Федеральное агентство пообразованию рф
Государственного образовательного учреждения впо
Московский государственный университет технологий иуправления
Филиал в г. Ростов-на-ДонуКафедра «бухгалтерский учет и финансы»
Курсоваяработа
По курсу «аудит»
Специальность: 080109
на тему: «Аудит выпускаготовой продукции и ее реализации»
Выполнила студентка ПопковаЕлена
3 курса шифр 3373
Проверил преподаватель
Профессор. К.э.н.
МясоедоваЛюдмила Вениаминовна
г. Ростов-на-Дону
2009г.
Аннотация
Данная курсовая работа, натему «Аудит учета готовой продукции и ее реализации», объемом 30 страниц,состоит из трех глав.
Предметом данной работыявляется изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудитаучета готовой продукции и ее реализации, рассмотрение практики проведенияаудита на предприятии, с целью повышения уровня профессиональных знаний вобласти бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономическогозначения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельногоуглубленного изучения теоретического материала и практики аудита напредприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулироватьи обосновывать собственные выводы.
Вданной курсовой работе рассмотрены стадия планирования аудита, этапыаудиторской проверки. Также рассмотрены нормативные акты, используемые приаудите реализации продукции, расчетов с покупателями и заказчиками, даныпонятия аудита, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые припроведении аудита.
Содержание
Введение
1Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
1.1 Понятие,сущность и необходимость аудита
1.2 Видыи типы аудита
1.3 Целиаудита
1.4 Видыуслуг сопутствующих аудиту
2 Аудитучета готовой продукции и ее реализации
2.1 Целии задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации
2.2 Источникиинформации аудита учета готовой продукции и ее реализации
2.3 Методикааудиторской проверки аудита учета готовой продукции и ее реализации
2.4 Типичныеошибки
3 Практическаячасть
3.1 Сведенияоб ОАО «Севдонмолоко»
3.2 Аудитсостояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажиготовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
3.3 Аудитучетной политики ОАО «Севдонмолоко»
3.4 Программааудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
Заключение
Списоклитературы
Введение
Аудит — это виддеятельности, заключающийся всборе и оценке фактов, осуществляемыйкомпетентным независимым лицом (организацией). Он направлен на снижение информационного,то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточныесведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендацийпо повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Его цель – выявитьнедостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения,провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации поповышению эффективности его деятельности.
Тема данной курсовойработы: «Аудит учета готовой продукции и ее реализации», где мы рассмотрим, какведется общий аудит. Предметом данной работы является изучение и анализлитературы и нормативных актов по проведению аудита учета готовой продукции иее реализации, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, с цельюповышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета иаудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов,приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретическогоматериала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанныйматериал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
Вданной курсовой работе рассмотрены стадия планирования аудита, этапыаудиторской проверки. Также рассмотрены нормативные акты, используемые приаудите реализации продукции, расчетов с покупателями и заказчиками, даныпонятия аудита, системы бухгалтерского учета, и другие понятия используемые припроведении аудита.
1Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
1.1 Понятие, сущность и необходимость аудита
Слово аудит происходитот латинского «audio», что означает– «он слышит», «слушатель». Отсюда и происхождение названия «аудит» — «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношенияхаудитора со своими клиентами и означает внимательность, добросовестность, участливость,заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.
Аудит –это внешнийнезависимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированнымиаудиторами, не работающими в данной фирме(компании).
Деятельность аудиторовв России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основаниизаконов.
Аудиторскаядеятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ, и принятым всоответствии с ними федеральными законами, регулирующими отношения, возникающиепри осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства РоссийскойФедерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральныхзаконах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторскойдеятельности».
Аудиторская деятельностьпредставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторскихфирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговыхдеклараций и других финансовых обязательств и требований экономическихсубъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Целью аудита,согласно ФЗ « Об аудиторской деятельности», является выражение мнения одостоверности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Под достоверностьюпонимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делатьправильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом иимущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения.
Определений аудитамного и в каждом из них прослеживается сущность, назначения и цели аудирования,заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности финансовойотчетности проверяемого экономического субъекта.
Аудиторская организация– это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки иоказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудитор – этоквалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности впорядке, установленном законодательством РФ.
Аудиторы и аудиторские организации начинают своюдеятельность после государственной регистрации в качестве субъектапредпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов илиаудиторских фирм.
