ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Адыгейскийгосударственный университет
Экономическийфакультет
Кафедраэкономики
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
На тему:БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ПУЛЬСАР»)
Майкоп, 2010 г.
Экономическийфакультет
Адыгейскогогосударственного университета
Кафедраэкономики
ЗАДАНИЕ
на подготовкудипломной работы
Студентке заочногоотделения Коробицына Наталья Игоревна
Тема дипломной работы: Бухгалтерскийучет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО «Пульсар»)
закреплена приказомректора вуза от ___ _________200_г.№__
Основные вопросы,подлежащие разработке (исследованию):
1. Понятие издержекобращения и задачи их учёта
2. Характеристика объектаисследования
3. Классификация издержекобращения
Срок предоставлениязаконченной работы: "__"___________2010 г.
Дата выдачи задания: «20»октября 2009 года
Руководитель к.э.н.Хотова Ирина Руслановна
Задание получил: «20»октября 2009
Содержание
Введение
1. Особенностиорганизации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле
1.1 Бухгалтерский учёт в РФ и международные стандарты
1.2 Специфика розничной торговли и её влияние на системубухгалтерского учёта
1.3 Понятие издержек обращения и задачи их учёта
2. ООО «Пульсар»как объект исследования
2.1 Учётная политика предприятия
2.2 Характеристика исследуемого предприятия
2.3 Оценка финансового состояния
3. Методологическоеи организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения
3.1 Классификация издержек обращения
3.2 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения
3.3 Статьи затрат
3.4 Учёт транспортных расходов
3.5 Учёт расходов, связанных с товарными запасами
3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами
3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды
3.8 Учёт прочих расходов
3.9 Учёт издержек обращения, относящихся к реализованнымтоварам
3.10 Компьютерное моделирование данных
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В повышенииуровня жизни важное значение имеет рациональная организация продвижения товаровот мест производства до потребителя. Этот процесс осуществляет специфическаяотрасль народного хозяйства – торговля.
Взависимости от форм организации и выполняемых функций торговля делится на оптовую,направляющую товары народного потребления крупными партиями в розничную сетьдля реализации населению, а также отпускающую средства производствапромышленным и другим предприятиям на производственные нужды, и розничную,реализующую товары непосредственно населению для личного потребления.
Торговыепредприятия должны оперативно реагировать на изучение конъюнктуры рынка,улучшать работу. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерскогоучёта в управлении торговлей. Учёт должен осуществлять строгий контроль завыполнением торгово-финансового плана, способствовать укреплению режимаэкономики, а также сохранности собственности.
Осуществляядеятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров,торговое предприятие несёт затраты.
К издержкамобращения относятся затраты торговой организации, связанные с продажами товарови содержанием аппарата управления, заработная плата и премии персонала,отчисления в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование и другиестраховые и внебюджетные фонды, затраты на служебные командировки,хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по содержанию легковоготранспорта, расходы по охране и прочее; транспортные расходы;торгово-операционнные расходы; суммы износа основных средств, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов; нематериальных активов; оплата информационныхуслуг.
Всоответствии с приказом Минфина Российской федерации от 12.11.96г. № 97 «Огодовой бухгалтерской отчётности организаций» сумма издержек обращения,приходящаяся на остаток нереализованных на конец отчётного периода товаров, ворганизациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительнымидокументами в торговле, учитывается на счёте 44 и включается в статью «Незавершённоепроизводство».
Издержкиобращения формируются по местам их возникновения на торговом предприятии, затемгруппируются по их видам (элементам).
Объектомисследования является ООО «Пульсар», находящееся в г. Белореченске.
Предметомисследования выступает учёт издержек обращения.
Целью работыявляется изучение издержек обращения, их классификация по различным основаниям,изучение организации бухгалтерского учёта издержек обращения и их анализ.
1. Особенностиорганизации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле
1.1Бухгалтерский учёт в РоссийскойФедерации и международные стандарты
С развитием рыночныхотношений и международных связей, актуальным стал вопрос о совершенствованиибухгалтерского учёта, приближении его к международным стандартам.
Многие западные инвесторыи банкиры считают, что бухгалтерский учёт в России не отвечает международнымнормам. А бухгалтерская отчётность российских организаций не отражает ихреального положения.
С принятием положения обухгалтерском учёте в РФ (приказ 3 170 от 26.12.94 г.0 и нового плана счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия,бухгалтерский учёт в России приблизился к международным учётным стандартам.Этими нормативными документами был введены в учётную практику новые объектыучёта, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендныеотношения, финансовые вложения): организациям разрешено выбирать варианты учётамногих из объектов; предложено ввести в учётную практику ряд международныхучётных принципов: принцип начисления, принцип осторожности (то есть разрешаетсясоздавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерскаяотчётность приближена к финансовой отчётности западных стран.
Переход бухгалтерскогоучёта и отчётности России к международным стандартам связан с определённымитрудностями.
В России историческисложилось так, что государство жёстко регламентирует порядок учёта иотчётности.
Одной из главных проблемРоссийской федерации является установление соотношения правил ведениябухгалтерского учёта и налогообложения. Сейчас в России система бухгалтерскогоучёта зависит от постоянных изменениях в налоговой системе.
Во избежание этойзависимости актуальным становится введение двух видов учётов: бухгалтерского иналогового.
Бухгалтерский учётпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения вденежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путёмсплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций.
К основным задачамбухгалтерского учёта относится формирование полной и достоверной информации одеятельности организации, её имущественном положении для внутренних и внешнихпользователей; обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской федерации при осуществлении хозяйственнойдеятельности и их целесообразностью и эффективностью, наличием и движениемимущества и обязательств, а так же за использованием всех видов ресурсов всоответствии с утверждёнными нормами и сметами; предполагается предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственныхрезервов.
Вторичной задачейбухгалтерского учёта является составление налоговой отчётности с целью контроляза соблюдением налогового законодательства. Она основана на данныхбухгалтерского учёта, но отличается от обобщённой информации бухгалтерскойотчётности. Задачи, решаемые бухгалтерской и налоговой отчётностью, существенноотличаются. Различны и показатели отчётности.
Бухгалтерская отчётностьформируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учёта, а налоговая –из данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта путём специальных расчётови корректировке показателей бухгалтерской отчётности.
Учётный стандарт можноопределить как свод основных правил, устанавливающий порядок учётаопределённого объекта или их совокупности. Учётные стандарты призваныконкретизировать закон о бухгалтерском учёте и отчётности. В данное время в РФразработаны проекты 10 первоочередных стандартов.
Некоторые из нихутверждены Министерством финансов Российской федерации, в том числе положение «Учётнаяполитика предприятия», являющееся основополагающим, так как в нём изложеныосновные принципы учёта, ориентированные на международные (принципынепрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательностиприменения учётной политики).
Методические организациипризваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевымиособенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Российской Федерациии различными ведомостями.
Рабочие документы самогопредприятия определяют особенности организации и ведения учёта в нём. Основнымявляется документ по учётной политике предприятия.
В результате расширениязадач бухгалтерского учёта в условиях перехода к рыночной экономике, введениякоммерческой тайны на многие учётные показатели, придания бухгалтерскойотчётности статуса публичности, а также необходимости адаптации бухгалтерскогоучёта и отчётности России к международным стандартам, возникла необходимостьразделения бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт.
Финансовый учёт должен восновном предусматривать получение информации, необходимой для составлениябухгалтерской (финансовой) отчётности, и осуществляется в соответствии сзаконодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующимидокументами.
Управленческий учётдолжен обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управленияпроизводством на ближайшую и отдалённую перспективу, исчисление и контрольсебестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализациипродукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическимрешениям).
Выделение в качествесамостоятельного и финансового учёта потребует введения двухрядной системысчетов:
- балансовых,используемых в финансовом учёте для составления баланса,
- операционных,используемых в управленческом учёте.
Эти изменения позволяютопределить финансовый результат деятельности организации различными методами.
В окладемежправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартамприводятся следующие требования к бухгалтерской отчётности (и к учёту).
1. Уместность информации.
а) Своевременность.
Отчётная информацияпредставляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности дляпользователя. Законом Российской федерации о бухгалтерском учёте установлено(ст.15), что годовые отчёты предоставляются в течении 90 дней, а квартальные –в течении 30 дней по окончании отчётного периода.
б) Значимость.
Финансовые отчёты должнысодержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки ирешения их пользователей. Специальным приказом Министерство финансов Российскойфедерации определило понятие «существенности» показателей, подлежащихдополнительной расшифровке.
Существенными признаютсятакие показатели, удельные вес которых превышает 5 % в общем итоге.
в) Ценность дляпрогнозирования провозглашается несмотря на то, что отчётная информацияотносится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности.
Строго установленныеотчётные форматы положительно отличают нашу отчётность от отчётности многихдругих стран, где содержание отчётов определяется их составителями, либовыбирается ими из предложенных схем.
2. Достоверность информации.
а) Правдивость.
Обеспечивается точнымуказанием методов учёта, а также процедур оценки, с тем, чтобы пользователимогли правильно понимать назначение представляемой информации. Правдивостьтакже предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерскойотчётности. В состав бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение,подтверждающее её достоверность и правдивость.
б) Преобладаниесодержания над формой.
В положение побухгалтерскому учёту от 28 июля 1994 года «Учётная политика предприятия»предусматривается, что в бухгалтерском учёте факты хозяйственной деятельностидолжны отражаться не только с правовой формы, но и из экономического содержанияфактов и условий хозяйствования, тем самым в нашем учёте закрепляется концепцияприоритета содержания над формой.
в) Нейтральность.
