Аудит финансового результата на примере МУП "Тихорекое ЖКХ"

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Государственноеобразовательное учреждение
Высшегопрофессионального образования
КУБАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Филиалв г. Тихорецк
Кафедрабухгалтерского учета, аудита и АОД
КУРСОВАЯРАБОТА
АУДИТФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
(напримере МУП ЖКХ Тихорецкого района)
Работу выполнил                                                   НикитаВадимович Алексеев
Факультет                                                                                      экономический
Специальность            08.01.09 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Научный руководитель преподаватель                                            А.А.Дудийров
                                            
Тихорецк2007

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1.1. Модели отчета в международной практике
1.2. Понятие и классификация доходов и расходоворганизации
1.3. Роль стандартов аудита в регулированииаудиторской деятельности в Российской Федерации
2. МУП ЖКХ — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯНИЯ
2.1. Технико-экономическая характеристика
2.2. Анализ основных производственных показателейдеятельности
2.3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетнойполитики
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В МУП ЖКХ
3.1.Аудит доходов и расходов по обычным видамдеятельности
3.2.Аудит прочих доходов и расходов
3.3.Аудит конечного финансового результата
3.4. Недостатки и рекомендации по итогам проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
 

ВВЕДЕНИЕ                     
В современныхусловиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от егофинансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективностипроизводства на основе экономического использования всех видов ресурсов,снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции(работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыльслужит критерием эффективности деятельности предприятия и  основным внутреннимисточником формирования его финансовых результатов.
Вусловиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается вформировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии ифинансовых результатах деятельности организации, а отчетность выступаетсредством коммуникации в рамках национальных и международных рынков. В связи сэтим отчет о прибылях иубытках в обобщенном виде отражает следующие функции:
—экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
—стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
—формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
В работе вкачестве объекта исследования выступает раскрытие статей отчета  о прибылях и убытках.Переход бухгалтерского учета и отчетности на МСФО также сказались наметодическом обеспечении отчета о прибылях и убытках, и необходимо рассмотретьмеждународные модели отчета о прибылях и убытках.
Целью даннойкурсовой работы является определение соответствия применяемой методики учетаопераций по формированию и использованию финансовых результатов нормативнымдокументам, действующим на территории Российской Федерации у проверяемогопредприятия, в качестве которого выступает МУП ЖКХ Тихорецкого района.
Дляосуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:
 — изучитьметодические аспекты раскрытия статей отчета о прибылях и убытках в РоссийскойФедерации;
— изучитьсостав доходов и расходов, влияющих на формирование финансового результата вотечественной практике;
—  проверитьправильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имуществапредприятия;
— рассмотретьправила составления отчета о прибылях и убытках на выбранном  экономическомсубъекте — МУП ЖКХ Тихорецкого района;
— проверить правильностьопределения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции(работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
— проверить правильностьотражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
— проверить правильностьотражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов,выполненного хозяйственным способом;
— проверить правильностьведения бухгалтерского и налогового учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;
— проверить правильностьведения аналитического и синтетического учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98,99;
— проверить правильностьреформации баланса.
— проверить соответствиезаписей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98,99 в главной книге;
— проверить соответствиезаписей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 94,96,97,98, 99 вглавной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности
—проанализировать финансовое состояние предприятия, его ликвидности и платежеспособности,финансовой устойчивости.
Методическойосновой данной курсовой работы выступали: периодические печатные издания, атакже научная литература по бухгалтерскому учету, аудиту, нормативныедокументы.
 В работецифровой материал представлен в виде таблиц, анализ которых дает представлениео деятельности предприятия и о его финансовых возможностях.
 Теоретическойи методической основой работы послужили труды отечественных ученых (М.И.Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В.Савицкой, М.И. Кутера, Л.В.Сотниковой) инормативно-правовые документы Российской Федерации в области бухгалтерскогоучета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[7], ПБУ 9/99 «Доходыорганизации»[8], ПБУ 10/99«Расходы организации»[9], ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль»[10]).  
 В процессеработы  использована информация о финансовом положении МУП ЖКХ Тихорецкогорайона, в частности формы его бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс,отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет обизменении капитала и приложение к бухгалтерскому балансу).
Структура курсовойработы включает в себя: введение, общую часть, заключение, списокиспользованных источников и приложения. Общая часть работы состоит из трёхглав. В первой главе рассмотрены теоретические вопросы составления отчёта оприбылях и убытках, роль стандартов аудита, понятие и классификация доходов ирасходов. Во второй главе дана характеристика основных результатов деятельностиМУП ЖКХ  Тихорецкого района. В третьей главе проведен аудит доходов и расходов,конечного финансового результата МУП ЖКХ Тихорецкого района, даны рекомендациипо итогам проверки.
1.ИНФРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕАУДИТОРСКОЙ      ПРОВЕРКИ
1.1. Моделиотчета о прибылях и убытках в международной практике
МСФО 1«Представление финансовой отчетности» [21, с. 88] определяет, что компаниядолжна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах,используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или ихфункций в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассыпо таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информацияпредставляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двухвариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичныйрезультат, различаются они классификацией расходов.
Способопределения  финансового результата методом характера затрат (рис. 1.1)предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг)с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатковнезавершенного производства и готовой продукции.
        />
Рис.1.1.Способ определения результата методом характера затрат
Способопределения результата методом функций затрат, или «себестоимости продаж» (рис.1.2) основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданнойпродукции (товаров, работ, услуг).
Структураотчета о прибылях и убытках, основанная на методе характера затрат (рис. 1.3),предполагает их классификацию по экономическому содержанию.      
                />
Рис.1.2.Способ определения результата методом себестоимости затрат
В приведенномформате вначале показывается выручка от реализации продукции (товаров, работ,услуг), уменьшенная на сумму налогов, включаемых в цену товара.
                    />
Рис.1.3.Форматотчета о прибылях и убытках (метод характера затрат)
Далее изсуммы доходов вычитается весь объем затрат на производство в разрезе экономическихэлементов:
— материалы­­— стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, запасных частей ит.п.;
— заработнаяплата — затраты на заработную плату и оклады, все виды вознаграждений завыполненную работу, включая премиальные, сверхурочные и т.п., затраты насоциальное, пенсионное и медицинское обеспечение, установленные законом;
— амортизация— отчисления, списываемые в погашение стоимости долгосрочных материальныхактивов;
— прочиезатраты — затраты на рекламу, амортизация нематериальных активов, командировочныерасходы, затраты на комиссионные, почтово-телеграфные услуги и услуги другихвидов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионныеплатежи, затраты на аудиторские услуги и т.п.
Результат отреализации получают путем вычитания из полученных доходов всей суммы затрат запериод, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовойпродукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы востатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается изменение сознаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», еслистоимость остатков увеличивается. МСФО [21, с. 88] отмечают, что этот методлегко применим в небольших компаниях, где не требуется распределенияоперационных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Структураотчета о прибылях и убытках, основанная на методе себестоимости продажпредставлена на рис. 1.4. В приведенном формате в начале, как и в форматехарактера затрат, показывается выручка от продаж за минусом включенных в нееналогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение, т.е. спризнанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии сфункциями на производственную себестоимость, расходы на распространение и управленческиерасходы.
                              />
Рис.1.4.Формат отчета о прибылях и убытках (метод себестоимости продаж)
В МСФО [21,с. 90] указано, что компании, классифицирующие расходы по функциям, должныраскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе озатратах на амортизацию и оплату труда.         
 
1.2. Понятие и классификация доходови расходов
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).
