СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС,ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ РЕСУРСАМИ,
СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫПРОИЗВОДСТВЕННО-
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПРЕДПРИЯТИЯ,
ВЫБРАННОГО В КАЧЕСТВЕОБЪЕКТА ИЗУЧЕНИЯ.
1.1. Юридический статусСПК «Восход» Белоглинского района
Краснодарскогокрая
1.2. Имущество и другиепроизводственные ресурсы СПК «Восход»
1.3. Специализацияпроизводства и его основные результаты
в СПК«Восход»
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИМЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ
И АНАЛИЗУАВТОТРАНСПОРТНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Законодательныеакты по бухгалтерскому учету
вавтотранспортных подразделениях предприятия
2.2. Основные приемыбухгалтерского учета затрат
вавтотранспортных подразделениях
2.3. Учет поступления ирасхода запасных частей и материалов
2.4. Учет приобретения ирасходования нефтепродуктов
в автогаражах
3. ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА ИАНАЛИЗА РАБОТЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГОПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СПК «ВОСХОД» 30
3.1. Организационныеосновы бухгалтерского учета и анализа
работыавтогаража в СПК «Восход»
3.2. Учетные документы,используемые в автотранспортном
подразделенииобследованного предприятия
3.3. Учет затрат икалькулирование себестоимости работы
автотранспорта вобследованном предприятии
3.4. Недостатки в учетеи анализе работы автогаража
в СПК«Восход»
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-
АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ ВАВТОТРАНСПОРТНОМ
ПОДРАЗДЕЛЕНИИ СПК«ВОСХОД»
4.1. Применение в автогаражеСПК «Восход» методов
экономическогоанализа
4.2. Учет и анализзатрат по автогаражу и объемов услуг,
оказанных своемухозяйству и сторонним заказчикам
4.3. Анализ ииспользование резервов повышения эффективности
эксплуатациигрузовых автомобилей в СПК «Восход»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная для данной дипломной работы тема представляется весьмаактуальной. Автотранспортные подразделения занимают важное место в общейсистеме успешно функционирующих аграрных предприятий. Нельзя назвать ни одноготехнологического процесса в их производстве, где бы не требовалось прибегать куслугам автотранспорта. Поэтому себестоимость и в целом эффективностьпроизводства сельскохозяйственной продукции в немалой мере зависят от качестваавтотранспортного обслуживания и уровня расходов на него. В свою очередь,многое здесь определяется уровнем учетно-аналитической работы в автотранспортныхподразделениях.
В связи с отмеченным целью данной дипломной работы явились углубленное изучениедеятельности автотранспортного подразделения одного из сельскохозяйственныхпредприятий Белоглинского района Краснодарского края — сельскохозяйственного производственногокооператива «Восход» и обоснование мероприятий учетно-аналитическогохарактера, направленных на дальнейшее улучшение работы автогаража хозяйства.
Для достижения указанной комплексной цели в ходе выполнения дипломнойработы были решены следующие основные задачи.
1. Изучены и обобщены законодательно-нормативные документы, регламентирующиепорядок ведения бухгалтерского учета и экономического анализа в автотранспортномобслуживании производства в Российской Федерации.
2. Выполнен комплексный экономико-правовой и финансовый анализ производственно-хозяйственнойдеятельности сельскохозяйственного предприятия, выбранного в качестве объектаизучения (СПК «Восход»).
3. Изучен и обобщен опыт бухгалтерской службы обследованного предприятия ворганизации учетно-аналитической работы при осуществлении автотранспортного обслуживанияпроизводства.
4. Обоснованы рекомендации предприятию, направленные на улучшение учета ианализа работы автотранспортного подразделения хозяйства.
5. Определен вероятный положительный результат от применения предложенныхмер.
В ходе выполнения дипломной работы были использованы традиционные методы,применяемые в экономических исследованиях: анализа и синтеза процессов иявлений экономической жизни; финансового анализа; сравнений; группировок идругие.
При выполнении работы изучено более 30 современных научных и специальныхпубликаций, нормативных актов, учебников по избранной теме. Кроме того, изученаи обобщена обширная документация центральной бухгалтерской службы и бухгалтерииавтогаража хозяйства за 2000-2002 годы.
1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС, ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ РЕСУРСАМИ, СПЕЦИАЛИЗАЦИЯИ РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ВЫБРАННОГО ВКАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА ИЗУЧЕНИЯ
1.1. Юридическийстатус СПК «Восход» Белоглинского района
Краснодарского края
Сельскохозяйственный производственныйкооператив «Восход» расположен в восточной части Белоглинскогорайона. Центральная усадьба находится в районном центре — селе Белая Глина,удаленном от краевого центра г. Краснодара на 280 км.
По юридическому статусу предприятие, выбранное в качестве объекта изучения,является сельскохозяйственным производственным кооперативом. Оно создано гражданами,проживающими в указанном населенном пункте, для совместной деятельности попроизводству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также длявыполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личномтрудовом участии членов кооператива.
Рассматриваемое предприятие является коммерческой организацией. Она быласоздана путем реорганизации бывшего колхоза. Бывшие колхозники внесли в паевойфонд создаваемого кооператива паевые взносы, а также земельные доли с условиемих возврата в натуральной форме в случае выхода из кооператива.
СПК «Восход» функционирует на основе устава, принятого на общемсобрании учредителей кооператива. В уставе указаны предмет и цели деятельностипредприятия, порядок и условия вступления в кооператив, условия о размере паевыхвзносов, условия образования и использования резервного фонда, распределенияприбыли и убытков, состав и компетенция органов управления кооперативом, праваи обязанности членов кооператива и другие положения.
Управление СПК «Восход» осуществляют общее собрание членов кооператива,правление кооператива и наблюдательный совет. Общее собрание является высшиморганом управления кооперативом и полномочно решать любые вопросы, касающиесядеятельности предприятия. К исключительной компетенции общего собрания СПК«Восход» относятся рассмотрение и принятие решений по следующимвопросам: утверждение устава; выборы членов правления и членов наблюдательногосовета; утверждение программ развития кооператива; отчуждение земли и основныхфондов кооператива, их приобретение и др.
Правление кооператива является исполнительным органом, осуществляющим текущееруководство его деятельностью и представляющим кооператив в хозяйственных ииных отношениях. Правление СПК «Восход» избирается общим собранием насрок не более двух лет и состоит из пяти членов. С первых лет функционированияСПК «Восход» его правление возглавляет Н.Г. Букреев. Главнымбухгалтером является Т.Д. Некрасова.
Таким образом, СПК «Восход»действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета исамофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основуСПК составляет коллективная собственность на землю и средства производства. СПКне имеет вышестоящей организации.
СПК «Восход» является юридическим лицом, имеет самостоятельныйбаланс, расчетные счета, фирменное наименование, круглую печать. СПК«Восход» приобрел права юридического лица с момента государственной регистрации.СПК «Восход» для достижения целей своей деятельности вправе от своегоимени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. СПК «Восход» отвечает по своимобязательствам всем своим имуществом.
1.2. Имущество и другие производственные ресурсы СПК «Восход»
Главным производственным ресурсом СПК «Восход» являются используемыеим сельскохозяйственные угодья. Основная их масса является собственностьюграждан — членов кооператива, пенсионеров и иных физических лиц — владельцевземельных долей. Они передают принадлежащие им земельные доли в аренду СПК«Восход». Начиная с 2001 г. СПК «Восход» стал приобретатьземельные доли в собственность самогопредприятия, что нашло отражение в строке баланса (форма № 5)«Земельные участки». Пока таких земель немного.
Земли хозяйства интенсивно используются в сельскохозяйственномпроизводстве. Почти вся площадь (99,7 %) сельскохозяйственных угодий занятапашней. В структуре посевных площадей преобладают зерновые культуры.
Значительные колебания урожайности по годам связаны, как с неблагоприятнымив отдельные годы погодными условиями, так и с не одинаковым уровнем применяемойагротехники.
По схеме климатического районирования Краснодарского края территория СПК«Восход» входит в первый агроклиматический район, которыйхарактеризуется умеренно континентальным. По количеству выпадающих атмосферныхосадков (443 мм) территория хозяйства относится к засушливому району скоэффициентом увлажнения 0,25, по теплообеспеченности — к умеренно жаркому,сумма температур составляет за период активной вегетации 33,50С.Безморозный период продолжается 180 дней. Первые заморозки могут наблюдаться вовторой декаде октября, последние — во второй декаде апреля.
Осадки кратковременные, преимущественно ливневые, за период активнойвегетации их выпадает более 50 % (254 мм).
Испаряемость за вегетационный период на территории хозяйства колеблетсяот 671 до 854 мм. Разница между испаряемостью и количеством выпадающих осадковсоставляет 417-600 мм, что указывает на большой недостаток влаги.
Общее число дней с сильным ветром (³15 м/с) составляет 25. Господствуют ветры восточных и западных направлений,вызывающие зимой вымерзание посевов, а при большей скорости — пыльные бури.Весной и летом эти ветры носят характерсуховеев, снижают урожай полевых культур, иссушают верхние слои почвы.
Основной почвенный фонд хозяйствапредставляют черноземы обыкновенные.
В хозяйстве черноземами обыкновеннымипокрыто 90 % его территории, к ним приурочено 97 % всех сельскохозяйственныхугодий, в том числе используемых в пашне.
Механический состав черноземов хозяйства — однородный, глинистый, с содержаниемчастиц физической глины в верхнем слое от 60 до 70 %. Колебание этих величин попрофилю незначительное.
Лугово-болотные почвы на территории хозяйства имеют весьма ограниченноераспространение и выделены в днище глубокой балки на площади 3 га. Развиваясь вусловиях постоянного избыточного увлажнения, связанного как с близкимзалеганием грунтовых вод (72 см), так и скоплением в понижениях стекающих поверхностныхвод, почвы приобретают водно-физические свойства. Эти почвы засолены. Суммасолей в поверхностном слое составляет 0,533 %.
Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что СПК «Восход»находится в зоне рискованного земледелия. Местоположение хозяйства не обеспечиваетудобство реализации продукции и закупки материально-технических ресурсов. Расстояниедо краевого центра, баз снабжения и сбыта не способствует сокращению объематранспортных работ и затрат на перевозку, ухудшает возможности вывозапродукции. К тому же необходимо учитывать вид транспортных путей и дорожноепокрытие. Небольшая удаленность от населенных пунктов определяет дорожноепокрытие: в данной местности преобладает асфальтобетонное покрытие, чтоувеличивает скорость перевозок, уменьшая при этом износ транспортных средств.Непроезжих дорог на территории хозяйства нет, хотя в некоторых местах еще ведутсятранспортные работы. Расположение хозяйства способствует также притоку рабочейсилы и квалифицированных работников.
Данные о структуре и составе земельных угодий представлены в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что сельскохозяйственные угодья в хозяйстве составляют92 % от общей земельной площади. В том числе удельный вес пашни во всей площадисельскохозяйственных угодий составляет 99,8 %, то есть подавляющая частьсельскохозяйственных угодий обрабатывается и используется для выращиваниясельскохозяйственных культур. Удельный вес пастбищ очень мал и составляет всего0,2 %. Удельный вес лесонасаждений и прочих угодий в общей земельной площадисоставляет незначительную часть — всего 8 %. Водоемы на территории хозяйстваотсутствуют.
Таблица 1 - Структура и состав земельных угодийУгодья В среднем за 3 года площадь, га структура земельных угодий, %
структура
с.-х. угодий, % Общая земельная площадь 4386 100 - Всего сельскохозяйственных угодий 4034 92 100 из них: пашня 4025 - 99,8 пастбища 9 - 0,2 Площадь леса 189 4,3 - Пруды и водоемы - - - Прочие угодья 163 3,7 -
Важное значение для сельскохозяйственного производства имеет наличие исостав основных фондов предприятия. Данные о составе основных фондов представленыв таблице 2.
Данные таблицы 2 составлены путем извлечения соответствующих показателейиз таблицы 3 формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу. Таблица 3 именуетсятак: «Амортизируемое имущество». Сведения о движении основных средствпредставлены в разделе II рассматриваемой таблицы.Здесь приводятся показатели (в тыс.руб.) на начало года, поступление (введениев строй) в течение отчетного года, выбытие и остаток на конец отчетного года.Сведения представлены по следующим видам основных средств: земельные участки иобъекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование;транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочийскот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.Затем приводится общая сумма их стоимости с подразделением на производственныеи непроизводственные основные средства.
Проанализировав данные, представленныев таблице 2, можно говорить о тенденции роста основных фондов. Рост основныхфондов связан с увеличением стоимости машин и оборудования, а такжетранспортных средств, в связи с приобретением хозяйством нового оборудования итранспорта. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания- около 50 %. Также большой удельный вес в структуре основных фондов занимают машиныи оборудование — около 30 %. Стоимость зданий по годам не изменяется, а вотудельный вес машин и оборудования в структуре основных фондов растет. Ростстоимости транспортных средств мало отразился на изменении удельного веса вструктуре основных фондов. В связи с изменением ценовой политики в отношенииземельных угодий произошло изменение стоимости земельных участков и объектов природопользования.