Отчётная информациядолжна быть объективной по отношению к разным пользователям. Стандартные формроссийской бухгалтерской отчётности исключают какие-либо отклонения, могущиеповлиять на объективность и нейтральность информации.
г) Осмотрительность.
Должна обеспечить нейтральностьфактора неопределённости, влияющего на достоверность информации. Рабочая группапо международным стандартам учёта и отчётности под осмотрительностьюподразумевает большую готовность к учёту потенциальных убытков или пассивов, нежелипотенциальных прибылей или активов. Не допускать создание скрытых резервов.
д) Возможность проверки.
Обеспечивается целымрядом обязательных правил, установленных законом о бухгалтерском учёте. Вседанные из первичных оправдательных документов регистрируются путём двойнойзаписи на взаимосвязанных счетах.
3. Сопоставимость информации.
а) Стабильность учётнойполитики.
б) Последовательностьприменения обработки данных.
в) Последовательностьприменения сроков отчётности.
г) Изменения учётнойполитики, если это имеет существенные последствия.
Сопоставимость информациигарантируется нормами статьи №6 закона о бухгалтерском учёте и Положением побухгалтерскому учёту от 28.07.1994 года «Учётная политика предприятия»,которыми обеспечивается стабильность учётной политики предприятия,последовательность методов обработки данных и устанавливается порядок измененияучётной политике в случаях, когда это имеет существенные последствия дляпонимания отчётной информации пользователями.
4. Понятность формы представленияотчётности.
а) Непротиворечивостьучёта.
Данные аналитическогоучёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетическогоучёта.
б) Денежное измерение иучёт по стоимости.
Закон о бухгалтерскомучёте предусматривает, что учёт имущества, обязательств ведётся в денежномизмерении.
в) Применение методафункционирующего предприятия.
Учётная политика исходитиз того, что предприятия будет продолжать свою деятельность в обозримом будущеми у него отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращениядеятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленномпорядке.
г) Применение методаначислений.
Предусмотрено Положением об учётной политике предприятия: «фактыхозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами
В мире нет ни однойстороны, которая так полно не применяла бы стандарты и другие наработкиМеждународного комитета по бухгалтерским стандартам.
1.2Специфика розничной торговли и еёвлияние на систему бухгалтерского учёта
В зависимости от объёмакупли-продажи торговлю можно разделить на:
– оптовую;
– розничную.
Оптовая торговляпредставляет собой деятельность по продаже товаров тем, кто приобретает их сцелью перепродажи или профессионального использования, то есть:
- последующимпродавцам (розничным торговцам или другим оптовым торговцам, следующим вторговой цепи);
- крупномупотребителю.
Розничная торговляполучает товары у оптовых торговцев или производителей и реализует конечнымпотребителям.
Розничная торговлязавершает движение товара от производителя до потребителя. На этой стадии товарпереходит из сферы обращения в сферу потребления.
Отличия оптовой торговлиот розничной:
- объёмы оптовыхсделок обычно крупнее розничных;
- зона обслуживанияоптового предприятия обычно больше розничного;
- меньше уделяетсявнимания рекламе, расположению торгового предприятия.
Выделяются следующиеосновные виды розничной торговли:
¨ По виду передачитовара:
— стационарная(магазинная) торговля – осуществляется в постоянном помещении (магазине);
— посылочнаяторговля – покупатель выбирает товар по каталогу и розничный торговец посылаеттовар ему на дом;
— передвижнаяторговля, при которой продавец сам ищет покупателя;
¨ По степениспециализации номенклатуры:
— торговлясмешанным ассортиментом — предложение товара различного рода;
— специализированнаяторговля — предложение товара только одного вида, одной отрасли, возможно сдополнительным ассортиментом.
Основным показателемработы различных торговых предприятий является товарооборот.
Весь товарооборотпредставляет собой совокупость розничного и оптового товарооборота.
Это можно представить ввиде следующей формулы:
ТО = РТО + ОТО ,
где ТО – весьтоварооборот (объём реализации),
РТО – розничныйтоварооборот,
ОТО – оптовыйтоварооборот.
К розничномутоварообороту относятся следующие сделки:
- продажа товаровфизическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного пользования, несвязанного с предпринимательской деятельностью;
- продажа товаровкоммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельностипри условии надлежащего документального оформления;
- продажа товаровнекоммерческой организации для осуществления своих уставных целей;
- продажа товаровнекоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельностипри отсутствии надлежаще оформленных документов.
К оптовому оборотуотносятся следующие сделки:
- продажа товаров коммерческой организации для использования впредпринимательской деятельности;
- продажа товаров коммерческой организации для использования внепредпринимательской деятельности при отсутствии надлежащим образомоформленных документов;
- продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательскойдеятельности при условии надлежащего документального оформления;
- продажа товаров для государственных нужд на основе государственногоконтракта на поставку товаров для государственных нужд.
Получение указанныхподтверждений носит необязательный характер. При отсутствии этих данныхпроблема отнесения сделки к розничному или оптовому товарообороту решаетсяследующим образом:
1) сделка попродаже товаров некоммерческой организации относится к розничномутоварообороту;
2) сделка попродаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту.
Таким образом,единственным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной иоптовой торговли является цель использования приобретаемых товаров, аколичество проданного товара и форма расчёта не имеет значения.
Если торговое предприятияосуществляет реализацию товаров по сделкам, относящимся как к розничной, так ик оптовой торговле, то в момент оприходывания товаров не известно, кому и какимобразом будет передан тот или иной товар.
Поэтому, если в торговойорганизации основной объём ведётся в режиме розничной торговли, то вести учёттоварных операций следует по правилам, установленным для розничной торговли.Если такая организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовойторговли, в бухгалтерском учёте должны быть сделаны следующие корректировочныезаписи:
- на покупную стоимость товаров (вез НДС), переводимых из режима розничнойв режим оптовой торговли:
Дебет счёта 41/1 „Товарына складах“;
Кредит счёта 41/2 „Товарыв розничной торговле“.
- на сумму НДС,относящуюся к покупной стоимости товаров, переводимых из режима розничной врежим оптовой торговли:
Дебет счёта 19;
Кредит счёта 41/2.
Товарооборот большинстваторговых предприятий является смешанным, то есть сделки по продаже товаров илив режиме и розничной, и оптовой торговли. Подход, согласно которому, магазиныотносятся к сфере розничной торговли и весь их товарооборот является розничным,а склады или базы являются оптовым звеном и их объём продаж относится весь безисключения к оптовому, устарел. В условиях рыночной экономики действует принципсвободы выбора своего экономического партнёра. Так, магазин может совершатьсделки по продаже товаров не только с гражданами, но и с юридическими лицами, аоптовая база имеет право продавать товары населению.
Только оптовыеорганизации могут предъявить бюджету к зачёту НДС по оприходованным товарампосле их фактической оплаты поставщикам.
Оптовые организации отражаютНДС по приобретённым товарам на одноимённом субсчёте счёта 19.
Розничные организации „входящий“НДС учитывают на счёте 41, субсчёт „Товары в розничной торговле“.
Сумма НДС, подлежащаявнесению в бюджет оптовым предприятиями, определяется как разница между суммаминалога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), исуммами налога, уплаченными поставщиками этих товаров и материальных ресурсов(работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Для оптовых предприятийпри продаже товара оборот, облагаемых НДС, определяют на основе стоимостиреализуемых покупателями товаров исходя из применяемых цен без НДС. Ставки НДС:10 % — по отдельным продовольственным товарам и товарам для детей; 20 5 – поостальным товарам.
У организаций розничнойторговли при продаже товаров оборотом, облагаемым НДС, является торговаянаценка по реализуемым товарам – разница между ценами реализации товаров иценами, по которым реализуемые товары оплачиваются поставщикам, включая суммуНДС. Ставки НДС: 16,67 и 9,09 %.
Торговая наценкаприменяется к ценам, включающим в себя НДС. Сумма налога, подлежащего уплате вбюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога,исчисленного с реализованной торговой надбавки по соответствующим ставкам исуммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимостькоторых относится на издержки обращения.
1.3 Понятие издержек обращения изадачи их учёта
Коммерческая деятельностьлюбой торговой организации предполагает осуществление расходов: затрат назакупку товаров для создания товарных запасов, капитальных вложений вовнеоборотные активы, издержек обращения и расходов, связанных с использованиемприбыли. При этом специфическим для сферы обращения видом расходов выступаютиздержки обращения.
Издержки обращения – этозатраты материальных денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом(транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства всферу потребления.
В торговле важнымпоказателем издержек служит их уровень – отношение суммы издержек ктоварообороту.
В последние годы нетолько торговые, но и многие производственные организации, реализующие готовуюпродукцию через собственную розничную торговую сеть, вынуждены нести указанныерасходы.
Задачи учётаиздержек обращения.
Издержки обращенияотносятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли икапитала организации и косвенно – на сумму платежей в бюджет налога на прибыль.В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об ихвеличине и структуре, что предполагает решение следующих учётных задач:
- полное исвоевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;
- правильный выбордля возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;
- правильноеразграничение издержек обращения между отчётными периодами;
- правильноеразграничение издержек обращения между реализованными и нереализованнымитоварами;
- своевременноепредставление информации об издержках обращения для принятия управленческихрешений;
- обеспечениеконтроля за недопущением нерациональных расходов.
Бухгалтерский чёт издержекобращения и производства предприятий торговли должны обеспечить своё временное,полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль заиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
2. ООО „Пульсар“как объект исследования
2.1Учётная политика предприятия
На основании постановленияглавы администрации № 2689 от 18.12.98 г. приведении в соответствие сФедеральным законом „Об обществах с ограниченной ответственностью“наше предприятие переименовано в ООО „Пульсар“.