Доходами организации не признаются поступления отдругих юридических и физических лиц:
— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов,налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
— по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты продукции,товаров, работ, услуг;
— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ,услуг;
— задатка;
— в залог, если договором предусмотрена передачазаложенного имущества залогодержателю;
— в погашение кредита, займа, предоставленногозаемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера,условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видовдеятельности, считаются прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности являетсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг (далее — выручка).
В организациях, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связанно с этой деятельностью.
В ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией отпредоставления за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и отучастия в уставных капиталах других организаций, когда это не являетсяпредметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Кроме того,операционные доходы включают:
— поступления, связанные с предоставлением за платуво временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
— поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности
— поступления, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
— прибыль, полученная организацией в результатесовместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров;
— проценты, полученные за предоставление впользование денежных средств организации, а также проценты за использованиебанком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Согласно ПБУ 9/99 прочими доходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе подоговору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организацииубытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности,по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов;
— прочие доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления,возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходами не признается организации выбытие активов:
— в связи с приобретением (созданием) внеоборотныхактивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активови т.п.);
— вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не сцелью перепродажи (продажи);
— по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты материально-производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашение кредита, займа, полученныхорганизацией.
Расходы организации в зависимости от их характера,условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видамдеятельности, считаются прочими расходами.
Расходами по обычным видам деятельности являютсярасходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, или участие в уставных капиталах других организаций,  расходамипо обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанос этой деятельностью.
Согласно ПБУ 10/99 расходы, осуществление которыхсвязано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и отучастия в уставных капиталах других организаций, когда это не являетсяпредметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Прочие расходы также включают:
— расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставлениеей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые всоответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— прочие расходы.
Прочими расходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие расходы.
В составе прочих расходов отражаются расходы,возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества ит.п.).
1.3. Роль стандартов аудита в регулированииаудиторской  деятельности в Российской Федерации
Стандарт (отангл. standard — норма, образец, мерило) в широкомсмысле слова — образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления сними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации,устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации иутвержденный компетентным органом.
Стандартыраспространяются на различные сферы деятельности — науку, технику,промышленность, сельское хозяйство, производство, строительство,здравоохранение, транспорт и другие. В соответственной мере стандартизациякоснулась и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая аудит.Стандартизация как направление регулирования в области аудита развивается какна международном, так и на российском уровне. Стандарты аудита позволяютдостичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения, в частисоответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности общепризнанным принципамведения учета и формирования финансовой отчетности. Система стандартов аудитаобеспечивает условие единообразия аудиторской деятельности, которое необходимовследствие большого числа методик, применяемых в аудиторской практике, исложности их сопоставления. Стандарты указывают на единые базовые требования, регламентирующиенормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие необходимый уровеньгарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Они представляютсобой единые требования ко всем аспектам аудиторской деятельности, которыедолжны соблюдать субъекты аудиторской деятельности. Стандарты разработаны такимобразом, чтобы аудитор независимо от условий проведения аудиторской проверки,неукоснительно их соблюдал. Значение стандартов состоит в том, что они:
— регулируютаудиторскую деятельность на государственном уровне;
—обеспечивают проведение аудиторской проверки в соответствии с основнымипринципами аудита, чем гарантируют ее качество;
—обеспечивают понимание пользователями процесса и конечного продукта аудиторскойпроверки;
— позволяютустановить общественно-положительный имидж аудиторской профессии;
—обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.
Чтобыпредставить место стандартов в системе регулирования аудита, надо раскрыть этусистему. Наличие такой системы является одной из основных черт современногоаудита в странах с развитой рыночной экономикой.
Для раскрытиясистемы стандартизации аудита, прежде всего, надо провести классификациюаудиторских стандартов. Главный признак классификации аудиторских стандартовэто их деление на международные и национальные. В предисловии к МСА отмечается,что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует овозможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудитфинансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связицелесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услугдля более полного учета особенностей национальных систем законодательства,налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций. Кроме этого страны — члены Международной федерациибухгалтеров могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. Факторами,обусловливающими такое положение дел, в том числе выступают: процессинтернационализации российского рынка аудита; повышение требований котечественным аудиторским фирмам при их выходе на качественно иной уровеньоказания услуг; объективные тенденции развития данного сектора отношений.
Исходя изэтого, можно сделать вывод, что возможны следующие варианты использования МСА всистеме национальных стандартов:
а) применениетолько МСА;
б) создание ииспользование национальных стандартов аудита;
в) разработканациональных стандартов ( по основным направлениям) и одновременноеиспользование международных стандартов ( по общим проблемам).
 Россия вобласти, как бухгалтерского учета, так и аудита выбрала второй вариант. Цельюреализации подобного подхода является создание эффективно функционирующейсистемы стандартов, которая, с одной стороны, соответствовала бы требованиям корганизации аудита в большинстве развитых стран, а с другой — учитывала быособенности национальной российской экономики.
В Россииможно выделить два этапа создания национальных стандартов аудита:
— первый этапсоздания стандартов относится к периоду с 1996г. По 2001г. В данном периодебыли разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 38 национальных стандартов и перечень терминов и определений.Особенностью этих правил являлась их схожесть с МСА по концепции и поструктуре;
— второй этапначался с августа 2001г., с момента принятия Федерального закона «Обаудиторской деятельности». В законе были определены сущность, место и рольстандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности. С введением Законаначалась разработка новых национальных стандартов, так называемых Федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), в которых определены нетолько общие принципы, но и даны практические рекомендации. Это было вызваносерьезными изменениями в методологии бухгалтерского учета, последовательнойгармонизацией с МСФО и подготовкой к переходу учета на международные стандарты.
В пункте 2ст. 9 Закона № 119-ФЗ закреплена двухуровневая система правил (стандартов)аудиторской деятельности, но при этом предусматривается классификация правил(стандартов) на три вида:
— федеральные(национальные);
— внутренниеправила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованныхпрофессиональных аудиторских объединениях;
—внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов.
Правила(стандарты) аудита кроме всего классифицируются в зависимости от их назначения:
а) общиестандарты, устанавливают необходимость принципов независимости,профессионализма, добросовестности, профессионального внимания и других;
б) рабочиестандарты содержат требования планирования проверки, определениясущественности, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснованиявыводов, проведения аналитических процедур;
в) стандартыотчетности требуют от аудитора указания, соответствуют ли проверяемыефинансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, выражения своего мненияпо поводу их достоверности или указания причин, по которым это мнение не можетбыть выражено;
г) стандартыпо специальным заданиям и стандарты сопутствующих аудиту услуг, описываютосновные принципы, понятия и определения при выполнении аудитором специальныхаудиторских заданий: компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности, обзорнойпроверки, выполнению согласованных процедур;
д) стандартобразования и подготовки кадров, описывает процесс получения аудиторскогообразования, программу подготовки и сдачи квалификационных экзаменов, а такжеформирование и работу экзаменационных комиссий.                          
Для описанияи раскрытия структуры правил (стандартов), применяемых в России, необходимоболее подробно рассмотреть группы стандартов по уровню влияния на аудиторскуюдеятельность.
Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными дляаудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, заисключением положений, в отношении которых указано, что они имеютрекомендательный характер. Другие группы стандартов устанавливаются либопрофессиональными аудиторскими объединениями, либо аудиторскими организациями ииндивидуальными аудиторами. Стандарты более низкого уровня не должныпротиворечить стандартам более высокого уровня, кроме этого их требования не должныбать ниже. Таким образом, выстраивается система ПСАД, во главе которой, стоятфедеральные правила (стандарты), оказывающие основное влияние на структуру иформирование двух других групп.
Первую группувнутренних аудиторских правил (стандартов) разрабатывают и внедряют среди своихчленов аккредитованные объединения такие как: Аудиторская палата России (АПР),Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБР) и другие профессиональныеобъединения. Профессиональные аудиторские объединения, при создании собственныхстандартов могут делать это в форме кратких дополнений к некоторым федеральнымПСАД.
