Международныйинститут экономики и права (МИЭП)
Кафедрабухгалтерского учёта, анализа и аудита
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
На тему:Бухгалтерский учет работ и услуг (на примере Мурманского Дома культурыжелезнодорожников)
Мурманск,2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. Теоретические основыбухгалтерского учёта работ и услуг. 6
1.1 Методы учета работ и услуг. 6
1.2 Учет затрат на производствои калькулирование себестоимости продукции 18
1.3 Сущность понятий аренда иарендная плата. 26
Глава 2. Структура и анализ деятельностиМурманского Дома культуры железнодорожников. 32
2.1 Организационно – правоваяхарактеристика Мурманского Дома культуры железнодорожников ДСС структурногоподразделения ОЖД – ОАО «Российские железные дороги». 32
2.2 Анализтехнико-экономических показателей деятельности Мурманский Дом культурыжелезнодорожников. 34
2.3 Анализ показателей прибылиМурманского Дома культуры железнодорожников 44
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТРАБОТ И УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ Мурманского Дома культуры железнодорожников. 50
3.1 Учет основных средств наусловиях текущей аренды… 50
3.2 Содержание арендованногоимущества Мурманского Дома культуры железнодорожников. 57
3.3 Учет эксплуатационных услугпри аренде имущества. 65
3.4 Резервы повышенияэффективности использования денежных средств от реализации работ иуслуг Мурманского Дома культуры железнодорожников. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 77
Приложение 1. 80
ВВЕДЕНИЕ
Организации зачастуюиспытывают потребность в какой – либо вещи для осуществления своейдеятельности, не имея при этом финансовых возможностей купить её. Иногдаорганизации являются собственниками каких – либо вещей, но не используют их поназначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было быцелесообразно передать или взять такие вещи в аренду.
В большинстве случаев подоговору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являютсясамым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегдацелесообразно.
Основные средства играютогромную роль в процессе труда так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия. На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результатеэксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются ихфизические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия, атакже передаются в аренду.
Вступление в арендныеотношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основныхсредств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе,чем собственные основные средства.
Организация можетпередавать в аренду как временно не используемое в производственных инепроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённоедля передачи в аренду с целью получения дохода. Передача имущества в арендуявляющаяся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерскомучёте иначе, чем, если бы это был бы операционный доход.
Порядок отражения суммначисленной амортизации, арендной платы, ремонта арендованных основных средств,неотделимых и отделимых улучшений также зависит от того, является липредоставление активов в аренду предметом деятельности организации.
Все эти вопросы и нюансынеобходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственной операции. Нужнопомнить, что налоговый учет влияет на их ведение и неотделимо связан сбухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводками позволятпонять порядок предоставления имущества в аренду, его использование,содержание, улучшение и возврат арендодателю, внесение арендной платы икоммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начислениеамортизации и выкупа арендованного имущества.
Актуальность выбраннойтемы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениямарендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобныеоперации в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане ихразнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношениивопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определеннойпоследовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерскогоаспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных ипротиворечивых моментов. А если учесть, что деятельность Мурманского Домакультуры железнодорожников зависит большей частью от аренды, и, соответственно,учет работ и услуг строится на основе учета операций с арендой.
Цель данной работы:изучение порядка отражения операций бухгалтерского учёта работ и услуг, а такжеобобщение опыта организации учета работ и услуг, выявление положительных иотрицательных сторон существующей методологии бухгалтерского учета.
При рассмотренииособенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работе поставлены следующиезадачи, необходимые для достижения цели:
- раскрытьспецифику бухгалтерского учета работ и услуг, арендных отношений у их основныхучастников: арендатора и арендодателя;
- рассмотретьструктуру и проанализировать деятельность рассматриваемого предприятия — Мурманского Дома культуры железнодорожников;
- провести анализучета работ и услуг в Мурманском Доме культуры железнодорожников, а такжевыявить резервы повышения эффективности использования денежных средств отреализации работ и услуг
Объектом исследованияявляется Мурманский Дом культуры железнодорожников Дирекции социальной сферы –структурного подразделения Октябрьской железной дороги филиала открытогоакционерного общества «Российские железные дороги». Предметом исследованияявляется бухгалтерский учет работ и услуг на примере рассматриваемойорганизации.
Теоретической иметодологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистовпо данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации.
Практическая значимостьсостоит в том, что данная работа систематизирует систему учёта работ и услуг, вчастности – операций по учету аренды. Также выявляются резервы повышенияэффективности денежных средств от реализации работ и услуг, дается анализдеятельности рассматриваемого предприятия.
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерскогоучёта работ и услуг
1.1 Методыучета работ и услуг
Под методом учета затрати калькулирования себестоимости работ и услуг принято считать совокупностьприемов документирования и отражения затрат на производство для определенияфактической себестоимости работ (услуг). В основу классификации методов учетазатрат принимаются порядок сбора и обобщения издержек производства по объектаманалитического учета.
Под методом калькуляциисебестоимости продукции принято считать совокупность приемов, используемых дляисчисления себестоимости единицы продукции.
В понятие«калькулирование» входят также порядок оценки незавершенного производства,брака продукции, недостачи незавершенного производства и другие вопросы, безрешения которых нельзя правильно исчислить себестоимость всей выпущеннойпродукции и отдельных ее видов. Методы калькуляции тесно связаны с порядкоморганизации аналитического учета прямых затрат на производство. Калькуляциясебестоимости продукции, основываясь на данных учета производственных затрат,оказывает существенное влияние на его организацию. Существует множество методовучета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Классификация методовучета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукциипродолжает оставаться объектом дискуссии.
Нормативный методявляется наиболее прогрессивным методом учета, позволяющим осуществлятьповседневный контроль уровня затрат на производство, принимать меры,предупреждающие неэффективное расходование ресурсов организации. Нормативныйметод предусматривает:
— создание системыдействующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе – калькуляциинормативной себестоимости;
— учет фактических затратв течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам иотклонениям от норм;
— ведение в течениеотчетного периода учета изменений действующих норм для корректировкинормативной себестоимости и определения влияния этих изменений насебестоимость, а также причины изменений;
— установление и анализпричин отклонений от норм по видам затрат и местам их возникновения;
— исчисление фактическойсебестоимости продукции (работ, услуг) путем суммирования нормативнойсебестоимости на начало отчетного периода, отклонения от норм (плюс перерасход,минус экономия) и изменения норм в течение отчетного периода.
Нормативный метод – этоне только метод учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг),но и часть важнейшей системы управления формированием себестоимости.
Основой нормативногоучета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных,научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов.
Нормы – это максимальнодопустимые величины расхода материальных ценностей и трудовых затрат наизготовление единицы продукции, полуфабриката, узла, деталей. Они должны бытьтехнически обоснованными и прогрессивными, учитывающими современный уровеньтехники, технологии, организации производства и труда, а также проводимыемероприятия по повышению эффективности и качества. На основе этих норм создаетсянормативная калькуляция.
При нормативном методеважное значение имеет учет изменения действующих норм. Он необходим длясистематического уточнения нормативной базы. Изменение норм возникает подвлиянием внедрения нормативной базы.
Изменение действующих нормоформляется специальными документами – извещениями об изменениях норм суказанием причины изменения (службы фиксируют его с точной датой введения новойнормы). На основании извещений изменения в нормативные калькуляции вносятся наначало следующего месяца. Изменения текущих норм, произведенные в течениеотчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетногопериода, а при незначительности величина этих изменений отражается отдельнойпозицией с отклонениями от норм. На основании извещений организуетсяоперативный учет этих изменений в разрезе мероприятий, причин, исполнителей.
Важное значение имеютоперативное выявление (в т.ч. и с помощью сигнальной документации) и текущийучет отклонений от норм затрат (по статьям затрат, местам возникновения,причинам, лицам, ответственным за отклонения). Учет отклонений организуется поконкретным видам продукции (работ) или однородным группам. Отклонениямиявляются различного рода отклонения от установленных норм и нормативов прииспользовании сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, оплате труда рабочихи отклонения от смет накладных расходов.
По степени полнотывыявления и оформления документы отклонения от норм подразделяются надокументированные и недокументированные. К документированным относятсяотклонения, выявляемые по данным первичной сигнальной документации до началапроцесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемыерасчетным путем (до начала процесса производства или сразу же после окончанияпроцесса производства).
К недокументированнымотносятся отклонения, представляющие разницу между общей суммой отклонений отнорм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратамипо норме) и документированной их части.
Отклонения от норм пооплате труда оформляются следующими документами: по разного рода доплатам кдействующим нормам и расценкам – листками на доплату; по оплате дополнительныхопераций, не предусмотренных технологическим процессом, — нарядами сотличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали – бланки наряда).В этих документах указываются причины доплаты и дополнительной работы, а такжелица, ответственные за выполнение этих работ. Документы выписываются, какправило, при возникновении отклонений (до начала работ).
Отклонения от норм приповременной оплате труда определяются по специальным расчетам, составляемым поотдельным участкам (цехам) по мере ее начисления.
В расчете указываютсясуммы заработной платы по нормам (исчисленные исходя из перечня рабочих мест,штатных должностей и тарифных ставок), фактически начисленные, и отклонения,определяемые как разница между суммой, фактически начисленной, и суммойзаработной платы по нормам.
Отклонения от норм посдельной оплате труда рабочих относятся на конкретные виды продукции, какправило, прямым путем, а рабочих с повременной оплатой труда – пропорциональноих заработной плате по нормам. При учете отклонений по группам однороднойпродукции, входящих в одну группу, — пропорционально заработной плате по нормам(с помощью индексов).
По накладным расходамотклонения определяются в целом от утвержденных смет и по отдельным их статьям.Выявление отклонений по комплексным статьям осуществляется путем сопоставленияплановых (сметных) и фактических сумм этих расходов.
Остаток незавершенногопроизводства на конец отчетного периода подлежит оценке по текущим нормам наначало месяца, т.е. отклонения от норм списываются на выпущенную продукцию.
При нормативном методесводный учет затрат на производство и соответствующие регистры (ведомости)должны вестись по отдельным видам или группам однородной продукции икалькуляционным статьям с подразделением затрат по нормам, отклонениям от нормс изменением норм. Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета(незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, затраты заотчетный метод, фактическая себестоимость выпуска) должны быть исчислены поединому уровню норм, достигнутому на начало отчетного периода. Как известно,остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальнымостатком в следующем месяце. Если в течение месяца произошли изменения текущихнорм, то возникает необходимость пересчета остатка незавершенного производствана величину изменения норм за месяц. При этом изменения норм по незавершенномупроизводству отдельно выделяются в ведомости сводного учета затрат напроизводство.
Простой метод применяетсяпреимущественно на большинстве предприятий добывающих и некоторыхобрабатывающих отраслей промышленности, производящих один вид продукции(гидроэлектростанции, предприятия по добыче нефти, рудного и нерудного сырья,производству пластической массы, шелка-сырца и т.д.), а также в рядевспомогательных производств по выработке электроэнергии, пара, холода и другихвидов двигательной энергии.
