плату, производится наосновании накладной или иного товаросопроводительного документа.
Первоначальной стоимостьюобъектов нематериальных активов, полученных от других организаций и физическихлиц по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения,признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Данные о цене,действующей на дату поступления и оприходования объектов нематериальныхактивов, должны быть подтверждены документально. Такими документами могут бытьакты приемки-передачи, акты оценки экспертов и др.
Поступление нематериальныхактивов от сторонних организаций и лиц безвозмездно отражается следующимибухгалтерскими записями:
дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредитсчета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездныепоступления» – на сумму рыночной стоимости поступивших нематериальныхактивов;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» – оприходование объектов нематериальных активов;
дебет счета 20 «Основное производство» (26…)и кредит счета05 «Амортизация нематериальных активов» – начисление амортизации пообъектам нематериальных активов, поступившим безвозмездно;
дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы», субсчет 92/1 «Внереализационные доходы» – списаниев состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно полученныхнематериальных активов по мере начисления амортизации по ним.
 
5.2.3 Учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активовв организации имеет место при продаже, списании по причине морального износаили недостач, внесении в качестве вклада в уставный фонд другой организации ибезвозмездной передаче (рис. 4).
/>/>/>ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
/>/>
Продажа (91)
 
Передача в
качестве вклада в уставный фонд (58/1)
 
Списание
недостач
(92, 94)
По цене
реализации
По оценке
комиссии При инвентаризациях
Списание (91)
 
Безвозмездная
передача (92) В случаях морального износа
По оценке
комиссии
Рис. 4. Виды выбытия нематериальныхактивов

Нематериальные активы, которыене используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуглибо для управленческих нужд, подлежат списанию с баланса субъекта хозяйствования.
Для обобщения информации опроцессе реализации и списания нематериальных активов,принадлежащих организации, предусмотрен счет 91 «Операционные доходы ирасходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов,расходов, налогов и финансовых результатов:
– 91/1 «Операционные доходы» – пассивный;
– 91/2 «Операционные расходы» – активный;
– 91/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
– 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционныхдоходов» – активный;
– 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» –активно-пассивный.
К счету 04«Нематериальные активы» вводится специальный субсчет 04/9«Выбытие нематериальных активов», предусмотренный Инструкцией по применениюТипового плана счетов, на котором отражается формирование остаточной стоимостинематериальных активов, выводимых из эксплуатации.
Выбытие нематериальных активовв бухгалтерском учете отражается следующими записями:
дебет субсчета 04/9 «Выбытиенематериальных активов» икредит счета 04 «Нематериальные активы» – списаниепервоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов наспециальный субсчет;
дебет счета 05 «Амортизациянематериальных активов» икредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» –списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшениепервоначальной стоимости нематериальных активов.
При реализации и списанииобъектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующиезаписи:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета04/9 «Выбытие нематериальных активов» – списание остаточнойстоимости выбывающего объекта нематериальных активов при реализации и списаниивследствие морального износа.
Списание результатов научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых былипризнаны нематериальными активами и использовались для производственных либоуправленческих целей субъекта хозяйствования, при прекращении их использованияотражается в бухгалтерии записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы» – списание сумм расходов, не отнесенных на расходы по основнымвидам деятельности;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9«Сальдо операционных доходов и расходов» – отражение убытков вчасти расходов научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности.
При безвозмездной передачеобъектов нематериальных активов в учете используется счет 92 «Внереализационныедоходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
– 92/1 «Внереализационные доходы»;
– 92/2 «Внереализационные расходы»;
– 92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 92/4 «Прочие налоги и сборы извнереализационных доходов»;
– 92/9 «Сальдо внереализационных доходов ирасходов».
Отражение операций насубсчетах 92счета аналогично отражению операций насубсчетах счета 91.
При безвозмездной передачеостаточная стоимость нематериальных активов списывается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит субсчета04/9 «Выбытие нематериальных активов».
Начисление НДС производится вслучаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и отражаетсябухгалтерской записью:
дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги,уплачиваемые из выручки от реализации.
 
5.2.4 Учет амортизации
Нематериальные активы втечение срока полезного использования (расчетного срока действия) переносятсвою стоимость на вновь созданную продукцию (работы или услуги) посредствомначисления амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам начисляетсяежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации, устанавливаемым самойорганизацией исходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных активови срока полезного их использования или предполагаемого ресурса. Субъектыхозяйствования самостоятельно определяют амортизационную политику с применениемразличных способов и методов начисления амортизации, определяют срокииспользования объектов нематериальных активов и отражают их в учетной политике.
Сроки полезногоиспользования нематериальных активов определяются исходя из:
·          срока действиялицензии или патента;
·          ожидаемого срокаиспользования, в течение которого организация может получать выгоды.
При невозможности определениянормативных сроков службы по некоторым объектам нематериальных активов, которыене подвержены моральному износу, нормы амортизации по ним устанавливаются насрок:
·          20 лет – по товарным знакам (знакам обслуживания),в сочетании с наименованием организации, фирменным наименованиям и другимобозначениям, подтвержденным свидетельствами о регистрации (амортизация по нимначисляется только линейным методом – п. 21 и 41 Положения);
·          10 лет – по другим объектам (но не более срокадеятельности организации);
·          определяется экспертнымпутем.
По окончании срока полезногоиспользования начисление амортизации по ним прекращается.
Для начисления амортизации понематериальным активам применяется в соответствии с Положением один изследующих методов:
·          линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы, на-
численные организацией наоснове срока полезного использования нематериальных активов;
·          нелинейный методзаключается внеравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срокаполезного использования объекта нематериальных активов;
·          производительныйметод, когда списаниестоимости нематериальных активов производится пропорционально объему продукции(работ, услуг).
Для учёта амортизациинематериальных активов предназначен пассивный счёт 05 «Амортизациянематериальных активов». По его кредиту отражается начислениеамортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальныхактивов.
Начисление амортизации понематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности,производится ежемесячно с включением сумм амортизации в затраты производства(издержки) в зависимости от направления использования объектов. В бухгалтерииначисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 05«Амортизация нематериальных активов» с одновременным включениемэтих сумм в дебет счетов по учету затрат:
– 20 «Основное производство»;
– 23 «Вспомогательное производство»;
– 26 «Общехозяйственные расходы»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 44 «Расходына реализацию» и др.
Начисление амортизации понематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности,производится за счет собственных источников, что в бухгалтерии отражается записью:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счета05 «Амортизация нематериальных активов».
Начисление амортизацииначинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектанематериальных активов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числамесяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация нематериальныхактивов начисляется независимо от результатов деятельности организации иотражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому онаотносится. Если объект нематериальных активов, предназначенный дляиспользования в предпринимательской деятельности, в отчетном периоде неэксплуатировался, то сумма начисленной по нему амортизации относится навнереализационные расходы.


6. Учёт затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции
 
6.1 Задачи учета затрат напроизводство продукции
 
Основными задачами учетазатрат на производство являются:
·          определениефактической себестоимости выпускаемой продукции;
·          обоснование и точноеисчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимостиединицы выпускаемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;
·          осуществление контролянад рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов впроцессе производства продукции; выявление неиспользованных резервовпроизводства;
·          контроль над потерямиот брака и простоев;
·          выявление фактическихзатрат по структурным подразделениям (как основа для внутреннего хозрасчета);
·          осуществление контролянад выполнением заданий по себестоимости продукции, для выявления резервовдальнейшего снижения затрат на производство.
В связи с различным порядкомналогообложения по видам деятельности обеспечен раздельный учет операций,связанных с производством продукции и торговой деятельностью. Учет затрат напроизводство и калькулирование фактической себестоимости продукции ведетсянормативным методом. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цеховпринимающих участие в ее изготовлении, суммируются с учетом остатковнезавершенного производства. Калькулирование себестоимости продукциипроизводится в соответствии с отраслевыми рекомендациями по учету затрат и исчислениясебестоимости.

6.2 Учет и распределение расходов науправление
Общепроизводственные иобщехозяйственные расходы являются накладными расходами и образуются в связи сорганизацией и обслуживанием производства и управлением им. Эти расходы чащевсего представляют почти постоянную величину и могут изменяться при измененииделовой активности организации. К накладным расходам относятся:
·          расходы по управлению организацией(административно-хозяйственные расходы);
·          расходыобщепроизводственного характера;
·          непроизводственные(незапланированные) расходы.
Общепроизводственные иобщехозяйственные расходы значительно различаются.
Общепроизводственные расходы связаны непосредственно собслуживанием именно производственных подразделений и могут быть соотнесены спродукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями.
Расходы общепроизводственногохарактера отражаются по дебету активного счета 25 «Общепроизводственныерасходы» и включают в себя:
·          затраты, связанные сремонтом и содержанием основных средств, зданий и сооружений производственногоназначения:
·          начисление амортизациипо данным основным средствам;
·          содержание транспортаобщепроизводственного назначения;
·          расходы на отопление,освещение и содержание производственных помещений;
·          зарплату работников,занятых обслуживанием производства;
·          услуги стороннихорганизаций;
·          другие аналогичные поназначению расходы.
Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» используют в основном производственные организации с цеховойструктурой управления. Организации с бесцеховой структурой управленияобщепроизводственные расходы могут учитывать на счете 26 «Общехозяйственныерасходы».
Общая сумма расходовобщепроизводственного назначения, отраженная по дебету активного счета 25«Общепроизводственные расходы», в конце отчетного периодараспределяется между видами выпускаемой продукции, работ, услуг и списываетсябухгалтерской записью:
дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 25 «Общепроизводственныерасходы».
Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с производствомкакой-либо группы продукции, они включают в себя расходы, связанныенепосредственно с управлением организацией и всеми производственными процессами,аккумулируются по дебету активного счета 26 «Общехозяйственныерасходы» и включают в себя:
·          заработную платуработников управления (администрации);
·          отчисления посоциальному страхованию работников управления, налоги и взносы от фондазаработной платы;
·          затраты на служебныекомандировки;
·          почтовые, телеграфные,телефонные и канцелярские расходы;
·          расходы по оплатеинформационных, консультационных и аудиторских услуг;
·          услуги связи;
·          амортизацию поадминистративным зданиям и управленческому оборудованию;
·          затраты по повышениюквалификации персонала;
·          затраты поэксплуатации транспорта, обслуживающего управленческий аппарат;
·          арендную плату заимущество общехозяйственного назначения;
·          расходы на содержаниеохраны и прочие управленческие расходы.
Расходы на управление,накапливающиеся в течение месяца по дебету активного счета 26 «Общехозяйственныерасходы», в конце отчетного периода списываются и включаются в себестоимостьвыпускаемой продукции (работ, услуг). При этом формируется бухгалтерская запись:
дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 26 «Общехозяйственныерасходы».
Общая сумма административныхрасходов распределяется по видам продукции, работ и услуг согласно методике,оговоренной в учетной политике организации:
·          либо пропорциональнозаработной плате основных производственных рабочих;
·          либо пропорциональностоимости сырья и материалов, использованных в основном производстве;
·          либо пропорциональнопроизводственной себестоимости изготовленной продукции.
Согласно учетной политикеорганизации, общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно насчет реализации бухгалтерской записью:
дебет субсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчета 26 «Общехозяйственные расходы» – списаниеобщехозяйственных расходов в себестоимость реализации продукции (работ, услуг).
 