Вторая группаправил (стандартов) — это документы, детализирующие и регламентирующие единыетребования к организации работы аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов, осуществлению и оформлению аудиторских услуг с целью обеспеченияэффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил(стандартов) аудиторской деятельности. Внутрифирменные стандарты аудиторскойорганизации (ВСАО) должны быть приняты с целью  обеспечения эффективностипрактической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам)аудиторской деятельности.
Аудиторскаяорганизация должна сформировать пакет ВСАО отражающих ее собственный подход кпроводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из установленныхпринципов организации и проведения аудита.
Наличиесистемы ВСАО и ее методологическое сопровождение является «необходимымпоказателем профессионализма деятельности аудиторской организации», отмечаетЭ.А.Сиротенко. Использование внутренних стандартов позволяет сформироватьединые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита ивыполнении сопутствующих аудиту услуг. Необходимо добавить, что кромерегламентирования деятельности аудиторов в рамках организации, внутренниестандарты обеспечивают дополнительные условия для урегулирования возможныхконфликтов не только    между аудиторской организацией и руководствомаудируемого лица, но и с субъектами аудиторской деятельности (установленыЗаконом «Об аудиторской деятельности»).
Применениевнутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
— соблюдатьтребования правил (стандартов) аудиторской деятельности более высоких групп,согласно классификации;
— проводитьаудиторскую проверку в соответствии с основными принципами аудита, чтогарантируют ее качество;
— обеспечитьпонимание пользователями процесса и конечного продукта аудиторской проверки;
— установитьположительный имидж аудиторской профессии в обществе;
— снизитьтрудозатраты аудиторской работы;
— обеспечитьболее качественный контроль за работой ассистентов аудитора;
— увеличитьобъем выполняемых аудиторских услуг;
— внедритьнаучные достижения и новые технологии;
— обеспечитьвысокое качество работы и способствовать снижению аудиторского риска.
Аудиторскиевнутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
— целесообразность— при разработке стандартов, должна учитываться их практическая значимость,актуальность и приоритетность;
— преемственностьи непротиворечивость — должна быть обеспеченна согласованность и взаимосвязь состальными внутренними стандартами;
— полнота идетализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросыисследуемого вопроса и детально освещать их;
— единство терминологическойбазы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
ТребованияВСАО регулируют осуществление аудиторской деятельности в соответствии сосновными принципами аудита и общественными этическими нормами. Разработка ивнедрение внутрифирменных стандартов это работа на перспективу, позволяющаярегулировать аудиторскую деятельность, как в отдельно взятой аудиторскойорганизации, так и в масштабах страны.
Оцениваясистему национальных правил (стандартов), нельзя обойти стороной проблему,сложившуюся в результате динамичного развития и доработки МСА. Так МСА поверсии 2005 г. насчитывает 47 стандартов, и это число может изменится, так какв процессе их доработки будут вноситься новые стандарты и отменяться старые.Значимость проблемы состоит в том, что темпы принятия национальных правил(стандартов) крайне низки. Вследствие этого перед отечественным аудитом сталадилемма: продолжать разработку федеральных ПСАД в соответствии с версиейМСА-2001 (официальный перевод на русский язык сделан в 2002 г.) или начать заново разработку системы ПСАД в соответствии с версией МСА-2005.
Можноотметить что, по прошествии 15 лет с момента начала создания в РоссийскойФедерации национальных ПСАД, полноценной системы правил (стандартов) полностьюсоответствующей системе МСА — нет. Данную точку зрения можно обосноватьследующим образом:
— системаМСА-2005 насчитывает 47 стандартов, система федеральных ПСАД в настоящее времясостоит из 31 стандарта (еще 5 стандартов не утверждены);
— около 10федеральных ПСАД (№ 1,2,3,5,6,7,8,13,15,20) не соответствуют последней версииМСА;
— в отличиеот российских правил (стандартов) аудита в МСА более четко закреплены целиаудита, а не его задачи и содержание. Цели эти сформулированы в значительноймере с учетом целей МСФО, а именно повышения прозрачности финансовой отчетностипод страхом потери деловой репутации.
Имея системунациональных стандартов аудита на половину не соответствующую современной системеМСА, в аудиторском заключении нельзя говорить о проведении аудита в полномсоответствии, МСА. В силу этого, нежелательным моментом, может быть снижениедоверия к такому заключению со стороны отечественных и особенно зарубежныхпользователей, что недопустимо в процессе растущей интеграции российскойэкономики в мировое экономическое пространство. Аудиторские организации,которые в настоящее время не способны обеспечить качество и содержание работ всоответствии с МСА, утрачивают какие-либо шансы в конкурентной борьбе запотребителей аудиторских услуг.
Инструментамирешения данной проблемы, а также других проблем развития аудиторскойдеятельности, может быть:
— ориентированиена национальную специфику при разработке национальных стандартов, не отступая отМСА по основным аспектам;
— использованиеболее гибкой программы для разработки аудиторских стандартов;
— укрупнениепрофессиональных аудиторских объединений, и их объединение по типуКоординационного совета для решения общих задач;
— привлечениеаудиторских организаций к финансированию реформирования аудиторскойдеятельности;
— использованиедля разработки стандартов научного подхода в сочетании с практическим опытом.
Проблемареформирования стандартов аудиторской деятельности, обусловлена еще и таким немаловажнымфактором, как низкое участие большинства аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов в данном процессе. Такое отношение профессиональногосообщества к реформированию аудиторской деятельности, недопустимо, посколькуоно должно являться главным рычагом в развитии института аудита РоссийскойФедерации.
 

2. МУП ЖКХ — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ  ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Технико-экономическаяхарактеристика
 
Муниципальноеунитарное предприятие Многоотраслевое объединение жилищно-коммунальногохозяйства, зарегистрировано Постановлением главы администрации Тихорецкогорайона от 31 мая 1993 г., именуемое далее «Предприятие».
Полноефирменное наименование предприятия: Муниципальное унитар­ное предприятие«Жилищно-коммунального хозяйства Тихорецкого района». Сокращенное наименование:МУП ЖКХ. Предприятие является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс,расчётные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием. Штамп,бланки, фирменное наименование, товарный знак. Предприятие отвечает по своимобязанностям всем принадлежащим имуществом. Предприятие не несёт от­ветственностипо обязательствам учредителей, государства и его органов.
Предприятиесоздано в целях удовлетворения общественных потребно­стей в результатах егодеятельности и получение прибыли. Для достижения поставленных целей предприятиеосуществляет в установленном законода­тельстве РФ следующие виды деятельности:        
— оказаниежилищно-коммунальных услуг: водоснабжение (горячее и холод­ное), теплоснабжение;
— выполнениеэксплутационных работ: внутренних. Внешних систем элек­троснабжения, системнаружного освещения, внешних и внутренних систем теплоснабжения. Внешних ивнутренних систем водоснабжения и водоотве­дения жилищного фонда и нежилыхпомещений;
— вывозтвёрдых и жидких отходов;
— складирование,перемещение, захоронение промышленных и иных отходов (кроме радиоактивных) натерритории Краснодарского края;
— строительно-монтажныеработы, в том числе ремонтно-строительные ра­боты;
— выполнениепроектных работ;
— осуществлениеинжиниринговых услуг;
— эксплуатацияобъектов газового хозяйства, объектов котлонадзора;
— эксплуатацияподъёмных сооружений;
— осуществлениеторгово-закупочной деятельности;
— добычаподземных вод;
— перевозкасобственных грузов по России. Перевозка опасных грузов, пере­возка пассажиров;
— производствоотдельных видов строительных материалов, конструкций, изделий.