1.2 Виды и типы аудита
Аудит в РоссийскойФедерации, как и в других странах рыночной экономики, в соответствии схарактером и целями проведения аудиторских проверок подразделяется на две формы:обязательный и инициативный аудит Согласно ФЗ « Об аудиторской деятельности»обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведениябухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации илииндивидуального предпринимателя. В ФЗ « Об аудиторской деятельности» (статья 7)определено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке следующиегруппы экономических субъектов:
поорганизационно-правовой форме: акционерные общества открытого типа;· по видудеятельности: банки и другие кредитные учреждения; страховые организации иобщества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционныеинституты; государственные внебюджетные фонды, источниками образования которыхявляются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления,производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды
· пофинансовым показателям деятельности: экономические субъекты при наличии хотя быодного из следующих финансовых показателей их деятельности: объема выручки отреализации продукции за один год, превышающего в 500 000 раз установленныйзаконодательством РФ минимальный размер оплаты труда (среднее); суммы активовбаланса, превышающей на конец отчетного года в 200 000 раз установленныйзаконодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (среднее)
· поорганизациям, основанным на праве хозяйственного ведения: государственныеунитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовыепоказатели их деятельности соответствуют пункту; для муниципальных унитарныхпредприятий законом РФ финансовые показатели, приведенные в пункте 3., могутбыть понижены.
· другиеаудируемые лица, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен ФЗ.
Таким образом, повышеприведенным критериям обязательный ежегодный аудит распространяется наподавляющее большинство экономических субъектов, среди которых наибольшийудельный вес занимают организации различных сфер производства, в том числеорганизации АПК.
Инициативный аудит. Цель такой проверки – получение объективнойинформации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения,финансово-экономическом положении, а также подготовка организации кобязательной аудиторской проверке и т. д.
Так как любоепредприятие функционирует во внешней и внутренней среде, аудит бываетвнутренними внешним.
Внутренний аудит чаще всего является частью управленческогоконтроля. Он дает руководству и учредителям предприятия информацию одостоверности отчетов менеджеров; позволяет предотвращать внутренние потериресурсов (материальных, трудовых, денежных) и оценивать их динамику.
Внешний аудитпредназначен для: полной оценки системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности предприятия; подтверждения достоверности финансово-хозяйственнойинформации и соблюдения законодательства; выдачи рекомендаций по вопросаморганизации и ведения бухгалтерского учета, а также по хозяйственнойдеятельности предприятия.
По периодичностипроверки:
· Первоначальныйаудитозначает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в даннойорганизации впервые;
· Периодический(повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторскойфирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях.
По стадии развития :
· Подтверждающий аудит– аудит, предполагающий проверку и подтверждениепрактически каждой хозяйственной операции;
· Аудитбазирующийся на риске — это такой вид аудита, когда проверкаможет производится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основномузких мест (критических точек) в его работе.
· Системно-ориентированныйаудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. 1.3 Цели аудита
Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Для целей настоящего Федерального закона поддостоверностью понимается степень точности данных финансовой ( бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ееданных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовоми имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этихвыводах обоснованные решения.
Такимобразом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения обаудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель иосновные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет,что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия кфинансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни каквыражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем,ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Такимобразом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров,участников.
Всоответствии с п. 6 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 аудитпризвав обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целомфинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.Понятие разумнойуверенности — это общий подход, относящийся кпроцессу накопления аудиторских доказательств, необходимых. И достаточных длятого, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений вфинансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения,присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенныхискажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующихпричин: в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любыесистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля является несовершенными(например, не могут гарантировать отсутствие сговора); преобладающая частьаудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждениеопределенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительнымфактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа,выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на егопрофессиональном суждении, в частности в отношении:
• сборааудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временныхрамок и объема аудиторских процедур;
• подготовкивыводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определенииобоснованности оценочных значений, по лученных руководством аудируемого лица входе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Достижениепоставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от видааудита, в первую очередь, — внешнего или внутреннего, обязательного илиинициативного.
Внешнийаудит направлен:
· на проверку и подтверждениедостоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;
· наконтроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующихправила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов,обязательств и собственного капитала;
· напроверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и от четностизатрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемыйпериод;
· навыявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотныхсредств, финансовых резервов и заемных источников.
Внешнийаудит может решать также другие задачи:
· поорганизации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;
· попланированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;
· поанализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
· порешению отдельных правовых, управленческих и других проблем путемконсультирования руководителей и специалистов клиентов.
Основнаяцель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективностифункционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также взащите законных имущественных интересов организации и ее собственников(акционеров). Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:
· проверкаправильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
· проверканаличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использованияматериальных, финансовых и трудов ресурсов, соблюдения действующего порядкаустановления, и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины,своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
· экспертизабухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии итехники ведения бухгалтерского учета;
· экспертизадостоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки отреализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов,объективности использования прибыли и фондов;
· разработкаи представление обоснованных, предложений по улучшению организации системыконтроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективностипрограмм развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
· консультированиеучредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппаратауправления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.