В некоторых отраслях(угольной, торфяной, лесозаготовительной) затраты могут учитываться поотдельным стадиям технологического процесса. Например, в угольнойпромышленности такими стадиями являются подготовительные работы, выемка угля,транспортировка до отвода шахты и выдача на поверхность, сортировка,обогащение, погрузка в вагоны. Затраты, учтенные по структурным подразделениям,затем обобщаются по шахте в целом. Объектом калькулирования является весьдобытый уголь. За калькуляционную единицу принята 1 тонна добытого угля, нарядус этим исчисляется себестоимость 1 тонны условного топлива, который имеет 7000калорий. Поскольку затраты предварительно учитывают по процессам (структурнымподразделениям), простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости,применяемый на предприятиях угольной промышленности, иногда называютпопроцессным.
Непременным условиемприменения простого (попроцессного) метода является однородность и в же времямассовость добываемой или вырабатываемой продукции, возможность не подразделятьзатраты по способу отнесенияна прямые и косвенные затраты (поскольку они все связаны с выпуском одного видапродукции). Все затраты относятся на выпуск продукции (из-за отсутствия илистабильности остатков незавершенного производства).
Система «стандарт-кост» — система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованиемнормативных (стандартных) затрат, основными целями которой являются управлениеи контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различныхпрогнозов.
Система «стандарт-кост»для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано сначалом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона«Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Онсчитал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакогоотношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, неустанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефекттрадиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерияигнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность».Это значит, что если какие-либо ценности, например, уголь, имеют одну и ту жецену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будетучитываться по цене, качественно обезличенно. Эмерсон писал, что «подлиннаяцель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивностьпредостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курсахозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений отнормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значитпредупреждать». Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строгопроконтролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм,уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может», а без нормхозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация неможет судить о производительности работы предприятия.
Смысл системы «стандарт –кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то,что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаютсявозникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой даннаясистема, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежитчеткое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени,труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлениемкакой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзяперевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышениенормы означает, что она была установлена ошибочно.
Аналитический учет ведутв развитие всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитикиопределяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля иуправления. Например, в развитие счетов раздела «Основное производство», вцелях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией,аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции вотдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации поостаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратамза отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, настоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущеннойпродукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К счетам раздела «Вспомогательныепроизводства» (например парокотельная, транспортный цех и т.п.) открываютсяаналитические счета по видам производств, а внутри их — по видам работ, статьямкалькуляции. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательнымипроизводствами, в большей части используются внутри предприятия и только частьих может реализоваться на сторону.
С точки зрения управлениязатратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции являетсяобъективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги).Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочнойперспективе. Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные,используемые в практике краткосрочного управления, неприменимы в целяхдолгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержкипредприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают всёменьший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в товремя как накладные расходы, напротив, увеличиваются. Постоянные расходы, какизвестно, слабо зависимые от объёма производства, часто рассматриваются какнеизбежные и потому мало контролируемые. В этом заключается узость подхода куправлению такими издержками. Все категории затрат являются следствием принятыхуправленческих решений. Большая часть затрат, считавшихся долгое времяпостоянными, в настоящее время может рассматриваться как переменныеопределенных факторов, зависящие от решений руководства. Важность решенийрастёт пропорционально удельному весу подобных расходов.
Таким образом, важнейшейзадачей объективного калькулирования себестоимости становится выявлениезатратоопределяющих факторов накладных расходов. В условиях однотипного илипримерно равного по сложности производства затраты можно анализировать втрадиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено,то такой подход становится некорректным.
Исследуя причинывозникновения таких расходов, обнаруживаем, что их величина определяется вбольшей степени не объёмом производства, а другими производственными факторами.В числе затратообразующих факторов: количество и время наладок оборудования,количество полученных и размещенных заказов, количество доставок продукции,число наименований комплектующих и материалов, объём производственных запасов,число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Затраты наоплату труда вспомогательных и обслуживающих отделов, на содержаниеоборудования целесообразно проанализировать по влиянию на них вышеприведенныхфакторов. Если эти затраты не способствуют в конечном счёте снижениюсебестоимости продукции, то они должны быть пересмотрены с учётом сопутствующихобстоятельств.
На большинствепредприятий все осуществляемые производственные операции можно разделить наосновные и вспомогательные. Данные операции, кроме того, выполняют конкретныепроизводственные функции (функции снабжения, производства, управлениякачеством, логистики, сбыта и т.д.). Расходы на осуществление перечисленныхфункций связаны с затратообразующими факторами, которыми затраты и обусловлены.Эти издержки объединяются в группы согласно их функциям, родам деятельностиотделов, которые их несут. Зная причины возникновения каждой группы косвенныхрасходов, можно более обоснованно отнести их на себестоимость отдельного видапродукции или услуг. Необходимо, следовательно, прежде всего, корректноидентифицировать определяющие их факторы (cost-drivers). Учётно-калькуляционнаясистема, отражающая издержки по функции, которую они несут в деятельностипредприятия, получила название «метод учёта и калькулирования затрат пофункциям».
Метод учёта икалькулирования затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС)возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г. Бере,Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Этот метод используют около 10 % крупныхкомпаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии.Начинают использовать его и в Японии. Универсальность данного метода позволяетприменять его не только на производственных предприятиях, но и в организацияхоптовой и розничной торговли, сферы услуг.
Теоретическая основаметода АВС заключается в наблюдении, что у организации в распоряжении находитсяопределенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе ипозволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсовхарактеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельныефункции пропорционально объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируютсяиздержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждойфункции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие(товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает,соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всемпроизводственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение основано напричинно-следственной связи затрат с обусловливающими их факторами.
Основным преимуществомучёта и калькулирования затрат по функциям является более точное по сравнению страдиционным методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта,что обусловливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такоепреимущество обеспечивается концентрацией внимания на основныхпроизводственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полноих характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является ито, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленнойстоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операцийпродукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными ипривлекательными для потребителей.
Управление, нацеленное напоиск и устранение «узких мест» деятельности, повышение производительностивыполнения операций в организации, было названо в США «управлением по функциям»(Activity-Based Management, АВМ). АВМ-подход к управлению находит в настоящеевремя всё большее применение в развитых странах.
Процедура распределениякосвенных расходов в соответствии с этим порядком такова: накладные расходыотносят вначале на центры затрат, а затем на виды продукции пропорциональнозаработной плате или машино-часам (их количество по каждому центру умножаетсяна ставку косвенных расходов). Однако в отличие от традиционной методикизатраты группируются не по центрам, а по функциям или родам деятельностиорганизации. Каждая однородная группа расходов может быть охарактеризована иизмерена с помощью какого-то одного ключевого показателя. Такой подход приводитк мысли, что практически все косвенные затраты предприятия могутрассматриваться как переменные от известных факторов. Это имеет, в своюочередь, важное значение для корректного учёта и управления затратами.
Таким образом, учётзатрат на основе видов (функций) деятельности имеет ряд преимуществ передучётом поглощенных затрат и учётом неполной себестоимости (директ-костинг).Косвенные расходы не рассматриваются как постоянные, само понятие постоянныхрасходов в такой системе учёта затрат исчезает. Следовательно, все издержкипредприятия поддаются контролю и регулированию. Управление затратами становитсяболее гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственныхвозможностей организации. К примеру, если оказывается, что производствоопределённых видов товаров или услуг убыточно, появляется возможность локализоватьи сократить объём тех операций и оборудования, без которых можно обойтись,избежав существенного снижения качества продукции. Учёт и анализ накладныхрасходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономиииздержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учёте затрат наоснове видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции илиуслуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа ипланирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однакопо точности значительно превосходят результаты как учёта поглощённых затрат,так и учёта по методу директ-костинг. Проблему адекватного учёта ираспределения косвенных расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых системучёта и калькулирования затрат. В одной системе они часто распределяются понекорректно выбранной базе, искажая себестоимость продукции (учет поглощенныхзатрат), в другой расчет себестоимости игнорирует её косвенную часть(директ-костинг). Эти системы учёта и калькулирования, очевидно, могутприменяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретныханалитических целях. Калькулирование в системе поглощённых затрат имеетопределённые преимущества: доступность учётных данных, простота применения именьшие трудозатраты. Директ-костинг позволяет решать целый ряд краткосрочныхуправленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же времяпреимущества калькулирования в системе учёта по функциям деятельностистановятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях,выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой кнатуральному единому измерителю.
Таким образом, всовременных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структурысебестоимости предпочтение стоит отдать такой учётно-калькуляционной системе,которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затратыпредприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружитьнаиболее действенные рычаги их снижения.
1.2 Учет затратна производство и калькулирование себестоимости продукции
Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемыхпредприятием в процессе своей деятельности.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимостьпродукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственнойдеятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо дляопределения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценкивыполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции;определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабахстраны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники,технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качествапроизведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль завыполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производствопродукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и другихресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контрольза выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельностиструктурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимостипродукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции выделены вуправленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостьюпродукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
Организация учета затрат на производство и исчислениесебестоимости продукции строится на следующих принципах:
- неизменностьпринятой методологии учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции в течение года;
- полнота отраженияв учете всех хозяйственных операций;
- правильноеотнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
- разграничение вучете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
- регламентациясостава себестоимости продукции;
- согласованностьфактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.
Одно из основных условий получения достоверной информации осебестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
В России состав себестоимости продукции регламентируетсягосударством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ иПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определилииздержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты,производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибылиорганизации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевыхпоступлений и др.).
Регламентирующая роль государства по отношению ксебестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисленияамортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлениитарифов отчислений на социальные нужды и др.
На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства,межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организацииразрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендациипо вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг) для подведомственных организаций.
Для организации бухгалтерского учета производственных затратбольшое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетовпроизводства и объектов калькуляции.
Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак впроизводстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — ихсписание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах(25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательногопроизводств.
В течение отчетного периода с кредита счетов 20 «Основноепроизводство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическуюсебестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетовхарактеризует величину затрат на незавершенное производство.
Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ,услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимостипродукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты поопределению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженнойи реализованной продукции.
Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобыобъекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектамикалькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовойпродукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которыхопределяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать,тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямымпризнакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.
Для каждого объектакалькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, котораядолжна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этогоприменяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни,киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощьюкоэффициентов (баллы, тубы и т.д.).
Для правильнойорганизации учета производственных затрат большое значение имеет их научнообоснованная классификация. Так в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости отхарактера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на:
- расходы пообычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Прочие расходы, в своюочередь, подразделяются на:
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные.
Данная классификация расходов составляет основу содержанияформы отчета о прибылях и убытках.
Расходы по обычным видам деятельности формируются израсходов:
- по приобретениюсырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;
- по переработкематериально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг;
- по продажепродукции (работ, услуг) и товаров.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, чтоименно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельныхэлементов затрат в общей сумме расходов.