Так же напредприятие имеется имущество, оно находится в муниципаль­ной собственности,является не делимым и не может быть рас­пределено по вкладам (долям, паям), втом числе между работниками пред­приятия, имущество полностью принадлежит предприятиюна праве хозяй­ственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Всостав имущества предприятие не может включаться имущество иной формы соб­ственности.
Земельныйучасток, на котором расположено предприятие, предостав­лен ему в бессрочноепользование.
Имуществонеобходимое для работы предприятия передано ему комите­том по управлениюмуниципальным имуществом администрации Тихорецкого района согласно перечню наосновании дого­вора.
Размеруставного фонда составляет 253532 р.
В случаепринятия решения об уменьшении уставного фонда предпри­ятие обязано письменноуведомить об этом своих кредиторов.
Источникамиформирования имущества предприятия являются:
— имущество,полученное предприятием от комитета по управлению муни­ципальным имуществомадминистрации Тихорецкого района;
— имущество,переданное предприятию по решению учредителя;
— прибыль,полученная в результате хозяйственной деятельности;
— заёмныесредства, в том числе кредиты банков и другие кредитные органи­зации;
—амортизационные отчисления;
— капитальныевложения и дотации из бюджета;
— целевое бюджетное финансирование;
— дивиденды (доходы), поступающих отхозяйственных обществ и товари­ществ, в уставных капиталах которые участвует предприятие;
—добровольные взносы (пожертвования) организации и граждан;
— иныеисточники, не противоречащие законодательству РФ.
Структурапредприятия представлена на рис. 2.1. 
/>МУП ЖКХ Тихорецкого района Директор
                
/>                                                        Аппарат  управления
/>Заместитель директора Отдел кадров
/>Главный бухгалтер
Производст-
венный
отдел
/>/>/>/>/>/>/>/>/>Главный инженер Юрист Секретарь
/>                                                                                      
/>Механик Снабжение Бухгалтерия
/>Энергетик
                                                                          
/>Мастер
Рис.2.1. Структура предприятия
Предприятиеежегодно перечисляет в местный бюджет 5% прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия после уплаты установленных зако­нодательством Российской Федерацииналогов и других обязательных пла­тежей, оставшейся прибылью предприятиераспоряжается самостоятельно.
Предприятиестроит отношения с другими организациями и гражда­нами во всех сфераххозяйственной деятельности на основе договоров, со­глашений, контрактов.
Предприятиеустанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемуюи реализуемую продукцию в соответствии с нор­мативными правовыми актамиРоссийской Федерации.
Основныеэкономические показатели деятельности предприятия приведены в прил. 1.
2.2. Анализосновных финансовых показателей деятельности
Основнымисточником информации о финансово-хозяйственной деятельности МУП ЖКХТихорецкого района послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерскийбаланс» (прил. 4), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»(прил. 5)).
Для анализаструктуры и динамики финансового состояния построим сравнительный аналитическийбаланс актива и пассива (табл. 2.1 и табл. 2.2).
Таблица2.1
Динамика,состав и структура активаНаименование показателя На начало года На конец года Отклонение тыс.р. в % к итогу тыс.р. в % к итогу абсолютное относительное структурное 1. Актив, всего 156577 100,0000 166423 100,00 9846 6,29 0,000 2. Внеоборотные активы 142462 90,9900 150565 90,47 8103 5,69 – 0,520 2.1. Нематериальные активы 9 0,0057 50 0,03 41 455,56 0,024 2.2. Основные средства 139082 88,8300 140977 84,71 – 1895 – 1,36 – 4,120 3. Оборотные активы 14115 9,0100 15858 9,53 1743 12,35 0,520 3.1. Запасы 5295 3,3800 4368 2,62 – 927 – 17,50 – 0,760 3.2. Дебиторская задолженность (до 12 мес.) 8468 5,4100 8593 5,16 125 1,48 – 0,250 3.3. Денежные средства 352 0,2200 2897 1,74 2545 723,01 1,520 3.4. Прочие оборотные активы
В структуресовокупных активов удельный вес внеоборотных активов на конец изучаемогопериода составил 90,47 %, а удельный вес оборотных активов  9,53 %. Имуществопредприятия  увеличилось на 9846 тыс. р. или 6,29 %. Увеличение в абсолютномвыражении валюты баланса за отчетный период свидетельствует об увеличениипредприятием хозяйственного оборота. Внеоборотные активы увеличились на 8103тыс. р. или 5,69 %, в том числе за счет увеличения нематериальных активов на 41тыс. р. или 455,56 % ( это косвенно характеризует избранную предприятиемстратегию как инновационную, так как оно вкладывает средства на приобретениелицензий, патентов), за счет увеличения основных средств на 1895 тыс. р. или1,36 % свидетельствующего об увеличении производственных мощностей и расширениюхозяйственной деятельности (также в следствие проведения переоценки, когдаувеличение их стоимости не связано с развитием производственнойдеятельности).Структура внеоборотных активов уменьшилась на  0,52 %, в томчисле  за счет увеличения нематериальных активов на 0,0243 % и за счетуменьшения основных средств на 4,12 %. Доля основных средств составляет наначало 88,83 %, а на конец в совокупных активах, следовательно предприятиеимеет «тяжелую» структуру активов, что говорит о значительных накладныхрасходах и высокой и высокой чувствительности к изменению выручки. Оборотныеактивы увеличились на 1743 тыс. р. или 12,35 %, в том числе за счет уменьшениязапасов на 927 тыс. р. или 17,5 %, увеличения дебиторской задолженности на 125тыс. р. или 1,48 %, увеличения денежных средств на 2545 тыс. р. или 723,01 %.Структура оборотных активов уменьшилась на 0,52 %, в том числе за счетуменьшения запасов на 0,76 %, за счет уменьшения дебиторской задолженности на0,25 %, за счет увеличения денежных средств на 1,52 %.Стоимость запасов заанализируемый период уменьшилась на 927 тыс. р. или 17,5 %. Это свидетельствуето:
— уменьшениипроизводственного потенциала предприятия;
— увеличенииликвидности в следствие мобилизации запасов.    
Дебиторскаязадолженность увеличилась на 125 тыс. р. или 1,48 %, что является негативным изменениеми может быть вызвана проблемой оплаты услуг, работ предприятия. Этосвидетельствует о том, что предприятие применяет «стратегию товарных ссуд» дляпотребителей своих услуг. Кредитуя их, предприятие фактически делится с нимичастью своего дохода. В то же время предприятие вынужденно брать кредиты дляобеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственнуюкредиторскую задолженность. Большая доля дебиторской задолженности приходитсяна дебиторскую задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцевпосле отчетной даты от покупателей и заказчиков, что показывает краткосрочноевыведение средств из оборота. Предприятие на протяжении анализируемого периодаимело активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторскойзадолженности). Это означает что предприятие предоставляло своим покупателямбесплатный коммерческий кредит в размере, превышающем средства полученные ввиде отсрочек платежей по коммерческим кредитам. Денежные средства увеличилисьна 2545 тыс. р. или 723,01 % ( в структуре на 1,52 %). Это является положительнойтенденцией, что свидетельствует о погашении покупателями дебиторской задолженности. 
