Курсоваяработа
«Амортизацияосновных фондов: методы амортизации, сопоставительный расчет амортизационныхотчислений различными методами»
Введение
Основныепроизводственные фонды предприятия – этостоимостное выражение средств труда. Отличительной особенностью основных средствявляется их многократное использование в процессе производства, сохранениепервоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.
Подвоздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваютсяпостепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства втечение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленнымнормам.
Понятие износа основных фондов
Напротяжении длительного периода использования основные средства поступают в организациии передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации;подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физическиекачества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствиеветхости или нецелесообразности дальнейшего применения, и подлежат замене(возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.
Износ основных фондов – частичная или полнаяутрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессеэксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износосновных фондов.
Физический износ средств труда выражаетсяв потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации,атмосферных воздействий, условий хранения.
Моральный износ основных фондов –снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых ихвидов, более дешевых и более производительных.
Различаютдве формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимостиоборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях,изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующиеморально обесцениваются, экономически устаревают.
Моральныйизнос второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результатепоявления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическимпараметрам.
Обеформы морального износа являются следствием технического прогресса. С позицийвсей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшееоборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общаяэффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данноеположительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростомиздержек.
Длявосстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию.Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средствтруда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.
Амортизация– это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развитияхозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля всебестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%),но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущейхозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью полученияденежных средств.
Амортизацияявляется денежным выражением физического и морального износа основных средств.Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должнабыть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Износосновных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которойвключается в себестоимость продукции.
Норма амортизации
Нормаамортизации является главным рычагом амортизационной политики государства.Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов,интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развитияэкономики уровень норм не может быть одинаковым.
Норма амортизации представляет собойотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда,выраженное в процентах.
Уровеньнормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различныхвидов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпыи направления технического прогресса, возможности производственного аппарата повыпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами вразличных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации поконкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие ихспецифические качества и назначение.
Так,амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающейпромышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а длясредств, работающих в агрессивной среде, – сроком их физического износа и т.д.
Организациипри принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учетусамостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способомее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.
Начислениеамортизации по объектам основных средств производится одним из следующихспособов:
– линейныйспособ начисления амортизации;
– способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
– комбинированный(нелинейный) способ начисления амортизации;
Обязательнымусловием является то, что применение одного из способов начисления амортизациипо группе однородных объектов основных средств производится в течение всегосрока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится,исходя из:
– ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
– ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Вналоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ,амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам всоответствии со сроками его полезного использования.
Всегоустановлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости отсроков полезного использования. В случаях улучшения (повышения) первоначальнопринятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств врезультате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматриваетсясрок полезного использования по этому объекту.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому(налоговому) учету.
Начислениеамортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такогообъекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имуществаналогоплательщика по любым основаниям.
Втечение срока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимоот результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Способыначисления амортизации
Линейныйспособ
Прилинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчисленийопределяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта инормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
а = (1 / Тпи) ×100%, где
а – норма амортизации впроцентах;
Тпи– срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Еслипервоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезногоиспользования – 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна
1/ (5 × 12) × 100% = 1,67%,
асумма амортизации составит
200 000× 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340 руб. ×12 мес.).
Привыборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и вбухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая нарасходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами вналоговом учете.
Способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Приначислении амортизации по сумме лет срока полезного использования годовая суммаамортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе –сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Втечение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно вразмере 1/12 годовой суммы.
Допустим,что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезногоиспользования – 5 лет.
Суммачисел лет срока полезного использования в этом случае составит:
1+ 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Впервый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй – 4/15, втретий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.
Годоваянорма начисления амортизации в первый год составит:
5:15 × 100% = 33,33%,
Вовторой:
4:15 × 100% = 26,67%,
Втретий:
3:15 × 100% = 20,00%,
Вчетвертый:
2:15 × 100% = 13,33%,
Впятый:
1:15 × 100% = 6,67%.
Начислениеамортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Изприведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется впервый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, аостаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.
Таблица2.год
первоначальная
стоимость, руб. годовое соотношение годовая норма амортизации, % годовая сумма амортизации, руб. ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец года, руб. 1 200 000 5/15 33,33 66 660 5 555 133 340 2 200 000 4/15 26,67 53 340 4 445 80 000 3 200 000 3/15 20,00 40 000 3 333 40 000 4 200 000 2/15 13,33 26 660 2 222 13 340 5 200 000 1/15 6,67 13 340 1 112
Комбинированный(нелинейный) способ
СогласноНК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I–VII амортизационныегруппы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
Приэтом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточнойстоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Нормаамортизации равна
а= (2 / Тпи) × 100%,
гдеТпи – срок использования объекта амортизируемого имущества вмесяцах.
Согласноп. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации смесяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объектаамортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости,амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
1)остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как егобазовая стоимость для дальнейших расчетов;
2)сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объектаопределяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев,оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим,что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества – 200 000рублей, а срок его полезного использования – 5 лет.
Ежемесячнаянорма амортизации
а= 2 / (5 × 12) × 100% = 3,33%.
1месяц.
Амес 1 = К бал × а
200 000× 0,0333 = 6 660 руб.
Кост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 1
200 000– 6 660 = 193 340 руб.
2месяц.
Амес 2 = (К бал – А мес 1) × а
(200 000– 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.
Кост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 2
193340 – 6 438,22 = 186 901,78 руб.
3месяц.