6.3 Учет производственных потерь или брака
При производстве продукции,выполнении работ, оказании услуг возможны случаи производственного брака, какнепосредственно произведенного в организации, так и возникшего из-запоступивших от поставщиков бракованных материалов.
Браком в производстве считается продукция,полуфабрикаты, узлы, детали, имеющие дефекты, не соответствующие по качествуустановленным стандартам и техническим условиям (договорам), не подлежащиеиспользованию по прямому назначению или используемые лишь после дополнительныхзатрат на устранение выявленных дефектов.
Различают брак внутренний ивнешний, исправимый и неисправимый (окончательный). Независимо от приведеннойклассификации брака для его отражения в бухгалтерском учете необходимоправильно и в полном объеме оформить документы.
Для оформления брака можетбыть проведено административное расследование. Как правило, такоерасследование проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.Комиссия может быть постоянно действующей либо создаваться единовременно поприказу (распоряжению) руководителя организации. В состав комиссии могутвключаться работник или ответственное лицо производственного участка, покоторому выявлен брак, работник технической службы (в зависимости от спецификипроизводства – технолог, инженер, конструктор и т.п.). службы техническогоконтроля (ОТК) и учетные работники (нормировщики, экономисты цехов,бухгалтеры). Оговариваются сроки, в течение которых должно быть проведено административноерасследование, и материалы расследования представлены руководству на рассмотрение.К числу материалов расследования относятся служебные, докладные и пояснительныезаписки, рекламации и др.
Выявленный в производстве бракдокументально оформляется актом о браке.
Акт о браке является одним из основных документов,которыми оформляются операции по бракованной продукции (работам, услугам). Этотдокумент должен содержать следующие обязательные реквизиты:
·          наименование, номердокумента, дату и место составления;
·          должности лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления, их фамилии, инициалы и личные подписи;
·          наименованиезабракованного изделия, детали, узла, полуфабриката;
·          номенклатурный,технический или учетный номер забракованного изделия;
·          номер операциисогласно операционно-технологическим картам или конкретное содержание работ,при которых выявлен брак;
·          виды и причины брака(кодификацию, если имеется подобный кодификатор);
·          калькуляцию (расценку)брака по статьям затрат, которая определяется исходя из затрат по всем статьямрасходов, установленным для калькулирования производственной себестоимостипродукции.
Решение о наличии илиотсутствии виновных в возникновении брака лиц, а также о порядке списаниярасходов по устранению брака принимает руководитель на основании представленныхкомиссией документов.
Возмещение потерь от бракаможет осуществляться виновником брака. Таким виновником могут быть (рис. 5):
·          поставщик сырья,материалов, комплектующих или подрядчик, выполняющий работы, услуги по договоруподряда (партнер по бизнесу). Взаимоотношения между партнерами регулируются договором,оформленным в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РеспубликиБеларусь для договора поставки, купли-продажи и т.п. В этом случае возмещениепотерь будет производиться в соответствии с условиями договора;
·          работник,допустивший брак. В этомслучае отношения регулируются Трудовым кодексом Республики Беларусь. Работникнесет материальную ответственность за причиненный работодателю прямой действительныйущерб. Материальная ответственность работника может быть полной и ограниченной.
 
ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОТЕРЬ ВИНОВНИКОМ БРАКА
/>/>/>/>
Поставщиком материалов
/>(согласно условиям договора)
Физическим лицом
/>(работником) /> /> /> /> /> /> /> /> />
через арбитраж   />/>/>/>
добровольно  
Удержание из заработной платы  
по решению
суда  
Взнос в кассу или удержание из заработной платы  
добровольно  

/>Рис. 5.Возмещение потерь виновником брака
 
Если работник несет ограниченнуюматериальную ответственность, то взыскание с виновного работника суммыпричиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производитсяпо распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы. Распоряжениеможет быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака и обращено кисполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
Полная материальнаяответственность наступает,когда:
·          ущерб причинен всостоянии алкогольного или наркотического опьянения;
·          ущерб причиненумышленной порчей изделий при их изготовлении.
Возмещение ущерба производитсянезависимо от привлечения работника к дисциплинарной ответственности.
Если работник не согласен сразмером вычетов, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке,предусмотренном законодательством. Суд может уменьшить размер, подлежащийвозмещению.
Работник, виновный в причиненииущерба нанимателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Посоглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкойплатежа. В этом случае работник представляет нанимателю письменноеобязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Вслучае увольнения работника, который дал письменное обязательство одобровольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеуказанный ущерб,непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Бракованная продукция частоподвергается воздействию с целью устранения брака. Это приводит кдополнительным затратам. Для аккумулирования и обобщения информации, связаннойс учетом расходов по устранению брака и списанием этих расходов, предназначенсинтетический калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».
В дебет этогосчета списывается цеховая себестоимость забракованной продукции. По дебетусчета 28 «Брак в производстве» собираются также расходыпо исправлению брака, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственныхзапасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., а также себестоимостьокончательного брака. В бухгалтерии при этом формируются следующие записи:
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства» – списаниефактической себестоимости бракованных изделий (продукции, работ), выявленных восновном или вспомогательном производстве;
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 70 «Расчетыпо оплате труда», субсчетов 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 68/1«Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг», 76/2«Расчеты по имущественному и личному страхованию» – включение в затратыпо устранению брака расходов по оплате труда и сопутствующих расходов;
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 10 «Материалы»– включение в расходы по устранению брака стоимости используемых сырья,материалов;
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – включениев расходы по устранению брака амортизации внеоборотных активов;
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» – включение в расходы по устранению брака услугсторонних организаций (без НДС);
дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами» – включение в расходы по устранению брака расходовподотчетных лиц.
Собранные на счете 28 «Бракв производстве» расходы распределяются по источникам списания в зависимостиот причин возникновения брака и порядка возмещения потерь следующим образом:
·          приходуются материалы(возвратные отходы – металлолом, дрова, ветошь) по цене возможногоиспользования (оставшиеся в процессе устранения брака);
·          приходуетсязабракованная продукция по цене возможного использования;
·          отражаются суммы,подлежащие удержанию с конкретных виновников брака;
·          отражаются суммы,подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов иполуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак;
·          списываются суммыневозмещенных потерь от брака, которые определяются как разница междудебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак впроизводстве» в себестоимость продукции (работ, услуг).
Оприходование материалов ипродукции на складах (после устранения брака) по цене возможного использованияотражается бухгалтерской записью:
дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 28 «Бракв производстве».
Планом счетов бухгалтерскогоучета для отражения операций, связанных с возмещением потерь от брака,относимых на виновного работника, предусмотрен счет 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчетыпо возмещению материального ущерба». Расчеты с физическими лицами по возмещениюсумм потерь от брака отражаются бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 73/2 «Расчеты повозмещению материального ущерба» и кредит счета 28 «Брак в производстве» – списаниесумм расходов по устранению брака, подлежащих взысканию;
дебет счета 50 «Касса» или 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты повозмещению материального ущерба» – погашение виновниками сумм расходов поустранению брака путем внесения денежных средств в кассу организации или путемудержания из заработной платы.
Для отражения расчетов попретензиям с поставщиками по качеству поступающего сырья и материалов Типовымпланом счетов предусмотрен счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76/3 «Расчеты попретензиям». Суммы потерь от брака, которые выставляются в претензиюпоставщикам за поставку некачественного сырья, отражаются бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 76/3 «Расчеты попретензиям» и кредитсчета 28 «Брак в производстве» – списание сумм расходовпо устранению брака, выставленных в претензию поставщику недоброкачественногосырья;
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 76/3«Расчеты по претензиям» – погашение поставщиком сумм претензий.
Организации часто терпят убытки(потери от брака), которые не возмещаются, а иногда и не могут бытьвозмещены ввиду отсутствия виновных лиц или в том случае, если суд отказал вовзыскании с них. Такие потери от брака, которые не погашаются виновниками,определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28«Брак в производстве», списываются на себестоимость продукции(работ, услуг) бухгалтерской записью:
дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательноепроизводство» и кредит счета 28 «Брак впроизводстве» – списание невозмещенных потерь от брака.
Исходя из Основных положений, потериот брака являются одной из калькуляционных статей в составе себестоимостипродукции (работ, услуг). Причем потери от брака включаются в себестоимость техвидов продукции, по которым обнаружен брак.
Аналитический учет на счете 28 «Бракв производстве» ведется по видам продукции, статьям расходов, причинам ивиновникам брака.
 
6.4 Учет незавершенного производства
При исчислении себестоимостипродукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенногопроизводства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости не завершенногопроизводства на начало месяца прибавляются затраты отчетного месяца ивычитается стоимость незавершенной производства на конец месяца.
Под незавершенным производством понимаетсяпродукции (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии,предусмотренные технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные,не прошедшие испытания и технической приемки.
Для выявления незавершенногопроизводства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учетдвижения деталей и узлов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенногопроизводства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативногоучета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затратыпо материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которыеизделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством изделияв соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на доликосвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственнаясебестоимость остатков незавершенного производства. Ее отражают по дебетусчета 20 «Основное производство» как сальдо наконец отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство). Одновременнов бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьямзатрат.
Применяются разные способыоценки незавершенного производства, установленные отраслевыми инструкциями.
В соответствии с учетнойполитикой организации незавершенное производство в массовом и серийномпроизводстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья,материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукциинезавершенное производство отражается в балансе по фактически произведеннымзатратам.

6.5 Синтетический и аналитический учетзатрат на производство продукции
 
Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебетуактивного счета 20 в строгом соответствии с калькуляционнымистатьями затрат. Синтетический учет предназначен для обобщенияпроизводственных расходов и их группировки по статьям калькуляции.
Данные аналитического учета – этобаза сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования,управления и руководства хозяйственной деятельностью организации. По счетам 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» аналитическийучет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности вразрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).


7. Учёт готовой продукции и её реализация
 
7.1 Учет готовой продукции
 
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностьюзаконченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденнымтехническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженныесертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция,подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составенезавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.
Цех, выполняющий сборкупродукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачуготовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведется в натуральномвыражении – аналогично учету материальных ценностей с помощью карточек сортовогоучета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.
Бухгалтерия систематически ведет контрольнад соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий. Для этогопоказатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов овыработке рабочих. Для учета продукции, изготовленной для продажи, в том числеи продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначенактивный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активногосчета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции,изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающихпроизводствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственнойсебестоимости.
Оприходование готовойпродукции на складе отражается бухгалтерскими записями:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основноепроизводство» – поступление на склад продукции, изготовленной в основномпроизводстве по фактической производственной себестоимости;
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпускпродукции, работ, услуг» – поступление на склад продукции, изготовленной восновном производстве по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическаясебестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на складпроизводится по мере изготовления;
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства» (21, 29) – поступление на склад продукции,изготовленной в других производствах по фактической производственнойсебестоимости.
Отпуск готовой продукции сосклада производится на основании документов, которые служат средством контроляпри отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит отусловий оплаты – предварительной либо последующей.
В случае если оплатапредшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру,в которой отражаются следующие реквизиты:
• стороны – участникипредполагаемой сделки;
• наименование отпускаемойпродукции;
• единицы измерения;
• цена за единицу продукциибез НДС;
• сумма НДС;
• общая сумма сделки с НДС.
В конце документа отражается записьследующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях)». Документподписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей,перечень которых утверждается руководителем организации. На основаниисчета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средствна расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается накладнаяна отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная насопровождение груза.
Списание готовой продукции сосклада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готоваяпродукция». Причем продукция, отгруженная покупателям, в бухгалтерском балансеотражается по полной фактической себестоимости, которая наряду спроизводственной себестоимостью включает затраты, связанные с реализацией. Вбухгалтерии отгрузка продукции покупателям отражается записями:
дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готоваяпродукция» – списание фактической производственной себестоимости приотгрузке продукции покупателю;
дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходына реализацию» – списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю.
Данные по ОАО «ММЗ»
Готовая и отгруженная продукцияучитывается по фактической себестоимости, в аналитическом учете по учетнымценам. При реализации продукции по ценам, отличающимся от учетныхосуществляется переоценка готовой продукции по мере ее отгрузки с отнесениемразницы в ценах на увеличение объемов товарной продукции текущего месяца.
Реализация продукции ОАО «Мозырскиймашиностроительный завод». Производится через объекты собственнойтоваропроводящей сети, за каждый из которых закреплён свой регион.
Основные виды экспортной продукции:
·          Погрузчик фронтальныйс/х ПФС – 0,75 на тракторе «Беларус-82.П» – 126 шт. – 2943,7 тыс. долл.США;
·          Погрузчик фронтальный«Беларус» 1221 П11 -26 шт. – 1178,7 тыс. долл. США;
·          Трактор трелёвочный«Беларус» ТТР – 401М – 20 шт. – 678,0 тыс. долл. США;
·          Трактор трелёвочный«Беларус» ТТР – 411 – 2 шт. – 119,3 тыс. долл. США
·          Машина погрузочно – транспортная«Беларус» МПТ 461,1 – 10 шт. – 476,4 тыс. долл. США;
·          Трактор лесной«Беларус» Л82,2 – 3 шт. – 73,1 тыс. долл. США;
·          Подъёмник монтажныйспециальный ОПТ – 9195 – 3 шт. – 140,5 тыс. долл. США;
·          Погрузчик фронтальный«Беларус» 920,3 П12 – 1 шт. – 26,0 тыс. долл. США;
·          Полуприцеп лесовозныйПЛ -9 – 2 шт. – 46,1 тыс. долл. США;
·          Оборудованиепогрузчика фронтального с/х ПФС – 0,75 – 00 -270 шт. – 1012,6 тыс. долл.США;
·          Средство погрузочноеуниверсальное ПТС – 1 – 1 шт. – 6,0 тыс. долл. США;
·          Косилка ротационнаядорожная КРД – 1,5 – 10 шт. – 105,8 тыс. долл. США;
·          Манипуляторыгидравлические – 16 шт. – 276,8 тыс. долл. США;
·          Машина рубильнаянавесная МРН-1 – 6 шт. – 28,5 тыс. долл. США;
·          Прочая продукция (в т.ч. Запчасти заказы) – 329,2 тыс. долл. США.
Реализация продукции ОАО «Мозырскиймашиностроительный завод» производится через объекты товаропроводящей сети, закаждым из которых закреплён свой регион.
Выручка от реализации продукции (работ,услуг) отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику)расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы отпродажи от внеоборотных активов.
 