Таблица 2 - Структура и состав основных фондов СПК «Восход»
в 2000-2002 гг.Виды основных фондов Годы 2000 2001 2002 тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Земельные участки и объекты природопользования 194 1,3 347 2,2 359 2,3 Здания 7481 50,4 7481 48,4 7481 47,5 Сооружения 530 3,6 530 3,4 530 3,4 Машины и оборудование 4467 30,1 4937 31,9 5036 32 Транспортные средства 1414 9,5 1439 9,3 1459 9,3 Производственный и хозяйственный инвентарь 19 0,1 19 0,1 19 0,1 Многолетние насаждения 202 1,4 202 1,3 202 1,3 Инструмент и прочие основные фонды 534 3,6 534 3,4 637 4,1 Итого основных производственных фондов с.-х. назначения 14025 94,5 14673 94,7 14907 94,8 Непроизводственные основные фонды 816 5,5 816 5,3 816 5,2 Всего: 14841 100 15489 100 15723 100
Наличие основных фондов является основой для доведения до нормативногоуровня энергообеспеченности предприятия, применения электроэнергии на производственныенужды, энерго- и фондовооруженности труда работников. Соответствующие данныеможно извлечь из бухгалтерских балансов или рассчитать отдельно. Показателиоснащения СПК «Восход» энергоресурсами приведены в таблице 3.
На основании расчетных данных, представленных в таблице 3, видно, что вхозяйстве наблюдается рост энергообеспеченности — на 103,9 %, электрообеспеченности- на 113,4 % и фондообеспеченности — на 106,3 %. Рост энерговооруженности составил108,4 %, электровооруженности — 118,7 % и фондовооруженности — 110,9 %. Правдавидно, что обеспеченность предприятия энергией и фондами сопровождалась ростомих окупаемости. Об этом речь пойдет дальше.
Таблица 3 - Энерго- и фондообеспеченность и вооруженность
труда СПК «Восход» средствами энергетикиПоказатели Годы
2002 г.
в % к
2000 г. 2000 2001 2002 Всего энергетических мощностей, л.с. 6245 6327 6485 103,84 Расход электроэнергии на производственные нужды, тыс.кВт-ч 246 217 279 113,41 Энергообеспеченность, л.с./га 1,55 1,57 1,61 103,87 Электрообеспеченность, кВт-ч/га 60,98 53,8 69,16 113,41 Фондообеспеченность, тыс.руб./чел. 3,48 3,64 3,7 106,32 Фондовооруженность, тыс.руб./чел. 115,91 125,41 128,51 110,87 Энерговооруженность, л.с./чел. 51,6 54,08 55,91 108,35 Электровооруженность, кВт-ч/чел. 2,03 1,85 2,41 118,72
Поскольку данная работа посвященаучету и анализу работы автотранспортного подразделения предприятия, необходимовыделить наличие автомобилей. Оно выражается следующими показателями: наличиегрузовых автомобилей разных марок — 15 единиц, специальных автомобилей — 5единиц, легковых автомобилей — 3 единицы, автобусов — 3 единицы.Представляется, что для относительно среднего по размерам землепользованияпредприятия, каким является СПК «Восход», наличие автотранспортныхсредств вполне достаточное. Правда, их износ превышает 70 %, что требуетбольших расходов на ремонт.
Важнейшим производственным ресурсом СПК «Восход» являются егоработники, занятые в основных отраслях. От наличия достаточного числа работников,занятых в сельскохозяйственном производстве, и их квалификации зависитправильность и своевременность выполнения необходимого объема работ.
Данные о наличии трудовых ресурсов в СПК «Восход» представленыв таблице 4, составленной на основе данных формы № 5-АПК специализированной бухгалтерскойотчетности.
В указанной форме отчетности приводится информация обо всех категорияхработников предприятия. Однако в связи с целями данной работы сведения формы №5-АПК приводятся далее в сокращенном виде: по всем работникам, занятым всельскохозяйственных отраслях, в том числе постоянным работникам; служащим, втом числе руководителям и специалистам; работникам, занятым в подсобныхпромышленных предприятиях.
Согласно данным, приведенным в таблице 4, количество работников хозяйства имеет тенденцию к снижению со 121 человека в2000 г. до 116 человек в 2002 г., но в то же время количество служащих,в том числе руководителей, увеличивается. Снижение количества работниковпроизошло за счет снижения постоянных рабочих на 11,6 % и специалистов на 12,5%.
Таблица 4 - Наличие трудовых ресурсовПоказатели
Средняя численность
по годам
2002 г.
в % к
2000 г. 2000 2001 2002 Работники, занятые в с.-х. производстве, всего 107 102 100 93,5 из них: рабочие постоянные 86 82 76 88,4 Служащие 21 21 24 114,3 из них: руководители 4 5 7 175 специалисты 16 15 14 87,5 Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях 12 13 14 116,7 Работники торговли и общепита 2 2 2 100 Всего работников 121 117 116 95,9
1.3.Специализация производства и его основные результаты
в СПК«Восход»
Специализация производства во многом определяется наличием производственныхресурсов предприятия, его природными условиями, рыночным спросом на отдельныевиды продукции.
Специализацию хозяйства характеризует преимущественное развитие отдельныхотраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. Врезультате достигается максимальное увеличение производства при наименьшихзатратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда инизкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.
Для анализа специализации хозяйства необходимо рассмотреть структурутоварной продукции. Данные, необходимые для анализа представлены в таблице 5.Они извлечены из формы № 7-АПК специализированной отчетности хозяйства.
Как видно из таблицы 5, в хозяйстве представлены две отрасли сельскогохозяйства: растениеводство и животноводство. Ведущей отраслью в хозяйствеявляется растениеводство, то есть специализация хозяйства — растениеводческая.Согласно данным, представленным в таблице, удельный вес продукциирастениеводства в структуре товарной продукции составляет около 80 % снезначительными колебаниями по годам. Специализируется хозяйство на выращиваниизерновых и зернобобовых культур, которые занимают в структуре товарнойпродукции 50-70 %. Среди них можно выделить производство озимой пшеницы — более70 % в составе зерновых культур. Выращиваются также яровой ячмень (около 20 %)и кукуруза. Удельный вес подсолнечника в структуре товарной продукцииколеблется по годам и составляет от 13 до 20 %. Производство сахарной свеклынезначительно и составляет около 2 %. Животноводство представлено достаточнослабо — около 20 % товарной продукции. Основное направление в животноводстве — свиноводство. Скотоводство представлено дойным стадом, продукция которогоиспользуется для собственного потребления.
Таблица 5 - Структура товарной продукцииВид продукции Выручено от реализации 2000 г. 2001 г. 2002 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Зерновые и зернобобовые 8317 72,6 7096 52 10179 59,9 Подсолнечник 1494 13 2718 20 2543 15 Сахарная свекла 136 1,2 264 1,9 391 2,3 Соя - - - - 18 0,1 Прочая продукция 51 0,4 - - - - Итого по растениеводству 9998 87,2 10078 73,9 13131 77,3 Продано на мясо: КРС - - 87 0,6 118 0,7 свиней 1431 12,5 3409 25 3733 21,9 Прочая продукция 41 0,3 66 0,5 15 0,1 Итого по животноводству 1472 12,8 3562 26,1 3866 22,7 Всего: 11470 100 13640 100 16997 100
Рациональная специализация производства в сочетании с рациональным использованиемимеющихся у предприятия производственных ресурсов служат основой длянаращивания объемов производства и продажи продукции. Валовое производство продукцииизмеряют по-разному: с помощью сопоставимых цен, текущих цен, по себестоимости.В оценке по себестоимости динамика валового производства продукции и ряд другихпоказателей, характеризующих результаты производства в СПК «Восход»,представлены в таблице 6.
Из таблицы 6 видно, что большинство показателей, характеризующихрезультаты производства, в рассматриваемые три года в СПК «Восход» проявилитенденцию к улучшению, хотя и неодинаковую.
Стоимость валовой и товарной продукции возрастала ежегодно. При этом в2002 г. она была больше, чем в 2000 г., в 1,48 раза. На одного работника ростбыл еще больше, так как увеличение объемов производства происходило на фоне некоторогоуменьшения численности занятых.
Возросла и фондоотдача при пропорциональном уменьшении фондоемкости производства.Правда, в данном случае рост показателей был медленнее, чем общий рост валовойи товарной продукции. Это объясняется тем, что ввод новых основных средствпроисходил быстрее, чем росло производство. Еще меньше росла прибыль. Она увеличилась,но незначительно. В рассматриваемые три года инфляция балы намного больше(примерно 150 %). Поэтому фактическая величина прибыли 2002 г. была намного меньшеее значения в 2000 г. Поэтому при оценке результатов производственной деятельностипредприятия нужно проанализировать изменения в его финансовом состоянии.
Таблица 6 - Основные результаты производства в СПК «Восход»Показатели Годы
2002 г.
в % к
2000 г. 2000 2001 2002 Валовая продукция сельского хозяйства, тыс.руб. 11487 13667 17024 148,2 Товарная продукция, тыс.руб. 11470 13640 16997 148,2 Прибыль, тыс.руб. 4201 4168 4462 106,2 Валовая продукция: на 1 га с.-х. угодий, тыс.руб. 2,85 3,39 4,22 142,1 на 1 среднегодового работника, занятого в с.-х. производстве, тыс.руб. 94,93 116,81 146,76 154,6 на 1 руб. производственных основных средств с.-х. назначения, руб. 0,82 0,93 1,14 139 Прибыль: на 1 га с.-х. угодий, тыс.руб. 1,04 1,03 1,11 106,7 на 1 среднегодового работника, занятого в с.-х. производстве, тыс.руб. 34,72 35,62 38,47 110,8 на 1 руб. производственных основных средств с.-х. назначения, руб. 0,30 0,28 0,30 100 Фондоотдача 0,82 0,93 1,14 139,0 Фондоемкость 1,22 1,07 0,88 72,13
Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностьюпоказателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовыхсредств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути делаотражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результатыдеятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, егоделовых партнеров налоговые органы.
На основании сравнительного аналитического баланса, представленного втаблице 7, можно сделать вывод о том, что за 2002 год стоимость имуществапредприятия снизилась на 1041 тыс.руб., в том числе за счет снижения стоимостиосновных средств на 203 тыс.руб., то есть на 19,5 %. При росте удельного веса основныхсредств в общей стоимости имущества, а также доли денежных средств и прочих активов, наблюдалось снижение стоимостизапасов и затрат. Таким образом, главным фактором снижения стоимость имуществапредприятия явилось снижение стоимости основных средств и стоимости запасов на1769 тыс.руб., то есть на 170 %.
Таблица 7 - Сравнительныйаналитический баланс СПК «Восход» в 2002 г.
Показатель
баланса Абсолютные величины
Удельные
веса Изменения на начало периода на конец периода на начало периода на конец периода в абсолютных величинах в удельных весах в % к величине на начало в % к изменению итога баланса
Актив 1. Внеоборотные активы 5248 5045 33,2 34,1 -203 +0,9 -3,9 +19,5 2. Оборотные активы 10579 9741 в том числе: а) запасы 9894 8125 62,5 55 -1760 -7,5 -17,9 +170 б) дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые сложения, денежные средства и прочие активы 685 1616 4,3 10,9 +931 +6,6 +135,9 -89,5 из них: краткосрочные финансовые вложения и денежные средства 75 567 0,5 3,8 +492 +3,3 +660 -47,3 дебиторская задолженность 585 1049 3,7 7,1 +464 +3,4 +79,3 -44,6 3. Убытки Баланс 15827 14786 100 100 -1041 -6,6 100
Пассив 4. Капитал и резервы 14101 14009 89,1 94,7 -92 +5,6 -0,7 +8,8 5. Долгосрочные кредиты и займы 379 2,49 -379 -2,4 -100 +36,4 6. Краткосрочные кредиты и займы 7. Кредиторская задолженность и прочие пассивы 1347 777 8,5 5,3 -570 -3,2 -42,3 +54,8 Баланс 15827 14786 100 100 -1041 -6,6 100
Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособностьпредприятия. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежныесредства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покрывают егократкосрочные обязательства. Экономической сущностью финансовой устойчивостипредприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками ихформирования.
Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Анализ финансовой устойчивости СПК «Восход»
в 2002 г., тыс.руб.Финансовый показатель
На начало
периода
На конец
периода
Изменения
за отчетный
период 1. Капитал и резервы 14101 14009 -92 2. Внеоборотные активы 5248 5045 -203 3. Долгосрочные кредиты и займы 379 -379 4. Наличие собственных оборотных средств (стр.1+стр.3-стр.2) 9232 8964 -268 5. Краткосрочные кредиты и займы 1347 777 -570 6. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.4+стр.5) 10579 9741 -838 7. Запасы 9894 8125 -1769 8. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.4-стр.7) -662 +835 +1497 9. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.6-стр.7) +685 +1616 +931
Из таблицы 8 вытекает, что финансовоеположение предприятия за отчетный период не претерпело существенных изменений.Как в начале периода, так и в конце его предприятие находилось и находится вустойчивом финансовом положении. Этому способствует отсутствие недостаткасобственных оборотных средств. Наблюдается снижение показателя наличиясобственных оборотных средств за отчетный период на 268 тыс.руб. и запасов на1769 тыс.руб., в то время как имеющийся излишек общей величины основныхисточников формирования запасов и затрат, составляющий на конец периода 1616тыс.руб., увеличился на 931 тыс.руб.