Общество являетсяюридическим, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полногохозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Бухгалтерский учет ведется наоснове плана счетов бухучета финансово хозяйственной деятельности, утвержденнымприказом Мин фина СССР от 01.11.91 г.
Бухгалтерский учетосуществляется мемориально ордерным методом учета на бланках произвольной формыручным способом.
1. Стоимость предметов свыше 8000 руб.учитывать в составе основных средств.
2. Учет МБП ведется на счете № 12, привводе в эксплуатации начисляется износ МБП в размере 100%.
3. Учет издержек обращения осуществлятьв соответствии с положением о составе затрат по производству и реализациипродукции приказ № 552 от 05.08.92 г. Утвержденный постановлением правительстваРФ.
4. Поступление товаров с баз поставщикови посредников вести на счет 41 по продажным ценам. При реализации товароввозможна порча товаров. Списание производить на издержки обращения, а на товарыпользующиеся слабым спросом делать уценку за счет торговой наценки. Выручка отреализации товаров определяется по мере поступления денежных средств в кассупредприятия по продажным ценам т.е. отпускная цена плюс наценка. Инвентаризациютовароматериальных ценностей проводить один раз в год.
5. Разницу между продажной и покупнойстоимостью товара учитывается на счет 42 „Торговая наценка“.Ежемесячно составляется расчет реализованной торговой наценки, что отражаетсяна счете 46 „сторно“. Товарооборот отражается на счете 46 „Реализацияпо кредиту“.
6. Учет кассовых операций ведется насчет 50 „Касса“. Кассовый отчет составляется ежедневно и сдаетсябухгалтеру. Денежные средства на закупку товаров выдавать в подотчет. Авансовыеотчеты об использовании денежных средств должны быть представлены бухгалтеру втечении 10 дней.
7. Расчеты с поставщиками осуществляютсяна счете 60. Аналитический учет ведется в книгах по лицевым счетам поставщиков.
8. Начисление заработной платы ведется вкниге по заработной плате. Отпускные работникам предоставляются на основанииотработанного времени, что оформляется приказом сроком на 24 рабочих дня.Источником премирования являются средства фонда оплаты труда, размеры премийвыплачиваемых одному работнику максимальными размерами не ограничиваются. Порезультатам работы начисляются премии за прибыль. Доплаты включаются в среднююзаработную плату во всех случаях его исчисления. Премии подтверждаютсяприказом, подписанные директором предприятия.
9. На предприятии создавать фондпотребления за счет прибыли оставшейся после налогообложения. Использовать фондна выплаты материальной помощи работникам.
10. При переходе с 01.01.99 г. на единый блок с временногодохода предоставляются ежеквартально расчеты. Учет единого налога относится надебит счет 81, по кредиту сч. 68,69.
11. Ответственность за организацию бухгалтерского учета всоответствии с П.№18 Положения о бухучете и отчетности в РФ несет руководительпредприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером.
Директор: Щава В.П.Рабочий плансчетов по предприятию ООО „Пульсар“
12 –Малоценный и быстроизнашивающийся материал.
13 – Износ МБП
19 – НДС по приобретеннымценностям
31 – Расходы будущихпериодов
41 – Товары и тара
42 – Торговая наценка
44 – Издержки обращения
46 – Реализация продукции
50 – касса
51 – расчетный счет
60 – Расчеты споставщиками и подрядчиками
62 – Расчеты спокупателями и подрядчиками
64 – Расчеты по авансамполученным
67 – Расчеты по внебюджетнымплатежам
68 – Расчеты с бюджетом
69 – Расчеты посоциальному страхованию
70 – Расчеты с рабочими ислужащими
71 – Расчеты сподотчетными лицами
76 – Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами
80 – прибыль и убытки
81 – Использованиеприбыли
85 – Уставной капитал
88 – Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)
89 – Резервы предстоящихрасходов и платежей
94 – Краткосрочные займы
84 – Недостачи и потериот порчи ценностей
2.2Характеристика исследуемогопредприятия
Общество с ограниченной ответственностьюфирма „Пульсар“, учреждено в соответствии с Федеральным Законом „Обобществах с ограниченной ответственностью“, главой 4 частью 1 ГражданскогоКодекса Российской Федерации и является правоприемником Товарищества сограниченной ответственностью фирмы „Пульсар“, зарегистрированногопостановлением главы администрации города Белореченска от 12.04.94. № 384.Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основанииУстава и действующего законодательства Российской Федерации. Фирма „Пульсар“расположена по адресу: 352600, Краснодарский край, г.Белореченск, ул.Гоголя24.
Уставной капитал обществаформируется, за счет вкладов участников в виде денежных взносов и составляет5000 рублей. Уставной капитал распределяется между участниками в следующихдолях и размерах:
Щава В.П. – 2500 руб. 50%
Бончева М.В. – 2500 руб.50 %
Вклад в уставной капиталявляется реальным денежным, внесен полностью.
Высшим органом обществаявляется общее собрание участников общества. Исполнительный единоличный органобщества (директор) избирается общим собранием участников общества на 5 лет.
Контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионнойкомиссией.
Целями деятельностиобщества „Пульсар“ является наиболее полное удовлетворениепотребностей населения и народного хозяйства в продукции, товарах, услугах, атакже извлечение прибыли.
Предприятие имеетсамостоятельный баланс. Оно осуществляет свою деятельность в строительстве,торгово – закупочной, коммерческой, посреднической и в др. отраслях.
Предприятие может вестинесколько видов деятельности. Используя свое имущество, имущество, осуществляетхозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, выполнениюработ и оказанию услуг в соответствии с договорами с потребителями на условияхполного коммерческого расчета и самофинансирования.
Фирма „Пульсар“за 2009 г. реализовало товаров народного потребления на сумму 959 тыс. рублей,в т.ч. продовольственной группы на 480 тыс.руб., что по сравнению с 2008 годомсоставила + 115 тыс руб. (131 %). И получила прибыль в сумме 4 тыс.рублей.
Однако оборачиваемостьтовара замедлилось на 31 день, что говорит о том, что рост розничного оборотавозрос за счет увеличения цен. Увеличились издержки обращения на 20 тыс.руб. посравнению с 2008 годом, так как увеличились ж/д тарифы на перевозимый товар,коэффициенты на услуги по обслуживанию предприятия, увеличилась заработнаяплата рабочих. С увеличением розничного оборота, увеличилась сумма налогов,причитающихся бюджету га сумму 17 тыс.руб.
2.3Оценка финансового состояния
Анализобъема и динамики розничного товарооборота является одним из важнейших условийлюбого экономического уклада. Объем розничного товарооборота слагается из суммыпродаж товара для непосредственного потребления населением страны в обмен наличные доходы. Данный показатель подвержен изменению под воздействием такихфакторов, которые можно подразделять на группы:
1) связанныес товарными фондами;
2) связанныес численностью работников, организацией и производительностью труда;
3) связанныес использованием основных средств;
4) социальный(рациональное использование трудовых ресурсов, производительности труда икачеством труда, с социальными условиями, сезонное колебание потребительскогоспроса).
1. Фактор– связанный с товарным фондом
выражаетсяформулой товарного баланса
W зап’ + W n = W p + W выб + W зап’’, где
W зап’ — запасы товара наначало отчетного периода;
W n — поступление товара;
W p — реализация товара;
W выб — прочие выбытиетовара;
W зап’’ – запасы товара наконец отчетного периода.
Отсюдаможно найти сумму розничной реализации:
W p = Wзап’+W n — W выб + W зап’’.
Таблица2.1. Товарный баланс ООО „Пульсар“ за 2009 год.Слагаемые товарного баланса
Бизнес
план Факт Отклонение
Запасы товаров на начало Wзап’ 19 76 + 57
Поступление товара W p 460 1156 + 696
Всего в приходе с остатком (Wзап’ + W n) - - -
Реализация товара в розницу W p 555 1353 + 798 Прочие выбытие W выб - - -
Итого в расходе (W p + W выб) 555 1353 +798
Запасы товара на конец года (W зап’’ ) 76 121 +45 Всего в расходе с остатком (W p +W выб + W зап’’) - - - 631 1474 + 843
Выводы: Наобъем розничного оборота влияет объем поступления, чем больше поступит товара,тем больше увеличится товарооборот. Кроме этого на увеличение товарооборотавлияет остаток товара. Чем больше остаток товара, тем больше вероятность вувеличении товарооборота.
1. Фактор– трудовые ресурсы.
WP = R * D, где
WP= розничный товарооборот;
R = численность;
D = средний оборот на одногоработника.
Таблица 2.2. 2008 Фактически 2009 Отклонение Объем розничного товарооборота 365 959 + 594 Среднесписочная численность работников 10 7 — 3 Среднегодовой оборот на одного работника 37 137 + 100
1) Розничныйтоварооборот увеличился на 594, таким образом определим как влияетсреднесписочное число работников и производительность труда;
а) Среднесписочная 2009года к среднегодовому обороту на одной работе 2008.
W2P = R1 * D0 = 7 *37 = 259.
б)среднесписочная 2009 к среднегодовому обороту 2009 на одного работника
W3P = R1 * D1= 7 *137 = 959.
Отклонениеоборота 2009 от 2008 определяем следующим образом: 259 – 365 = -106.
2) Врезультате повышения среднегодового оборота на одного работника: 959 – 259 = +700.
Увеличилсяобъем розничного оборота.