 

Таблица2.2Наименование показателя На начало года На конец года Отклонение тыс.р. в % к итогу тыс.р. в % к итогу абсолютное относительное структурное 1.Пассив, всего 156577 100,00 166423 100,00 9846 6,29 0,00 2.Капитал и резервы 145668 93,03 148277 89,10 2609 1,79 -3,93 2.1.Уставный капитал 254 0,16 254 0,15 0,00 -0,01 2.2.Добавочный капитал 146030 93,26 148962 89,51 2932 2,01 -3,75 2.3.Непокрытый убыток -616 -0,39 -939 -0,56 323 52,44         0,17 3.Долгосрочные обязательства 892 0,57 1080 0,65 188 21,08 0,08 3.1.Отложенные налоговые обязательства 892 0,57 1080 0,65 188 21,08 0,08 4.Краткосрочные обязательства 10017 6,40 17066 10,25 7049 70,37 3,85 4.1.Займы и кредиты 2525 1,61 9008 5,41 6483 256,75 3,80 4.2.Кредиторская задолженность 6900 4,41 7879 4,73 979 14,19 0,32 4.3.Доходы будущих периодов 592 0,38 179 0,11 -413 -30,24 -0,27
Динамика, состав и структура пассива
Заанализируемый период произошло увеличение пассива на 9846 тыс.р. или 6,29 %. Вструктуре пассива удельный вес собственного капитала на конец анализируемогопериода составил 93,3 %, а заемного капитала 6,97 %. Капитал и резервыувеличились на 2609 тыс.р. или 1,79 %, долгосрочные обязательства увеличилисьна 188 тыс.р. или 21,08 %, краткосрочные обязательства увеличились на 7049тыс.р. или 70,37 %. Собственный капитал увеличился на 2609 тыс.р. или 1,79 %, втом числе за счет увеличения добавочного капитала на 2932 тыс. р. и увеличениянепокрытого убытка на 323 тыс. р. Уставный капитал остался без изменений.Увеличение собственного капитала является положительным явлением, способствуетусилению финансовой устойчивости предприятия. Вторая по величине доля вструктуре пассива приходится на краткосрочные обязательства, чтосвидетельствует о неустойчивости финансового положения на предприятии так как скапиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативнаяработа.
Заемныесредства увеличились на 6483 тыс. р. или 256,75 %. Доля заемных средств вструктуре пассива увеличилась на 3,8 %. Увеличение доли заемных средствсвидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и увеличениюфинансового риска. В целом привлечение заемных средств в оборот являетсянормальным явлением. Это способствует временному улучшению финансовогосостояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительный периодвремени в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае можетвозникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплатештрафных санкций и ухудшению финансового состояния.
Собственныйкапитал увеличился на 2609 тыс. р. или 1,79 %, в том числе за счет увеличениядобавочного капитала на 2932 тыс. р. или 2,01 %, увеличения непокрытого убыткана 323 тыс. р. или 52,44 %. Доля собственного капитала на конец анализируемогопериода составила 89,1 %, т.е. уменьшилась на 3,93 % от первоначальногозначения. Удельный вес уставного капитала в структуре пассива уменьшился на0,01 %, а доля добавочного капитала уменьшилась на 3,75 %.
Заемныйкапитал увеличился на 7049 тыс. р. или 70,37 %, за счет увеличения займов икредитов на 6483 тыс. р. или 256,75 %, увеличения кредиторской задолженности на979 тыс. р. или 14,19 %. Заемный капитал в структуре пассива на конецанализируемого периода составил 10,25 % за счет увеличения на 3,85 % отпоказателя на начало периода. В структуре заемного капитала преобладаеткредиторская задолженность. Ее удельный вес на конец анализируемого периодасоставил 4,73 % от совокупных пассивов. Преобладание краткосрочных источников вструктуре заемных средств является негативным фактором, который  характеризуетухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
В структурекредиторской задолженности произошли следующие изменения:
а) расчеты споставщиками и подрядчиками увеличились на 852 тыс.р. или 43,07 %. На конецанализируемого периода эти расчеты составляли 1,7 % от совокупных пассивов,т.е. увеличились на 0,44 %;
б)задолженность перед персоналом увеличилась на 976 тыс.р. или 65,59 %. Этазадолженность равна 1,48 от пассива, она увеличилась на 0,53 % от показателя наначало периода;
в)задолженность перед государственными внебюджетными фондами уменьшилась на 821тыс.р. или 40,68 %. На конец отчетного периода задолженность передгосударственными внебюджетными фондами составляла 0,72 %, т.е. уменьшилась на0,57 % от показателя на начало периода;
г)задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 23 тыс.р. или 1,73 %. Этазадолженность на конец периода от совокупных пассивов составляет 0,79 %. Онауменьшилась на 0,06 % от уровня на начало периода;
д)задолженность прочим кредиторам уменьшилась на 5 тыс.р. или 5,81 %, онасоставляет 0,049 % от совокупных пассивов, т.е. уменьшилась на 0,005 % от показателяна начало периода.
На начало иконец отчетного периода преобладает кредиторская задолженность (4,41 % и 4,73%  от совокупных пассивов), а также займы и кредиты (1,61 % и 5,41 % отсовокупных пассивов). Наибольшими темпами роста характеризуются займы и кредиты— 256,75 %.
Для анализаликвидности и платежеспособности построим таблицу структуры активов и пассивовпо степени ликвидности (табл. 2.3). В зависимости от степени ликвидности, т.е.скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются наследующие группы: 
 А1 —наиболее ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовыевложения) за отчетный период увеличились на 723,01 %. Это изменение положительносказалось на ликвидности и платежеспособности в целом на конец отчетного года.
Таблица2.3
Структураактива и пассива по степени ликвидностиАктив На начало года, тыс. р. На конец года Пассив На начало года, тыс. р. На конец года Платежный излишек(недостаток) на начало на конец А 1 2 Б 3 4 5=1–3 6=2–4 А1 352 2897 П1 6900 7879 – 6548 – 4982 А2 8468 8593 П2 2525 9008 5943 – 415 А3 5295 4368 П3 1484 1259 3811 3109 А4 142462 150565 П4 145668 148277 – 3206 2288 Итого 156577 166423 156577 166423
А2 —быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность) увеличилисьна 1,48 %.
А3 — медленнореализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, НДС, прочиеоборотные активы) уменьшились на 17,51 %.
А4 — труднореализуемые активы (внеоборотные активы) увеличились на 5,69 %.
Пассивыбаланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 — наиболеесрочные обязательства (кредиторская задолженность) увеличились на 14,19%.Наблюдается большой темп прироста задолженности, что негативно сказывается наликвидности предприятия.
П2 — краткосрочныепассивы (краткосрочные заемные средства, задолженность перед участниками повыплате доходов, прочие краткосрочные обязательства) увеличились на 256,75 %.Привлечение заемных средств способствует временному улучшению финансовогосостояния и увеличению платежеспособности.
П3 —долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов,резервы предстоящих расходов) уменьшились на 15,16 %.
П4 —постоянные пассивы (собственный капитал) увеличились на 1,79 %.
Дляопределения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп актива ипассива. Баланс считается абсолютно ликвидным, если в совокупности  соблюдаютсяследующие неравенства:
а) А1≥П1;
б) А2≥П2;
в) А3≥П3;
г) А4≤П4.
Баланс наначало года удовлетворял трем неравенствам. Несоблюдение неравенства а) из-занебольшой суммы денежных средств и высокой кредиторской задолженности. На конецгода ситуация значительно ухудшилась (несоблюдение трех неравенств).Несоблюдение неравенства а) из-за роста кредиторской задолженности и неспособностиденежных средств покрыть их. Несоблюдение неравенства б) из-за значительногоувеличения краткосрочных заемных средств в 2,5 раза и непогашенной дебиторскойзадолженности. Несоблюдение неравенства г) из-за увеличения внеоборотных активов(незавершенное строительство, основные средства).
Сопоставлениеликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
а) текущаяликвидность(ТЛ) = (А1+А2)–(П1+П2);
б) перспективнаяликвидность(ПЛ) = А3–П3.