Операционные расходы — это:
- расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции;
- проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
- расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;
- отчисления воценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условныхфактов хозяйственной деятельности;
- прочиеоперационные расходы.
Внереализационные расходы — это:
- штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещениепричиненных организации убытков;
- убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания;
- курсовые разницы(отрицательные);
- суммы уценкиактивов;
- перечислениясредств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;прочие внереализационные расходы.
На основе классификации расходов организации, составляетсяотчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукцииопределяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.
В бухгалтерском учете используются различные показателисебестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственнаясебестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее производство ипродажу.
Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции.При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включаютобщехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляетсябез общехозяйственных расходов.
В приведенных определениях себестоимости продукцииподчеркивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты,которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной ипроданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание,поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. Всвязи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются всебестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукциимогут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетныхпериодов.
Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением кстоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затратотчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимостинезавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемымв себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенногопроизводства на начало периода и те затраты отчетного периода, которыенепосредственно относятся на выпущенную продукцию
Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенногопроизводства на конец отчетного периода, затраты, не относящиесянепосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты наприобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходовбудущих периодов.
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьямкалькуляции.
Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходыорганизации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
- материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплатутруда;
- отчисления насоциальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты(почтовые, телефонные, командировочные и др.).
Статьи калькуляции — этоустановленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимостивсей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основными положениями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектомметодических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ,услуг рекомендуется группировка расходов по калькуляции:
- «Сырье иматериалы»;
- «Возвратныеотходы» (вычитаются);
- «Покупные комплектующиеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихорганизаций»;
- «Топливо иэнергия на технологические цели»;
- «Затраты наоплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производствапродукции, выполнений работ, оказаний услуг»;
- «Отчисления насоциальные нужды»;
- «Расходы наподготовку и освоение производства»;
- «Общепроизводственныерасходы»;
- «Общехозяйственныерасходы»;
- «Потери отбрака»;
- «Прочиепроизводственные расходы»;
- «Расходы напродажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимостьпродукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной)продукции.
Организации могут вносить изменения в приведеннуюноменклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники,технологии и организации производства.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затратысвязаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо инепосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы,основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видовпродукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные иобщехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Делениезатрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организациипроизводства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например,в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, всезатраты являются прямыми.
1.3 Сущность понятий аренда иарендная плата
Аренда — отношенияимущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имуществово временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).
В зависимости от сроковаренды имущества различают:
- долгосрочнуюаренду – на срок не более трех лет;
- среднесрочную(хайринг) – на период от одного до трех лет;
- краткосрочную(рентинг, чартер) – на срок до одного года.
Текущая арендапредполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срокарендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанностисобственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь правовладения имуществом.
К основным средствам,арендуемым с правом выкупа, относят объекты, договор аренды по которымпредусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечениисрока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленнойдоговором выкупной цены.
Арендные отношениярегулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
В аренду могут бытьпереданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятияи другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не являетсяисчерпывающим, но ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи,которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Такимобразом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов какимущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду иденежные средства.
Сторонами по договоруаренды являются арендодатель и арендатор.
Арендодателем является собственник имущества илилицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду(статья 608 ГК РФ).
Арендодателями могутвыступать:
- юридические ифизические лица, обладающие правом собственности;
- лица,управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (балансодержатели). Кним относятся организации, за которыми имущество закреплено на правехозяйственного ведения или оперативного управления.
Арендатором являетсялицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платитза это арендную плату.
Арендаторами могутвыступать юридические и физические лица. Законодательство об аренде предъявляетк ним гораздо меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них являетсяобладание правоспособностью.
Статьей 609 ГК РФустановлено, что договор аренды на срок более одного года должен быть заключенв письменной форме. Если хотя бы одной из сторон договора является юридическоелицо, независимо от срока договор должен быть заключен в письменной форме.
Пример типового договорааренды нежилого помещения представлен в Приложении 1.
По общему правилу предметдоговора аренды, то есть имущество, передаваемое в аренду, являетсяединственным его существенным условием. Однако для договора аренды зданий исооружений существенным будет и цена договора. Существенность условия договораозначает, что при отсутствии этих данных (его наименование, характеристику,место нахождения для недвижимого имущества и др.) объект передачи считается несогласованным, а договор не заключенным.
Следует обратитьвнимание, что независимо от срока, на который заключается договор аренды, атакже от того, кто является сторонами договора, в письменной форме должнызаключаться договора:
- проката;
- арендытранспортных средств;
- аренды зданий исооружений;
- арендыпредприятий.
Договор арендынедвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если срок договорапревышает один год.
К недвижимым вещам,согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр,обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Порядокрегистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральнымзаконом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним» (с последней поправкой от 22.09.2007 г.).
С заявлением о регистрацииможет обратиться одна из сторон договора аренды.
В случае сдачи в арендуземельного участка или его части, к представляемому на государственнуюрегистрацию договору аренды прилагается кадастровый план земельного участка суказанием его части, сдаваемой в аренду.
В случае сдачи в арендузданий, сооружений, помещений в них или части помещений, к договору арендынедвижимого имущества, представляемому на государственную регистрацию прав,следует приложить поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаютсясдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади.
Арендная плата представляет собой плату запользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором неустановлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованногоимущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с моментазаключения договора. Если арендодатель передал арендатору имущество бездокументов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, аренднаяплата не подлежит взысканию (т.е. обязанность по ее уплате не возникает).
Арендатор не вправе отказаться от внесения аренднойплаты, если он не использует имущество по каким-либо причинам, не обусловленныхни объективными факторами, ни нарушением договора со стороны арендодателя.
Если существуют объективные обстоятельства илидействия арендодателя, препятствующие арендатору использовать арендованноеимущество применяется п.4 ст. 614 ГК РФ, согласно которому арендатор вправепотребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силуобстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренныедоговором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.
Гибель арендованного имущества прекращаетобязательство арендатора уплачивать арендную плату, поскольку в этом случаепрекращается действие договора аренды (т.к. пользоваться несуществующимимуществом невозможно).
Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ арендная платаустанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой изего составных частей в виде:
- определенныхв твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленнойдоли полученных в результате использования арендованного имущества продукции,плодов или доходов;
- предоставленияарендатором определенных услуг;
- передачиарендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или варенду;
- возложенияна арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованногоимущества.
Стороны могут предусматривать в договоре арендысочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
В состав арендной платы должны входить три элемента:
- износобъекта аренды;
- возложениенекоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническоеобслуживание);
- вознаграждениеарендодателя (плановая прибыль от использования объекта ).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платыопределяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором,считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при арендеаналогичного имущества при схожих обстоятельствах. Поскольку данное правилоносит крайне субъективный характер, рекомендуется во избежание спорных вопросовуказывать эти условия в договоре.
Договором может устанавливаться:
- твердаяарендная плата – определенная денежная сумма, не изменяющаяся на протяжениидействия договора аренды.
- порядокисчисления арендной платы – формула, расчет, содержащий не зависящие отарендодателя и арендатора экономические факторы. В этом случае сама аренднаяплата может меняться при изменении тех факторов, от которых зависит ее размер.Например, если арендная плата выражена в иностранной валюте по курсу на датуплатежа, размер арендной платы будет колебаться в зависимости от колебанийкурса соответствующей валюты.
- аренднаяплата состоящая из постоянной и переменной составляющих, причем последняяопределяется по итогам каждого платежного периода и включает фактическиезатраты арендодателя по оплате коммунальных и телефонных услуг.
Согласно п. 3 ст. 614 ГК РФ размер арендной платы(или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки,предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направленана защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений аренднойплаты в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.
Организации,специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должнырассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности сотражением на счете 90 «Продажи».
Остальные организациисамостоятельно решают, к какому виду доходов следует относить причитающуюсяарендную плату. Так, если сумма арендной платы занимает существенную долю вобщей величине доходов арендодателя, то ее следует рассматривать как предметдеятельности и учитывать на счете 90. При этом существенной признается аренднаяплата, отношение которой к сумме всех доходов составляет не менее 5 %. Еслиарендная плата не превышает установленный порог существенности, то арендодателюнадлежит рассматривать доходы от сдачи имущества в аренду в состав операционныхдоходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Когда аренднаяплата формируется из постоянной и переменной составляющих, независимо от тогокакое место аренда занимает аренда в деятельности арендодателя, переменнуючасть платы надлежит учитывать в составе доходов от обычных видов деятельности(счет 90), так как она представляет собой плату за возмездное оказание услугарендатору.
Глава 2. структура и анализ деятельности МурманскогоДома культуры железнодорожников
2.1Организационно – правовая характеристика Мурманского Дома культурыжелезнодорожников ДСС структурного подразделения ОЖД – ОАО «Российские железныедороги»
Рассматриваемаяорганизация – это Мурманский Дом культуры железнодорожников Дирекции социальнойсферы – структурного подразделения Октябрьской железной дороги филиалаоткрытого акционерного общества «Российские железные дороги».
ИНН: 778503727; КПП:519031012. Директор: Смирнов Андрей Юрьевич.
Сокращенное наименование:Мурманский Дом культуры железнодорожников. Создан в соответствии с приказомначальника Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «Российские железныедороги» № 475/Н от 20.09.2006 г.
Дом культуры являетсяструктурным подразделением Дирекции социальной сферы, не имеет статусаюридического лица и осуществляет свою деятельность от имени ОАО «РЖД».
Имущество Дома культурыобразуется из средств, предоставленных ему Дирекцией, а так же денежных иматериальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности.
Распоряжение имуществом,находящимся в пользовании Дома культуры, производится в порядке, установленномОАО «РЖД» и в соответствии с Законодательством РФ.
Финансирование Домакультуры осуществляется в установленном порядке Дирекцией. Дом культуры вустановленном порядке формирует бюджеты. Дирекция обязана своевременнопредоставлять необходимые для деятельности Дома культуры нормативно – правовые,нормативные документы ОАО «РЖД», Филиала, а также Дирекции.
Основными задачами Домакультуры являются:
- повышениекультурного, образовательного и духовного уровня работников железнодорожноготранспорта, членов их семей и горожан;
- культурно –досуговое обеспечение организаций, входящих в состав железной дороги и города,а также предоставление услуг в области культуры населению в различных видах иформах;
- повышениеэкономической эффективности Дома культуры, обеспечение рентабельности;
- создание условийпо сохранению и распространению культурных ценностей.
Целью создания идеятельности Дома культуры является проведение воспитательной, культурно –просветительской работы, пропаганда экономических, научно – технических знанийи удовлетворение социально – культурных потребностей железнодорожников и членових семей, а также других групп населения, получение прибыли.