Таблица2.3. Розничные обороты, средние товарные запасы и время обращения по ООО „Пульсар“. Объем розничного товарооборота Средний товарный запас Время обращения 2008 2009 2008 2009 2008 2009 365 480 25 75 25 56 Продовольственные товары Непродовольственные товары - 479 - 60 - 11 В целом
1) Находимвремя обращения
/>
З –сренетоварный запас;
Д – числодней в отчетном периоде (360);
Р –реализованный товар.
/>
Сравнивая данные запериод с 2008 по 2009 можно сказать, что время обращения товара попроизводственной группе замедлялось на 31 день, что ведет к снижению объемарозничного оборота. Однако мы можем наблюдать увеличение самого объемарозничного на + 115 и средних товарных запасов (+50), что свидетельствует отом, что данное увеличение произошло за счет изменения рыночных цен.
Ритмичность выполнениямесячного плана товарооборота по продовольственной группе ООО „Пульсар“.
Таблица 2.4. Товарооборотмагазина за первую пятидневку состояния:Дни Оборот по бизнес плану Оборот фактически Выполнение % 1 й 2 3 75 2 й 2 1 50 3 й 2 1 50 4 й 2 1 50 5 й 2 1 40 Итого 10 7
Определяем коэффициентритмичности:
/>
Коэффициент ритмичностиравен 0,7 это говорит о том, чем ближе он равен 0, тем неритмичнееосуществляется реализация товара.
ООбс – остатки оборотныхсредств
Т – объем товарооборота
Д – дни (анализируемыйпериод)
Коб — коэффициентоборачиваемости
Коб = Т / ООбс
Кзагр – коэффициентзагрузки
Кзагр = ООбс/Т
Таблица 2.5.Показатели 2008 2009 Отклонение Объем товарооборота (Т) тыс.руб. 365 480 + 115 Количество дней (Д) дни 360 360 - Однодневный товарооборот (Т/Д) тыс.руб. Средний остаток оборотных средств (ООбс) тыс.руб 25 75 + 50 Оборачиваемость В = (ООбс/(Т/Д)) дни 24,8 57,7 + 32,9 Коэффициент оборачиваемости Коб = Т/Ообс 14,6 6,4 — 8,2 Количество оборотов Коэффициент загрузки Кзагр = ООбс/Т 0,07 0,16 + 0,09
Оборачиваемостьсредств в 2009 г. по сравнению с 2008 г. замедлилось на 33 дня, что непозволило высвободить средства из оборота (75-25=+50).
Коэффициент ликвидностипредприятия:
Для этогоиспользуют коэффициент покрытия (Кпокр) – это основной показатель ликвидности
Кпокр = Обс/(КК+КЗ), где
Обс – оборотные средства
КК – краткосрочныекредиты и заемные средства
КЗ – кредиторскаязадолженность
К покр = 121/349 = 0,3.
И второй коэффициент –коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв).
Он отражает отношениеденежных средств, готовых для платежей и расчетов, к краткосрочнымобязательствам.
/>
ДС –денежные средства (касса, г/б).
ЦБ – ценные бумаги
Кабс.ликв. = 0
Фирма считаетсяблагополучной, если коэффициент покрытия превышает 2.0, а коэффициентабсолютной ликвидности – более 0,2, коэффициент быстрой ликвидности должен бытьболее 1.
К быст.ликв.= (ДС + ЦБ +ДБ)/(КК +КС), где
ДБ – дебиторская задолженность
ЦБ — ценные бумаги
ДС – денежные средства
К быст.ликв = 237 /349 =0,7.
Анализируяработу фирмы „Пульсар“ в 2009 г. можно сказать, что фирма считаетсянеблагоприятной, так как коэффициент покрытия равен 0,3, коэффициент абсолютнойликвидности = 0 и коэффициент быстрой ликвидности равен 0,7.
3. Методологическоеи организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения
3.1Классификация издержек обращения
В основе организацииучёта издержек обращения лежит их классификация.
Выделяют 7 основныхгруппировок издержек:
- по элементамзатрат,
- по статьямзатрат,
- в зависимости отспособа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации,
- по отчётнымпериодам,
- в связи состатком товарных запасов,
- в зависимости отвлияния на налогооблагаемую прибыль.
Рассмотрим подробнеекаждую из перечисленных выше группировок издержек обращения.
Группировкаиздержек по элементам затрат.
Эта группировка позволяетполучать информацию о величине затрат в зависимости от их экономическогосодержания.
Под экономическимэлементом затрат понимается однородный вид затрат на приобретение и реализациютоваров, который на уровне данного предприятия невозможно разложить накакие-либо составляющие.
Например, в элемент „Затратына оплату труда“ включаются все виды расходов на заработную платуработников данного предприятия независимо от того, какие именно функции этиработники выполняют.
В соответствии с этойгруппировкой выделяют следующие экономические элементы:
- транспортныерасходы,
- расходы,связанные с товарными запасами,
- расходы,связанные с основными средствами,
- расходы на оплатутруда и социальные нужды,
- прочие расходы.
Группировка затрат поэкономическим элементам позволяет определить и анализировать структуру текущихиздержек обращения. Для такого анализа необходимо рассчитать удельный вес тогоили иного элемента в общей сумме затрат.
Группировкаиздержек по статьям затрат.
Используется для делениярасходов по видам, что позволяет контролировать затраты, с точки зрения ихназначения. В основу данной группировки может быть положена единая номенклатурастатей издержек обращения, предложенная бывшим Комитетом РФ по торговле вМетодологических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат, включённых виздержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 20.04.95г. № 1-550/32-2. Указанный документ разработан в соответствии с п.2Постановления Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 „Об утвержденииПоложения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли“.
Торговым организациямрекомендованы 14 статей издержек, перечень которых может быть расширен илисокращён по их усмотрению.
Номенклатура статейиздержек обращения и производства предприятий торговли такова:
1) транспортныерасходы;
2) расходы пооплате труда;
3) отчисления насоциальные нужды;
4) расходы нааренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5) амортизацияосновных средств;
6) расходы наремонт основных средств;
7) износ санитарнойи специальной одежды, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов;
8) расходы натопливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9) расходы нахранение и упаковку товаров;
10) расходы на рекламу;
11) затраты по оплатепроцентов за пользование кредитов;
12) потери товаров итехнологические отходы;
13) расходы на тару;
14) прочие расходы.
Группировкаиздержек в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурныхподразделений организаций.
В соответствии с даннойгруппировкой различают:
- прямые расходы – это затраты, которые можно непосредственно отнести наиздержки обращения конкретных структурных подразделений (магазинов, складов);
- косвенные расходы – это расходы, относящиеся ко всей организации в целоми распределяемые между её структурными единицами расчётным путём.
Группировка взависимости от объёма товарооборота
В соответствии с даннойгруппировкой предполагается деление затрат на:
- условно-переменные расходы;
- условно-постоянные расходы.
Условно-переменныерасходы представляют собой издержки, величина которых изменяется (увеличиваетсяили уменьшается) прямо пропорционально изменению объёма товарооборота. К нимотносятся: транспортные расходы; проценты за пользование банковским кредитом;расходы на рекламу и другие.
Условно-постоянныерасходы представляют собой издержки, величина которых при изменении объёматоварооборота остаётся неизменной. В их состав входят: амортизация внебюджетныхактивов и малоценных быстроизнашивающихся предметов; арендная плата; расходы пооплате услуг вневедомственной охране и другие.
Группировкаиздержек по отчётным периодам.
В соответствии спринципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки обращения втом периоде, в котором они реально возникли, независимо от времени их оплаты.Это даёт основание для классификации издержек на:
- расходы отчётных периодов (затраты, относящиеся к отчётному периоду, вкотором они возникли);
- расходы будущих периодов (затраты, возникшие в текущем отчётном периоде,но относящиеся к будущим периодам).
К расходам будущихпериодов относятся: арендная плата, внесённая вперёд; сумма отпускных,приходящаяся на дни следующих месяцев; другие расходы.
Группировкаиздержек по отношению к остаткам товарных запасов.
В соответствии с этойгруппировкой издержки подразделяются на две группы:
- издержкиобращения, приходящиеся на остаток товаров;
- издержкиобращения, относящиеся к реализованным товарам.
Группировкаиздержек в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.
Рассматриваемый подход кклассификации издержек обращения, ориентирует бухгалтерию на получениеинформации о тех статьях, которые по фискальным соображениям не должныуменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.
К ним относятся:
- сверхнормативныесуммы расходов на рекламу,
- проценты запользование банковскими кредитами,
- представительскиерасходы,
- компенсации заиспользование для служебных поездок легковых автомобилей, командировочныхрасходов,
- расходы наподготовку кадров и другие затраты.
В связи с этим всясовокупность издержек обращения может быть разделена на затраты участвующие инеучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, посколькуиздержки обращения представляют собой совокупные затраты, связанные с процессомобращения товаров, их можно разделить на два вида:
- непосредственновызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);
- связанные спродолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка,комплектование и упаковка).
3.2Синтетический и аналитический учётиздержек обращения
Синтетический учётиздержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 „Издержекобращения“.
Счёт 44 можно считатьидентичным счёту 20 „Основное производство“, только счёт 20применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, асчёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.
Если на предприятииведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы,связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются насчёте 20 „Основное производство“, а расходы, относящиеся кзаготовлению и реализации продукции – на счёт 44 „Издержки обращения“.
По дебету счёта 44 „Издержкиобращения“ накапливаются суммы производственных расходов, относящихся ктекущему отчётному периоду. Эти суммы списывают полностью в дебет счёта 46 „Реализацияпродукции (работ и услуг)“, кроме сумм, которые подлежат распределениюмежду реализованными товарами и остатком на конец отчётного периода.