Текущаяликвидность на начало анализируемого периода составляет – 605 тыс.р., а наконец периода – 5397 тыс.р., т.е. предприятие на ближайшее времянеплатежеспособно. Перспективная ликвидность составляет на начало года 3811тыс. р., а на конец 3109 тыс. р., т.е. платежеспособность предприятия будет увеличиваться.
Проведемрасчет собственных оборотных средств (СОС). Полученные данные отражены в табл. 2.4.Показатель На начало года На конец года Относительное изменение, % 1.Общая сумма оборотных активов 14115 15858 12,35 2.Общая сумма привлеченных средств 10017 17066 70,37 3.Сумма собственных оборотных средств (пункт 1– пункт 2) 4098 -1208 -129,48 4.Доля в сумме оборотных активов, % 0,29 -0,08 -128,57 4.1.собственного оборотного капитала 4.2.привлеченных средств 0,71 1,08 51,64
Таблица2.4
Расчетсостава оборотных средств
Произошлоуменьшение СОС на 5306 тыс.р. или — 129,48 %, за счет увеличения оборотныхактивов на 1743 тыс.р. и увеличения краткосрочных обязательств на 7049 тыс.р.На начало отчетного года оборотные активы составляли 14115 тыс.р., т.е. моглиостаться в обороте после расчетов по краткосрочным обязательствам (предприятиебыло платежеспособным). Но на конец года величина СОС отрицательная, т.е. засчет увеличения краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности инехватки денежных средств на их погашение предприятие не сможет рассчитаться повсем долгам. К тому же доля привлеченных средств постоянно растет и с позициикраткосрочной перспективы  предприятие финансово неустойчивое и зависит откредиторов.
Проведемрасчет относительных показателей. Полученные результаты занесены в табл. 2.5.
Коэффициентабсолютной ликвидности: предприятие в начале года могло за счет имеющейсяденежной наличности погасить 4 % краткосрочных обязательств, а на конец года 17%.Однако, при небольшом значении коэффициента абсолютной ликвидностипредприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать исинхронизировать приток и отток денежных средств по объему и сроку.
Таблица2.5
РасчетплатежеспособностиКоэффициенты На начало года На конец года Относительное изменение, % Норма 1.Коэффициент абсолютной ликвидности 0,04 0,17 325,00 0,1-0,7 2.Коэффициент промежуточной ликвидности 0,94 0,68 -27,66 0,7-1 3.Коэффициент текущей ликвидности 1,50 0,94 -37,33 1,5-3,5 4.Коэффициент маневренности функционирующего капитала 1,13 -4,24 -475,22 5.Доля оборотных средств в активах 0,09 0,10 11,11 >0,5
Коэффициентпромежуточной ликвидности: за счет денежных средств и дебиторской задолженностипредприятие может погасить на начало года 94 %, а на конец года 68 %краткосрочных обязательств.
Коэффициенттекущей ликвидности: предприятие за счет всех оборотных активов может погаситьна начало года весь объем краткосрочной задолженности, и для дальнейшегосуществования и развития могло остаться 50 % оборотных активов. На конец годаоборотных средств будет недостаточно для погашения краткосрочныхобязательств(94 %), т.е. у предприятия уменьшение платежеспособности.
Коэффициентманевренности функционирующего капитала: происходит уменьшение в динамике. 113% на начало и — 424 %  на конец отчетного года функционирующего капиталаобездвижено в производственных запасах.
Доляоборотных средств в активах меньше нормы на начало периода 9 %, и на конецпериода 10 %.
 2.3. Аудит организациибухгалтерского учета и учетной политики.
Функцииведения бухгалтерского учета в МУП ЖКХ возложены на бухгалтерию, возглавляющуюглавным бухгалтером, организационная схема которой
представленана рис. 2.1.
Бухгалтерскийучет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетовфинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н.
Денежные и распределительные документы, финансирование и кредитованиеобязательства без подписи генерального директора и главного бухгалтераГлавный бухгалтер
/>Заместитель главного бухгалтера
/>Кассир Бухгалтерия по расчетам с персоналом по оплате труда Бухгалтерия по учету материальных ценностей Бухгалтерия по учету основных средств и материальных ценностей
/>/>/>/>/>/>
Рис. 2.1. Организационная структурабухгалтерии
считаются не действительными и непринимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменноераспоряжение директора о возложении таких обязательств на другое лицо.
Все хозяйственные операции,проводимые на предприятии оформляются оправдательными документами.
Учет затрат на производство ведется сподразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счетов 20 «Основноепроизводство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые подебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периодакосвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) врезультате распределения: дебет счетов 20 «Основное производство» и 23«Вспомогательные производства» — кредит счетов 25 «Общепроизводственныерасходы»  или 26 «Общехозяйственные расходы» по принадлежности калькулируетсяполная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п.9ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9]).
Косвенные расходы, собираемые подебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции(работ, услуг) — объектами калькулирования пропорционально прямой заработнойплате.
Учет доходов от обычных видовдеятельности, операционных и внереализационных ведется в соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» [8]. Выручка отреализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставлениясчета–фактуры покупателю и отражается на счете 90 «Продажи».
 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ВМУП ЖКХ                        
3.1. Аудит доходов и расходов пообычным видам деятельности
Финансовыйрезультат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактическойсебестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установлениядостоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильностиучета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции(коммерческих расходов).
В ходеаудиторской проверки подтверждено, что:
— операции попродаже надлежащим образом санкционированы;
— на счетахбухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
— продажасвоевременно отражена на соответствующих счетах учета;
— стоимостнаяоценка операций по продаже правильно определена;
— суммыпродажи правильно классифицированы;
— суммыдебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг)правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильностьотражения операций по продаже устанавливается в ходе  выборочной проверки этихопераций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрахэкономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверкаможет быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будетопределяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Операциипо продаже надлежащим образом санкционированы.
Былопроверено соблюдение политики экономического субъекта в отношениипредоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования привыполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путемсравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплатытранспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены иусловия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортныхнакладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами,номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Еслипродажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально длякаждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащимобразом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономическогосубъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажибазируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описаниефактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны сусловиями этих соглашений.
Проверканаличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, какпоказывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровняэффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверкиможет быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективностисистемы внутреннего контроля.
На счетахбухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
Припроведении этого теста необходимо обратить внимание на возможностьвозникновения двух видов ошибок:
— данные по реальносовершенным операциям не отражены в учете;
— на счетахотражены фиктивные операции.
Подобныеошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимостиактивов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажина счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системывнутреннего контроля.
При проверкедостоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно сверен рядзаписей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов,товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами,свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанныхуслуг) и подтверждено то, что товары были действительно доставлены, работывыполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя кзаказчику (покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставкидля точного определения момента перехода права собственности.
В случае,если факт перехода права собственности не может быть подтвержденнепосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализироватьпоследующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашениедебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальностисделки, отраженной на счете 90 «Продажи».
Проверкаполноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверкиданных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отделапродаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этойпроверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладныесобраны  и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путеманализа порядковой нумерации этих документов.
При проверкедостоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основеданных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяютсяс товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными отзаказчиков (покупателей).
При проверкеполноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортныенакладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которыхсверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Своевременностьотражения продажи.
Счета напродажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно,т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующимпериодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверкесвоевременности учета продажи были сопоставлены даты, указанные втоварно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датамизаписей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождений вдатах свидетельствующих о потенциальных проблемах своевременности учетареализации нет.
Правильнаястоимостная оценка операций по продажам.
Точный расчетсуммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженныетовары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этихданных в бухгалтерских регистрах.
Проверкаправильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявлениявозможных математических ошибок. Подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур,либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленныхсамостоятельно.
Если суммапродажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применениевалютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованныйэкономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на моментсовершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажии ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерскихрегистрах.