Аудиторыслужбы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочиезадачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.
Основнаяцель обязательного аудита — это проверка иподтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения вучете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих подобязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).
Основная цель инициативногоаудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета,составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансовогосостояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета иотчетности.
1.4 Виды услугсопутствующих аудиту
Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы оказывают следующие услуги:
· постановка, восстановление иведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской)отчетности, консультирование.
· налоговое консультирование
· анализ финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое ифинансовое консультирование
· управленческое консультирование, втом числе связанное с реструктуризацией организаций
· правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам
· автоматизация бухгалтерского учетаи внедрение информационных технологий
· оценка стоимости имущества, оценкапредприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков
· разработка и анализ инвестиционныхпроектов, составление бизнес-планов
· проведение маркетинговыхисследований
· проведениенаучно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной саудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе набумажных и электронных носителях
· обучение в установленномзаконодательством РФ порядке специалистов в областях связанных с аудиторскойдеятельностью
· оказание других услуг, связанных саудиторской деятельностью.
· аудиторским организациям ииндивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо инойпредпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказаниясопутствующих ему услуг.
2 Аудит выпуска готовой продукции и ее реализации в организации
2.1Цели и задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации
Цель аудита выпуска готовойпродукции и ее реализации-контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерскогоучета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки отреализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли(убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов спокупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверностипоказателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствииприменяемой методики учета нормативным документам.
Таблица 2.1 Задачи аудитаучета готовой продукции и ее реализацииЗадачи аудита Вопросы по программе проверки Проверка полноты и правильности учета готовой продукции и операций по реализации продукции
— анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
— подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
— проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
— изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
— проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
— оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
— анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
— контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
2.2 Источники информации аудита выпускаготовой продукции и ее реализации
Источникамиинформациидля проверки операций, отражающих выпускготовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политикеорганизации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учетаготовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции,счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в местахранения (ф. № МХ-18), приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12),доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. №МХ-19), ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализацииготовой продукции, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовыекарточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках сприложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки,учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40,43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.
2.3 Методика аудиторской проверкивыпуска готовой продукции и ее реализации
Приподготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроляэкономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия сиспользованием процедуры тестирования.
Наначальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудиторуследует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвестианализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализациипродукции для целей налогообложения (счет 90); методы списанияобщепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимостипродукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием ибез использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) итоваров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; методраспределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочемдокументе аудитора.
Дляпроверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используютсяданные первичных документов и производственных отчетов, регистрованалитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выходаи сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные подебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Привозникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции,аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативовзатрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовойпродукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтеннойготовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальныйущерб в размере реализованной неучтенной продукции.
Фактическоедвижение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов,отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск илипередачу готовой продукции.
Проверяяправильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличиидоговоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличиидокументов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен,полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплатыпокупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализациипродукции носят систематический характер и являются типичными, они могутконтролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разныхотчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам,услугам).
Впроцессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которыхпредусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода правасобственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки,а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ееоплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Отгрузкаготовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическаясумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитываетсяисходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется какотношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к суммеостатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетнойцене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпускпродукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной.Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методуначисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полнотуотражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1независимо от ее оплаты.
Аудиторамтакже следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса»,51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»)в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке всоответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручкидля целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.
Аналогичномуконтролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытомпродукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределениетаких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной(отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кромерасходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Результатыпроверки оформляются в форме рабочих документов аудита организациианалитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
2.4Типичные ошибки
— включение всостав готовой продукции части незавершенного производства;
— применениеразличных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
— ведениебухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
— отражение вкачестве выручки только фактически поступивших сумм;
— не включение ввыручку процентов по коммерческому кредиту;
— неправильноеформирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
— не включение ввыручку суммовых разниц;
— несвоевременноеотражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
— неправильныйрасчет и отражение в учете отклонений фактической производственнойсебестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учетеготовой продукции по учетным ценам);
— неправильноеисчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
— несоблюдениеустановленного учетной политикой метода определения выручки для целейналогообложения;
— отражение вучете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
— неправильноеотражение в учете выпущенной продукции;
— отсутствиеналаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения иотдельным видам готовой продукции;
— отсутствиеинвентаризаций готовой продукци или проведение ее и оформление ее результатов снарушениями;
— неправильноеотражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
— неверноеотражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;
— некорректнаякорреспонденция счетов;
— наличие сальдона сч. 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
— отражение вбухгалтерском учете товарообменных операций, минуя сч.90 «Продажи»;
3 Практическая часть
3.1 Сведения об ОАО«Севдонмолоко»
Клиент: Открытое акционерное общество «Севдонмолоко»
проверяемый период:
с 200 5 г. пО 2007 г.