7.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При взаимных расчетахорганизации с покупателем или заказчиком имеют место следующие наиболее частовстречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками. Подформой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров) выполненияработ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот междупоставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).
Акцептная форма расчетов спокупателями и заказчиками
При акцептной форме расчетоввначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата занее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования,выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемыепокупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичныерасчеты могут осуществляться дебетовыми или кредитовыми переводами.
Аккредитивная форма расчета с покупателями и заказчиками
Суть аккредитивной формырасчета заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции – выполнениюработ, оказанию услуг. При такой форме оплата может производиться платежнымипоручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.
Когда основанием для безналичныхрасчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк впорядке предоплаты за продукцию, т.е. инициатором расчетов выступает плательщик(покупатель), переводы называются кредитовыми.
Когда основаниемдля безналичных расчетов является заявление на аккредитив, т.е.плательщик (покупатель) резервирует средства на отдельном счете в банке, аинициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), после передачипродукции покупателю переводы называются дебетовыми.
 
7.3 Учет расходов на реализацию
Для обобщения информации орасходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ иуслуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию», которыйимеет субсчета:
– 44/1 «Коммерческие расходы»;
– 44/2 «Издержки обращения».
Субсчет 44/1 «Коммерческиерасходы» используется в промышленных и иных производственных организациях.По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализацииизготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отраженыследующие расходы:
– по организации сбыта(маркетинговые услуги);
~          тара и другая упаковкаизделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);
~          затраты на доставкупродукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено вдоговоре;
~          погрузочно-разгрузочныеработы, выполненные силами продавца;
~          комиссионные сборы,уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;
~          реклама (в печати, потелевидению, рекламные буклеты и др.);
~          представительскиерасходы;
~          накладные и другиеаналогичные расходы.
Расходыпо упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателямисверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам нареализацию.
Расходына реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяютсямежду отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом,предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методическихрекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции,объема выполненных работ или других соответствующих показателей.
Субсчет 44/2 «Издержкиобращения» используется в организациях, осуществляющихснабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию.В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержкиобращения» отражаются затраты и группируются по статьям типовойноменклатуры:
·          транспортные расходы;
·          расходы на оплатутруда;
·          отчисления насоциальные нужды;
·          амортизациявнеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
·          расходы на аренду исодержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
·          расходы на санитарнуюи специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;
·          расходы на топливо,электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.
Издержкиобращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видамиотгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.
Частичномураспределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемнымтранспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции,работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемыхценностей.
В бухгалтерии списание расходовна реализацию продукции сражается записями:
дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходына реализацию» – списание расходов на реализацию при отгрузке продукциипокупателю, до момента перехода права собственности покупателю;
дебет субсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчета 44 «Расходы на реализацию» – списание расходов нареализацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и услуг;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счета44 «Расходы на реализацию» – списание расходов на реализацию приреализации основных средств, нематериальных активов, материалов и прочихактивов организации.
 
7.4 Реализация продукции с использованиемсчета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»
Готовая продукция отражается вбалансе (при реализации) по фактической производственной себестоимости.Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только поокончании отчетного месяца, когда достоверно известны все понесенные за месяцрасходы. Движение готовой продукции (оприходование, отгрузка) происходит втечение месяца. В связи с этим для текущего учета необходима условная оценкапродукции по так называемой учетной цене. В качестве учетной цены можетвыступать плановая себестоимость, свободная отпускная цена, фактическая себестоимостьили свободная розничная цена.
Если в качестве учетной ценыорганизации используют плановую себестоимость, а также свободныеотпускные или розничные цены, то фактическая себестоимость готовой продукцииформируется на основании учетной цены с учетом отклонений. Отклоненияучитываются по однородным группам готовой продукции.
Сумма отклоненийрассчитывается на основании процента отклонений фактической себестоимостипродукции от учетной цены. Процент отклонений (X) определяется поформуле:
/>100%,
где О – сумма отклонений наостаток готовой продукции на складе на начало месяца; Оi – суммаотклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца; П – остатокготовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетным ценам(остаток на начало месяца (Сн) по счету 43); Пi – поступление готовой продукции из производства на склад поучетным ценам (обороты за отчетный месяц (Обд) по счету 43).
Положительные илиотрицательные отклонения показывают соответственно перерасход или экономию,допущенную организацией в процессе изготовления продукции. Отклонения учитываютсяна тех же счетах, что и готовая продукция: перерасход отражается дополнительнойпроводкой, а экономия – красным сторно.
Готовая продукция, какправило, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция».Учет на этом счете ведется по фактической производственнойсебестоимости.
Поступление готовой продукции на склад отражаетсябухгалтерской записью:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основноепроизводство» – на сумму фактической производственной себестоимости готовойпродукции.
Для учета выпущенной изпроизводства продукции (сданных работах, оказанных услугах) и определенияотклонений ее фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам организациимогут использовать синтетический счет 40 «Выпуск продукции,работ, услуг».
По дебету этогосчета отражается фактическая производственная себестоимость выпущеннойиз производства продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная(плановая) себестоимость произведенной продукции.
Бухгалтерские записи пореализации готовой продукции при использовании счета 40 «Выпускпродукции, работ, услуг» будут выглядеть следующим образом:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпускпродукции, работ, услуг» – оприходование готовой продукции по нормативной(плановой) себестоимости;
дебет счета 40 «Выпуск продукции, работ,услуг» и кредит счета20 «Основное производство» – списание фактической себестоимостивыпущенной из производства продукции.
Сопоставлением дебетового икредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ,услуг» на последнее число месяца определяют отклонение фактическойпроизводственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной, котороеопределяет перерасход или экономию.
Экономию, т.е. превышение нормативной (плановой)себестоимости над фактической, сторнируют следующей записью:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпускпродукции, работ, услуг» – сторнировочная запись на суммуэкономии, если продукция была оприходована на складе организации;
дебет субсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – сторнировочнаязапись на сумму экономии, если продукция была передана на реализацию.
Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимостинад нормативной, списывают в состав фактической себестоимости реализованнойпродукции бухгалтерской записью:
дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 40 «Выпускпродукции работ, услуг» – увеличение нормативной себестоимости дофактической, если продукция была оприходована на складе организации;
дебет субсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – увеличениенормативной себестоимости до фактической, если продукция была передана нареализацию.
Счет 40 «Выпускпродукции, работ, услуг» ежемесячно закрывается и сальдо наотчетную дату не имеет.


8. Учёт расчётных и кредитных операций
 
8.1 Учёт кредитов и займов
 
8.1.1 Понятие кредитов изаймов
Организация в разные периодысвоей деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств.При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также припополнении оборотных средств она вынуждена пользоваться заемными средствами, т.е.брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.
Кредит – система экономических отношений,возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от однойорганизации другой на условиях последующего возврата средств и, как правило, суплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит икоммерческий кредит (заем).
Банковский кредит – выданные банком денежные средства наопределенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатойпроцентов. Банки имеют специальные разрешения (лицензии) на проведениебанковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам хозяйствования,имеющим самостоятельный баланс.
Как правило, системакредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строгоопределенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатойпроцентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротстваорганизаций (обычно залогом материальных ценностей и другими способами). Приотсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховыхкомпаний, т.е. осуществить страховку кредита.
Отличительные особенностикредитного договора от договора займа следующие:
·          по своей юридическойприроде договор кредита вступает в силу не с момента передачи заемщику денежныхсредств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующеесоглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимодавца к выдаче емукредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдачекредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, чтопредоставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет;
·          в роли заимодавца покредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация,имеющая соответствующую лицензию на совершение данного вида банковскихопераций;
·          предметом кредитногодоговора могут быть только деньги, но не иное имущество.
Основные различия между кредитнымдоговором и договором займа можно представить в виде таблицы:Признак Заём Кредит 1. Предмет Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности) Только денежные средства 2. Кому принадлежит право собственности на предмет договора Заемщику Кредитополучателю 3. Характер возмездности В большинстве случаев возмездный Всегда возмездный 4. Момент вступления в силу В момент передачи вещи В момент заключения договора 5. Наличие обязательств у сторон Обязательства возникают только у заёмщика Обязательства возникают у обеих сторон 6. Содержание обязанности должника Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов. Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами.