Суммыпродажи правильно классифицированы.
Помимополного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах,оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильноклассифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходепроверки классификации операций на основании первичных документов определено,что корреспонденция счетов составлена правильно в регистре учета продажи иправильно разнесена по Главной книге.
Суммыдебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ,оказание услуг) правильно отражены.
Полнотаотражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями изаказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможностьэкономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задачаобычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам,как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учетапродажи по счетам Главной книги было также удостоверено, что эти данныенадлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многихслучаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главнойкниге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данныхжурналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не толькосведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученныхплатежах. В этом случае было удостоверено, что сумма выставленных счетов,указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствуетсумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, удостоверено, что данные журналов-ордеровпо счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образомразнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитическиепроцедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
— даннымидругих месяцев и всего цикла продажи;
— ежемесячнымипрогнозами объемов продажи;
— данными засоответствующий период прошлых лет.
Если анализпроводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может бытьподготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будетпроизведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактическойсуммой.
На этапепроверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудиторопределяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки».Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетомсчета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль(убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
Используяпроцедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетическогоучета) по счету 90 «Продажи» проверена правильность определения показателей:
— стр. 010«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогана добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
— стр. 020«Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
— стр. 030«Коммерческие расходы»;
— стр. 040«Управленческие расходы».
При проверкефинансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимоучитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерскогоучета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) отпродажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверитьсоблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения дляцелей налогообложения.
Порядок учетавыручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6 этого положениявыручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежномвыражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и(или) величине дебиторской задолженности.
Аудиторуследует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которыевнесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью.
Для целейналогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласност.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмезднойоснове права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицомдля другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поэтому, прииспользовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате»проверен расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции иотражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 кИнструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).
В случае,если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разныеставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базыпо каждому виду деятельности.
3.2.Аудит прочих доходов ирасходов
 
Проверкаотражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочегоимущества.
На счете 99«Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств ипрочих активов организации.
Прибыль(убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имуществапоказываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционныедоходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке«Прочие операционные доходы»:
— выручку отпродажи основных средств, за вычетом НДС;
— выручку отпродажи прочих активов за вычетом НДС;
— суммупоступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку,если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51«Расчетный счет».
По строке«Прочие операционные расходы»:
— остаточнуюстоимость проданных и выбывших основных средств;
— расходы,связанные с продажей и выбытием основных средств;
— стоимостьреализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов — ихостаточная стоимость;
— списаннуюсо счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на деньзачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток,полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п.2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудиторпроверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определенияданных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Проверкаотражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверкеучета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно насчете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
— полнота ихотражения в бухгалтерском учете и отчетности;
—корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверкенеобходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
— умышленных(преднамеренных);
— неумышленных(непреднамеренных).
В качествепримера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
— неправильноеотнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
— расходы,которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерскихрегистрах экономического субъекта;
— ошибочноеотнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочноесписание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерамипреднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанныхрасходов могут служить:
— намеренноезанижение расходов путем пропуска сумм;
— намеренноезавышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов ктому или иному периоду;
— неправильнаяклассификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированныхпоказателей результатов деятельности;
— намеренноезавышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежныхсредств;
— оплатафиктивных расходов.
Детальнаяпроверка операций требует использования следующих процедур:
— сверки спервичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых приналогообложении);
— проверкиправильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
— анализаданных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
Приаудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также длявыявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверкуотражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводиласьвыборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателяв сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводилась на основании заключенныхдоговоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистровсинтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Дляустановления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных ивнереализационных доходов и расходов проверена правильность определения(признания) указанных доходов и расходов  для целей бухгалтерского учетасогласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Никаких отклоненийне выявлено.
При проверкеправильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов ирасходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационныедоходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложенияпринимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов ирасходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применениюплана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) пункт 7.8 ПБУ 9/99 и пункт 11,12ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целейналогообложения дается в пункте 14 и 15 Положения о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли и пункте 2.7 и 2.9 инструкции №37 «Опорядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций».
Переченьвнереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то естьвсе внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а переченьвнереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) — закрытым,поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этомпункте расходы.
Приустановлении  достоверности  бухгалтерской   отчетности  и  соответствия совершенных предприятием  финансовых и  хозяйственных операций  нормативным актам, действующим  в  РФ, разработана программа  аудита финансовых  результатов  деятельности  предприятия  МУП ЖКХ Тихорецкого района. Программа аудита  финансовых результатов  деятельности  организации МУП ЖКХ Тихорецкогорайона представлена в прил. 2.
При проведении  аудита   составлялся вопросник  (прил. 3), в  котором  отражаютсяосновные вопросы аудита финансовых результатов  деятельности предприятия.
Результаты вопросника   показывают, что  на  МУП ЖКХ  имеются  определенные  недочеты в организации внутреннего  контроля  реализации  товаров и  формировании финансовых результатов.
3.3.Аудит конечногофинансового результата
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток)от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» – строка 070 «Проценты к уплате»+ строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочиеоперационные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120«Внереализационные доходы» – строка 130 «Внереализационные расходы».
По строке 141 «Отложенные налоговые активы»отражается сумма отложенных налоговых активов (ОНА), сформированных за отчетныйпериод в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». Показатель «Отложенные налоговые активы»  рассчитывается как разницамежду дебетовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы»   (начисленныеОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетныйпериод и кредитовым оборотом по счету 09«Отложенные налоговые активы» (списанныеОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетныйпериод. Если оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» превышаетоборот по дебету этого счета, получится отрицательный показатель, которыйпоказывается в круглых скобках. Отложенный налоговый актив отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов вкорреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемыхвременных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенныеналоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются втекущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются вбухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов вкорреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
Отложенный налоговый актив при выбытии объектаактива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей иубытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогахи сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, таки последующих отчетных периодов:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
По строке 142 отражаются отложенные налоговыеобязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателяданной строки берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенныеналоговые обязательства» (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета(списанные ОНО).
Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства» больше дебетового оборота, разница между нимиполучится положительной. В отчете о прибылях и убытках эта сумма показываетсяпо строке 142 в круглых скобках (как величина, уменьшающая чистую прибыльорганизации). Если же дебетовый оборот счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства»  превышает кредитовый, разница будет отрицательной. В отчете оприбылях и убытках эта сумма записывается без скобок (как показатель,увеличивающий чистую прибыль организации).
Отложенное налоговое обязательство отражается вбухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенныхналоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов поналогам и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчетыс бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашенияналогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашатьсяотложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностьюпогашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются вбухгалтерском учете по дебету счета учетаотложенных налоговыхобязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам исборам:
 Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытииобъекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено,списывается на счет прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательствуРоссийской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемаяприбыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» вформе № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» заотчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетныйпериод (она также может иметь отрицательный знак).
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражаетсясумма текущего налога на прибыль (доход), исчисленная организацией всоответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком иотраженная в бухгалтерском учете как задолжен6ность перед бюджетомбухгалтерской записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйналоговый расход (доход)»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя избухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо отсуммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условнымдоходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу наприбыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерскойприбыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах идействующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу наприбыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учетуусловных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли иубытки».
Сумма начисленного условного расхода по налогу наприбыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйналоговый расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
а сумма начисленного условного дохода по налогу наприбыль за отчетный период — записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условныйналоговый расход по налогу на прибыль».
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговымубытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемыйисходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной насуммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива иотложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемыхвременных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собойвозникновение постоянных налоговых обязательств:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»,
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»,
 отложенных налоговыхактивов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход)по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущемуналоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности вкачестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период (или убыток),которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения,увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 «Отложенныеналоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетныйпериод и оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитусчета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (она может иметьотрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебетусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебету счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» заотчетный период (она может также иметь отрицательный знак), уменьшенный насумму текущего налога на прибыль.