По кредиту счёта 44 „Издержкиобращения“ формируется информация о величине затрат, относящихся креализованной товарной массе. Сальдо счёта 44 „Издержки обращения“показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на началои конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатковтоварных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самымявляется дополнением к сальдо счёта 41 „Товары“. Необходимо отметить,что инструкция „О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерскойотчётности “, утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению вбухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остатокнереализованных товаров.
Торговые организациидолжны показывать её по строке затрат „В незавершённом производстве(издержки обращения)“, а организации общественного питания — по строке „Готоваяпродукция и товары для перепродажи“.
К счёту 44 „Издержкиобращения“ возможно открытие двух субсчетов:
- субсчёт 44/1 „Затраты,участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли“;
- субсчёт 44/2 „Затраты,неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли“.
Субсчёт 44/1 предназначендля накопления информации о всех ненормируемых и нормируемых в пределахустановленных норм затрат.
Субсчёт 44/2 предназначендля накопления информации об увеличении фактических расходов над их предельныминормативами. Информация, собранная в дебете субсчёта 44/2, выступаетинструментом налоговой корректировки (увеличение) балансовой прибылиорганизации для целей налогообложения. Аналитический учёт издержек обращенияцелесообразно организовывать по статьям номенклатуры и местам возникновения.
Синтетический учётрасходов периодов ведётся на активном распределительном счёте № 31 „Расходыбудущих периодов“, а аналитический учёт – по видам таких затрат.
Сальдо счёта 31 как исальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам наимущество предприятия.
Расходы будущих периодов– это расходы, произведённые в отчётном периоде, а подлежащие списанию наиздержки обращения — в предстоящих периодах.
К ним относятся:
- взносы аренднойплаты за последующие периоды,
- подписная платана газеты и журналы,
- абонентская платаза телефон.
Ежемесячно или в другиесроки учтённые в дебете счёта 31, расходы списывают в дебет счёта 44.
В целях равномерногоотражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётногопериода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов,которые учитываются на счёте 89:
- на предстоящуюоплату отпусков работникам,
- на выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,
- ремонтный фондили резерв на ремонт основных средств,
- резерв насписание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятияхторговли, имеющих склады.
Образование резервовпроизводится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производствав сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными руководителямиорганизаций.
В конце отчётного года вслучае превышения фактически начисляемого резерва над суммой расчёта, подтверждённогоинвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения ипроизводства.
Таблица 3.1. Отражение насчетах бухгалтерского учёта операций, связанных с издержками обращения.№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1. Начислен износ основных средств 44 02 2. Использованы товары для собственных нужд 44 41 3. Расходы торгового предприятия, оплаченные наличными 44 50 4. Расходы торговых предприятий, оплаченные с расчётного счёта, например, проценты за кредит 44 51 5. Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражённым в издержках обращения 44 6+8 6. Отчисления на социальные страхование и обеспечение персонала торгового предприятия 44 69 7. Начислена заработная плата торговым работникам 44 70 8. Подотчётные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (например, транспортные расходы) 44 71 9. Недостача товаров, отнесённая на издержки обращения при неустановлении виновного лица 44 84 10. Начислена амортизация нематериальных активов 44 05 11. Списана на издержки обращения стоимость использованных материалов 44 10 12. Списаны проценты по кредиту банка 44 90 13. На сумму расходов на подготовку кадров (без НДС) На сумму НДС
44
19
60
60 14. На сумму командировочных расходов 44 71 15. Расходы, связанные с арендой помещения 44 31 16. Излишки денежных средств в кассе обращены на уменьшение издержек обращения 50 44 17. Недостача, ранее принятая за счёт торгового предприятия восстановлена и отнесена на счёт недостач 84 44 18. Издержки обращения по окончании отчётного периода списываются на счёт реализации ( за вычетом их на остаток товаров) 46 44
3.3 Статьи затрат
Таблица 3.2. Номенклатурастатей издержек обращения и производства предприятий торговли№ п/п Наименование статьи 1. Транспортные расходы 2. Расходы по оплате труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря 5. Амортизация основных средств 6. Расходы на ремонт основных средств 7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных быстроизнашивающихся предметов 8. Расходы на топливо, газ, электроэнергия, производственных нужд 9. Расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров 10. Расходы на рекламу 11. Затраты по оплате процентов за пользование кредитами 12. Потери товаров и технологические отходы 13. Расходы на тару 14. Прочие расходы
В статью „Транспортныерасходы“ включают:
- оплатутранспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов(оплата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);
- оплату услугорганизаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузкииз них;
- стоимостьматериалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утеплений;
- плату завременное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах;
- плату заобслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
Предприятиям торговли приосуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислениипокупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотреннойв договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы позакупке и транспортировке.
Расходы на перевозкутоплива, ремонтных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10, 07, 12).
Расходы на перевозку,погрузку и выгрузку порожней тары при возврате её поставщикам илитарособирающим организациям, учитывают по статье „Расходы на тару“.
Штрафы, уплачиваемые запростой и нарушение условий перевозок относятся на виновных лиц и отражаются насчёте 73 „Расчёты с персоналом по прочим операциям“, а есликонкретные виновники ущерба не установлены – на счёт 80.
Учёт затрат по статьям2,3.4,5,6,8,10 осуществляется в основном также как и в промышленныхорганизациях.
По статье „Расходына топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд“ не отражаетсястоимость электроэнергии потребляемой холодильным оборудованием. Эту стоимостьотносят на статью „Расходы на хранение, подработку, подсортировку иупаковку товаров“.
Расходы на торговуюрекламу, включаемые в состав издержек обращения и производства, приналогообложении принимается в пределах утверждаемых в установленном порядкенорм.
По статье „Износсанитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и других малоценных ибыстроизнашивающихся предметов“ помимо износа находящихся в эксплуатациималоценных и быстроизнашивающихся предметов, санитарной и специальной одежды,обуви, сан. Принадлежностей, столовой посуды и приборов отражают:
- потери от бояпосуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм;
- плату прочимремонтным мастерским и другим организациям за стирку, починку столового белья,одежды, обуви и сан. принадлежностей;
- стоимостьматериалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, одежды, обувии сан. принадлежностей;
- расходы на ремонтмалоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.
По статье „Расходына хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров“ учитывают:
- фактическуюстоимость материалов (обёрточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных приподработке, переработки, сортировке, фасовки товаров;
- плату за услугисторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы насодержание холодильного оборудования, оплату услуг сторонних организаций потехническому обслуживанию холодильного оборудования;
- плату завременное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- другие расходы насоздание условий хранения товаров и продуктов.
По статье „Затратыпо оплате процентов за пользование займами“ отражаются:
- платежи попроцентам за кредиты банков в пределах учётной ставки ЦБ РФ + 3 пункта;
- затраты по оплатепроцентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательствавекселем, за приобретение товаров и других материальных ценностей;
- другие расходы пооплате процентов за пользование займами в установленном порядке.
Платежи по кредитамсверх ставок, установленных законодательством по срочным займам, а так жессудам, получаемым на восполнении недостатка собственных оборотных средств, наприобретение оборотных средств, осуществляется за счёт прибыли, остающейся враспоряжении предприятий.
По статье „Потеритоваров и технологические отходы“ отражаются:
— потери товаров прижелезнодорожных, водных, воздушных и прочих перевозках, хранении и продажи впределах норм естественной убыли.
Для равномерногоотражения предстоящих расходов в издержках обращения в торговых организациях,имеющих склады, ежемесячно начисляются резерв на писание естественной убылитоваров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:
- нормируемыеотходы, образующиеся при подготовке и розничной продажи колбас, мясокопчёностейи рыбы чистой массой;
- потери отзачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпкой и сахара-рафинада.
На этой статье такжеотражаются:
- убытки отнедостачи и потери от порчи товаров, сырья сверх норм естественной убыли, есливиновное лицо не установлено;
- потери от долговпо недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другогоимущества.
По статье „расходына тару“ отражаются:
- амортизация(износ) и расходы на тару-оборудование,
- амортизациямногооборотной тары, возмещённая поставщикам в соответствии с условиямипоставки товаров,
- расходы,связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в частивозмещённой поставщикам,
- стоимость тары,списанной из-за естественного износа,
- расходы наперевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонамиорганизациями при возврате её поставщикам или сдаче тарособирающиморганизациям,
- расходы наочистку иобработку тары,
- разница в ценахна тару между приёмными – при оприходованными и сдаточными – при возврате порожнейтары.
По статье „Прочиерасходы“ отражаются:
- суммы затрат поуплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и другие внебюджетные фонды,производимые за счёт издержек обращения и производства,
- износ понематериальным активам,
- оплатаконсультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей,
- представительскиерасходы,
- расходы наслужебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организацииторговли,
- расходы на командировки,связанные с торгово-производственной деятельностью,
- другие затраты,подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранееперечисленным статьям.
3.4 Учёт транспортныхрасходов
Транспортными расходамиявляются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой ихпокупателям.
К ним относятся:
- оплата услуг сторонних организаций ха перевозку товаров,
- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства ивыгрузку из них,
- плата за экспедиционные операции,
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортныхсредств и их утепление,
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах,аэропортах и тому подобное в пределах нормативных сроков,
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.
Важно отметить, чтовышеуказанный перечень является исчерпывающим и предполагает всех невошедших внего транспортных издержек в состав других текущих затрат организации.Например, при доставке товаров собственным транспортом, возникающие расходыподлежат списанию по статье „Расходы на оплату труда“, „Амортизацияосновных средств“ и другие.