В большинстве случаев банковские кредитывыдаются под проценты, размер которых определяется подоговоренности сторон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, покоторой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредитыкоммерческим банкам, а также с учетом спроса и предложения на денежные ресурсыи в зависимости от срока пользования кредитом.
Порядок выдачи и погашениякредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитнымдоговором. По кредитному договору банк или иная кредитно-финансовая организация(кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу(кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучательобязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Вдоговорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки егопогашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплатыпроцентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспеченияобязательств и др. Величина процентной ставки может быть изменена в связи снарушениями условий кредитного договора.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другойв виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договоракроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец)передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцутакую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных имвещей того же рода и качества.
Предмет займа передается заемщику в собственность исоответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Сторонамидоговора могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации играждане в их бытовой и предпринимательской областях деятельности.
Соглашение является реальнымне с момента подписания договор займа, а с момента фактической передачи денегили других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик не можетпринудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание его предоставления,несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической силы не имеет.Размер и порядок выплаты процентов определяются договором, если только безвозмездныйхарактер займа не установлен законом или договором.
Сумма займа считаетсявозвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки),либо в момент зачисления средств на банковский счет. С этого времени считаютсяпрекращенными обязательства заемщика, и прекращается начисление процентов.
В отличие от банковкоммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств,временно находящихся у заимодавца.
Выдача кредитов организациямпроизводится в национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов срезидентами Республики Беларусь. Кредиты в иностранной валюте могут выдаватьсятолько для расчетов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемыеценности.
Порядок предоставления займоврегулируется ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Займыорганизации могут получать от физических, юридических лиц как резидентов, так инерезидентов Республики Беларусь.
Привлечение от нерезидентовРеспублики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютнойоперацией, связанной с движением капитала, которая осуществляется путемрегистрации кредита, займа в Национальном банке Республики Беларусь и выдачиюридическому лицу свидетельства о регистрации кредита (займа).
Для получения свидетельства организацияпредставляет в Национальный банк заявление и копию кредитного договора либо договоразайма.
Разрешение Национального банкане требуется при привлечении от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранныхкредитов и займов.
Национальный банк вправе устанавливатьпредельный размер процентных ставок по кредитам, займам, привлекаемым на срокболее 180 дней. Если процентная ставка, согласно договору, превышает ставку,установленную Национальным банком, это является основанием для отказа в выдачесвидетельства о регистрации кредита, займа.
8.1.2 Учет банковских кредитов
В зависимости от целевогоназначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочныекредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущейдеятельности организации, на цели, связанные с созданием и движениемвнеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.
Долгосрочный кредит используется на целипроизводственного и социального развития организации (для строительства илиприобретения основных средств, расширения и совершенствования производства идр.) и выдается на срок более 12 месяцев.
При получении кредита дозаключения кредитного договора для проверки правоспособности и оценкиплатежеспособности в банк необходимо представить:
• бухгалтерскую отчетность заотчетный период, определенный банком;
• копии договоров,подтверждающих кредитуемые сделки;
• другие документы поусмотрению банка.
Положительное решение,принятое на основании представленных документов, является основанием длязаключения банком кредитного договора.
Исполнение обязательств по кредитномудоговору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.
Залогодателем может бытькредитополучатель или другое юридическое или физическое лицо.
Для учета операций пополучению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчетыпо долгосрочным кредитам банка».
На субсчете 66/1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состояниирасчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.
На субсчете 67/1 «Расчетыпо долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состояниирасчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.
Аналитический учет ведетсядифференцированно по каждому полученному кредиту.
Полученные кредиты должны бытьиспользованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:
• осуществление капитальныхвложений в основные средства;
• приобретение имущественныхправ;
• приобретениетоварно-материальных ценностей;
• приобретение ценных бумаг;
• оплата работ (услуг);
• другие цели, не запрещенныезаконодательством.
Выдача кредита организациямпроизводится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором.Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые материальныеценности может производиться минуя текущий счет кредитополучателя путем оплатысо ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщикова (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности,выполненные работы или потребленные услуги и отражается следующимибухгалтерскими записями:
дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчетыпо долгосрочным кредитам банка» – при выставлении аккредитива на получениематериальных ценностей за счет кредитов банка;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредитсубсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» – при перечисленииденежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которымиполучен кредит.
Зачисление полученных средствкредита на расчетные счета отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныесчета» или 55 «Специальныесчета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты пократкосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитамбанка».
Кредиты не могут использоватьсяна уплату процентов за пользование кредитом, неустойки, вознаграждения,связанного с предоставлением кредита, за исключением коммерческоговознаграждения при получении кредита наличными с использованием банковскойпластиковой карты.
Кредиты предоставляются наусловиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитамии займами определяются кредитным договором.
Начисление процентовотражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты подолгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов взависимости от направления использования кредита:
10 «Материалы», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальныхценностей», 41 «Товары» – по кредитам и займам, полученным на приобретениетоварно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету;
20 «Основное производство» (26, 44) – по кредитам и займам, полученным наприобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету;
91/2 «Операционные расходы» – по кредитам и займам, полученным наприобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам;
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложенияво внеоборотные активы» – покредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также намодернизацию и реконструкцию основных средств.
Начисленные суммы процентовучитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочнымкредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитамбанка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансеотражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.
При несвоевременном возвратесумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции,начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит субсчетов66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчетыпо долгосрочным кредитам банка» – на суммы штрафных санкций по просроченнымкредитам.
Погашение кредита, а такжеперечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячноили в ином порядке в соответствии с кредитным договором.
При погашении кредитаденежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись:
дебет субсчета 66/1 «Расчеты пократкосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52«Валютные счета» – перечисление денежных средств в счетпогашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользованиекредитом.
Проценты, начисленные запользование долгосрочными кредитами и займами, полученными наприобретение основных средств после ввода объектов основных средств вэксплуатацию, до конца года обособленно учитываются на счете 08 «Вложенияво внеоборотные активы», а в конце года относятся на увеличение стоимостиосновных средств.
Проценты по кредитам и займам,начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежатотнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года, и в учетеотражаются бухгалтерские записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредит субсчета67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» – на суммы процентов,включаемых в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов при начислениидо конца года или завершения расчетов по кредиту;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» или 01 «Основныесредства» и кредит счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» – при списании процентов в инвентарную стоимость объектоввнеоборотных активов;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» – на суммы процентов,начисленных по просроченным кредитам, полученным на приобретение внеоборотныхактивов.
Перечисление процентов отражается бухгалтерскойзаписью:
дебет субсчета 67/1 «Расчеты подолгосрочным кредитам банка» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках») – на суммы погашениядолгосрочных кредитов и процентов по ним.
Банковские кредиты, непогашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.
Аналитический учет ведетсядифференцированно по каждому полученному кредиту.
По соглашению между банком икредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могутбыть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного,зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством.
 
8.1.3 Учет полученных займов
Дляучета расчетов по полученным займам (товарными денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
По договору займа однасторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньгиили другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуетсявозвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество другихполученных им вещей такого же рода и качества. Качество – это совокупностьсущественных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет от других ипридающих ему определенность.
Таким образом, основноеусловие договора займа – это равное количество и идентичность характерныхотличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.
Операции по поступлению ивозврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.
Денежные средства, полученныепо договору займа, поступают на расчетный или валютный счет и в бухгалтерииотражаются записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52«Валютные счета» и кредитсубсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2«Расчеты по долгосрочным займам».
В последнее время из-занедостатка оборотных средств у многих организаций получила распространениепрактика приобретения материальных ресурсов по договорам товарных займов.
Передача товаров по договорутоварного займа оформляется товарной, товарно-транспортной накладными (ТН-2,ТТН-1). Объектом налогообложения не признается передача товаров по договорузайма, за исключением изменения существенных условий этого договора. Объектналогообложения возникнет в том случае, если заемщик при исполненииобязательств договора возвратит товары другого качества или количества. В этомслучае данная операция будет признаваться товарообменной.
Имущество, полученное подоговору займа, приходуется бухгалтерской записью:
дебет счетов по учету имущества 10 «Материалы»,07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 41 «Товары» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочнымзаймам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Организации могут получатьвексельные займы. Заем в форме векселя аналогично кредиту предоставляется послезаключения между заимодавцем и заемщиком соответствующего договора. К обязательным условиям договора займаотносятся в том числе:
• сумма займа;
• размер вознаграждения запредоставленный заем.
Номинал векселя относится ккатегории качественных характеристик векселя. Таким образом, в заем передаетсявещь (вексель), имеющая в качестве родового признака номинал векселя.
На номинальную стоимостьвекселя, приобретенного по договору вексельного займа, в бухгалтерии заемщикаотражается запись:
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценныебумаги» и кредит субсчета66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчетыпо долгосрочным займам».
Заемщик обязан возвратитьзаимодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа.
Если срок возврата договоромне установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30дней со дня предъявления заимодавцем требования на возврат.
Займы предоставляются наусловиях платности. Размер и порядок уплаты процентов по займам определяютсядоговором займа. Если договором займа размер процентов не установлен, ониначисляются по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусьна день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Операция по начислениюпроцентов по кредитам и займам отражается по единому принципу. Законодательствоне запрещает выдачу и беспроцентных займов. В этом случае в договоре должнабыть специально сделана запись «Проценты по договору займа не начисляются».
Погашение обязательств подоговору займа денежными средствами в бухгалтерии отражается записью:
дебет субсчета 66/2 «Расчеты пократкосрочным займам» или67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».
Для погашения задолженности по товарнымзаймам организация должна приобрести такие же товары, как те, которые онапозаимствовала, и передать их заимодавцу.
Выбытие активов в погашениекредитов (займов) не признается расходами организации.
Стоимость возвращаемых товаров можетотличаться от стоимости полученных товаров по договору займа, так как товарыпроизведены и приобретены разными организациями в разные периоды. Разница междустоимостью полученных и возвращаемых товаров учитывается в составе операционныхрасходов.
Обязательства по кредитам изаймам, полученным в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи сизменением курса Национального банка Республики Беларусь на дату составлениябухгалтерской отчетности (на конец месяца) и на дату погашения задолженности.
Положительная курсоваяразница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи сизменением курса, отражается в учете записью:
дебет счета 97 «Расходы будущихпериодов», субсчет «Курсовыеразницы» и кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочнымзаймам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» – споследующим отнесением этих сумм в состав внереализационных расходов (92/2).
Отрицательная курсоваяразница, возникшая при переоценке обязательств по кредитам и займам в связи сизменением курса, отражается в учете записью:
дебет субсчета 66/2 «Расчеты пократкосрочным займам» или67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредит счета97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» – споследующим отнесением этих сумм в состав внереализационных доходов (92/1).
 
8.2 Учёт расчётных операций
 
8.2.1 Учет расчетов споставщиками и подрядчиками
Для отражения информации орасчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетическийактивно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счетпредназначен для учета расчетов за:
·          товарно-материальныеценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар и т.д. – независимо от времениоплаты за них;
·          принятые работы ипотребленные услуги – независимо от принятого порядка оплаты за них.
По кредиту счета 60 задолженностьотражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым ценностям, принятым работамили потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражаетсяследующая запись:
дебет счета 10 «Материалы» (08, 15,41, 20…) и кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – настоимость поступивших ценностей, работ, услуг без НДС;
дебет счета 18 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – насуммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.
Перечисление денежных средствпоставщикам за приобретенные ценности, принятые работы, потребленные услугиотражается записью:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредитсчета 51 «Расчетный счет» (52, 66, 67) – на суммы,оплаченные поставщикам и подрядчикам.
Авансы, выданные поставщикам иподрядчикам, учитываются по дебету счета 60.
На отдельном субсчетеучитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям, выданным заполученные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги – припоступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.
Порядок расчетов с поставщиками иподрядчиками выбирается организациями самостоятельно и регулируется договорамина поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг. Расчеты могутосуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов.
 

8.2.2 Учет расчетов с покупателями изаказчиками
Для отражения информации орасчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивныйсчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому предусмотренысубсчета:
– 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;
– 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;
– 62/3 «Векселя полученные»;
– 62/4 «Авансы полученные».
На субсчете 62/1 «Расчеты впорядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками поотгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам,расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерииотражается записью:
дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядкеинкассо» и кредит субсчета90/1 «Выручка от реализации» – при передаче расчетных документовпокупателям и заказчикам за реализованную продукцию, работы или услуги;
дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядкеинкассо» и кредит субсчета91/1 «Операционные доходы» – при передаче расчетных документовпокупателям и заказчикам за реализованные основные средства, нематериальныеактивы, материалы и другие ценности.
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/1«Расчеты в порядке инкассо» – при поступлении денежных средств зареализованные ценности.
На субсчете 62/2 «Расчетыплановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками,осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средствв сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии поступлениеплановых платежей отражается записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/2«Расчеты плановыми платежами» – при поступлении денежных средств.
На субсчете 62/3 «Векселяполученные» учитывается дебиторская задолженность покупателей, обеспеченнаяполученными от них векселями. В бухгалтерии передача продукции под вексельотражается записью:
дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1«Выручка от реализации» – при получении векселя от покупателя илизаказчика за реализованную продукцию, товары, работы или услуги;
дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 91/1«Операционные доходы» – при получении векселя от покупателя запереданные основные средства, нематериальные активы, материалы и другиеценности;
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52) и кредит субсчета 62/3«Векселя полученные» – при поступлении денежных средств в счет оплатыза вексель.
Порядок расчетов с покупателями изаказчиками определяется организациями самостоятельно. Расчеты могутосуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости оттого, кто является инициатором платежа.
 