Для получения количественныххарактеристик финансовой устойчивости предприятия используют финансовыекоэффициенты, представленные в таблице 9. Применение данных коэффициентоврекомендуется многими авторами, специализирующимися в разработке проблемфинансового менеджмента. Правда, среди них пока нет специалистов по управлениюфинансами в сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому рекомендуемые или такназываемые «Нормальные ограничения» для сельского хозяйства могутбыть применены с некоторой условностью и осторожностью. Тем не менее, изанализа финансовых коэффициентов СПК «Восход» можно сделать вывод обустойчивом финансовом состоянии предприятия.
Таблица 9 - Оценка финансового состояния обследованного
предприятия в 2002 г.Коэффициенты Нормальное ограничение На начало периода
На конец
периода Изменения за отчетный период 1. Автономии > 0,5 0,891 0,947 +0,056 2. Соотношения заемных и собственных средств 0,1 0,933 1,103 +0,17 4. Маневренности > 0,5 0,655 1,103 +0,448 5. Финансирования > 1 8,170 18,030 +9,86
Так, коэффициент автономии за отчетныйпериод увеличился здесь на 0,056 и превысил критическое значение. Коэффициентсоотношения заемных и собственных средств снизился на 0,067, тем не менее, долязаемных средств по отношению к собственным очень мала и составляет 0,055. Ростобеспеченности собственными средствами за отчетный период составил 0,17 и превышаетнормальное значение показателя в несколько раз. Это свидетельствует одостаточном наличии собственных средств, необходимых для финансовой устойчивости.Предприятие имеет возможность для свободного финансового маневрирования, таккак доля средств, вложенных в наиболее мобильные активы, составляет 1,103 наконец отчетного периода. Коэффициент маневренности вырос на 0,448. Достаточновысокий показатель коэффициента финансирования (18,030). Это свидетельствует отом, что основная часть деятельности предприятия финансируется за счет собственныхсредств.
В процессе взаимоотношений предприятияс кредитной системой, а также с другими предприятиями постоянно возникаетнеобходимость в проведении анализа кредитоспособности хозяйства. При этомпроводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидностиего баланса. Данные о ликвидности баланса представлены в таблице 10.
Из таблицы 10 можно сделать вывод о том, что на момент составления балансаего можно назвать абсолютно ликвидным, так как все соотношения групп активов ипассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности баланса. За отчетный периодуменьшился платежный недостаток наиболее ликвидных активов. Краткосрочные идолгосрочные обязательства на конец отчетного периода погашены. Платежныйизлишек по дебиторской задолженности и прочим активам составил 565 тыс.руб., апо медленно реализуемым активам — 8125 тыс.руб.
Таблица 10 - Анализ ликвидности баланса СПК «Восход» в 2002 году, тыс.руб.Актив На начало года На конец года Пассив На начало года На конец года Платежный излишек (+), недостаток (-) В % к величине итога группы пассива на начало года на конец года на начало года на конец года 1. Наиболее ликвидные активы 587 1051 1. Наиболее срочные обязательства 1347 777 -760 -274 -56,4 -35,3 2. Быстро реализуемые активы 98 565 2. Краткосрочные пассивы +98 +565 - - 3. Медленно реализуемые активы 9894 8125 3. Долгосрочные пассивы +9515 +8125 +2510,6 - 4. Трудно реализуемые активы 5248 5045 4. Постоянные пассивы 14101 14009 -8853 -8964 -62,8 -64,0 Баланс 15827 14786 Баланс 15827 14786 х х х х
Подытоживая рассмотрение показателей производственно-финансовойдеятельности СПК «Восход» за 2000-2002 гг., можно сделать вывод отом, что, с одной стороны, результаты хозяйствования в кооперативе улучшаются.Об этом говорят постоянно увеличивающиеся объемы валовой и товарной продукции,сохранение относительно устойчивого финансового состояния, ликвидности иплатежеспособности предприятия.
С другой стороны, негативным результатом в деятельности предприятия являетсярост прибыли темпами, существенно отстающими от темпов инфляции. Следовательно,в реальной денежной оценке роста прибыли не было. Поэтому рентабельностьпроизводства уменьшилась.
Отсюда вытекает большое значение любых мероприятий, направленных на повышениеэффективности производства, на уменьшение производственных затрат на каждомучастке. Одним из них является автотранспортное подразделение предприятия,поскольку расходы на транспортное обслуживание входят составным элементом вовсе производственные процессы.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ И АНАЛИЗУАВТОТРАНСПОРТНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1.Законодательные акты по бухгалтерскому учету
вавтотранспортных подразделениях предприятий
Законодательным документом первого уровня, регулирующим учетно-финансовуюдеятельность во всех предприятиях и подразделениях, является Федеральный законот 21 ноября 1996 г. (с изменениями от 23.07.1998 г.) № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» /1/. В нем изложены все основные принципы итребования к ведению бухгалтерского учета на предприятии. В законе раскрытыобъект и задачи учета, бухгалтерская документация и регистрация, отчетность,ответственность за нарушение законодательства.
Следующим по значимости нормативным документом, регулирующим правилабухгалтерского учета, является «План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н /8/. Всоответствии с новым Планом счетов учет затрат по эксплуатации и содержаниюавтотранспорта ведут на счете 23 «Вспомогательное производство»субсчет «Автомобильный транспорт».
Особую группу нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующихпорядок ведения учета по отдельным разделам бухгалтерского учета, образуютстандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они разрабатываются сучетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от09.12.1998 г. № 60н, устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) ираскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРФ. Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формированиеучетной политики, раскрытие учетной политики и изменение учетной политики /5/.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н включает 6разделов и устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерскомучете информации об основных средствах (в данном случае автомобили),находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения иоперативного управления /6/.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) от 06.05.1999 г. № 33н, состоящее из пяти разделов, устанавливаетправила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческихорганизаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическимилицами по законодательству РФ.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации признаютрасходы по предпринимательской и иной деятельности /7/.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (глава 51) (принят ГосударственнойДумой 21.12.2001 г.) перечислены особенности регулирования труда работниковтранспорта. Так, в соответствии со статьей 328 работники, принимаемые наработу, непосредственно связанную с движением транспортных средств, должныпройти профессиональный отбор и профессиональную подготовку в порядке,установленном федеральным органом исполнительной власти в области соответствующеговида транспорта. Они также должны пройти обязательный медицинский осмотр.Согласно статье 330 дисциплина работников, труд которых непосредственно связанс движением транспортных средств, регулируется настоящим Кодексом и положениями(уставами) о дисциплине, утвержденными федеральными законами /9/. Законом №118-ФЗ от 05.02.2000 г. «О введении в действие части второй Налоговогокодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»отменен Федеральный закон № 141-ФЗ от 08.06.1999 г. «О налоге наотдельные виды транспортных средств» (при этом не внесено корректирующееизменение в Закон РФ «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» в части исключения данного налога из перечня федеральныхналогов) /2/.
В 2001 году в связи с введением в действие части второй НК РФ измененпорядок формирования дорожных фондов. Отменены налоги на приобретение автотранспортныхсредств и на реализацию ГСМ.
Таким образом, общее централизованное методологическое руководство бухгалтерскогоучета осуществляется Правительством Российской Федерации, а конкретные функциируководства учетом возложены на Российской Министерство финансов, ГосударственнуюДуму, Госкомстат России и отраслевые органы.
2.2.Основные приемы бухгалтерского учета затрат в
автотранспортныхподразделениях
Кроме основных отраслей — растениеводства и животноводства, — всельскохозяйственных организациях есть вспомогательные производства, которыедолжны обслуживать основное производство. К вспомогательным производствамотносятся: ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, машинно-тракторныйпарк, ремонт зданий и другие. Учет затрат по вспомогательным производствамведется на синтетическом счете № 23 «Вспомогательные производства».По отношению к балансу этот счет активный, по назначению и структуре — операционный, калькуляционный. Внутри счета 23 открываются субсчета:
23-1 «Ремонтные мастерские»;
23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;
23-3 «Машинно-тракторный парк»;
23-4 «Автомобильный транспорт»;
23-5 «Энергетическое производство (хозяйство);
23-6 „Водоснабжение“;
23-7 „Гужевой транспорт“;
23-8 „Прочие вспомогательные производства“.
Субсчет 23-4 предназначен для обобщения информации о затратах насодержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта иавтомобилей специального назначения. В затраты по эксплуатации автотранспорта невключают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников,занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров(машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей длянужд самого автопарка. Затраты по перевозке работников к месту работы и обратнона расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии общественноготранспорта относят на себестоимость продукции, работ, услуг /27/.
Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируютсяв накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которойпроизводят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учетзатрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализацииавтомобилей. Для этого к счету 23 „Вспомогательные производства“субсчета „Автомобильный транспорт“ открываются отдельныеаналитические счета:
· грузовой автотранспорт;
· специализированныйавтотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);
· пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованныедля перевозки людей);
· легковой автотранспорт.
В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимостьнефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты наремонт, технические расходы, восстановление шин, стоимость обтирочного материала,спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нуждыводителей и т.д. /23/.
При учете затрат могут использоваться следующие статьи:
· Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
· Содержание основных средств.
· Работы и услуги.
· Организация производства и управления.
· Прочие затраты.
В статье „Оплата труда с отчислениями на социальные нужды“ учитываютсуммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, атакже суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражаютотчисления в Федеральный бюджет для взносов, Пенсионный фонд, на социальное имедицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживанииавтотранспорта.
В статье „Содержание основных средств“ учитывают начисленныесуммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв наремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы,оборудование, площадки и т.д.
В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлениемизноса автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины,наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту жестатью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета10 „Материалы“, субсчет 5 „Запасные части“. На эту жестатью относят стоимость израсходованных на работу автотранспортанефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т.д.). Расход их отражают пофактической себестоимости приобретения.
По статье „Работы и услуги“ учитывают выполненные для автотранспортаработы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.
Статья „Организация производства и управления“ выделена дляучета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражныхрасходов, которые предварительно накапливаются постатейно.
По статье „Прочие затраты“ учитывают списание мелкогоинвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущиестатьи.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услугидля всех отраслей организации, счет 23 закрывается среди операционных счетов впервую очередь. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждомувиду вспомогательных производств определяются:
· фактические затраты;
· цеховые расходы, подлежащие распределению;
· отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов,распределенных в течение года по плановому проценту;
· калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
· калькуляционная разница на единицу работы;
· отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.
Субсчет „Автомобильный транспорт“ закрывается после исключенияиз общего количества выполненных работ суммы, относящейся к уже закрытым счетами работ по самообслуживанию.
Калькуляционные разницы распределяются на те счета, которые к данномумоменту еще не закрыты. При этом следует иметь в виду, что отклонения не всегдасписываются на те счета, на которые в течение года относились затраты поавтотранспорту. Например, суммы отклонений, отнесенные к перевозке ужеизрасходованного горючего, списываются прямо на затраты по растениеводству,минуя счет „Топливо“.
Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителямуслуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимостис корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты попассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услугпропорционально количество машино-дней и их плановой себестоимости (кредитсчетов „Грузовой автотранспорт“, „Специальный автотранспорт“,»Пассажирский автотранспорт").
В связи с указанным объектом калькуляции по автотранспорту являютсятонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и1 машино-день.
Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затратынеобходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодныхк использованию (кредит счета «Автотранспорт»).
Распределение отклонений по потребителям услуг производится в специальномрасчете. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количествутонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которомуобщую сумму отклонений распределяют по потребителям. Количествотонно-километров, принимаемых в расчет (за исключением уже закрытых счетов иработ по самообслуживанию), распределяют лишь на те счета, которые к данномумоменту еще не закрыты.
После распределения калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильныйтранспорт» закрывается и в заключительном багаже остатка не имеет.
2.3. Учетпоступления и расхода запасных частей и материалов
вавтотранспортном подразделении
Организация на предприятии бухгалтерского учета запасных частей и материалов,необходимых для стабильной работы автотранспорта, зависит во многом отколичества имеющихся на балансе предприятия автомашин.
Если предприятие имеет одно-две машины, то нет необходимости запасать большоеколичество различных ремонтных материалов. При небольшом ремонте, часто выполняемомсамим водителем, приобретаемые запасные части и материалы сразу используются,т.е. устанавливаются на автомашину и списываются с учета по акту на издержкипроизводства и обращения (акт должен быть подписан работником бухгалтерии,водителем и утвержден руководителем организации).
Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующимобразом:
1. Получены деньги под отчет для приобретения запасных частей:
дебет счета 71
кредит счета 50
2. Перечислены деньги поставщику (при приобретении по безналичномурасчету):
дебет счета 60
кредит счета 51
3. Приобретены запасные части за наличный расчет:
дебет счета 10
кредит счета 71
4. Приобретены запасные части по безналичному расчету по доверенности предприятия:
дебет счета 10
кредит счета 60
5. НДС по приобретенным запасным частям:
дебет счета 19
кредит счета 60
6. Предъявлен НДС к зачету после оплаты:
дебет счета 68
кредит счета 19
7. Установка приобретенных запасныхчастей на автомашины (списаны затраты):
дебет счета 23 (20)
кредит счета 10
На предприятиях, имеющих большой паркавтомашин, возникает необходимость в постоянном наличии какого-то определенногозапаса ходовых запасных частей и материалов. При стабильном их запасескладывается и определенный учет.