Дом культуры осуществляетследующие виды деятельности:
- организациякружков, студий, клубов, культурно – оздоровительных групп, курсов прикладногои изобразительного искусства и других самостоятельных творческих коллективов поинтересам;
- проведениелекций, консультаций, тематических вечеров, диспутов, встреч с ветеранами,передовиками производства, деятелями науки и культуры, литературы и искусства,тематических праздников и прочего;
- организация ипроведение выставок, выставок – продаж, деловых встреч, семинаров, симпозиумов,конкурсов, концертов, фестивалей, культурно – развлекательных и спортивныхмероприятий;
- созданиеразвлекательно – досуговых, спортивно – оздоровительных, медико-диагностическихи лечебных комплексов;
- пошив театральныхкостюмов, изготовление декораций;
- организацияработы мастерских по ремонту музыкальных инструментов, бытовой техники и свето– динамического оборудования;
- открытие кафе,буфетов, баров, залов игровых автоматов в порядке, установленномЗаконодательством РФ;
- организация кино,видео комнат, прокат костюмов, музыкальной и видео продукции;
- информационно –издательская, рекламная и оформительская деятельность;
- обучение игре намузыкальных инструментах, правилам пользования компьютерами;
- оказаниемаркетинговых услуг;
- предоставлениепомещений в аренду в порядке и на условиях, определяемых ОАО «РЖД» Дирекцией;
- изучение,обобщение, распространения опыта культурно – воспитательной работы учреждения культуры,внедрение новых форм и методов работы.2.2 Анализтехнико-экономических показателей деятельности Мурманский Дом культурыжелезнодорожников
Дом культуры ведет вустановленном порядке первичный и статистический учёт и отчётность при полнойих достоверности и представляет в установленные сроки отчетные данные вДирекцию.
Данные по статистическомуучету представляются в соответствии с установленными формами государственной иотраслевой отчётности, а так же указаниями ОАО «РЖД», Филиала. Данныебухгалтерского учета предоставляются в форме, установленной ОАО «РЖД»,Филиалом, Дирекцией.
Передача основныхоборотных средств (материалов, топлива, запасных частей и др.) от одногоподразделения другому считается внутренним перемещением из цеха в цех и неотражается на счетах реализации.
Ревизия деятельности Домакультуры осуществляется в порядке, установленном ОАО «РЖД» и действующимзаконодательством РФ.
Технико-экономическиепоказатели деятельности Мурманского Дома культуры железнодорожниковпредставлены в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономическиепоказатели Мурманского Дома культуры железнодорожников за 2005-2007гг.Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение (+,-) 2007/2005 2007/2006 Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. 831581 1042326 1445240 613659 402914 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. 916107 731142 1035670 119563 304528 Валовая прибыль, тыс. руб. 84 526 311 184 409570 325044 98386 Коммерческие расходы, тыс. руб. 81 794 57 238 97678 1588 40440 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. -202 049 -92 469 311892 109843 219423 Прочие операционные доходы, тыс. руб. - - - - - Прочие операционные расходы, тыс. руб. 530 570 590 60 20 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. -187274 -106825 311302 124028 204477 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -186398 -106038 309755 123357 203717 Среднесписочная численность работников, чел. 25 25 28 3 3 Средняя заработанная плата, руб/чел. 3580 4320 5180 1600 860
Проанализировав технико-экономические показатели Мурманского Дома культуры железнодорожников за 2005 — 2007 года видно, что выручкаот продажи продукции, работ услуг увеличилась на 613 659 руб. По результатамфинансово-хозяйственной деятельности за 2007 год, организацией получена чистаяприбыль в размере 309 755 руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2007 г.по сравнению с 2005 г. на 325 044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2006 г.на 98 386 руб. Себестоимость в 2007 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 119 563руб., а по сравнению с 2006 г. — на 304 528 руб. Коммерческие расходы в 2007 г.возросли на 40 440 руб. по сравнению с 2006 г, и увеличилась среднемесячнаязаработная плата 1 работника на 1600 руб./чел.
Анализ финансового состояния характеризует обобщающий показательанализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующегосубъекта МурманскогоДома культуры железнодорожников на определённыхстадиях его формирования. Целью деятельности является извлечение прибыли дляразвития бизнеса, обогащения собственников и работников.
Основными задачами анализа финансовых результатовдеятельности организации являются:
- оценкадинамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибылии рентабельности);
- факторныйанализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
- анализфинансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;
- анализи оценка использования чистой прибыли;
- выявлениеи оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основеоптимизации производства и издержек обращения.
Главными критериями оценки финансового состояния организации являютсяпоказатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Организация считаетсяплатежеспособной, если ее общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочныеобязательства. Организация ликвидная, если ее текущие активы больше, чемкраткосрочные обязательства.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельностьорганизации и ее развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а принедостаточности собственных финансовых ресурсов — за счёт заёмных средств,важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивостьорганизации. Анализ финансового состояния Мурманского Дома культурыжелезнодорожников проведен по данным бухгалтерской отчетности: бухгалтерскогобаланса (ф. №1) и отчета о прибылях и убытках (ф. №2).
Анализимущественного положения проводится для выяснения общих тенденций структурыбаланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) инаправлений их использования (разделы актива баланса). В таблице 2 проведенанализ имущественного положения Мурманского Дома культуры железнодорожников за2005 – 2007 гг.
Таблица 2
Анализимущественного положения Мурманского Дома культуры железнодорожников
Разделы актива
баланса Абсолютное значение, % Удельный вес, % 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. I. Внеоборотные активы 208090 172610 114000 14,35 12,66 8,45 II.Оборотные активы 1242535 1191788 1235387 85,65 87,34 91,55 в т.ч. запасы и НДС 529424 490631 384516 36,49 35,95 28,49
Долгосрочная дебиторская
задолженность 446567 547915 351763 30,78 40,15 26,06
Краткосрочная дебиторская
задолженность 263764 148232 489228 18,19 10,86 36,25
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения 2780 5010 9880 0,19 0,37 0,73 прочие оборотные активы - - - - - - Баланс 1450625 1364398 1349387 100,0 100,0 100,0 Разделы пассива баланса III.Капитал и резервы 622395 598218 576980 42,90 43,84 42,75
IV.Долгосрочные
обязательства - - - - - - Продолжение таблицы 2
V.Краткосрочные
обязательства 828230 766180 772407 57,09 56,15 57,24 в т.ч. займы и кредиты 225095 299105 226377 15,51 21,92 16,77
Кредиторская
задолженность 603135 467075 546030 41,57 34,23 40,47
Прочие краткосрочные
обязательства - - - - - - Баланс 1450625 1364398 1349387 100,0 100,0 100,0
Анализимущественного положения за 2005 – 2007 гг. показал следующее:
Всеимущество организации за период с 2005 г. по 2007 г. уменьшилось на 101 238руб. (с 1 450 625 руб. до 1 349 387 руб.) или на 6,9 %.
Внеоборотные активы уменьшились на 94 090 руб. или на 45,21 %(с 208 090 руб. до 114 000 руб.) их доля в структуре имущества уменьшился с14,35 % до 8,45 %.
Оборотные активыуменьшились на 7 148 руб. (с 1 242 535 руб. до 1 235 387 руб.), их доля вструктуре имущества увеличилась с 85,65 % до 91,55 %.
Оборотныеактивыза период с 01.01.05 г. по 01.01.07 г. изменились за счетследующих статей:
- запасы и затратыуменьшились на 144 908 руб. или на 27,37 % (с 529 424 руб. до 384 516 руб.), ихдоля в структуре имущества уменьшилась с 36,49 % до 28,49 %;
- долгосрочнаядебиторская задолженность уменьшилась на 94 804 руб. или на 21,22 % (с 446 567руб. до 351763 руб.), доля структуры имущества также уменьшилась с 30,78 % до26,06 %;
- краткосрочнаядебиторская задолженность увеличилась на 225 464 руб. или на 85,47 % (с 263 764руб. до 489 228 руб.), а доля структуры уменьшилась с 18,19 % до 36,25 %;
- денежные средстваи краткосрочные финансовые вложения увеличились на 7100 руб. или на 255,39 % (с2780 руб. до 9880 руб.).
Заанализируемый период изменилась структура источников формирования имущества(пассива баланса).
Собственныесредства уменьшились на 45 415 руб. (с 622 395 руб. до 576 980 руб.) или на 7,2% за счет чистой прибыли, полученной предприятием по результатамфинансово-хозяйственной деятельности за 2007 г., доля собственных средств вструктуре источников формирования имущества уменьшилась с 42,90 % до 42,75 %.
Краткосрочныеобязательства организации уменьшились на 55 826 руб. или на 6,7 % (с 828 230руб. до 772 404 руб.) в структуре источников формирования имущества, ихудельный вес увеличился с 57,09 % до 57,24 %, из них:
- кредиты банков увеличилисьна 1281 руб. (с 225 095 руб. до 226 376 руб.) или на 0,56%;
- кредиторскаязадолженность уменьшилась на 57 105 руб. (с 603 135 руб. до 546 030 руб.) илина 9,4 %, ее доля в источниках формирования имущества уменьшилась с 41,57 % до 40,47%.
Показатели финансовойустойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, даютвозможность оценить финансовое положение организации. Финансовое состояние, егоустойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала(соотношения собственных и заемных средств), чем больше у организациисобственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами экономики, тембольше она независима и самостоятельна. Чем выше доля собственных средств вобщей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем больше защищеныкредиторы от убытков. Но так же необходимо учитывать в основном за счет, какихобязательств созданы средства организации (краткосрочных или долгосрочных).Если за счет краткосрочных, то финансовое положение будет неустойчивым, так какэти капиталы требуют постоянной оперативной работы, необходимо следить засвоевременным их возвратом и искать привлечение в оборот других капиталов. Также финансовое состояние зависит от оптимальности структуры активов предприятияи в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.
Одним из показателей,характеризующим финансовое положение организации, является егоплатежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсамисвоевременно и в полном объеме погашать свои платежные обязательства. Взависимости от того, какие обязательства организация принимает в расчет,различают краткосрочную и долгосрочную платежеспособность. Платежеспособностьявляется внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.
Ликвидность балансапоказывает возможность нахождения платежных средств за счет внутреннихисточников организации. Ликвидность – это способ поддержанияплатежеспособности. Но в то же время, если организация имеет высокий имидж ипостоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать своюликвидность. Потребность в анализе ликвидности баланса возникают в условияхрынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценкикредитоспособности организации. Анализ ликвидности бухгалтерского балансапредставлен в виде таблицы.
Платежеспособностьорганизации оценивается методом определения достаточности (избыток илинедостаток) источников средств для формирования запасов и затрат. При анализеплатежеспособности выявляется соотношение между отдельными видами активоворганизации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источникииспользуются для формирования запасов и затрат, судят об уровнеплатежеспособности.
Для более детального анализа дополнительно рассчитаныпоказатели финансовой устойчивости Мурманского Дома культуры железнодорожниковв таблице 3.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости Мурманского Дома культурыжелезнодорожников
Показатель
Норматив
2005 г.
2006 г.
2007 г.