8.2.3 Учет резерва по сомнительным долгам
Организация может создаватьрезервы по сомнительным долгам при наличии источника для их формирования.
Сомнительные долги – это дебиторская задолженность, непогашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течениенормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная юридически полноценнымиобязательствами или гарантиями. Резервы на погашение сомнительных долговсоздаются на основании результатов проведенной в конце отчетного годаинвентаризации дебиторской задолженности организации.
Необходимая сумма резерваопределяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансовогосостояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашениядолга в полной или частичной сумме.
Резервы по сомнительным долгам учитываютсяна пассивном счете 63«Резервы по сомнительным долгам».
Резервирование сумм дляпогашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибылиорганизации и отражается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счета63 «Резервы по сомнительным долгам» – формирование резерва.
Суммы, направляемые наформирование резерва по сомнительным долгам, уменьшают налогооблагаемуюприбыль, остающуюся в распоряжении организации.
Списание невостребованных,безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счетсозданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроковисковой давности, получения отрицательных решений судебных органов овозможности взыскания задолженности или объявления должниковнеплатежеспособными. Списание сомнительных долгов производится после принятиямер и истечения сроков исковой давности и отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» и кредит счетов62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – использованиерезерва при погашении сомнительного долга.
Если сомнительный долг, покоторому был сформирован резерв, в течение следующего года по каким-либо причинамне списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов всуде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибылиотчетного года бухгалтерской записью:
дебет счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» и кредит субсчета91/1 «Операционные доходы» – восстановление резерва.
Неиспользованные в течениегода суммы резерва снова зачисляются в состав прибыли организации. При этом вбухгалтерии отражается бухгалтерская запись:
дебет счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» и кредит субсчета91/1 «Операционные доходы» – присоединение к прибыли, включение всостав доходов суммы неиспользованного резерва.
Отчетность о создании идвижении средств по резервам отражается в приложении к балансу предприятия. Вотчете о движении фондов и других средств по каждому резерву организацииотражаются: остаток на начало года; сумма, начисленная в отчетном году; сумма,перечисленная (использованная) в отчетном году; остаток на конец года.
 
8.2.4 Учет расчетов по налогам и сборам
Налоги – основной источникдоходов государственного бюджета.
Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи,взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующегоуровня на основании соответствующих законов о налогах.
Поступления из бюджетасводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах прирасчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.
Основная часть расчетов сбюджетом – платежи. Перечень их достаточно широк. В организационном плане в зависимостиот источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующиегруппы:
• включаемые в себестоимостьпродукции (работ и услуг);
• уплачиваемые из выручки отреализации продукции (косвенные налоги);
• уплачиваемые из прибыли организации;
• удерживаемые иззаработной платы работников организации;
• удерживаемые из доходов (дивидендов)физических лиц.
По уровню управления налогиподразделяются на местные и республиканские.
• республиканские устанавливаются высшим органомгосударственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь;
• местные устанавливаются высшим органомгосударственной власти, но вводятся в действие решением местных Советовдепутатов и действуют на определенной территории.
Расчеты с бюджетом учитываютсяна синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммыначисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.
При планировании иформировании бюджета на предстоящий год высший законодательный органразрабатывает методику расчета налогов, устанавливает ставки, определяетисточник уплаты, льготы и санкции.
Законом, методическимиуказаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядокпредставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушениекоторых влечет наложение финансовых санкций.
Типовым планом счетовпредусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:
– 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые всебестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;
– 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки отреализации товаров, продукции, работ, услуг»;
– 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли(дохода)»;
– 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
– 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
В организациях ведетсяаналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетахоткрываются аналитические счета:
– 68/11 «Единый налог от заработной платы»;
– 68/12 «Экологический налог»;
– 68/21 «НДС»;
– 68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;
– 68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу вместный бюджет»;
– 68/31 «Налог на недвижимость»;
– 68/32 «Налог на прибыль»;
– 68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;
– 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».
В бухгалтерском учете начисление платежейв бюджет отражается следующими записями:
дебет счетов затрат 20 «Основноепроизводство» (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 «Налоги иотчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» – на суммыединого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю,включаемых в себестоимость продукции;
дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализациитоваров, продукции, работ, услуг» – на суммы НДС при начислении;
дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2«Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг» – насуммы акцизов, начисленные при реализации подакцизной продукции;
дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги исборы из выручки» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализациитоваров, продукции, работ, услуг» – на суммы косвенных налогов от выручкиза реализованную продукцию при начислении;
дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализациитоваров, продукции, работ, услуг» – на суммы начисления НДС от выручки приреализацию (списании) основных средств и прочих активов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3«Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» – на суммы начисления налогана прибыль, недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки«Свислочь» и прочих налогов И сборов из прибыли;
дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налогина доходы физических лиц» – на суммы налога, удержанного из заработнойплаты (подоходного налога);
дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплатедоходов» и кредит субсчета68/4 «Налоги на доходы физических лиц» – на суммы налогов,удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).
Перечисление налогов иплатежей отражается бухгалтерской проводкой:
дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».
 
8.2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникаморганизации из кассы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы. Расчетыналичными денежными средствами между юридическими лицами на территорииРеспублики Беларусь допускаются в исключительных случаях с разрешенияруководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин вмесяц. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые онимогут быть выданы, установлены постановлением Национального банка РеспубликиБеларусь от 26 марта 2003 г. №57 «Об утверждении Правил ведения кассовыхопераций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», сизм. и доп. по состоянию на 27 ноября 2006 г. №192. Полученные деньгиразрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые онивыданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полногоотчета по ранее выданным суммам.
Сумма аванса, выдаваемого подотчет на командировочные расходы, определяется по предварительному расчетустоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и другихрасходов. Организации могут возмещать командировочные расходы по нормам, определеннымположением о командировании работников данной организации, утвержденным еевысшим органом управления.
В установленные срокиподотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованныхсуммах с приложением оправдательных документов (проездной билет, счет,квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о прибытии иубытии). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение трехрабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы авансавозвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаютсяруководителем организации.
Авансы на хозяйственныерасходы выдаются на срок, установленный руководителем организации:
• не более трех рабочих дней –на расходы, производимые в месте нахождения организации;
• не более 10 рабочих дней – нарасходы, производимые вне места расположения организации;
• до 30 рабочих дней – всумме, не превышающей одной базовой величины.
Список работников, имеющихправо получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказомруководителя организации в начале года. В течение трех рабочих дней поистечении срока, на который суммы были выданы, лица, получившие аванс, должныпредставить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги вкассу организации. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны бытьприложены первичные документы, подтверждающие произведенные работником расходы:кассовые чеки с приложенными копиями товарных чеков, квитанции к приходным кассовымордерам, квитанции формы 20-фс и др.
Подотчетные суммы учитываютсяна синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачаналичных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отражаетсябухгалтерской записью:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и кредитсчета 50 «Касса» – при выдаче наличных денежных средствиз кассы организации;
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и кредитсубсчета 55/7 «Банковские карты» – при получении наличныхденежных средств подотчетным лицом с карт-счета.
Израсходованные подотчетнымилицами суммы списываются бухгалтерскими записями:
дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы» (15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основноепроизводство») и кредитсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на суммукомандировочных расходов, утвержденную руководителем организации в зависимостиот характера произведенных расходов.
Товарно-материальные ценности,приобретенные за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы, приходуютсябухгалтерской записью:
дебет счета 10 «Материалы» (08 «Вложенияво внеоборотные активы», 41 «Товары», 50/3 «Денежные документы» идр.) и кредит счета71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Налог на добавленнуюстоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражаетсябухгалтерской записью:
дебет счета 18 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами».
Стоимость работ (услуг),оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет нахозяйственные расходы, отражается записью:
дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы» (20 «Основное производство», 91/2 «Операционные расходы»и др.) и кредит счета71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму оплаченных работ безНДС;
дебет счета 18 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами» – на сумму налога на добавленную стоимость,выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.
Остатки неиспользованных суммвозвращаются подотчетными лицами в кассу организации, что в бухгалтерииотражается записью:
дебет счета 50 «Касса» и, кредит счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами».
Остатки неиспользованныхподотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платыработника, что в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Остатки неиспользованныхподотчетных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленном порядке ине удержанные из заработной платы, списываются бухгалтерской записью:
дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитсчета 71 «Расчетыс подотчетными лицами».
Аналитический учет расчетов с подотчетнымилицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждойсумме, выданной под отчет, в журнале-ордере №7.
Особенности имеет учетденежных сумм, выданных под отчет в валюте, при командировании работников заграницу. При командировках за границу нормируются расходы по проезду,суточные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проездувоздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса,железнодорожным транспортом – купе, водным транспортом – по тарифутуристического класса. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилогопомещения установлены Министерством финансов Республики Беларусь1 виностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Командированномуработнику также возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного видавалюты на другой, за совершение операций с использованием банковскойпластиковой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхованию, пооплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэропортах.
Выданную иностранную валютуотражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте покурсу Национального банка Республики Беларусь на момент выдачи бухгалтерскойзаписью:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» и кредит субсчета50/4 «Валютная касса».
По возвращении из командировкии сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженностьподотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на деньпредставления отчета.
Если по завершении расчетов покомандировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате работнику,то по решению руководителя она может быть выплачена как в иностранной валюте,так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального банка РеспубликиБеларусь на дату авансового отчета. Окончательный расчет с работником долженбыть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового отчета.
 
8.2.6 Учет расчетов с учредителями
Все организации, создаваемыедля того или иного вида хозяйственной деятельности независимо от формысобственности, учреждаются либо физическими, либо юридическими лицами, либо итеми и другими одновременно. По условиям учредительных документов учредители могутиметь определенные обязательства перед вновь созданной фирмой или организацией,а также пользоваться определенными правами. Учредители в соответствии с договороммогут передавать вновь образованной организации основные, оборотные денежныесредства, а также нематериальные активы. Кроме этого учредители в соответствиис теми же документами могут претендовать на часть прибыли, получаемойорганизацией.
Все виды расчетов сучредителями по вкладам в уставный фонд организации и по начислению и выплатедоходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываютсясубсчета:
– 75/1 «Расчетыпо вкладам в уставный фонд»;
– 75/2 «Расчетыпо выплате доходов» и др.
При создании организации на установленнуюсумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражается запись:
дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам вуставный фонд» и кредитсчета 80 «Уставный фонд».
Фактически внесенные учредителями вклады вуставный фонд отражаются по дебетусоответствующихматериальных или денежных счетов 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» (при внесении учредителями основных средств и нематериальныхактивов), 10«Материалы», 51 «Расчетный счет», 52«Валютные счета» и др. и кредиту субсчета 75/1«Расчеты по вкладам в уставный фонд». Оприходование имущества,предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладовв уставный фонд, осуществляется по договорной стоимости или по оценкеэкспертной комиссии. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсуНационального банка Республики Беларусь, действующему на момент взносауказанных ценностей.
На субсчете 75/2«Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты по начислению и выплатеучредителям доходов (дивидендов), если они не являются работникамиорганизации.
Расчеты по начислению ивыплате доходов (дивидендов) работникам организации, входящим в числоего учредителей, отражаются по счету 70«Расчеты с персоналомпо оплате труда».
Начисление доходов (дивидендов)производится за счет нераспределенной прибыли организации. В бухгалтерии приначислении дивидендов отражается запись:
дебетсчета 84 «Нераспределеннаяприбыль» и кредитсубсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».
Из суммы дивидендов,начисленных юридическим лицам, удерживается налог на доходы, физическим лицам –подоходный налог, которые по законодательству удерживаются источником выплатыдохода. Удержание налога из суммы начисленных дивидендов в бухгалтерии отражаетсязаписью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» или 75/2«Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходыфизических лиц».
Суммы доходов (дивидендов), выплаченныеучредителям организации, отражают в бухгалтерии записью:
дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» или 75/2«Расчеты по выплате доходов» и кредитсчета 51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 50 «Касса».
Аналитический учет по счету 75 «Расчетыс учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов сакционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
 
8.2.7 Учет расчетов по имущественному иличному страхованию
Организация в своейдеятельности может осуществлять как имущественное страхование своейсобственности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.
Страхование осуществляется наслучай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и другихчрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями ифирмами, имеющими лицензии на проведение страховой деятельности.
Для обобщения информации поимущественному и личному страхованию используют счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты поимущественному и личному страхованию».
В себестоимость продукции,работ, услуг включаются страховые взносы по видам обязательного страхования,суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочныморганизациям. К обязательным видам страхования относятся:
·          страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
·          гражданскаяответственность владельцев транспортных средств;
·          гражданскаяответственность перевозчика перед пассажирами;
·          жизнь, здоровье илиимущество лиц, определенных законодательством (военнослужащих, работниковвоенизированной пожарной службы, судей и других лиц).
В первоначальную стоимостьосновных средств включаются страховые платежи при перевозке.
Начислениесумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредитусчета 76/2«Расчеты по имущественному и личномустрахованию» и дебетусчетов:
08«Вложения во внеоборотные активы» – при перевозке приобретаемых объектовосновных средств и обязательным видам страхования рабочих, занятыхстроительством и иным изготовлением внеоборотных активов;
20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» –по обязательным видам страхования работников и суммы страховых взносов,перечисленные иностранным перестраховочным организациям;
91/2«Операционные расходы» – по добровольному страхованию имущества,грузов, кредитов.
Перечисление сумм страховых платежей страховымкомпаниям отражается в бухгалтерии записью:
дебетсубсчета 76/2 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» и кредитсчетов денежных средств 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютные счета».
Потери по страховым случаям списываются бухгалтерскойзаписью:
дебетсубсчета 76/2 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» и кредитсчетов материальных ценностей 10«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45«Товары отгруженные».
Сумма страхового возмещения,причитающаяся по договору страхования работника организации, отражаетсябухгалтерской записью:
дебетсубсчета 76/2 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» и кредитсчета 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям».