Малые предприятия, стремясь сократить такие запасы на своих складах,практикуют приобретение требуемых материалов и запчастей непосредственно дляремонта, заправки ГСМ и т.д. В этом случае возникает вопрос о контроле завыдаваемыми денежными средствами (например, со стороны диспетчера для заправкиавтомашин), за размерами выдаваемых сумм и расчетами наличными денежнымисредствами между юридическими лицами.
Предприятие вправе выдать наличные деньгина хозяйственно-операционные расходы под отчет без каких-либо ограничений.Однако диспетчер не вправе получать деньги под отчет для передачи водителям,поскольку передача выданных под отчет наличных денег другим лицам запрещается.Чтобы диспетчер мог выдавать деньги, его следует назначить кассиром (по совместительству).В этом случае диспетчер (в качестве кассира) может перед началом рабочего дняполучить у старшего кассира предприятия необходимую сумма наличных денег. Вконце рабочего дня он должен отчитаться, сдать старшему кассиру остаток наличныхденег.
Бухгалтерский учет запасных частей и материалов согласно Плану счетовведется на счете 10 по соответствующим субсчетам (10-3 «Топливо»,10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-8«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»).
Запасные части и материалы, получаемые со склада поставщика по доверенностипредприятия, приходуются на складе по приходному ордеру или по актуприема-передачи материалов, если груз принимается на складе покупателя по сопроводительнымдокументам. Ведение учета на этих бланках улучшает и упорядочивает организациюпервичного бухгалтерского учета.
Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, марки,сорта и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер,который заносится в специальный реестр (номенклатурный ценник). В этом ценникеуказываются твердая учетная цена и единица измерения. Отпуск материалов изапчастей со склада ведется по лимитно-заборным картам, открываемым на каждуюавтомашину, находящуюся в ремонте, или по разовым требованиям, еслипроизводится просто замена какой-либо детали (формы М-8, М-11).
Учет движения материалов на складе ведется по карточкам складского учета(форма М-17), которые открываются на каждый номенклатурный номер. Запись вкарточках как по приходу, так и по расходу производится на основании первичныхдокументов (лимитно-заборные карты, накладные, требования и т.д.).
Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках идвижении материалов. В этих отчетах должны содержаться сведения об остаткахматериалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца.Материальные отчеты, прошедшие проверку и таксировку, служат основнымдокументом для проверок, так как сами являются регистрами аналитического учета.
При учете поступивших запасных частей материалы учитываются по плановой себестоимости,а отклонения показываются на аналитическом счете «Отклонения фактическойсебестоимости от плановой» счета 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» (если он предусмотрен рабочим планом счетов).
Отпущенные на ремонт запасные части, материалы списываются на счетиздержек производства и другие счета в течение месяца по твердым учетным ценампроводкой:
дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.
кредит счета 10 «Материалы».
По истечении месяца следует определить разницу между фактическойсебестоимостью израсходованных запасных частей и материалов и их стоимостью потвердым учетным ценам, которая списывается на те же счета затрат. Выявленныеотклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запаснымичастями и материалами пропорционально их стоимости по твердым учетным ценам.Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимостиматериалов от твердой учетной цены (П), используя формулу:
/>
где Он — отклонение на начало месяца; Оп — отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦн — стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на началомесяца; УЦп — стоимость в твердых учетных ценах на поступившиезапасные части и материалы за месяц.
Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материаловпо твердым учетным ценам.
Выявленная недостача материальных ценностей на складе должна возмещатьсяза счет виновных лиц по рыночной стоимости. Материально-ответственные лицанесут материальную ответственность в полном размере причиненного по их винеущерба в случае, если на работника возложена полная материальная ответственностьлибо в силу закона, либо если между работником и предприятием заключенписьменный договор о принятии на себя работником полной материальнойответственности за необеспечение сохранности материальных ценностей, переданныхему на хранение.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи на складесводится к следующему. Пусть, например, товар принят от поставщика, оприходованна склад и оплачен и при проверке (инвентаризации) через некоторое время выявленанедостача. Тогда составляются следующие проводки:
1. Оприходован товар по цене поставщика:
дебет счета 10
кредит счета 60
2. НДС по полученному товару:
дебет счета 19
кредит счета 60
3. Оплачен полученный товар:
дебет счета 60
кредит счета 51
4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:
дебет счета 68
кредит счета 19
5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на складе:
дебет счета 94
кредит счета 10
6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный ранее в возмещениепри расчетах с бюджетом:
дебет счета 68 (сторно)
кредит счета 19 (сторно)
7. Недостача отнесена на виновное лицо:
дебет счета 13
кредит счета 94
8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:
дебет счета 73
кредит счета 19
При взыскании с виновного лица недостающих материалов по рыночнойстоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих ценностейпо учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73 по рыночнойцене. Это отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».
1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС над учетнойценой:
дебет счета 73
кредит счета 98
2. Погашена недостача полученными средствами или произведены вычеты:
дебет счетов 50, 70
кредит счета 73
3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:
дебет счета 98
кредит счета 91
4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:
дебет счета 91
кредит счета 68
2.4. Учетприобретения и расходования нефтепродуктов
в автогаражах
В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при учетеприобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:
· правильное и своевременноедокументальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытиюгорюче-смазочных материалов (далее ГСМ);
· ведение достоверной отчетности о движении и остатках ГСМ;
· контроль за сохранностью ГСМ как на складе предприятия, так и вбаках автомашин;
· контроль за соблюдением норм расхода при списании ГСМ на себестоимость.
Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть обеспеченострогое соблюдение установленных нормативными документами правил приема иотпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на счете 10 «Материалы»,субсчет 10-3 «Топливо» по видам топлива, местам хранения,материально-ответственным лицам (например, по субсчетам: 10-31 «Нефтепродуктына складе», 10-32 «Топливо в баках автомашин»).
На субсчете 10-31 «Нефтепродукты на складе» учитывается поступлениеи движение нефтепродуктов, используемых для эксплуатации транспортных средств инаходящихся на складах, в пунктах заправки, на различных производственных участках.
Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные приходные документы(счет-фактура, накладная). Согласно этим документам материально-ответственноелицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерией делается проводка:
дебет счета 10-31 «Нефтепродукты наскладе»
кредит счета 60, 71, 76 — в зависимости от источникапоступления.
Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в соответствии спринятой учетной политикой.
По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета материально-ответственныхработников склада производится на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов,требований, накладных и т.д. В бухгалтерии на основании этих документов можетбыть составлена проводка:
дебет счета 10-32 «Топливо в баках»
кредит счета 10-31 «Нефтепродукты на складе».
При списании смазочных материалов со склада на автотранспорт следует (вслучае расхода в пределах установленных норм) использовать проводки:
дебет счета 20, 23, 26 — в зависимости от направления расходования
кредит счета 10-31
При превышении установленных норм расхода эти суммы должны быть отнесеныза счет собственных средств предприятия. В этом случае техническому составупредприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для его устранения. Еслиже при расследовании будет установлена вина водителя или ремонтного рабочего вперерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за счет виновного лица.
Следует отметить, что до 2001 года предприятия, приобретающие ГСМ дляпроизводственных целей у автозаправочных станций за наличный расчет определялисуммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты сбюджетом, по ставке 13,79 % (т.к. в продажную цену ГСМ помимо НДС включалсятакже и налог на реализацию ГСМ в размере 25 % от сумм реализации без НДС).Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ,то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79%. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК РФ «Налог надобавленную стоимость» не предусмотрено особого порядка вычетов сумм НДСпо ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /2/. Все налоговые вычетыпроизводятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретенииналогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающихфактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).
Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации товаров заналичный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и другимиорганизациями, выполняющими работы и оказывающими платные услугинепосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов ивыставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдалпокупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно всоответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 «Налогна добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г.), для подтверждения права наналоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщиккроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должениметь оформленный в установленном порядке на эти товары счет-фактуру.
На субсчете 10-32 «Топливо в баках автомобилей» учитываетсябензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в баки автомобилей.Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями водителей об их полученииявляются основанием для проводки:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-31
Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам автомашин иукрупненно — в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках автотранспортныхсредств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (инвентаризацией).
Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и дизельного топлива назатраты берутся из накопительных ведомостей, данных путевых листов офактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости проходятпредварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами,подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.
В настоящее время на многочисленных малых и средних предприятиях, а такжена предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не являются основнымвидом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляетсявозможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальныхценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативнымактам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы наприобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будетслужить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество бензина(в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На талоне обязательнодолжен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.
Бухгалтеру следует проверить по датена талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На сумму поступившегобензина делаются проводки:
Получена сумма в подотчет:
дебет счета 71
кредит счета 50
Оприходованы по чеку ГСМ, залитые в бак автомашины, а также НДС:
дебет счета 10-32, 19
кредит счета 71
Зачтен оплаченный НДС:
дебет счета 68
кредит счета 19
Списание ГСМ из-под отчета водителей ведется согласно действующим нормамрасхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
Во избежание выдачи наличных денег в подотчет водителям получает всебольшее распространение заправка автомашин на автозаправочных станциях поталонам. В этом случае предприятие заключает договор купли-продажи с продавцомбензина, оплачивает стоимость бензина и получает на эту сумму талоны. Талоны напредприятии хранятся у подотчетного лица, которое выдает их водителям поведомости.
Бухгалтерский учет будет выглядеть так:
Произведена авансом оплата ГСМ согласно счету-фактуре, в том числе НДС:
дебет счета 50
кредит счета 51
Получены талоны, оприходован бензин (без НДС):
дебет счета 10-33
кредит счета 60
НДС на полученный и оплаченный в талонах бензин:
дебет счета 19
кредит счета 60
Бензин передан в подотчет водителю:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-33.
Далее расход бензина, рассчитанный по каждому путевому листу, списываетсяна затраты, которые для налогообложения корректируются в части превышенияустановленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим основой дляразработки ведомственных и специальных норм, на предприятии должны быть принятык расчету нормы на имеющиеся марки машин, с учетом их условий эксплуатации(географических, климатических и т.д.). Нормы расхода ГСМ, используемые напредприятии в целях бухгалтерского учета должны быть утверждены приказомруководителя.
Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на каждые 100 литровобщего расхода топлива.
Водители автомашин являются материально-ответственными лицами. С нимиобязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности,которая распространяется как на вверенную водителю автомашину, так и на прочиепереданные ему материальные ценности. Поэтому, если при снятии остатков бензинав конце месяца выявлена недостача, то водитель должен погасить ее, причем порыночной стоимости. Это отражается бухгалтерской проводкой.
Если недостача не погашена водителем,ее следует включить в его совокупный доход с соответствующим начислением налогана доходы физических лиц и отчислениями единого социального налога. Однако длятого, чтобы предъявить эту недостачу водителю, нужно провести анализ расходабензина по данной автомашине.
Перечисленные положения образуют основу организации бухгалтерского учетаи анализа работы автотранспортного подразделения предприятия.
3. ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАБОТЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СПК «ВОСХОД»
3.1.Организационные основы бухгалтерского учета и анализа
работыавтогаража в СПК «Восход»
Управление бухгалтерским учетом работой автогаража осуществляет центральнаябухгалтерия предприятия. Это объясняется ее задачами.
Основными задачами центральной бухгалтерии являются:
· формирование полной и достоверной информации о деятельностипредприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям и собственникам имуществаорганизации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователямбухгалтерской отчетности;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельностипредприятия и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовойустойчивости.
Для выполнения указанных задач бухгалтерия имеет в своем составенеобходимые структурные подразделения и штат работников, соответствующих объемуи видам деятельности СПК «Восход» численности работающих впредприятии, а также количеству и сложности обрабатываемой учетной информации.
Подразделения передают центральной бухгалтерии в сроки, установленныеграфиком документооборота, всю первичную документацию, необходимую дляосуществления сводного бухгалтерского учета. К одним из таких подразделений какраз и относится автотранспортное подразделение СПК «Восход» — автогараж.
Успешная работа бухгалтера автотранспортного подразделения во многомзависит от правильной расстановки и целесообразного использования каждогосотрудника с учетом его теоретической подготовки, опыта практической работы идругих индивидуальных особенностей (аккуратности, усидчивости, принципиальностипри решении отдельных вопросов и т.д.).
Объем служебных обязанностей, права и ответственность каждого исполнителяопределены в должностных инструкциях, которые разработаны с учетом задач,стоящих перед бухгалтерией в целом и перед каждым ее подразделением.
Должностные инструкции утверждаются главным бухгалтером и вручаются бухгалтеруавтогаража.
Согласно данным таблицы 11 штатный состав работников автогаража предприятиядостаточно большой.
Приведем должностные инструкции работников управления и бухгалтера автогаража.