1. Ответственные лица иреквизиты организации1 Наименование организации ОАО «Севдонмолоко» 2 Руководитель организации Генеральный директор Рябчиков Михаил Владимирович 3 Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу Главный бухгалтер Выпряжкина Валентина Николаевна 4 Главный бухгалтер Главный бухгалтер Выпряжкина Валентина Николаевна 5 Адрес организации Ростовская область Шолоховский район ст. Вешенская ул. Калинина 165 6 Контактные телефоны 22-3-62
2. Общая информация1 Дата создания организации 17.08.1998 г. 2 Организационно-правовая форма, наличие иностранного капитала
Открытое акционерное общество,
иностранного капитала нет 3 Родственные или зависимые организации Нет 4 Количество сотрудников 90 человек Всего 90 человек Администрация 11 человек Бухгалтерия 7 человек 5 Оплата труда сдельно-премиальная Формы оплаты труда персонал Сдельно-премиальная 6 Структура капитала
Крупнейшие учредители/собственники (Указать фамилии/наименование организаций и принадлежащие им доли капитала, в %)
Акции организации(Указать их наличие, номинальную стоимость и курс) 7 Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции) 8 Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации Приобретение основных средств 9 Виды деятельности организации
- Производство молочной продукции;
- Реализация продукции собственного производства;
- Коммерческая и посредническая деятельность
- Оказание юридическим и физическим лицам коммерческих, транспортных, технических, строительных и иных услуг; 10 Технологические особенности производства продукции
Выработка масла производится поточным методом путем преобразования высокожирных сливок. Название – масло «Крестьянское», продукт комбинированный молочный «Масло Вешенское»
Варенец, ряженка, сметана – термостатным способом в полиэтиленовой пленке, объем 0,5 л.
Молоко «Российское» пастеризованное, объем – 1 л.
Новыми видами продукции считаются сырки «Дюна» и крем творожный, объем – 250 грамм. 11 Основные покупатели
ООО «Спектр»
Частные предприниматели
Образовательные учреждения (школы, детские сады) 12 Основные поставщики
Население района, СПК «Меркуловский»
СПК Клининский, СПК «Поднятая целина»
13
Юридическая документация (Указать количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.) 14 Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная 15 Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена приемлемо
3.2 Аудит состояниясистемы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажиготовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
Таблица3.2 Тест состояния системы внутреннего контроля ибухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО«Севдонмолоко»
N
п/п Содержание вопроса или объект объект исследования Процедура Содержание ответа (результат проверки) Символ Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 6
Система внутреннего контроля
1 Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам Опрос и проверка документации 2 Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта Повторное выполнение процедур пересчета 3 Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля 4
Сопоставление
количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля 5
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской
счетов-фактур,
учетом продажи
и выручки, полученной наличными Наблюдение б
Контроль главным бухгалтером
формирования
себестоимости
проданной продукции Опрос и проверка документации 7 Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции
Наблюдение,
опрос 8 Проведение инвентаризации готовой продукции на складе Опрос и проверка документации 9 Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами Опрос 10 Проверка сроков возникновения задолженности Опрос
Система учета
11 Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации Проверка учетной политики 12 Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания 13 Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки Проверка документации 14 Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу Опрос, проверка документации 15 Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовой Проверка документации 16 Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи Опрос, повторное выполнение процедур
3.3Аудитучетной политики ОАО «Севдонмолко»
Таблица3.3 Аудит учетной политики ОАО «Севдонмолко»N п/п Элемент учетной политики Возможные варианты/необходимые процедуры Нормативно- правовой документ 1
Организационно-технический раздел 1.1 Организация ведения учета Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ 1.2 Форма организации учета Централизованная; Статья 6 Закона N 129-ФЗ 1.3 Организация бухгалтерской службы Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля Статья 6 Закона N 129-ФЗ 1.4 Технология обработки учетной информации Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Пункт 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ 1.5 Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета) Нет Закон N 129-ФЗ 1.6 Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики Да; Пункт 9 ПБУ 1/98 1.7 Утвержден ли организацией рабочий план счетов Да; Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98 1.8 Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Статья 9 Закона N 129-ФЗ 1.9 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов Утвержден в приложении к учетной политике; Пункт 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ 1.10 Определена ли технология обработки учетной информации Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов 1.11 Утвержден ли график документооборота Определены лица, ответственные за составление и хранение документов Закон N 129-ФЗ 1.12 Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 1.13 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально- ответственными лицами Да; Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993N 40 1.14 Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс Нет 1.15 Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий По установлению сроков использования ОС; По определению целесообразности и непригодности объектов ОС; По списанию материалов Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 1.16 Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации 1.17 Имеются ли у организации иностранные представительства Нет
2