8.2.8Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Для учета расчетных отношенийс субъектами хозяйствования и физическими лицами используется активно-пассивныйсчет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счетеучитываются расчеты некоммерческого характера с разными организациями (учебноезаведение, научная организация и др.), расчеты с транспортными организациями зауслуги, оплачиваемые чеками, расчеты с физическими или юридическими лицами поисполнительным листам, расчеты по претензиям, по причитающимся дивидендам и пр.
Планом счетов предусмотреноведение учета на счете 76по следующим субсчетам:
·          76/1«Расчеты с организациями и лицами поисполнительным листам» – учитываютсярасчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разныхорганизаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановленийсудебных органов.
Суммы, удержанные иззаработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц,отражаются бухгалтерской записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами поисполнительным листам».
Удержанные из заработной платысуммы и перечисленные по назначению отражаются записью:
дебет субсчета 76/1 «Расчеты сорганизациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 51 «Расчетныйсчет» или 50 «Касса».
·          76/2«Расчеты по имущественному и личномустрахованию» – отражаютсярасчеты по страхованию имущества и персонала, в котором организация выступаетстрахователем, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
·          76/3 «Расчеты по претензиям» – отражаются расчеты по претензиям, предъявленнымпоставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также попредъявленным штрафам, пеням и неустойкам.
Суммы предъявленных претензийк поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям в бухгалтерииотражаются записью по дебету субсчета 76/3 «Расчетыпо претензиям» и кредиту счетов:
– 26 «Общехозяйственные расходы» – за брак, простои по внешним причинам;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – за недостачу поступивших ценностей,несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после акцепта платежныхдокументов;
– 10 «Материалы», 41 «Товары» – за несоответствие цен, арифметическиеошибки, обнаруженные после принятия ценностей к учету;
– 92/1 «Внереализационные доходы» – за нарушение условий хозяйственных договоровпо мере получения или признания к получению штрафа, пени, неустойки;
– 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютныесчета» – на ошибочноснятые суммы со счетов в банке.
Поступившие по предъявленнымпретензиям платежи отражаются записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52«Валютные счета» и кредитсубсчета 76/3 «Расчеты по претензиям».
·          76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам» – учитываютсярасчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числепо прибыли и убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.Суммы причитающихся к получению организацией дивидендов и других доходов вбухгалтерии отражаются следующей записью:
дебет субсчета 76/4 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционныедоходы».
Сумма дивидендов, поступившихна счета в банке, отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52«Валютные счета» и кредитсубсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам».
·          76/5«Расчеты по депонированным суммам» – учитываются расчеты с работникамиорганизации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок. Депонированиесумм невыплаченной заработной платы отражается в учете следующей записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».
При выплате работникамдепонированной заработной платы формируется бухгалтерская запись:
дебет субсчета 76/5 «Расчеты подепонированным суммам» и кредитсчета 50 «Касса».
·          76/6«Расчеты за товары, проданные в кредит» –учитываются расчеты с работникамиорганизации за товары, проданные им в кредит.
Суммы, удержанные на основаниипоручений-обязательств из заработной платы работников, за товары, купленные вкредит, отражаются бухгалтерской записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредитсубсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».
Перечисление торговыморганизациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, приобретенныеработниками в кредит, отражается в бухгалтерии записью:
дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары,проданные в кредит» и кредитсчета 51 «Расчетный счет».
Организации по своемуусмотрению могут открывать дополнительно ряд субсчетов к счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета и отражения операцийпо аренде и лизингу внеоборотных активов.
Аналитический учет по счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам покаждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76определяетсяпо оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


9. Учёт финансовых вложений, фондов, резервов
 
9.1 Общие понятия и оценкафинансовых вложений
 
Финансовые вложения представляют собой расходы организации наприобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций,в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займовпод векселя или иные долговые обязательства как на территории РеспубликиБеларусь, так и за ее пределами.
Вложение средств на длительныйсрок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е.получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других организаций,инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестицииорганизации.
Долговые финансовыевложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя,краткосрочные казначейские обязательства) на срок до одного года представляютсобой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковскийпроцент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.
Для учета финансовых вложенийв бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Кнему могут открываться субсчета:
– 58/1 «Паи и акции»;
– 58/2^ «Долговые ценные бумаги»;
– 58/3 «Предоставленные займы»;
– 58/4 «Вклады по договору простоготоварищества».
Аналитический учет по счету 58«Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи,акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации– продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).
Все ценные бумаги, хранящиесяв организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, котораяаналогично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатьюорганизации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны бытьотражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номинальнаяцена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценныхбумаг; дата покупки и дата продажи.
При хранении ценных бумаг вдепозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете уорганизации-владельца с указанием реквизитов депозитария, которому они переданына хранение.
При отражении операций сценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость;эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость;выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.
Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценнойбумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величинууставного фонда организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичномразмещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница междуноминальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, которыйявляется добавочным фондом организации.
Курсовая (рыночная)стоимость – цена,определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.
Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имуществаликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию илиоблигацию.
Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществомза приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е.стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путемделения собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумагиотражаются в балансе организации на данный момент времени.
В соответствии с Методическимиуказаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54«По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложенияпринимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическимзатратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцуценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценныхбумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участиемкоторых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемнымсредствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их кбухгалтерскому учету, и др.
По долговым ценным бумагам разрешаетсяразницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на ихприобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срокаобращения ценной бумаги.
 
9.2 Учет вкладов в уставные фонды другихорганизаций
 
Финансовые вложения(инвестиции, вклады) в уставные фонды других организаций осуществляются с целью получения дохода иоказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в которыйинвестируются средства.
Это влияние может выражаться в полученииинвестором возможности полностью или частично контролировать производственную ифинансовую деятельность другой организации – объекта инвестиций с учетом своейзаинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.
По форме вклады в уставныйфонд подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом,передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Денежныйвзнос может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностраннойвалюте.
Субсчет 58/1 «Паии акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акцииакционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. В бухгалтериивнесение денежных средств в уставные фонды отражается следующими записями:
дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит счетов 51 «Расчетныйсчет» или 52 «Валютные счета» – если вклад осуществляется денежнымисредствами.
Внесение в качестве вкладатоварно-материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов,товаров, готовой продукции) в бухгалтерии отражается следующими записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчетов01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальныхактивов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция» – списание стоимости товарно-материальных ценностей, если своюдолю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом;
дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1«Операционные доходы» – на стоимость имущества, внесенного учредителемв уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии;
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционныхдоходов и расходов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9)– на величину финансового результата при передаче в качестве вкладаимущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.
Важной целью финансовыхинвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходымогут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода отучастия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.
Начисление доходов,причитающихся организации, отражается в учете записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам») и кредит счета 91 «Операционные доходы ирасходы» (субсчет 1 «Операционные доходы»).
Поступление доходов отражаетсябухгалтерской записью:
дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныесчета» и кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчетыпо причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде денежныхсредств;
дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 10 «Материалы»и кредит счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчетыпо причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде различныхматериальных ценностей.
Иногда организации приобретаютакции других организаций, участвуя, таким образом, в формировании уставногофонда акционерного общества.
Акция – это ценная бессрочная бумага,подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного обществаи дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащегораспределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации обществаи, как правило, право на участие в управлении организацией. Акции являютсячастными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациямина длительный период и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция негарантирует.
Акции продаются и покупаютсяна рынках ценных бумаг, акции крупных организаций – на фондовой бирже.
Денежная сумма, обозначеннаяна акции, называется ее номинальной стоимостью, а цена, по которой акцияпродается на рынке, – ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определяетсяна фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.
Дивиденд – часть общей суммы чистой прибылиакционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии симеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой акции зависит не только отсуммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивидендаопределяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития,пополнения страховых резервов.
Существуют разнообразные видыакций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.
Привилегированные акции обеспечивают их владельцампреимущественное право получения дивидендов в виде гарантированного, заранее определенногопроцента. Однако привилегированные акции обычно не дают права голоса на общемсобрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.
Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса вакционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям определяются один раз вгод советом директоров акционерного общества. Размер дивидендов зависит отприбыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развитияакционерного общества и утверждается собранием акционеров.
Именные акции содержат имя собственника. Ихдвижение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о каждойименной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельныхакционеров.
По акциям на предъявителя вкниге записывается только их общее количество.
Акции акционерных обществ, приобретенныеорганизацией, учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».
Организация может реализоватьприобретенные ранее и принадлежащие ей акции. Схема бухгалтерских записей приэтом выглядит следующим образом:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета58/1 «Паи и акции» – на учетную стоимость реализуемого пакета акций;
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредитсубсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму выручки отпродажи акций;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов,связанных с продажей акций;
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» – на сумму поступивших денег за реализованныеакции;
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционныхдоходов и расходов» и кредитсчета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажиакций;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9«Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытков от продажиакций.
При выходе организации изсостава учредителей и возврате вклада в бухгалтерии организации-инвестораотражаются следующие бухгалтерские записи:
дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» икредит субсчета 58/1 «Паи и акции» – на суммувклада, подлежащую возврату;
дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныесчета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10«Материалы», 41 «Товары» и кредит счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» – на сумму поступивших денежных средств и другихценностей в счет погашения задолженности.
9.3 Учет ценных бумаг
 
Ценные бумаги – денежные документы, удостоверяющиевыраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумагипо отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации,казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.
Эмиссия ценных бумаг – выпуск акций, облигаций, депозитныхсертификатов и других долгосрочных и краткосрочных долговых обязательств. Онаявляется одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценныебумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовыеучреждения – в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.
Эмиссия ценных бумаг и ихразмещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другиекредитно-финансовые учреждения.
Эмитент ценных бумаг – юридическое лицо, которое от своего именивыпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих изусловий выпуска ценных бумаг.
Инвестор – физическое или юридическое лицо,владеющее ценными бумагами.
Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесениеее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить емуноминальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатойфиксированного процента.
Финансовые вложения в ценныебумаги учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которыескладываются из следующих составляющих:
·          сумм, уплачиваемых всоответствии с договором продавцу;
·          сумм, уплачиваемыхспециализированным организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
·          расходов на оплатупроцентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг допостановки их на учет;
·          вознаграждения,уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретеныценные бумаги;
·          иных расходов,непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
Для учета долговых ценныхбумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями ичастными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговыеценные бумаги».
Поступление ценных бумагинвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценныебумаги» и кредит счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на величину ихфактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредитсчетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» –на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.
Долговые ценные бумагиприобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, чтообусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобык моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальнымценам.
Если ценные бумагиприобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вбухгалтерии инвестора отражаются записи:
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценныебумаги» и кредит счета51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – оприходованиеценных бумаг по покупной стоимости;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета58/2 «Долговые ценные бумаги» – списывается разница междупокупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращенияценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.
Если ценные бумагиприобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в бухгалтерииинвестора отражаются следующие записи:
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценныебумаги» и кредит счета51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – оприходованиеценных бумаг по цене приобретения;
дебет субсчета 58/2 «Долговые ценныебумаги» и кредит субсчета91/1 «Операционные доходы» – доначисляется сумма превышенияноминальной стоимости над ценой приобретения равными частями на протяжениисрока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии сучетной политикой.
Начисления и поступления доходовпо долговым обязательствам отражаются в учете по следующей схеме:
дебет субсчета 76/4 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционныедоходы» – на сумму начисленных, причитающихся к поступлению доходов;
дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» икредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» – на сумму доходов (процентов и дивидендов),полученных организацией.
Погашение ценных бумаг поистечении срока обращения отражается записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета58/2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму погашаемых ценных бумаг;
дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета91/1 «Операционные доходы» – на сумму поступающих денежных средствза погашаемые ценные бумаги.