Таблица 11 - Штатный состав работников автотранспортного
подразделенияКатегории работников Количество Категории работников Количество Заведующий автогаражом 1 Сварщик 1 Механик 1 Слесарь-электрик-моторист 1 Бухгалтер-диспетчер 1 Сторож 2 Водители 26 Техничка 1 Вулканизаторщик 1 Всего 35
Заведующий автогаражом обеспечивает содержание автотранспортных средств внадлежащем состоянии, осуществляет контроль за соблюдением водителями правил техническойэксплуатации автотранспортных средств и оказанием им необходимой техническойпомощи на линии. Кроме того, осуществляет контроль за обеспечениемгорюче-смазочными материалами, за своевременным обслуживанием и правильнымхранением подвижного состава, а также принимает меры по подбору и расстановкекадров и их целесообразному использованию.
Бухгалтер автогаража ведет бухгалтерский учет затрат в своем подразделении.Это требует от него знаний методологии бухгалтерского учета и системы записейпо учитываемым операциям, умения пользоваться планом счетов, выписывать,проверять, таксировать и обрабатывать первичные учетные документы. Он несетответственность за выполнение графика документооборота и соблюденияустановленных сроков прохождения и обработки документов в автогараже. Отбухгалтера автогаража требуется умение составлять вспомогательные ведомости идругие учетные регистры на основании обработанных первичных документов, вестианалитический учет и сверять его данные с синтетическим учетом.
Бухгалтер автогаража участвует вконтрольно-проверочных мероприятиях (инвентаризации, переоценках, сверкахвзаимных расчетов), в оформлении соответствующих документов (актов, описей,протоколов, писем и т.д.); анализирует обрабатываемую учетную документацию сточки зрения законности совершенных операций, правильности оформления самогодокаумента и соответствия его утвержденным сметам, штатам, нормативам, тарифам,расценкам и другим плановым данным.
Для выполнения всех перечисленных требований бухгалтером автогаражаизучены законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие,методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета иотчетности в автотранспортном подразделении, а также формы и методыбухгалтерского учета на предприятии, план и корреспонденцию счетов, организациюдокументооборота в автогараже, методы экономического анализахозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Учитывая относительно небольшую численность автомобилей в СПК«Восход» бухгалтер автогаража совмещает свои основные обязанности с некоторымиобязанностями диспетчера. Он выписывает водителям путевые листы. Дальнейшаяработа с этими документами прямо связана с обязанностями по выполнению учетно-аналитическихфункций бухгалтера.
3.2. Учетныедокументы, используемые в автотранспортном
подразделенииобследованного предприятия
В соответствии с Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета автогаража СПК «Восход» являютсяпервичные бухгалтерские документы. В них фиксируются факты совершенияхозяйственных операций. Первичные документы автотранспортного подразделениясодержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа (форма); кодформы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственнойоперации (натуральные и денежные); наименования должностей лиц, ответственныхза совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личныеподписи и их расшифровки.
Первичные документы составляются в момент совершения операции. А если этоне представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Впервичных документах и регистрах бухгалтерского учета автогаража неоговоренныеисправления не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписями лиц,подписавших документ, с указанием даты исправления. Первичные документы ирегистры бухгалтерского учета хранятся в соответствии с установленными порядкоми сроками. Ответственность за обеспечение их сохранности в период работы исвоевременную передачу в архив несет главный бухгалтер предприятия.
Учет движения транспортных средств в СПК «Восход» оформляетсядокументами типовых форм, утвержденных Государственным Комитетом РФ постатистике. Так, для учета поступления автотранспортных средств на предприятиииспользуют акты приемки-передачи основных средств и инвентарные карточки учетаосновных средств. Содержащаяся в принятых к учету первичных документахинформация накапливается и систематизируется в синтетических регистрах бухгалтерскогоучета.
При зачислении в состав основных средств для учета ввода их в эксплуатациюприменяется типовой документ формы № ОС-1, накладная внутреннего перемещенияосновных средств. Акт приемки-передачи основных средств в одном экземпляре накаждый объект автотранспортных средств в день его поступления составляетприемочная комиссия предприятия, подписывают ее члены приемной комиссии иглавный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После того, как актприемки-передачи основных средств оформлен, его направляют в бухгалтериюпредприятия. К акту прилагают техническую документацию на автотранспортноесредство. На основании этих документов бухгалтерия производит необходимыезаписи в инвентарных карточках учета основных средств СПК «Восход».
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объектупередается в автогараж с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Для аналитического учета всех видов основных средств в автотранспортномподразделении предприятия применяется Инвентарная карточка учета основныхсредств (форма № ОС-6). Ее открывают и заполняют на каждый отдельный объектосновных средств и, в частности, на каждое автотранспортное средство в отдельности.Заполняют инвентарную карточку в одном экземпляре на основании акта приемки-передачиосновных средств (форма № ОС-1), а также технической и другой документации наданный объект. Заполнение инвентарной карточки выполняется тщательно без подчистоки помарок, так как эта карточка хранится на предприятии в различных картотеках (картотекадействующих основных средств, картотека списанных основных средств) все времясуществования предприятия. В карточке указывается заводской номер автомобиля,год выпуска, номер паспорта.
В разделе «Краткая характеристика объекта» записывают толькокачественные основные и количественные показатели, но обязательно указываютномера всех номерных агрегатов — шасси (рамы), кузова, двигателя.
Автотранспортные средства вводятся в эксплуатацию только после регистрациив органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ. В соответствиис правилами регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в Государственнойавтомобильной инспекции, утвержденными приказом МВД России от 26.12.1994 г. №430 СПК «Восход» регистрирует транспортные средства в течение пятисуток после приобретения.
Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств основанона обязательном оформлении ряда первичных документов. Целевая направленностьтаких документов различна — это и обеспечение сохранности автотранспортныхсредств на предприятии, и учет пробега автомобиля, и учет рабочего времениводителя, и приобретение прав на эксплуатацию автотранспортного средства и др.
Аналитический учет автотранспортных средств так же, как и прочих основныхсредств СПК «Восход», ведется по классификационным группам.
Внутри группы основных средств ведется еще более детализированный аналитическийучет.
а) по инвентарным объектам спомощью инвентарных карточек (форма № ОС-6);
б) по месту эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность, спомощью инвентарного списка (форма № ОС-9).
Для учета и контроля движения автотранспортного средства ему присваиваетсяуникальный инвентарный номер. Инвентарные номера обязательно указываются вовсех первичных документах, которыми оформляется движение автотранспортныхсредств на предприятии, а также в регистрах аналитического учета. Инвентарныйномер, присвоенный объекту, будет сохраняться за ним все время, пока объектбудет находиться в СПК «Восход». Инвентарные номера выбывших поразличным причинам автотранспортных средств — проданных, списанных в результатеаварии или полного износа — не присваиваются другим автотранспортным средствам,поступившим на предприятие. Инвентарный номер для целей учета и контроля засохранностью наносится на автотранспортные средства. Инвентарным объектом транспортныхсредств в СПК «Восход» считается отдельный автомобиль, прицеп илиполуприцеп с относящимися к нему приспособлениями — запасным колесом, набороминструментов и т.п.
В соответствии с п.12 Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильномтранспорте» в настоящее время в СПК «Восход» действуют следующиеунифицированные бланки первичной учетной документации по работе автомашин:форма 3 «Путевой лист легкового автомобиля»; форма 3-специальная«Путевой лист специального автомобиля»; форма 4-П «Путевой листгрузового автомобиля»; форма 6-специальная «Путевой лист автобусанеобщего пользования»; форма 8 «Журнал учета движения путевыхлистов»; форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
Особое внимание уделяется контролю за показаниями спидометра, переносуостатков горюче-смазочных материалов из предыдущего путевого листа, отметкемедработника, разрешающего выпуск водителя на линию, и т.д.
Товарно-транспортная накладная является документом, подтверждающим сдачуматериальных ценностей в пункте, указанном заказчиком. Она же являетсядокументом для оперативного, складского и бухгалтерского учета на предприятии.Если ассортимент перевозимого груза большой и нет возможности отразить его втоварно-транспортной накладной, то в этом случае к ней обязательно прилагаетсяспециализированная форма, указывающая подробный перечень перевозимого груза(накладная, перечень и т.п.). Эти документы являются основой для списания товарно-материальныхценностей и оприходования у грузополучателя.
В этом случае в товарно-транспортной накладной указывается наличие дополнительноготоварного раздела. Отсутствие приложения к товарно-транспортной накладнойвлечет за собой конфликт между исполнителем и заказчиком по учету выполненныхобъемов перевозок.
Товарно-транспортные накладные, как и путевые листы, являются бланкамистрогой отчетности, имеют учетную серию и номер, изготавливаются типографскимспособом. В товарно-транспортной накладной должны быть заполнены все реквизиты,необходимые для полного расчета с заказчиком как по оказанным автотранспортнымуслугам, так и по перевезенным товарно-материальным ценностям.
Товарно-транспортная накладная является основным грузовым перевозочным документом,на ее основании в СПК «Восход» производится и списание, иоприходование груза. Получение груза удостоверяется подписью и печатью илиштампом в товарно-транспортной накладной, два экземпляра которой остаются уводителя и служат подтверждением выполненного задания.
Путевые листы являются первичными учетными документами, подтверждающимиоказание услуг по автотранспортным перевозкам. Путевой лист с печатьюпредприятия служит бланком строгой отчетности и подлежит соответствующемуучету. Он выдается водителю под роспись, при этом путевой лист за прошлыйрабочий день сдается в обмен на вновь получаемый.
В путевой лист заносятся все предусмотренные формой данные: показанияспидометра, остаток бензина, заправка горюче-смазочными материалами на АЗС илина нефтескладе предприятия. Разница в показаниях спидометра на начало и конецрабочего дня или после поездки фиксируется особо.
В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат ивыполненной работы автотранспорта, составляют сводную ведомость, а затемлицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту). В немотражаются постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта.Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машиныспециального назначения, автобусы, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы.В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезиныотносят комплексными статьями в затраты автотранспорта.
Распределение цеховых расходов между грузовым, легковым и пассажирскимавтотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете(производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортомработ в тонно-километрах в оценке по плановой себестоимости по грузовомуавтотранспорту и в километрах пробега и плановой себестоимости по пассажирскомутранспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце годадоводится до фактической. Схема документооборота по автогаражу СПК«Восход» представлена на рисунке 1.
В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределениезатрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту этораспределение осуществляют пропорционально выполненному объему работ втонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального(нетранспортного) назначения — пропорционально количеству километров или машино-днейработы.
Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием длязаписей в журнал-ордер № 10-АПК.
На рисунке 1 отражены все упомянутые выше документы, используемые при отражениихозяйственных операций, связанных с движением автомобилей как объектов основныхсредств и их эксплуатацией. Из рисунка видно, что это сложная система документов.В СПК «Восход» вся эта система документов оформляется однимбухгалтером, не считая работников центральной бухгалтерии, ответственных заведение лицевых счетов подразделений, журнала-ордера № 10.
3.3. Учетзатрат и калькулирование себестоимости работы
автотранспортав обследованном предприятии
Учет затрат и оказание услуг по автогаражу в СПК «Восход» ведутна субсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23«Вспомогательные производства». Все затраты собираются по следующимстатьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; содержание основныхсредств: а) горюче-смазочных материалов; б) амортизация основных средств; в)ремонт основных средств; организация производства и управления; работы и услуги;прочие затраты.
По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитываютсуммы заработной платы шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт.По этой же статье отражают отчисления ЕСН в федеральный бюджет, на социальное имедицинское страхование, взносы в ПФР по каждому работнику.
Все указанные затраты учитываются на счетах: 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»с подразделением на субсчета расчетов по отдельным видам платежей.
По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленныесуммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт. Сюда же относят стоимостьизрасходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов. Все эти затраты учитываютна счетах: 02 «Амортизация основных средств»; 10«Материалы» по соответствующим субсчетам: 10-3 «Топливо»,на котором учитываются наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельноетопливо) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации автомобилей;10-5 «Запасные части», на котором учитывается наличие и движениеприобретенных запасных частей для автомашин, а также автомобильных шин(покрышки, камеры, ободные ленты), находящихся в запасе и обороте; 10-6«Прочие материалы» на котором учитывают материальные ценности, полученныеот списания автомобилей, а также изношенные шины.
По статье «Работы и услуги» учитывают выполненные дляавтогаража работы и услуги ремонтной мастерской, при этом используют субсчет 1«Ремонтные мастерские» счета 23 «Вспомогательныепроизводства».
Статья «Организация производства и управления» предназначенадля учета сумм общепроизводственных расходов на содержание цехового материалаавтогаража. Эти затраты собирают на счете 25 «Общепроизводственныерасходы».
Распределение затрат автотранспорта между подразделениями-заказчикамипроизводится ежемесячно по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту этораспределение делают пропорционально выполненному объему работ втонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения- пропорционально количеству километров пробега или машино-дней работы. Приэтом делается бухгалтерская запись:
дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других счетов
кредит счета 23 субсчет 4.