Таким образом, чистая прибыль (убыток)рассчитывается по формуле:
стр. 140 + стр. 141 – стр.142 – стр. 150 = стр. 190.
Наиболее существенные последствия изменения формы №2 связаны с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговыеактивы и обязательства, введенные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль».
В связи с формированием показателей отчета оприбылях и убытках следует рассмотреть порядок отражения штрафных санкций поналогам и сборам.
В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговыхсанкций отражаются:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Указанные суммы не участвуют в формированиибухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль» определяется условный расход (доход) по налогуна прибыль.
Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п.2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговойбазы по налогу на прибыль.
В бухгалтерской отчетности сумма штрафа занесвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать вформировании строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1«Бухгалтерский баланс», а также отражаться в форме № 2 «Отчет о прибылях иубытках» по свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток)отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушениеналогового законодательства».
 
3.4. Недостатки и рекомендации по итогам проверки      
Проведенныеисследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективностидеятельности МУП ЖКХ:
— провестимероприятия по своевременности поступления денежных средств по оказаннымуслугам путем инвентаризации дебиторской задолженности, выявления причин ееобразования и сроков погашения;
— контроль засоблюдением условий договоров;
— в связи сувеличением себестоимости оказанных услуг выявить внутренние резервы по ееснижению;
— произвестиотчисления в фонд накопления для возможности диверсификации деятельности фирмы.
Выполнение указанных вышерекомендаций позволят добиться фирме не только стабильного дохода, но иэффективного его использования для достижения максимального удовлетворенияпроизводственных, материальных и социальных нужд предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовойработе отражены теоретические и практические вопросы, которые относятся кклассификации доходов и расходов, а также  рассмотрена роль стандартов аудита врегулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Отчет оприбылях и убытках является обязательной составной  частью финансовойотчетности во всех учетных системах. Сведения о результатах деятельностинеобходимы для определения потенциальных изменений в будущих ресурсах, которыеорганизация, вероятно, будет контролировать в последующих периодах. Отчет оприбылях и убытках показывает процедуру формирования финансового результата  вразрезе полученных доходов и понесенных расходов от обычных видов деятельностии прочих операций.
В первой главе курсовой работы были рассмотренытенденции гармонизации национальных правил аудита с международными стандартамиаудита, отличия отчета о прибылях и убытках, применяемого в РФ и по МСФО,модели отчета о прибылях и убытках, основанные на методе характера затрат и методасебестоимости продаж. В РФ используется формат отчета о прибылях и убытках,основанный на методе себестоимости продаж, и дополнительно необходимораскрывать информацию о затратах на амортизацию и оплату  труда и др. вприложении к балансу. А также в первой главе было рассмотрено понятие иклассификация доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках отражаютсядоходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Втораяглава курсовой работы посвящена экономическому субъекту исследования — МУП ЖКХТихорецкого района. Здесь представлена технико-экономическая характеристика,структура и основные экономические показатели деятельности предприятия. Наосновании анализа основных финансовых показателей деятельности можно сделатьследующие выводы:
— МУП ЖКХувеличило хозяйственный оборот и производственную мощность, о чемсвидетельствует увеличение валюты баланса и расширение имущественногопотенциала. Но при этом в структуре пассива наблюдается  большая доля заемныхсредств. Величина кредиторской задолженности постоянно увеличивается инаблюдается ее несвоевременное возвращение, что приводит к выплате штрафныхсанкций и ухудшению финансового состояния;
— баланспредприятия на конец 2005 г. не является абсолютно ликвидным, из-зазначительного увеличения дебиторской задолженности, а в следствие увеличениезаймов и неспособность денежных средств покрыть кредиторскую задолженность;
— в МУП ЖКХнеустойчивое финансовое состояние. Это связано с нарушением платежеспособности,но при котором возможно восстановление равновесия путем пополнения источниковсобственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускоренияоборачиваемости запасов. При анализе учетной политики организации не выявленоотклонений от правил ведения бухгалтерского учета, и в целом учетной политикасоответствует современным требованиям бухгалтерского учета.
В третьейглаве курсовой работы бал проведен аудит финансовых  результатов предприятия иданы рекомендации по ведению бухгалтерского учета и организации системывнутреннего контроля. Аудит был проведен в соответствии с:
— Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности»;
—федеральными правилами аудиторской деятельности.
Аудитпланировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность втом, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенныхискажений.
По нашемумнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП ЖКХ Тихорецкого районаотражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1января 2007 г. И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1января по 31 декабря 2006 г. включительно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от30.11.94 г. (в ред. от 30.06.06 г.).
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации, (часть вторая): Федеральный закон  №117-ФЗ от05.08.00 г. (в ред. от 30.06.06 г.).
3. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон  №129 от 21.11.96 г. (в ред. от30.06.03 г.).
4. Об аудиторскойдеятельности: Федеральный закон №119 от 07.08.01
5. Об  акционерныхобществах: Федеральный закон №208 от 26.12.95 г. (в ред. от05.01.06 г.).
6. Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.
7. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации»    (ПБУ 1/98): ПриказМинФина РФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
8. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»   (ПБУ 4/99):Приказ МинФина РФ №43н. от 03.07.99 г.
9. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ МинФина РФ от06.05.99 г.
10. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МинФина РФ от06.05.99 г.
11.  Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при     быль» (ПБУ 18/02):Приказ МинФина РФ от 19.11.02 г.
12.  Положение побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» (ПБУ 3/2000): Приказ МинФина РФ от 10.01.00 г.
13.  План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий  иИнструкция по его применению: Приказ МинФина РФ №94н. от 31.10.00 г. (вред. от 07.05.03 г.).
14. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческих организа          ций. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 298с.
15.  ЕрмоловичЛ.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. —М.: ИНФРА – М, 2004. — 380 с.
16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет:Учебник для вузов.  — М.: Юристъ, 2003. — 618 с.
17.  Карзаева, Н.Н. Новое в формировании бухгалтерскойотчетности при реорганизации организации  // Бухгалтерский учет.— 2003.— №18.
18.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерскийучет. — М., 2003.
19.  Костин, А.А.Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет.— 2005.—№11.
20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета:Учебник. — 3-е изд., перераб. и          доп. — М.: Финансы и статистика, 2004.— 592 с.
21.  Кутер М.И.,Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая от         четность: Учеб. пособие. — М.:Финансы и статистика, 2006. — 230 с.
22. Международныестандарты финансовой отчетности. ­— М.: Аскери-АССА, 1999. — 1135 с.
23.  НоводворскийЛ.В., Пономарева Л.В.Бухгалтерская отчетность организации. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 360с.
24. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая)отчетность организации и          консолидированные группы: Учеб. пособие. —2-е изд., перераб. и доп. —          М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2004. — 340 с.    
25.  Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая)отчетность организации: Учебник. — М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2001. — 272 с.
26.  СавицкаяГ.В.. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб      ник. — М.: ИНФРА – М, 2002. —335 с.
27.  Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков донаших дней: Учеб. По     собие. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638с.
28.  Соколов, Я.В.Тенденция развитияучета // Бухгалтерский учет. — 2004. —     №11.
29. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетностьорганизации. — М.: ИПБР –  БИНФА, 2005. — 360 с.
30.  Справочник корреспонденции счетовбухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева.— М.: ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.
31. Финансовый учет:Учебник / Под ред. В. Г. Гетмана.—2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,2004. — 784 с.
32. Финансыпредприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. СПб.:   «Бизнес-пресса»,2000. — 528 с.