1. Коэффициент автономии
≥0,5
0,44
0,40
0,54
2. Коэффициент финансовой устойчивости
≥0,8
0,72
0,63
0,58
3. Коэффициент соотношения заемных и сособственных средств
≤1,0
1,29
1,48
0,85
4. Коэффициент обеспеченности с собственными оборотными средствами
≥0,1
0,22
0,16
0,39
Проанализировав даннуютаблицу 3, можем сделать следующие выводы:
1.Коэффициент автономииза период с 2006 г. по 2007 г. увеличился с 0,40до 0,54 (при нормативе ≥ 0,5), что соответствует нормативному значению.Это говорит о том, что доля собственных средств составляет 54 % в общей суммеисточников имущества, а привлеченных средств — 46 %.
2.Коэффициент финансовой устойчивостиза анализируемый период уменьшился с0,63 до 0,58 (при нормативе ≥ 0,8), это свидетельствует о том, что только58 % активов финансируется за счет устойчивых источников, в том числедолгосрочных привлеченных средств.
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средствуменьшился с 1,48до 0,85 и соответствует нормативному значению, за счет увеличения собственныхсредств (полученной прибыли) и снижения долгосрочных обязательств.
Коэффициентобеспеченности собственными средствами за период с 2006 г. по 2007 г.увеличился с 0,16 до 0,39 и соответствует нормативному значению (более 0,1).
Таким образом, показателифинансовой устойчивости на 2007 г. улучшили свои значения за счет увеличениясобственных средств и снижения долгосрочных обязательств.
Таким образом, можносделать вывод, что финансовая устойчивость анализируемой организации находитсяна среднем уровне в 2007 г.
Рассмотрим показатели ликвидностиМурманского Дома культуры железнодорожников, показатели ликвидности иплатежеспособности за анализируемый период представлены в таблице 4.
Таблица 4
Показателиликвидности и общей платежеспособности Мурманского Дома культурыжелезнодорожников
Показатели
Норматив
2005 г.
2006 г.
2007 г.
1. Коэффициент текущей ликвидности
1,0-2,0
1,95
1,45
1,67
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
≥0,2
0,03
0,02
0,05
3. Коэффициент критической ликвидности
≥1
0,51
0,30
1,27
4. Коэффициент срочной ликвидности
0,8-1
0,53
0,31
1,29
5. Коэффициент общей платежеспособности
≥1
0,79
0,69
1,21
Коэффициент текущей ликвидностипоказывает, вкакой мере текущие обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваютсятекущими активами, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубльтекущих обязательств. Нормативное значение от 1 до 2. Значение показателя запериод с 2006 г. по 2007 г. увеличилось с 1,45 до 1,67, и соответствуетнормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности, указывает на то, чтоорганизация является платежеспособным, но уровень платежеспособности средний,на что указывает коэффициент текущей ликвидности, хотя наблюдается некоторое повышениеэтого значения по сравнению с 2006 годом.
Коэффициентабсолютной ликвидностиявляется наиболее жестким критериемплатежеспособности. Он показывает сколько «живых» денег приходится на 1 рубльсрочных обязательств. За период с 2006 г. по 2007 г. значение его незначительно увеличилось до 0,05, что ниже нормативного значения (0,2 — 0,25).Следовательно, данная организация не может ответить по своим обязательствам.Так же это может затруднить в дальнейшем налаживание деловых связей без предоплаты.
Коэффициенткритической ликвидностипоказывает, в какой мере краткосрочныеобязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами (дебиторскойзадолженностью, денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями).Нормативным является значение равное 1. За анализируемый период значениепоказателя увеличилось с 0,30 до 1,27, что соответствует нормативу.
Коэффициентсрочной ликвидности свидетельствует, какая часть краткосрочных обязательствможет быть погашена немедленно. Нормативное значение данного коэффициента 0,8 — 1. Из таблицы 4 видим, что значение показателя увеличилось с 0,31 до 1,29,поэтому организация способна погасить текущие обязательства.
Коэффициентобщей платежеспособности показывает, сколько собственных средств приходится на1 рубль как краткосрочных, так и долгосрочных обязательств. Данный коэффициентотражает перспективную платежеспособность, когда анализируется, способна лиорганизация за счет собственных средств все виды обязательств, например, наслучай ликвидации. Данный коэффициент увеличился с 0,69 до 1,21, значит, наслучай ликвидации имеется возможность покрытия всех видов обязательствсобственными средствами.
Такимобразом, показатели ликвидности на 2007г. свидетельствуют о достаточном уровнетекущих активов для покрытия текущих обязательств.
2.3Анализ показателей прибыли Мурманского Дома культуры железнодорожников
Прибыль являетсяабсолютным показателем эффективности деятельности предприятия, источник средств для осуществленияинвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей в бюджет.
Рассчитываются следующиепоказатели прибыли:
- прибыль отпродажи товаров, оказания услуг и выполнения работ называется реализациейпродукции. Рассчитывается по формуле:
/>; (1)
ВР – выручка отреализации
/>; (2)
ΔПреал = Преалот – Преалпл; (3)
/> (4)
- налогооблагаемаяприбыль определяется какразность между общей прибылью и теми суммами, которые либо не облагаютсяналогом вообще, либо облагаются по льготной системе:
/>; (5)
ΔПналог = Пналогот – Пналогпл; (6)
/> (7)
- чистая прибыль:
/>; (8)
ΔПчист = Пчистот – Пчистпл; (9)
/> (10)
Рентабельность – этоотносительный показатель эффективности производства, характеризующий уровеньотдачи затрат и степень использования ресурсов. Рентабельность являетсярезультатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов,связанных с повышением эффективности использования оборотных средств, снижениемсебестоимости.
Рассчитываются следующиепоказатели рентабельности:
Общая рентабельность – определяется как отношение общейприбыли к средней стоимости основных производственных фондов и оборотныхсредств. Уровень общей рентабельности отражает доходность предприятия.
/>; (11)
ΔРобщ = Робщот – Робщпл; (12)
- чистаярентабельность –определяется как отношение чистой прибыли к средней стоимости основныхпроизводственных фондов и оборотных средств:
/>; (13)
ΔРчист = Рчистот – Рчистпл; (14)
- рентабельностьвсего выпуска продукции — определяется как отношение прибыли от реализованной продукции к полнойсебестоимости этой продукции.
-
/>; (15)
ΔРв.в.прод. = Рв.в.прод.от – Рв.в.прод.пл; (16)
Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли,полученной от реализации продукции, к выручке, полученной от ее реализации.
/>; (17)
ΔРпродаж= Рпродажот – Рпродажпл; (18)
Рассчитываются следующиепоказатели прибыли:
- прибыль отреализации услуг и работ:
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
ΔПреал = 36617,09-24506,43 = 12110,66 тыс. руб.
/>
Прибыли от реализации услуги работ получено на 12110,66 тыс. руб. больше, чем планировалось, т.е. планперевыполнен на 49,42 %. Это достигнуто за счёт увеличения выручки отреализации и снижения полной себестоимости услуг и работ.
- общая(балансовая) прибыль:
Побщ = Преал, т.к. Ппроч=0 и Сальдо=0
- налогооблагаемаяприбыль:
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
ΔПналог = 34912,86 – 22801,53= 12 111,33 тыс. руб.
/>
Т.к. предприятие получилобольше общей прибыли, чем планировало, то и сумма налогооблагаемой прибыливозросла на 53,12 %.
- чистая прибыль:
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
ΔПчист = 26533,77 – 17329,16 =9204,61 тыс.руб.
/>
Предприятие получилочистой прибыли на 9204,61 тыс. руб. больше, чем планировало, т.е. планперевыполнен на 53,12%. Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли иснижения стоимости основных фондов.
Рассчитываются следующиепоказатели рентабельности:
- общаярентабельность:
/> руб. />руб.
ΔРобщ= 0,33 — 0,22= 0,11 руб.
Общая рентабельностьвыросла на 0,11 руб. (11 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общейприбыли. Имущество предприятия стало более эффективно использоваться.
- чистаярентабельность:
/> руб. />руб.
ΔРчист = 0,24 — 0,16 = 0,08 руб.
Чистая рентабельностьвыросла на 0,08 руб. (8 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общей прибылии снижения суммы налога на имущество.
- рентабельностьвсего выпуска продукции:
/> руб. />руб.
ΔРв.в.прод. = 0,29 — 0,19= 0,1 руб.
Увеличилась прибыль отреализации продукции и снизилась полная себестоимости продукции. С каждогорубля затрат получено на 10 коп. прибыли от реализации больше, чемпланировалось.
- рентабельностьпродаж:
/>руб. />руб.
/>руб.
Увеличение прибыли отреализации повлияло на рентабельность продаж. С каждого рубля Мурманский Дом культурыжелезнодорожниковполучает на 5 коп. больше, чем планировалось.
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАБОТ И УСЛУГ НАПРИМЕРЕ Мурманского Дома культуры железнодорожников
3.1 Учетосновных средств на условиях текущей аренды
Мурманский Дом культурыжелезнодорожников Дирекции социальной сферы – структурного подразделенияОктябрьской железной дороги филиала открытого акционерного общества «Российскиежелезные дороги» осуществляет деятельность, связанную с реализацией работ иуслуг населению. В основной своей массе, в ДК существует огромное количестворазнообразных групп и кружков. ДК железнодорожников сдает в аренду своипомещения для проведения различных занятий и кружков. Поэтому деятельность поучету работ и услуг неразрывно связана с арендой основных средств.
Объекты основных средств,принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе Мурманского Домакультуры железнодорожников как арендатора не учитываются. Они принимаются назабалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На немотражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объектаосновных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки наарендованный объект. По истечении срока договора арендованный объектвозвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета № 001объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращаетсяарендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный поформе № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объектчислится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
При текущей аренде МурманскийДом культуры железнодорожников сданное в аренду имущество продолжает учитыватьна своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующейотметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируютотдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды иоформляется приемно-передаточным актом.
Существует два основныхварианта учета текущей аренды у арендатора и арендодателя.
1. В данномслучае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочиедополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год — в зависимости отусловий договора).
Арендатор:
Дт 001 «Арендованныеосновные средства»: получен по первоначальной стоимости арендованный объект
Дебет счетов 20, 23, 25,26, 44 — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: суммаарендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного,вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Дебет счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС, относящийся к арендной плате.
Дебет счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»: принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося карендной услуге
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — кредит счета 51 «Расчетные счета»: перечисленыарендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
За нарушение сроковарендатор уплачивает пеню (штраф) в размерах, предусмотренных договором, которуюон относит на внереализационные расходы:
Дебет сч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»- Кредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Кт 001 «Арендованныеосновные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект
Арендодатель:
Дт сч. 01 «Основныесредства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду» – Кт сч. 01 «Основныесредства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на правесобственности»: передача основных средств в аренду.
Дт сч. 91 «Прочие доходыи расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»:начисление износа по объектам основных средств переданных в аренду.