Субсчет 23-4 закрывают после исключения из общего количества выполненныхработ сумм, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию.Объектом калькуляции являются тонно-километр и работа машин. Калькуляционнаяединица — 1о т/км, 1 машино-день. В конце отчетного года в СПК«Восход» рассчитывают себестоимость калькуляционной единицы услуг поформуле:
/>
где Фс — фактическая себестоимость 10 тонно-километров; Ф3 — фактические затраты по грузовому автотранспорту; Пс — плановаяоценка услуг по самообслуживанию; Пз — плановая оценка услуг темпотребителям, затраты которых уже распределены;Пп — плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовойавтотранспорт перевозил людей); Св — стоимость возвратныхотходов (отработанного масла и т.д.); Кф — фактический объем работза год; Кз — фактический объем работ для тех потребителей, затратыпо которым уже распределены; Кс — фактический объем работ,выполненных для самообслуживания.
Аналогичным образом исчисляетсяфактическая себестоимость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту испециальному грузовому транспорту.
Таблица 12 - Корреспонденция счетов, отражающих работу
автогаража СПК «Восход» в декабре 2002 г.№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит 1. Списаны расходы по оплате труда работников в автотранспортном подразделении 23-4 70 35100 2. Списаны отчисления на социальное страхование и обеспечение: — расчеты с бюджетом по ЕСН 23-4 69 7231 — отчисления на социальное страхование 23-4 69-1 1018 — отчисления на медицинское страхование 23-4 69-3 913 — взносы в пенсионный фонд 69 69-2 3616 3. Списаны израсходованные нефтепродукты 23-4 10-3 92707 4. Списаны со склада запчасти на ремонт автомобилей 23-4 10-5 86401 5. Списана амортизация основных средств 23-4 02 2664 6. Списаны общехозяйственные расходы по автогаражу 23-4 26 1914 7. Списана стоимость работ и услуг, оказанных ремонтной мастерской 23-4 23-1 4141 8. Начислены платежи по страхованию автомобилей 76-1 23-4 6048 9. Получены деньги под отчет на приобретение запчастей 71 50 6018 10. Приобретены запчасти за наличный расчет 10-5 71 6018 11. НДС по приобретенным запчастям 19 60 1003 12. Предъявлен НДС к зачету после оплаты 68 19 1003 13. Приобретен автомобиль 08 60 26100 14. Учтен НДС по приобретенному автомобилю 19 60 5220 15. Произведена оплата поставщику согласно счету-фактуре 60 51 31320 16. Произведены расходы по постановке на учет в ГИБДД 08 76 860 17. Оприходованы основные средства 01 08 26100 18. Зачтен НДС по оплаченным и полученным основным средствам 68 19 5220 19. Списывается первоначальная стоимость автомобиля 01-в 01 29104 20. Списывается амортизация выбывшего автомобиля 02 01-в 428
После этого плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительногосписания или сторнирования. В итоге аналитический счет «Автомобильныйтранспорт» закрывается. Он сальдо не имеет.
В связи с особенностями учета затрат и оказанием услуг в автотранспортномподразделении СПК «Восход» используется следующая корреспонденциясчетов, показанная для примера за декабрь 2002 года в таблице 12.
3.4.Недостатки в учете и анализе работы автогаража
в СПК«Восход»
Выше приводились сведения о положительных сторонах в учете работыавтотранспортного подразделения в СПК «Восход». В частности, отмечалось,что в бухгалтерии предприятия налажена строгая система документооборота,отражающего деятельность водителей грузовых, легковых и специальных автомашин,трех пассажирских автобусов. Указывалось также на использование совершенных методовначисления амортизации автомобилей, включая требования, вытекающие из главы 23НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Однако в учете и особенно в анализе работы автогаража не преодолен рядсущественных недостатков, препятствующих повышению эффективности использованияавтомобилей рассматриваемого предприятия.
Учеб работы автогаража и обязанности диспетчера совмещает один работник.Это сделано для экономии затрат труда. Ведь в СПК «Восход» общаячисленность персонала лишь немногим превышает 100 человек. При этом данныйпоказатель проявляет тенденцию к сокращению. Однако экономия в таких случаях невсегда приносит положительные результаты, так как она ведет к ухудшению учета иособенно анализа работы водителей, не позволяет выявить резервы производства,уменьшения себестоимости 1 т/км и 1 км пробега, увеличения грузооборота присокращении численности автопарка.
Учет в автогараже, как и в целом по хозяйству, ведется пока ручнымметодом. Переход к компьютерным технологиям пока только подготавливается.
Для учета используются не унифицированные бланки, выпущенные в последниегоды, а просто разлинеенные разрозненные листы, отпечатанные в Белоглинскойрайонной типографии еще в 1980-х годах. Они приспосабливаются к потребностямсовременного учета. Образцы таких учетных документов приведены в приложении кработе. Нетрудно убедиться в том, что ряд записей в таких документах можнопонять при дополнительных разъяснениях со стороны работника, который ихвыполнил. При этом приводятся лишь наиболее общие сведения о работе водителей.Они не всегда могут четко понять, как и за что им начислен соответствующийзаработок за очередной месяц. При этом зарплата водителей до конца последнегорассмотренного года (2002 г.) оставалась относительно невысокой — в пределахполутора тысяч рублей (до вычета НДФЛ). Правда, в 2003 г. правление СПК«Восход» принял меры по увеличению оплаты труда водителей.
Особенно существенные недостатки наблюдаются в анализе работы автогаража.Предприятие освобождено от обязанности представления развернутой отчетности поавтотранспорту в органы госстатистики. Другие же органы такой информацией неинтересуются. Центральная бухгалтерия и единственный в хозяйстве экономист всилу загруженности другой работой большого внимания работе автогаража неуделяют. В конечном счете это ухудшает возможные показатели транспортногообслуживания основного производства в СПК «Восход».
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙРАБОТЫ В АВТОТРАНСПОРТНОМ
ПОДРАЗДЕЛЕНИИ СПК «ВОСХОД»
4.1. Применениев автогараже СПК «Восход» методов
экономического анализа
Современная экономическая наука накопила целую систему приемов и методованализа работы автотранспортного подразделения сельскохозяйственныхпредприятий. Наиболее широко эти методы описаны в работах Г.В. Савицкой /31/, атакже В.И. Завгороднего /18/. Обобщение их рекомендаций свидетельствует оцелесообразности использования следующих методов: цепной подстановки;индексного; абсолютных разниц; относительных разниц; пропорционального деления;интегрального; логарифмирования и др.
Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать- значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величинурезультативного показателя. Кроме одного, этот метод исходит из того, что всефакторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а вседругие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., принеизменности остальных. Это позволит определить влияние каждого фактора навеличину исследуемого показателя в отдельности.
Наиболее универсальным из перечисленных является способ цепной подстановки.Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторныхмоделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных).Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменениевеличины результативного показателя путем постепенной замены базисной величиныкаждого факторного показателя в объеме результативного показателя нафактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величинрезультативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух,трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величинырезультативного показателя до и после изменения уровня определенного факторапозволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определитьвоздействие последнего на прирост результативного показателя.
Способ абсолютных разниц, как и способ цепной подстановки, применяетсядля расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированноманализе, но только в мультипликативных моделях. И хотя его использованиеограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в анализехозяйственной деятельности. Особенно эффективно применяется этот способ в томслучае, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторнымпоказателям.
Способ относительных разницзначительно проще цепных подстановок, что при определенных обстоятельствахделает его очень эффективным. Прежде всего, это касается тех случаев, когдаисходные данные содержат уже определенные ранее относительные приростыфакторных показателей в процентах или коэффициентах.
Указанные приемы и методы экономического анализа позволяют выявить и провестифакторное исследование путей повышения главного показателя работы автогаража — увеличения объемов перевозок грузов при ограничении и даже сокращении требуемыхдля этого производственных затрат.
Конечно, первый и наиболее простой способ решения указанной задачи связанс увеличением численности используемых предприятием грузовых машин. Однако этотспособ практически неприемлем для СПК «Восход» У него нет необходимыхфинансовых ресурсов для приобретения новых машин. К тому же это вызовет ростэксплуатационных затрат. И хотя стоимость транспортных средств хозяйства, какэто видно из его баланса, ряд лет возрастала, но это не было приобретениемновых машин. Часть условно новых машин поступила путем обмена на старые, менеепроизводительные, но с некоторой доплатой. Поэтому общая численность грузовыхмашин не изменилась при увеличении их общей грузоподъемности.
Поэтому требуется ввести в действие другие факторы, влияющие на повышениесреднегодовой выработки автомобилей, т.е. на увеличение объемов грузооборота безприроста общей численности машин.
В схематическом виде взаимодействие факторов, положительно влияющих на повышениеобъемов грузооборота, показано на рисунке 2.
Из рисунка 2 видно, что на увеличение объемов грузоперевозок совместновлияют: количество отработанных одним автомобилем дней в течение года (Д);средняя продолжительность смены (П); среднедневная выработка автомобилей (ДВ),которая представляет собой величину, производную, с одной стороны, отупомянутой выше средней продолжительности смены (П), а также от среднечасовойвыработки автомобилей (ЧВ).
Среднечасовая выработка (ЧВ) — важнейший синтетический показатель. Еговеличина зависит от пяти других первичных факторов: 1) коэффициентаиспользования рабочего времени (Кр); 2) коэффициента использованияпробега (Кп); 3) коэффициента использования грузоподъемности (Кгр);4) скорости движения автомобиля (Ск); 5) грузоподъемности автомобиля(Т), которая может быть увеличена при использовании прицепов, наращиваниябортов и другими способами.
К сожалению, уровень учетной работы иособенно отчетности по автогаражу СПК «Восход» не позволяет быстро идостоверно получить показатели, необходимые для расчета фактических значенийперечисленных выше факторов. В связи с этим, используя первичные и сводныедокументы по автогаражу, были составлены помесячные отчеты этого подразделения,содержащие необходимую информацию по затратам автогаража, а также по объемамуслуг, оказанных им другим подразделениям.
/>
Рисунок 2 — Взаимодействие факторов повышения объемов
грузооборота в хозяйстве
4.2. Учети анализ затрат по автогаражу и объемов услуг,
оказанныхсвоему хозяйству и сторонним заказчикам
Прежде всего предложили ввестирегулярную производственную отчетность по затратам автогаража предприятия,основанную на обобщении учетных документов, оформляемыхбухгалтером-диспетчером. В форму такой отчетности решили включить следующиестатьи затрат: 1) заработную плату водителей и других работников подразделения(с указанием затраченных ими человеко-дней и человеко-часов); 2) начисления ЕСНна заработную плату (с выделением) из суммы, начисленной в федеральный бюджет,взносов в Пенсионный фонд России для финансирования страховой инакопительной части трудовой пенсии; 3) нефтепродуктов; 4) запасных частей и ремонтных материалов; 5)текущий ремонт основных средств; 6) амортизации основных средств; 7) прочихпрямых расходов. При этом все суммы по указанным статьям расходов решилиразделять между четырьмя группами автомобилей СПК «Восход»: 1)грузовыми; 2) легковыми; 3) специализированными; 4) автобусами. Информациюрешили отразить нарастающим итогом до отчетного месяца и за отчетный месяц.Пример предложенной формы представлен в таблице 13.
Таблица 13 отражает показатели затрат в тысячах рублей. Фактически онидолжны приводиться в рублях. Здесь такая единица измерения (тыс.руб.) принятадля компактности и удобства размещения всех показателей на одном листе. Вреальной практике данная таблица была выполнена на двойном листе.
Из таблицы 13 видно, что все затратысгруппированы по типам автомобилей (грузовые, легковые, специальные, автобусы),а также по статьям затрат: зарплата, ЕСН, ГСМ, запчасти, амортизация, прочие,затраты по управлению и организации производства. Все затраты накапливаются подебету счета 23 субсчета 4 «Автомобильный транспорт» вкорреспонденции с кредитом счетом, отражающих перечисленные выше затраты. Приэтом отдельной строкой выделены взносы в ПФР, не включаемые в общую сумму затрат,так как сумма взносов формируется путем соответствующего уменьшения суммы ЕСН,направляемого в федеральный бюджет. Для компактности объединены два субсчетаперечислений в ФОМС — федеральный и территориальный. Все затраты приводятся сначала года до начала отчетного месяца и за отчетный месяц. Здесь приведеныданные за 11 месяцев 2002 г. и за декабрь этого года.
Структура годовых затрат по грузовому парку приведена в таблице 14.
Из табл.14 видно, что основные виды расходов, возникающих при эксплуатациигрузовых автомобилей, связаны с приобретением ГСМ (45,5 % всех расходов) изаработной платой с начислениями по ЕСН (36,8 % всех расходов). В сумме поуказанным статьям расходуется 82,3 % всех денежных средств, обеспечивающихиспользование грузовиков. Расходы на амортизацию представляются заниженными.По-видимому, сказались способы переоценки основных средств, в процессе которойпервоначальная стоимость старых по вводу в эксплуатацию грузовых машин СПК«Восход» была умножена на невысокий коэффициент восстановленияпрежней стоимости. Правда, услуги по ремонту и по приобретению запчастей такжеотносительно невысоки. Это можно объяснить бережным отношением водителей ксвоим машинам и их относительно невысокой загрузкой. Об этом можно судить посреднему показателю выработанных на одну машину тонно-километров (69,8тыс.ткм).