Методологический раздел 2.1 Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС Пункты 32, 11 ПБУ 6/01 2.2 Определен ли способ начисления амортизации Линейный; Пункт 18 ПБУ 6/01 2.3 Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб. Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию Пункт 18 ПБУ 6/01 2.4 Определен ли порядок проведения переоценки ОС Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам Пункт 15 ПБУ 6/01 2.5 Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС Включение затрат в себестоимость отчетного периода; 2.6 Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ По фактической себестоимости их приобретения; 2.7 Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов По средней себестоимости Пункт 16 ПБУ 5/01 2.8 Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение; Пункты 6, 13 ПБУ 5/01 2.13 Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42; Пункт 13 ПБУ 5/01 2.9 Учет выпуска готовой продукции По фактической производственной себестоимости; 2.10 Определен ли порядок списания расходов на продажу Полностью в отчетном году их признания в учете; Пункт 9 ПБУ 10/99 2.11 Определен ли порядок списания расходов будущих периодов Пропорционально объему выпущенной продукции; Пункт 9 ПБУ 10/99 2.12 Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; 2.13 Создание резерва по сомнительным долгам Без создания резерва по сомнительным долгам 2.14 Создание резерва на гарантийный ремонт Без создания резерва по сомнительным долгам 2.15 Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную Не переводится до истечения срока действия договора Пункт 6 ПБУ 15/01 2.16 Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены; Пункты 19, 20 ПБУ 15/01 2.17 Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам; Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01 2.18 Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца) Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение; Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02 2.19 Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость По средней первоначальной стоимости; Пункт 26 ПБУ 19/02 2.20 Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам) Пункт 11 ПБУ 17/02 2.21 Способ учета затрат по обычным видам деятельности С применением счетов 20 — 29; 2.22 Определен ли порядок начисления дивидендов За счет чистой прибыли организации; Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ООО - распределение прибыли)
3.4Программааудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
Таблица 3.4 Программааудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
N
п/п Этап проверки Объект аудиторской проверки Процедура 1
2 3 4
1 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции Учетная политика Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2 Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки Договоры Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений 3 Выборочный контроль документального, оформления движения готовой продукции на складе Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов 4
Проверка правильности организации учета выпуска и ^продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления
выручки от продажи
Учетная политика, ведомости N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера N 6, 8, 9,
10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм 5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера N 10, 10/1, 10а, 11 Пересчет, контроль документов, учетных записей 6 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер N 11, ведомости N 16 и 16а Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов 7 Выборочная проверка соответствия цен, указанных; в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен Проверка документации по существу, контроль документов 8 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге Ведомости N 16 и 16а, журналы-ордера N 11, 12, 15, Главная книга Пересчет, проверка учетных записей 9 Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера №1,2,11, ведомости 16 и 16а Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация 10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов Журналы-ордера №8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам Пересчет, проверка правил учета 11 Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи Главная книга №2 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры 12 Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. №2 Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Заключение
Принаписании данной курсовой работы изучена литература по предмету Аудит,рассмотрена нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность,практика проведения аудиторской проверки на предприятии.
Врезультате изучения литературы можно выделить основные положения определяющиеаудиторскую деятельности:
Федеральныйзакон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскуюдеятельность, как предпринимательскую деятельность по независимой проверкебухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степеньточности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяетпользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы орезультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положенииаудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цельаудита выпуска готовой продукции и ее реализации-контрольза правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска идвижения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции,а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Списоклитературы
1. Гражданскийкодекс РФ. Части I и II.
2. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)
3. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)
4. Налоговыйкодекс РФ. Части I и II.
5. Федеральныйзакон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ.
6. Уголовныйкодекс Российской Федерации.
7. Федеральныйзакон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ
8. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности (постановления Правительства РФ от23.09.02 № 696, от 4.07.03 № 405 и др.).
9. Аудитпредприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовойдеятельности предприятия: Учебное пособие/ Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев.М.: Дело, 2004г.
10. Аудит:Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Под ред.проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит; ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
11. ВороновВ.В., КрикуновА.В., Пеньков Б.Е. и др.Энциклопедияобщего аудита. М.: Дело и сервис, 2004.
12. КамышановП.И.Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор,2003.
13. ШереметА. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007.240 с.