В случае, если возмещениеэксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено наарендатора, их сумма относится на прочие расходы:
Дт сч. 91 «Прочие доходыи расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч. 10, 70, 69 и др.
Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» – Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочиедоходы»: начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочиедоходы.
Дт 91 «Прочие доходы ирасходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»: отраженНДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет»– Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам»: получена сумма арендной платы заотчетный период от арендатора.
2. Поусловиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платыавансом.
Арендатор
В случае перечисленияарендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается на счете 97«Расходы будущих периодов».
Дт сч. 97 «Расходыбудущих периодов» – Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сумманачисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов.
Дт сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС с общей суммы начисленнойарендной платы.
Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» – Кт сч. 51 «Расчетный счет»: перечисленыарендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
Дебет счетов 20, 23, 25,26,44 — Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»: сумма арендной платы безНДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного,вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходына реализацию в отчетном периоде.
Дебет счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»: принята к вычету сумма «входного» НДС,относящегося к арендной услуге.
Кт 001 «Арендованныеосновные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект.
Арендодатель:
Финансовые результаты отсдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 «Доходыбудущих периодов».
Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» – Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходыполученные в счет будущих периодов»: отражена общая сумма арендной платыпричитающаяся к уплате арендатором.
Дт сч. 98 «Доходы будущихпериодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» – Кт сч. 68 «Расчетыпо налогам и сборам»: отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет»– Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам»: получена общая сумма арендной платыот арендатора.
Дт сч. 98 «Доходы будущихпериодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» — Кт сч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»: отражена в отчетном периодеарендная плата, полученная авансом.
Дт сч. 01 «Основныесредства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на правесобственности» — Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства,переданные в аренду»: объект основных средств возвращен арендодателю поокончанию срока аренды.
Например, с МурманскимДомом культуры железнодорожников заключен договор аренды имущества стоимостью78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360рублей (в том числе НДС – 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Дляарендодателя предоставление объектов основных средств в аренду являетсяосновным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.
Таблица 5
Хозяйственные операции уарендодателя№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит 1 Акт приемки 01-2 01-1 78 600 Передано имущество в аренду 2 Счет-фактура 62 90-1 2 360 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно) 3 Счет-фактура 90-3 68-2 360 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно) 4 Бухгалтерская справка-расчет 90-2 02-2 900 Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно) 5 Бухгалтерская справка-расчет 90-9 99 1 100 Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно) Продолжение таблицы 5 6 Выписка банка по расчетному счету 51 62 2 360 отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно) 7 Акт приемки 01-1 01-2 78 600 Возвращено имущество, переданное в аренду
Таблица 6
Хозяйственные операции уарендатора№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 1 Акт приемки 001 78 600 Получено имущество в аренду 2 Счет-фактура 23 76 2000 Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно) 3 Счет-фактура 19 76 360 Начислен НДС (ежемесячно) 4 Счет-фактура 68 19 360 Зачет НДС (ежемесячно) 5 Выписка банка 76 51 2360 Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно) 6 Акт приемки 001 78 600 Арендованное имущество возвращено собственнику
Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может бытьпредусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендаторапо истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендаторомвсей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупеарендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может бытьустановлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправедоговориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Арендатор:
При выкупе объекта арендыпервоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованногоимущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованныеосновные средства».
Арендатор учитываетарендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основныесредства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы,начисленной арендодателю, арендатор дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредитует счет 02 «Амортизация основных средств» (на всю суммуначисленной арендной платы без учета НДС).
По дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).
На сумму НДС к уплатеарендодателю делается проводка дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям» – кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Перечисление выкупнойстоимости имущества отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счете» или 52 «Валютные счета».
Далее объект вводится вэксплуатацию: дебет счета 01 «Основные средства» – кредит счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Зачет НДС: дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам» – кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям».
Арендодатель:
Арендодатель полученноеимущество фиксирует записью по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, переданные варенду».
Сумма накопленнойамортизации дебетуется на счете 02 «Амортизация основных средств» и кредитуетсяна счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Остаточная стоимостьпереданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – кредит счета 01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств».
Сумма выкупного платежаотражается по дебету счета 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчетыс разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы», с учетом НДС.
Начисление НДС с выкупнойстоимости делается проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3.2 Содержаниеарендованного имущества Мурманского Дома культуры железнодорожников
Общий порядокраспределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установленст. 616 Гражданского Кодекса РФ:
- арендодательпроизводит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотренозаконом, иными правовыми актами или договором аренды;
- арендатор обязанподдерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущийремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено закономили договором аренды.
Однако договором сторонымогут изменить распределение этих обязанностей.
К капитальному ремонтузданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельныхчастей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-техническогооборудования в связи с их техническим износом и разрушением на болеедолговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.
Предупредительный(текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работахпо предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, атакже работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Если арендодатель неисполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступитьследующим образом:
- произвести капитальныйремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать сарендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
- потребоватьсоответственного уменьшения арендной платы;
- потребоватьрасторжения договора и возмещения убытков.
От того, как арендаторпроизводил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядокучета понесенных им расходов.
Если же арендатор безсогласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости,а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещениюарендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальныйремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счетарендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. Приэтом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах,открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения оспособе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются черезсчета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
Арендатор:
Дт сч. 20, субсч. «Затратына капитальный ремонт арендованного имущества» – Кт сч. 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»: отражена стоимость услуг оказанных поремонту арендованного имущества (если ремонт производит арендатор).
Д-т сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт сч. 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»: отражена сумма НДС по выполненным работам.
Если затраты нареализацию, арендаторзасчитывает в счет арендной платы или в счет ееуменьшения, то он делает следующие записи:
Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — Кт сч. 90 «Продажи»: начисленазадолженность арендодателя за ремонт.
Д-т сч. 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»: стоимость ремонта зачтена в счет арендной платы.
Арендодатель.
Дт счетов 20, 26 — Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражены затраты по ремонту.
Д-т сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»: отражена сумму НДС, подлежащего уплате завыполненный ремонт.
В случае если всоответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когдакапитальный ремонт делает арендодатель, расходы по произведенному ремонту онобязан списать на свои расходы. Но расчеты со строительной организациейпроизводит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производитсяим в счет взаиморасчетов по арендной плате.
У арендодателя будутсделаны проводки:
Дт. счетов 20,25, 26,44,субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения» — К-т сч. 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»: отражена сумма услуг, оказанныхремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.
Д-т сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»: отражена сумма НДС, причитающегося к оплатеподрядчикам за ремонт.
Д-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»: погашение задолженности арендатора по арендной плате за счетоплаты им задолженности арендодателя перед РСО.
Арендатор.
Д-т счетов 20, 26, 44, 19- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: начислена аренднаяплата и НДС, подлежащие оплате арендодателю.
Д-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетный счет»: оплата счета РСОв счет арендной платы.
При этом арендатор вплатежном поручении должен указать, что перечисление производится в счетвзаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на аренднуюплату.
/>Например, в 2007 году Мурманским Домом культуры железнодорожниковпроизведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполненсилами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в томчисле НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты напроизводство в течение 12 месяцев.
Таблица 7
Хозяйственные операции уарендодателя№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 1 Акт выполненных работ 20 60 110 000 Отражена стоимость проведенного ремонта 2 Счет-фактура 19 60 19 800 Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ 3 Расчет 60 76 129 800 Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО
Таблица 8
Хозяйственные операции уарендатора№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 1 Счет-фактура 20,19 76 129 800 Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю 2 Счет-фактура 76 60 129 800 Зачет арендной платы 3 Выписка банка 60 51 129 800 Оплата счета РСО
Помимо ремонта, которыйпроизводится для поддержания имущества в пригодном для соответствующегоиспользования состоянии, стороны договора аренды могут также производитьулучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией(модернизацией) арендуемого имущества.
Реконструкция здания –это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий,связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения,в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объемауслуг.
ГК РФ разделяет улучшенияна отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатороммогут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба дляарендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимыеулучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды,принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае,если договором предусмотрено условие о переходе права собственности наотделимые улучшения к арендодателю.
1. Переход отделимыхулучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.
В этом случае объектыосновных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает ихстоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникаютобязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.
2. Переход отделимыхулучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.
В данной ситуации первоначальнаястоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма,в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС сбезвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимыхулучшений в состав внереализационных доходов.
Неотделимыми называютсяулучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенномуимуществу.
Если договор арендысоставлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимостьнеотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложенийвозникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещениеарендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счетсоответственного уменьшения размера арендной платы.
Арендодатель можетучитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либовключить их стоимость в балансовую стоимость «улучшенного» объекта основныхсредств.
Дт сч. 08 «Вложения вовнеоборотные активы» –Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: произведенныеарендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальныхвложений, уменьшающих арендную плату.
Дт сч. 01 «Основныесредства» – Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»: сумма капитальныхвложений относится на увеличение стоимости основных средств.
У арендатора:
Дт сч. 08 «Вложения вовнеоборотные активы» – Кт сч. 10, 70,69 и др.: отражена сумма капитальныхвложений.
Дт сч. 01 «Основные средства»– Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»: сумма капитальных вложений,учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарныйобъект.
По окончанию срокадействия аренды будет сделана запись:
Дт сч. 01 «Основныесредства», субсч. «Выбытие основных средств» – Кт сч. 01 «Основные средства»: отраженастоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю.
Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» — Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытиеосновных средств»: сумма осуществленных капитальных вложений уменьшает аренднуюплату.
В договоре может быть ине указана обязанность собственника возмещать затраты арендатора на неотделимыеулучшения. В этом случае эти неотделимые улучшения собственник объекта основныхсредств фактически приобретает безвозмездно. Причем собственником улучшенийарендодатель становится только после возвращения ему имущества, ранеепереданного в аренду. До тех пор пока действует договор аренды, неотделимыеулучшения принадлежат арендатору и он амортизирует капитальные вложениясамостоятельно. У арендодателя отражается рыночнаястоимость безвозмездно полученных основных средств:
Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основныхсредств» — Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездныепоступления».
По мере признания вотчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизациипо безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производитсязапись:
Дебет 98 «Доходы будущихпериодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — Кредит 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Арендатор возвращает арендодателюосновное средство. В течение срока договора аренды основное средство былоулучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету вкачестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации намомент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночнаястоимость на момент передачи составила 13 000 руб.
Таблица 9
Хозяйственные операции уарендатора№№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 1 02 01 6 160 Списана стоимость начисленной амортизации 2 91-2 01 12 320 Списана остаточная стоимость переданных улучшений 3 91-2 68 2 218 Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи 4 99 91-9 14 538 Списан убыток 5 99 68 2 957 Отражено постоянное налоговое обязательство
Таблица 10
Хозяйственные операции уарендодателя№№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 1 08 98-2 13 000 Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений 2 01 08 13 000 Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств 3 20 02 1000 Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно) 4 98-2 91-1 1300 Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10%
3.3 Учетэксплуатационных услуг при аренде имущества
Расчеты между сторонамипо договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились кразряду спорных.