10. Учёт финансовых результатов
 
10.1 Формированиефинансового результата по обычным видам деятельности
Основную часть прибылиорганизация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг.Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначенобобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы,связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка зареализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотреныследующие субсчета:
– 90/1 «Выручкаот реализации» – пассивный;
– 90/2«Себестоимость реализации» – активный;
– 90/3 «Налогна добавленную стоимость» – активный;
– 90/4 «Акцизы»– активный;
– 90/5 «Прочиеналоги и сборы из выручки» – активный;
– 90/6«Экспортные пошлины» – активный.
Для выявления финансовогорезультата предназначен активно-пассивный субсчет:
– 90/9«Прибыль/убыток от реализации».
Отражение реализации оформляетсяв организации типовыми бухгалтерскими записями:
дебетсчета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредитсубсчета 90/1 «Выручка от реализации» – на сумму переданныхпокупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реализации);
дебетсубсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43«Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимостьпродукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупателю товаров припризнании в бухгалтерском учете выручки от реализации;
дебетсубсчета 90/2 «Себестоимостьреализации» и кредитсчета44 «Расходы на реализацию» – списаны коммерческие расходы ирасходы, связанные с реализацией;
дебетсубсчета 90/3 «Налог надобавленную стоимость» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,продукции, работ, услуг» – начислен НДС от реализации товаров, продукции,работ и услуг;
дебетсубсчета 90/4 «Акцизы» и кредитсубсчета 68/2«Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ,услуг» – начислены акцизы при реализации подакцизного товара;
дебетсубсчета 90/5 «Прочие налоги исборы из выручки» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,продукции, работ, услуг» – начислены прочие налоги и сборы (в соответствиис законодательством Республики Беларусь), связанные с реализаций товаров, продукции,работ, услуг;
дебетсубсчета 90/6 «Экспортные пошлины»и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,продукции, работ, услуг» – начислены экспортные пошлины в бюджет.
Записи по субсчетампроизводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимостьреализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4«Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6«Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1«Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации заотчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываютбухгалтерской записью:
дебетсубсчета 90/9 «Прибыль/убыток отреализации» и кредитсчета 99 «Прибыли и убытки» – списана прибыль, если в результатесопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;
дебетсчета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9«Прибыль/убыток от реализации» – списан убыток, если в результатесопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.
Таким образом, синтетическийсчет 90«Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового годавсе субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываютсявнутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9«Прибыль /убыток от реализации».
Аналитический учет по счету 90«Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ иуслуг.
 
10.2 Учет операционных доходов и расходов
Для обобщении информации обоперационных доходах и расходах организации предназначен счет 91«Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующиесубсчета:
– 91/1«Операционные доходы» – пассивный;
– 91/2«Операционные расходы» – активный;
– 91/3 «Налогна добавленную стоимость» –активный;
– 91/4 «Прочиеналоги и сборы из операционных доходов» – активный;
– 91/9 «Сальдооперационных доходов и расходов» – активно-пассивный.
С использованием счета 91«Операционные доходы и расходы» отражаются операции:
• реализации и списания основных средств;
• реализации и списания нематериальных активов;
• реализации материалов;
• реализации акций и др. ценных бумаг;
• реализации валюты;
• прочие операционные доходы и расходы.
К операционным доходам (кромедоходов по перечисленным выше операциям реализации) относятся:
·          доходы и проценты,полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договорыпростого товарищества;
·          доходы и проценты,полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам вуставные фонды других организаций;
·          проценты,полученные (причитающиесяк получению) организацией по операциям с ценными бумагами;
·          проценты,полученные организациейза использование банком денежных средств.
Операционные доходы отражаютсяпо кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» иоформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционныедоходы» – на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договорупростого товарищества;
дебет субсчета 76/4 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционныедоходы» – на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам вуставные фонды других организаций;
дебет субсчета 76/4 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционныедоходы» – на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получениюпо ценным бумагам;
дебет счетов 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52«Валютные счета» и кредитсубсчета 91/1 «Операционные доходы» – на суммупоступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активоворганизации;
дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1«Операционные доходы» – на сумму поступлений, связанных с реализацией исписанием основных средств и иных активов организации;
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1«Операционные доходы» – поступление денег на расчетный счет зареализованную валюту по курсу валютной биржи.
К операционным расходам (кромеперечисленных выше расходов от операций реализации) относятся:
·          проценты,начисленные покредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;
·          расходы по содержанию законсервированных мощностей;
·          расходы по аннулированным производственным заказам;
·          расходы по формированию резервов:
·          под снижение стоимостиматериальных ценностей;
·          под обесценениефинансовых вложений в ценные бумаги;
·          по сомнительным долгам.
Операционные расходы отражаютсяпо дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» иоформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счета20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» – списаниерасходов, связанных с предоставлением во временное пользование активоворганизации;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит субсчета01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальныхактивов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» – списаниеостаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактическойстоимости прочих активов при реализации и списании;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счета57 «Денежные переводы в пути» – списание иностранной валюты по курсуНационального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;
дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализациипродукции» – начисление НДС при реализации и списания основных средств,нематериальных активов, материалов;
дебет субсчета 91/2 «Операционныерасходы» и кредит счетов14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» – отчисленияв резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценениефинансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.
Записи по субсчетампроизводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционныерасходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитовогооборота по субсчету 91/1«Операционные доходы» определяютсальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерскойзаписью:
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционныхдоходов и расходов» и кредитсчета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученнойот операционных доходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9«Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытка организацииот операционных расходов.
Таким образом, синтетическийсчет 91«Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетнуюдату не имеет.
По окончании финансового годасубсчета, открытые к счету 91«Операционные доходы и расходы»,закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9«Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91«Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционныхдоходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявленияфинансового результата по каждой операции.
 
10.3 Учет внереализационных доходов ирасходов
Дляобобщения информации о внереализационныхдоходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходыи расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
– 92/1 «Внереализационные доходы» – пассивный;
– 92/2 «Внереализационные расходы» – активный;
– 92/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
– 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационныхдоходов» – активный;
– 92/9 «Сальдо внереализационных доходов ирасходов» – активно-пассивный.
Счет 92«Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информациио доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностьюорганизации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:
• безвозмездноепоступление и передача основныхсредств;
• безвозмездноепоступление и передача нематериальныхактивов;
• безвозмездное поступление материалов;
К внереализационным операциям(кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия)относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:
• штрафы, пени и неустойки,полученные организацией;
• излишки материальных ценностей, выявленные в результатеинвентаризации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторскаязадолженность, по которойистекли сроки исковой давности;
• положительные курсовыеразницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
• целевые поступления и финансирование;
• финансовая помощь.
Внереализационные доходы отражаютсяпо кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредитсубсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на суммуштрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушениеусловий договоров;
дебет субсчета 76/3 «Расчеты попретензиям» или счетов50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» икредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – насумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученныхили присужденных судом к получению;
дебет счетов 01 «Основные средства», 04«Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. и кредит субсчета 92/1«Внереализационные доходы» – на сумму излишков, выявленных в результатепроведения инвентаризации;
дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 92/1«Внереализационные доходы» – на сумму доходов, полученных от списаниякредиторской задолженности (по истечении срока исковой давности);
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационныедоходы» – на сумму возмещения причиненных организации убытков;
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационныедоходы» – на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списаннойранее в убыток дебиторской задолженности;
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационныедоходы» – на сумму поступившей финансовой помощи;
дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» (52,57, 60, 62 и др.) и кредитсубсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – на суммуположительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
К внереализационнымрасходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездноговыбытия) относятся:
·          штрафы, пени инеустойки, уплаченныеорганизацией (или признанные к уплате);
·          недостачи материальных ценностей, выявленные врезультате инвентаризации;
·          недостачи материальных ценностей, произошедшие врезультате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация,конфискация и т.д.);
·          убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
·          дебиторскаязадолженность, по которойистекли сроки исковой давности;
·          отрицательные курсовыеразницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
·          расходы по:
• рассмотрению дел в судах;
• благотворительнойдеятельности;
• спортивно-культурныммероприятиям;
• шефской помощи;
• обслуживающим производствам и хозяйствами т.д.
Внереализационные расходыотражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскимизаписями:
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счетов51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списаниев состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных)штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит субсчета01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальныхактивов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция», 50 «Касса» – списание сумм недостач активов организации,произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание сумм недостач,выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли илинедостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счетов73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списаниесумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствиирезервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счетов51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» – списание расходов, связанных срассмотрением дел в судах, благотворительной помощью,культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;
дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленнуюстоимость» и кредитсубсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализациипродукции» – начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренныхзаконодательством) от суммы внереализационных доходов;
дебет субсчета 92/2 «Внереализационныерасходы» и кредит счетов 97 «Расходы будущих периодов» (52,57, 60, 62 и др.) – насумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств ввалюте.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетовогооборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборотапо субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяютсальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерскойзаписью:
дебет субсчета 92/9 «Сальдовнереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» –на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9«Сальдо внереализационных доходов и расходов» – на сумму убытка организацииот внереализационных расходов.
Таким образом, синтетическийсчет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо наотчетную дату не имеет
По окончании финансового годасубсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы ирасходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9«Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационныедоходы ирасходы» ведется по каждому виду внереализационных доходови расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансовогорезультата по каждой операции.
 
10.4 Учет резерва предстоящих расходов
Организациям предоставленоправо создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения рядазатрат в издержки производства или обращения. Для обобщения информации осостоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначенсчет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов повидам резервов.
За счет издержек производства(обращения) могут создаваться резервы для:
• оплаты предстоящих отпусков рабочих вслучае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления посоциальному страхованию);
• выплаты вознаграждения завыслугу лет;
• проведения ремонтовсобственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы нафинансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);
• проведения ремонтов и заменыавтомобильных шин;
• гарантийного ремонта игарантийного обслуживания;
• расходов на подготовительныеработы в сезонных отраслях;
• затрат по рекультивации земель и т.д.(рис. 6.).


РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
/>/>/>/>/>/>
для оплаты
отпусков
для проведения
ремонтов
для ремонта и
замены шин
для выплаты
вознаграждений
для гарантийного
ремонта и
обслуживания для подготовительных работ в сезонных отраслях и др.
Рис. 6. Виды резервов
 
Для обособленного отражениярезервов, аналитического учета и контроля их использования к счету 96 «Резервыпредстоящих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно бытьпредусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выбореварианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования ирасходования. Предлагаемый перечень субсчетов:
– 96/1«Резервирование дополнительной заработной платы»;
– 96/2«Резервирование сумм вознаграждений»;
– 96/3 «Ремонтныйфонд»;
– 96/4«Резервирование сумм для замены шин»;
– 96/5 «Резервна подготовительные работы»;
– 96/6 «Резерв нарекультивацию земель» и др.
Формирование резерва отражается ежемесячнобухгалтерскими записями:
дебет счета 20«Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов» соответствующий субсчет (резерв).
Субсчет 96/1«Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражениясумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячноисходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособийпо временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данныйрезерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно какпроцентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к ихплановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва,кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления вфонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.
Субсчет 96/2«Резервирование сумм вознаграждений» создается в организациях, где такиевыплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплатетруда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанномукак отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет плановогоразмера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится покаждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовойзаработной платы.
Субсчет 96/3 «Ремонтныйфонд» предназначен для формирования и использования сумм резерва дляпроведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которымимеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячнопропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовойсуммы по смете).
Субсчет 96/4«Резервирование сумм для замены шин» предназначен для обобщения информациио формировании и использовании резерва, необходимого для восстановления износа,проведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммыотчислений в резерв определяются ежемесячно исходя из стоимости шин, пробегатранспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробегаодного комплекта шин) по формуле:

Аш=Сш*Li/R*n,
где Аш – сумма для формирования резерва;Сш – стоимость одного комплекта шин, установленных на транспортном средстве(комплект – покрышка, камера и ободная лента); Li– пробег транспортного средства за отчетный месяц; R– ресурс одного комплекта шин; n– количество комплектов шин, установленныхна транспортном средстве.
Субсчета 96/5«Резервирование сумм на подготовительные работы» и 96/6«Резерв на рекультивацию земель» предназначены для отражения формирования ииспользования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и нарекультивацию земель.
Использование резерва предстоящих расходов, т.е.списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых былисформированы резервы, отражается бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 96/1 «Резервированиедополнительной заработной платы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» – на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых исоциальных отпусков;
дебет субсчета 96/2 «Резервирование суммвознаграждений» и кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – насуммы выплат вознаграждения за выслугу лет;
дебет субсчета 96/1 «Резервированиедополнительной заработной платы» (96/2 «Резервирование суммвознаграждений») и кредитсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленнойдополнительной заработной платы;
дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 23/3«Ремонт основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами») – на суммы списания фактических затратпо ремонту основных средств;
дебет субсчета 96/5 «Резерв наподготовительные работы» или 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства» (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению») – на фактическую себестоимостьподготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.
Правильность образования ирасходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимостикорректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентаризацияобразования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов,документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для Проведенияинвентаризации приказом руководителя организации назначается инвентаризационнаякомиссия, которая определяет объем оставшихся на конец года невыполненных работи неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результаты инвентаризацииоформляются актом, который передается в бухгалтерию.
При превышении фактическихрасходов над суммой образованного резерва разница относится на себестоимостьпродукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием всебестоимость.
Если резерв образован излишнепо сравнению с фактическими расходами, на разницу проводится сторнировочнаязапись (красным цветом):
дебет счета 20 «Основное производство» (23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящихрасходов» (по видам резервов).
В конце года производят инвентаризациюрезерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет. Полученная суммасопоставляется с фактическим остатком резерва на Конец года по даннымбухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишненачисленная – сторнируется бухгалтерской записью за декабрь месяц. Если ворганизации остается неиспользованная сумма резерва отпускных вследствиетого, что часть рабочих не полностью использовала дни отпуска, субсчет 96/1«Резервирование дополнительной заработной платы» может иметь переходящий наследующий год остаток.
 
10.5 Учет доходов будущих периодов
К доходам, полученным(начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам,относятся:
·          арендная плата;
·          квартирная плата;
·          плата за коммунальныеплатежи;
·          выручка за грузовыеперевозки;
·          выручка запассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;
·          абонементная плата запользование средствами связи и т.д.;
·          предстоящиепоступления задолженностей по недостачам и др. (см. рис. 7).
 

 
/>/>/>/>/>ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
 доходы, полученные в счёт будущего периода
предстоящие
поступления
по недостачам
курсовые
разницы
безвозмездные
поступления предстоящие поступления по рыночным ценам
Рис. 7. Виды доходов
Для учета движения средств, полученных вотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящихпоступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др.,используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могутбыть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждомувиду доходов:
– 98/1 «Доходы, полученные в счет будущихпериодов»;
– 98/2 «Безвозмездные поступления»;
– 98/3 «Предстоящие поступления задолженности понедостачам, выявленным за прошлые годы»;
– 98/4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.
Субсчет 98/1«Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражениясумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущимпериодам. Это:
• арендная или квартирнаяплата;
• плата за коммунальныеуслуги;
• выручка за грузовыеперевозки;
• выручка за перевозкипассажиров по месячным и квартальным билетам;
• абонентская плата запользование средствами связи и др.
Аналитический учет на этомсубсчете ведется по каждому виду доходов.
Суммы доходов, полученных всчет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств ирасчетов с разными дебиторам, отражаются в бухгалтерии следующими записями:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютныесчета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1«Доходы, полученные в счет будущих периодов» – при поступлении средств;
дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные всчет будущих периодов» и кредитсубсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка отреализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому ониотносятся.
Субсчет 98/2«Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмезднополученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а такжестоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.
В бухгалтерии записи покредиту субсчета 98/2«Безвозмездные поступления» отражаютсязаписями:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездныепоступления» – при безвозмездном поступлении материальных ценностей;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2«Безвозмездные поступления» – при направлении коммерческой организациейбюджетных средств на приобретение материальных ценностей.
Суммы, учтенные в составе доходов будущихпериодов, по кредиту субсчета 98/2«Безвозмездные поступления»списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:
дебетсубсчета 98/2 «Безвозмездныепоступления» и кредитсубсчета 92/1 «Внереализационные доходы» – по мере начисленияамортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передачематериалов в производство.
Субсчет 98/3 «Предстоящиепоступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначендля обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (доотчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных квзысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:
дебетсчета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» или субсчета73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитсубсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам,выявленным за прошлые годы» – при отражении задолженности по недостаче, подлежащейвзысканию с виновников;
дебет счета 50 «Касса» (51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета») а кредит субсчета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» – по мере поступления денежных средств всчет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
дебетсубсчета 98/3 «Предстоящиепоступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит субсчета 92/1«Внереализационные доходы» – списание в доходы отчетного периода частидоходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.
Если в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога надобавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:
дебетсубсчета 73/2 «Расчеты повозмещению материального ущерба» и кредитсчета 68 «Расчеты по налогам исборам» – от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника.


11. Бухгалтерская отчётность предприятия
Бухгалтерская (финансовая) отчётность – этосовокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовойдеятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учёта. Всостав годовой бухгалтерской отчётности входят: бухгалтерский баланс (ф. №1),отчёт о прибылях и убытках (ф. №2), отчёт о движении источников собственныхсредств и других средств (ф. №3), отчёт о движении денежных средств (ф. №4), приложениек бухгалтерскому балансу (ф. №5), отчёт о движении целевых средств (ф. №6),аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности,и пояснительная записка.
Отчетность выполняет важную функциональнуюроль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учетаи представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектамихозяйствования.
Методологически и организационно отчетностьявляется неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающимэтапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихсяв ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенныхэкономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующихучетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самомупредприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировкидальнейшего курса финансово – хозяйственной деятельности конкретногопредприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлятьлюбые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователямиинформации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители,учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия,имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интересдля потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
11.1 Бухгалтерская отчётность, её состав изначение
Бухгалтерская отчетностьпредставляет собой единую систему данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности исоставляется на основании данных бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом обухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую(финансовую) отчетность:
• собственникам (участникам,учредителям) согласно уставу (положению) организации;
• органам государственнойналоговой инспекции по месту своей регистрации;
• другим государственныморганам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельностиорганизации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;
• другим лицам в случаях,предусмотренных законодательством республики и договорами организации.
Кроме того, организации,находящиеся полностью или частично в государственной собственности,представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлятьгосударственным имуществом.
Каждый из пользователейинформации, содержащейся в финансовой отчетности, преследует свои цели.Например, сама организация, составившая отчетность, использует отчетные данныедля контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, определениевозможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатковв работе, разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов)деятельности организации. Учредители, акционеры, инвесторы, поставщики и другиеюридические и физические лица используют отчетную информацию при принятии решенийоб установлении хозяйственных связей с организацией, вложением средств в ееактивы, размещением заказов и т.п. Государственные органы финансового контроляиспользуют отчетность организаций для установления правильности исчисления иуплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством.Производственные объединения, концерны, министерства, ведомства на основанииполученных от организаций отчетов формируют сводные данные по основным показателямих деятельности, составляют текущие и перспективные планы, анализируют внутренниерезервы роста прибыли и рентабельности производства. Органы государственнойстатистики используют отчеты организаций для получения обобщенных данных понародному хозяйству в целом.
Отчетность должна отвечатьследующим требованиям: достоверность показателей, единство показателей для всехорганизаций конкретной отрасли, сопоставимость фактических показателей сплановыми, обязательность составления и своевременность представления,доступность, экономичность.
Законом Республики Беларусь от18 октября 1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерскомучете и отчетности», с изм. и доп., предусмотрены основные принципы составленияфинансовой отчетности:
• полнота отражения хозяйственныхопераций за отчетный период;
• правильность отнесениярасходов к соответствующим отчетным периодам;
• разграничение текущих затратна производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
• соответствие данныханалитического учета данным синтетического учета;
• соблюдение принятой учетной политикиотражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
• подтверждение всех статейгодового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.
Состав типовых формбухгалтерской (финансовой) отчетности, их показатели и порядок заполненияутверждаются Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время всостав годовой бухгалтерской отчетности входят: баланс организации (ф. №1),отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении источников собственныхсредств (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4), приложение к,бухгалтерскому балансу (ф. №5), отчет о целевом использовании полученныхсредств (ф. №6), пояснительная записка и аудиторское заключений, если организацияв соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательномуаудиту. Существуют также специализированные формы отчетности, которыеутверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.
Промежуточной месячной бухгалтерскойотчетностью является бухгалтерский баланс. Промежуточная квартальная бухгалтерскаяотчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (приполучении дивидендов предоставляют в обслуживающий банк).

11.2Подготовительные работы по составлению годовой отчётности
 
Составлениюгодовой бухгалтерской (финансовой) отчётности предшествует ряд подготовительныхработ:
·          проверяется полнотаоформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами иотражения их в учётных регистрах;
·          в установленныеруководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статейбаланса, и отражаются в учёте её результаты;
·          по постановлениямправительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценностии другие активы, результаты переоценки отражаются в учёте;
·          выверяется сальдо порасчётам с фин6ансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками,что оформляется соответствующими актами;
·          вносятся исправления вучётные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих иаудиторских организаций.
Исправления привыявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчётном году послеего завершения, но за который годовая бухгалтерская отчётность не утверждена вустановленном порядке, производятся в бухгалтерском учёте по Д-т (К-т) счета 92«Внереализационные доходы и расходы» и К-т (Д-т) соответствующих счетов вдекабре отчётного года;
·          переносятся всоответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учёта (в системеупрощённой формы учёта – в ведомости №В-1-В-8) данные листков – расшифровок,накопительных ведомостей, разработочных таблиц;
·          заключительнымиоборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счёту 99 «Прибыльи убытки» путём списания его на счёт 84«Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)»;
·          подсчитываются оборотыи сальдо на конец отчётного года по журналам-ордерам (ведомостям №В-1-В-8),производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;
·          переносятся в Главнуюкнигу данные журналов-ордеров, а дебетовые и кредитовые обороты по счетам изведомостей №В-1-В-8 – в шахматную ведомость №В-9;
·          определяются конечныеостатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляетсясальдовая ведомость на 1 января;
·          сверяются данныесинтетического и аналитического учёта по счетам, выявляются и устраняютсядопущенные в учёте ошибки.