Приведенная в таблице 14 структура себестоимости затрат свидетельствует отом, что наиболее рациональными способами повышения эффективности использования грузового автотранспорта в СПК«Восход» могло бы быть уменьшение при-
Таблица 14 - Структура себестоимости работ грузовых автомобилей
в СПК «Восход» в 2002 г.Статьи затрат
Сумма,
тыс.руб.
В %
к итогу Всего затрат 950,9 100 В том числе: зарплата 277,3 29,2 Начисления ЕСН 72,3 7,6 Нефтепродукты 432,2 45,5 Запасные части и ремонтные материалы 69,7 7,3 Услуги по ремонту 18,1 1,9 Амортизация 25,7 2,7 Прочие прямые затраты 32,5 3,4 Общепроизводственные и общехозяйственные расходы 23,1 2,4 Сделано тыс.ткм 1047 х Себестоимость 1 ткм, руб. 0,91 х
мерно на 20 % общей численности автомобилей (с 15 до 12) при сохранении идаже определенном увеличении объема грузоперевозок (тонно-километров) путемвведения в действие факторов, показанных на рис.2. В этом случае могла бывозникнуть некоторая экономия расходов ГСМ, а также постоянных затрат, относимыхна единицу работ.
4.3.Анализ и использование резервов повышения эффективности
использованиягрузовых автомобилей в СПК «Восход»
Для реализации резервов повышения эффективности использования грузовых автомобилей необходимо улучшить рядпоказателей, отраженных на рисунке 2. При этом, как уже отмечалось,сразу следует отказаться от увеличения численности автомобилей, так какнедостаточно интенсивно используется имеющийся их парк. Нужно ориентироватьсяна показатели, влияющие на повышение среднегодовой выработки машин.
Одним из таких показателей является коэффициент использования рабочеговремени автомобилей. Этот коэффициент не обозначен на рис.2. Обозначим его какКм. Он рассчитывается так:/>
Количество отработанных дней
/>Км =/>
Количество дней нахождения в хозяйстве
Чем больше отработано дней каждой машиной на протяжении года, тем вышебудет величина коэффициента Км. И, наоборот, чем большими окажутсяцелодневные простои автомобилей, тем ниже будет уровень Км. Основнаяпричина снижения Км — простои автомобилей вследствие неисправностей,помолок, длительного пребывания в ремонте. Это значит: чем ниже Км,тем хуже используется автопарк хозяйства. Вот почему такое большое значение дляпроизводительного использования автопарка имеет еще один коэффициент — технической готовности машин (Ккт). Он рассчитывается с помощьюформулы:/>
Автомобиле-дни в хозяйстве — Автомобиле-дни в ремонте
/>Ктг =/>
Автомобиле-дни в хозяйстве
Правда, рассмотренные показатели не отражают результатов использованияавтомобилей в течение рабочего дня. Грузовики находятся в пробеге не весь рабочийдень. Часть дня они простаивают под погрузкой, разгрузкой и по другим причинам,включая организационные. Сокращение таких простоев будет способствоватьповышению эффективности использования автопарка. Поэтому важным резервомулучшения использования автомобилей на протяжении рабочего дня являетсяповышение коэффициента использования их рабочего времени. На рис.2 он обозначенкак Кр. Он рассчитывается так:
/>
Кр =
Но и этого коэффициента недостаточно для характеристики степенииспользования автомашин в течение рабочего дня. К сожалению, в СПК«Восход» нередки случаи, когда грузовики делают порожние рейсы нетолько в одну сторону, но иногда в обе стороны, т.е. не выполнив никакойполезной работы. Поэтому, как было показано на рис.2, требуется максимально приближатьк единице значение коэффициента использования пробега Кп. Онрассчитывается следующим образом:
/>
Кр =
Уменьшение Кп свидетельствует об увеличении доли порожнихрейсов, а следовательно, об ухудшении работы грузового автопарка.
Не менее важное значение имеет степеньиспользования грузоподъемности машин. В СПК «Восход» нередкослучается, когда автомобили относительно большей грузоподъемности используютсядля перевозки маловесных грузов. В результате использования автопаркаухудшается. Для анализа указанного явления следует определять и принимать мерыпо повышению указанного на рис.2 коэффициента использования грузоподъемностимашин Кгр. Он рассчитывается с помощью формулы:
/>
Средняя загруженность одной машины
/>Кр =/>
Средняя грузоподъемность одной машины
Чтобы рассчитать величину средней загруженности автомашины, следует общийобъем грузооборота, выраженный в тонно-километрах, разделить на пробег машин сгрузом.
Эффективность использования машин во многом зависит от скорости ихдвижения, приближения ее к технически целесообразной. Это также показано нарис.2. Скорость Ск определяется делением общего пробега на количествочасов нахождения общего пробега на количество часов нахождения машин в наряде.
Для обобщающей характеристики работы грузового автопарка, как показано нарис.2, используют показатели среднечасовой, среднедневной и, наконец, среднегодовойвыработки машин. Эти показатели во многом являются производными от предыдущих,т.е. рассчитываются на их основе.
Важным обобщающим показателем эффективности использования автотранспортаявляется себестоимость грузоперевозок. Чем лучше используются машины, тем нижесебестоимость 1икм. Поэтому, как отмечалось в конце предыдущего параграфа,нужно принять все возможные меры для увеличения грузооборота безпропорционального роста затрат, хотя на оплату труда затраты следовало быувеличить. У водителей и других работников автогаража СПК «Восход»зарплата лишь немногим выше прожиточного минимума.
Используя первичные документы по автогаражу, а также показатели приведеннойвыше таблицы 13 и при применении указанных выше формул для расчета коэффициентов,составим таблицу 15. Она отражает основные показатели работы грузового паркаСПК «Восход» за 2000-2002 гг. и в среднем за эти годы.
Из таблицы 15 видно, что численность автопарка грузовых машин в СПК«Восход» за три года осталась без изменений на уровне 15 единиц. Однакообщий тоннаж автомобилей в 2002 г. увеличился на 3 тонны, достигнув общейвеличины 63 тонны. Увеличение тоннажа произошло вследствие обмена 4-тонногосамосвала марки ГАЗ-САЗ на 7-тонный «КамАЗ» (при некоторой доплатепрежнему владельцу). Похожая операция была осуществлена и годом раньше. Поэтомусредняя грузоподъемность автомашин в СПК «Восход» в 2001 и 2002 гг.превысила показатель 2000 г. Количество дней нахождения автомобилей в хозяйствев течение трех лет изменилось незначительно, так как общая численность машинсохранилась без изменений. Лишь в 2002 г., когда меняли «ГАЗ-САЗ» на«КамАЗ» несколько месяцев общая численность автомобилей уменьшалась,вызвав соответствующее уменьшение рассматриваемого показателя. Ведь онопределяется умножением числа автомобилей на количество дней пребывания каждогоиз них в хозяйстве, а затем суммированием этих показателей по всем машинам.
Таблица 15 - Показатели использования грузовых автомобилей
в СПК «Восход» в 2000-2002 гг.Показатели Годы В среднем 2000 2001 2002 1. Среднегодовое количество грузовых автомобилей 15 15 15 15 2. Общий тоннаж, т 60 60 63 61 3. Средняя грузоподъемность автомобилей, т 3,9 4,0 4,2 4,0 4. Автомобиле-дни нахождения автомобилей в хозяйстве 5475 5472 5380 5442 5. В том числе: в ремонте 450 649 747 615 6. в работе 4049 3868 3604 3840 7. Отработано одним автомобилем за год, дней 270 258 246 258 8. Коэффициент технической готовности автомобилей 0,92 0,88 0,86 0,89 9. Коэффициент использования автомобилей в работе 0,74 0,71 0,67 0,71 10. Время нахождения машин (ч): в наряде 32400 30960 29600 30987 11. в пробеге 22680 21982 20128 21597 12. Коэффициент использования рабочего времени 0,70 0,71 0,68 0,70 13. Общий пробег машин, тыс.км 315 291 316 307 14. В том числе с грузом, тыс.км 189 163 165 172 15. Коэффициент использования пробега 0,60 0,56 0,52 0,56 16. Объем грузооборота, тыс.км 908 902 1047 952 17. Средняя загруженность машины, т 3,0 2,7 2,9 2,9 18. Коэффициент использования грузоподъемности машин 0,77 0,68 0,69 0,71 19. Средняя скорость, км/ч 13,9 13,2 15,7 14,3 20. Объем перевезенных грузов, тыс.т 24,8 25,5 26,8 25,7 21. Среднее расстояние перевозок, км 36,6 35,4 39,1 37,0
Далее в табл.15 приведены два показателя, уточняющие количество автомобиле-днейв хозяйстве путем разделения его на нахождение в ремонте и в работе. Эти показателивыбраны и просуммированы из первичных учетных документов автогаража. Автомобиле-днинахождения грузовиков в ремонте, как видно из строки 5 табл.15, постоянновозрастают. Это объясняется в основном большой изношенностью автомобилей инехваткой средств для своевременного приобретения запасных частей. Поэтому в2002 г. количество дней пребывания автомобилей в ремонте достигло 747 против450 в 2000 г., т.е. возросло в 1,66 раза. При этом оказалось закономернымуменьшение нахождения автомобилей в работе (с 4049 в 2000 г. до 360,4 в 2002г., т.е. на 11 %), а также числа дней, отработанных каждым автомобилем за год.
Во многом два последних из указанных показателей (строки 6 и 7) зависятот коэффициента технической готовности автомобилей, приведенного в строке 8. Онбыл рассчитан путем деления разности строк 4и 5 на строку 4, т.е. по формуле: Ктг = (Пх-Пр): Пх,где Пх — пребывание автомобилей в хозяйстве, Пр — пребывание автомобилей в ремонте. Из строки 8 видно, что Ктгавтомобилей в СПК «Восход», как и ряд других показателей, проявил тенденциюк ухудшению: в 2000 г. он составлял 0,92, в 2001-м — 0,88, в 2002-м — 0,86.
Соответственно ухудшался и коэффициент использования автомобилей в работе(строка 9), определяемый делением строки 6 (количество дней пребыванияавтомобилей в работе) на строку 4 (количество нахождения автомобилей в хозяйстве).В 2000 г. данный коэффициент был равен 0,74, в 2001 г. — 0,71, в 2002 г. — 0,67. За три года ухудшение составило 9,5 %.
Показатели строки 10 — время нахождения машин в наряде (в часах) и строки11 — то же, но уже в пробеле выбраны и просуммированы по месяцам из первичныхдокументов автогаража (путевых листов и отчетов по ним). Эти показатели дают возможностьопределить один из наиболее важных коэффициентов — использования рабочеговремени. Как уже отмечалось выше, он определяется путем деления часовнахождения машин в пробеге (строка 11) на часы нахождения машин в наряде(строка 10). В целом этот коэффициент в СПК «Восход» в 2002 г. такжебыл хуже, чем в 2000 г. хотя в 2001 г. было достигнуто его наивысшее значение:0,71 против 0,68 в 2002 г. и 0,70 в 2000 г.
Общий пробег автомобилей (строка 13), как и ряд других перечисленных вышепоказателей, был получен суммированием показателей по каждому автомобилю наоснове путевых листов. В целом пробег автомобилей существенно не изменился.Правда, при этом несколько уменьшилось значение показателей, помещенных встроке 14 — пробег автомобилей с грузом. Эти показатели также извлечены изпутевых листов и просуммированы. В целом их значение свидетельствует о том, чтоосновную часть поездок автомобили СПК «Восход» удавалось загружатьлишь в один конец пути. Правда, были и исключения. В основном, это были рейсы ссахарной свеклой в село Новопокровское, где на сахарном заводе в обратный рейсавтомобили иногда загружались сахаром или жомом для кормления скота. Отсюда иполучилось значение коэффициента использования пробега, превышающее 0,5, но всеже ежегодно уменьшающееся (строка 15).
Помещенный в сроке 15 коэффициент использования пробега определяетсяделением пробега с грузом на общий пробег (т.е. строки 14 на строку 13).
Помещенный в строке 16 общий объем грузооборота (в тыс. тонно-километров)определяется как произведение перевезенного всеми машинами тонн грузов насреднее расстояние перевозок. Чаще всего оно находилось в диапазоне 35-45 км,так как значительную часть реализуемой продукции СПК «Восход» отправляетна еще большие расстояния (с.Новопокровское, г.Тихорецк, г.Кропоткин и дажег.Новороссийск). Правда, немало грузов перевозится на небольшие расстояния — вовремя уборки урожая. Значительная часть товарной продукции растениеводстватранспортируется с поля на ток, с тока в склады длительного хранения, из них — наиболеевыгодным покупателям, закупающим зерно и семена подсолнечника для перепродажина экспорт.
Разнообразие видов транспортного обслуживания ведет к тому, что грузовикипредприятия в среднем загружаются меньше их технической грузоподъемности. Этовидно из строки 17. Из нее видно, что в среднем автомобили перевозили от 2,7 до3 т груза, в то время как их средняя техническая грузоподъемность (строка 3табл.15) находилась в пределах 3,9-4,2 т. Поэтому коэффициент использованиягрузоподъемности машин (строка 18) колебался от 0,68 до 0,77 при среднем значении0,71.