Для учета в целяхналогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего,чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациямиэнерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обестороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными стехническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендаторпомещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этомслучае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этимдоговорам в части услуг, потребленных арендатором:
- включитьстоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату;
- возмещатьарендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.
Арендная плата, указаннаяв договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей.Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен сучетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться.Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило, ежегоднопри перезаключении или пролонгации предыдущего договора.
Однако энергопотребление,как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату сучетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.
Арендная плата можетопределяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:
- постояннойстоимости арендуемой площади;
- переменнойстоимости коммунальных услуг.
У арендодателядоходы(расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы)от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Всясумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщикомНДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму аренднойплаты. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальныхплатежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленныйкоммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных»счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.
У арендатора расходы поарендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.
Широко распространен такойвариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателюстоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То естьуказанные платежи производятся независимо друг от друга.
Возмещение арендаторомстоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзярассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и какдоговор оказания коммунальных услуг. К тому же, компенсация не является доходом.
В соответствии споследними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычетуНДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийсяранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленныхуслуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающейорганизацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качествеабонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленныйэнергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам,потребленным самим арендодателем.
Арендодатель выписываетарендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора,подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма уарендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж ипокупок.
Арендатор, получив счет коплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложенияприбыли.
Например, по договоруаренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплатеэлектроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчикаарендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей,занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуруза текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Таблица 11
Хозяйственные операции — арендодатель
№
п/п Первичный документ Дт Кт Сумма руб. Содержание операции 1 Счет за потребленную электроэнергию
26
(25) 60 8000 Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%) 2 Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет 19 60 1440 Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%) 3 Счет арендатору на компенсацию расходов 76 60 2360 Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%) 4 Счет-фактура 68 19 1440 Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию 5 Выписка банка по расчетному счету 60 51 11 800 Оплачен счет за электроэнергию 6 Выписка банка по расчетному счету 51 76 2360 Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора
Таблица 12
Хозяйственные операции — арендатор
№
п/п Первичный документ Дт Кт Сумма руб. Содержание операции 1 Счет за потребленную электроэнергию
26
(25) 76 2360 Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю 2 Выписка банка по расчетному счету 76 51 2360 Оплачен счет арендодателя
Как видно из примера,такой вариант учета коммунальных расходов невыгоден арендатору – плательщикуНДС, так как НДС, уплаченный арендодателю в составе возмещения коммунальныхплатежей не принимается к вычету, а учитывается при налогообложении прибыли. К«возмещению» «входного» НДС можно приравнять уменьшение налога на прибыль, насумму, равную 24 % от суммы налога.
3.4 Резервыповышения эффективности использования денежных средств от реализации работ и услуг Мурманского Домакультуры железнодорожников
Финансовое состояниеанализируемого Мурманского Дома культуры железнодорожников неоднозначно. Содной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабыдеятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости иделовой активности не на высоком уровне.
Организация все большеощущает недостаток собственных оборотных средств. В качестве дальнейшегоулучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократитьпрактику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотримпредложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.
Как показывают данныеанализа основной проблемой деятельности Мурманского Дома культурыжелезнодорожников является увеличение эффективности использования оборотногокапитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.
Таким образом, налицоагрессивная политика управления активами и пассивами, которая, предполагаетвысокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемостьи соответственно преобладание краткосрочных пассивов.
Такая политика должнаобеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результатыанализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении Мурманского Домакультуры железнодорожников, так как уровень ликвидности организации имееттенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.
В результате делаемвывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровенькраткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности иодновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет сниженуровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.
Умеренная политикаявляется оптимальной, т. к. для текущей ситуации организации не приемлемывысокий риск и снижение притока денег.
Чтобы коэффициентыликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуруоборотных активов организации, представленной в таблице 13.
Таблица 13
Структура оборотныхсредств, %Оборотные активы Оптимальная структура Структура 2005 г. Структура 2006 г. Структура 2007 г. Запасы 66,7 41,1 39,9 29,9 Дебиторская задолженность 26,7 57,1 58,4 67,9 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 6,6 6,3 6,9 4,5
Проведенный анализликвидности показывает, что организации необходимо стабилизировать ликвидностьбаланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависятинвестиционные вливания капитала.
Состояние кредиторскойзадолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность– величина управляемая. Из таблицы видно, что необходимо сократить дебиторскуюзадолженность на 41,2 % (67,9 – 26,7) полученные средства необходимо направитьна погашение кредиторской задолженности.
Для этого необходимореализовать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторскойзадолженности:
1. С целью снижения дебиторской задолженности необходимо определитьстепень риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозныезначения резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следуетуделить отбору потенциальных покупателей.
2. Отбор необходимо осуществлять с помощью следующих критериев:соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможностипокупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущейкредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постояннымклиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода оплатыпокупателями за приобретенную продукцию возможно установление скидок засрочность. За неуплату в установленный по договору срок следует установитьсистему штрафов. Длительность прохождения дебиторской задолженности зависиттакже и от схемы движения банковских документов. Наиболее оптимальным видомявляется электронная почта, связывающая банковские учреждения между собой. Притаком виде (в отличие от применяемого в настоящее время почтового вида)скорость прохождения документов увеличивается в 3-4 раза.
Организация на начало 2008г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. Кодним кредиторам мы применим исковое заявление, а к другим договор цессии.Основой сделки при продаже долгов дебиторов является договор уступки праватребования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долгаи другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другойорганизации за плату.
Таблица 14
Динамика прогнозированиясуммы дебиторской задолженностиНаименование дебитора
Способ погашения
дебиторской задолженности
Сумма дебиторской
задолженности
На начало
2008 г. Прогноз Дебитор 1 Исковое заявление 198 990 - Дебитор 2 Договор цессии 345 000 274 750 Дебитор 3 Исковое заявление 92 461 - Дебитор 4 Договор цессии 203 540 164 565 Итого: 839 991 439 315
В случаевозврата, по крайней мере, 41,2 % (67,9 % — 26,7 %) дебиторской задолженности,срок которой превышает 3 мес. организация получит наиболее ликвидных активов насумму 400675 тыс. руб. (839 991 – 439 315), что позволит оптимизироватьструктуру оборотного капитала организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный по формуле:
/> (18)
Наиболее ликвидные активыА1 = стр.250 + стр.260
А1 = 10880
Краткосрочные пассивы П2 =стр.610 + стр.670
П2 = 226377
Наиболее срочныеобязательства П1 = стр.620
П1 = 546030
на конец 2007 года:
Так что на 1 января 2008 года предприятие могло немедленнопогасить лишь 1,4 % кредиторской задолженности (10880 / 772407).
В случаевозврата указанной выше суммы дебиторской задолженности коэффициент абсолютнойликвидности увеличится до:
L1 прогнозное = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53
Таким образом, в случае реализации мероприятия организациясможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53 %кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности, возможно,произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используясудебные органы; используя операцию факторинга. Операция факторинга заключаетсяв том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования(счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимостипоставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионныхплатежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки отдебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо негоосуществляет факторинговый отдел.
Как недостаток ворганизации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности в Мурманском Домекультуры железнодорожников можно отметить то, что в учётной политике непредусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
Мурманскому Дому культурыжелезнодорожников рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам.Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно непрописано, считаю целесообразным предусмотреть в учётной политике формированиерезерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что ив налоговом учёте.
Преимущество будетзаключаться в том, что:
1. Для начисления налогана прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Уменьшится количестворазниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что вомногом облегчит учет данного участка.
Изучение организациисистемы внутреннего контроля Мурманского Дома культуры железнодорожников позволяетоценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контролязаключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в год,сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеютсяслучаи невыставления претензии.
Поскольку в процессесвоей деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой правильного учета иналогообложения командировочных, представительских и хозяйственных расходовбольшая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно ивзаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственныеоперации, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точностьинформации.
В целом же организациябухгалтерского учета Мурманского Дома культуры железнодорожников велась всоответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных инормативных актов.
Рекомендации,сформулированные по результатам выполненной работы, должны обеспечитьзначительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафныхсанкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе работы былопроведено исследование существующей практики бухгалтерского учета работ и услугна примере Мурманского Дома культуры железнодорожников. Отдельно показаноотражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, таки у арендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учетаразличных операций при текущей аренде.
В качестве арендодателейи арендаторов могут выступать юридические и физические лица, РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
Порядок отраженияпоступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностьюявляется в организации предоставление в аренду материальных ценностей. Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление в арендусвоих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получениекоторых связано с этой деятельностью, арендная плата будет учитываться всоставе выручки от реализации работ и услуг. Если предоставление активов варенду не является предметом деятельности организации, то поступленияпризнаются операционными доходами, арендная плата отражается в составеоперационных доходов.
Произведенные арендаторомотделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ являются егособственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По окончаниидоговора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а произведенныеулучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и арендатором может бытьзаключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшенийарендодателю с возмещением или без возмещения их стоимости арендатору. Арендатортакже может оставить их у себя либо реализовать.
Порядок бухгалтерского иналогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от того, как именнопроизводится оплата за эти услуги. На практике арендатор может заплатить за«коммуналку» разными способами:
- напрямую,заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;
- через посредника(в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их потребителемвыступает арендодатель);
- компенсируязатраты арендодателя на коммунальные расходы;
- в составеарендной платы.
Чаще всего коммунальныерасходы включают в состав арендной платы.
По окончанию аренды илиза ранние арендатор может изъявить желание купить объект аренды это влечет засобой составление дополнительного соглашение или оговорке в арендном договоре.В договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объектаренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованнойсторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной аренднойплаты в выкупную стоимость имущества.
Выкупная стоимость можетбыть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом,а также в течение всего срока договора аренды, например, одновременно сперечислением платежей за аренду имущества.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ахвледиани, Ю.Т. Бухгалтерский учет: Учебник /Ю.Т. Ахвледиани. — М.: Юнити-Дана, 2006 — 511 с.
2. Баскаков, М. И. Управленческий учет: Учебникдля вузов / М. И. Баскаков. — М.: Юнити, 2005. — 256 с.
3. Бекмерев, И. И. Анализ хозяйственнойдеятельности: Курс лекций / И. И. Бекмерев. — М.: Приор, 2007. — 324 с.
4. Белов, П.Г. Сущность, принципы и методы учетауслуг // Главбух. 2006. №4. С. 14 — 19.
5. Брандт, А. И. Управленческий учет: принципы ипрактика / А. И. Брандт. — М.: Вершина, 2008. — 416 с.
6. Вяткин, В. Н. Бухгалтерский учет / В. Н.Вяткин. — М.: Дашков и Ко, 2005 — 512 с.
7. Гвозденко, А. А. Основы бухгалтерского учета:Учебник / А. А. Гвозденко. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 320 с.