Амес 3 = (К бал – А мес 1 – А мес 2)× а
(200 000– 6 660 – 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83
Кост. к. м. = К бал. н.м. – А мес 3
186901,78 – 6 223,83 = 180 677,95 руб.
Итак далее.
Начислениеамортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица3.месяц первоначальная стоимость на начало месяца, руб. норма амортизации, % ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец месяца, руб. 1 200 000,00 3,33 6 660,00 193 340,00 2 193 340,00 3,33 6 438,22 186 901,78 3 186 901,78 3,33 6 223,83 180 677,95 4 180 677,95 3,33 6 016,58 174 661,37 5 174 661,37 3,33 5 816,22 168 845,15 6 168 845,15 3,33 5 622,54 163 222,61 7 163 222,61 3,33 5 386,35 157 836,26 8 157 836,26 3,33 5 255,95 152 580,31 9 152 580,31 3,33 5 080,92 147 499,39 10 147 499,39 3,33 4 911,73 142 587,66 11 142 587,66 3,33 4 748,17 137 839,49 12 137 839,49 3,33 4 590,06 133 249,43 13
133 249,43 3,33 4 437,21 128 812,22 14 128 812,22 3,33 4 289,45 124 522,77 15 124 522,77 3,33 4 146,61 120 376,16 16 120 376,16 3,33 4 008,53 116 367,63 17 116 367,63 3,33 3 875,04 112 492,59 18 112 492,59 3,33 3 746,00 108 746,59 19 108 746,59 3,33 3 621,26 105 125,33 20 105 125,33 3,33 3 500,67 101 624,66 21 101 624,66 3,33 3 384,10 98 240,56 22 98 240,56 3,33 3 271,41 94 969,15 23 94 969,15 3,33 3 162,47 91 806,68 24 91 806,68 3,33 3 057,16 88 749,52 25
88 749,52 3,33 2 955,36 85 794,16 26 85 794,16 3,33 2 856,95 82 937,21 27 82 937,21 3,33 2 761,81 80 175,40 28 80 175,40 3,33 2 669,84 77 505,56 29 77 505,56 3,33 2 580,94 74 924,62 30 74 924,62 3,33 2 494,99 72 429,63 31 72 429,63 3,33 2 411,91 70 017,72 32 70 017,72 3,33 2 331,59 67 686,13 33 67 686,13 3,33 2 253,95 65 432,18 34 65 432,18 3,33 2 178,89 63 253,29 35 63 253,29 3,33 2 106,33 61 146,96 36 61 146,96 3,33 2 036,19 59 110,77 37
59 110,77 3,33 1 968,39 57 142,38 38 57 142,38 3,33 1 902,84 55 239,54 39 55 239,54 3,33 1 839,48 53 400,06 40 53 400,06 3,33 1 778,22 51 621,84 41 51 621,84 3,33 1 719,01 49 902,83 42 49 902,83 3,33 1 661,76 48 241,07 43 48 241,07 3,33 1 606,43 46 634,64 44 46 634,64 3,33 1 551,93 45 081,71 45 45 081,71 3,33 1 501,22 43 580,49 46 43 580,49 3,33 1 451,23 42 129,26 47 42 129,26 3,33 1 402,90 40 726,36 48 40 726,36 3,33 1 356,19
39 370,17
Изтаблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% егопервоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяцасрока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит
39 370,17руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.
Сравнениелинейного и нелинейного способов
Чтобыпонять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать величиныфинансовых потерь, которые организация несет, использовав эти деньги наприобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.
Приставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаемследующую сумму:
200 000/(1+0,09)1+ 200 000/(1+0,09)2+ 200 000/(1+0,09)3+ 200 000/(1+0,09)4+ + 200 000/(1+0,09)5= 183 486+ 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 =
=777 933 (руб. за 5 лет)
Приставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мыполучаем следующую сумму:
200 000/(1+0,09)1+ 133 249,43/(1+0,09)2 + 88 749,52/(1+0,09)3 +
+59 110,77/(1+0,09)4 + 39 370,17/(1+0,09)5 =183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484(руб. за 5 лет)
Израсчетов видно, что при использовании линейного метода расчета амортизацииорганизация фактически «замораживает» и не использует сумму гораздо большую,чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.
Выводы
Дляцелей налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода (ст. 259НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в своейучетной политике. Но чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налоговогоучета, выбирается линейный метод.
Линейныйметод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительныхрасчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и вбухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейногометода является упрощение технического процесса.
Явныепреимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимостьамортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годыэксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль. Можносказать, что в этот период организация получает бесплатный кредит отгосударства и высвобождает финансовые ресурсы.
Заключение
С1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного методаначисления амортизации. Было бы правильным сказать, что теперь используетсясовершенно иной метод начисления амортизации, называемый нелинейным.
Неизменнымосталось только право налогоплательщика выбирать один из двух предложенныхметодов да ежемесячное начисление амортизации. Теперь нелинейный метод не можетприменяться к отдельным объектам. Новая редакция НК РФ предусматриваетприменение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным кодной амортизационной группе. Кроме того, появилась возможность перехода нанелинейный метод и обратно (правда с определенными ограничениями) с началалюбого налогового периода.
Такжев отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось равномерноесписание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, «новый» нелинейныйметод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группыстанет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличениясуммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу,относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то естьна затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством ипродажей основной продукции).
Сучетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий – применять сначаланелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизациисравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее),перейти на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие отлинейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется нарасходы гораздо раньше.