Существенно ниже среднетехнической оказалась средняя фактическая скоростьгрузовиков хозяйства. Она показана в строке 19. Этот показатель был рассчитанпутем деления общего пробега на количество часов нахождения машин в пробеге(т.е. строки 13 на строку 11). Из строки 19 видно, что автомобилей соответственнопо годам характеризовалась показателям 13,9; 13,2; 15,7 км/ч. Между тем,средняя техническая скорость даже с учетом большой изношенностью машин не ниже45-50 км/ч. Такое большое различие объясняется значительными простоями машин вовремя разгрузки на элеваторах и сахарном заводе, а также и другими подобнымипричинами.
Исходя из информации, представленной в таблице 15, пришли к заключению отом, что при указанном выше предлагаемом уменьшении среднегодовой численностигрузовых автомобилей с 15 до 12 единиц при целенаправленной организации работы автогаража можно рассчитывать на некоторое(в основном в пределах 5-8 % и лишь в одном случае — на 15 %) среднихпоказателей за 2000-2002 гг. Такое предположение основано на реальной основе,т.к. соответствующие показатели, как было видно из табл.15, уже достигались илипочти достигались. Предполагаемые изменения (разницы) приведены в таблице 16.
Таблица 16 - Исходная информация для расчета резервов увеличения
объема грузооборота в СПК «Восход»Показатели Численность, ед. Изменения в среднем за 2000-2002 гг.
предлагаемая на
2004 г. абс. в % 1. Среднегодовая численность грузовых машин, ед. (М) 15 12 -3 80 2. Количество отработанных дней одной машиной (Д) 258 270 12 105 3. Средняя продолжительность смены, час. (П) 8 8 - 100
4. Коэффициент использования рабочего времени (Кр) 0,70 0,75 0,05 107
5. Скорость движения автомобилей в пробеге (Ск) 14,3 16,4 2,1 115
6. Коэффициент использования пробега (Кп) 0,56 0,60 0,04 107 7. Средняя грузоподъемность (Т) 4,0 4,2 0,2 105
8. Коэффициент грузоподъемности машин (Кгр) 0,71 0,77 0,06 108
В таблице 16 приведены все основные показатели, способные отрицательноили положительно повлиять на грузооборот автогаража СПК «Восход».Отрицательное влияние может оказать уменьшение среднего количества грузовиков с15 до 12 единиц. Однако большая изношенность парка и даже определенная нехваткаквалифицированных водителей определяют целесообразность такого предложения. Остальныепоказатели должны повлиять на изменение грузооборота положительно, т.е.обеспечить его увеличение.
Это следующие показатели:
· количество отработанных за год дней в пересчете на 1 автомобиль (строка2 в табл.15, обозначена буквой Д);
· средняя продолжительность смены (строка 2, обозначена буквой П);
· коэффициент использования рабочего времени автомобилей (строка 4,обозначена буквами Кр);
· скорость движения автомобилей (строка 5, обозначена буквами Ск);
· коэффициент использования пробега (строка 6, обозначен буквами Кп);
· средняя грузоподъемность (строка 7, обозначена буквой Т);
· коэффициент грузоподъемностимашин (строка 8, обозначен буквами Кгр).
Во второй графе таблицы 16 приведены значения перечисленных показателей икоэффициентов, заимствованные из последней графы таблицы 14. В третьей графетабл.16 приведены значения, предлагаемые или предполагаемые на первый годприменения результатов данного анализа (обозначен как 2004 год). В четвертой ипятой графах показаны разницы между средними показателями за 2000-2002 гг. ипредполагаемыми на 2004 год. Разницы указаны в абсолютных величинах, а также впроцентах — для относительной оценки изменений.
Из табл.16 видно, что предполагаемые изменения (разницы) наиболее значительнылишь в строке 1, отражающей численность автомобилей. Здесь разница составляет20 %. Относительно большая разница намечена в строке 5 — скорость движенияавтомобилей — 15 %. Однако на самом деле эта разница не столь значительна, т.к.и при ее достижении отставание от технической скорости остается большим.Остальные разницы вполне достижимы и могут быть рассмотрены в качестве резервовувеличения объема грузооборота в СПК «Восход». Соответствующие резервывыполнены в таблице 17.
Таблица 17 составлена по методике, рекомендованной Г.В. Савицкой /31/.Таблица полностью опирается на методологию экономического анализа, основыкоторого были изложены в первом параграфе данного раздела работы.
В табл.17 в каждой строке показаны фактические показатели СПК«Восход», отраженные в табл.14, или их разницы с предложеннымипоказателями, приведенными в табл.16. Показатели из табл.17 заключены в знак«дельта», который принято применять для обозначения разниц.
Поочередный расчет каждого резерва показывает, что при уменьшении грузооборотана 98,6 тыс.ткм вследствие предлагаемого сокращения численности машин конечныйпоказатель все же возрастет на 55,3 тыс.ткм. То есть прирост грузооборота,достигаемый благодаря вводимым в действие резервам перекроет его уменьшениевследствие уменьшения численности машин.
Прирост грузооборота долженположительно повлиять на себестоимость 1 ткм, т.е. на конечнуюэффективность деятельности автотранспортного подразделения.
Таблица 17 - Расчет резервов увеличения объема грузооборота
в СПК«Восход»
Источник
резерва Показатели
РV,
тыс.ткм М Д П
Кр
Ск
Кп Т
Кгр 1. Изменение среднегодовой численности машин -3 258 8 0,7 14,3 0,56 4 0,71 -98,6 2. Сокращение целодневных простоев машин 12 12 8 0,7 14,3 0,56 4 0,71 18,3 3. Сокращение внутрисменных простоев 12 258 8 0,05 14,3 0,56 4 0,71 28,1 4. Увеличение скорости движения машин 12 258 8 0,7 2,1 0,56 4 0,71 57,9 5. Сокращение холостых пробегов 12 258 8 0,7 14,3 0,04 4 0,71 28,2 6. Увеличение средней грузоподъемности 12 258 8 0,7 14,3 0,56 0,2 0,71 19,7 7. Повышение коэффициента грузоподъемности машин 12 258 8 0,7 14,3 0,56 0,2 0,06 1,7 Всего: х х х х х х х х 55,3
Примечания: М — количество машин; Д — количество дней, отработанныходной машиной; П- средняя продолжительность времени смены; Кр — коэффициентиспользования рабочего времени; Ск — скорость движения; Кп — коэффициент использования пробега; Т — грузоподъемность машины; Кгр — коэффициент использования грузоподъемности.
Показатели, заключенные в знак r,означают разницы (прирост или уменьшение) изучаемых величин.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПК «Восход» Белоглинского района Краснодарского края представляетсобой предприятие общей земельной площадью 4405 га. Основная отрасль производства — растениеводство. Его удельный вес вструктуре товарной продукции на 2002 г. превышает 90 %. Предприятиеспециализируется на производстве зерновых, зернобобовых культур и подсолнечника.Обеспеченность хозяйства основными производственными фондами и трудовымиресурсами близка к нормативным значениям. Эффективность их использования за трипоследних года стабилизировалась. Укрепилось финансовое состояние хозяйства.
Важным фактором успешной производственной деятельности обследованного предприятияявляются вспомогательные производства, к которым, в первую очередь, относитсяавтогараж хозяйства. Учет затрат объемов услуг автогаража в хозяйстве ведут насубсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23 «Вспомогательныепроизводства».
Все затраты в автотранспортном подразделении собираются по таким статьям,как оплата труда с отчислениями на социальные нужды, содержание основныхсредств, организация производства и управления, работы и услуги, прочиезатраты. Распределение затрат по грузовому автотранспорту производитсяежемесячно по потребителям услуг пропорционально выполненному объему работ втонно-километрах, а по пассажирскому транспорту и машинам специальногоназначения — пропорционально машино-дням работы. Субсчет 23-4 закрывают послеисключения из общего количества выполненных работ сумм, относящихся к ужезакрытым счетам, и работ по самообслуживанию.
Объектом калькуляции в автогараже является тонно-километр и пробег машин;калькуляционная единица — 10 т/км, 1 машино-день.
В конце отчетного года на предприятиирассчитывают фактическую себестоимость калькуляционной единицы услуг, послечего плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительногосписания и сторнирования. Затем аналитический счет «Автомобильныйтранспорт» закрывается. Сальдо он не имеет.
Основными планово-учетными документами, используемыми при учете и анализезатрат в автотранспортном подразделении обследованного предприятия являются:акт приемки-передачи основных средств, акт ввода в эксплуатациюавтотранспортных средств, акт на списание основных средств, путевые листы легковогои грузового автомобилей, накопительная ведомость учета работы грузовогоавтотранспорта, журнал учета движения путевых листов, сводная ведомость,лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту),журнал-ордер № 10, Главная книга.
В результате изучения работы автотранспортного подразделения СПК «Восход»было обнаружено, что здесь недостаточно полно проводится анализ работы автотранспорта.Поэтому в целях совершенствования учета и анализа работы автотранспортногоподразделения руководству хозяйства было предложено освоить в практикеуправления автотранспортным подразделением хозяйства современные методы экономическогоанализа.
На основе анализа выявить и задействовать резервы более эффективногоиспользования грузового автотранспорта в автогараже обследованного предприятия.
Предложенные меры должны позволить предприятию уменьшить численность грузовыхавтомобилей с 15 до 12 единиц и при этом не только не снизить объемов грузооборота,а, наоборот, увеличить его на 55 тыс.ткм, т.е. на 5 %.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерскомучете». — 2-е изд. — М.: Ось-89, 1999. — 16 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (В 2- частях). — М.: Книга-сервис,2002. — 384 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Юринформ, 2002. — 128 с.
4. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. — М.: Проспект, 1997. — 416 с.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98) // Сборник Положений побухгалтерскому учету (ПБУ1-10). — М., 2000. — С.5-16.
6. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // Сборник Положений побухгалтерскому учету (ПБУ1-10). — М., 2000. — С.23-29.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ1-10). — М., 2000. — С.125-139.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября2000 г. № 94н. — М.: Маркетинг, 2001. — 136 с.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия«Экономика и управление» / В.П. Астахов. — М.: ИКЦ «МарТ»:Ростов н/Д: ИЦ «МарТ», 2003. — 928 с.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. — М.: ПРИОР, 2000. — 672 с.
11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. / Н.П.Барышников. Т.2. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Филин, 1997. — 400 с.
12. Бухгалтерский учет / Б.Г. Козлова,Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — М.: Финансы истатистика, 1995. — 464 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, И.П. Кондраков и др. / Под ред. П.С. Безруких.- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бух.учет, 1999. — 624 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов /М.А. Вахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бизнес-карта, 1995. — 240 с.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов /М.А. Вахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Омега-Л, 2002. — 528 с.
16. Верещагин С.А. Бухгалтерская отчетность с учетом последних изменений идополнений в законодательстве / С.А. Верещагин, Г.Ю. Касьянова, Е.А. Катко. — М.: Статус-Кво 97, 2000. — 256 с.
17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективноепособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 1999. — 753 с.
18. Завгородний В.И. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственныхпредприятий / В.И. Завгородний, Т.Е. Малофеев, И.Т. Трубинин. -3-е изд.,перераб. и доп. — М.: Агропромиздат, 1987. — 366 с.
19. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет иаудит / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. — М.: ПРИОР,1998. — 320 с.
20. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 350 с.
21. Карпова В.В. Учет работы автотранспорта на предприятиях различных формсобственности: Практическое пособие / В.В. Карпова, А.В. Карпов. — М.: ПРИОР,2001. — 112 с.
22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на предприятиях автосервиса (на основеНалогового кодекса Российской Федерации и приказа Минфина Российской Федерации№ 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий») / В.Я. Кожинов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Экзамен, 2001. — 176 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 584 с.
24. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и наперерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. — Ростов н/Д:МарТ, 2000. — 354 с.
25. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий):Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. — Ростов н/Д:МарТ, 2002. — 720 с.
26. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации. Вып.1. / В.Д.Новодворский, Л.В. Пономарева. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 296 с.
27. Петрова Ю.П. Новый план счетов бухгалтерского учета: комментарии, схемы,проводки, переход от старого плана счетов: Пособие / Ю.П. Петрова. — СПб: ДНК,2001. — 312 с.
28. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. Т.2,4.2, 4.3: Бухгалтерский учет; Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.З.Пизенгольц. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 400с.
29. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическоепособие на основе нового плана счетов / Г.А. Пономарева. — М.: ПРИОР, 2002. — 160 с.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Новое знание, 2001.- 704 с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебник/ Г.В. Савицкая. — 2-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 687 с.
32. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — 2-еизд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 512 с.
33. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет, контроль и налогообложение в сельскомхозяйстве / Л.И. Хоружий, М.М. Напшева. — М.: Альфа-Пресс, 2001. — 256 с.
34. Шишкин А.Н. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие длявузов / А.Н. Шишкин, В.А. Микрюхов, И.Д. Дашкаит. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 496 с.
35. Шутикова Ж.Ф. Бухгалтерский учет на автотранспортном предприятии / Ж.Ф.Шутикова. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 128 с.