8. Горкалин, В. Б. Основы бухгалтерского дела /В. Б. Горкалин. — М.: Статус, 2006. – 313 с.
9. Дедиков, С. В. Управленческий учет: документ иего оценка. Важный прецедент // Законы России. Опыт, анализ, практика, № 6,2006.
10. Денисова, И. П. Бухгалтерский учет: Учебноепособие / И. П. Денисова. — М.: Юнити-Дана, 2007. — 288 с.
11. Ерошенков, С. Г. Бухгалтерский учет / С. Г.Ерошенков. — М.: МАКС Пресс, 2005. — 313 с.
12. Зайцева, М. А. Бухгалтерский учет: Учебноепособие / М. А. Зайцева, Л. Н. Литвинова, А. В. Урупин. — М.: Изд-во МГУ, 2005.- 286 с.
13. Казакевич, К. Ф. Бухгалтерское дело / К. Ф.Казакевич. — Ростов н/Д.: Феникс, 2005. — 571 с.
14. Камынкина, М. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях/ М. Г. Камынкина. — М.: Дис, 2004. — 340 с.
15. Катырин, С. Н. Бухгалтерский учет: теория,практика и зарубежный опыт / С. Н. Катырин. — М.: Вершина, 2008. – 401 с.
16. Кирсанов, К. А. Бухгалтерский учет / К. А.Кирсанов. — М.: Экзамен, 2005. — 384 с.
17. Косаренко, Н. Н. Бухгалтерское дело / Н. Н.Косаренко. — М.: Феникс, 2006. – 268 с.
18. Кривошеев, И. В. Бухгалтерский учет: Учебноепособие / И. В. Кривошеев. — М.: Юнити, 2006. – 296 с.
19. Крутик, А. Б., Бухгалтерский учет: Учебноепособие / А. Б. Крутик, Т. В. Никитина. — СПб.: Питер, 2006. — 256 с.
20. Маленков, Н. Л. Бухгалтерский учет: Учебник /Н. Л. Маленков. — М.: Феникс, 2007. – 413 с.
21. Скамай, Л. Г. Управленческий учёт: Учебноепособие / Л. Г. Скамай. — М.: Инфра-М, 2005. — 160 с.
22. Смирнова, М. Б. Бухгалтерский учет: учебноепособие / М. Б. Смирнова. — М.: Юстицинформ, 2007. – 283 с.
23. Соловьев, А. К. Финансовая система России /А. К. Соловьев. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 480 с.
24. Сплетухов, Ю. А. Бухгалтерский учет / Ю. А.Сплетухов. — М.: Спарк, 2007. – 341 с.
25. Станиславчик, Е. Н. Бухгалтерский учет напредприятии: теория и практика / Е. Н. Станиславчик. — М.: Ось, 2006. — 280 с.
26. Сухов, В. А. Бухгалтерский учет / В. А.Сухов. — М.: Анкил, 2006. — 204 с.
27. Федорова, Т. А. Основы бухгалтерского учета /Т. А. Федорова. — М.: Век, 2004 — 776 с.
28. Хохлов, Н. В. Бухгалтерский учет: Учебник длявузов / Н. В. Хохлов. — М.: Юнити-Дана, 2007. — 239 с.
29. Шахов, А. К. Бухгалтерский учет: Учебноепособие / А. К. Шахов. — М.: Юстицинформ, 2006. — 304 с.
30. Шимонова, М. Я. Основы бухгалтерского учета /М. Я. Шимонова. — М.: Анкил, 2007. – 272 с.
31. Яковлева, Т. А. Бухгалтерский учет: Учебникдля вузов / Т. А. Яковлева. — М.: Юристъ, 2007. — 417 с.
Приложение 1 ТИПОВОЙДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
"__"_________200_ г.
г. Мурманск______________________________"______________", в лице ________________________, действующего наосновании ____________, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», содной стороны, и __________________________ «______________» в лице_______________, действующего на основании ___________, именуемое в дальнейшем«Арендатор», с другой стороны, заключили настоящий договор онижеследующем:
1. Общие положения
1.1. Арендодатель сдает,а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу:________________________________________________________________________________________ общей площадью ___ кв. мдля организации столовой. При этом оборудование, передаваемое вместе сарендуемым помещением, передается согласно акту приема-передачи оборудования,являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.2. Помещения иоборудование сдаются в аренду сроком на ___ года, с "__"_________200_ года по "__"_________ 200_ года. Договор вступает в силу смомента его государственной регистрации в установленном законодательством РФпорядке и распространяет свое действие на период с момента подписания договораи до момента его государственной регистрации. Расходы, связанные с государственнойрегистрацией настоящего договора аренды оплачиваются в равных долях сторонаминастоящего договора.
1.3. Реорганизацияорганизации-арендодателя, а также перемена собственника арендованного имуществане являются основанием для изменения или расторжения договора.
1.4. В течение срока,указанного в п. 1.2., Арендатор не вправе передавать арендуемое помещение иоборудование в пользование или в субаренду третьим лицам.
2. Обязанности сторон
2.1. Арендодатель обязан:
а) по первому требованиюАрендатора с момента подписания настоящего договора передать в пользованиеуказанные в п. 1.1. помещение и оборудование Арендатору по актамприемки-передачи, в которых должно быть подробно указано техническое состояниепомещения и оборудования на момент сдачи в аренду;
б) обеспечиватьбеспрепятственный доступ к арендуемому помещению сотрудникам, транспорту,заказчикам Арендатора, а также любым другим лицам по указанию Арендатора;
в) в случае аварий,пожаров, затоплений, взрывов и других подобных чрезвычайных событий, за свойсчет немедленно принимать все необходимые меры к устранению последствий этихсобытий. Если чрезвычайные события произошли по вине Арендатора, то обязанностьпо устранению последствий указанных событий лежит на Арендаторе;
г) производить капитальныйремонт помещения и оборудования в случае необходимости.
2.2. Арендатор обязан:
а) использоватьарендуемое помещение и оборудование только в целях, указанных в п. 1.1договора;
б) содержать помещение иоборудование в надлежащем техническом и санитарном состоянии в соответствии стребованиями СЭН, обеспечивать пожарную безопасность;
в) своевременно вноситьарендную плату;
г) не производитьреконструкции помещения, переоборудования сантехники и других капитальныхремонтных работ без письменного согласия Арендодателя. Неотделимые улучшенияарендуемого помещения производить только с письменного разрешения Арендодателя;
д) при обнаружениипризнаков аварийного состояния сантехнического, электротехнического и прочегооборудования немедленно принять меры по устранению неполадок;
е) если арендуемоепомещение или оборудование в результате действия Арендатора или непринятия имнеобходимых и своевременных мер придет в аварийное состояние, то Арендаторобязан восстановить его своими силами, за счет своих средств или возместить вполном объеме ущерб, нанесенный Арендодателю;
ж) письменно сообщитьАрендодателю не позднее, чем за ___________ о предстоящем освобождениипомещения (в том числе и его части) как в связи с окончанием срока действиядоговора, так и при досрочном освобождении, сдать помещение и оборудование поакту в исправном состоянии;
з) по истечении срокадоговора, а также при досрочном его прекращении передать Арендодателю всепроизведенные в арендуемом помещении перестройки и переделки, а также улучшения,составляющие принадлежность помещений и неотделимые без вреда от конструкциипомещения, а также осуществить платежи, предусмотренные настоящим договором;
и) за свой счетпроизводить текущий и косметический ремонт арендуемого помещения, текущий ремонтоборудования;
к) оплачиватькоммунальные платежи, счета за телефон, электроэнергию, воду согласно отдельнымдоговорам, которые Арендатор обязан заключить с соответствующими организациямипосле вступления в силу настоящего договора;
л) для организации работыстоловой получить в государственных и муниципальных органах все необходимые дляосуществления этой деятельности разрешения и документы
3. Платежи и расчеты подоговору
3.1. Арендная платаустанавливается из расчета _______ за один кв. м в сумме, эквивалентной курсудоллара в рублях на день оплаты, что в итоге составляет ______________ за одинквартал, включая НДС – 20% в размере _____________. Арендная плата запользование оборудованием включается в состав арендной платы за пользованиепомещением.
3.2. Платежи,предусмотренные п. 3.1. договора Арендатор осуществляет до __ числа последнегомесяца квартала на расчетный счет Арендодателя.
3.3. Арендная плата можетпересматриваться Сторонами досрочно по требованию одной из сторон в случаяхизменения складывающихся цен, но не чаще одного раза в год, при этом сторона,выступившая инициатором пересмотра арендной платы должна предупредить об этомдругую сторону за ___ (_____) месяца путем направления этой стороне письменногоуведомления.
4. Ответственность сторон
4.1. В случаенеисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящемудоговору Стороны несут ответственность в соответствии с действующимзаконодательством.
4.2. В случаенесвоевременного перечисления арендной платы, Арендатор обязан уплатить пеню вразмере ____ % от общей суммы задолженности за каждый день просрочки.
4.3. Уплата пени ивозмещение убытков не освобождают виновную сторону от исполнения обязательствпо договору.
4.4. Стоимостьнеотделимых улучшений, произведенных Арендатором без разрешения Арендодателя,возмещению не подлежит.
4.5. Арендодательотвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частичнопрепятствующие пользованию им, даже если во время заключения настоящегодоговора он не знал об этих недостатках. При обнаружении таких недостатковАрендатор вправе непосредственно удержать сумму понесенных им расходов наустранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив обэтом Арендодателя.
5. Расторжение договора
5.1. По требованиюАрендодателя договор может быть досрочно расторгнут судом в случае, когдаАрендатор:
5.1.1. Пользуетсяпредоставленным помещением и оборудованием (полностью или отдельными егочастями) не по назначению, предусмотренному п.1.1. настоящего договора.
5.1.2. Умышленно или понеосторожности существенно ухудшает состояние помещения.
5.1.3. В течение______________ не вносит арендную плату, предусмотренную п. 3.1.
5.1.4. Представляет впользование арендуемое помещение (полностью или отдельные его части) третьимлицам.
5.2. По требованиюАрендатора договор может быть досрочно расторгнут судом в случаях:
5.2.1. Если Арендодательне производит капитальный ремонт помещения и оборудования.
5.2.2. Если помещение илиоборудование в силу обстоятельств, за которые Арендатор не отвечает, окажется всостоянии, не пригодном для использования.
5.3. Споры, вытекающие изнастоящего договора, разрешаются путем переговоров. При неурегулированиивозникших разногласий, спор разрешается в судебном порядке в соответствии сдействующим законодательством.
6. Особые условия
6.1. Изменение условийдоговора, его расторжение и прекращение допускается по письменному соглашениюсторон.
6.2. Настоящий договорсоставлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.
6.3. Во всем остальном,не предусмотренным настоящим договором, стороны будут руководствоватьсядействующим законодательством РФ.
7. Реквизиты сторон
Арендатор__________________________________________________________________
Арендодатель__________________________________________________________________
Подписи сторон:
Арендодатель___________________
М.П.
Арендатор___________________
М.П.