Если торговая организациянесёт транспортные расходы, связанные с приобретением основных средств,материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, то они должныприсоединиться к транспортно-заготовительным расходам, собираемых на счетах 08 „Капитальныевложения“, 10 „Материалы“ и 12 „Малоценныебыстроизнашивающиеся предметы“.
В случае перевозкипорожней многооборотной тары при возврате её поставщикам или тарособирающиморганизациям, транспортные расходы учитываются по статье „Расходы на тару“.
Учёт рассматриваемойкатегории затрат должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиямхозяйственной деятельности и по возможности их возмещения контрагентамиорганизации (её поставщиками и покупателями). В связи с этим к субсчёту 44/1,аналитическому счёту 1 „Транспортные расходы“ рекомендуется открыватьследующие три статьи:
1- расходы,связанные с получением товаров поставщиками (счёт 44/1-1-1),
2- расходы подоставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3),
3- расходы подоставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3).
Нужно отметить, чтопервая статья может присутствовать в транспортных расходах организаций, какоптовой, так и розничной торговли, а вторая и третья статьи – только втранспортных расходах организаций оптовой торговли.
Если по условиямфранкировки, вытекающим из договора поставки, транспортные расходы принимает насебя покупатель товара, то они подлежат включению в его состав издержекобращения. Для поставщика они будут выступать как элементы коммерческих затрати учитываются на активном калькуляционном счёте 43 „Коммерческие расходы“.
При закупке товаров упроизводителя на условиях франксклад поставщика оптовые торговые организациинередко получают скидки на возмещение транспортных расходов по их дальнейшейреализации своим покупателям. Синтетический учёт таких специальных скидокорганизуется на пассивном регулирующем счёте 42 „Торговая наценка“,субсчёт 2 „скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов“.Данные о специальных скидках, приходящиеся на поступившие товары, содержатся вхозяйственных договорах и сопроводительных документах поставщиков.
Информация о скидках,относящихся к реализованным товарам, может быть получена расчётным путём сиспользованием метода среднего процента. Специальные скидки являютсядополнительным валовым доходом организаций и поэтому подлежит обложению НДС сприменением расчётной ставки 16,67 %.
Методикасинтетического учёта транспортных расходов.
1. В связи акцентом счетов –фактурпоставщиков и транспортных организаций отражены:
1.1. Расходы потранспортировке товаров от поставщиков, в том числе
- на стоимостьуслуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-1 –Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 60
1.2. Транспортные расходыпо доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками, в том числе
- на стоимостьуслуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-2 –Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 60
1.3. Транспортные расходыпо доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками, в том числе
- на стоимостьуслуг без НДС
Дебет счёта 44/1-1-3 –Кредит счёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 60
1.4. Транспортные расходыпо доставке товаров, возмещённые покупателям, в том числе
- на стоимостьуслуг без НДС
Дебет счёта 43/1 – Кредитсчёта 60
- на сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 60
2. с расчётного счёта погашеназадолженность по транспортным услугам:
- передпоставщиками
Дебет счёта 60 – Кредитсчёта 51
- передтранспортными организациями
Дебет счёта 60 – Кредитсчёта 51.
3. Одновременно приняты к зачёту суммыНДС, относящиеся к оказанным и оплаченным услугам:
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19.
4. Оприходованы поступившие товары, вчасти которых поставщик предоставил специальную скидку на возмещениетранспортных расходов:
4.1. На покупнуюстоимость товаров (за минимумом специальной скидки) без НДС
Дебет счёта 41/1 – Кредитсчёта 60
4.2. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 60
4.3. На суммуспециальной скидки
Дебет счёта 41/1 – Кредитсчёта 42/2.
5. С расчётного счёта погашеназадолженность перед поставщиком по поступившим товарам
Дебет счёта 60 – Кредитсчёта 51.
6. Одновременно принята к зачёту суммаНДС, относящаяся к полученным и оплаченным товарам
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19.
7. В конце месяца списана специальнаяскидка на возмещение транспортных расходов, относящаяся к реализованнымтоварам (сторнировочная запись)
Дебет счёта 46 – Кредитсчёта 68.
Транспортные расходы наоплату услуг сторонних транспортных организаций относятся на издержки обращенияза вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах пропорционально долереализованных товаров в общем количестве товаров за данный учётный месяц. Если платежиза услуги перечислены вперёд и относятся к будущим учётным периодам, то и наиздержки они должны относиться в соответствующих учётных периодах.
3.5. Учёт расходов,связанных с товарными запасами
К таким расходамотносятся:
- расходы нахранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (счёт 41/1-9),
- расходы нарекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10),
- затраты на оплатупроцентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 42/2-11),
- товарные потери(счёт 44/1-12).
При учёте первой изназванных статей наиболее уязвимым моментом является организация списанияматериалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу наиздержки обращения (счёт 44/1-9) списываются только те из них, которые неоплачиваются покупателями (обёрточная бумага, бумажные пакеты и тому подобное).Учёт упаковочных материалов ведётся на счёте 10 „Материалы“, субсчёте6 „Прочие материалы“, а их списание отражается по его кредиту идебету счёта 44/1-9.
Если при реализациитоваров продавец взимает с покупателей стоимость упаковочных материалов(полиэтиленовых пакетов, подарочных коробок), то последние на издержкиобращения не относятся, а учитываются вместе с товарами на счёте 41 „Товары“,субсчёт 2 „Товары в розничной торговле“. Их списание отразится покредиту счёта 41/2 и дебету счёта 46 „Реализация продукции (работ, услуг)“.Расходы на торговую рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10) включают в себя затраты наоплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещениемпечатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относятсярасходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатнопокупателям в соответствии с заключёнными договорами.
Расходы на рекламу,включённые в состав издержек обращения, для целей налогообложения должныприниматься в пределах установленных норм. Согласно этим нормам при расчётепредельных размеров указанных затрат торговая организация должна использоватьпоказатель валового дохода, то есть разницу между кредитовым и предварительнымдебетовым оборотами счёта 46 „Реализация продукции (товаров, услуг)“.
Если торговое предприятияполучает банковский кредит или коммерческий кредит поставщика на приобретениетоваров, то платежи по кредитам банков в пределах учётной ставки ЦентральногоБанка Российской Федерации плюс три пункта и затраты на оплату процентов покредитам поставщиков относятся на издержки обращения, нормируемые для целейналогообложения. Списание процентов на издержки обращения осуществляютсяпропорционально доле реализованных товаров.
При организации учётазатрат процентов за пользование кредитом (счёта 44/1-11 и 44/2-11) необходимоиметь в виду, что информационное содержание рассматриваемой статьи отнюдь неограничивается процентами за пользование банковским и коммерческим кредитом,взятым на закупку товарных ресурсов. Кроме них, сюда включают проценты запользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом пооплате труда, проценты за пользование отсроченными (пролонгированными) ссудами,взятыми на указанные выше цели.
Порядок включения виздержки обращения процентов за пользование кредитом зависит от выбранногоорганизацией варианта оценки всех обязательств перед банком. В частности, приотражении кредиторской задолженности без учёта причитающихся процентовдебетование счетов 44/1-11 и 44/2-11 производится в момент оплаты процентов (тоесть одновременно с кредитованием счета 51 „Расчётный счёт“ или 52 „Валютныйсчёт“).
Если учётная политикапредприятия об обязательствах с учётом причитающихся банку процентов, тодебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срокапользования ссудой (то есть одновременно с кредитованием в конце каждого месяцасчёта 90 „Краткосрочные кредиты банков“ и 92 „Долгосрочныекредиты банков“).
Затраты на оплатупроцентов за пользование кредитом являются нормируемыми… На уменьшениеналогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая непревышает годовую учётную ставку Банка России. Увеличенную на три пункта порублевым кредитам и 15 % годовых по валютным кредитам.
К товарным потерям всоставе издержек обращения (счёт 44/1-12), относятся потери продовольственныхтоваров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественнойубыли.
Все нормы естественнойубыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращенияпроизводится только тогда, когда при их приёмке и инвентаризации выявляетсяфактическая недостача.
В целях равномерноговключения товарных потерь в издержки обращения, оптовые организации могутсоздавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается напассивном резервном счёте 89 „Резервы предстоящих расходов и платежей“.Его образование производится ежемесячно за счёт отчислений в пределах норместественной убыли, использование – после каждого факта возникновения товарныхпотерь.
Если в конце отчётногогода сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь отестественной убыли, то его неиспользованная часть должна быть присоединена кбалансовой прибыли организации.
Порядок включения виздержки обращения расходов, связанных с товарными запасами:
1) Списаныизрасходованные упаковочные материалы, не оплачиваемые покупателями
Дебет счёта 44/1-9 –Кредит счёта 10/6
2) Начисленазадолженность рекламным агентством за услуги, связанные с изготовлением иразмещением рекламы, в том числе
2.1. На сумму расходов впределах норм без НДС
Дебет счёта 44/1-10 –Кредит счёта 76
2.2. На сумму расходовсверх норм с НДС
Дебет счёта 44/2-10 –Кредит счёта 76
2.3. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 76
3) С расчётногосчёта погашена задолженность перед рекламными агентствами
Дебет счёта 76 – Кредитсчёта 51
4) Одновременноприняты к зачёту суммы НДС, относящиеся
4.1. К сумме рекламных расходов в пределах норм
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19
4.2. К сумме рекламных расходов сверх норм
Дебет счёта 88/2 – Кредитсчёта 19
5) Переданыбезвозмездно покупателям образцы товаров
Дебет счёта 44/1-10 –Кредит счёта 46
6) Одновременносписаны переданные товары
Дебет счёта 46 – Кредитсчёта 41/1
7) Включены виздержки обращения проценты за пользование банковским кредитом:
7.1. В момент оплаты, в том числе
- в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/1-11 –Кредит счёта 51
- сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/2-11 –Кредит счёта 51
7.2. В пределах пользования ссудой, в том числе
- в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/1-11 –Кредит счёта 90, 92
- сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %
Дебет счёта 44/2-11 –Кредит счёта 90, 92
8) Списананедостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при их приёмкеи инвентаризации
Дебет счёта 44/1 – Кредитсчёта 60
В том числе
8.1. На покупнуюстоимость недостающих товаров
Дебет счёта 44/1-12 –Кредит счёта 84
8.2. На сумму торговойнадбавки, относящейся к недостающим товарам, выявленным при инвентаризации врозничных торговых организациях
Дебет счёта 42/1 – Кредитсчёта 84
9) Произведеныежемесячные отчисления в резерв на списание товарных потерь вследствиеестественной убыли
Дебет счёта 44/1-12 –Кредит счёта 89.
3.6 Учёт расходов,связанных с основными средствами
В их состав входят:
- расходы на арендуи содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт44/1-4),
- амортизацияосновных средств (счёт 44/1-6),
Расходы, связанные сарендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многихторговых организаций имеют авансированный характер.
На увеличение текущихиздержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся котчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам иучитывается на счёте 31 „Расходы будущих периодов“.
В сложившейся ситуацииторговые организации должны вести двойной учёт амортизации основных средств –для целей налогообложения и для составления бухгалтерской отчётности.
Один организуется вбухгалтерском регистре, открываемом к счёту 44 „Издержки обращения“,другой – в произвольном регистре налогового учёта. Разницу между бухгалтерскойи налоговой амортизацией необходимо рассматривать в качестве элементакорректировки балансовой прибыли.
Информационнымсодержанием статьи „Расходы на ремонт основных средств“ (счёт 44-1-6)являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего,среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотренодоговором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ разрешаетсясоздание ремонтного резерва (счёт 89 „Резервы предстоящих расходов иплатежей“).
Порядок включения виздержки обращения расходов, связанных с основными средствами, такой:
1) Начислена задолженность разныморганизациям по коммунальным платежам, в том числе:
1.1. На стоимостьуслуг, относящихся к отчётному периоду без НДС
Дебет счёта 44/1-4 –Кредит счёта 76
1.2. На стоимостьуслуг, относящихся к будущим периодам, без НДС
Дебет счёта 31 – Кредитсчёта 76
1.3. На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 76
2) С расчётного счёта погашеназадолженность перед разными кредиторами
Дебет счёта 76 – Кредитсчёта 51
3) Одновременно принята к зачёту суммаНДС, относящаяся к расходам отчётного периода
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19
4) При поступлении очередного отчётного периодачасть расходов будущих периодов включена в текущие затраты
Дебет счёта 44/1-4 –Кредит счёта 31
5) Одновременно принята к зачёту суммаНДС, относящаяся к описанным расходам будущих периодов
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19
6) Начислена амортизация основныхсредств
Дебет счёта 44/1-5 –Кредит счёта 19
7) Начислена задолженность подрядныморганизациям по услугам, связанным с выполнением ремонтных работ, в том числе:
7.1.На стоимость услугбез НДС
Дебет счёта 44/1-6 –Кредит счёта 76
7.2.На сумму НДС
Дебет счёта 19 – Кредитсчёта 76
8) С расчётного счёта погашена задолженностьперед подрядными организациями
Дебет счёта 76 – Кредитсчёта 51
9) Одновременно принята к зачёту суммаНДС, относящаяся к оплаченным услугам
Дебет счёта 68 – Кредитсчёта 19
10) Произведеныежемесячные отчисления
10.1. В ремонтный резерв
Дебет счёта 44/1-6 –Кредит счёта 89
10.2. В ремонтный фонд
Дебет счёта 44/1-6 –Кредит счёта 88/6
3.7 Учёт расходов наоплату труда и социальные нужды
Информация об указанныхзатратах формируется на двух статьях издержек обращения:
- »Расходы наоплату труда" (счёт 44/1-2),
- «Отчисленияна социальные нужды» (счёт 44/1-3).
При учёте расходов наоплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:
- затраты на оплатутруда работников несписочного состава,
- стимулирующие икомпенсирующие выплаты,
- компенсацииженщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения имитрёхлетнего возраста,
- другие расходы.
Формирование информациина счёте 44/1-2 должно происходить с учётом вех последовательных изменений,предусматривающих отнесение к расходам на оплату труда:
- стоимостьтоварно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральнойоплаты, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве,
- суммвознаграждения по итогам работы за год.
К расходам на социальныенужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетныефонды:
- Фонд социальногострахования Российской федерации,
- Фондыобязательного медицинского страхования,
- Фонд занятостинаселения Российской Федерации.
Исчисление взносов должнопроизводится с выплат, начисляемых в пользу работника по всем основаниям, а невыплат, носящих характер оплаты труда. Это предполагает включение в издержкиобращения (счёт 44/1-3) только взносов, базой которых выступают расходы наоплату труда (счёт 44/1-2).
Остальные взносы возмещаютсяза счёт тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределённаячистая прибыль, фонд потребления и другие).
Порядок списания наиздержки обращения расходов на оплату труда и социальные нужды:
1. Начисленазадолженность персоналу:
1.1. Пооплате труда
Дебет счёта 44/1-2 –Кредит счёта 70
1.2. Повыплатам социального характера
Дебет счёта 88/2, 88/5 –Кредит счёта 70
2. Начисленазадолженность социальным внебюджетным фондам по страховым взносам начисленным:
2.1. Навыплаты, носящие характер оплаты труда
Дебет счёта 44/1-3 –Кредит счёта 69
2.2. Навыплаты социального характера
Дебет счёта 88/2, 88/5 –Кредит счёта 69
3.8 Учёт прочихрасходов
Охрана с привлечениемспециализированных охранных предприятий и других структур
На предприятиях торговли,согласно п.2.5. «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат,включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резервов напредприятиях торговли и общепита» (письмо Комитета по торговле РоссийскойФедерации от 29.04.95 г. № 1-550/32-2) предусмотрена возможность отнесения виздержки обращения «платы сторонним организациям за пожарную и сторожевуюохрану магазинов, складов, столовых».
Оплата услуг отражается вбухгалтерском учёте так
Таблица 3.1. Дебет Кредит Суммы выставленных счетов на оплату услуг 44 76 Отражается НДС по оказанным услугам 19 76 Оплата услуг по охране, оказанных сторонними организациями 76 51 Сумма НДС в установленном порядке отнесена на расчёты с бюджетом 68 19
Отношение предприятия спривлекаемой охранной структурой регулируется письменным договором на оказаниевозмездных услуг.
Стоимость услуги (цена)по договору определяется соглашением сторон. При этом цена определяется исходяиз согласованной суммы ежемесячных платежей (платежей за другой любой период)или исходя из согласованной сторонами стоимости «человеко-дня»оказания услуги.Расходы на подписку илитературу
В соответствии с п.12Положения затрат платы на подписку на периодические издания нормативно-техническогохарактера вносятся в издержки обращения того отчётного периода, к которому онаотносится, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.
В связи с этим, затратына подписку нельзя одновременно относить на издержки обращения. Для отражениятаких расходов предназначен счёт 31.
Списание по счёту 31производится по мере поступления периодических изданий.
Таблица 3.2. Дебет Кредит Расходы по оплате годовой подписки на ежемесячные журналы отнесены на расходы будущих периодов 31 51 При поступлении очередного номера журнала расходы списываются на издержки обращения 44 31 Износ нематериальныхактивов
К нематериальным активамотносятся различные неимущественные права, права пользования земельнымиучастками, природными ресурсами, лицензии на определённые виды деятельности,патенты, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и другие.
Если предприятияосуществляет организационные расходы в целях изменения егоорганизационно-правовой формы, то такие расходы относят на счёт прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.
Суммы износа понематериальным квитам рассчитывается предприятием самостоятельно, исходя изсрока службы и первоначальной стоимости. Предполагается, что нематериальныеактивы служат от 1 года до 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).По некоторым видам нематериальных активов (например, по организационнымрасходам) износ не начисляется. Если нематериальные активы были приобретены поцене, включающей НДС, то в учёте НДС выделяется и списывается по общим правилам.
Операции по приобретениюнематериальных активов и начисленного износа отражаются в учёте следующимибухгалтерскими записями:
Таблица 3.3. Дебет Кредит На стоимость приобретения нематериальных активов 04 60 На сумму, отнесённую на издержки обращения (износ не начисляется) 44 04 На сумму износа нематериальных активов 44 05
Списание на издержкиобращения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Материалы для обеспеченияторгового процесса списываются на основе калькуляционных расчётов по мерепроизводственной необходимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятсяна издержки обращения либо сразу по их оприходовании и использовании впроизводстве, либо путём начисления 50 % износа по оприходовании и передаче вэксплуатацию и 50 % износа – по списании через год, либо начислением 100 %износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию. В состав материальных затратвключаются затраты на наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины.
НДС, входящий в цену приобретенияматериалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на издержки обращенияне относится, а списывается на расчёты по данному налогу с бюджетом, еслиматериальные ценности оплачены и оприходованы.
Корреспонденция счетовпри списании материальных ценностей на издержки обращения следующая:
Таблица 3.4. Дебет Кредит На сумму списанных на издержки обращения материалов 44 10 На сумму списанных на издержки обращения малоценных и быстроизнашивающихся предметов 44 71 На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сисанных на издержки обращения 44 13
Расходы на подготовку переподготовкукадров, командировки, представительские расходы
Перечисленные видырасходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:
1) расходы осуществляются впроизводственных целях, связанные с выполнением служебных обязанностей,
2) расходы отнесены на издержкиобращения в пределах норм,
3) расходы, подтверждённыедокументально.
Расходына подготовку и переподготовку включаются в издержки обращения, если торговоепредприятие заключило с учебным заведением договоры на предоставление услуг.
Командировочныерасходы включаются в состав издержек обращения по нормам. Предельный размерпредставительских расходов зависит от валового дохода предприятия за год.
Корреспонденциясчетов:
Таблица3.5. Дебет Кредит На сумму расходов на подготовку кадров, представительские расходы в пределах норм
44
19
60
60 На сумму командировочных расходов в пределах норм 44 71 На сумму сверхнормативных расходов на подготовку кадров, представительских расходов 44 60,71
Налогив составе издержек обращения
В составиздержек обращения включаются налоги в дорожные фонды, налоги на пользователейавтомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог наприобретение транспортных средств.
Эти налогивключаются в издержки обращения сразу кроме налога на приобретениеавтотранспортных средств, который относится в состав издержек обращенияпостепенно через износ транспортных средств.
Вбухгалтерском учёте налоги отражаются следующим образом: Дебет Кредит На сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог 44 67
3.9 Учёт издержекобращения, относящихся к реализованным товарам
Финансовый результат отторговой деятельности предприятия представляет собой разницу между валовымдоходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам.
В указанном расчётепринимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы (счёт44/1-1) и затраты по оплате процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и44/2-11). Все остальные статьи расходов в полном объёме присоединяют к текущимзатратам, относящимся к реализованным товарам. Достоверность расчёта зависит отполноты и своевременности формирования на счёте 44 информации об издержкахобращения.
При проведении расчётасначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остаткам товарныхзапасов на конец месяца, а затем – сумму издержек обращения, относящуюся креализованным товарам.
Первый показательисчисляется методом среднего процента в следующем порядке:
1) Суммируются транспортные расходы ирасходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров наначало месяца и произведённые в отчётном месяце (дебетовый оборот счетов44/1-1, 44/1-11, 44/2-11).
2) Определяется сумма товаров,реализованных в отчётном месяце (кредитовый оборот счёта 460, и остатка товаровна конец месяца (конечное сальдо счёта 44/1 или 44/2).
3) Рассчитывается средний процентиздержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержекобращения (п.1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п.2) и умножениемих частного на 100 %.
4) Определяется сумма издержекобращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца(конечное сальдо счёта 44) Путём умножения среднего процента (п.3) на этотостаток (конечное сальдо счёта 41/1 или 41/2) и деления их произведения на 100%.
Величина издержекобращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счёта 44),исчисляется путём присоединения к издержкам обращения на остаток товаров наначало месяца (начальное сальдо счёта 44) всех издержек, возникающих в течениимесяца (дебетовый оборот счёта 44), и вычитания из них суммы издержек обращенияна остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 440.
Полученный результатподлежит возмещению за счёт валового дохода, о чём делают запись по кредитусчёта 4 «Издержки обращения» и дебету счёта 46 «Реализацияпродукции (товаров, услуг)».3.10 Компьютерное моделированиеданных
По определению «информационнаятехнология» включает в себя методы обработки информации как результатсочетания технических возможностей вычислительной техники, электросвязи,информатики, направленных на сбор, накопление, анализ, доставку информациипотребителям независимо от расстояния и объемов; на автоматизацию рутинныхопераций и подготовку аналитической информации для принятия решений.Современная информационная технология — это обработка информации с помощьюперсонального компьютера (ПК) и современного программного обеспечения.
Основусовременной информационной технологии составляюттри техническихдостижения:
1. Появление новой средынакопления информации на машиночитаемых носителях (магнитные ленты, магнитныедиски, оптические диски и т.д.).
2.Развитие средств связи, обеспечивающих доставку информации практически в любуюточку земного шара без существенных ограничений во времени и расстоянии (сетипередачи данных, спутниковая связь).
3.Возможность автоматизированной обработки информации с помощью компьютера.
/>
Шагза шагом информационная технология способствовала росту эффективнойдеятельности человека в любой сфере, в том числе и в сфере деятельностибухгалтера.
Заключение
Учёт затрат в торговыхорганизациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативнымидокументами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.
Положение о составезатрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производстваорганизаций торговли, и порядок учёта расходов по элементам затрат.
Методические рекомендацииопределяют единую учётную номенклатуру статей издержек обращения и производствадля организаций оптовой розничной торговли и общественного питания, а так же порядокформирования финансовых результатов.
Они применяются ворганизациях торговли независимо от форм собственности.
В соответствии сМетодическими указаниями в организации торговли в состав издержек обращениявключаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.
Данная дипломная работасостоит из трёх глав.
В первой главе содержитсяинформация о соотношении бухгалтерского учёта в российской Федерации имеждународных стандартов, раскрывается специфика розничной торговли и еёвлияние на систему бухгалтерского учёта, даётся понятие издержек обращения изадачи их учёта.
Во второй главе говоритсяоб исследуемом предприятии – ООО «Пульсар». Здесь даётсяхарактеристика предприятия и оценка его финансового состояния. В этой же главесодержится учётная политика данного торгового предприятия.
В третьей главе даётсяклассификация издержек обращения по семи основаниям. Подробно рассмотренаклассификация издержек обращения по элементам и статьям затрат, рассмотренаорганизация бухгалтерского учёта издержек обращения, приводится порядок расчётаиздержек обращения, относящихся к реализованным товарам.
Можно сделать вывод, чтов процессе исследований, цель и задачи реализованы.
Экономия издержекобращения имеет первостепенное значение в повышении эффективности торговли.
Наряду с ускорениемтовародвижения, внедрением прогрессивных форм торговли большую роль в снижениииздержек обращения играет:
- -обеспечениесвоевременной и достоверной информацией о формировании издержек обращения поместам возникновения – торговым предприятиям, их филиалам;
- контроль застрогим соблюдением смет издержек обращения по статьям расходов;
- правильностьраспределения расходов по отчётным периодам;
- выявлениерезервов экономии издержек обращения.
Список использованной литературы
1. Гражданскийкодекс Российской федерации; часть I и II.
2. Методическиерекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения ипроизводства, и финансовых результатов на предприятии торговли и общественногопитания. Письмо Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1 – 550 / 32 –2.
3. План счетовбухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 01.11.91г. №56, изм. доп.
4. Положение обухгалтерском учёте и отчётности РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от26.12.94 г. № 170.
5. Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 г. №552, изм. доп.
6. Примерные правилаработы предприятия розничной торговли. Утверждены письмом Комитета РФ поторговле от 17.03.94 г. № 1 – 314 / 32 – 9.
7. Бухгалтерскийучёт в торговле. М. – 1986.
8. Бухгалтерскийучёт; Учебник, 2-е изд. / Тишков Н.Е., Болдинова А.И., Дементий Т.И. и др. Подред. Тишкова Н.Е. и Прищепы А.И., М., 1996.
9. ВласоваН.Г.Бухгалтерский учёт в торговле. М., 1997.
10. Волков Н.Г. Новыйэтап реформирования в РФ // Бухгалтерский учёт № 1, 2008.
11. Глушков Н.Е.Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учёту. – Новосибирск, 1996.
12. Жуков В.Н. Учётиздержек обращения // Бухгалтерский учёт № 9, 2008.
13. Ивашкин В.Н.Бухгалтерский учёт в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс.– М., 1997.
14. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М., 2009.
15. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 1996.
16. Мясникова Л.А. Отлотка до электронной торговли // Современная торговля. № 3, 2000.
17. Оценкафинансового состояния торговой фирмы // Современная торговля № 1, 2000.
18. Палий В.Ф.Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты // Бухгалтерский учёт №7, 1997.
19. Патров В.В.,Быков В.А. разделение товарооборота на розничный и оптовый // Бухгалтерскийучёт № 7, 2009.
20. Справочникбухгалтера торгового предприятия от А до Я. Составитель Ивашкина Б.Н. – М.,1997.
21. Финансыпредприятия: Учебник / Под ред. Колчиной. – М., 2008.
Приложения
Приложение1Формы предприятий розничной торговлиПризнак Торговые предприятия 1. По масштабу и деятельности (численность занятых, размер торговых площадей)
- малые,
- средние,
- крупные. 2. По товарной специализации
- узкоспециализированные,
- специализированные,
- универсальные. 3. По методу обслуживания покупателей
- предприятия самообслуживания,
- предприятия обслуживания через прилавки,
- предприятия торговли по образцам, каталогам, по почте. 4. По группе обслуживаемых потребителей, ориентированные на покупателей с доходами
- выше среднего уровня (элитные магазины),
- среднего уровня,
- ниже среднего уровня (товары по сниженным ценам).
Приложение 2
Схема отражения операцийна счёте 44 «Издержки обращения».
/>С. – остаток издержек обращения, приходящихся на остаток товаров Списание издержек обращения, приходящихся на реализованный товар — 46 -
70 – Начисление заработной платы персоналу и администрации
69 – Начисление взносов в страховые и внебюджетные фонды
02, 05, 13 – Начисление износа основных средств, НМА, МБП
71 – Списание суммы израсходованными подотчётными лицами на командировки, на хозяйственные и представительские расходы
90 – Проценты по кредитам банка
60 – Расходы по доставке товаров
76 – начисление арендной платы, коммунальных платежей, платы за телефон
76, 60 – Начисление задолженности за рекламные услуги
84 – списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и в случае, когда виновное лицо не установлено